Parte 2 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión

1

1

Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

Tema 1.7(a)

Prueba y Debate

Secciones 3–8

Presentación de los Estados

Financieros

2

Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación

IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.

La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo

capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,

los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación

preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser

quitados de cada página modificada.

Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se

puede descargar de:

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.

La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna

por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el

material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por

negligencia o por otra razón.

© 2009 la Fundación IFRS | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | Reino Unido | www.ifrs.org

3

Caso para estudio* sobre

las Secciones 3 a la 8

Presentación de Estados

Financieros Las preguntas están basadas en estados financieros

ilustrativos, publicados junto con las NIIF para las

PYMES (en el folleto impreso por separado)

* véase caso para estudio en el Módulo 8 del material de capacitación de la Fundación IFRS

4

Caso de Presentación de Estado

Financiero

Pregunta (a): Estado consolidado del

resultado integral y ganancias acumuladas

¿Puede el grupo presentar dos estados

(separar el estado consolidado del resultado

integral y el estado consolidado de cambios en

el patrimonio) en lugar de presentar un solo

estado consolidado de resultados y ganancias

acumuladas?

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm

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5


Financiero

Pregunta (b): Estado consolidado de


¿Cómo cambia la presentación del estado

consolidado de resultado y ganancias

acumuladas si el Grupo XYZ sufrió una

operación discontinua en el año que finalizó el

31 de diciembre de 20X2?

6


Financiero

Pregunta (c): Estado consolidado de


¿Cómo cambia la presentación del estado

consolidado de resultados y ganancias

acumuladas si el Grupo XYZ poseía

parcialmente una subsidiaria?

7


Financiero

Pregunta (d): Estado consolidado de


¿Puede el Grupo XYZ elegir el presentar un

análisis de gastos por función en lugar de un

análisis de gastos por naturaleza?

¿Cuáles son ejemplos de gastos por función?

8


Financiero

Pregunta (e): Estado consolidado de


¿Se requiere que el grupo presente la partida

‘Ganancias antes de impuestos’?

3

9


Financiero

Pregunta (f): Estado consolidado de la

situación financiera

¿Pudo este estado financiero llamarse

‘Balance General’ en lugar de ‘Estado de

Situación Financiera’?

¿Qué tal ‘Estado de valores de activos y

pasivos’?

10


Financiero

Pregunta (g): Estado consolidado de la


¿Acaso las NIIF para las PYMES prohíben el

presentar el estado de situación financiera

antes que el estado de resultados y ganancias

acumuladas?

11


Financiero

Pregunta (h): Estado consolidado de la


¿Requieren las NIIF para las PYMES de un

estado de situación financiera al inicio del

periodo comparativo más reciente?

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Financiero

Preguntas (i) y (k): Estado consolidado de

la situación financiera

En lugar de presentar sus activos corrientes /

pasivos de forma separada de sus activos no

corrientes / pasivos, ¿puede el Grupo XYZ

elegir el presentar sus activos y pasivos por

orden de liquidez (división no corriente/no

actual)?

4

13


Financiero

Pregunta (j): Estado consolidado de la


Cuando una entidad presenta sus activos y

pasivos por orden de liquidez, ¿es el orden

ascendente o descendente?

14


Financiero

Pregunta (l): Estado consolidado de flujo

de efectivo

Este estado cuenta con un subtítulo llamado

‘Flujo de efectivo incluido en actividades de

inversión’ dentro de ‘Flujos de efectivo de

actividades operativas’.

¿Por qué está este artículo allí?

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Financiero

Pregunta (m): Estado consolidado de flujo

de efectivo

¿Requieren las NIIF para las PYMES, que el

Grupo XYZ revele el monto de costos de

financiación pagados en efectivo de forma

separada?

16


Financiero

Pregunta (n): Estado consolidado de flujo

de efectivo

¿Requieren las NIIF para las PYMES que el

grupo revele por separado los montos del

impuesto sobre la renta pagados en efectivo?

5

17


Financiero

Pregunta (n+1): Nota 2 Políticas Contables

Si la moneda de presentación es diferente de

la moneda funcional, ¿Qué información

adicional, si la hubiese, tendría que revelar el

Grupo XYZ?

18


Financiero

Pregunta (o): Nota 2 Políticas Contables –

Inversiones en (empresas) Asociadas

¿Qué otros fundamentos de medición, si los

hubiese, podría el Grupo XYZ adoptar como

política contable para inversiones en

asociadas?

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Financiero

Pregunta (p): Nota 2 Políticas Contables –

Costos de financiamiento

¿Puede el Grupo XYZ cambiar su política contable

sobre los costos de financiamiento para que tales

costos de financiamiento, que son directamente

atribuibles a la adquisición, construcción o producción

de un activo que califique, como parte del costo de ese

activo (es decir, puede el grupo contabilizar los costos

de financiamiento de acuerdo con los requisitos de la

IAS 23 Costos de Financiamiento de las NIIF

completas)?

20


Financiero

Pregunta (q): Nota 2 Políticas Contables –

Activos intangibles

Si el Grupo XYZ ha comprado una marca

registrada, cuya administración de vida útil se

considera indefinida, ¿podría el grupo

contabilizar la marca registrada al costo menos

la depreciación acumulada y cualquier pérdida

por disminución acumulada?

6

21


Financiero

Pregunta (r): Nota 2 Políticas Contables –

Arrendamientos

Debido a algunas garantías hechas en el

acuerdo de arrendamiento, a la administración

del arrendatario le fue difícil clasificar el

arrendamiento como operacional o de

financiación. Al final, llegaron a la conclusión

que es operacional. ¿Se requiere de algún tipo

especial de revelación?

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Financiero

Pregunta(s): Nota 2 Políticas Contables–

Prestaciones del empleado – pago de

antigüedad

¿Podría el Grupo XYZ haber escogido otro

método para medir su obligación de

prestaciones definidas en lugar del método de

crédito de unidad proyectada?

23


Financiero

Pregunta (t): Nota 6 Ganancia en la venta

de equipo

El Grupo XYZ nunca antes ha prescindido de

ninguna Propiedad, Planta y Equipo (PPyE).

¿Puede XYZ presentar esta ganancia como un

artículo de partida separada en el estado

consolidado de resultados y ganancias

acumuladas descrito como un ‘Artículo

extraordinario – Ganancia por la Venta de

Equipo’?

24


Financiero

Pregunta (u): Nota 10 Valores y otras

cuentas por cobrar

En lugar de presentar una línea sencilla

‘Valores y otras cuentas por cobrar’ en el

balance general y después revelar ‘Deudores

comerciales’ y ‘Anticipos’ por separado en las

notas, ¿puede XYZ presentar ambos artículos

como partidas separadas en el balance

general?

7

25


Financiero

Pregunta (v): Nota 11 Inventarios

En lugar de presentar materiales sin procesar,

trabajo en curso y bienes terminados en las

notas, ¿podría el grupo haberlas presentado

como artículos separados en el balance

general?

26


Financiero

Preguntas (w), (x), (bb) y (dd): Nota 13

Propiedad, planta y equipo, Nota 14 Activos

intangibles, Nota 18 Provisiones y Nota 19

Obligaciones de prestaciones al empleado

¿Se requiere que el grupo proporcione montos

comparativos para la conciliación del importe

en libros al inicio y al final del periodo?

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Financiero

Pregunta (y): Nota 15 Impuesto diferido

Nota 15 revela que XYZ tiene ambos, activos

de impuestos diferidos y pasivos de impuestos

diferidos. Aún así, el estado de situación

financiera muestra sólo el activo de impuesto

diferido. ¿Por qué?

28


Financiero

Pregunta (z): Nota 15 Impuesto diferido

Si un monto material del activo de impuestos

diferidos se espera recibir en efectivo en 20X3,

¿podría el Grupo XYZ presentar el monto a ser

recibido en el 20X3 como un activo corriente en

su estado consolidado de la situación

financiera al 31 de diciembre de 20X2?

8

29


Financiero

Pregunta (aa): Nota 16 Sobregiro bancario y

préstamo En lugar de presentar el efectivo (activo corriente) de

forma separada al sobregiro bancario (pasivo

corriente), ¿podría XYZ elegir el presentar el monto

neto (es decir, 20X2: 54,900) como un pasivo

corriente ‘Efectivo y equivalentes al efectivo’ en su

estado consolidado de la situación financiera (es

decir, de la misma forma en la que se presenta en el

estado consolidado de flujo de efectivo)?

30


Financiero

Pregunta (cc): Nota 18 Provisión para

obligaciones de garantía

Si la garantía fuese por un periodo mayor (es

decir, 3 años), ¿Que partida de línea adicional,

si la hubiese, esperaría verse en la revelación

sobre los cambios en la provisión para el

periodo?

31


Financiero

Pregunta (dd+1): Nota 25 Eventos

posteriores al final del periodo del informe

Los 16,000 de reembolso por parte de la

compañía aseguradora se recibieron en

efectivo antes que los estados de cuenta

fuesen aprobados el 10 de marzo de X3. Así

que es “virtualmente seguro”. ¿Por qué no se

muestra como una cuenta por cobrar en el

estado de situación financiera?

32


Tema 1.7

Prueba y Debate

Sección 23 Ingresos y

Presentación del Estado Financiero

9

33









puede descargar de:









34

Preguntas sobre

Sección 23 Ingresos

35 Sección 23 – Preguntas para debate

Pregunta 1: ¿Cuáles de los siguientes temas, no

están cubiertos por la Sección 23 Ingresos?

a. Ingreso de acuerdos de arrendamiento

b. Cambios en el VR de los activos y pasivos

financieros o su eliminación

c. Cambio en el VR de activos biológicos

relacionados con actividades agrícolas

d. Todas las anteriores


Pregunta 2: Bienes con precio de lista de 1,000

vendidos al cliente, bajo términos de crédito

estándar. El cliente paga 690 como pago total. Los

690 = 1,000 de la lista, menos 200 de valor de

descuento, menos 100 de reembolso por volumen,

menos 10 de descuento por pago rápido. De los

690; 50 son de impuesto por ventas, los cuales

deben ser enviados al gobierno. ¿Cuánto de

ingreso se debe reconocer?

a. 640 b. 1,000 c. 700 d. 690


10


Pregunta 3: El porcentaje de terminaicón

debe ser utilizado para reconocer el ingreso

de:

a. ¿la prestación de servicios y contratos de

construcción?

b. ¿la prestación de servicios, sólo cuando el

resultado puede ser estimado confiablemente?

c. ¿los contratos de construcción, sólo cuando el

resultado puede ser estimado confiablemente?

d. ¿b y c?


Pregunta 4: Una promoción de ventas de una

agencia de autos – mantenimiento gratis y 2-años

de crédito a cero interés. Reconocer el ingreso por

separado para:

a. ¿la venta de bienes por completo?

b. ¿la venta de bienes y la prestación de los

servicios de mantenimiento?

c. ¿la venta de bienes, la prestación de

servicios y el elemento de financiación

(interés) relacionado con el pago diferido?


Pregunta 5: “A” le vende bienes a “B” por

950 el 1/1/20X1, e incurre en costos por venta

de 20 al mismo tiempo. “B” negocia un

crédito sin intereses por un año (el pago

vence al 31/12/20X1). Si “B” hubiese

solicitado un préstamo para pagar por

adelantado, tasa de interés = 10%. ¿Cuánto

ingreso de la venta de bienes reconoce “A”

al 1/1/20X1?

a. 950 b. 863 c. 970 d. 930


Pregunta 6: Un contrato de construcción con

precio fijo de 1,000,000. El contratista incurre en

costos de 10,000; 890,000; y 200,000 en los Años

1, 2 y 3 respectivamente. Al término del Año 1, el

resultado no puede ser estimado confiablemente,

pero 10,000 de los costos son recuperables. Al

final del Año 2, se puede hacer una estimación

confiable de 200,000 en costos futuros para

finalizar. ¿Cuánto ingreso y costo, el contratista

debe reconocer en el Año 2?

Ver siguiente diapositiva...

11


Pregunta 6, continuación: ¿Cuánto ingreso

y costo, el contratista debe reconocer en el

Año 2?

a. ¿Ingreso por 818,182 y costos por 900,000?

b. ¿Ingreso por 808,182 y costos por 890,000?

c. ¿Ingreso por 808,182 y costos por 908,182?

d. ¿Ingreso por 808,182 y costos por 900,000?


Pregunta 7: Contrato de construcción a precio

fijo de 1,000,000. El contratista incurre en

costos de 200,000; 400,000 y 100,000 en los

Años 1, 2 y 3 respectivamente. Al final del Año

1, el estimado confiable de costos futuros fue

de 400,000. Al final del Año 2, el estimado de

costos futuros fue de 150,000. El contrato

finaliza en el Año 3. ¿Cuánto ingreso debe el

contratista reconocer en los Años 1, 2, 3?

Ver siguiente diapositiva...


Pregunta 7, continuación: ¿Cuánto ingreso

debe el contratista reconocer en los Años 1,

2, 3?

Opción Año 1 Año 2 Año 3

(a) 333,333 466,667 200,000

(b) 1,000,000 0 0

(c) 0 0 1,000,000

(d) 333,333 333,333 333,333

44

Tema 2.1(a)

Sección 11 Instrumentos Financieros

Básicos


12

45









puede descargar de:









46 Secciones 11 y 12 – introducción

• Los instrumentos financieros se dividen

en dos secciones:

– Sec. 11 Instrumentos Financieros Básicos

– Sec. 12 Asuntos de Otros Instrumentos

Financieros

• Juntas, las dos secciones comprenden

reconocimiento, dar de baja, medición y

revelaciones de activos financieros y

pasivos financieros

47 Secciones 11 y 12 – introducción

• Sección 11 es relevante a todas las PYMES

• Sección 12 es relevante, si:

– Las PYMES poseen o emiten instrumentos

financieros ‘exóticos’ – instrumentos que

imponen riesgos o recompensas que no

son típicos de instrumentos financieros

básicos

– Las PYMES desean manejar contabilidad

de cobertura

48 Secciones 11 y 12 – elección de contabilidad

• La entidad puede escoger aplicar, ya sea:

– Las secciones 11 y 12 en pleno, o

– Las provisiones de reconocimiento y medición

de IAS 39 y los requisitos para revelar en las

Sec 11 y 12

– No hay opción para usar la NIIF 9

• La opción escogida se aplica a todos los

instrumentos financieros (no individualmente)

• Para cambiar la opción, siga la Sección 10


13

49 Secciones 11 y 12 –principios básicos

• Principio básico de la Sección 11:

– Modelo de costo amortizado para todos los

IF básicos excepto inversiones en acciones

ordinarias o preferenciales que son

negociadas públicamente o cuyo valor

razonable puede ser medido fiablemente –

estos son valores razonables por medio de

ganancia o pérdida (VRMGP).

• Principio básico de la Sección 12:

– IF no cubiertos por la Sección 11 están en

VRMGP

50 Section 11 – alcance

• Todos los instrumentos financieros básicos excepto

aquellos cubiertos por otras secciones de las NIIF

para las PYMES:

– Inversiones en subsidiarias, asociadas, EC*

(véase Secciones 9, 14, 15)

– Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones

22, 26)

– Arrendamiento (véase Sección 20)

– Activos y pasivos de beneficios a los empleados

(véase Sección 28) *EC = Empresas Conjuntas

51 Secciones 11 y 12 – definiciones

• Instrumento financiero

– Contrato que da lugar a un activo

financiero de una entidad y a un pasivo

financiero o instrumento de patrimonio de

otra entidad

– Incluye efectivo

– Pero materias primas que son ‘casi

efectivo’, como el oro, no son

instrumentos financieros

52 Secciones 11 y 12 –definiciones

• Instrumento financiero básico *

– Efectivo

– Instrumento de deuda (cuentas, notas y

préstamos por cobrar y por pagar) que reúne

las condiciones en la próxima diapositiva

– Acciones ordinarias y preferentes no

convertibles y sin opción de venta

*Estas notas no tratan sobre compromisos de

préstamo

14

53 Sección 11 – instrumentos de deuda básicos

• Instrumentos de deuda están en la Sección 11, si:

– Rendimientos al propietario son fijos, variables con

referencia de una tasa observable o combinación de

fijas y variables

– Ninguna provisión especial puede causar pérdida del

principal al propietario

– Condiciones de pago anticipado no son contingentes

en un evento futuro

– No hay rendimientos condicionales especiales


• Ejemplos de instrumentos de deuda básicos:

– Cuentas comerciales y pagarés por cobrar y

pagar

– Préstamos de bancos y de otras terceras partes

– Cuentas por pagar en moneda extranjera

– Préstamos a/de subsidiarias o asociadas que son

pagaderos a la vista

– Instrumento de deuda en el cual el pago vence

inmediatamente si el emisor incumple

• Todas estas medidas a costo amortizado


• Ejemplos de Instrumentos de deuda NO básicos :

– Inversión en acciones convertibles o con opción

de venta

– Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards),

futuros, opciones, derechos y otros derivados

– Préstamos con condiciones de pago anticipado

inusuales (basados en cambio de impuesto,

cambio contable, vinculados a los resultados de

la compañía)

• Todos estos son VRMGP bajo la Sección 12

56 Sección 11 – reconocimiento y medición

• Reconocimiento inicial :

– Cuando la entidad se hace parte de las

disposiciones contractuales del

instrumento

15


• Medición inicial:

– En el precio de la transacción

– Incluir costos de transacción excepto por

IF que será medido al VRMPG

– ‘imputar interés’ si el pago es diferido más

allá de las condiciones normales o interés

inferior al del mercado


• Ejemplos de reconocimiento-medición

inicial :

– Préstamo a otra entidad: Medir al VA

(valor actual) de interés y pagos principales

– Bienes vendidos al cliente (comprados

del proveedor) en términos de crédito

normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a

precios de factura no descontados

59

Sección 11 – reconocimiento y medición

• Ejemplos de reconocimiento-medición inicial :

– Bienes vendidos (comprados) en crédito a 2

años sin interés: Medir al precio de venta corriente

en efectivo o VA de cuentas por cobrar o pagar

Ejemplo: Vendemos bienes por 1,000, pagadero en

2 años, sin interés. Precio en efectivo= 857.

TIR = 8%.

Entradas al Diario Débito Crédito

A la venta Por cobrar 857

Ingreso Ventas 857

Fin de año 1 Por cobrar 69

8% x 857 = 69 Ingreso Interés 69


• Valoración subsecuente:

– Instrumentos de deuda al alcance de la Sección

11 (aunque sean negociados públicamente):

– Costo amortizado usando el método de interés

efectivo

– Instrumentos de patrimonio al alcance de la

Sección 11:

– Si negociados públicamente o al VR pueden ser

medidos confiablemente: VRMGP

– Todos los demás: costo menos deterioro

16


• ¿Qué es ‘costo amortizado’?

– Cantidad medida en reconocimiento inicial

– Menos reembolso de principal

– Más o menos amortización acumulativa de

cualquier diferencia entre la medición

inicial y la cantidad al vencimiento (usando

el método de interés efectivo)

– Menos (para activos) reducción por

deterioro o incobrabilidad


• ¿Qué es ‘método de interés efectivo’?

– Interés efectivo es la tasa que exactamente iguala

pagos (cobros) futuros de efectivo al valor en libros

– También llamado ‘Tasa Interna de Rendimiento’

– Costo amortizado = VA de cobros (pagos) de

efectivo futuros descontados a tasa de interés

efectiva

– Gasto (ingreso) de interés = valor en libros al inicio

del período x tasa de interés efectivo

63 Sección 11 – ejemplo de interés efectivo

1/1/X0 compra de bono a 5-años por 900, costo de

transacción = 50, interés = 40/año, redención

obligatoria a 1,100 al 31/12/X4.

Año Valor en libros

inicio

Ingreso Int.

al 6.9583%*

Ingreso de

Efectivo

Valor en

libros final

X0 950.00 66.10 (40) 976.11

X1 976.11 67.92 (40) 1,004.03

X2 1,004.03 69.86 (40) 1,033.89

X3 1,033.89 71.94 (40) 1,065.83

X4 1,065.83 74.16 (40) 1,100.00

*6.9583% es la tasa que descuenta exactamente el flujo de efectivo a 950.00


• ¿Qué es ‘valor razonable’?

– Cantidad por la cual un IF podría ser

vendido o colocado en una transacción libre

– Mejor: Precio de mercado cotizado en un

mercado activo (precio de oferta)

– Siguiente: Precio para activos idénticos en

una transacción reciente (salvo que las

circunstancias hayan cambiado)

– Estime usando una técnica de valoración

(un modelo)

17

65 Sección 11 – deterioro

• Deterioro sólo se aplica a IF medidos al costo o

costo amortizado

• En cada fecha del informe, busque evidencia de

que el VA está debajo del valor en libros

– Dificultad financiera significativa del emisor

– Incumplimiento o delincuencia

– Concesión anormal otorgada al deudor por el acreedor

– Probable bancarrota de deudor o reorganización.


• Valoración de deterioro :

– Individualmente para todos los instrumentos

de patrimonio

– Individualmente para instrumentos de deuda

que son significativos individualmente

– Para otros instrumentos de deuda, sea

individualmente o agrupados en base a

características de riesgos similares

• Reconocimiento de deterioro :

– Devaluación es reconocida en GyP


• Medición de pérdida de deterioro: – Instrumentos de deuda: Diferencia entre el

valor en libros y VA corriente de flujos de

efectivo estimados descontados a la tasa

original de interés efectivo del activo. (Usar

tasa corriente si es variable.)

– Instrumentos de patrimonio: Diferencia

entre el valor en libros y mejor estimado

(aproximación) de la cantidad (podría ser cero)

que la entidad podría recibir si el activo fuese

vendido en la fecha del informe.


• Reversión de una pérdida de deterioro:

– Requerida si el problema que causa el

deterioro original se reduce

– Revaluar pero no más de lo que el valor en

libros hubiera sido si ningún deterioro

hubiese sido reconocido (esto es, no al VR

sino al nuevo ‘costo amortizado’)

– Reversión reconocida en PyG

18

69 Sección 11 – Dar de baja

• Dar de baja a un activo financiero:

– Dar de baja = eliminar del balance general

– Sólo cuando:

a.Derechos a flujos de efectivo expiran o son

pagados

b.Todos los riesgos y retribuciones (flujos de

efectivo) son transferidos a otra entidad

c. Algunos riesgos y retribuciones se transfieren

pero no sustancialmente todos y el control

físico de activos es transferido a otra parte que

tiene el derecho a vender el activo a una

tercera parte no relacionada.


• Dar de baja a un activo financiero :

– En caso (c) arriba:

– Eliminar el activo viejo totalmente y

– Reconocer separadamente cualesquiera

derechos y obligaciones retenidos o creados

en el traspaso (medir al valor razonable)

– Si el traspaso no resulta en una baja, mantenga el

activo traspasado en libro y reconozca el pasivo

financiero para la consideración recibida.

– No hay compensación


• Dar de baja a un activo financiero:

– Remitente da colateral no en efectivo:

– Si el receptor puede vender o pignorar el

colateral: El remitente debe mostrar el activo

separadamente en su balance de situación.

– Si el receptor vende: Debe reconocer un

pasivo para devolver el colateral.

– Si el remitente incumple: No reconoce el

colateral y el receptor lo reconoce en el VR (o

si ya lo ha vendido, no reconoce el pasivo).


• Dar de baja a los activos financieros – ejemplos:

– Se debe dar de baja: Venta de cuentas por cobrar a

un banco pero se continúa con su cobro y remesa, por

cargo de manejo. El banco asume riesgo de crédito.

– No se pueden dar de baja: Los mismos datos

excepto que la entidad acuerda recomprar cuentas

morosas por más de 120 días. La entidad continúa

reconociendo las cuentas por cobrar hasta que las

haya cobrado o las elimine como incobrables.

19


• Dar de baja a un pasivo financiero:

– Sólo cuando se ha anulado, esto es: a. Descargado

b. Cancelado

c. Expirado

• Si la deuda existente es remplazada por

una nueva con términos diferentes

sustancialmente (o si hay una

modificación significativa de términos):

– Tratar como nuevo pasivo y anulación del

pasivo original

74 Sección 11 – revelación

• Revelar políticas contables para IF

• Revelar activos y pasivos financieros por

categorías en el balance general:

– Patrimonio o deuda al VRMGP

– Deuda a costo amortizado

– Patrimonio medido al costo menos

desvalorización

– Pasivos en VRMGP

– Pasivos a costo amortizado


• Términos, condiciones y restricciones de

activos y pasivos financieros

• Para aquellos en VRTGP, detalles de cómo

fue determinado el VR

• Detalles de traspaso de activos financieros

que no califican para ser bajados

• Detalles de activos financieros

comprometidos como colateral

• Detalles de incumplimientos en préstamos

por pagar …continúa próxima diapositiva


• Elementos de ingresos, gastos, ganancias

y pérdidas:

– Cambios en VR para instrumentos

valorizados al VRMGP

– Ingreso de interés total y gasto total de

interés en IF no medidos al VRMGP

– Pérdida de deterioro por clase de activo

financiero

20

77

Tema 2.1(b)

Sección 12 Asuntos de Otros

Instrumentos Financieros

Sección 22 Pasivos y Patrimonio

Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES 78









puede descargar de:









79 Sección 12 – alcance

• Todos los IF no cubiertos por la Sección 11 (y

que no están excluidos de las Sec 11 y 12)

• Contrato para comprar o vender artículo no

financiero (materia prima, inventario, PPyE) si

no son IF. – Pero si tiene un elemento ‘exótico’ y actúa como

un derivado, está al alcance de la Sec 12.

– Además si está en Sec 12, si puede ser liquidado

neto en efectivo y no fue entrado para comprar o

vender artículos no financieros para alcanzar la

venta esperada de la entidad o requisitos de uso.


• Reconocimiento inicial :

– Cuando la entidad se convierte en una

parte de las disposiciones contractuales

del instrumento

• Medición inicial :

– Al VR (normalmente el precio de

transacción)

– costos de transacción son cargados a

gasto


21


• Medición subsecuente :

– Al VRMGP excepto:

– Instrumento de patrimonio que no es negociado

públicamente y no puede tener VR confiable,

luego medirlo al costo menos deterioro

– También medir un contrato vinculado a tal

instrumento al costo menos deterioro

– Si previamente al VRMGP, pero ahora una medida

confiable del VR no está más disponible, tratar la

medida del VR más reciente como ‘costo’ que va

arrastrado.

82 Sección 12 – contabilidad de cobertura

• ‘Cobertura’ y ‘contabilidad de cobertura’

son dos cosas diferentes

• ¿Qué es cobertura?

– Manejar riesgos usando un instrumento

financiero (‘instrumento de cobertura’) a

propósito para compensar la variabilidad en

el VR o flujo de efectivo de un activo

reconocido o pasivo, compromiso en firme o

flujos de efectivo futuros (‘partida cubierta’)


• ¿Qué es contabilidad de cobertura?

– Igualar el cambio en el VR del instrumento

de cobertura y la partida cubierta en el

mismo estado de resultados

– contabilidad de cobertura es sólo un

problema cuando la contabilidad normal

pone los dos cambios del VR en períodos

diferentes - a veces denominado un

‘desajuste contable’


• El dilema de la contabilidad de cobertura:

– Tengo un riesgo en un activo o pasivo medido a

costo amortizado

– Cualquier cambio en el VR o flujo de efectivo de

ese activo o pasivo es reconocido sólo cuando

se realiza en efectivo (activo es vendido, pasivo

es pagado, ocurre flujo de efectivo)

– Para cobertura, compro un derivado que es medido

al VRMGP en cada fecha de reporte

• Necesito contabilidad especial de

cobertura para reconciliar este ‘desajuste’

22


• El dilema de la contabilidad de cobertura –

una ilustración: – La entidad tiene pagaré en una moneda extranjera

pagadero en 3 años. Pagaré medido a costo

amortizado.

– Firma contrato a término de CD (cambio de divisa)

(derivado) para cobertura de riesgo de CD. Contrato

es medido al VRMGP.

– Final del año 1, divisas más débiles en comparación

con la moneda del país de entidad. Por tanto, hay

pérdida en derivados - pero tomará menos moneda

local para pagar la cuenta cuando vence al final del

año 3 (ganancia en pago).


• Para lograr contabilidad de cobertura, ...ya

sea que

– Aplace el reconocimiento del cambio en el VR del

instrumento de cobertura en el mismo período en

que el cambio del VR en la partida cubierta es

reconocido con arreglo a las NIIF, o

– Reconozca el cambio en el VR de la partida

cubierta antes.

• las NIIF para las PYMES permiten ambos,

dependiendo de las circunstancias.

– contabilidad de cobertura es opcional.


• Condiciones para contabilidad de cobertura:

– Designar y documentar la relación de cobertura

desde el inicio

– Identificar claramente el riesgo de cobertura

– El riesgo de cobertura está listado en Sec 12.17

– Instrumento de cobertura está listado en Sec 12.18

– La entidad espera que el instrumento de cobertura

sea ‘altamente efectivo’ en compensar el riesgo de

cobertura designado.


• Riesgo de cobertura debe ser (12.17):

– Riesgo de tasa de interés en deuda medida al

costo

– CD o riesgo de tasa de interés en compromiso

en firme o transacción prevista altamente

probable

– Riesgo de precio en materia prima propia o que

se debe adquirir en un compromiso de materia

prima o transacción prevista altamente probable

– Riesgo de CD en una inversión neta en una

operación extranjera

23


• Riesgo de cobertura debe ser (12.17): – Riesgo del CD en instrumento de deuda medido al

costo no está en esta lista. ¿Por qué?

– Bajo la Sección 30.10 (CD) la deuda se

convierte al tipo de cambio al contado y la

ganancia o pérdida del CD es reconocida en

ganancia o pérdida

– Cambio en el VR del canje (swap) (instrumento

de cobertura ) se reconoce también en ganancia

o pérdida (medido utilizando tipo de cambio

futuro)

– ‘Cobertura natural ’


• Instrumento de cobertura debe ser (12.18):

– Canje de tipo de interés, canje del CD, divisas a

plazo, materia prima anticipada

– Celebrado con entidad externa

– Cantidad nocional = principal o cantidad nocional

de partida de cobertura

– Duración especificada a más tardar al vencimiento

o liquidación de la partida cubierta

– No puede ser pagado o terminado antes


• Cobertura de riesgo de tasa de interés fijo y riesgo

de precio de materia prima que se mantiene

– Reconocer instrumento de cobertura como activo o

pasivo

– cambio en el VR del instrumento de cobertura en

GyP

– cambio en el VR de la partida cubierta en GyP y

ajuste de la cantidad a llevar de partida cubierta

– aunque la partida cubierta sea valorada al costo

Esto es llamado Valor Razonable de Cobertura en

IAS 39.


• Cobertura de riesgo de tasa de interés fijo

y riesgo de precio de materia prima que se

mantiene (continuación)

– Si el riesgo cubierto fue interés fijo en

deuda medida al costo, reconocer en GyP

los pagos periódicos netos del derivado

(canje de tipo de interés) en el período en

que los pagos netos ocurren.

24


• Ejemplo – Suposiciones:

– La entidad toma prestado 1,000, 3 años, tasa fija

5%, pago medido a costo amortizado

– Cubierto con un derivado cuyo valor está

vinculado a un índice de tasa de interés

– Fin del año 1, tasa de mercado = 6%. VR de

1,000 pagadero 2 años 6% = 1,000 x .889996 =

890, pero esta 110 ‘ganancia ’ no es reconocida

– Valor del derivado declina a -112

– Note que hay una pequeña inefectividad = 2


• Balance General a fecha de efectuar préstamo:

Efectivo 1,000

Préstamo x pagar 1,000

• Ajustar préstamo fin de año 1 para reflejar tasa de

cambio:

Préstamo x pagar 110

GyP 2

Derivado (pasivo) 112

• Balance General fin de año 1:

Efectivo 1,000

Patrimonio 2

Derivado (pasivo) 112

Préstamo x pagar 890


• Pregunta conceptual respecto al ejemplo

previo:

– ¿Representa la cantidad de arrastre de 890

del préstamo pagadera al final del año 1 el

Valor Razonable del préstamo?

– Pista: ¿Reflejan los 890 cambio en riesgo

de crédito o riesgo de prepago?

– Si 890 no es el Valor Razonable, ¿qué es?


• Cobertura de riesgo de tasa de interés fijo y

riesgo de precio de materia prima (continúa)

– Descontinúe contabilidad de cobertura cuando:

– El instrumento de cobertura expira

– La cobertura no cumple más las condiciones

– La entidad revoca la designación

– Cualquier ganancia o pérdida que fue incluida en

la cantidad de arrastre de la partida cubierta es

amortizada a GyP sobre la vida restante de la

partida cubierta.

25


• Cobertura de riesgo de tasa de interés

variable, CD o riesgo de precio de materia

prima que se mantiene, transacción

prevista altamente probable, o inversión

neta en operación extranjera

– Reconocer cambio en el VR o instrumento

de cobertura en ORI (asumiendo éste fue

efectivo; inefectividad reportada en GyP)

– 'Reciclar' cantidad reconocida en ORI

cuando la partida cubierta afecta GyP o la

relación de cobertura termina.



variable, CD o riesgo de precio de materia

prima que se mantiene, transacción prevista

altamente probable o inversión neta en

operación extranjera (continuación)

– Si el riesgo cubierto era interés variable en

deuda valorada al costo, reconocer en GyP los

pagos periódicos netos de la permuta de la

tasa de interés en el período en el cual el pago

neto ocurre.

Esto se llama Cobertura de Flujo de Efectivo

en IAS 39.


• Ejemplo – Suposiciones:

– Entidad vende materia prima por 1,000 tasa

flotante - pagaré por cobrar a 3 años

– Riesgo de tasa de interés manejada con un

derivado (permuta de tipo de tasa de interés)

– Fin de año 1 aumento de tasa de interés –

VA de flujo de efectivo acumulativo aumento

de 100

– Pero el VR de cambio disminuye por 105

– Nota: Alguna inefectividad de cobertura


• Inicio de balance general:

Cuentas por cobrar 1,000

Patrimonio 1,000

• Porción inefectiva de cobertura:

GyP* 5*

ORI (Patrimonio) 100

Derivado (Pasivo) 105

*Porción inefectiva de cobertura

ejemplo continúa próxima diapositiva...

26


• Cierre de balance general:

Cuentas por cobrar 1,000

Patrimonio (ORI)* 100*

Derivado (Pasivo) 105

Patrimonio 995

*Porción efectiva de la cobertura (pérdida en el

derivado) que será amortizada a GyP puesto

que los pagos de tasa de interés flotantes

más altos son ganados y reconocidos en

GyP en los años 2 y 3



variable etc...

– Descontinuar contabilidad de cobertura

cuando: – El instrumento de cobertura expira

– La cobertura no cubre más las condiciones

– La transacción prevista no es más probable

– La entidad revoca designación

– Cualquiera ganancia o pérdida previa en la

transacción prevista que fue reconocida en

ORI es reciclada a GyP


• Revelaciones referentes a la contabilidad de

cobertura – Para cada clase de cobertura: Descripción de

cobertura (riesgo, partida cubierta, instrumento)

– Revelaciones especiales para cobertura de riesgo

de tasa de interés fijo y riesgo de precio de

materia prima que se mantiene

– Revelaciones especiales para cobertura de riesgo

de tasa de interés variable, CD o riesgo de precio

de materia prima que se mantiene, transacción

prevista altamente probable, o inversión neta en

operación extranjera

104 Sección 22 – Pasivos y patrimonio

• Alcance de la Sección 22

– Principios para clasificar un instrumento

como deuda o patrimonio

– Emisión original de acciones y otros

instrumentos de patrimonio

– Venta de opciones, derechos, garantías

– Asuntos de bonos y división de acciones

– Emisión de deuda convertible

continúa...

27


• Alcance de la Sección 22, continuación

– Acciones del tesoro

– Distribuciones a propietarios

– Participación no controlada y

transacciones en acciones de una

subsidiaria consolidada


• Principios para clasificar un instrumento

como deuda o patrimonio

– Patrimonio = participación residual en

activos menos pasivos

– Pasivo es una obligación actual (la

entidad no tiene un derecho a evitar

pagar efectivo)


• Los siguientes son patrimonio:

– Instrumento con opción de venta que da

derecho al tenedor a una participación pro

rata de activos netos en liquidación

– Instrumento que es automáticamente

redimido si un evento futuro incierto ocurre

o por muerte o retiro del tenedor

– Instrumento subordinado pagadero sólo en

liquidación


• Los siguientes son pasivos:

– Instrumento es pagadero en la liquidación,

pero la cantidad está sujeta a un tope

máximo

– Entidad está obligada a hacer pagos antes

de la liquidación – tal como dividendo

obligatorio

– Acciones preferentes redimibles

obligatoriamente

28


• Acciones de miembros en una cooperativa

son patrimonio sólo si:

– La cooperativa tiene derecho incondicional

para rechazar la redención de acciones de

miembros, o

– Redención es incondicionalmente

prohibida por ley o reglamento de la

entidad

• De lo contrario – pasivo


• Emisión original de acciones y otros

instrumentos de patrimonio – Reconocer cuando el patrimonio es emitido y el

suscrito es obligado a invertir

– Si el patrimonio es emitido antes de que la entidad

obtenga efectivo, lo cobrable es una compensación

al patrimonio (no un activo)

– Si la entidad obtiene efectivo (no reembolsable)

antes de emitir patrimonio, el patrimonio es

aumentado

– Ningún aumento en patrimonio se reconoce cuando

acciones suscritas no han sido emitidas y la entidad

no ha recibido efectivo


• Venta de opciones, derechos, garantías

– Principios iguales a los de emisión original

de acciones (diapositiva previa)

• Costos de transacción al emitir

instrumentos de patrimonio

– Considerados como reducción de

patrimonio (no un gasto)


• Asuntos de bonos (dividendos de

acciones) y divisiones de acción

– Estos no cambian el patrimonio

– Considerados como reclasificación de

cantidades dentro del patrimonio (fuera de

ganancias retenidas y en capital

permanente)

– Cantidades reclasificadas deben basarse

en leyes locales

29


• Emisión de deuda convertible

– Debe responder separadamente por deuda

componente y patrimonio componente (derecho a

conversión)

– Dividir ganancias entre deuda y patrimonio

– Ganancias de deuda = VR de deuda de riesgo

similar sin elemento de conversión (cálculo del VA )

– Ganancias de patrimonio son las residuales

– Registrado al emitir; no revisado posteriormente

– Posteriormente, descuento de deuda = gasto de

interés adicional (método de interés efectivo )


• Emisión de deuda convertible - ejemplo

– 1/1/X1 emitir a la par a 4% bono convertible, par

y cantidad al vencer = 50,000

– Sin elemento de conversión, hubiera pagado 6%

– Calcular valor presente de flujo efectivo al 6%: – VA 50,000 vence en 5 años @ 6% = 37,363

– VA anualidad 2,000/año 5 años @ 6% = 8,425

– Total VA = 45,788

Débito efectivo 50,000

Crédito pasivo financiero 45,788

Crédito patrimonio 4,212

(derecho de conversión)


Fecha Interés

pago

Gasto de

interés

@ 6%

Amort. de

descuento Descuento

bono

Bono

neto

pasivo

1/1/X1 4,212 45,788

31/12/X1 2,000 2,747 747 3,465 46,535

31/12/X2 2,000 2,792 792 2,673 47,327

31/12/X3 2,000 2,840 840 1,833 48,167

31/12/X4 2,000 2,890 890 943 49,057

31/12/X5 2,000 2,943 943 0 50,000

31/12/X1: Débito gasto de interés 2,747

Crédito pasivo financiero 747

Crédito efectivo 2,000


• Acciones del tesoro

– Instrumentos de patrimonio que la entidad

ha emitido y después readquirido

– Medir por efectivo pagado o VR de otra

consideración dada para adquirir

– Presentar como deducción de patrimonio

(no activo)

– Ninguna ganancia o pérdida reconocida en

compra, venta, o cancelación

30


• Distribuciones a propietarios – Si es efectivo – medición = efectivo pagado

– Si no es efectivo – medición = VR de activos distribuidos

– cantidad reduce patrimonio

– Si la entidad obtiene deducción de impuesto por

dividendo, el beneficio de impuesto es ajuste de

patrimonio

– No es reducción de gasto del impuesto sobre la renta

– Si la entidad paga impuesto de retención en dividendos

pagados, el impuesto reduce patrimonio como parte de

dividendo


• Participación no controlada (PNC) y

transacciones en acciones de una

subsidiaria consolidada

– En balance general consolidado, PNC es parte

de patrimonio (no pasivo o ‘en el medio’)

– Cambio en participación controlada de sociedad

controlada que no resulta en pérdida de control

es una transacción con propietarios

– Ajuste de patrimonio, no a través de GyP

– No hacer ajuste de cantidades en arrastre de

activos o plusvalía

119

Tema 2.2(a)

Pruebas y Debates

Sección 11 Instrumentos Financieros

Básicos

Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES 120









puede descargar de:










31

121 Sección 11 – Caso A continuación se presentan las partidas del balance de comprobación de una

entidad.

•¿Qué partidas están dentro del enfoque de la Sección 11?

•Para aquellos que lo están, ¿cómo medirlos después del reconocimiento

inicial? ¿VRMGP*? ¿Costo amortizado? ¿Costo menos deterioro?

¿Medición subsecuente?

Cuenta ¿En Sec

11?

VRMGP Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Iniciar

Ganancias

Acumuladas

No (véase

11.7(b))

El patrimonio propio de la entidad lo

cubre la Sección 22

Continúa...

122 Sección 11 – Caso


Cuenta ¿En

Sec 11? VRMGP

Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Capital social No (véase

11.7(b))

El patrimonio propio de la entidad lo cubre

la Sección 22

PPyE No No es un activo financiero

Activos intangibles No No es un activo financiero

Inversión en

Asociada

No (véase

11.7(a))

Asociadas las cubre la Sección 14

Activo por impuesto

diferido

No No es un activo financiero-estatutario, ni

contractual

123 Sección 11 – Caso ¿Medición subsecuente?

Cuenta

¿En

Sec 11? VRMGP Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Inventario No No es un activo financiero

Cuentas por

cobrar

Sí

(véase

párraf.

11.14(a))

Medición del

efectivo no descon-

tado a recibir (es

decir, el neto del

deterioro)

excepto que

constituya una

transacción de

financiación



Cuenta

¿En Sec

11? VRMGP Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Efectivo

Sí Medición de efectivo equivalente

a la moneda funcional

Inversión en

acciones

comunes sin

opción de

venta que se

cotizan en la

bolsa

Sí

(11.14(c)

(i))

Precio de

mercado

cotizado

32



Cuenta

¿En Sec

11? VRMGP Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Inversión en

acciones

preferentes

sin opción de

venta

no redimibles

no se cotizan

en la bolsa

Sí

(11.14(c)

(ii))

Si el VR

es fiable-

mente

medible

Si el VR no

es fiable-

mente

calculable



Cuenta

¿En Sec

11? VRMGP Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Inversión en

bonos de

interés fijo con

vencimiento fijo

Sí

(excepto

que viole

el 11.9(b)-

(d))

Sí

Inversión en

fondos mutuos

(acumula deuda

y patrimonio)

No. No en

la 11.8.

Será en el VRMGP bajo la Sec 12

porque el VR es fiablemente

calculable.

127 Sección 11 – Caso ¿Medición subsecuente?

Cuenta ¿En Sec

11? VRMGP Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Depósito bancario

(vencimiento a plazo

fijo e interés fijo)

Sí (excepto

que viole el

11.9(b)-(d))

Sí

Préstamo por cobrar

de empleado (venc.

e interés fijo)

Sí (excepto

que viole el

11.9(b)-(d))

Sí



Cuenta ¿En Sec

11? VR

AGP

Costo

Amortizado

Costo

menos

deterioro

Préstamo por

cobrar de una

asociada, sin

interés,

reembolsable

a pedido

Sí

(excepto

que viole

el 11.9(b)-

(d))

Sí

(descontado

desde la

fecha en que

se espera

recibir)

33



Cuenta ¿En Sec

11? VRM

GP

Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Préstamo bancario por

pagar (venc. e interés

fijo)

Sí

(excepto

que viole

el 11.9(b)-

(d))

Sí

Obligación por

prestaciones a los

empleados a largo plazo

No (véase

11.7(d))

Beneficios a los empleados lo

cubre la Sección 28



Cuenta ¿En

Sec 11? VRM

GP

Costo

Amortizado

Costo

menos

deterioro

Obligaciones

bajo

arrendamientos

financieros

No

(véase

11.7(c))

Arrendamientos los cubre la Sección

20

Cuentas

comerciales por

pagar

Sí

(véase

párrafo

11.14(a))

Medición del efectivo

no descontado a ser

pago excepto que

constituya una

transacción de

financiación



Cuenta

¿En Sec

11?

VRMGP Costo

Amortizado

Costo

menos

deterioro

Obligación por

garantía

No No es un pasivo financiero – no dará lugar

a pago en efectivo o activos financieros

Alquiler por

pagar

Sí Medición del

efectivo no

descontado a ser

pago excepto

que constituya

una transacción

de financiación



Cuenta ¿En Sec

11? VR

MGP

Costo

Amorti-

zado

Costo

menos

deterioro

Interés por pagar Sí Sí

Pasivo fiscal

corriente

No No es un pasivo financiero–

estatutario, ni contractual

Sobregiro bancario

(pagadero a la vista,

tasa de interés del

mercado)

Sí. No

descontado

(pagadero a la

vista)

34

133 Sección 11 – Pruebas y debate

Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES una

entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y

12:

a. NIIF totales para adap.fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)

b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las

Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la

NIIF 7?

c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones IAS

39 y provisiones de revelación de las Secciones 11

y 12?

d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de

la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las

Secciones 11 y 12?


Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES, una

entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y

12:

a. NIIF totales para adap. fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)

b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las

Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la

NIIF 7?

c. ¿Reconocimiento y medición de las

provisiones de IAS 39 y provisiones de

revelación de las Secciones 11 y 12? d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la

NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las

Secciones 11 y 12?


Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo

financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y

12?

a. Cuentas por cobrar

b. 5% de posesión en acciones comunes sin opción

de venta de otra entidad

c. 5% de posesión en acciones comunes con opción

de venta de otra entidad

d. 30% de posesión en acciones comunes de otra

entidad que nos da una ‘influencia significativa’

sobre la otra entidad

e. Efectivo


Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo

financiero fuera del alcance de ambas secciones

11 y 12?

a.Cuentas por cobrar

b.5% de posesión en acciones comunes sin opción de venta

de otra entidad

c.5% de posesión en acciones comunes con opción de venta

de otra entidad

d.30% de posesión en acciones comunes de otra

entidad que nos da una ‘influencia signiticativa’

sobre la otra entidad. Asociada–véase la

Sección14. e.Efectivo

35


Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un

instrumento financiero básico (es decir, fuera

del enfoque de la Sección 11?

a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles,

sin opción de venta

b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad

c. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e

interés fijo

d. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e

interés variable

e. Préstamo de una empresa matriz sin interés


Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un

instrumento financiero básico (es decir, fuera del

ámbito de la Sección 11?

a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin

opción de venta

b. Instrumento de patrimonio propio de la

entidad c. Un interés fijo, préstamo a plazo fijo pagadero a un

banco

d. Un préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés

variable

e. Un préstamo de una empresa matriz sin interés


Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones

comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de

Londres a 20 la acción, más comisión de

corretaje de 100. La entidad inicialmente debe

reconocer la inversión a:

a. 1,900

b. 2,000

c. 2,100


Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones

comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de

Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje

de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la

inversión a:

a. 1,900

b. 2,000. Instrumento de patrimonio

cotizado, es el VRMGP, por lo tanto 100

es un gasto de comisión

c. 2,100

36


Pregunta 5: Una entidad pide prestado a un banco 10,000

en 5 años, a interés fijo de 6% anual pagadero al

vencimiento. (Esta es la tasa del mercado.) El banco le

carga a la entidad 50 de comisión por solicitud de

préstamo. La entidad debe medir el préstamo sobre el

reconocimiento inicial a ...

a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)

b. 7,423

c. 9,950

d. 10,000

e. 10,050


Pregunta 5: La entidad debe medir el préstamo sobre el

reconocimiento inicial a ...

a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)

b. 7,423

c. 9,950. El préstamo será contabilizado a costo

amortizado. La comisión se deduce del

préstamo. Afecta el interés efectivo. Véase la

siguiente diapositiva ...

d. 10,000

e. 10,050

143 Section 11 – Quiz and discussion Excel Columna A

1 9950

2 -600

3 -600

4 -600

5 -600

6 -10600

7 0.6 [“Adivina” la TIR*, puede

omitirse]

8 6.11908% [=TIR (A1:A6,A7)]

Utilizando Excel

para calcular la

tasa

interna de

rendimiento*

(*TIR) en la

Pregunta 5


Año

Obligación

inicial del

préstamo

Gasto por

intereses al

6.11908%

Efectivo

pagado

Obligación

final

del préstamo

1 9,950 609 600 9,959

2 9,959 609 600 9,968

3 9,968 610 600 9,978

4 9,978 611 600 9,989

5 9,989 611 600 10,000

Gasto por intereses reconocidos en la Pregunta 5:

37


Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga un préstamo a un

empleado para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El

banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =?

¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?

Opciones Inicial

por cobrar

Ingresos por intereses

para X1

a 7,350 0

b 7,350 800

c 7,350 588

d 10,000 0

e 10,000 800


Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga a un

empleado un préstamo para un auto por 10,000 sin

intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%.

¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por

intereses para el año X1 =?

(c) Préstamo por cobrar 1/1/X1= 7,350*

Ingreso por interés en X1 = 8% x 7,350 = 588

*Valor actual de 10,000 a recibir en 4 años al 8%.

En una celda de hoja de cálculo de Excel ingrese:

=(10000)/1.08^4


Pregunta 7: Al evaluar el deterioro de activos

financieros medidos al costo o costo

amortizado, ¿cuáles deben ser evaluados

individualmente?

a. Todos los activos financieros que son individualmente

significativos

b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente

significativos

c. Todos los instrumentos de patrimonio

d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de

patrimonio

e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros

que son individualmente significativos


Pregunta 7: ¿Cuál debe ser valorado individualmente?

a. Todos los activos financieros que son individualmente

significativos

b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente

significativos

c. Todos los instrumentos de patrimonio

d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de

patrimonio

e. Todos los instrumentos de patrimonio y

otros activos financieros que son

individualmente significativos

38


Pregunta 8: Una PYMES vende 100 de cuentas

por cobrar al banco por 85. La PYMES continúa

recaudando y remitiendo los importes percibidos

al banco, por el cual el banco paga una comisión

a la PYMES. La PYMES no tiene obligación sobre

las pérdidas de crédito o pagos atrasados de los

deudores. ¿Cómo se calcula esta operación?

Véase las opciones en la próxima diapositiva


Pregunta 8: Opciones de respuestas:

a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su

balance general y no muestra ninguna obligación

por la recaudación de los 85

b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en

su balance general y muestra una obligación por los

85

c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en

su balance general y no muestra ninguna obligación

por los 85

d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su

balance general y muestra una obligación por los 85


Pregunta 8: Opciones de respuestas:

a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su

balance general y no muestra ninguna

obligación por la recaudación de los 85

b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en

su balance general y muestra obligación por los 85

c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en

su balance general y no muestra obligación por los

85

d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su

balance general y muestra obligación por los 85

152

Tema 2.2(b)

Pregunta y Debate

Sección 12 Asuntos de Otros

Instrumentos Financieros

Sección 22 Pasivos y Patrimonio


39

153









puede descargar de:









154 Sección 12 – Pregunta y debate

Pregunta 9: ¿Cuál de los siguientes está dentro del

alcance de la Sección 12?

a.Préstamo bancario por pagar, interés LIBOR + 2%

b.Instrumento financiero que sea designado como

instrumento de cobertura bajo las NIIF para las PYMES

c.Bono de interés fijo cotizado

d.Obligación para pagar a los empleados el 20% de las

utilidades de cada año, pago 6 meses después de fin de

año

e.Obligación bajo un arrendamiento financiero para pagar

al arrendador cantidad fija por período de arrendamiento a

10 años


Pregunta 10: ¿Cuál de los siguientes está dentro

del alcance de la Sección 12? (debe medirse al

VRMGP)?

a.Créditos comerciales por cobrar

b.5% de participación en acciones ordinarias sin

opción de venta de otra entidad

c.30% de participación en acciones ordinarias sin

opción de venta de entidad sobre la cual tenemos

influencia significativa

d.Contrato para compra de 100.000 dólares de los

EE.UU., dentro de cuatro meses, a un precio fijo de

3.5 Ringgit (nuestra moneda funcional es el Ringgit)


Pregunta 11: ¿Cuál de los siguientes contratos

están dentro del alcance de la Sección 12?

a.Contrato para comprar propiedad en el Reino Unido

en 6 meses que establece el pago adicional del 10%

del precio de compra si el IPC* en el Reino Unido

aumenta en 1% en el período de 6 meses

b.Contrato para comprar propiedad en el Reino Unido

en 6 meses que establece el pago adicional del 1% del

precio de compra si el IPC en el Reino Unido aumenta

un 1% en el período de 6 meses

*IPC = Índice del Precio del Consumidor

Dos opciones más en la siguiente diapositiva …


40


Pregunta 11: Dos opciones adicionales...

c. Contrato para vender una propiedad en 6 meses

que podría resultar en una pérdida para el

vendedor si el comprador incumple debido a

dificultades financieras

d. Contrato para vender una propiedad en 6 meses a

un comprador extranjero por 1.000.000 que podría

resultar en una pérdida para el comprador si la

moneda en la jurisdicción del comprador se

deprecia frente a la UM durante el período de 6

meses


Pregunta 12: 1/1/X0 PYMES compra 100 opciones de

acción por 2.000 en efectivo. Las opciones permiten

a PYMES comprar acciones de una entidad listada

XYZ a 50 por acción en cualquier momento durante

los próximos 2 años. El banco cobra una tarifa de 20.

En 1/1/X0, el precio de la acción XYZ es de 44. ¿A

qué cantidad debe la PYMES inicialmente medir las

opciones?

a.1,900 d. 2,020

b.1,980 e. 4,040

c.2,000


Pregunta 13: Igual que los hechos de la P12. El

31/12/X0 la PYMES aún no ha ejercido la opción;

precio de la acción XYZ es de 47; el valor razonable

de la opción es de 2.500. ¿A qué cantidad debe la

PYMES medir las opciones al 31/12/X0?

a.1,980

b.2,000

c.2,020

d.2,500

e.4,700


Pregunta 14: ¿Cuál de los siguientes riesgos no es

elegible para contabilidad de cobertura bajo las NIIF

para las PYMES?

a.Riesgo de tipo de interés en instrumento de deuda

medido a costo amortizado

b.Riesgo del CD* en instrumento de deuda valorado a

costo amortizado

c.Riesgo del CD en un compromiso en firme

d.Riesgo de tipo de interés en un compromiso en firme

e.Riesgo del CD en una inversión neta en un negocio en

el extranjero *CD = cambio de divisa

41


Preg. 15: La PYMES tiene inventario que planea

vender a los 3 meses. PYMES está preocupada por la

caída de precios durante los 3 meses y así entra en

contrato a plazos para cubrir el riesgo de precio de

su inventario. La relación reúne las condiciones para

la contabilidad de cobertura y la PYMES documenta

la cobertura. ¿Cuál es la contabilidad?

a.Reconocer contrato a plazos como un activo o pasivo

en el VR y cambio en el VR en GyP. Reconocer el

cambio del VR del inventario en GyP y como un ajuste en

el valor en libros del inventario.

Más opciones en la siguiente diapositiva...


Preg. 15: opciones de respuesta, continuación ...

b) Reconocer contrato a plazos como un activo o

pasivo en el VR y el cambio del VR de ORI.

c) Reconocer el cambio en el VR de la cosecha de ORI

y como un ajuste en el importe en libros de la

cosecha.

d) Reconocer contrato a plazos como un activo o un

pasivo en el VR y el cambio del VR del contrato a

término del ORI. No reconocer el cambio en el VR

del inventario pues las existencias se miden por su

costo.


Pregunta 16: Un instrumento financiero que sea

designado como un instrumento de cobertura se

mide siempre al Valor Razonable por Medio de

Pérdida o Ganancia, según la Sección 12?

a.Cierto

b.Falso


Pregunta 17: Una entidad medirá los instrumentos

de patrimonio que ha emitido en:

a)Costo

b)Valor de mercado de un instrumento similar

c)El valor razonable del dinero u otros recursos

recibidos o por recibir

42


Pregunta 18: En el balance general, la entidad

presenta participación no controladora en

subsidiarias consolidadas:

a)Dentro del patrimonio

b)Dentro de los pasivos

c)Entre pasivos y patrimonio

d)Elección de la política contable de (a) o (c)

arriba (la elección deberá ser aplicada

consistentemente cada año)


Pregunta 19: El 20/12/X4, PYMES A votó a favor de

dividir las acciones ordinarias de A a dos por uno a

partir del 15/1/X5. El patrimonio de la PYMES ...

a.Aumentará el 20/12/X4

b.Aumentará el 15/1/X5

c.Disminuirá el 20/12/X4

d.Disminuirá el 15/1/X5

e.Permanecerá sin cambios como resultado de

la división de acciones

167 Sección 22 – Pregunta y debate Pregunta 20: ¿PYMES A emitió 100 acciones al

Accionista X en 20X2 de 50 por acción. PYMES A

recompró aquellas acciones de X por 45 cada una en

septiembre de 20X4. ¿Cuál de las siguientes

afirmaciones es cierta?

a)El patrimonio de la PYMES A se incrementará como

resultado de la recompra de acciones

b)El patrimonio de la PYMES A disminuirá como resultado

de la recompra de acciones

c)PYMES A reconoce ganancia de 500 en GyP en

septiembre de 20X4

d)PYMES A aplaza la ganancia de 500 y la reconoce en

GyP sólo cuando revende las acciones


Pregunta 21: En el año 20X6 PYMES A compró el

80% de las acciones de X por 600.000. Preparó un EF

consolidado para el 20X6, X7 y X8. A vendió 1/4 de

su participación en X en el 20X9 de 250.000 (por lo

que ahora posee el 60%). ¿Cuál es verdadera?

a)PYMES A reconoce una ganancia de 100.000 en la venta.

b)PYMES A revalora su participación restante al VR (250.000

/ 0,25 x 3/4 = 750.000) y reconoce ganancia (750.000 -

450.000 = 300.000) en GyP.

c)Igual que (b) pero reconoce el aumento en ORI.

d)No hay ganancia, sólo un ajuste a patrimonio.

43


Pregunta 22: En el 20X6 PYMES A compró un 40%

de las acciones de X por 500.000. Se utiliza el

método de costos. En el 20X9 PYMES A distribuye

todas las acciones como un dividendo a sus

accionistas a pro rata. En ese momento:

el VR de las acciones de X es de 1.200.000.

Si PYMES A hubiera utilizado el método de

equidad, el importe en libros habría sido 800.000.

¿Cuál es cierto?

Opciones en la siguiente diapositiva ...


Pregunta 22: Opciones de respuesta...

a)PYMES A reconoce una ganancia de 300.000

en la distribución.

b)PYMES A reconoce una ganancia de 700.000


c)PYMES A reconoce una ganancia de 280.000


d)La distribución es una transacción de

patrimonio con los accionistas y no se reconoce

ganancia o pérdida.


Pregunta 23: 1/1/X1 PYMES A emite un bono a la par

al 5% convertible, de diez años. Par y cantidad de

vencimiento = 100.000. Sin función de conversión,

PYMES A habría pagado el 12%. ¿Cuál es cierto?

a)El pasivo de bonos al 31/12/X1 mostrado en el

balance general será de 100.000

b)El pasivo de bonos al 31/12/X1 mostrado en el

balance general será mayor de 100.000

c)Gastos de interés para el X1 será mayor que 5.000

d)Gastos de interés para el X1 será inferior a 5.000

e)Gastos de interés para el X1 será exactamente 5.000

172

Tema 2.3

Sección 13 Inventarios

Sección 16 Propiedad de Inversión

Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo

Sección 18 Activos Intangibles

Sección 27 Deterioro de Activos


44

173 La NIIF para PYMES

Alcance de las

Secciones 13 y 16–18

174 Sección 13 – alcance Los inventarios son activos:

– que se mantienen para la venta en el curso

ordinario del negocio (bienes terminados);

– en el proceso de producción para tal venta

(trabajo en proceso); o

– en la forma de materiales o suministros para

ser consumidos en el proceso de producción o

en la prestación de servicios (materia prima y

bienes de consumo).

• La sección 13 especifica la contabilización y la manera de informar sobre los inventarios

Sección 13 – exclusiones del alcance

• La sección 13 aplica a todos los

inventarios, excepto a:

– el trabajo en progreso que surge de

contratos de construcción

– instrumentos financieros

– activos biológicos relacionados con la

actividad agrícola y el producto agrícola en

el punto de cosecha

175 176 Sección 17 – definición de PPyE

Propiedad, planta y equipo (PPyE) son

activos tangibles:

• se mantienen para

– uso en la producción o suministro de

bienes y servicios,

– alquilar a otros, o

– propósitos administrativos;

• y se espera que sean usados durante

más de un período.

45


• La sección 17 especifica la

contabilización e información para:

– propiedad, planta y equipo; y

– propiedad de inversión cuyo valor

razonable no se pueda medir

confiablemente sin costo y esfuerzo

desproporcionado, en base continua.


La propiedad de inversión es terreno o un

edificio (o parte de un edificio o ambos) que

mantiene el dueño o el arrendador bajo un

arrendamiento financiero para obtener

alquiler o apreciación del capital o ambos.

• La sección 16 especifica la contabilización e

información para:

– propiedad de inversión cuyo valor razonable

se pueda determinar confiablemente sin

costo y esfuerzo desproporcionado en base

continua.

179 Sección 18 – definición de un activo intangible

Intangible = activo identificable no

monetario sin apariencia física

Es identificable cuando:

– sea separable; o sea, se pueda separar de

la entidad y pueda ser vendido, transferido,

dado en licencia, alquilado o intercambiado,

de manera individual o conjuntamente con

un contrato, activo o pasivo, o

– surja de derechos contractuales o legales


• La sección 18 especifica la

contabilización e información para

activos intangibles, excluyendo

– plusvalía

– activos financieros

– derechos y reservas mineras, tales como

petróleo, gas natural y recursos similares

no renovables

46

Secciones 13 y 16–18 – ejemplos del alcance

¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó

S18?

• Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra

propiedades para vender con ganancia en un

futuro inmediato)

• Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de

taxis

• Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus

viñedos en un ciclo de producción de 3 años

* ver ejemplo con el mismo número en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

181 Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación

¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17

ó S18?

• Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume

su máquina para producir bienes

• Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando:

– una máquina de limpieza de larga vida

hecha según sus especificaciones; y

– un juego de herramientas comunes de

poco valor adquiridas en una ferretería

local. * ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

182

Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación

¿Están dentro del alcance de la S13, S16,

S17 ó S18?

• Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio

de su propiedad

– alquila habitaciones para estadías cortas

– servicios de huéspedes incluidos en la tarifa

de la habitación = desayuno y televisión

– servicios cobrados por separado = otras

comidas, bar en la habitación, facilidades de

gimnasio y tours con guía

* ver ejemplo 9 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS

183 Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación

¿Están dentro del alcance de S13, S16, S17 ó S18?

• Ej. 3*: G compra un edificio para obtener alquiler bajo un contrato de operación de su subsidiaria. La subsidiaria vende productos desde el edificio.

• Ej. 7*: H es propietario de – un rebaño de ganado de cría como parte de

sus actividades agrícolas – un tractor utilizado para transportar alimento

para el ganado

* ver ejemplo con el mismo numero en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS

184

47

Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación

¿Están dentro del alcance de la S13, S16,

S17 ó S18?

• Ej. 1: I es dueño de películas digitales y

grabaciones de audio las cuales da bajo

licencia a sus clientes

• Ej. 12: En la contabilización de la adquisición de

los activos netos y operaciones de un competidor,

J reconoció futuros beneficios económicos que

surgen de activos que no están identificados

individualmente como un activo (plusvalía)

185 Ejemplos de criterios de clasificación

– cuando el propósito de adquirir una propiedad

no está claro (¿Inventarios, PI o PPyE)

– cuando el propietario provee servicios auxiliares

a los ocupantes de la propiedad (¿PI o PPyE?)

– propiedad de uso mixto (¿PI o PPyE?)

– cuando es necesario el costo o esfuerzo

desproporcionado para medir el valor razonable

de una PI en base continua (¿PI o PPyE?)

186


Sección 13 Inventarios

y

Párrafos 27.2–27.4 (deterioro de

inventarios)

188 Sección 13 – medición

• Los inventarios dentro del alcance de la

Sección 13 se miden al importe menor

entre:

– costo; y

– precio de venta estimado menos los

costos de terminación y venta (SP-

CTC&S, por sus siglas en inglés)

48

Sección 13 – exenciones de medición

• La Sección 13 no aplica para la medición

de inventarios de

– productores de productos agrícolas o

forestales, productos agrícolas después de

la cosecha, y minerales y productos

minerales, o

– corredores de materias primas cotizadas

(“commodity”) y distribuidores

cuando se midan por su valor razonable

menos costo de venta por medio de

ganancia o pérdida

189 Sección 13 – ejemplos de medición

¿Están estos inventarios medidos de acuerdo con la Sección 13?

• Ej. 7*: Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta.

• Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo

* ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

190

191 Sección 13 – costo

• Costo = costos de compra + costos de

transformación + otros costos incurridos

para darles a los inventarios su ubicación

y condición actuales

192 Sección 13 – costo de adquisición • Costo de adquisición = precio de compra +

aranceles de importación + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos directos

– los costos de adquisición se determinan después de

descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.

– si el arreglo de compra contiene un elemento de

financiamiento implícito, Por ej., una diferencia entre

el precio de compra para condiciones normales de

crédito, la diferencia se reconoce como un gasto por

interés durante el período de financiamiento (o sea,

no se suma al costo de los inventarios)

49

193 Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición

• Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del 20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 año. Los descuentos aplican para todas las unidades adquiridas en un año.

A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.

El 31/12/20X1, A no había vendido 150 unidades (o sea, inventarios).

*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))



• Ej. 13 continuación:

A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el año reciben el descuento completo del 30%.

• A reconoce:

– el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o

sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de

lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)]

en resultados en 20X1

– activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150

unidades no vendidas x (UM500 menos 30%

(UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.


• Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crédito, libre de interés durante 2 años. La tasa apropiada de descuento = 10% anual.

El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor actual del pago futuro).

Cálculo: UM 2,000,000 pago futuro ÷ (1.1)2.

* ver ejemplo 17 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

196 Sección 13 – costo de transformación

• Costo de transformación = costos

directos + costos indirectos (distribución

de gastos generales de producción)

– gastos generales de producción = gastos

generales de producción fijos + gastos

generales de producción variables

50

197 Sección 13 – ejemplos de costo de transformación

• Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos separados.

Una pala mecánica (hombre 1) le agrega material a la máquina mezcladora operada por hombre 2. Ayudantes retiran los bloques de los moldes. Hombre 3 supervisa la fábrica. Hombre 4 lleva a cabo la administración, finanzas y ventas.

A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).

* ver ejemplo 18 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

198 Sección 13 – ejemplos de costo de transformación


Los costos de transformación incluyen

– costos directos: ayudantes

– gastos generales de producción: alquiler

de la fábrica (incluye el área de la materia

prima y el cuarto de secado, pero no

incluye el cuarto de bienes terminados);

el costo de personal de hombres 1,2 y 3;

depreciación del equipo (pala mecánica,

máquina mezcladora y moldes).

199

Sección 13 – distribución de gastos

generales de producción

• Distribuir gastos generales de producción fijos a

– capacidad normal si la producción es normal o

baja

– producción real (unidades) si la producción es

anormalmente alta (de modo que el inventario

no se mida por encima del costo)

– nota: gastos fijos no distribuidos se consideran

un gasto cuando se incurren

• Asignar gastos generales de producción

variables a la producción real

200

Sección 13 – ejemplo de gastos generales de

producción fijos

• Ej. 20*: Gastos generales de producción fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas.

Capacidad normal = 250,000 unidades.

Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.

Distribución de inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000.

Gastos generales no distribuidos de UM180,000 son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en inventario).


51

201

Sección 13 – ejemplo de gastos generales de

producción fijos

• Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se

producen 300,000 unidades. Capacidad

normal = 250,000.

Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 300,000

unidades de producción real = UM3 por

unidad producida.

Distribución de inventario: UM 3 X

300,000 unidades = UM900,000


202 Sección 13 – ejemplo de desperdicio

• Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de producción = UM100,000 (incluyendo un costo normal de desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operación mientras el dueño-gerente estaba en el hospital causó que el desperdicio de materia prima aumentara a UM7,000 por tiraje de producción.

El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 – UM2,000) no está incluido en el costo de inventario sino que se reconoce como un gasto.


203

Sección 13 – producto conjunto y producto

secundario (subproducto) • El proceso de producción tiene como resultado la

producción de más de un producto simultáneamente

– producto conjunto, o

– producto principal y producto secundario

(subproducto).

• Distribuir costos conjuntos en base racional y coherente

• Si el producto secundario no es significativo

– medir el producto secundario al precio de venta

menos costos de terminación y venta (SP-CTC&S,

por sus siglas en inglés)

– deducir este importe del costo del producto

principal.

204 Sección 13 – ejemplo de producto secundario

• Ej. 22*: Un proceso de producción cuesta UM100,000 (incluyendo distribución de gastos generales). Éste mezcla químicos base para producir: – 5,000 litros de producto A (precio de

venta = UM250,000); y – 1,000 litros de producto secundario C

(valor de venta = UM2,000).

Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) ÷ 5,000 litros = UM19.60.


52

205 Sección 13 – ejemplo de producto conjunto

• Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario ‘C’ hay un producto conjunto ‘B’. Costos totales = UM300,000 para producir: – 5,000 litros de A (valor de venta =

UM250,000); y – 4,000 litros de B (valor de venta =

UM400,000).

Distribuir costos del proceso conjunto al valor relativo de ventas.

* ver ejemplo 23 en el Módulo del material de capacitación de la Fundación IFRS

206

Sección 13 – ejemplo de producto conjunto continuación


Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.

Cálculo de A: UM250,000 PV de A ÷ UM650,000 PV combinado de A y B

UM300,000 costos =

UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 ÷ 5,000 litros = UM23.08.

Cálculo de B: UM400,000 PV de B ÷ UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos = UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 ÷ 4,000 litros = UM46.15.

207 Sección 13 – otros costos

• Incluir otros costos en el costo de inventario solamente cuando se incurran para darles a los inventarios su ubicación y condición presente.

• Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente.

El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque individual en el cual son presentadas para la venta.


208 Sección 13 – fórmulas de costo

• Identificación específica de costos si

– los bienes normalmente no se pueden intercambiar

– están segregados para proyectos específicos

• Otros inventarios

– PEPS (primero en entrar, primero en salir) o

– promedio ponderado

• Se pueden utilizar otros métodos si se aproxima al costo

– costo estándar

– método de los minoristas

– precio de compra más reciente

53

209 Sección 27 – deterioro de inventarios

• Evaluar a la fecha sobre la que se informa si

ha habido deterioro de algunos de los

inventarios

– comparando el importe en libros de cada partida

del inventario con su precio de venta menos

costos de terminación y venta

– Si el importe en libros es > al precio de venta

menos costos de terminación y venta, reducir el

importe en libros al precio de venta menos costos

de terminación y venta

– esa reducción = pérdida por deterioro

– pérdida por deterioro = gasto en resultados

210 Sección 27 – ejemplos de deterioro • Ej. 1: En la fecha del informe

– Importe en libros (al costo) de la materia prima =

100

– costo de reposición = 80

– precio de venta estimado del bien terminado =

200

– costos estimados para convertir la materia prima

en el bien terminado = 60

– costos estimados para vender el bien terminado

= 30

• Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado =

180

211 Sección 27 – excepción al deterioro

• El inventario se valora para deterioro partida por

partida

– solamente si es impracticable determinar el

precio de venta menos el costo de terminación y

venta se podrán agrupar para efectos de evaluar

el deterioro las partidas del inventario:

–relacionadas a la misma línea de producto

con propósitos o usos finales similares; y

–se produzcan y comercialicen en la misma

zona geográfica

212 Sección 27 – ejemplos de deterioro

• Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes

terminados) que califican para determinar si hay

deterioro como un grupo

– Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320

– precio de venta menos costo de terminación y venta

estimado para los 3 elementos = 330

• Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que

– los elementos no califican para determinar si hay

deterioro como un grupo; y

– precio de venta menos costo de terminación y venta

estimado = 110 cada uno

54

Sección 27 – reversión del deterioro

• Se reversa el deterioro cuando:

– las circunstancias que causaron el deterioro de

los inventarios ya no existen; o

– hay evidencia clara de un aumento del precio de

venta menos el costo de terminación y venta

debido a un cambio en las circunstancias

económicas

• El importe del valor de reversión está limitado al

importe original de la pérdida por deterioro

– o sea, el importe en libros no puede ser mayor al

costo

213 214 Sección 27 – ejemplo de reversión del deterioro

• Ej. 5: El 31/12/20X1

– debido a una baja en las circunstancias económicas

se reconoció una pérdida por deterioro de una

partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y

precio de venta menos costo de terminación y venta

= 70)

El 31/12/20X2

– debido a una mejora en las circunstancias

económicas el precio de venta menos costo por

terminación y venta de esa partida es 120

215 Sección 13 – criterios de medición

• Para costo, ejemplos incluyen

• determinar la capacidad normal

– separando el desperdicio normal y anormal

– distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos

–si no hay mercado para productos conjuntos en el

momento de separación

–si hay múltiples productos conjuntos y salen de la

producción conjunta en diferentes etapas

• Para el deterioro

– estimar el precio de venta menos el costo de

terminación y venta


• Inventario se considera gasto cuando

– está deteriorado

– se da de baja (o sea, cuando se vende)

• Distribuir el inventario a otro activo

– Por ej., inventario utilizado como un

componente de PPyE de propia

construcción.

55


• Revelar

– políticas contables para medir inventarios

– importe en libros de los inventarios según

su clasificación

– importe reconocido como gasto durante el

período

– pérdidas por deterioro reconocidas o

revertidas

– importe pignorado como garantía de

pasivos


Sección 17

Propiedad, Planta y Equipo

(se incluye propiedad de inversión cuyo

valor razonable no se puede medir

confiablemente en base continua)

219 Sección 17 – reconocimiento

Reconocer el costo de un elemento de

PPyE como un activo si:

– es probable que se obtengan beneficios

económicos futuros; y

– el costo puede ser medido

confiablemente.

220 Sección 17 – medición

• Medición inicial de PPyE = costo

– costo = precio equivalente en efectivo a la

fecha de reconocimiento

– si el pago se difiere más allá de los

términos normales de crédito, costo = al

valor presente de los pagos futuros

• Medición posterior = costo menos

depreciación y pérdidas por deterioro

56

221 Sección 17 – piezas de repuesto

• Piezas que requieran reemplazo en

intervalos regulares (Por ej., revestimiento

del techo y horno)

– añadir el costo del reemplazo al importe en

libros de la partida si el reemplazo

proporciona beneficios futuros

– si el patrón de consumo es diferente,

depreciar el componente separadamente

durante su vida útil

– dar de baja a las piezas reemplazadas.

• Costos de servicio día-a-día = gasto

222 Sección 17 – permuta de activos

• Costo de PPyE adquirido a cambio de un

activo no monetario = valor razonable a

menos que la transacción carezca de

carácter comercial

– si el valor razonable no se puede medir

confiablemente, costo = importe en libros

del activo entregado

223 Sección 17 – costo

• Costo de PPyE está compuesto por: – precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de

importación e impuestos de compra después de deducir los descuentos comerciales y rebajas)

– costos directamente atribuibles a que la PPyE esté en la ubicación y condición necesaria para poder operar de la forma prevista por la gerencia: – costos de preparación del sitio, entrega y

tramitación, instalación y ensamblaje y comprobar que el activo funciona adecuadamente).

– estimado inicial de costos de desmantelamiento y retiro y rehabilitación del sitio.

224 Sección 17 – ejemplo de costo • Ej. 15*: Costos antes del uso previsto:

– precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto de compra reembolsable)

– cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo – en 10 años hay que rehabilitar el terreno (VA para

restaurar =100) – cuesta 135 modificar el equipo para operar según

es la intención – cuesta 10 capacitar al personal para operar el

equipo – cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones

finales

23 = pérdida de operación después que está listo para ser utilizado

* Adaptado del ejemplo 15 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS

57

225 Sección 17 – depreciación • Para distribuir el importe depreciable a lo largo

del uso de vida útil de los elementos utilizar el

criterio para calcular

– vida útil

– valor residual

– método de depreciación (ej. lineal, depreciación

decreciente, unidades de producción)

• Reevaluar los cálculos si hay indicación que

se ha producido un cambio

– cambio es un cambio de estimación contable

226 Sección 17 – depreciación continuación

• La depreciación comienza cuando la

PPyE está disponible para ser utilizada

– o sea, cuando se encuentre en el sitio y

en las condiciones necesarias para poder

operar de la forma prevista por la

gerencia

• La depreciación cesa cuando la PPyE se

da de baja en cuentas

227 Sección 17 – ejemplo de depreciación

• Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una máquina

por UM100,000. Cálculos y criterios

iniciales:

– vida útil = 10 años y valor residual = 0

– método de depreciación lineal es apropiado

El 31/12/20X5 se reevalúa al final del año:

– vida útil = 24 años (de la fecha de

adquisición) y valor residual = UM20,000

– método de depreciación lineal es apropiado

* adaptado del ejemplo 20 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS


• se le dará de baja en las cuentas a un

elemento de PPyE cuando se disponga de él o

cuando no se esperen obtener beneficios

económicos futuros por su uso o disposición

• Pérdida o ganancia = ingresos netos de

eliminación (si los hay) menos importe en

libros

– mostrar pérdida o ganancia en resultados (a

excepción de alguna venta o venta con

arrendamiento posterior)

– ganancia no es ingreso

58

229 Sección 17 – Dar de baja - ejemplo

• Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendió un

edificio por 3,500. Importe en libros =

2,000. Costos de venta = 350 comisión y

10 honorarios legales.

El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de

UM1,140 en resultados

[cálculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)]


230 Sección 17 – Revelaciones

• Revelar para cada clase de PPyE – bases de medición – métodos de depreciación – vida útil o tasas de depreciación – importe bruto en libros y depreciación

acumulada (a incluir pérdidas por deterioro) al inicio y final del período

– conciliación del importe en libros al inicio y final del período sobre el que se informa demostrando los elementos especificados (no se requiere comparativos)

231 Sección 17 – Otras revelaciones

• También revelar

– existencia e importe en libros de PPyE

cuando la entidad tiene título con alguna

restricción o PPyE está pignorada como

garantía de deudas

– importe de los compromisos

contractuales para la adquisición de la

PPyE


Sección 18

Activos Intangibles diferentes de la

Plusvalía

59

233 Sección 18 – reconocimiento

Reconocer el costo del intangible como activo si: – entran probables beneficios económicos

futuros, y – el costo se puede medir de manera confiable – el activo no es resultado de un gasto incurrido

internamente en un elemento intangible – no se puede reconocer costos de

investigación y desarrollo; marcas generadas internamente, logos, títulos de publicación, listas de clientes; gasto por abrir nuevas instalaciones o lanzar productos nuevos; actividades de capacitación; publicidad; costos por reubicación o reorganización.

234 Sección 18 – ¿Reconoce esta marca?

• Ej. 1: A desarrolló una marca que le

permite cobrar un monto más elevado

por sus productos.

A mantiene y mejora su marca

patrocinando eventos locales y por

medio de la publicidad.

• Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le

compró la marca a la competencia en

una compra separada.

235

Sección 18 – intangibles en una combinación

de negocios

• Activo intangible adquirido en una combinación de negocios – normalmente se reconoce como un activo

separado –valor razonable se puede medir confiablemente

– sin embargo, no se reconoce cuando surge de derechos contractuales o legales y el valor razonable no se puede medir confiablemente porque el activo: –no se puede separar de la plusvalía; o –se puede separar pero no existe historial o

evidencia de transacciones de intercambio de activos similares y calcular el valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.

236 Sección 18 – medición inicial

• La medición inicial del activo intangible = costo – si se adquiere separadamente, costo = precio de

compra + costo directamente atribuible de preparación para el uso previsto

– si se adquiere en una combinación de negocios, costo = valor razonable en la fecha de la adquisición

– si se adquiere en una subvención del gobierno, costo = valor razonable a la fecha que se recibe la subvención o es exigible

Los activos intangibles generados internamente no

son reconocidos y por lo tanto no se miden

60

237 Sección 18 – ejemplo de combinación de negocios

Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B

eran:

A incurrió en un desembolso de 200 para completar el proyecto

de investigación y desarrollo en proceso y decide

desarrollar el producto relacionado comercialmente.

IL VR

Lista de clientes 0 50

Proyecto en proceso de investigación y

desarrollo

0 80

Licencia para operar 100 150

Marca (marca comercial y nombre de la

marca)

0 300

238 Sección 18 – criterios sobre costo

• Los criterios para medir el costo incluyen: – pago diferido - determinar la tasa de descuento – transacción de intercambio – estimar el valor

razonable si no hay mercado activo para el activo recibido o el activo entregado

– adquirido en una combinación de negocio – estimar el valor razonable si no hay mercado activo y determinar si el valor razonable se puede medir confiablemente (para reconocimiento)

– adquirido por una subvención del gobierno – estimar el valor razonable si no hay mercado activo

239 Sección 18 – medición posterior

• Después del reconocimiento inicial medir los activos intangibles a costo menos amortización y pérdidas por deterioro

• Similar a PPyE pero – se considera que todos los activos

intangibles tienen una vida útil finita – vida útil no > al derecho legal o contractual – vida útil incluye períodos de renovación

solamente si hay evidencia para respaldar la probable renovación sin costo significativo

– vida útil = 10 años si no se puede calcular confiablemente

– valor residual es 0, excepto en circunstancias especificadas

240 Sección 18 – calculando la vida útil

• Ej. 4: A adquiere una lista de clientes. Espera beneficiarse de la lista de 1 – 3 años.

• Ej. 5: B adquiere una ruta aérea para una aerolínea renovable cada cinco años sin costo alguno – la renovación es de rutina si se cumplen

todas las reglas y normas – B cumple con todo y espera volar la ruta

indefinidamente – un análisis de demanda y flujo de efectivo

apoyan esas suposiciones

61


• Se le dará de baja a los activos intangibles

cuando se dispone de ellos o cuando ya no

se espera obtener beneficios económicos

futuros de su uso o disposición

• Pérdida o ganancia = ingreso neto por baja

(si los hay) menos el importe en libros

– mostrar ganancia en el estado de resultados

(excepto alguna venta y venta para

arrendamiento posterior)

– ganancia no es ingreso

242 Sección 18 – revelaciones

• Revelar para cada clase de activo intangible – partida contable en el estado de resultados (o

ERI o ERUND) en donde se incluye la amortización

– métodos de amortización – vida útil o tasas de amortización – importe bruto en libros y amortización

acumulada (incluyendo pérdidas por deterioro) al inicio y final del periodo sobre el que se informa

– conciliación del importe en libros al inicio y final del período del informe mostrando las partidas especificadas (no se requiere comparativos)

243 Sección 18 – otras revelaciones

– Gastos de Investigación y Desarrollo llevados a gasto en el período

– existencia e importe en libros del activo intangible con título con restricción o pignorado como garantía de las deudas

– importe de compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles

– (i) descripción (ii) importe en libros y (iii) período restante de amortización del activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad

– si se adquiere como subvención del gobierno e inicialmente se reconoce a valor razonable – el valor razonable que se reconoció inicialmente y el importe en libros


Sección 27

Deterioro de Activos

62


• La sección 27 especifica la contabilización e

información de pérdidas por deterioro de todos

los activos excepto:

– activos por impuestos diferidos

– activos procedentes de beneficios a los empleados

– activos financieros en el alcance de las Secciones

11 y 12

– activos medidos al valor razonable

246 Sección 27 – principios generales • Activos distintos a los inventarios:

– a la fecha del informe evaluar si existe algún indicio que un activo pueda estar deteriorado

– si existe tal indicio, calcular el importe recuperable del activo

– deteriorar si el importe en libros es > al importe recuperable

– reconocer la pérdida por deterioro en el estado de resultados

• Nota: si hay indicio de deterioro – examinar el resto de la vida útil, el método de

depreciación (amortización) o el valor residual del activo aunque no se haya encontrado pérdida por deterioro

247 Sección 27 – evaluar si existe deterioro • Evaluar si existe deterioro a nivel de

– activo individual (si es posible)

– de lo contrario, unidad generadora de

efectivo

– Por ej., cuando sea necesario calcular el

valor en uso y los activos individuales no

generan flujos de efectivo por si mismos

Una unidad generadora de efectivo (UGE)

es el grupo identificable de activos más

pequeño que generan entradas de efectivo

independiente de las entradas de efectivo

de otros activos o grupo de activos.

248 Sección 27 – indicadores de deterioro

• Considerar, como mínimo:

• Fuentes externas de información en un período

– el valor de mercado del activo disminuyó

significativamente más de lo esperado

– cambios significativos en el entorno

tecnológico, del mercado, económico o legal

– tasas de mercado incrementaron (Por ej.,

efecto sobre la tasa de descuento)

– el importe en libros de los activos netos > al

valor razonable estimado de la entidad

63

249 C Sección 27 – indicadores de deterioro continuación

• Fuentes internas de información – activo obsoleto o deterioro físico del activo – cambios significativos en cómo un activo se

utiliza (o espera utilizarse) – Por ej., activos ociosos, planes para

descontinuar o reestructurar la operación, planes para disponer del activo antes de lo previsto y reevaluar la vida útil de un activo como finita en vez de indefinida.

– información interna indica que el rendimiento económico de un activo es, o será, peor que el esperado (Por ej., resultados de las operaciones y flujos de efectivo)

250 Sección 27 – importe recuperable

• Importe recuperable = el mayor entre su valor

razonable menos los costos de venta y su

valor en uso

– si el valor en uso o el valor razonable menos el

costo de venta > al importe en libros, no es

necesario determinar el otro importe

– si no hay motivo para pensar que el valor en

uso > al valor razonable menos el costo de

venta, entonces se puede utilizar el valor

razonable menos el costo de venta como el

importe recuperable

251

Sección 27 – calcular el valor razonable menos el

costo de venta

• Valor razonable menos costo de venta = al importe que se puede obtener por la venta de un activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre las partes interesadas y debidamente informadas, menos el costo de disposición – la mejor evidencia es un precio en un acuerdo

vinculante de venta en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo

– si no está disponible, calcular utilizando la mejor información disponible tomando en cuenta el resultado de transacciones recientes de activos similares dentro del mismo sector industrial

252 Sección 27 – cómo calcular el valor en uso

• Valor en uso = valor actual de los flujos futuros

netos de efectivo que se espera obtener de un

activo.

• Pasos para calcular el valor en uso:

– calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y

entradas) derivados de la utilización continuada

del activo y su disposición final; y

– aplicar la tasa de descuento adecuada a los

flujos futuros de efectivo

64

253 Sección 27 – cómo calcular el valor en uso

• Reflejar en el cálculo del valor en uso: – estimación de los flujos futuros de efectivo que

la entidad espera obtener – expectativas sobre posibles variaciones en el

importe o la distribución temporal de esos flujos futuros de efectivo

– valor temporal del dinero (tasa de interés de mercado actual sin riesgo)

– el precio por la incertidumbre inherente en el activo

– otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los participantes del mercado reflejarían

Evitar la doble contabilización en los flujos futuros de efectivo y tasa de descuento

254

Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo del

valor en uso

• Estimaciones de flujos futuros de efectivo incluyen: – entradas de efectivo de uso continuado – salidas de efectivo necesarias para generar

entradas de efectivo (directamente atribuidas o distribuidas según una base razonable y uniforme)

– flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados recibir de la disposición del activo al final de la vida útil

• Se puede: – usar presupuestos/proyecciones recientes para

estimar flujos de efectivo – extrapolar más allá del periodo de proyección

utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pueda justificar otra

255

Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo continuación

• La estimación de flujos futuros de efectivo de

un activo en su estado actual

• La estimación de flujos futuros de efectivo no

incluyen entradas/salidas de: – restructuración futura a la cual una entidad

todavía no se ha comprometido, o – mejoras o aumento de rendimiento del activo.

• La estimación de flujos futuros de efectivo

tampoco incluye: – entradas/salidas de efectivo por actividades de

financiamiento, y – cobros/pagos por impuesto sobre la renta

256

Sección 27 – cómo calcular la tasa de descuento

del valor en uso

• La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s

tasa(s) antes de impuestos que refleja(n)

las evaluaciones actuales del mercado

del:

– valor temporal del dinero (Por ej. tasa de

interés actual del mercado sin riesgos); y

– los riegos específicos del activo para el

cual las estimaciones de flujos futuros de

efectivo no se hayan ajustado (o sea,

evitar la doble contabilización).

65

257 Sección 27 – unidad generadora de efectivo

• Distribuir pérdida por deterioro:

– Primero, a cualquier plusvalía distribuida a la

unidad generadora de efectivo

– Segundo, a otros activos en forma proporcional

en base al importe en libros de cada uno de los

activos de la unidad generadora de efectivo

– sin embargo, no se reducirá el importe en libros

de ningún activo que esté por debajo del mayor

de 0, valor razonable menos costo de venta y

valor en uso (si se pudiese determinar)

– redistribuir a los otros activos de la unidad

generadora de efectivo

258

Sección 27 – ejemplo de deterioro de la unidad

generadora de efectivo

• Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los activos de una unidad generadora de efectivo = 210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10 plusvalías)

Indicio de deterioro e importe recuperable = 170.

Valor razonable de los taxis = 140.

Pérdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en libros menos 170 importe recuperable)

Primero, distribuir pérdida de 10 a plusvalía

Segundo, distribuir la pérdida restante de 30, o sea, 22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al valor en libros)

Tercero, redistribuir pérdida de 12.5 de taxis a licencia

259 Sección 27 – plusvalía

• En la fecha de adquisición la plusvalía se

distribuye a cada unidad generadora de efectivo la

cual se espera se beneficiará de las sinergias de

la combinación de negocios

• El importe en libros de una unidad generadora de

efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos

prácticos a la participación no controladora en

plusvalía antes de compararse con su valor

recuperable

260 Sección 27 – ejemplo de plusvalía

• Ej. 2: Plusvalía de UM40 en la adquisición de

A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.

Para reflejar las sinergias el grupo distribuyó

la plusvalía de 10 a la unidad generadora de

efectivo de A y 30 a la unidad generadora de

efectivo de B.

• Para propósitos de comprobar deterioro

solamente la plusvalía de B se integra a efectos

prácticos hasta 40 (o sea, plusvalía adicional para

participación no controladora = 10).

66

261 Sección 27 – plusvalía continuación

• Si la plusvalía no se puede distribuir a las unidades generadoras de efectivo en una base no arbitraria, entonces para efectos de comprobar la plusvalía para deterioro, la entidad determinará el importe recuperable de: – la entidad adquirida en su totalidad (si la

plusvalía se relaciona con una entidad adquirida que no ha sido integrada).

– el grupo completo de entidades, excluyendo aquellas entidades que no han sido integradas (si la plusvalía se relaciona a una entidad adquirida que ha sido integrada).

262 Sección 27 – reversión de una pérdida por deterioro

• Principios generales: – evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay

indicio que ha habido reversión por deterioro – si existe tal indicio, calcular el importe

recuperable – revertir el deterioro en el estado de resultados si

el importe en libros es menor al importe recuperable, pero – la reversión no puede incrementar el importe en

libros por encima del importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro en años anteriores.

–no se puede revertir el deterioro de la plusvalía

263 Sección 27 – ejemplo de reversión de deterioro

• Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el importe en libros de la unidad generadora de efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia)

La reversión de deterioro indicada y el importe recuperable estimado = 150

Reversión potencial de deterioro = 30 (o sea, 150 importe recuperable menos 120 importe en libros) pero limitada a 20 (como sigue a continuación)

Primero, distribuir a los activos en base proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a licencia y 25 a taxis

Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7 (si no existe deterioro en 20X1, el importe en libros para 20X2 = 107)

264 Sección 27 – ejemplo de reversión continuación


Tercero, redistribuir reversión de 18 de taxis a licencia

La reversión total distribuida provisionalmente a licencia = 23 (o sea, 5 + 18)

Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13 (si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros en 20X2 = 33)

Quinto, como no hay otros activos a los cuales redistribuirles la reversión de los 10 no distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la reversión total de deterioro a 20 (o sea, 7 para taxis y 13 para licencia)

67

265 Sección 27 – después de la reversión

• Después de revertir la pérdida por

deterioro

– ajustar el cargo por

depreciación/amortización para el activo

en períodos futuros para distribuir el

importe en libros revisado del activo,

menos su valor residual (si lo hubiese) en

base sistemática sobre la vida útil

restante.

266 Sección 27 – revelaciones de deterioro

• Revelar por separado para cada uno de ― (a)

inventarios; (b) PPyE; (c) plusvalía; (d) activos

intangibles distintos a la plusvalía; (e) inversiones

en asociadas; (f) inversiones en negocios

conjuntos:

– importe de pérdidas por deterioro reconocidas

en el estado de resultados y la(s) partida(s) en

el estado de resultado integral en que las

pérdidas estén incluidas.

– lo mismo para reversiones de pérdidas por

deterioro

Economy & Finance

Parte 2 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión