UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE ECONOMÍA
“TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TEMA:
“MOTIVO DE GLOSAS PARA LOS OPERADORES TURÍSTICOS
EN LA PROVINCIA DE GALÁPAGOS”
AUTORA:
ECON. KAREN YULIANA SANCHEZ MURRIETA
TUTOR:
MSC. EMILIO CALLE EGUIGUREN
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO: " MOTIVO DE GLOSAS PARA LOS OPERADORES TURÍSTICOS EN LA PROVINCIA DE GALÁPAGOS ENTRE 2013 Y 2014 "
AUTORA:
Econ. Karen Yuliana Sánchez Murrieta
REVISORES:
INSTITUCIÓN:
Universidad de Guayaquil
FACULTAD:
Ciencias Económicas
CARRERA:
Magister en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN:
Septiembre del 2016
N° DE PÁGS.: 54
ÁREA TEMÁTICA:
Tributación
PALABRAS CLAVES:
Impuestos, Operador Turístico, Agencias
RESUMEN:
El presente trabajo presenta el problema que existe en el ámbito tributario relacionado con la actividad económica de los Operadores de Turismo dentro de la Provincia de Galápagos, los cuales son dueños de la patente turística y embarcación de acuerdo a las disposiciones emitida por el Parque Nacional Galápagos. La comercialización de los espacios o cupo de la embarcación se deben realizar mediante las agencias de viajes nacionales y extranjeras.
N° DE REGISTRO (en base de datos):
N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF SI
X
NO
CONTACTO CON AUTOR :
Ec. Karen Sánchez Murrieta
Teléfono:
0984117120
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono:
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CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante Karen Yuliana Sánchez Murrieta, del Programa de
Maestría en Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad de
Economía CERTIFICO: que el trabajo de Titulación Especial titulado motivo de glosas
de los Operadores Turísticos en la provincia de Galápagos durante 2013 y 2014, en
opción al grado académico de Magíster en Tributación y Finanzas, cumple con los
requisitos académicos, científicos y formales que establece el Reglamento aprobado
para tal efecto.
Atentamente
EC. EMILIO CALLE EGUIGUREN MsC
TUTOR
Guayaquil, septiembre de 2016
iii
DEDICATORIA
A mis padres, hermana, hijos y
esposo que son los soportes que mi
Dios me regalo para tener fuerza y
concluir esta etapa mi vida
profesional.
iv
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me
corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”
___________________________
ECON. KAREN YULIANA SÁNCHEZ MURRIETA
v
ABREVIATURAS
SRI: SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
PNG: PARQUE NACIONAL GALÁPAGOS
LORTI: LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
RLORTI: REGLAMENTO PARA LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
EAPNG: ESTATUTO ADMINISTRATIVO DE PARQUE NACIONAL
GALÁPAGOS
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TABLA DE CONTENIDO
I. Introducción ................................................................................................................. 1
II. Delimitación del problema:........................................................................................... 1
III. Formulación del problema: ........................................................................................... 1
IV. Justificación: ................................................................................................................ 1
V. Objeto de estudio:......................................................................................................... 2
VI. Campo de acción o de investigación: ............................................................................ 2
VII. Objetivo general: .......................................................................................................... 2
VIII. Objetivos específicos: ................................................................................................... 2
IX. La novedad científica: .................................................................................................. 3
X. Capítulo 1 MARCO TEÓRICO ................................................................................. 4
1.1 Teorías generales ....................................................................................................... 4 1.2 Teorías sustantivas ..................................................................................................... 6
1.3 Referentes empíricos ............................................................................................... 12
XI. Capítulo 2 MARCO METODOLÓGICO ................................................................ 16
2.1 Metodología: ........................................................................................................... 16
2.2 Métodos: ................................................................................................................. 16
2.3 Premisas o Hipótesis ................................................................................................ 17
2.4 Universo y muestra .................................................................................................. 17
2.5 CDIU – Operacionalización de variables ............................................................... 18 2.6 Gestión de datos ...................................................................................................... 19
2.7 Criterios éticos de la investigación ........................................................................... 19
XII. Capítulo 3 RESULTADOS ....................................................................................... 20
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población .................................................... 20
3.2 Diagnostico o estudio de campo: .............................................................................. 20
XIII. Capítulo 4 DISCUSIÓN ........................................................................................... 42
4.1 Contrastación empírica: ........................................................................................... 42
4.2 Limitaciones: ........................................................................................................... 45 4.3 Líneas de investigación: ........................................................................................... 45
4.4 Aspectos relevantes ................................................................................................. 46
XIV. Capítulo 5 PROPUESTA ......................................................................................... 47
XV. Conclusiones y recomendaciones ................................................................................ 49
XVI. Bibliografía ................................................................................................................ 51
XVII. Anexos ....................................................................................................................... 55
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Listado de los diferentes tipos de embarcaciones. 22
Tabla 2. Estimación de los posibles ingresos de los operadores turísticos. 24
Tabla 3. Recaudación efectiva de la provincia de Galápagos, cantón periodo 2015. 25
Tabla 4. Número de casos y contribuyentes de controles finalizados a obligaciones omisas por
zona. 25
Tabla 5. Controles intensivos emprendidos por el SRI durante el periodo 2015. 26
Tabla 6. Determinación del Ranking de clientes y el cruce de información. 28
Tabla 7. Determinación del Ranking de proveedores y el cruce de información. 28
Tabla 8. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente. 29
Tabla 9. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente. 31
Tabla 10. Distribución de los gastos de depreciación, periodo 2013-2014. 31
Tabla 11. Variación depreciación acumulada vs gasto de depreciación corriente, periodo 2013-
2014. 32
Tabla 12. Declaración de gastos de sueldos y salarios en el IR, 2014. 34
Tabla 13. Cálculo de la materialidad. 34
Tabla 14. Cruce de información con terceros. 35
Tabla 15. Compras declaradas por el contribuyente. 35
Tabla 16. Cruce de compras declaradas por el contribuyente, en formulario 104 y anexo
compras. 36
Tabla 17. Cruce individualizada por proveedores. 38
Tabla 18. Retenciones en la fuente. 38
Tabla 19. Anticipo de impuestos. 39
Tabla 20. Resultados de revisión. 40
Tabla 21. Rubros que deben ser revisados obligatoriamente. 41
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ÍNDICE DE FIGURAS Gráfico 1. Número total de embarcaciones en el AAPPGG. 21
Gráfico 2. Número total de pasajes de las embarcaciones habilitadas. 23
Gráfico 3. Controles finalizados a obligaciones omisas por zona 2015. 26
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RESUMEN
El presente trabajo presenta el problema que existe en el ámbito tributario
relacionado con la actividad económica de los Operadores de Turismo dentro de la
Provincia de Galápagos, los cuales son dueños de la patente turística y
embarcación de acuerdo a las disposiciones emitida por el Parque Nacional
Galápagos. La comercialización de los espacios o cupo de la embarcación se deben
realizar mediante las agencias de viajes nacionales y extranjeras.
En el análisis se estimó un promedio de las ventas que realiza el operador turísticos
a las agencias de viajes nacionales con tarifa cero de IVA por los servicios
turísticos (elusión), y los servicios no facturados o gratuidad para los clientes;
informalidad, tiene afectación en los impuestos de IVA y renta (evasión),
perjudicando la recaudación del Estado.
El resultado de la investigación dará una comprensión del problema y sus causas,
tanto de la perspectiva de los agentes económicos como de la autoridad tributaria,
se podrán implementar procedimientos de control que eviten el crecimiento del
sector informal en el turismo en Galápagos con lo que lograría un tratamiento
equitativo a todos los agentes económicos y una mayor recaudación que en última
instancia beneficia a todos los ecuatorianos incluidos los habitantes de la provincia
Galápagos.
1
INTRODUCCIÓN
Delimitación del problema:
El análisis se registró en el ámbito del Servicio de Rentas Internas, Dirección de la
provincia de Galápagos durante los años 2013 al 2014.
El operador turístico puede ser una sociedad o persona naturales residente de
Galápagos; tiene la obligación de comercializar sus servicios mediante agencias de viajes. Las
agencias de viajes puede comercializar el paquete de turismo receptivo que no grava impuesto
al IVA (tarifa 0%) a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
1.- El operador turístico debe vender sus servicios bajo la tarifa del IVA 12% en los
años 2013 y 2014 a las agencias de viajes nacionales porqué corresponde a un servicio
turístico, la agencia de viajes lo comercializa en 12% o 0% de acuerdo al tipo de clientes o
consumidor final. Actualmente 14%.
El problema es que el Operador Turístico vende sus servicios en tarifa 0% para las
agencias de viajes nacionales o personas naturales extranjeras que se encuentra dentro del
País, no cumple con el objetivo de los paquetes de turismo receptivo.
2.- El operador turístico no factura todos los servicios brindados que generan renta
gravada (omisión de ingresos).
Formulación del problema:
¿Se han generado opciones de evasión y elusión tributaria con el actual sistema de concesión
de permisos para operadores turísticos en Galápagos y las disposiciones legales sobre turismo
receptivo?
Justificación:
Las situaciones de incumplimiento de las obligaciones tributarias generan un conjunto
de problemas relacionados. En primer lugar reduce el monto de recaudación por parte del
2
Estado. Pero al incumplir tributariamente un conjunto de empresas crea un segmento (de
mercado) que opera con menores costos o que es capaz de vender a menores precios
compitiendo con ventaja frente a otros operadores y agencias; a esto se lo conoce como
competencia desleal o sector informal. La existencia de un sector informal presiona al sector
formal para que se convierta en informal o parcialmente informal ampliando el universo de
evasión y elusión tributaria y agravado el problema de evasión tributaria en Ecuador.
Objeto de estudio:
El objeto en el que desarrolla esta investigación es el de las normas tributarias.
Campo de acción o de investigación:
El campo de acción de la presente investigación se enfoca en la evasión y elusión
tributaria.
Objetivo general:
Analizar el efecto que ocasionan la evasión y elusión tributaria de los operadores
turísticos en el pago de tributos, durante el periodo 2013 y 2014.
Objetivos específicos:
Definir los conceptos fundamentales de las normas tributarias aplicables a los
operadores turísticos, junto con los principales campos de investigación como son la evasión
y elusión de impuestos.
Estimar las ventas que realizan los operadores turísticos a las agencias de viajes
nacionales con tarifa cero de IVA por los servicios turísticos (elusión), y los servicios no
facturados o gratuidad para los clientes, que generan la informalidad.
Analizar un caso específico sobre un análisis preliminar de la declaración de
impuestos del sector operadores turísticos realizado por la Administración tributaria.
Establecer la metodología propicia para analizar los datos obtenidos de fuentes
primarias, relacionados a la temática planteada.
3
Proponer la implementación de procedimientos de control que eviten el crecimiento
del sector informal en el turismo en Galápagos.
La novedad científica:
Establecer la cuantía del tributo y deducción de costos y gastos para los ejercicios
fiscales mediante el cruce de información y verificación de la información presentada por el
operador y terceros.
4
Capítulo 1
MARCO TEÓRICO
1.1 Teorías generales
El estado para poder financiar sus gastos públicos, se ve en la necesidad de establecer
impuestos, siendo el objetivo principal el de cubrir la inversión pública, también están
destinados a otros fines, como el desalentar la producción de bienes específicos, es decir, se
aplica o se eleva un impuesto, lo que genera un incremento en el costo del producto que
servirá para desalentar la demanda de dicho producto. Otro de los fines es que modifique la
distribución de los ingresos, induciendo a que quienes perciben mayores ingresos paguen
proporcionalmente una tasa mayor. El cumplimiento del objetivo dependerá de las
condiciones económicas de un país y como se lo aplique, representando un gran desafío
(Larroulet y Mochon, 1998).
Los impuestos se caracterizan por ser progresivos, regresivos o proporcionales. Es
progresivo porque a medida que aumenta el ingreso se aplica un porcentaje cada vez mayor.
Es regresivo si se aplica un porcentaje cada vez menor a medida que aumenta el ingreso.
Finalmente, es proporcional cuando el porcentaje que se aplica es constante en función del
ingreso. Los impuestos también se clasificarán en directos e indirectos. En el caso de los
impuestos directos son los que tienen una relación directa entre el sujeto pasivo que es el
contribuyente y el sujeto activo, este tributo recae sobre el individuo y no sobre la
transacción, dentro de este tipo de impuesto está el Impuesto a la Renta. En cambio, los
impuestos indirectos recaen sobre el hecho generador o hecho imponible y no recae sobre el
sujeto pasivo (Figueroa, 2011).
5
En el país, las entidades encargadas de administrar los tributos son los organismos de
régimen seccional como los municipios, quienes captan las tasas, impuestos prediales,
patentes, entre otros. Y los de régimen central que lo conforman la Secretaría Nacional de
Aduanas (SENAE), quien administra los impuestos que se aplican a las transacciones
derivadas de las importaciones y exportaciones; y, el Servicio de Rentas Internas (SRI),
entidad encargada de administrar los impuestos internos como Impuesto al Valor Agregado,
Impuesto a la Renta, Impuesto a los Consumos Especiales, entre otros (Andrade, Ortega,
Salinas y Toasa, 2013).
El SRI es la entidad técnica y autónoma con la responsabilidad de recaudar los tributos
internos determinados por la Ley, a través de la aplicación de la normativa vigente. El fin de
toda autoridad fiscal es la de promover la cultura tributaria, prevenir y controlar la evasión y
elusión tributaria, además sancionar el cometimiento de las infracciones tributarias, así lo
indican (Andrade L., et al., 2013). Es el eje central donde se concentran los tributos que cada
ciudadano debe obligatoriamente declarar como resultado de la generación de una utilidad de
la actividad económica que desarrolla.
Como se indicó anteriormente, los impuestos tienen varios fines dentro de la política
tributaria de un gobierno. Por lo tanto, los análisis se centran en la estructura impositiva
óptima, en el que confluyen la equidad y eficiencia como principales variables para mantener
un equilibrio en una adecuada recaudación. El impuesto a la renta se enmarca dentro del
principio de la equidad y el impuesto indirecto como el IVA al de la eficiencia. A través de la
curva de Laffer se puede determinar hasta qué punto en un nivel de ingresos es óptima la
aplicación de una tasa impositiva, aunque una mayor tasa impositiva puede significar un
mayor nivel de recaudación, este tiende a tener un efecto inverso en un determinado punto en
que los niveles de recaudación disminuyen (Ordóñez, 2010).
6
Una de las grandes dificultades que enfrenta toda administración tributaria es lograr un
eficiente nivel de recaudación de impuestos como el impuesto al valor agregado y el de la
renta, por lo que han aplicado normativas complementarias o sustitutivas. Se puede decir que
en algunos casos estas aplicaciones han tenido efectos contrarios en cuanto a la calidad de la
generación del impuesto a la renta. Es importante para la Administración tributaria que toda
normativa esté enfocada en reducir los niveles de evasión y no se conviertan en un pretexto
para mantenerse operando en la ilegalidad. Por lo tanto, existe una alta correlación inversa
entre el nivel de eficiencia de la gestión tributaria y el empleo de instrumentos legales
aplicables a los gravámenes, por lo que se requiere un mayor análisis de la incidencia de los
efectos logrados (Cetrángolo y Gómez, 2007).
1.2 Teorías sustantivas
La evasión como teoría aparece a inicios de la década de los 70, basada en los
principios fundamentados por Gary Becker en la década de los 60. Así mismos, quien
considera posteriormente sobre el desarrollo del origen de las evasiones de Allingham y
Sandmo en el 72, indican un modelo de la evasión en el que es el reflejo de la decisión de un
individuo de maximizar la utilidad, la misma que dependerá de los costos y beneficios
esperados de evadir. Lo importante es que el individuo al pagar los impuestos lo efectúa
mediante un estado de incertidumbre, el cual constituye una etapa en el que evalúa los riesgos
generados al evadir los impuestos al momento de declararlos. Es decir, incertidumbre
representa los costos de evadir, en el momento que hace sus declaraciones, desconociendo si
será auditado o no. Por lo tanto, los costos son los impuestos evadidos, los mismos que serán
cancelados en el caso de ser detectados, agregado a esto las penalidades, que son
multiplicados por las probabilidades de auditoría, y el beneficio del individuo representa el
monto del impuesto evadido (Arias, 2010).
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Existe varias categorías en cuanto a las modalidades de evasión, así como lo indica
Arias R. (2010), tomado de Wang y Conant (1988), en el que presentan un modelo de
aversión al riesgo en el que el monopolista evade los impuestos a las ganancias mediante la
sobredeclaración de los costos. Dado que la tasa del impuesto y la penalidad no inciden en el
nivel de maximización de los beneficios, la diferencia está en la forma de evadir los
impuestos, manteniendo los mismos supuestos y resultados.
De acuerdo a la definición que da Chiaro J. (2005), la evasión es la diferencia entre el
impuesto real potencial o teórico y el impuesto declarado que se origina de las declaraciones
presentadas a la Autoridad Tributaria. Considerando que el impuesto real potencial o teórico
es aquel que resulta de la aplicación de lo indica la normativa tributaria, en el que se calcula
sobre una base imponible teórica a partir de una fuente de ingresos.
La evasión tributaria es más factible o de pronto más rentable en el segmento de
pequeños empresarios, en donde, surge la alternativa más rentable “la informalidad” en el que
grupos de individuos evaden los impuestos reales a efectos de alcanzar un desarrollo del
negocio. En este sentido, las labores de fiscalización por parte del estado son insuficientes
(Mejía y Posada, 2007).
La informalidad representa el conjunto de actividades productivas que no acatan la
legislación tributaria, las regulaciones en materia económica, sanitaria o ambiental.
Representa un desacato a las normas y regulaciones, en el que puede ser de manera total o
parcial. Dado las características de estas operaciones que efectúan desde la perspectiva de los
individuos o de las empresas, la evasión en sí no cumple el principio de la violabilidad de la
ley, por sí mismo, no es una actividad delictiva, por lo tanto, no se enmarca en el código
penal. Usualmente se las cataloga como el sector de la “economía subterránea” (Mejía y
Posada, 2007). Sin embargo, su práctica puede acarrear múltiples efectos negativos a la
economía de un país, pues los tributos están destinados a cumplir objetivos sociales.
8
1.2.1. Modelo básico con aversión al riesgo
Diferentes autores han presentado modelos generales de evasión fiscal en el que se
caracterizan las empresas para eludir los tributos. El modelo básico, es el modelo con aversión
al riesgo, propuesto por Marrelli (1984), en el que los contribuyentes son monopolistas
aversos al riesgo que tienen una función de utilidad, en el que se sustenta el ingreso
disponible. En este caso, la administración tributaria desconoce el ingreso, dando facilidad
para declarar tan solo una “porción” del ingreso real, lo que conlleva a un pago menor de
impuestos. Mediante la auditoría a una proporción de las declaraciones ingresadas, detectan
que el ingreso real es mayor que el declarado, aplicándose la multa sobre la diferencia.
Este modelo expone que las auditorías son eficientes, o que la evasión se detecta
totalmente. Además, en este modelo, el nivel de actividad es independiente del nivel de
evasión, categorizada como “separabilidad” entre el sistema productivo y la evasión. Se
fundamenta en una relación estática comparativa, porque el elemento central es la forma de la
función de utilidad, lo que muchas de las veces es difícil obtener resultados claros. Con
respecto a la tasa impositiva, es imprecisa con relación a la proporción de las ventas
ocultadas. El incremento de la penalidad o de la probabilidad de la auditoría minimiza el nivel
de evasión (Arias, 2010).
1.2.2. Modelo con neutralidad frente al riesgo
El modelo propuesto por Cremer y Gahvari (1993), propone una estructura de
empresas con tecnología de producción lineales, costos medios y marginales fijos, para
producir un único output comercializado en un mercado competitivo, sujeto a una tasa
impositiva, definida mediante t. Las empresas ocultan las ventas reales generadas a la
administración tributaria, siendo (1 – α). La probabilidad de que la evasión sea descubierta
está dada por ȹ, y que será sanciona mediante una auditoría fiscal. Además de la penalidad,
también se debe considerar una sobretasa f. el contribuyente es neutral frente al riesgo. Hay
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que ser claros que cualquier modelo que se aplique no habrá exactitud y siempre habrá un
margen de error.
En este caso, la evasión del impuesto tiene un costo administrativo directo, dado por la
doble contabilidad que se debe realizar para ocultar las ventas reales, algo muy generalizado
dentro de las actividades empresariales. La función medida por el costo promedio de la
evasión por unidad de output g, la función de la evasión de impuestos es igual g(1 – α). Esta
función fue introducida por Virmani (1989). El contribuyente tiene dos alternativas a
considerar: la cantidad de output a producir y el nivel de ocultamiento de dicha producción
con la finalidad de pagar menos impuestos.
1.2.3. Modelos de interacción estratégica
Los modelos anteriores estaban basados en niveles estables y de equilibrio en los
niveles de evasión y el de recaudación. Sin embargo, surge la interrogante cuando la
administración tributaria procede con un enfoque maximizador. Esto conduce a una
interacción estratégica, en el que se analizan de manera paralela ambas situaciones de
maximización. Aquí la autoridad tributaria definirá no la probabilidad de auditoría, sino la
regla o mecanismo a emplear para determinar la probabilidad de auditoría de cada
contribuyente. Convirtiéndose la auditoría impositiva en un juego recíproco en el que los
contribuyentes reaccionan ante cualquier decisión expuesta por la administración tributaria, y
viceversa.
Esto genera que las conclusiones que se deriven de este modelo sean diferentes a los
modelos estáticos tradicionales. Es así que, al seleccionar un contribuyente X en función del
beneficio neto esperado de la auditoría, contando solo con la declaración presentada por el
contribuyente como información, considerando que es la única variable que distingue a un
contribuyente de otro, por lo que automáticamente se selecciona a grandes empresas, dado el
mayor nivel de ingresos declarados.
10
En este panorama, se puede mencionar que los costos de las auditorías crecen en
menor proporción que los ingresos generados por la misma, en la medida que se incrementan
los ingresos de los contribuyentes. Ahora, los contribuyentes al darse cuenta que tienen
mayores probabilidades de ser auditados mientras mayores ingresos declaren, inicia el
proceso de declarar menos, incurriendo en la evasión. Este sistema al ser dinámico e
interactivo, no resulta ser buena estrategia, en el que una regla aleatoria pura resulta más
práctico porque no haría modificar la decisión de los contribuyentes.
En el sentido más simple, la regla de auditoría óptima es la de los montos mínimos,
ésta establece un monto mínimo que el contribuyente tiene que superar en los ingresos o
ventas. Si el valor declarado supera el monto mínimo, no se auditara al contribuyente, en caso
de ser lo contrario, se generará una determinada probabilidad que puede asumir un valor
positivo. Esta regla resulta ser óptima, considerando que la regla de grandes contribuyentes es
deficiente, al disminuir la probabilidad de auditoría con los ingresos, pues los contribuyentes
declaran más, evadiendo menos con la finalidad de no ser auditados (Arias, 2010).
Contrario a la información disponible sobre la evasión tributaria, en el caso de la
elusión tributaria no es tema analizado por la teoría económica, en el que forma parte
frecuente en el comportamiento de las economías desarrolladas o modernas. Sobre este tema
Stiglitz (1985) fue el primero en presentar la teoría general de la elusión, centrada en el
impuesto a las utilidades personales que era aplicado en los Estados Unidos. La metodología
que propuso, clasifica la elusión en tres enfoques: posponer impuestos, el valor presente de un
impuesto pospuesto puede ser menor que el valor a pagar en el periodo presente.
La posibilidad de la elusión está presente solo para impuestos caracterizados como
percibidos y no del devengado; es decir, aplicadas con la finalidad de reducir la carga
tributaria de uno de los agentes que participan en la misma. Stiglitz demuestra que en
condiciones de mercado de capitales perfectos, los agentes económicos están en un entorno de
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eludir la totalidad del impuesto, por lo que se presenta ciertas conclusiones, en el que las
elusiones se reducirían con una tasa impositiva plana, en especial aquellos modelos de
equilibrio general, determinando que las reformas impositivas condicionadas a reducir las
diferencias en las tasas impositivas marginales reducirán la elusión. Sin embargo, el
inconveniente que encuentra esta recomendación, es que los impuestos sobre los ingresos son
progresivos, lo que involucra en diversas alícuotas marginales (Arias, 2010).
La elusión en cambio consiste cuando se generan hechos, actos o negocios con la
finalidad de eludir el pago de los impuestos, amparándose para esto en el texto de la
normativa vigente con otro objetivo, siempre que la actividad genere un resultado equivalente
al derivado del hecho imponible eludido (Ortega, 2014), tal ejemplo se podría mencionar
facturar un servicio con tarifa 0% cuando en realidad por sus características propias debe
declarar 12% IVA . La evasión fiscal, es el impago voluntario de tributos establecidos en la
ley, es catalogada como delito, la misma que se diferencia de la elusión ya que esta se da por
incumplimiento de determinadas obligaciones tributarias, amparadas ante excusas o alguna
alternativa legal (Andrade, Ortega, Salinas y Toasa, 2013).
Se considera además, que la elusión tributaria es una conducta del contribuyente para
evitar que se produzca el hecho generador que constituye la obligación tributaria. Entendido
también, que una conducta no deseada e incluso punible. Hay quienes lo consideran como un
comportamiento permitido al contribuyente, que valiéndose de su libertad de contratar y en
ausencia de ley que lo prohíba, organiza sus negocios de manera que generan la menor carga
tributaria (Ortega, 2014).
Entendido desde la parte legal, la elusión es la utilización de medios lícitos, con la
finalidad de obtener una disminución en la carga tributaria, que están fuera del campo ilícito
tributario mencionado por Jarach D. (1999) en (Romero, 2011). Es decir, las acciones u
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omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se lo realiza por medios lícitos,
sin infringir la ley, mencionado por Giulani C. (1971) en (Romero, 2011).
Hay que tener claro sobre los conceptos tributarios de evasión y de elusión. Como lo
manifiesta Sandmo (2004) en Ordóñez A. (2010), la evasión tributaria es una violación a la
ley, en el que el contribuyente se limita a reportar ingresos generados del negocio, y que
constituyen la base imponible, convirtiéndose en una actividad ilegal, incurriendo en una
posible sanción legal o administrativa por parte de las autoridades. Por el contrario, en el caso
de elusión, consiste en encontrar modos legales permisivos para pagar menos impuestos de
los que deben ser. También existe la figura de la fuga tributaria, en el que el contribuyente
cambia de localización el negocio direccionándolo a paraísos fiscales, con la finalidad de
pagar menos impuestos.
1.3 Referentes empíricos
Existe una marcada diferencia entre el alcance de la evasión tributaria de aquellos
países en desarrollo y los países desarrollados. En los cuales los estudios indican que la
evasión tributaria en Estados Unidos y en países de Europa alcanzan cifras entre el 10 y 20%,
en América Latina este porcentaje se eleva al 50 e incluso hasta el 70% especialmente en
impuestos a los ingresos, aunque también se da en el Impuesto al Valor Agregado, en el cual
se observa una mayor evasión. La evasión fiscal afecta, principalmente la equidad de los
tributos debido a la probabilidad de que dependiendo del nivel de ingresos de los
contribuyentes, la proporción de evasión también es diversa, dando como resultado tasas
efectivas más regresivas o progresivas que las impuestas; la sobrecarga generada por el
excedente de los tributos puede incidir en la evasión y su efectivo control del cumplimiento,
lo que representa un alto costo; la forma de medición de quien soporta la carga tributaria, ya
que una característica fundamental es que el tributo difiere dependiendo del tipo de
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contribuyentes, es evidente que dada la variedad y característica de los impuestos, unos son
mucho más fáciles de evadir (Arias, 2010).
Considerando la afectación que ocasiona tanto la evasión como la elusión tributaria,
ciertos estudios recomiendan que los organismos públicos cuenten principalmente con un
sistema de información integral eficiente, que facilite la transferencia de la información de los
contribuyentes. Esto permitiría reducir en gran medida el perjuicio económico derivado de
estas operaciones. Además, es importante que los datos de las diferentes instituciones
intervinientes sean concordante, y se evite distorsiones que generen confusión (Andrade L., et
al., 2013). En el caso ecuatoriano, para enfrentar los efectos de la equidad, redistribución y
eficiencia de los cambios generados por las políticas tributarias, se dispone de un modelo de
equilibrio general computable, en el que se considera las decisiones de los agentes
económicos, incorporando además la decisión de evadir o no los tributos. Este modelo se
plasmó en la Matriz de Contabilidad Social, inicialmente propuesta por el Banco Central del
Ecuador.
La evasión de las empresas difiere de la forma como lo opera la persona natural, en
este sentido, el enfoque de utilidad esperada como lo manifiesta Slomrod (2004), es aplicable
a empresas estrechamente controladas, modelo desarrollado para la economía ecuatoriana. La
evasión puede resultar en un ahorro e incluso un ingreso extra para las empresas. En el caso
del impuesto a la renta, la empresa está autorizada a retener parte proporcional de los ingresos
al consumidor final que tendrán que ser declarados y entregados a la autoridad tributaria.
Ahora, con respecto al IVA, el impuesto no es declarado y cancelado por el consumidor final,
la empresa actúa como un intermediario entre el consumidor final y la autoridad tributaria.
Sin embargo, la empresa no le debe a la autoridad tributaria directamente por concepto de
IVA, encuentra maneras para evadir su pago. Es decir, la empresa capta impuestos pagados
por el consumidor final que deben ser transferidos a la autoridad competente, la evasión se
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produce en el momento que la empresa retiene estos impuestos y no los declara ante la
autoridad (Ordóñez, 2010).
Dentro del delito de defraudación fiscal, la Ley de Equidad Tributaria ha promovido
que los contribuyentes sean más responsables con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, así lo manifiesta (Jarrín, 2011). Además, hasta esa fecha no existían en el país
contribuyentes sancionados por delitos tributarios. Los que se encuentran tienen sanciones
pecuniarias a de carácter administrativo como lo expone el autor. En la respectiva Ley señala
que se considera delito tributario: la ausencia de entrega deliberada total o parcial de
impuestos, retenidos o percibidos, reconocimiento u obtención dolosa de una devolución de
impuestos. Dentro de las obligaciones que le corresponden a la Administración tributaria es
investigar que las operaciones del negocio sean lícitas y que no constituyan negocios
fraudulentos (Ruíz, 2012).
Los controles de la administración tributaria en la provincia de Manabí mediante la
aplicación de glosas a los grandes contribuyentes han incidido positivamente, como resultado
de los procesos de determinación, el cumplimiento de las declaraciones se lo efectúa de
manera oportuna. En el aspecto de la veracidad de las declaraciones, la aplicación de glosas
ha sido positivo, con una notable disminución de errores en las declaraciones, mediante este
proceso los contribuyentes tienen más precaución en cometer faltas para no caer en nuevas o
posteriores glosas. Es decir, se observa una disminución de las prácticas evasivas y de elusión
tributaria (Bello, 2015).
Permitir las prácticas de evasión y elusión tributaria sería dejar a un lado principios
tributarios básicos en los que se fundamente parte de su objetivo como son la equidad y la
legalidad, dando paso a la ineficiente distribución de los recursos estatales. Estas técnicas
representan una clara debilidad en el presupuesto del estado, pues se refleja una reducción en
la liquidez y por ende una dificultad para cumplir con los compromisos sociales, de inversión
15
pública y compromisos que el estado tenga con terceros. Por lo tanto, es necesario generar
conciencia tributaria en los contribuyentes y encaminar a mejorar los controles de la gestión
tributaria (Santiana, 2013). Si se compara las estadísticas sobre el nivel de evasión en el país,
se observar que hasta el 2012 los niveles han disminuido llegando a un 40% del IR y al 20%
en el IVA con respecto al 2007 donde los niveles superaban el 60 y 40% respectivamente
(Toala, 2015).
16
Capítulo 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Metodología
La presente investigación se caracteriza por ser de tipo explicativo, descriptivo, en el
que busca determinar la evasión y elusión tributaria de los operadores turísticos en la
provincia de Galápagos, y los posibles efectos que ocasiona al erario nacional.
El análisis de estas variables, por su naturaleza se delimitan de tipo cuantitativo, ya
que mediante un cruce de información entre la autoridad tributaria y demás dependencias que
intervienen, como es el caso de la Capitanía de Puerto y el Parque Nacional Galápagos, se
puede medir el alcance de la tributación y la posible evasión en este sector. El tratamiento de
las variables será estudiado en un periodo determinado, en el que puede ser contrastado con
anteriores periodos, que permitan establecer las variaciones de las declaraciones receptadas.
Además, la recolección de los datos se fundamenta en información secundaria que se
obtendrá de los registros, archivos y otros documentos del organismo público y privado.
2.2 Métodos
Con la aplicación del método teórico se trata de encontrar la relación intrínseca de las
características fundamentales de las variables estudiadas, de tal manera que no pueden ser
detectadas de manera perceptible, sino mediante el análisis, abstracción.
En este contexto se analizaron las teorías generales de los tributos planteados por
diferentes autores, en los cuales se fundamenta la aplicación de los impuestos a los
individuos. Además, se sintetizaron las teorías sustantivas, que comprenden las teorías de la
evasión y las teorías de la elusión, que surgieron como principio a los mecanismos que crean
los contribuyentes para minimizar o tergiversar el pago real de tributos correspondientes. El
17
planteamiento de las diferentes teorías estudiadas sirve de referencia para evaluar el
comportamiento económico de determinados entornos.
La aplicación del método empírico, se fundamenta en los hechos derivados de la
experiencia, los cuales reflejan las características principales que componen las variables
analizadas. En este método se recurre al empleo de diferentes procedimientos para la
abstracción de la información, como son: la observación y la medición de valores. De esta
manera parte del análisis se basa en el estudio de los archivos, registros, informes de las
instituciones públicas, los cuales contienen datos o valores de las transacciones realizadas en
cada operación económica dentro del ámbito de las operadoras turísticas.
2.3 Premisas o Hipótesis
Hipótesis: El actual sistema de concesión de permisos para operadores turísticos en
Galápagos y las disposiciones legales sobre turismo receptivo crea opciones de evasión y
elusión tributaria.
2.4 Universo y muestra
Como se mencionó anteriormente la investigación se centra en las actividades
económicas que realizan los operadores turísticos de la provincia de Galápagos. Por lo tanto
el universo constituyen todos los operadores habilitados para realizar dichas actividades. El
operador es el dueño de la patente turística y de la embarcación según las disposiciones
emitidas por el Parque Nacional Galápagos. La comercialización de los espacios o cupo de las
naves las deben realizar mediante las agencias de viaje nacionales o extranjeras. Así también,
el operador turístico puede ser una sociedad o persona natural residente en Galápagos, el cual
tiene la obligación de comercializar sus servicios a través de las agencias de viajes.
Dado que investigar al universo o población de un determinado sector, resulta
imposible y en ciertos casos costosos, se extrae una muestra representativa del todo, en el cual
se analizará. Para esto debe existir una condición, el cual debe ser una muestra homogénea,
18
que sea representativa a fin de obtener información coherente y que permita generalizar
dentro del proceso estadístico a través de las conclusiones que se llegue.
En este aspecto, las conclusiones que se generen no necesariamente quieren expresar
que todos cumplen con las condiciones en sí. En este caso, es necesario aplicar el sistema de
las probabilidades, las mismas que permiten determinar en qué nivel de probabilidad se
apegarán las características establecidas en la muestra, entre todos los elementos que
conforman la población.
Sin embargo, en el presente trabajo, se tomó como referencia un caso particular del
SRI, en el que se puede analizar la estructura de la información declarada por parte del
contribuyente y contrastarse con la información presentada por terceros contribuyentes el cual
se crean nexos de transacciones.
2.5 CDIU – Operacionalización de variables
A continuación se presenta las categorías (variables), dimensiones, instrumentos y
unidades de análisis (CDIU), que definen a la población objeto de estudio en la dimensión
espacial y temporal derivada de la presente investigación:
Tabla de categorías, dimensiones, instrumentos y unidades de análisis Categorías Dimensiones Instrumentos Unidades de
análisis Concesión de permisos para operadores turísticos
Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)
Cupos permitidos
Registro de Capitanía de Puerto
Listado de embarcaciones autorizadas para navegar en la Reserva Marina de Galápagos
Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)
Cupos permitidos
Zarpes registrados en Parque Nacional Galápagos
Facturación Estimada Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)
Montos declarados
Mapeo de cuentas contables del SRI
Detalle de estructura de tributos
Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)
Montos declarados
Formularios de declaración y anexos
Deducción de costos y gastos Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)
Montos declarados
Cruce de información
19
Procedimientos de control Tributos directos (IR) Tributos indirectos (IVA)
Informes Procesos SRI
2.6 Gestión de datos
Para la obtención de los resultados se procedió a trabajar con la información
recopilada en los organismos públicos como el SRI, Parque Nacional Galápagos y Capitanía
de Puerto. Los datos fueron procesados en el programa informático de Excel, un sistema
práctico que facilita la tabulación, elaboración, presentación y análisis de los gráficos
generados. La información con la que se trabajó provino de fuentes secundarias.
Además, la información también proviene de instituciones privadas que cuenten con
veracidad científica y sirvan para fundamentar la hipótesis planteada.
2.7 Criterios éticos de la investigación
El fin de toda investigación es el planteamiento de problemas, que puedan ser
descritos detalladamente con la finalidad de dar solución mediante propuestas claves para
mitigar aquellas distorsiones en el ámbito tributario.
La investigación debe estar fundamentada en estudios científicos, en información
pública y demás fuentes validadas científicamente. La información proveniente de las
instituciones públicas es de libre acceso, los mismos que reflejan las características, hechos,
circunstancias, y demás factores que permiten conocer el comportamiento de los
contribuyentes ante determinadas acciones.
Además, previo al desarrollo del presente trabajo investigativo, se ha tenido la
aprobación del comité de tesis de la Unidad de Posgrado, Investigación y Desarrollo (UPID)
de la Universidad de Guayaquil. El mismo que expresa, la transparencia en su
funcionamiento, ser independiente del investigador, y estar debidamente calificado para tal
fin.
20
Capítulo 3
RESULTADOS
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
La presente investigación estuvo enfocada en el sector económico de los operadores
turísticos, cuyas embarcaciones realizan actividad turística navegable dentro de la reserva
marítima de Galápagos, quienes a su vez pueden acogerse a diferentes beneficios tributarios
como el subsidio al combustible. El sector turístico es amplio en la provincia de Galápagos,
quienes deben acogerse a ciertos requisitos para operar. Se considera que dentro del sistema
del SRI y Parque Nacional Galápagos se encuentran legalmente registradas y con los
permisos correspondientes para operar 149 embarcaciones.
Como antecedente, se puede indicar que de conformidad con el artículo 68 de la
Codificación del Código Tributario: “La determinación de la obligación tributaria, resultando
ser el acto o conjunto de actos reglados realizados por la Administración activa, en cada caso
particular determinar la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible
y la cuantía del tributo”, este proceso abarca la verificación, complementación o enmienda de
las declaraciones de los contribuyentes, la estructura del tributo correspondiente, en caso de
generarse hechos imponibles, y las medidas legales en las cuales se ampara para su
determinación.
3.2 Diagnostico o estudio de campo:
El sector de los operadores turísticos está compuesto por ocho categorías, las mismas
que están clasificadas de acuerdo a los servicios que ofrecen a los turistas. Constan las
categorías de crucero navegable A, crucero navegable B, crucero navegable C, pesca
vivencial, tour diario de buceo, tour de bahía, tour diario, tour de buceo navegable. Las
21
embarcaciones de crucero navegable A lideran el sector. A los operadores turísticos se les
asigna un cupo y existen tres figuras bajo las cuales operan. Cuando el titular del cupo es
propietario de embarcación, en este caso las operaciones en las que el titular o titulares de un
cupo de operación turística (personas naturales o jurídicas) son también los propietarios de las
embarcaciones con la que desean operar.
Bajo esta figura son la mayoría de los casos 136 de 149 embarcaciones. Cuando el
titular de cupo no es propietario de embarcación, el titular o titulares de un cupo de operación
turística (personas naturales o jurídicas) no son propietarios de la embarcación con la que
operará el cupo. En este caso se aplica la figura de Contrato de Asociación que consiste en
suscribir el contrato entre el titular del cupo con el propietario de la embarcación siendo
ambos residentes permanentes (RETANP Art. 61 y EAPNG Art. 89). Bajo esta figura existen
12 de 149 embarcaciones.
Finalmente cuando el titular de cupo no es propietario de embarcación, en el caso
cuando el titular o titulares de un cupo de operación turística (personas naturales o jurídicas)
han perdido su embarcación por razones de fuerza mayor o caso fortuito. En este caso se
aplica la figura de Contrato de Fletamento que consiste en suscribir un contrato entre el titular
del cupo con el propietario de la embarcación (LEY TUR. Art. 39 y EAPNG Art. 92). Bajo
esta figura existen 1 de 149 embarcaciones.
Concesión de permisos para operadores turísticos
A continuación se presenta la conformación del sector de los operadores turísticos:
Gráfico 1. Número total de embarcaciones en el AAPPGG.
22
Elaboración: La Autora.
Fuente: Listado de embarcaciones registradas en la Dirección PNG.
Listado de embarcaciones autorizadas para navegar en la Reserva Marina de Galápagos
Como se indicó anteriormente en la Capitanía del Puerto del Parque Nacional
Galápagos se encuentran registradas 149 embarcaciones, de las cuales la categoría de crucero
navegable A cuenta con el mayor número de embarcaciones. A continuación en el tabla 1, se
puede observar su distribución tanto en el número de embarcaciones como la cantidad de
pasajeros por categoría.
Tabla 1. Listado de los diferentes tipos de embarcaciones.
Tipo de Embarcación Cantidad Número total
pasajeros
Crucero navegable A 59 1528
Pesca vivencial 31 310
Tour diario de buceo 22 176
Tour de bahía 13 208
Tour diario 8 136
Tour de buceo navegable 7 112
Crucero navegable B 5 74
Crucero navegable C 4 46
Total 149 2590
59
3122
13 8 7 5 40
102030405060
Crucero navegable
A
Pesca vivencial
Tour diario de buceo
Tour de bahía
Tour diario Tour de buceo
navegable
Crucero navegable
B
Crucero navegable
CNúm
ero
de e
mba
rcac
ione
s
Tipo de embarcaciones
Número total de embarcaciones
23
Elaboración: La Autora.
Fuente: Listado de embarcaciones registradas en la Dirección PNG.
Gráfico 2. Número total de pasajes de las embarcaciones habilitadas.
Elaboración: La Autora.
Fuente: Listado de embarcaciones registradas en la Dirección PNG.
Facturación Estimada
Debido a la dificultad de conocer exactamente el número de rutas turísticas que
puedan realizar cada una de las embarcaciones, se estimó para todas las categorías un número
de 28 rutas por mes, a un costo o precio de pasaje de 100 dólares. Las cifras que arrojan los
ingresos estimados corresponden a un mes. Dado que cada operador posee características
propias del sistema de operación, por lo que sus costos y gastos serán diferentes y únicos en
cada uno de ellos. Por lo tanto, no se puede estimar de manera general costos y gastos ante la
diversidad de sus operaciones. Sin embargo, el estimar los ingresos, proporciona una idea de
la magnitud de las cifras que se dan en el negocio turístico. Además hay que considerar que
1528
310
176 208136 112 74 46
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
Crucero navegable A
Pesca vivencial
Tour diario de buceo
Tour de bahía Tour diario Tour de buceo
navegable
Crucero navegable B
Crucero navegable C
Núm
ero
de p
asaj
es
Tipo de embarcaciones
Número totalpasajes
24
dependiendo del tipo de servicio turístico, éste estará exento del pago de IVA, obtendrán
subsidio al combustible, devoluciones del IVA, entre otros beneficios tributarios.
Tabla 2. Estimación de los posibles ingresos de los operadores turísticos en el año 2015
Tipo de Embarcación Cantidad Número total
pasajeros
Número de
rutas/mes
Pasajes
vendidos/mes
Ingreso
estimado
Crucero navegable A 59 1528 308 42784 4278400
Pesca vivencial 31 310 28 8680 868000
Tour diario de buceo 22 176 28 4928 492800
Tour de bahía 13 208 28 5824 582400
Tour diario 8 136 56 3808 380800
Tour de buceo navegable 7 112 28 3136 313600
Crucero navegable B 5 74 56 2072 207200
Crucero navegable C 4 46 112 1288 128800
Total 149 2590 644 72520 7252000
Elaboración: La Autora.
Fuente: Listado de embarcaciones registradas en la Dirección PNG.
De los casos analizados, los contribuyentes declaran el 97% de las ventas tarifa 0%,
mientras que tan solo el 3% de las ventas son declaradas con tarifa 12%. En el sector turístico
la ley indica que será aplicable tarifa 0%, aquellas ventas que sean efectuadas desde el
exterior con la finalidad de atraer y promover el turismo receptivo. Las ventas de servicios
turísticos realizadas en el interior del territorio ecuatoriano aplican tarifa 12% de IVA,
actualmente el 14%. Sin embargo, se conoce que las ventas de los servicios son facturadas
dentro del país, con fechas posteriores al ingreso de los turistas a territorio ecuatoriano con
tarifa 0%. De esta manera existe la elusión tributaria.
A continuación se presenta el volumen efectivo total de recaudación del conglomerado
de tributos generados en la provincia de Galápagos. Solo se observa a tres principales
cantones que contribuyen al erario nacional: Santa Cruz, San Cristóbal e Isabela en menor
25
importancia. El cantón Santa Cruz es donde se genera la mayor recaudación, la cual
representa el 79,4% del total de la provincia. Obviamente aquí se incluyen todos los
impuestos, sin embargo, en la provincia los impuestos que más se gravan es el IVA, a la renta,
protección de áreas protegidas e ICE. Se desconoce cuántos de estos representan a los
operadores turísticos.
Tabla 3. Recaudación efectiva de la provincia de Galápagos, cantón periodo 2015.
Cantones de Galápagos Monto de
recaudación
Porcentaje de
participación
ISABELA 745.282 2,74
SAN CRISTOBAL 4.862.882 17,86
SANTA CRUZ 21.614.159 79,40
Total general 27.222.323 100,00
Elaboración: La Autora.
Fuente: Estadísticas de recaudación por tipo de impuesto, provincia, cantón, año del SRI.
Tabla 4. Número de casos y contribuyentes de controles finalizados a obligaciones omisas por
zona en Ecuador. Zona No. Casos Contribuyentes
Zonal 1 12.399 11.633
Zonal 2 4.560 4.438
Zonal 3 19.822 19.490
Zonal 4 10.339 10.092
Zonal 5* 14.540 14.326
Zonal 6 15.116 14.751
Zonal 7 27.145 25.721
Zonal 8 27.879 26.597
Zonal 9 15.430 15.221
26
Dirección Nacional 987.361 202.584
Total 1.134.591 344.853
Elaboración: Dirección Nacional de Control Tributario.
Fuente: Informe de labores del SRI, periodo 2015.
* Zona 5 incluyen las provincias de Galápagos, Los Ríos Santa Elena y Bolívar
Gráfico 3. Controles finalizados a obligaciones omisas por zona 2015.
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de labores del SRI, periodo 2015.
Como se observa en el gráfico 3, la zona 5 que corresponde a la provincia de Galápagos
representa el 1,28% de los casos con controles finalizados a obligaciones omisas, durante el
periodo 2015. Con respecto a los controles intensivos emprendidos por la Administración
tributaria durante el 2015, se observa que la zona 5 existen únicamente 12 actas de
determinación aperturadas, lo que representa un 4% del total de casos aperturados a nivel
nacional.
Tabla 5. Controles intensivos emprendidos por el SRI durante el periodo 2015.
1,09 0,40 1,75 0,91 1,28 1,33 2,39 2,46 1,36
87,02
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
100,00
Zonal 1 Zonal 2 Zonal 3 Zonal 4 Zonal 5 Zonal 6 Zonal 7 Zonal 8 Zonal 9 Dirección Nacional
Porc
enta
je
Zona
Controles finalizados a obligaciones omisas por zona 2015
27
ZONAL
No. de Actas de
Determinación
Notificadas
No. de
Contribuyentes
Notificados
No. Actas de
Determinación
Aperturadas
Recaudación en
efectivo (*) (A)
Deuda
Generada (B)
TOTAL
RENDIMIENTO
(A+B)
Zona 1 8 8 15 34.217,31 3.513.580,49 3.547.797,80
Zona 2 5 5 5 220.781,30 187.785,49 408.566,79
Zona 3 52 40 31 1.749.755,06 8.009.924,14 9.759.679,20
Zona 4 16 16 29 496.398,38 6.225.655,26 6.722.053,64
Zona 5 2 2 12 92.293,99 1.180.884,25 1.273.178,24
Zona 6 26 26 23 4.656.856,58 22.633.717,83 27.290.574,41
Zona 7 36 36 40 108.269,96 5.803.574,20 5.911.844,16
Zona 8 64 64 62 5.246.441,73 60.278.930,90 65.525.372,63
Zona 9 97 92 83 4.084.003,15 145.190.847,39 149.274.850,54
Dirección
Nac 7 4 0 110.029.937,30 0 110.029.937,26
Total 313 293 300 126718954,76 253024899,95 379743854,67
Elaboración: Dirección Nacional de Control Tributario.
Fuente: Informe de labores del SRI, periodo 2015.
Detalle de estructura de tributos
Dentro del proceso normal que sigue el SRI en la gestión tributaria, a través del
control de diferencias, para determinar inconsistencias en las declaraciones del impuesto a la
renta, tanto en el valor correspondiente a impuestos, como en el indebido registro de los
valores de los activos. Las direcciones de SRI solicitan planes de control en el que mediante
elaboración de informes determinan los riesgos y la presunta evasión y elusión de impuestos.
Primeramente la Administración tributaria establece el detalle de los impuestos, el o los
periodos fiscales revisados y la conclusión de la caducidad del hecho. Generalmente, la
mayoría de los contribuyentes corresponden a personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, por lo que deben presentar y declarar el anexo transaccional simplificado,
declaración de retenciones en la fuente, declaración mensual del IVA, anexo en relación de
28
dependencia, declaración del impuesto a la renta naturales y el impuesto a la propiedad de
vehículos motorizados.
Procedimientos de control
Como un procedimiento de control se puede efectuar el cruce de información entre los
clientes y proveedores de las empresas operadoras, de esta manera se contrasta la información
que el contribuyente declara con la información que presentan terceras personas que efectúan
transacciones comerciales con ellas. Como se observa existe una diferencia de 45.000 dólares
de diferencia con el valor declarado por el contribuyente con lo declarado por terceros. A
continuación se presenta un caso, en el cual el SRI determina la relación entre cliente (ventas
generadas) con las ventas declaradas.
Tabla 6. Determinación del Ranking de clientes y el cruce de información.
Cliente Razón Social Retenido Total General % de Relación con
Total Ranking
1 ATC GALAVOYAGER CIA. LTDA. 1.005.245,00 99,83%
2 PERSONA NO REGISTRADA 1.200,00 0,12%
3 SPRING TRAVEL CIA. LTDA. 520,00 0,05%
TOTAL GENERAL 1.006.965,00 100,00%
TOTAL VENTAS DECLARADAS 961.965,00
DIFERENCIA ENTRE RANKING CLIENTES Y
VENTAS DECLARADAS 45.000,00
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección
Provincial Galápagos, SRI.
Tabla 7. Determinación del Ranking de proveedores y el cruce de información.
RUC
PROVEEDOR RAZÓN SOCIAL PROVEEDOR MONTO
% RELACIÓN
TOTAL
% RELACIÓN
TOTAL COMPRAS
0992435887001 BALBOA COMPAÑIA DE SEGUROS Y 22,27% 26,31%
29
REASEGUROS S.A. 174.045,80
1768153530001
EMPRESA PUBLICA DE HIDROCARBUROS DEL
ECUADOR EP PETROECUADOR
141.907,86 18,16% 21,45%
1103696751001 HURTADO HINOJOSA DIEGO FERNANDO
59.161,96 7,57% 8,94%
0990778183001 VARADERO MARIDUEÑA S.A.
33.314,24 4,26% 5,04%
2000080487001 QUIMI PALADINES CARLOS ENRIQUE
25.950,00 3,32% 3,92%
1710646397001 TADAY QUIGUIRI LUZ AMERICA
23.599,35 3,02% 3,57%
0927421461001 RODRIGUEZ PEÑAFIEL MIGUEL ANGEL
20.297,96 2,60% 3,07%
0905057360001 CEDEÑO PINCAY LILIA AZUCENA
15.887,62 2,03% 2,40%
PROVEEDORES QUE REPRESENTAN MENOS DEL 2%
287.494,09 36,78% 43,46%
TOTAL RANKING
781.599,00 100,00%
TOTAL COMPRAS DECLARADAS 661.518,03
DIFERENCIA ENTRE RANKING PROVEEDORES Y COMPRAS
DECLARADAS 120.080,97
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Deducción de costos y gastos
Para determinar este parámetro se emplea el análisis vertical – horizontal, en el que se
presenta la distribución de los estadios financieros y los casilleros principales de cada
clasificación:
Tabla 8. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente.
30
Distribución del Balance Casilleros principales %
Total Activos 100,00%
Activos corrientes 10,16% EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 68,33%
Activos Fijos 89,84% NAVES AERONAVES BARCAZAS Y SIMILARES 84,87%
Total Pasivos 27,24%
Pasivos corrientes 64,47%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES
CORRIENTE RELACIONADOS LOCALES 58,12%
Pasivos no corrientes 35,53%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES NO
CORRIENTE RELACIONADOS DEL EXTERIOR 100,00%
Total Patrimonio 72,76%
Total Pasivos + Patrimonio 100,00%
Distribución PyG Casilleros principales %
Ingresos 100,00%
VENTAS NETAS LOCALES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS TARIFA
CERO O EXENTAS DE IVA 97,09%
Costos y Gastos 98,25%
SUELDOS SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES 19,31%
GASTO IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL
SUJETO PASIVO 18,74%
Utilidad 1,75%
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Del análisis horizontal y sus casilleros se presenta a continuación las mayores variaciones
entre las declaraciones original y sustitutivas presentadas de un año a otro por parte del
contribuyente, en el caso a considerarse se observa que existe variaciones que sobrepasan el
100%.
31
Tabla 9. Distribución de los estados financieros y su clasificación correspondiente.
Tipo Descripción Variación
en %
Activos fijos NAVES AERONAVES BARCAZAS Y SIMILARES 100,00%
Activos fijos DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO 198,55%
Pasivos corrientes PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL
EJERCICIO -63,99%
Costos y Gastos
GASTO DEPRECIACION NO ACELERADA DE
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (EXCLUYE
ACTIVOS BIOLOGICOS Y PROPIEDADES DE
INVERSION)
181,56%
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
En el caso de la depreciación, a continuación se muestra la variación en los gastos
respectivos a este rubro del año 2013 al 2014.
Tabla 10. Distribución de los gastos de depreciación, periodo 2013-2014.
VARIACIÓN DE ACTIVOS FIJO
ACTIVOS
Porcentaje
depreciación 2014 2013
Variación
Activos
Naves Aeronaves Barcazas y Similares 5%
599.280,00
599.280,00 -
Muebles y Enseres 10%
29.766,14
29.766,14 -
Maquinaria Equipo e Instalaciones 10%
104.700,03
104.700,03 -
32
Equipos de Computación y Software 33%
8.396,18
8.396,18 -
Vehículos Equipos de Transporte y
Equipo Caminero Móvil 20%
10.345,60
-
Otras Propiedades Planta y Equipo 10%
88.819,12
148.031,86
59.212,74
TOTAL ACTIVOS
841.307,07
890.174,21
48.867,14
GASTO DEPRECIACIÓN DE PROP PLANTA Y
EQUIPO
46.467,25
40.617,44
-
5.849,81
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
El contribuyente declara valores menores en cuanto al gasto en depreciación con
relación al cálculo real.
Tabla 11. Variación depreciación acumulada vs gasto de depreciación corriente, periodo
2013-2014.
VARIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA VS. GASTO DE DEPRECIACIÓN CORRIENTE
Cas.360 (Depr. Acum. Act. Fijo) Dep.acum. (año auditado) 2014 135.166,41
Cas.360 (Depr. Acum. Act. Fijo) Dep.acum. (año anterior) 2013 118.305,53
Aprox. Gasto depreciación 16.860,88
Cas. 7512 (Gto. Deprec.) Gastos Depreciación declarado 46.467,25
Exceso - 29.606,37
ESTIMACIÓN DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN
ACTIVOS DEPRECIABLES Porcentaje depreciación
Valor consignado en la
Decl. IR 2014
Gasto estimado de
depreciación
NAVES AERONAVES BARCAZAS Y
SIMILARES 5% 599.280,00 29.964,00
MUEBLES Y ENSERES 10% 29.766,14 2.976,61
MAQUINARIA EQUIPO E 10% 104.700,03 10.470,00
33
INSTALACIONES
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y
SOFTWARE 33% 8.396,18 2.770,74
VEHICULOS EQUIPOS DE TRANSPORTE
Y EQUIPO CAMINERO MOVIL 20% 10.345,60 2.069,12
OTRAS PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO 10% 88.819,12 8.881,91
TOTAL ACTIVOS FIJOS 841.307,07
DEPRECIACION ACUMULADA 135.166,41
ACTIVOS NETOS 706.140,66
TOTAL DEPRECIACIÓN ANUAL
ESTIMADA 57.132,38
DEPRECIACIÓN DECLARADA 46.467,25
EXCESO NO DEDUCIBLE - 10.665,13
POTENCIAL A RECAUDAR -
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Cruce de información con el Seguro Social
La información que se pueda contrastar con el seguro es muy significativa para
determinar la confiabilidad de los valores presentados en las declaraciones. Mediante la
información reportada por el IESS de las bases que reposan en la Administración tributaria se
realiza el cruce con los valores consignados en los casilleros del formulario de la declaración
del impuesto a la renta durante el 2014. En caso analizado se establece una diferencia por un
valor de USD 60.289,71 correspondiente a sueldos y salarios reportados por el contribuyente.
Este tipo de disminución de los valores reales a declarar, generan con la finalidad de inflar los
costos y reducir los ingresos netos. A continuación se presentan los datos reportados por el
IESS y los presentados por el SRI.
34
Tabla 12. Declaración de gastos de sueldos y salarios en el IR, 2014.
VALORES DECLARADOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA (102)
CASILLERO DESCRIPCIÓN
VALOR CONSIGNADO
2014
7132 SUELDOS SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES 182.513,98
7142
GASTO BENEFICIOS SOCIALES INDEMIZACIONES Y OTRAS
REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN MATERIA
GRAVADA DEL IESS 30.614,53
7152
GASTO APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL INCLUYE FONDO
DE RESERVA 16.875,02
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Como parte del análisis se establece el de la materialidad, el cual permite definir
cuáles de las diferencias detectadas ameritan revisiones posteriores más profundas según el
riesgo y el valor potencial de recaudación. A continuación se presenta el esquema empleado.
Tabla 13. Cálculo de la materialidad.
CASILLERO DESCRIPCIÓN VALOR
6011
VENTAS NETAS LOCALES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS
TARIFA DIFERENTE DE CERO DE IVA 28.000,00
6021
VENTAS NETAS LOCALES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS
TARIFA CERO O EXENTAS DE IVA 933.965,00
6031 EXPORTACIONES NETAS -
6999 TOTAL INGRESOS 961.965,00
Materialidad 5%
VALOR MATERIALIDAD 48,098.25
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección
Provincial Galápagos, SRI.
35
De los cruces preliminares se puede indicar que se debe realizar la verificación de la
información presentada por el contribuyente en las declaraciones mensuales y el impuesto a la
renta sobre los ingresos. El cruce de información comprende la declaración de ventas
generadas, compras con terceros, cruce individualizado por proveedor, retenciones en la
fuente y anticipos. En el caso de las ventas realizadas a terceros, se observa que el
contribuyente declaró un total de 1.012.165,00 dólares, habiendo una diferencia de 57.485
dólares con lo declarado por terceros. A continuación el detalle de los rubros.
Tabla 14. Cruce de información con terceros.
RAZÓN_SOCIAL
Anexos IVA :
Diferencia Anexos IVA PROPIO TERCERO
ATC GALAVOYAGER CIA. LTDA.
1.005.245,00 954.160,00 - 51.085,00
ERSONA NO REGISTRADA
6.400,00 - 6.400,00
SPRING TRAVEL CIA. LTDA.
520,00 520,00 -
TOTAL GENERAL
1.012.165,00 954.680,00 - 57.485,00
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
El contribuyente declara como compras un total de 661.518,03 dólares. En los gastos
de importación de bienes no producidos por el contribuyente se observa una participación del
28%, los gastos de combustibles representan el 24% del total de gastos, seguido del
mantenimiento con el 16%.
Tabla 15. Compras declaradas por el contribuyente.
No DESCRIPCIÓN CASILLERO VALOR
36
CASILLERO DECLARADO
7032
GASTO IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO
PASIVO 177.156,46
7162 GASTO HONORARIOS COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES 43.961,26
7192 GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 104.328,87
7202 GASTO COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 158.923,55
7212 GASTO PROMOCION Y PUBLICIDAD 4.000,00
7222 GASTO SUMINISTROS Y MATERIALES 72.068,61
7232 GASTO TRANSPORTE 41.255,24
7342 GASTO INTERESES BANCARIOS LOCAL 178,70
7442 GASTO SEGUROS Y REASEGUROS PRIMAS Y CESIONES 20.165,05
7472 GASTO IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y OTROS 11.430,36
7482 GASTOS DE VIAJE - GASTO 1.082,69
7572 GASTO SERVICIOS PUBLICOS 85,28
7582 GASTO PAGOS POR OTROS SERVICIOS 26.881,96
TOTAL COMPRAS 661.518,03
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Con la información obtenida en las declaraciones se procede a la revisión,
comparación y contrastación de las declaraciones de IVA mensual con los anexos de compras
del contribuyente, en el tabla 16 se puede visualizar mes a mes los valores respectivos tanto
de las compras como de los anexos. Entre ambos documentos se registra diferencias en los
montos declarados por 6.323 dólares. Los meses en los cuales se nota mayores inconsistencias
en los meses de noviembre, diciembre y enero.
Tabla 16. Cruce de compras declaradas por el contribuyente, en formulario 104 y anexo
compras.
37
MES
DECLARACIONES DE IVA
ANEXOS COMPRAS
CONTRIBUYENTE DIFERENCIAS
12% 0% 12% 0% 12% 0%
ENERO 2,68 72,03 2,68 4.072,03 0,00 -4.000,00
FEBRERO 6.902,02 606,03 6.902,02 606,03 0,00 0,00
MARZO 34.514,37 6.876,19 34.514,37 6.876,19 0,00 0,00
ABRIL 28.243,95 13.477,38 28.243,95 14.342,38 0,00 -865,00
MAYO 49.928,47 10.665,58 49.928,47 10.665,58 0,00 0,00
JUNIO 32.837,43 19.560,10 32.837,43 19.578,10 0,00 -18,00
JULIO 50.378,73 14.142,95 50.378,73 14.142,95 0,00 0,00
AGOSTO 35.209,94 14.229,85 35.209,94 14.229,85 0,00 0,00
SEPTIEMBRE 29.669,81 11.185,28 29.669,81 11.185,28 0,00 0,00
OCTUBRE 39.413,13 9.672,01 39.413,13 9.672,01 0,00 0,00
NOVIEMBRE 43.378,34 45.791,70 43.378,34 46.741,70 0,00 -950,00
DICIEMBRE 55.557,00 46.533,17 55.557,00 47.023,17 0,00 -490,00
TOTAL 406.035,87 192.812,27 406.035,87 199.135,27 0,00 -6.323,00
598.848,14 605.171,14 -6.323,00
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Del cruce realizado se observan diferencias que totalizan US$ 6.323,00 entre el anexo
del contribuyente y el formulario 104. Se observa también que al realizar el mismo cruce con
las compras consignadas en la declaración de Impuesto a la Renta del periodo fiscal 2014 se
identificó una diferencia de US$ 56.346,89, a continuación se detallan los montos:
DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA 661.518,03
ANEXO COMPRAS PROPIO 605.171,14
DIFERENCIA 56.346,89
38
Con respecto a las diferencias presentadas con el cruce de declaraciones de los
proveedores, se encontraron inconsistencias en seis declaraciones cuya diferencia llega a los
9.691,04 dólares, monto superior a lo reportado por los proveedores.
Tabla 17. Cruce individualizada por proveedores.
RUC PROVEEDOR
ANEXO
TERCERO
ANEXO
PROPIO DIFERENCIA
1710646397001 TADAY QUIGUIRI LUZ AMERICA
22.693,89
23.599,35 905,46
1717285223001 SANCHEZ NARANJO LUIS ALBERTO
8.616,80
10.746,80 2.130,00
0991500006001
EMPRESA ELECTRICA PROVINCIAL
GALAPAGOS ELECGALAPAGOS S.A. 35,61 4892,69 4.857,08
0991462937001
COMPAÑIA NAVIERA J. MARTINEZ
S.A. CONAMAR
950,00
1.746,00 796,00
0992802944001 CONTROL 7 S.A. CONTROLSEVEN
450,00
1.050,00 600,00
1802072353001 VELA PACAS ZABINA EULALIA
157,69
560,19 402,50
Valor declarado mayor a lo reportado por tercero 9.691,04
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
En las retenciones a la fuente también se encontraron inconsistencias en las
declaraciones, realizado el cruce de la información con terceros se determinó que el valor
declarado es de 7.748,50 dólares y el valor reportado por terceros es de 9.826,80 dólares, una
diferencia de 2.078,30 dólares a favor del contribuyente.
Tabla 18. Retenciones en la fuente.
39
DESCRIPCIÓN NO.
CASILLERO
VALOR
DECLARADO
VALOR
REPORTADOS
POR TERCEROS
DIFERENCIA
RETENCIONES EN LA FUENTE
REALIZADAS EN EL EJERCICIO
FISCAL
845 7.748,50 9.826,80 - 2.078,30
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
Como se muestra en el tabla 16, el cálculo del anticipo del impuesto a la renta en el
periodo 2014 sobrepasa los 10.026,10 dólares, el mismo que fue declarado por el
contribuyente. Resumidos los datos, se encuentran inconsistencias en las ventas netas locales
excluye activos fijos tarifa cero o exentas de IVA, dado que su actividad económica registra
actividades con tarifa 12%, las mismas que están siendo declaradas como 0% y/o
exportaciones. Se encuentran diferencias entre anexos propios y los de terceros.
Tabla 19. Anticipo de impuestos.
CÁLCULO DEL ANTICIPO
DESCRIPCIÓN
PARA EL 2014
BASE RESULTADO
VALOR INGRESOS 0,40% 961.965,00 3.847,86
VALOR COSTOS Y GASTOS 0,20% 945,105.15 1.890,21
VALOR ACTIVOS 0,40% 786,039.94 3.144,16
VALOR PATRIMONIO 0,20% 571.935,72 1.143,87
Anticipo mínimo 10.026.10
RETENCIONES 7.748,50
Anticipo a pagar dos cuotas 2.277.60
Anticipo a pagar el próximo año 7.748,50
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
40
También se encuentran inconsistencias en las ventas netas locales excluye activos fijos
tarifa cero o exentas de IVA, incoherencias que afecta al impuesto a la renta. Finalmente en la
compra de bienes y servicios se observa diferencias entre los valores declarados por terceros.
Tabla 20. Resultados de revisión.
CASILLEROS MATERIALES
No.
CASILLERO DESCRIPCIÓN
VALOR
DIFERENCIA
OBSERVACIONES
IDENTIFICADAS EN EL
ANÁLISIS
6021
VENTAS NETAS LOCALES
EXCLUYE ACTIVOS FIJOS
TARIFA CERO O EXENTAS DE
IVA 933.965,00
Su actividad económica registra
actividades con tarifa 12%, que están
siendo declaradas como 0% y/o
exportaciones. Existe diferencia
entre anexos propio y de terceros
6021
VENTAS NETAS LOCALES
EXCLUYE ACTIVOS FIJOS
TARIFA CERO O EXENTAS DE
IVA 50.000,00
Inconsistencia que afecta al
Impuesto a la Renta (Declaración
IVA vs Imp.Renta)
COMPRAS DE BIENES Y
SERVICIOS 276.178,42
Inconsistencia con la información de
tercero.
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
En el cruce de información con el IESS, se puede observar que los rubros declarados
por sueldos y salarios existen inconsistencia entre los valores declarados y los que presenta el
IESS, así mismo con los beneficios sociales e indemnizaciones.
41
Tabla 21. Rubros que deben ser revisados obligatoriamente.
CASILLERO A SER REVISADOS OBLIGATORIAMENTE
NO. DESCRIPCIÓN DIFERENCIAS OBSERVACIONES
IDENTIFICADAS EN EL ANÁLISIS
7132 SUELDOS, SALARIOS 60.289,71 Inconsistencia entre los reporta por
el contribuyente e IESS
7142 BENEFICIOS SOCIALES
E INDEMNIZACIONES 7.601,49
Inconsistencia entre los reporta por
el contribuyente e IESS
Elaboración: La Autora.
Fuente: Informe de análisis preliminar No CPB-CGTIALC15-00000016-M, Dirección Provincial
Galápagos, SRI.
42
Capítulo 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica:
Las operaciones turísticas constituyen una de las actividades más dinámicas en la
provincia de Galápagos, prácticamente la totalidad de la población depende directa e
indirectamente del turismo. Los operadores turísticos están estructurados de diversa índole
con la finalidad de brindar servicios turísticos. Sin embargo, muchos operadores no cumplen
la actividad que se encuentra enmarcado en el Registro Único de Contribuyente. Las
embarcaciones están clasificadas en ocho categorías, cada una de ellas ofrece un servicio de
tour específico bajo el cual se deben facturar. Muchos de ellos tienen RUC de transporte
público pero su oferta va más allá del transporte, ofreciendo tours completos a los turistas e
generando un valor agregado y que no es considerado por el operador ni el turista. Práctica
que conduce a la evasión y elusión tributaria.
En el caso expuesto se determina mediante un cruce de la información declarada por el
contribuyente con la información declarada por los clientes y proveedores que uno de los
principales rubros que se distorsionan de los valores reales son las ventas, las compras
realizadas a proveedores y los pagos de sueldos y salarios. Evidentemente, el mayor costo de
operación de las embarcaciones es el combustible, por lo que se pueden acoger al beneficio
del subsidio al combustible según lo expuesto en el Decreto Ejecutivo 734, para esto las
embarcaciones deben constituir parte de los activos de la micro o pequeña empresa. Mediante
la solicitud del contribuyente para acogerse a este beneficio se puede verificar el estado de las
declaraciones realizadas.
Después de haberse realizado el cruce de información se establece que se dan
incongruencias en las declaraciones, de los registros existentes se conoce que las
43
embarcaciones tienen permiso de transportación, sin embargo los servicios que ofrecen van
más allá que solo el hecho de la transportación, a los turistas ofrecen tours o recorridos a
varias islas con lo que se genera un valor agregado a las actividades normales de la
transportación. Debido a la dificultad de conocer exactamente el número de rutas turísticas
que puedan realizar cada una de las embarcaciones, se estimó para todas las categorías un
número de 28 rutas por mes a un costo o precio de pasaje de 100 dólares. Cabe indicar que
existen servicios turísticos que sobrepasan los montos de 3.000 dólares por crucero, en este
caso puede que se estén declarando IVA del 0%, cuando las transacciones se están efectuando
en el país, cuando la ley indica que es 0% cuando la transacción se genera desde el exterior y
no cuando el turista se encuentra en el país.
Existen sectores en los que la evasión es alta, y requieren controles más exhaustivos
para determinar las faltas tributarias. En los países de América Latina existe una elevada
evasión y elusión tributaria, porcentaje que se eleva al 50 e incluso hasta el 70%
especialmente en impuestos a la renta, aunque también se da en el Impuesto al Valor
Agregado, en donde se observa una mayor evasión. En el caso Ecuatoriano, se evidencia que
los contribuyentes buscan los mecanismos para apartar una parte proporcional de los valores
reales, vender servicios 0% de IVA cuando en sí las operaciones de turismo local están
gravadas con el 12%, incurriendo en una omisión de impuestos. Este panorama es
característico porque el tributo difiere dependiendo del tipo de contribuyentes, dada la
variedad y característica de los impuestos, unos son mucho más fáciles de evadir (Arias,
2010).
Desde la perspectiva del Estado, el perjuicio que ocasiona las evasiones y elusiones
tributarias son incalculables, aunque se aplican sistemas de control para rastrear las
incongruencias o disparidades en las declaraciones de los contribuyentes, estos mecanismos
también resultan onerosos para la Administración tributaria. Este tipo de prácticas en una
44
sociedad en la que requiere elevar el nivel de desarrollo y en el que no existe otra fuente
importante de ingresos para solventar los programas sociales, de inversión pública pone en
riesgo la disponibilidad de recursos económicos para sostener y mantener el costo social. Por
esta razón como lo mencionan Andrade et al. (2013), los organismos públicos deben contar
con sistemas de información integral eficiente que facilite la transferencia de datos de la
manera más efectiva posible. Lo que conduciría a minimizar los perjuicios económicos que
derivan de estas prácticas.
En el caso de los operadores turísticos es fundamental que para cuantificar la magnitud
de la pérdida dada por las prácticas de evasión y elusión de tributos se pueda dar un cruce de
información con la Dirección Nacional del Puerto de Galápagos, la misma que está encargada
de verificar las condiciones de transportación marítima de los pasajeros. Esta información es
clave para que el SRI pueda determinar las condiciones bajo las cuales están operando las
embarcaciones. Hasta el momento se conoce que existen 149 embarcaciones clasificadas en
ocho categorías, de esto depende el tipo de servicio que brindan a los habitantes y turistas
nacionales y extranjeros. Las empresas encuentran mecanismos para minimizar los costos de
operación y uno de los rubros en los cuales se escudan es en la omisión de los impuestos. Tal
como lo menciona Ordóñez (2010), la evasión a más de resultar un ahorro en muchos casos
representa un ingreso adicional para las empresas, porque pueden retener impuestos que son
cancelados por el consumidor final pero no declararlos al SRI.
Otra institución fundamental para realizar un cruce de información es la proporcionada
por el IES, se observa que los rubros declarados por sueldos y salarios existen inconsistencia
entre los valores declarados y los que presenta el IESS, así mismo con los beneficios sociales
e indemnizaciones. Por lo que representa uno de los rubros para escudar la base imponible
real con la finalidad de minimizar los costos reales. Definitivamente como menciona Santiana
(2013) estas prácticas de evasión y elusión tributaria dejan a un lado principios tributarios
45
básicos en los que se fundamenta parte de su objetivo como son la equidad y la legalidad,
generando una ineficiente distribución de los recursos estatales. Es necesario generar
conciencia tributaria en los contribuyentes y encaminar a mejorar los controles de la gestión
tributaria.
4.2 Limitaciones:
Durante el desarrollo de la investigación se presentaron ciertas inconvenientes con
relación a la disponibilidad de la información de determinadas instituciones. Verificar la
veracidad de la información tributaria de los contribuyentes demanda de la participación de
una unidad institucional, la misma que se convierte en el elemento fundamental para controlar
el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias de los operadores turísticos. La
Dirección de Puertos de la provincia de Galápagos no lleva un correcto control de las rutas
que realizan las embarcaciones, con el debido listado de pasajeros, identificación de los
pasajeros, y demás información elemental que le permita el SRI realizar un cruce de
información.
4.3 Líneas de investigación:
Es importante que se proceda a analizar los procesos de control a los contribuyentes
según el nivel de importancia, además de los riesgos que se puedan ocasionar en el proceso de
determinación. El seguimiento que pueda realizar el SRI por concepto de diferencias en los
ingresos y dividendos de las grandes y pequeñas operadoras turísticas de la provincia de
Galápagos, de esta manera se pueda establecer la magnitud de la evasión y en qué categoría es
más notorio estas prácticas. Implementar programas de control puede ser oneroso en estos
momentos para el país, sin embargo, habría que reflexionar si el estado pierde más al no
aplicar un sistema de control tributario eficiente. Además sería importante analizar el nivel de
eficiencia en las recaudaciones luego de aplicadas las glosas, y cómo ha incidido en el nivel
de cumplimiento posterior a las mismas.
46
4.4 Aspectos relevantes
Haber establecido que el sistema actual de concesiones de permisos o determinados
beneficios tributarios no son bien empleados por los contribuyentes, en este caso los
operadores turísticos. El incumplimiento de las obligaciones tributarias crea un segmento de
mercado quienes operan con menores costos generando una competencia desleal frente a
aquellos operadores que cumplen con todo el proceso de formalidad. De esta manera se
origina un sector informal, en el que puede inducir a que el sector formal siga el mismo
camino al verse en desventaja competitiva. En el que conlleve a una práctica de informalidad
o parcialmente informal, ampliando el universo de evasión y elusión tributaria, por lo que
conduciría a un agravamiento del incumplimiento y evasión de impuestos en el país.
47
Capítulo 5
PROPUESTA
El incumplimiento de las obligaciones tributarias generan un conjunto de problemas al
Estado ecuatoriano, primeramente porque reduce el monto de recaudación los cuales van
destinados a la inversión social como son de salud, educación, vivienda, viales, etc. Pero en el
momento que determinado sector incumple tributariamente origina un mercado paralelo que
opera con menores costos permitiéndole vender sus servicios a menores precios, por lo que
compite en ventaja frente a los demás operadores, esta práctica es conocida como
competencia desleal o sector informal. La presencia de un sector informal presiona al sector
formal para que se convierta en informal o parcialmente informal, lo que amplía a un mayor
número de contribuyentes que evaden y eluden los impuestos, generando un problema más
grande para el país.
Frente a esto es necesario que el Estado implemente programas de control tributarios
más severos y eficientes, para esto es necesario que todas las instituciones colaboren con la
transferencia de información que de una u otra manera se generan en las operaciones
turísticas. En el caso de las operaciones turísticas en Galápagos hace falta enlazar la
información de la Capitanía del Puerto de Galápagos, la información que ellos proporcionen
permitirá a la Administración tributaria cuantificar la magnitud de las ventas que generan los
operadores turísticos. No es un procedimiento fácil, ya que cada institución se somete a un
código o reglamento en los cuales la información que generan sólo queda internamente y en
muchos casos ésta no es una información de calidad que refleje con certeza la veracidad de
los datos.
48
El art. 2 del Código de Policía Marítima indican que las capitanías de puerto del país
tiene entre sus objetivos principales vigilar la correcta y segura navegación de las
embarcaciones nacionales y extranjeras que trafiquen dentro de su jurisdicción; exigir orden,
comodidad y seguridad de los pasajeros y tripulantes ecuatorianos embarcados en las naves y
precautelar los intereses fiscales. En el Reglamento a la Actividad Marítima en el Decreto
168, art. 92 se indica de los documentos para la recepción, despacho y navegación de las
naves dedicadas al tráfico nacional, deberán presenta a la Capitanía de Puerto los documentos:
licencia de salida o zarpe, manifiesto de carga, rol de tripulación, lista de pasajeros y permiso
de tráfico.
Enlazando la información del SRI, Seguro Social, Parque Nacional Galápagos y
Capitanía del Puerto de Galápagos se puede determinar con exactitud el número de rutas,
número de pasajeros, número de tours o cruceros que las embarcaciones venden a las agencias
turísticas. Además, esta dependencia podría ser parte del proceso de control para establecer
que se cumplan con los parámetros bajo los cuales legalmente deben operar. Un cruce de
información ligado a un mejor control de las obligaciones tributarias en la provincia
contribuirá a que los sistemas de concesiones de permisos para operadores turísticos y demás
beneficios legales que reciben puedan ser empleados de la manera correcta y se evite que se
generen opciones de evasión y elusión de tributos.
Finalmente se debería iniciar como parte del proceso de mejoramiento de recaudación
tributaria una difusión y capacitación de la normativa tributaria al sector de los operadores
turísticos con la finalidad de que los contribuyentes conozcan el marco legal al cual deben
someterse en caso de caer en cualquier acto de incumplimiento, retraso, de evasión y elusión
de tributos. Los programas de capacitación tienen un impacto directo sobre la cultura
tributaria que debe asumir todo ciudadano, esto le presenta un marco de enfoque basado en la
49
obligatoriedad y responsabilidad de contribuir al Estado, no solo por el hecho de la
contribución en sí, sino del fin último a la cual va destinada la tributación.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Se definieron los conceptos fundamentales de las normas tributarias aplicables a los
operadores turísticos, lo cual conforma el objeto de estudio junto con los principales campos
de investigación como son la evasión y elusión de impuestos, se analizaron los efectos que
estos ocasionan al erario nacional y cómo los contribuyentes buscan formas de eludir las
obligaciones correspondientes. Sin esta fuente principal de ingresos el país, no podría soportar
el desbalance económico o falta de liquidez para cumplir con los compromisos sociales. La
Administración tributaria es la única institución encargada de administrar los tributos, es una
institución técnica y autónoma cuyo fin es la recaudación de los tributos.
Se estimaron las posibles ventas que puedan generar los operadores turísticos a las
agencias de viajes nacionales con tarifa cero de IVA por los servicios turísticos (elusión), y
los servicios no facturados o gratuidad para los clientes, que generan la informalidad. En este
caso se determina que las prácticas evasivas y de elusión tributaria tienden a generar un
ahorro de los costos de operaciones y en ciertos casos incluso representan ingresos
adicionales que son declarados por el consumidor final pero los contribuyentes retienen estos
impuestos y no son declarados a la autoridad correspondiente. El turismo en Galápagos tiene
ciertos beneficios como es que todo servicio turístico contratado desde el exterior tenga 0%,
sin embargo los operadores turísticos venden los cupos a las operadoras turísticas dentro del
país, lo que representa una elusión de tributos.
En el análisis del caso específico que corresponde a un informe preliminar No. CPB-
CGTIALC15-00000016-M en el cual el SRI contrasta la declaración de impuestos del
50
contribuyente, en este caso un operador turístico, con una embarcación con capacidad para 16
pasajeros. Mediante el análisis del cruce de información con las declaraciones de terceros y
los anexos del contribuyente y registros del IESS se encontraron varias inconsistencias. En
este caso se encontraron diferencias en los ingresos por ventas con tarifa 0% y 12%, los
montos declarados mensualmente no coincidían con las ventas declaradas en el impuesto a la
renta. Además, existían diferencias del monto declarado en compras con relación a lo
declarado por terceros e inconsistencias en valores declarados en el IESS.
El sistema que emplea el SRI puede ser más efectivo si contará con la disponibilidad
de la información que le pueda transmitir la Capitanía de Puerto, esta información es clave
para determinar la frecuencia de rutas que realizan las embarcaciones, el tipo de servicio que
están brindando, pasajeros que transporta y si son extranjeros esto permitirá conocer si la
persona adquirió los servicios de turismo desde el exterior o una vez que ingreso al país.
Además, con la transferencia de esta información se podrán detectar otras inconsistencias bajo
las cuales opera el sector turístico en la provincia de Galápagos.
Obviamente se requiere mejorar los procedimientos de control en el sector turístico de
la provincia, la cual esté encaminado a disminuir el crecimiento de la informalidad, dada las
condiciones de desventaja de mercado que crea la ilegalidad. Este mecanismo puede conducir
a crear informalidad entre aquellos contribuyentes que operan dentro de la formalidad, con la
finalidad de no perder mercado. Sin embargo, estas prácticas resultan perjudiciales para el
estado, especialmente en los actuales momentos en los que el país está dependiendo gran
parte del ingreso de los tributos, a efectos de la reducción en el precio del petróleo su
principal fuente de ingreso. Por lo tanto, es fundamental crear cultura tributaria para
disciplinar a las personas sobre la responsabilidad que deben cumplir todos.
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ANEXOS