Parte 3 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión _

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Tema 2.4

Sección 14 Inversiones en Asociadas

Sección 15 Inversiones en Empresas

Conjuntas

Sección 16 Propiedad de Inversión

Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES 2

Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación

IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.

La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo

capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,

los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación

preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser

quitados de cada página modificada.

Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se

puede descargar de:

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.

La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna

por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el

material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por

negligencia o por otra razón.

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La NIIF para las PYMES

Sección 14 Inversiones en Asociadas

y

Sección 15 Inversiones en Empresas

Conjuntas (entidades controladoras

conjuntas)

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Secciones 14 y 15 – Alcance

Secciones 14 y 15

– especificar la contabilidad e informes para las

inversiones en empresas asociadas e inversiones en

empresas conjuntas, respectivamente

– en sus estados financieros principales (es decir,

estados financieros consolidados y estados financieros

de un inversor que no es el principal pero que tiene una

inversión en una o más de las empresas asociadas o

empresas conjuntas).

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm

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5 Sección 14 – Asociada

• Una empresa asociada es una entidad

sobre la cual el inversor tiene una

influencia significativa pero no es una

subsidiaria ni tampoco una empresa

conjunta

• Influencia significativa es el poder de participar en decisiones de la política financiera y de operaciones de la asociada, pero no es un control ni un control conjunto sobre estas políticas

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Sección 14 – Influencia significativa continuación

Determinar si existe una influencia significativa

(IS) requiere juicio

– IS supone que el inversor mantiene, directa o

indirectamente, ≥20% del poder de voto de la

asociada, a menos que demuestre claramente

que este no es el caso

– Al contrario, si el inversor posee ≤20%..

– una propiedad mayoritaria de otro inversor no

impide que un inversor posea IS

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Sección 14 – Influencia significativa continuación

• Determinar si existe IS requiere juicio. Esto significa considerar todos los factores, p. ej.

– Derecho a voto potencial

– representación en la junta directiva o en su

órgano directivo equivalente

– participación en los procesos de formulación de

políticas, incluyendo la participación en las

decisiones acerca de los dividendos u otras

distribuciones

– transacciones significativas entre el inversor y

la compañía participada

– proporcionar información técnica esencial

– intercambio de personal gerencial

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Sección 15 – Empresa conjunta

• Una empresa conjunta (EC) es un acuerdo

contractual, mediante el cual dos o más partes

emprenden una actividad económica que está

sujeta a un control conjunto

• Las EC pueden tener diferentes formas y

estructuras, sin embargo, todas comparten las

siguientes características:

– existe un acuerdo contractual entre las

partes involucradas en el negocio; y

– un acuerdo contractual que establece un

control conjunto.

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Sección 15 – Control conjunto

• El control conjunto es el acuerdo contractual de compartir el control sobre una actividad económica – existe sólo cuando las decisiones estratégicas

financieras y de funcionamiento relacionadas con la actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control (los partícipes).

• Control es el poder para dirigir las decisiones de política financiera y de operación de una entidad (véase la Sección 9).

10 Secciones 9, 11, 14 y 15 – Relaciones

• Resumen (en orden descendente de la influencia de la relación entre los inversores y sus participadas): – Una casa matríz controla sus subsidiarias

(Sec 9 ) – 2 o más empresas conjuntas controlan a una

empresa conjunta (Sec 15 ) – un inversor tiene influencia significativa sobre

una asociada (Sec 14) – un inversor tiene menos influencia significativa

sobre una inversión (Por. ej., Sec 11)

Secciones 14 y 15 -Ejemplos

¿En ausencia de poder evidenciar lo contrario – alcance de S14, S15 u otra?

• Ej 1*: A posee el 75% de B.

• Ej 2*: A posee el 25% de C.

• Ej 1# A, B, C, D y E (5 entidades no relacionadas) cada una posee el 20% de Z. Las decisiones estratégicas en Z requieren aprobación por parte de los inversores que representan una mayoría simple (es decir > 50%) de los derechos de voto.

* véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 14 del material de capacitación de

la Fundación IFRS

# véase el ejemplo 1 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Secciones 14 y 15 – Ejemplos continuación

¿En ausencia de pruebas que evidencien lo contrario – en el alcance de S14, S15 u otra?

• Ej 2 *: igual al Ej 1 *, excepto que A, B y C han acordado contractualmente controlar conjuntamente a Z.

• Ej 3 *: A y B (2 entidades no relacionadas) posee cada una el 50% de Z. Las decisiones estratégicas en Z requieren aprobación por parte de los inversores que representan una mayoría simple (es decir > 50%) de los derechos a voto.

* véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación NIIF

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Secciones 14 y 15 – Ejemplos continuación

¿En ausencia de evidencia que pruebe lo

contrario – en el alcance de la S14, S15 u otra?

• Ej 5 *: A y B poseen el 75% y el 25%

respectivamente de Z. Los arreglos contractuales

son tales que las decisiones estratégicas en Z

requieren el consentimiento unánime de las

entidades A y B.

* Véase ejemplo 5 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS

13 14 Secciones 14 y 15 – Medición

• Un inversor/partícipe registra todas sus inversiones en empresas asociadas/entidades conjuntamente controladas (EA/ECC) usando uno de los siguientes:

– el modelo del costo (pero si hay una cotización del precio publicado utiliza entonces el modelo del valor razonable)

– el método de participación – el modelo del valor razonable (pero usa el modelo de

costo si es impracticable para calcular el valor razonable de forma fiable sin costo desproporcionado o esfuerzo)

El mismo modelo no debe utilizarse para asociadas y empresas conjuntas

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Sección 14 y 15 – Modelo de Costo

• Un inversor/partícipe mide la inversión en EA/ECC al costo menos las pérdidas acumuladas por deterioro – deterioro del valor reconocido de conformidad

con la Sección 27 Deterioro de Activos – reconocer las distribuciones recibidas como

ingresos sin tomar en cuenta si las distribuciones son por ganancias acumuladas de la empresa asociada generadas antes o después de la fecha de adquisición

• Utilice el modelo del valor razonable de las inversiones con cotización del precio publicado

Secs 14 y 15 – Ejemplos del Modelo de Costo

.

• Ex 12 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.

Ganancias de B = 80,000 para el año terminado el 31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de 100,000.

El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B = 290,000 (es decir, valor razonable 293,000 menos el costo de venta de 3,000).

No se publicó precio de cotización para B.

* ver ejemplo 12 en el módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Secs 14 y 15 – Ejemplo del Modelo de Costo • Ej 12 adaptado: igual que Ej. 12, excepto

que hay una cotización de precio publicado para B.

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Secciones 14 y 15 – Modelo del Valor

Razonable • Reconocimiento inicial: inversor/partícipe mide la

inversión en EA/ECC de acuerdo al precio de transacción

– el precio de transacción excluye los costos de

transacción

• A partir de entonces (en cada fecha de presentación de informes) mide la inversión según su valor razonable

– Utilice orientación en los párrafos 11.27–11.32 – Cambio del valor razonable, reconocido en la ganancia

o pérdida

• Utilice el Modelo de Costo para cualquier inversión si fuera impracticable calcular el valor razonable de forma fiable sin costo desproporcionado o esfuerzo

Secciones 14 y 15 – Ejemplos del Modelo del Valor Razonable

• Ej.28 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.

Ganancias de B = 80,000 para el año que termina el 31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de 100,000.

El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B = 290,000 (es decir valor razonable 293,000 menos el costo de vender 3,000).


• Ej-28 adaptado: Igual como el Ej 28, excepto que no se puede determinar el valor razonable sin...

* ver ejemplo 28 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Secciones 14 y 15 – Método de participación

• Modelo Básico

– reconocimiento de una inversión de capital

inicial: inversor/partícipe mide la inversión en

EA/ECC al precio de transacción (incluyendo

los costos de transacción)

– Posteriormente, ajustar para reflejar

–participación de la ganancia o pérdida y ORI

de la EA/ECC

–distribuciones recibidas de la EA/ECC

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Secciones 14 y 15 – Ejemplo de método de participación

• Ej-18 *:El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000 (sin asumir plusvalía implícita ni los ajustes al valor razonable).

Ganancias de B = 80,000 para el año terminado el 31/12/20 X 1 (incluyendo 66,667 desde marzo a diciembre). El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de 100,000.

El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B = 290,000 (es decir valor razonable de 293,000 menos el costo de venta por 3,000).


* Vea el ejemplo 18 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Secciones 14 y 15 – Método de

Participación continuación

• Algunos otros temas:

– derechos potenciales de voto

– plusvalía implícita y ajustes al valor razonable

– inversor / transacciones del partícipe con

EA/ECC

– fecha de los estados financieros de EA/ECC

– políticas de contabilidad de la EA/ECC

– pérdidas por encima de la inversión

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Secciones 14 y 15 – Método de Participación

continuación • Detenga el uso del método de participación

cuando cese la IS – Si EA/EC se convierte en Sub (o la EA se

convierte en EC):recalcule el interés en el capital social que tenía previamente cambiándolo al valor razonable y reconozca la ganancia o pérdida sobre el nuevo cálculo en la ganancia o pérdida.

– Si se dispone, se da de baja la EA/ECC y se reconoce en la ganancia o pérdida la diferencia entre (i) ingresos + valor razonable del interés retenido y (ii) valor en libros cuando se perdió la IS/EC (empresa conjunta).

– Sino se dispone relacione VL en esa fecha como un nuevo costo y bajo las

Secciones 11 & 12.

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Secciones 14 y 15 – Revelaciones

• Revele por separado para EA y EC

(independientemente del modelo de medición

utilizado)

– Políticas de contabilidad para las inversiones

– Valor en libros de las inversiones

• Para la EC el importe total de los compromisos del

partícipe relacionados con la EC, incluyendo su

participación en los compromisos de capital en los

que han incurrido conjuntamente con otros

partícipes, así como su participación de los

compromisos de capital de las EC en sí.

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25 Secciones 14 y 15 – Revelaciones continuación

• Si utiliza el método de participación, revele

– el valor razonable de las inversiones en EA y

ECC respectivamente registrados utilizando el

método de participación para los cuales hay

publicadas cotizaciones de precios

– participación de la ganancia o pérdida y ORI de

EA y ECC respectivamente y la participación en

cualesquiera de las operaciones

descontinuadas


• Si utiliza el modelo de costo, revele

– la cantidad de dividendos y de otras

distribuciones reconocidas como ingresos


• Si utiliza el modelo del valor razonable – haga la revelación como lo requieren los párrafos

11.41–11.44.

28 La NIIF para las PYMES

Sección 15 Inversiones en

Empresas Conjuntas

(activos controlados conjuntamente y las

operaciones controladas conjuntamente)

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Sección 15 –

Operaciones controladas conjuntamente

• Una OCC es una EC que

– implica el uso de los recursos de los partícipes (en lugar de establecer una estructura financiera independiente)

– cada partícipe utiliza su propia PPyE, lleva sus propios inventarios, incurre en sus propios gastos y pasivos y plantea sus propias finanzas, que representan sus propias obligaciones

– Las actividades de la EC pueden llevarse a cabo por empleados del partícipe junto a actividades similares del partícipe.

– Por lo general, el acuerdo de la EC especifica cómo se comparten los ingresos procedentes de productos en conjunto y cualesquiera gastos incurridos en común.

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Sección 15 – Contabilidad de las OCC

• Un partícipe reconoce

– los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido

– los gastos en que ha incurrido y su participación de los

ingresos que obtiene de la venta de bienes o servicios

por la empresa conjunta.

31 Sección 15 –Ejemplo de OCC

• Ej 8 *: A & B licitaron en conjunto exitosamente un contrato de Gobierno para construir una autopista a cambio de 14 millones.

Acuerdo contractual entre A & B: – cada uno de ellos utilizó sus propios equipos y

empleados en la actividad de construcción – A construye 3 puentes a un costo de 4 millones – B construye todos los otros elementos de la

autopista a un costo de 6 millones – A & B comparten equitativamente los 14

millones facturados y recibidos conjuntamente del Gobierno.

* Vea el ejemplo 8 en Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Sección 15 – Activos Controlados en

Conjunto

• Los ACC son empresas conjuntas que

involucran el control conjunto y a menudo la

propiedad conjunta de los partícipes en uno

o más de los activos aportados para, o

adquiridos con el fin de operar la empresa

conjunta y destinados para los propósitos de

la empresa conjunta.

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33 Sección 15 – Contabilidad de los ACC

• Un partícipe reconoce

– su participación en el activo controlado

conjuntamente (ACC) – cualquier pasivo que haya sido incurrido – su participación de los pasivos incurridos

conjuntamente con los otros partícipes – Cualquier ingreso por la venta o el uso de su

participación en las salidas (desembolsos) de la EC, junto con su parte de los gastos incurridos por la EC.

– cualquier gasto que haya sido incurrido respecto a su interés en la EC.

34 Sección 15 – Ejemplo de ACC

• Ej 9 *: A y B (productores independientes de

petróleo) entran en un acuerdo contractual

para controlar y operar conjuntamente un

oleoducto.

Cada partícipe utiliza el oleoducto para

transportar su propio producto a cambio de

llevar una proporción acordada de los gastos

de funcionamiento de la tubería.

* Consulte el ejemplo 9 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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La NIIF para las PYMES

Sección 16

Propiedad de Inversión

(excluyendo la propiedad de inversión cuyo valor

razonable no puede ser valorado con fiabilidad

sobre una base continua)

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Sección 16 – Propiedad de inversión

Propiedad de inversión (PI) es la tierra o

un edificio (o parte de un edificio, o ambos)

poseídos por el propietario o por el

arrendatario en virtud de arrendamiento

financiero para obtener rentas o plusvalías o

ambas.

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37 Sección 16 – Alcance

Sección 16 especifica la contabilidad e informes para:

– PI cuyo valor razonable puede ser valorado con confianza sin costo desproporcionado o esfuerzo sobre una base continua; e

– Derechos sobre una propiedad específica mantenida bajo arrendamiento operativo que una entidad elige contabilizar como una PI

Sección 17 PPyE especifica la contabilidad y los informes para la PI cuyo valor razonable no puede ser valorado confiablemente sin costo desproporcionado o esfuerzo sobre una base continua.

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Sección 16 – Alcance continuación

El derecho sobre una propiedad que es mantenida por

un arrendatario bajo un arrendamiento operativo se puede clasificar y contabilizar como PI utilizando la Sección 16 únicamente y solo si;

- de lo contrario cumple con la definición de la PI; y

- el arrendatario puede calcular el valor razonable de los derechos sobre la propiedad sin costo desproporcionado o esfuerzo sobre una base continua.

Esta clasificación alternativa está disponible sobre una

base de caso por caso para una propiedad.

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Sección 16 – Ejemplo de derecho sobre una propiedad

Ej 10 *: ¿Puede A registrar su derecho sobre un bien

inmueble arrendado como PI a su valor razonable?

A (como el arrendatario) alquila un edificio en régimen de

arrendamiento operativo. A (como arrendador) subarrienda

el edificio en régimen de arrendamiento operativo a los

demás.

A se beneficia del derecho de arrendamiento en el

edificio al cobrar una renta superior a sus inquilinos

de lo cobrado por su propietario

*Vea ejemplo 10 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Sección 16 – Medición inicial

• Medición inicial de la PI = costo

– costo = precio de compra + gastos directamente

atribuibles, Por ej., tarifas de corretaje y legal,

impuestos de transferencia de propiedad y otros

costos de transacción

– Si el pago es diferido más allá de los términos

de crédito normal, el costo = VP de pagos

futuros

– Si fue construido por si mismo, utilice los

párrafos17.10-17.14

11

41 Sección 16 – Medición inicial continuación

• El costo inicial de un inmueble mantenido bajo un

contrato de régimen de arrendamiento y clasificado

como una PI es:

– el mas bajo entre el valor razonable de los derechos sobre la propiedad; y

– el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento

• Una suma equivalente es reconocida como un pasivo – es decir, el derecho sobre la propiedad es

inicialmente reconocido y medido como un arrendamiento financiero, de conformidad

con el párrafo 20.9

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Sección 16 – Ejemplo de derecho sobre una

propiedad

Ej 17 *: A (como arrendatario) alquila un edificio en virtud de un arrendamiento operativo. A (como arrendador) subarrienda el edificio bajo arrendamientos operativos a sus inquilinos.

Clasifica y registra su derecho sobre el edificio bajo arrendamiento como PI a su valor razonable

Cuando el derecho sobre la propiedad fue reconocido por primera vez, el derecho más bajo del valor razonable del inmueble y el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento fue de10, 000.

* Vea el ejemplo 17 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Sección 16 – Medida posterior

• Cada fecha de presentación del informe mide la PI a su valor razonable – con los cambios en el valor razonable,

reconocido en la ganancia o pérdida – Si un derecho sobre la propiedad mantenida

bajo arrendamiento está clasificado como PI, el derecho (no la propiedad subyacente) se contabiliza por su valor razonable.

• Los párrafos 11.27–11.32 proporcionan orientación sobre la determinación del valor razonable.

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Sección 16 - Transferencias

• Si un cálculo fiable del valor razonable, ya no está disponible (sin costo desproporcionado o esfuerzo) para la PI medida a su valor razonable:

– a partir de entonces contabilizar ese rubro como PPyE

de conformidad con la sección 17, hasta que esté

disponible una medida fiable del valor razonable;

– El valor en libros de la PI en esa fecha se convierte en

su costo, de acuerdo a la Sección 17;

– revelar la transferencia (un cambio de circunstancias, no

es un cambio en política contable).

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Sección 16 – Ejemplo de transferencia

Ej 23*: El 1/1/20 X 1 adquirió una PI por 1,000.

Al 31/12/31/20 X 2 medido a su valor razonable

(VR).

El 12/31/20 X 1 VR = 1,050 y al 31/12/20X 2 =

1,200.

Para el 12/31/20X3 ya no se puede medir con

fiabilidad el VR. El importe recuperable estimado

es de 700.

Adaptado del Ejemplo 23 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS

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Sección 16 – Revelaciones

• Revelar información sobre todas las PI al VR: – Métodos e hipótesis relevantes en el VR. – Alcance en que se basa el VR sobre una valoración por

un tasador independiente (profesional calificado reconocido y sobresaliente y con experiencia reciente en la ubicación y clase de la PI. Si no se ha producido tal valoración, revelar este hecho.

– La existencia y los importes de las restricciones sobre la realización de la PI o remesas de ingresos y los recursos obtenidos por su disposición

– Obligaciones contractuales para adquirir, construir o desarrollar la PI o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.

47 Sección 16 – Revele la reconciliación

• La conciliación entre el valor en libros de la PI al inicio y al final del período, mostrando por separado: – adiciones (revelación por separado adquisiciones a

través de combinaciones de negocios) – ganancias o pérdidas netas derivadas de los ajustes al

valor razonable – transferencias a PP& E cuando una medida confiable

del VR ya no está disponible – transferencias hacia y desde inventarios e inmuebles

ocupados por el propietario (PP& E) – otros cambios

No se necesita presentar conciliaciones para períodos posteriores

48 Sección 16 – Otras revelaciones

• De conformidad con la Sección 20

– el dueño de la PI proporciona revelaciones de

los arrendadores

– Si mantiene la PI bajo un arrendamiento

financiero o el arrendamiento operativo

proporcionar revelaciones de los arrendatarios

para arrendamientos financieros y revelaciones

de los arrendadores para cualquier

arrendamiento operativo en el cual haya

entrado.

13

49

Tema 2.5

Prueba y Debate

Activos

Secciones 13-18 y 27










puede descargar de:









51

Sección 13 – Preguntas para debate

Pregunta 9 *: Para evitar la obsolescencia un minorista de productos perecederos organiza sus productos en tal forma que el cliente es más probable que compre el inventario más antiguo primero. La fórmula de costo más apropiada para la entidad es:

a. ¿Primero que entra – primero que sale PEPS? b. ¿Último que entra – primero que sale UEPS? c. ¿Promedio ponderado? d. ¿Identificación específica?

• Véase la pregunta 9 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

52 Sección 13 – Preguntas para debate

Pregunta 10 *: Un promotor de propiedades

clasifica las propiedades que están para la

venta en el curso ordinario de los negocios

como:

a. ¿inventarios?

b. ¿propiedad, planta y equipo?

c. ¿activos financieros

d. ¿propiedad de inversión?

* Ver la pregunta 10 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS


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Pregunta 9 *: ¿Cuál de los siguientes

proporcionan pruebas para apoyar la existencia de

influencia significativa por parte de un inversor?

a. ¿representación en la junta directiva? b. ¿transacciones significativas entre el

inversor y la empresa partícipe? c. ¿intercambio de personal directivo? d. ¿suministro de información técnica

esencial? e. ¿todo lo anterior?

*Ver la pregunta 9 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS


Pregunta 10 *: ¿Cuál declaración es falsa?

a. Influencia significativa (IS) puede perderse sin que haya cambios en los niveles de propiedad.

b. Para determinar si existe IS, considere los efectos de los derechos potenciales del voto que puedan ejercerse en la actualidad.

c. Para determinar si una entidad tiene IS sobre otra entidad, se consideran sólo intereses de propiedad actuales. No se consideran el ejercicio posible o la conversión de los derechos potenciales del voto.



Pregunta 7 *: El 12/31/X 1 A adquirió el 30% de Z por 100 + 1 costos de transacciones . Z es una EC y A es partícipe. A utiliza el modelo de costos para las EC. Ninguna cotización de precio es publicado por Z. El 1/5/X 2 Z declara y paga un dividendo de 20. El 31/12/X 1, X 2 y X 3, por el deterioro de pruebas con fines de asesoramiento de la administración ésta evaluó los valores razonables de las inversiones en Z como 102, 110 y 90 respectivamente. Los costos para vender = 4 en todo.

A debe medir su inversión en Z el 31/12/X 1, X 2 y 3 X respectivamente en:

* Consulte la pregunta 7 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS


Pregunta 7 continuación:

a. ¿100, 100, 100?

b. ¿95, 95, 86?

c. ¿98, 106, 86?

d. ¿98, 101, 86?

e. ¿102, 110, 90?

f. ¿101, 101, 101?.

15


Pregunta 9 *: Un inversor en una empresa conjunta que no tiene el control conjunto de cuentas para esa inversión, de conformidad con la:

a. Sección 11¿Instrumentos Financieros Básicos?

b. Sección 14 ¿Inversiones en Entidades Asociadas?

c. Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o, si tiene una influencia significativa en la empresa conjunta, de conformidad con la Sección 14 Inversiones en Entidades Asociadas.

• Ver la pregunta 9 en el módulo 15 del material de capacitación de la Fundación

IFRS


Pregunta 3 *: A opera un negocio de alojamiento y

desayuno en un edificio de su propiedad. También

ofrece a sus huéspedes otros servicios, incluyendo

el servicio de limpieza, televisión vía satélite y

acceso a internet banda ancha. El alquiler diario de la

habitación incluye estos servicios. Por otra parte,

previa solicitud, A realiza giras en los alrededores

para sus huéspedes. Servicios de gira se cobran por

separado.




A debe tener en cuenta al edificio como:

a. ¿Inventario?

b. ¿propiedad de inversión?

c. ¿propiedad, planta y equipo?

d. ¿activo intangible?

60 Section 16 – Preguntas para debate

Pregunta 6 *: El edificio es propiedad de una

subsidiaria (arrendador) para obtener rentas bajo

un arrendamiento operativo de su Casa Matriz

(arrendatario). La Casa Matriz fabrica sus productos

en el edificio alquilado. El valor razonable de la

construcción puede ser calculado con fiabilidad

sin costo desproporcionado o esfuerzo sobre una

base contínua. El edificio es:

• Ver la pregunta 6 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS

16



a. ¿se registra como una propiedad, planta y equipo por la subsidiaria e inversiones por el grupo?

b. ¿se registra como propiedad de inversión por la subsidiaria y como propiedad, planta y equipo por el grupo?

c. ¿se registra como propiedad de inversión tanto por la subsidiaria como por el grupo?

d. ¿se registra como propiedad, planta y equipo tanto por la subsidiaria como por el grupo?


Pregunta 8: El 1/1/20 X 1 A compra de un edificio

por 100 y lo ocupa. Vida útil = 40 años. Valor

residual = 20. A espera consumir los beneficios del

edificio uniformemente por más de 40 años

Valor razonable, del edificio el 12/31/20 X 1 = 130.

¿Cuál es su valor en libros al 31/12/20 X 1?

a. 100. b. 98 c. 130 d. 127

63 Sección 17 – Preguntas para debate Pregunta 10: El 1/1/20 X 1 A compra tierra para un propósito indeterminado. El 1/1/20 X 4 A comienza a construir el edificio de sus oficinas principales en la tierra. El 1/1/20 X 8 El personal de A se trasladó y el edificio se alquila en virtud de un arrendamiento operativo. El 12/31/20 X 9 A acepta una oferta no solicitada del inquilino para comprar el edificio de A inmediatamente.

El valor razonable del edificio puede determinarse de forma fiable sin costo desproporcionado o esfuerzo sobre una base continua.

A registra el edificio como:



a. ¿propiedad de inversión del 1/1/20 X 1 al

12/31/20 X 9?

b. ¿propiedad de inversión durante 20X1–20X3

y PPyE durante 20X4–20X10?

c. ¿propiedad de inversión durante el 20X1–

20X3 - 20X8–20X9 y PPyE durante 20X4–

20X7?

d. ¿PPyE durante 20X1–20X7 y propiedad de

inversión durante 20X8–20X9?

17


Pregunta 1: El costo de un activo intangible

al reconocimiento inicial se mide en su

valor razonable cuando:

a. ¿es generado internamente?

b. ¿se adquiere por separado?

c. ¿se adquiere en una combinación de

negocios?

66 Sección 18 – Preguntas para Debatir

Pregunta 2: A compró una marca registrada. Vida legal remanente = 5 años. Sin embargo, es renovable cada 10 años a bajo costo. A tiene la intención de renovar continuamente la marca registrada y la evidencia apoya su capacidad para hacerlo. Un análisis de (i) estudios de ciclo de vida del producto, (ii) de mercado, tendencias competitivas y ambientales , y (III) oportunidades para la extensión de la marca proporcionan pruebas de que el producto de marca registrado genere entradas de efectivo neto para A durante un período indefinido. La vida útil del activo intangible es de:

a. 5 años b. 10 años c. 15 años d. 100 años


Pregunta 3: El 1/1/20 X 1 A recibió (gratis) una

licencia de taxi transferible e incondicional por 9

años de un Gobierno (valor razonable = 120). El

1/1/20 X 1 A debe reconocer:

a. ¿120 de activo intangible y 120 de ingreso?

b. ¿120 de activo intangible y 120 de pasivo?

c. ¿0 como activo intangible y 0 ingreso y 0

pasivo?


Pregunta 4: El 1/1/20 X 1 A recibió (gratis) una licencia de taxi intransferible por 9 años de un Gobierno (valor razonable = 90). El permiso le será revocado inmediatamente si A no opera al menos 10 taxis en un área de escasos recursos de la ciudad. El 1/1/20 X 1 A debe reconocer:

a. ¿90 activo intangible y 90 ingreso?

b. ¿90 activo intangible y 90 pasivo?

c. ¿0 como activo intangible y 0 ingreso y 0

pasivo?

18


Pregunta 1: A la fecha de reporte, el importe en

libros (costo) de las materias primas = 200; costo

de reposición = 130; precio de venta estimado del

producto terminado = 300; los costos estimados

para convertir la materia prima en producto

terminado = 100; costos estimados para vender el

producto terminado = 50. A debe reconocer un

gasto por deterioro de:

a. nil. b. 70 c. 50 d. 170


Pregunta 2: Al 31/12/20 X 1 Valor en libros de activos de una unidad generadora de efectivo = 500 (es decir barco 200, licencia de pesca 200 y plusvalía 100)

Deterioro del valor indicado e importe recuperable estimado = 350.

Valor razonable del barco = 180.

¿Cuánto de la pérdida de deterioro por 150 se le asigna a la licencia de pesca?

a. 25. b. 30 c. 60 d. 150


Pregunta 3: Véase la pregunta 2. El 12/31/20 X 2

Valor en libros de activos de una unidad

generadora de efectivo = 175 (es decir barco 90 y

licencia de pesca 85)

Reversión del deterioro indicado e importe

recuperable estimado= 375.

¿Cuánto del ingreso es reconocido en la reversión

de la pérdida por deterioro de unidad generadora

de efectivo?

a. 25. b. 50 c. 150 d. 200

72

Tema 3.1(a)

Sección 21 Provisiones y

Contingencias

Sección 28 Beneficios a Empleados

Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

19

73









puede descargar de:









74 Las NIIF para las PYMES

Sección 21

Provisiones y Contingencias

75 Sección 21 – alcance

• La sección 21 se aplica a la contabilidad e informes de provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

excepto aquellas provisiones cubiertas por otras secciones que incluyen: – arrendamientos (Sección 20). Sin embargo,

esta Sección 21 cubre arrendamientos de operaciones onerosas

– contratos de construcción (Sección 23) – obligaciones por beneficios del empleado (Sec.

28) – impuesto sobre la renta (Sección 29)

76 Sección 21 – provisiones

La provisiones son pasivos de tiempo y cantidad incierta.

Un pasivo es una obligación presente…

Una obligación presente puede ser, ya sea

–jurídica (contrato vinculante o requisito reglamentario) o

–constructiva (se deriva de las acciones de una entidad, en la cual la entidad no tiene una alternativa realista de pago)


20

77 Sección 21 – ejemplos de provisiones

• Ej 1*: Desecho de la fábrica de A contaminó las

aguas subterráneas. Litigio: la comunidad

local busca compensación por los daños a la

salud debido a la contaminación. A reconoce

haber actuado mal. El tribunal está decidiendo

el alcance de la compensación. Los abogados

esperan un fallo en +2 años y la compensación

en el rango de UM1,000,000 a UM30,000,000.

* véase ejemplo 1 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS

78

Sección 21 – ejemplos de provisiones continuación

• Ej 2*: Desecho de la fábrica de A contaminó las aguas subterráneas. Por ley se requiere restaurar el medio ambiente. El costo estimado de la restauración oscila entre 1,000,000 & 15,000,000. El período para completar la restauración es incierto.

• Ej 3*: Un fabricante da garantías de sus productos a los compradores. Garantía = hacer bueno, por reparación o reemplazo los defectos de fabricación que surjan dentro de 3 años después de la venta.

• véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la

Fundación IFRS.

79

Sección 21 – ejemplos de no provisiones

• Ej 4*: ‘provisión’ para autoseguro

• Ej 5*: Un operador de una estación de esquí opera un negocio muy cíclico, con ‘años buenos’ y ‘años malos’ dependiendo principalmente del tiempo. Para reducir la volatilidad de las ganancias, reconoce ‘provisiones’ en los ‘años buenos’ como reserva para los ‘años malos’.

• Ej a: ‘provisión’ para depreciación

• Ej b: ‘provisión’ para cuentas de dudoso cobro

* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS

80

Sección 21 – reconocimiento de

provisiones

• Reconocer una provisión cuando:

– la empresa tiene una obligación a la fecha del

informe como resultado de un evento pasado;

– es probable (es decir, es más probable que no

suceda) que la empresa tendrá que transferir

beneficios económicos en pago; y

– la cantidad de la obligación se puede estimar

con seguridad.

El uso de estimados es parte esencial en la

preparación de los estados financieros y no

afecta su exactitud.

21

81 Sección 21 – ejemplo de oblig. constructiva

• Ej 12*: Desecho de la fábrica de A

contaminó las aguas subterráneas. La

ley no le exige a A que repare el

ambiente contaminado y no existe un

caso en la corte. Sin embargo, en el

periodo del informe la entidad anunció

públicamente que restauraría el

ambiente contaminado dentro de los

próximos 12 meses.


82 Sección 21 – medición de provisiones

• Mida la provisión con el mejor estimado de la cantidad requerida para pagar la obligación a la fecha del informe = cantidad de la obligación que una empresa razonablemente pagaría al final del período del informe o transferiría a una tercera parte en ese momento.

• Revise las provisiones en cada fecha del informe y ajústelas para reflejar el mejor estimado vigente a la fecha del informe. – La compensación del descuento es un

costo financiero

83 Seccióntion 21 – mejor estimado

• Si hay gran cantidad de artículos, el mejor

estimado refleja la probabilidad de sopesar los

posibles resultados.

• Si hay una sola obligación, el mejor estimado =

ajustado al resultado individual más probable

• Valor actual usando tasa/s de descuento antes del

impuesto, que reflejen las evaluaciones vigentes

del mercado del valor del dinero en el tiempo (y

los riesgos específicos al pasivo, si no se han

reflejado ya en los estimados de flujos de caja).

84 Sección 21 – ejemplos de medición

• Ej 14*: A tiene 1,000 unidades de un producto vendido con garantías vigentes, es decir, A repará los defectos encontrados hasta 6 meses después de la venta.

Probabilidades y costo de reparación: defectos grandes = 5% cambio por reparación de UM400; defecto menor = 20% cambio por reparación de UM100; A 75% cambio sin defectos.

• Mejor estimado (valor esperado) = UM40,000 Cálculo: (75% x 1,000 unidades x cero) + (20% x 1,000

unidades x UM100) + (5% x 1,000 unidades x UM400)


22

85 Sección 21 – ejemplos de medición

• Ej 15*: Litigio por lesión personal interpuesto por el cliente. Los abogados estiman 30% de posible compensación = UM2,000,000 y 70% cambio = UM300,000. Se espera el fallo en 2 años. Tasa de descuento = 4% por año (es decir bonos del gobierno de 2-años = 5% menos 1% de riesgos específicos por pasivo).

Resultado individual más probable = UM300,000. Porque solo otro resultado posible es mayor, mejor estimado para pagar la obligación en 31/12/20X1 será mayor que el VA del resultado más probable de UM300,000, Por ej., el VA de UM810,000 en 4% = +UM748,890


86 Sección 21 – ejemplo nueva medición

• Ej 25*: Provisión para un litigio = UM40,000 en 31/12/20X1 y nueva medición para UM90,000 en 31/12/20X2. UM3,000 del incremento = compensación del descuento y el resto es para la mejor información que esté disponible.

El aumento de UM50,000 será reconocido como un gasto en la determinación del resultado del período de la empresa para el año que finalizó 31/12/20X2 – UM3,000 = costo financiero – UM47,000 = cambio en el estimado


87 Sección 21 – revelación de la provisión

Por cada clase de provisión, sin comparativos

– una reconciliación muestra

–apertura y cierre del IL* –adiciones, incluyendo ajuste a medidas –cargados contra provisión en un período –cantidades no usadas revertidas en un período

– naturaleza, pagos esperados (cantidad y tiempo) – indicación de incertidumbres (cantidad y tiempo) – cantidad de cualquier reembolso esperado y

cantidad reconocida como un activo

*IL = importe en libros

88 Sección 21 – pasivos contingentes

Un pasivo contingente es:

(i) una obligación posible pero incierta; o

(ii) una obligación actual que no se

reconoce porque no cumple los criterios

de reconocimiento según párrafo 21.4.

23

89 Sección 21 – pasivos contingentes

No reconozca un pasivo contingente como pasivo (excepto los pasivos contingentes de una entidad adquirida en una fusión de negocios).

Los pasivos contingentes se divulgan, a menos que sea remota la posibilidad de flujo de recursos.

Cuando una entidad es conjunta y solidariamente responsable de una obligación, la parte de la obligación que deben cumplir terceras partes se trata como un pasivo contingente.

90

Sección 21 – ejemplo de pasivo

contingente

• Ej 29*: La comunidad busca compensación de A por daños a la salud como resultado de la contaminación, que se cree, fue causada por la planta de A.

Es dudoso si A es la fuente de la contaminación porque

–muchas entidades operan en la misma área produciendo desechos similares y no está claro cuál empresa es la fuente del escape

–A ha tomado precauciones para evitar los escapes y está defendiendo el caso con firmeza.


91


contingente

• Ej 29 continución: Sin embargo, no está claro si no causó el escape y sólo se sabrá quién es el verdadero infractor después de que se hayan realizado muchas pruebas.

El asesor jurídico de A, espera el fallo del tribunal en 2 años aproximadamente. Si A pierde el caso, la compensación probablemente esté en el rango de UM1,000,000 hasta UM30,000,000.

92


contingente

• Ej 29 continuación:

Es posible que se cuestione si la entidad

tiene una obligación real – este es el

asunto que está determinando el tribunal.

– si se toma en cuenta toda la evidencia

disponible, es probable que la entidad

defienda el caso con éxito en el tribunal,

entonces la entidad tiene una posible

obligación y por lo tanto, un pasivo

contingente.

24

93

Sección 21 – revelación del pasivo

contingente

• Por cada clase de pasivo contingente, a menos que la posibilidad de flujo sea remota, divulgar una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente y cuando sea práctico: – estimar su costo financiero (medido

como una provisión); – indicación de incertidumbres de la

cantidad o tiempo y – posibilidad de algún reembolso.

• Si no es posible hacer una o más de estas revelaciones, ese hecho deberá ser mencionado.

94 Sección 21 – activo contingente

No reconozca un activo contingente

como un activo.

Revele un activo contingente cuando sea

probable una entrada de beneficios

económicos.

Sin embargo, cuando el flujo sea casi

cierto, entonces el activo respectivo no

es un activo contingente, y su

reconocimiento es adecuado.

95

Sección 21 – revelación de activo

contingente

• Si es probable una entrada de beneficios económicos (muy probable) pero no es seguro, revele: – una descripción de la naturaleza de los

activos contingentes al final del período del informe, y

– cuando sea factible sin costo y esfuerzos excesivos, una estimación de su efecto financiero (medido usando los principios establecidos para medir las provisiones).

• Si no es posible hacer esta revelación, se hará mención de ello.

96

Sección 21 – revelaciones

perjudiciales

• En casos muy raros, la revelación de parte o toda la información requerida según párrafos 21.14–21.16 puede esperarse que perjudique seriamente la posición de la empresa en una disputa con otras partes sobre el tema de la provisión, pasivo contingente o activo contingente.

• En estos casos, no se necesita revelar la información, sino que se debe revelar la naturaleza general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual la información no ha sido revelada.

• Nota: ningún reconocimiento y medición de la exención para provisiones.

25


Sección 28

Beneficios a los Empleados


Los beneficios para los empleados (BE)

son todas las formas de consideración

dadas por una entidad a cambio del

servicio rendido por los empleados,

incluyendo los directivos y la

administración.

La sección 28 aplica a todos los BE,

excepto las transacciones de pago

basadas en acciones, que están cubiertas

por la Sección 26 Pago basado en

Acciones.

99

Sección 28 – tipos de beneficios para los

empleados

• 4 tipos de BE:

– beneficios para los empleados a corto plazo

– beneficios para los empleados post-empleo

– otros beneficios a los empleados a largo plazo

– beneficios por terminación

Y compensación del patrimonio (véase la

Sección 26)

100

Sección 28 – criterios generales de

reconocimiento

• Reconozca el costo de los BE a los

cuales los empleados tienen derecho por

el servicio rendido a la entidad en el

período del informe

– pasivo, después de deducir las

cantidades que se han pagado. Activo,

después del pago previo del gasto de BE

– gasto, a menos que otra sección requiera

el costo incluido como un activo (por

ejemplo inventario o PPyE)

26

101

Sección 28 – beneficios para los empleados

a

corto plazo

• Los beneficios para los empleados a

corto plazo (S/TEBs, por sus siglas en

inglés) se vencen todos dentro de los 12

meses después del final del período en

que los empleados han brindado el

respectivo servicio (de ahora en adelante

límite de 12 meses).

– pero se excluyen los beneficios por

terminación.

102

Sección 28 – beneficios para los empleados

a

corto plazo (C/P)

• Ejemplos de S/TEBs incluyen:

– Sueldos, salarios y contribuciones al seguro

social;

– ausencias remuneradas a C/P (vacaciones

pagadas y enfermedad pagada) por ausencias

que se espera ocurran dentro del límite de 12

meses;

– participación en beneficios y bonos por pagar

dentro del límite de 12 meses; y

– beneficios no monetarios (seguro médico,

vivienda, auto y bienes y servicios gratis o

subsidiados para los actuales empleados.

103 Sección 28 – medición de BE a C/P

• Medición de BE a C/P que cumplen con

los criterios generales de

reconocimiento (anteriores)

– en la cantidad no descontada que se

espera pagar

104 Sección 28 – ejemplos BE a C/P

• Ej 10*: Un empleado tiene derecho a 5 días por enfermedad remunerados al año. El tiempo no usado se acumula durante el año. El mismo se asigna en base al PEPS. No se espera que pierda la licencia por enfermedad.

El empleado 1 gana 400 por día de trabajo. Registro de licencia por enfermedad: 4.5 días acumulados en 1/1/20X1; 2 días tomados en 20X1. Aumento salarial = 5% efectivo 1/1/20X2.

31/12/20X1 pasivo = UM2,100 (es decir UM400 tasa salarial × 1.05 aumento × 5 (máx) días vencidos al 31/12/20X1 y se espera que se tomen en 20X2.


27


• Ej 13*: Igual al Ej 10, excepto que los días por enfermedad no se pueden acumular para el siguiente año calendario y no se consolidan (es decir, no se pagan en efectivo).

No hay pasivo al 31/12/20X1 (ho hay obligación).

• Ej 10a: Parecido al Ej 10 y Ej 13, excepto que los días por enfermedad se pagan en efectivo en el 20X2 planilla en el 20X1 tasa salarial.

31/12/20X1 pasivo = UM1,200 (es decir UM400 tasa salarial × 3 (5 ganados menos dos 2 tomados) días vencidos al 31/12/20X1 y pagados en 20X2.



• Ej 17*: A paga 3% del beneficio anual (antes de distribuir el beneficio) a los empleados que trabajaron todo el año vigente y que continuarán trabajando todo el año siguiente. A espera ahorrar 10% por rotación del personal. El bono se pagará al 31/12/20X2.

Beneficio por 20X1 antes de distribuir el beneficio = UM1,000,000.

Pasivo al 31/12/20X1 y gasto = UM27,000 (es decir 3%

UM1,000,000

90%)


107 Seción 28 – beneficios post-empleo

• Los beneficios post-empleo (PEBs, por su

siglas en inglés) son beneficios para los

empleados (diferentes a los beneficios por

terminación) que se pagan después de haber

finalizado el empleo

• Ejemplos de BPE* incluyen

– beneficios por jubilación, tal como pensión

– otros BPE, tal como seguro de vida post-

empleo y seguro médico post-empleo

*BPE = beneficios post-empleo

108 Sección 28 – beneficios post-empleo

• Arreglos en donde la entidad brinda BPE

que son planes BPE.

• 2 tipos de planes BPE:

– planes de contribución definida (la

entidad paga contribuciones fijas a una

entidad separada (un fondo) y no tiene

obligaciones adicionales, es decir, todos

los riesgos con el empleado).

– planes de beneficio definido (riesgo e

inversión actual (si de dan los fondos con

la entidad).

28

109 Sección 28 –contribución definida de los BPE

• Reconocer la contribución por pagar en un período como un gasto, a menos que otra sección requiera que el costo sea reconocido como parte del costo de un activo (ej inventarios o PPyE).

• Ej 18*: El 8/1/20X2 un minorista pagó 100 contribuciones de un plan de contribución definida a cambio de servicios realizados por los empleados de la entidad en diciembre 20X1.

Al 31/12/20X1 reconoce pasivo de UM100 (acumulación de BPE) y UM100 gasto en el resultado del período.

* Modificado del ejemplo 18 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS

110

Sección 28 –planes de beneficio

definido de los BPE

• Aplique el principio general de

reconocimiento, reconozca:

– un pasivo por sus obligaciones bajo los

planes de beneficio definido neto de

activos del plan— su ‘pasivo de

beneficio definido’ (ver párrafos 28.15–

28.23).

– Reconozca el cambio neto en ese pasivo

durante el período como el costo de sus

planes de beneficio definido durante el

período (ver párrafos 28.24–28.27).

111 Sección 28 – pasivo del beneficio definido

• Mida el pasivo del beneficio definido en el neto de: – VA de la obligación del beneficio definido

(OBD) – VR de los activos del plan (si hubiere) de

donde se pagarán directamente las obligaciones – párrafos 11.27–11.32 dan la guía de

medición del valor razonable).

• Si el VA de la OBD < VR de los activos del plan, el plan tiene un superávit. Reconozca el superávit como un activo solamente en la medida que se pueda recuperar mediante obligaciones futuras reducidas o mediante refinaciamiento del plan.

112

Sección 28 – obligación del beneficio

definido (OBD)

• VA de la OBD refleja la cantidad estimada del

beneficio que los empleados han ganado a

cambio de sus servicios en los períodos

pasado y vigente

– Incluyendo los beneficios que aún no se han

conferido

– Incluyendo los efectos de las fórmulas del

beneficio que le da a los empleados mayores

beneficios por los últimos años de servicio, ej.

salario final.

• La evaluación significativa en la medición de la

OBD incluye las suposiciones actuariales.

29

113 Sección 28 – hipótesis actuariales de la OBD

• Las hipótesis actuariales comprenden: – hipótesis demográficas, ej: (i) mortalidad

durante y post-empleo; (ii) rotación del empleado, discapacidad y jubilación anticipada; (iii) proporción de los miembros del plan con los dependientes que serán elegibles a beneficios; y (iv) tasas de reclamo bajo planes médicos;

– hipótesis financieras, ej: (i) tasa de descuento; (ii) salario furuto y niveles de beneficio; (iii) beneficios médicos—costos médicos futuros, incluyendo el costo de manejo de demanda y pago de beneficios.

114

Sección 28 – método de valoración de la

OBD

• Mida la OBD usando el método de crédito unitario proyectado (CUP). Sin embargo, a menos que el costo o esfuerzo no esté vencido, use un cálculo simplificado.

• Bajo el cálculo simplificado: – ignore aumentos futuros estimados de salario; – ignore servicios futuros de empleados actuales

(es decir, asuma cierre del plan para los existentes, así como nuevos empleados); e

– ignore posible mortalidad de empleados actuales durante el servicio (sin embargo, considere la mortalidad post-servicio (es decir, expectativa de vida)).

115

Sección 28 – método de valoración del CUP

de la OBD

• Ej 30*: Beneficio de suma global a pagar en la jubilación = 1% del salario final por cada año de servicio. Salario en Y1 = 10,000 (aumento al 7% pa). Tasa de descuento = 10% pa. Se espera que el empleado se jubile al final del A5.

• Muestra cómo se acumula la obligación: – Asuma que no hay cambios en las hipótesis

actuariales. – para simplicidad, este ejemplo asume que

el empleado se quedará hasta el A5. * véase ejemplo 30 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS

116

Sección 28 – método de valoración del CUP

de la OBD

Año 1 2 3 4 5

Atribuido a:

– años anteriores - 131 262 393 524

– año actual (1% del

salario final) 131 131 131 131 131

– años actual y anterior 131 262 393 524 655

Obligación de la apertura - 89 196 324 476

Interés al 10% - 9 20 33 48

Costo del servicio

actual 89 98 108 119 131

Obligación al cierre 89 196 324 476 655

30

117

Sección 28 – método de valoración del CUP de

la OBD

• Notas en cálculos de CUP:

Costo del servicio actual es el valor

presente del beneficio atribuido al año

vigente ej Y1—UM131

1/(1.1)4 = UM131 ÷

0.683013 = UM89.47

La obligación al cierre es el valor actual del

beneficio atribuido a los años vigentes y

anterior.

118 Sección 28 – método simplificado de la OBD

• EJ 33*: Igual que el Ej 30, excepto que se

usa el método simplificado de cálculo.


119 SSección 28 – método simplificado de la OBD

Año 1 2 3 4 5

1% del salario actual

(aumento al 7% por año) 100 107 114 123 131

Años de servicio al final del

año 1 2 3 4 5

VR de la obligación 100 214 343 490 655

Factor de descuento (10%) 0.6830 0.7513 0.8264 0.9091 1

VA de la obligación 68 161 284 445 655

Obligación de la apertura – 68 161 284 445

Interés (10%) – 7 16 28 45

Costo actual del servicio 68 80 95 111 131

Ganancia o pérdida actuarial

(cifra de equilibrio) – 5 12 22 34

Obligación al cierre 68 161 284 445 655

120 Sección 28 – método simplificado de la OBD

• Notas sobre los cálculos en el método simplificado

Costo actual del servicio = VA del beneficio atribuido al año vigente – Cálculo Y1: UM100 salario

1/(1.1)4 =

UM68.30

Obligación al cierre = VA del beneficio atribuido a los años vigente y anterior – Cálculo Y1: UM100 × 1 años de servicio

÷ 1/(1.1)4 = UM68.30

31

121 Section 28 – gasto por prestaciones definidas

• Reconocer un cambio neto en el pasivo de las prestaciones definidas en el período (diferente a las prestaciones pagadas a los empleados o contribuciones del empleador) como el costo de los planes de prestaciones durante el período.

• Reconocer el costo, ya sea (política contable) – totalmente en el resultado del período como un

gasto, o – parcialmente en el resultado del período y

parcialmente como parte de ORI (solamente los resultados actuariales pueden estar en ORI)

a menos que sea parte del costo de un activo (Por ej., véase Sección 17 PPyE).

122

Sección 28 – Ejemplo de gasto por

prestaciones definidas

• Ej 39*: A reconoce ganancias/pérdidas actuariales en los resultados del período. A los empleados se les prometió una pensión de 0.2% del salario final por cada año de servicio. La pensión se pagará desde la edad de 65 años. El plan no tiene financiamiento.

Al 31/12/20X1 CC de obligación del plan = UM1,000 (20X0: UM900).

En 20X1 A pagó pensiones de UM40 a sus antiguos empleados.


123



Plan de prestaciones definidas, obligación (pasivo) cuenta

1/1/20X1 Saldo

inicial 900

20X1 Pensión

pagada 40

31/12/20X1 Saldo

final 1,000 20X1

Ganancia

o

Pérdida

140

1,040 1,040

1/1/20X2 Saldo

inicial 1,000

124



• Ej 42*: Igual al Ej 39 excepto que reconoce

todas las ganancias/pérdidas actuariales en

ORI.

UM50 del costo del plan de prestaciones

definidas por 20X1 se atribuye a pérdidas

actuariales.

• Reconocer UM140 gasto por 20X1 así:

– UM50 en ORI (es decir, resultados actuariales)

– UM90 (el resto) en ganancia y pérdida.


32

125



• Ej 40*: Igual al Ej 39 excepto que el plan

está financiado

– en 20X1 pensiones pagadas del fondo

de UM40 a exempleados y

contribución de la entidad UM110 al

fondo.

– al 12/31/20X1 VR de los activos del

plan = UM980 (20X0: UM890).


126



Plan de prestaciones definidas financiado (pasivo) cuenta

1/1/20X1 Saldo

inicial 10(a)

20X1 Aumento

de

fondos 110

31/12/20X1 Saldo

final 20(b) 20X1

Ganancia

o pérdida 120(c)

130 130

1/1/20X2 Saldo

inicial 20

(a) UM900 menos obligación UM890 activos del plan

(b) UM1,000 menos obligación UM980 activos del plan

(c) Cifra de equilibrio

127

Sección 28 – otras prestaciones a largo

plazo

• Otras prestaciones a los empleados a

largo plazo (OL/TEBs) son prestaciones

a los empleados (distintas de las

prestaciones post-empleo y prestaciones

por terminación) que no se han vencido

en su totalidad dentro de 12 meses

después, al final del período en que los

empleados brindaron los respectivos

servicios.

128 Sección 28 – OL/TEBs

• Ejemplos de OL/TEBs incluyen:

– permisos remunerados a largo plazo , Por ej.,

por antigüedad o sabático

– prestaciones por antigüedad en el servicio

– prestaciones por discapacidad a largo plazo

– distribución de utilidades y bonos por pagar +

12 meses después del fin del período en que

los empleados prestaron el respectivo servicio

– compensación diferida pagada + 12 meses

después del fin del período en que se ganó

33

129 Sección 28 – OL/TEBs

• Reconozca un pasivo para OL/TEBs

medidos al neto de:

– VA de la obligación del beneficio

– VR del plan de activos (si hubiere) del

cual se pagarán directamente las

obligaciones.

• El reconocimiento del gasto es igual al

plan de beneficio definido post-empleo

– puede escoger el reconocimiento en los

resultados actuariales en ORI)

130

Sección 28 – prestaciones por

terminación

• Las prestaciones por terminación son

beneficios por pagar al empleado como

resultado de:

– la decisión de la entidad de dar por

terminado el empleo del empleado antes de

la fecha normal de jubilación, o

– la decisión del empleado de aceptar de

manera voluntaria la jubilación anticipada a

cambio de esos beneficios.

131 Sección 28 – prestaciones por terminación

• Los beneficios por terminación incluyen

compromisos por ley, por contrato, u

otros acuerdos con los empleados o sus

representantes o por obligación implícita

basada en la práctica comercial,

costumbre o deseo de actuar con

equidad, para hacer los pagos (o brindar

otros beneficios) a los empleados

cuando terminan su empleo.

132

Sección 28 – reconocimiento y

medición

• Reconozca los beneficios por terminación como un pasivo y un gasto sólo cuando se demuestra que la entidad está comprometida a: – terminar el empleo del empleado antes

de la fecha normal de retiro, o – brindar los beneficios por terminación

como resultado de la firma voluntaria de una oferta para retiro anticipado.

• mida el mejor estimado de gasto que se necesitaría para pagar la obligación a la fecha del informe (VA si > 12 meses).

34

133 Sección 28 – revelaciones de los BE

• BPE tienen muchas revelaciones.

• BE a C/P Sección 28 no especifica las revelaciones

• Por cada categoría de OL/TEBs y beneficios por terminación: la naturaleza del beneficio, la cantidad de su obligación y el grado de financiamiento a la fecha del informe.

134

Temas 3.1(b) y 3.2

Sección 20 Arrendamientos

Sección 29 Impuesto Sobre la Renta


135









puede descargar de:












35


Un arrendamiento es un acuerdo en el

que el arrendador conviene con el

arrendatario en percibir una suma única

de dinero o una serie de pagos, por

cederle el derecho a utilizar un activo por

un período determinado.

• La Sección 20 cubre la contabilidad e

informes para la mayoría de los

arrendamientos (ver párrafos 20.1–20.3

para excepciones e inclusiones)

138 Sección 20 – clasificación de arrendamientos

• Un arrendamiento se clasifica como – un arrendamiento financiero si transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad

– un arredamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad

• Analice todos los hechos y circunstancias para clasificar los arrendamientos – Arrendamiento operativo si el arrendador

retiene los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad – la esencia del arrendamiento financiero es

similar a la compra de un activo al crédito.

139

Sección 20 – clasificación de arrendamientos continuación

• Situaciones que separadas o combinadas generalmente indican un arrendamiento financiero: – el arrendamiento transfiere la propiedad del

activo al arrendatario – desde el inicio el arrendatario tiene certeza

razonable para ejercer la opción de compra – plazo del arrendamiento cubre la mayor parte

de la vida útil del activo – al inicio VA* de los PMA* = valor razonable de

todos los activos – activos especializados (solamente los puede

usar el arrendatario sin modificaciones significativas) *VA = valor actual *PMA = pagos mínimos de arrendamiento

140

Sección 20 – clasificación de arrendamientos continuación

• Situaciones que separadas o combinadas pudieran indicar un arrendamiento financiero

– el arrendatario puede cancelar el

arrendamiento, pero compensa al arrendador

por pérdidas inherentes

– resultado del período por la fluctuación en el

valor residual del activo arrendado recae en el

arrendatario

– El arrendatario puede continuar el

arrendamiento por un segundo período en un

alquiler que sea sustancialmente menor al

alquiler en el mercado

36

Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento

Ej 1: El 1/1/20X1 se firmó un arrendamiento no cancelable a 5-años por una maquinaria.

El costo en efectivo de la máquinaria = 100,000, vida útil = 10 años y valor residual = 0.

Pagos anuales del arrendamiento al 31/12: 4 × 23,000 & 23,539 al final de 5 años cuando se transfiere la propiedad al arrendatario.

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es 5% p.a. que se aproxima al incremento de tasa para los préstamos del

arrendatario.

141 Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento

• Ej 2: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad de la maquinaria no se transfiere automáticamente al arrendatario al final del arrendamiento. En cambio, el arrendatario tiene la opción de adquirir la maquinaria del arrendador el 1/1/20X6 por UM1.

• Ej 3: Igual al Ej 1, excepto que la vida útil de la maquinaria es de cinco años y la propiedad de la maquinaria no se transfiere al arrendatario al final del arrendamiento.

142


• Ej 4: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad no

se transfiere al arrendatario al final del

arrendamiento. En cambio, el arrendatario

tiene la opción de continuar con el

arrendamiento del activo por 5 años

adicionales a un alquiler de UM1 por año.

• Ej 5: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad se

transfiere al arrendatario al final del

arrendamiento por un pago variable, entonces

igual al valor razonable del activo (en vez de

23,539).

143 Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento

• Ej 6: Acuerdo de arrendamiento tripartito.

– El arrendador transfiere sustancialmente

todos los riesgos y ventajas a las 2 partes no

relacionadas:

–el arrendatario obtiene el derecho a usar del

activo arrendado por un plazo de tiempo y;

– la otra parte acuerda adquirir el activo

arrendado del arrendatario al final del plazo

del arrendamiento a un precio fijo.

144

37


• Ej 6 continuación:

Clasificación del Arrendamiento:

– arrendador = arrendamiento financiero

– arrendatario = arrendamiento operativo

– otra parte tiene el firme compromiso de

adquirir el activo

145 146 Las NIIF para las PYMES

Arrendamiento

(arrendamiento financiero y

arrendamiento operativo)

147

Sección 20 – arrendatario: arrendamiento

financiero

• Reconocimiento inicial y medición:

– reconocer los activos (derechos) y

pasivos (obligaciones) en el valor

razonable de la propiedad arrendada o si

es menor, el valor presente de los pagos

míninos del arrendamiento

– Agregar al activo los costos adicionales

del arrendatario que se atribuyen

directamente a la negociación y

contratación del arrendamiento

148


financiero continuación

• Medición posterior:

– prorratear los pagos mínimos de

arrendamiento entre cargos financieros y

responsabilidad usando el método de

interés efectivo

– depreciar el activo de acuerdo con la

sección respectiva (Por ej.,Sección 17

PPyE)

38

Sección 20 – Ej - arrendatario: arrendamiento financiero

Ej 7: Igual al Ej 1. Cuadro de amortización de la obligación del

arrendamiento financiero:

149

Ene 1 Costo

Financiero

Pago Dic 31

20X1 100,000 5,000 (23,000) 82,000

20X2 82,000 4,100 (23,000) 63,100

20X3 63,100 3,155 (23,000) 43,255

20X4 43,255 2,163 (23,000) 22,418

20X5 22,418 1,121 (23,539) –

Sección 20 – Ej - arrendatario: arrendamiento financiero

Ej 7 continuación:

1/1/20X1 (reconocimiento inicial) reconocer: – activo (PPyE) 100,000; y – pasivo (obligación del arrendamiento financiero)

100,000

Para el año que finalizó el 31/12/20X1 reconocer: – asignar el pago de 23,000 (5,000 costo financiero

en el resultado y 18,000 de reembolso de la obligación del arrendamiento financiero)

– UM10,000 gasto de depreciación en el resultado y como una reducción al activo

150

151


financiero continuación

Revelar:

• Para cada clase de activo, el valor neto de la cantidad a la fecha del informe

• Total del PLGF* a la fecha del informe, mostrando lo adeudado (i) en < 1 año; (ii) > 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años

• Descripción general de los arreglos importantes de arrendamiento

• Véase también Secciones 17, 18, 27 y 34. *PLGF = Programa de Liderazgo para la Gestión Financiera

152


operativo

• Reconocimiento y medición:

– pagos por gastos de arrendamiento en

base de línea recta, a menos que:

– otra base sistemática sea más

representativa de la ventaja para el

usuario; o

– los pagos se estructuran para

aumentar en línea con la inflación

general esperada (en base a índices

publicados o estadísticas).

39

Sección 20 – ejemplos de arrendamiento operativo

• Ej 8: El 1/1/20X1 A firmó un arrendamiento operativo no cancelable a 5-años por un edificio.

Alquileres A1–A4 = 0. Alquiler A5 = 5,000.

• Ej 9: Igual al Ej 8 excepto que el arrendador acuerda pagar los costos de reubicación del arrendatario (es decir, 500) como un incentivo al arrendatario al firmar el nuevo arrendamiento

• Ej 10: El aumento de los pagos del arrendamiento operativo por el aumento esperado del IPC* (5% p.a.) para compensar al arrendador por la inflación esperada.

A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc *IPC = Índice del Precio del Consumidor

153 154


operativo

Revelar:

• Total del PLGF para arrendamientos de operación no cancelables, mostrando lo vencido (i) en < 1 año;

(ii) > 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años

• pagos de arrendamientos reconocidos como gastos

• una descripción general de los arreglos importantes del arrendamiento del arrendatario – Incluya por ejemplo, información acerca del

alquiler contingente, renovación u opciones de compra y cláusulas de revisión, subarriendos y restricciones impuestas por los arreglos del arrendamiento


Arrendador



156

Sección 20 – arrendador: arrendamiento

financiero

• Reconocimiento inicial y medición: – reconocer los activos que están bajo un

arrendamiento financiero (por cobrar) en una cantidad igual a la inversión neta en el arrendamiento (es decir inversión bruta en el arrendamiento descontada a la tasa ímplicita en el arrendamiento). La inversión bruta en el arrendamiento es el agregado de: – (a) los pagos mínimos del arrendamiento

a recibir por el arrendador bajo el acuerdo de arrendamiento, y

– (b) cualquier valor residual no garantizado acumulable para el arrendador.

40

157


financiero

• Medición subsiguiente – reconocer el resultado financiero—tasa constante

periódica de retorno sobre la inversión neta en el arrendamiento

– aplicar los pagos del arrendamiento contra la inversión bruta en el arrendamiento para reducir tanto el principal y la renta financiera no ganada.

– si hay indicativo de que el estimado del valor residual no garantizado usado para calcular la inversión bruta del arrendador en el arrendamiento ha cambiado significativamente, se debe revisar la asignación de la renta durante el plazo del arrendamiento y se debe reconocer inmediatamente la reducción con respecto a la cantidades acumuladas reconocidas en los resultados

158


financiero

Otros asuntos:

• Los arrendadores fabricantes o concesionarios tienen 2 tipos de ingresos: – resultado del período equivalente al resultado

del período que resulte de una venta al contado del activo objeto del arrendamiento, a precios normales de venta, que refleja cualquier volumen aplicable de descuentos comerciales y,

– renta financiera durante el plazo del arrendamiento.

• Revelaciones (ver párrafo 20.23)

159

Sección 20 – arrendador: arrendamiento de

operación

• Reconocimiento y medición

– pagos del arrendamiento como ingreso en

base al método de línea recta, a menos que:

– otra base sistemática sea más

representativa del beneficio del usuario; o

– los pagos esten estructurados para

aumentar en línea con la inflación general

esperada (según índices y estadísticas

publicados)

• reconocer otros costos incurridos al ganar el ingreso del arrendamiento (Por ej., depreciación)

Sección 20 – arrendador: arrendamiento de operación

Ejemplos

• Ej 11: El 1/1/20X1 A realizó un arrendamiento operativo no cancelable a 5-años por un edificio.

No hay alquileres por 4 años. Alquiler para el año-5 = 5,000.

• Ej 12: Igual al Ej 11, excepto que los pagos del arrendamiento aumentaron según el IPC (5% p.a.) para compensar al arrendador por la inflación esperada. A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc

160

41


Transacciones de venta y

rearrendamiento



162 Sección 20 – venta y rearrendamiento

• Una transacción de venta y

rearrendamiento conlleva la venta de un

activo y el rearrendamiento del mismo

activo.

– el pago del arrendamiento y el precio de

venta, por lo general están relacionados

porque se negocian como un paquete

– el tratamiento contable de la transacción

de venta y rearrendamiento depende del

tipo de arrendamiento (financiero u

operativo).

163

Sección 20 – rearrendamiento

financiero

• Reconocimiento de la venta y

rearrendamiento financiero

– el vendedor-arrendatario aplaza el

reconocimiento del ingreso (es decir no

reconoce inmediatamente ningún exceso

del producto de la venta por la cantidad

que se reconoce en el resultado del

período)

– El ingreso aplazado se reconoce en el

resultado del período durante el plazo del

arrendamiento

164

Sección 20 – rearrendamiento

operativo

• Reconocimiento de la venta y rearrendamiento operativo por el vendedor-arrendatario – si es VR, reconocer inmediatamente en el

resultado del período – si PdeV* < VR y pagos del arrendamiento no

ajustado, reconocer inmediatamente el resultado del período

– si PdeV < VR y pagos del arrendamiento están ajustados, aplazar y amortizar la pérdida en proporción a los pagos del arrendamiento durante el plazo para el cual se espera utilizar el activo.

– si PdeV > VR aplazar el exceso sobre el valor razonable y amortizarlo durante el plazo para el cual se espera utilizar el activo. *PdeV = Precio de Venta

42

Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento operativo

Ej 13: El 1/1/20X1 A vende un edificio (IL* =

85,000) por 100,000 (valor razonable) y lo

alquila mediante un arrendamiento

operativo por 3-años.

Alquileres del arrendamiento = 9,500

(anual a pagar en mora).

El 31 de enero 20X1 la vida útil restante

del edificio era 25 años sin valor residual. *IL = Importe en Libros

165

Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento operativo

Ej 14: Igual al Ej 13, excepto PdeV = 95,000

y alquileres = 7,800.

Ej 15: Igual al Ej 13, excepto PdeV = 80,000

y alquileres = 2,800.

166


Sección 29 Impuesto sobre la Renta

168 Sección 29 – Introducción

• La Sección 29 se basa en el Proyecto de

Exposición del IASB de marzo del 2009,

Impuesto sobre la Renta.

– Igual enfoque de ‘diferencia temporal’

como en IAS 12

– Explicación más sencilla

– Menos excepciones

43

169 Sección 29 – Alcance y definiciones

• Impuesto s/renta definido

– Impuesto s/renta: Todos los impuestos

nacionales y extranjeros sobre la renta gravable

– Renta gravable = ingreso gravable menos

cantidades deducibles (una cantidad neta)

– Impuesto sobre ingresos ≠ impuesto sobre la

renta

– Impuesto s/ventas, IVA*, impuesto s/capital e

impuesto s/seguro social ≠ impuesto sobre la

renta *IVA = Impuesto de Valor Agregado

– Impuesto s/renta = tasa impositiva x renta

gravable

170 Sección 29 – Otras definiciones

• Impuesto Vigente: Cantidad de impuesto a

pagar/reembolsable basado en el resultado

gravable del período vigente o períodos

pasados

• Impuesto diferido: Impuesto por pagar/por

recuperar en períodos futuros como

resultado de transacciones anteriores.

171 Seccción 29 – Otras definiciones

• Base del impuesto: Medición de activos,

pasivos o patrimonio según la ley fiscal

• Diferencia temporal: Diferencia en el valor

contable de los activos, pasivos u otros

elementos en los estados financieros y sus

bases fiscales – si la entidad espera que el

tema afectará a las futuras ganancias

sujetas al impuesto

172

Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el

impuesto sobre la renta

1. Reconocer el impuesto vigente

2. Identificar los activos y pasivos que afectarían la

renta gravable, si se recupera o se paga los valores

en libro

3. Determine la base impositiva de los elementos en

(2) más otros elementos que tienen una base

impositiva, aunque no reconocida (Por ej., costo de

préstamos o IyD* que es capitalizado para fines

fiscales) *IyD = Investigación y Desarrollo

4. Calcule las diferencias temporales, las pérdidas

fiscales no utilizadas, los créditos fiscales no

utilizados

44

173

Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el

impuesto sobre la renta

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos

diferidos derivados de diferencias temporales

6. Mida los activos o pasivos por impuestos diferidos

– Use las tasas impositivas a punto de aprobarse

– Considere los posibles resultados de una revisión por

las autoridades fiscales

7. Valoración de indemnización contra activos por

impuesto diferidos (recuperación probable)

8. Asignar impuestos corrientes y diferidos para los

componentes relacionados GyP*, ORI**, patrimonio *GyP = Ganancias y Pérdidas

**ORI = Otro Resultado Integral

174

Sección 29 – Reconocimiento del impuesto

corriente

• Impuesto Corriente

– Obligación por algún impuesto p/pagar sobre

renta gravable corriente o anterior

– Activo si el sobrepago es recuperable

– Medir usando la legislación fiscal aprobada o a

punto de aprobarse a la fecha del informe

– Gasto o ingreso del período corriente, pero si el

impuesto corriente se relaciona con un elemento

de ORI, es decir, el impuesto se presenta como

parte de ORI

175


corriente

• Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente

– Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%

– 20,000 en ingresos por regalías está exento de

impuestos

– 5,000 en gastos por alimentación no es deducible

– Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500

estimado no deducible hasta que se deduzca

– Amortización impositiva (acelerada) es 43,000,

amortización en libros es 35,000.

¿Qué es gasto fiscal corriente?

continúa...

176


corriente

• Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente (continuación)

Renta gravable:

Renta contable 150,000

Menos regalías no gravables (20,000)

Más alimentación no deducible 5,000

Más deudas incobrables no

deducibles 500

Menos amortización impositiva

adicional (8,000)

Renta gravable 127,500

Impuesto Corriente = 15% x 127,500 = 19,125

45

177


diferido

• Impuesto Diferido

– Basado en la diferencia entre las cantidades en

el estado de situación y la base impositiva de

esos elementos

– Si la recuperación del activo/pasivo no afectará la

renta gravable, no hay impuesto diferido,

– Base impositiva = cantidad que se deduciría si el

activo fuera vendido (o la obligación fuera

pagada) al final del período del informe

178


diferido

• Impuesto Diferido

– Medir usando las tasas impositivas

aprobadas (o a punto de aprobarse)

– Pero use la base impositiva en el ingreso

esperado, al momento de la reversión

temporal de la diferencia para calcular la

tasa impositiva efectiva prevista

179


diferido

• Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido

– Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%

– 20,000 en ingreso por regalías exento de

impuesto

– 5,000 en gasto por alimentación no es deducible

– Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500

estimado no deducible hasta que se deduzca

– Amortización impositiva (acelerada) es 43,000,

amortización en libros es 35,000.

¿Qué es gasto por impuesto diferido?

continúa...

180

Sección 29 – Reconocimieno del impuesto

diferido

• Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido

(continuación)

Activos por impuesto diferido – cuenta incobrable

no deducible:

500 x 15% = 75

Pasivo por impuesto diferido – amortización

acelerada:

8,000 x 15% = 1,200

Misma jurisdicción, derecho de compensación

Gasto por impuesto diferido = 1,200 – 75 = 1,125

Pasivo por impuesto diferido = 1,125

Total gasto por impuestos 19,125 + 1,125 = 20,250

46

181


diferido

• Ejemplo: Asiento de diario (refleja los

últimos dos ejemplos)

Gasto del impuesto diferido 20,250

Imp. corriente por pagar 19,125

Obligación imp. diferido 1,125

182


diferido

• Ejemplo: Tasas impositivas escalonadas – Diferencia temporal surge 7,500 en 20X1, se

espera que cambie en 20X3

– Tasa impositiva 15% sobre primeros 500,000 de

renta, 25% en excedente sobre 500,000

– Renta gravable 20X1 = 400,000

– Renta gravable esperada 20X3 = 600,000

– Tasa impositiva efectiva 20X3 = (500,000 x 15%)

+ (100,000 x 25%) = 100,000/600,000 = 16.67%

– Pasivo por impuesto diferido 20X1 = 16.67%

x 7,500 = 1,250

183 Sección 29 – Diferencias temporales

• Diferencias temporales

– Pueden surgir en el reconocimiento inicial de un

activo o pasivo

– Pueden surgir después del reconocimiento inicial

porque el ingreso/gasto se reconoce en la GyP

en un período y en la renta gravable en un

período diferente

– Pueden surgir cuando la base impositiva del

activo o pasivo cambia, pero los cambios nunca

afectarán el importe en libros

184

Sección 29 – Reconocimiento de impuestos

diferidos

• Reconocer (algunas excepciones – próxima

diapositiva):

– Pasivo por impuesto diferido para todas las

diferencias temporales que aumentará la renta

gravable en el futuro

– Activo por impuesto diferido para todas las

diferencias temporales que reducirá la renta

gravable en el futuro

– Activo por impuesto diferido por pérdidas fiscales

y créditos fiscales de ejercicios anteriores

47

185


diferidos

• Excepciones a reconocer:

– No hay impuesto diferido por diferencias

temporales asociadas con las ganancias no

remitidas de subsidiarias extranjeras,

asociados, EC (empresas conjuntas)

– No hay impuesto diferido por diferencias

temporales asociadas con el

reconocimiento inicial de la plusvalía

186


diferidos

• Ejemplo: 25% propiedad asociada, método de

equidad usado en libros, tasa del impuesto

ordinaria 30%, tasa del impuesto a las ganancias

de capital 0%

– Costo 10,000

– Método de equidad ingreso año 1 = 1,000

– Diferencia temporal = 1,000

– Pasivo por impuesto diferido = 0% x 1,000 = 0

– Dividendo gravable por recibir = 200

– Gasto corriente de impuestos = 30% x 200 = 60

– Fin de año 1 importe en libros = 10,800

187


diferidos

• Cambios en pasivos/activos por impuestos

diferidos:

– Reconocido en GyP (o en ORI si se refiere a un

elemento de ORI)

• Ejemplo usando datos en diap. 14: la tasa

impositiva ahora aumenta a 20%, activo y pasivo

por impuesto diferido no revisado aún.

– Pasivo por impuesto diferido es 1,125

– Pasivo por imp. diferido debería ser 20 % x

7,500 = 1,500

– Gasto fiscal cargado a GyP = 375

188 Sección 29 – Medición de impuestos diferidos

• Use la tasa impositiva que se ha aprobado o está

a punto de aprobarse

• Si diferentes tasas aplican a diferentes tipos de

ingresos, use la tasa que la entidad espera pagar

• Valuación de la reserva contra los activos por

impuestos:

– Importe neto en libros = recuperación probable

– Revisar el importe en libros en cada período

48


• Ejemplo: Valuación de la reserva – 31/12/X1 diferencias temporales de 120

disponible para reducir la renta futura gravable

– No se puede aplicar a años anteriores

– De 120, basada en proyecciones de renta futura,

sólo 30 tiene > 50% de probabilidad a usarse

– Tasa impositiva 20%

Registro en diario al 31/12/X1 Débito Crédito

Activo por impuesto diferido [120 x 20%] 24

Valuación de reserva [(120 - 30) x 20%] 18

Ventaja de imp. s/renta – impuesto

diferido (GyP)

6


• No descuente los impuestos corrientes o

diferidos

• Incertidumbre en la medición de tanto activos y

pasivos por impuestos diferidos:

– Use la cantidad del promedio de la probabilidad ponderada de todos los resultados posibles, asumiendo que las autoridades fiscales conocen todos los hechos

• Si diferentes tasas impositivas se aplican a

ingresos no distribuidos y distribuidos, acumule

primero sobre la tasa no distribuida

– Ajuste mediante GyP cuando se distribuya

191 Sección 29 – Presentación

• Clasificación:

– Todos los activos y pasivos por impuestos

diferidos como no corrientes

• Compensación:

– No compense activos y pasivos por

impuestos corrientes o activos y pasivos

por impuestos diferidos, a menos que la

entidad esté autorizada para compensar y

pretende pagar, ya sea neto o de manera

simultánea

192 Sección 29 – Revelación

• Revele los principales componentes del gasto por

impuestos: – Gasto por impuesto corriente (ingresos)

– Ajustes al impuesto corriente de períodos anteriores

– Gasto del impuesto diferido (ingresos) en relación a:

– Diferencias temporales nuevas o revisadas

– Cambios en las tasas impositivas o nuevas tasas

– Efectos de cambios en la incertidumbre

– Cambios en la estimación de la reserva

– Gasto por impuestos en relación con los cambios en las

políticas contables o errores

49


• Otras revelaciones:

– Impuesto corriente y diferido relativo a

elementos de ORI

– Explicación de las diferencias principales

en las cantidades en GyP y cantidades

reportadas a las autoridades fiscales

– Cambios en la tasas impositivas

continúa en la siguiente diapositiva...


• Otras revelaciones (continuación):

– Para cada tipo de diferencia temporal y pérdidas

fiscales y créditos fiscales no utilizados: – Cantidad de impuestos diferidos y estimación de la

reserva al final del período

– Análisis de cambios en impuestos diferidos y

estimación de la reserva durante el período

– Fecha de expiración de diferencias temporales

por pérdidas fiscales y créditos fiscales no

utilizados

– Explicación si el pago de las utilidades no

distribuidas tendrá un impacto en los impuestos

195

Temas 3.3 y 3.4(b)

Preguntas para Debate

Pasivo

Secciones 20 y 29










puede descargar de:










50




Pregunta 1: Arrendamiento operativo de un

edificio a 10 años no cancelable. Arrendamiento

entre 1 y 5 años = 0 y UM5,000 cada uno entre 6 y

10 años.

En el Año1 el arrendatario debe reconocer un

gasto de:

a. ¿UM0?

b. ¿UM2,000?

c. ¿UM2,500?

d. ¿UM5,000?


Pregunta 2: El 1/1/20X1 A vendió una máquina

a un banco y la realquiló por 3 años. Detalles

sobre la máquina y el subarrendamiento: PdeV*

= UM200,000; IL** = UM70,000; VR*** =

UM200,000; vida útil restante = 3 años; valor

residual = 0; pagos de arrendamiento =

UM77,606 anual (pagadero al mes vencido);

tasa de interés implícita en el arrendamiento =

8% anual.

¿Qué reconocería A en ganancia o pérdida del

año finalizado al 31/12/20 X1? *PdeV = Precio de Venta **IL = Importe en Libros ***VR = Valor Razonable



a. UM130,000 ganancia sobre la venta de PPyE y UM77,606; gasto de alquiler .

b. UM23,333; gasto de depreciación y UM16,000 costo financiero (sin ingreso).

c. UM43,333 ingreso (ganancia diferida amortizada sobre la venta de PPyE); UM23,333 gasto de depreciación; y UM16,000 costo financiero.

d. UM43,333 ingreso (ganancia diferida amortizada sobre venta de PPyE); UM66,667 gasto de depreciación; y UM16,000 costo financiero.

51


Pregunta 3: Igual que la pregunta 2, excepto

la vida útil restante de la máquina = 30 años

y alquiler = UM23,000 anual del plazo de

arrendamiento de tres años.

¿Qué reconocería A en ganancia o pérdida

del año finalizado al 31/12/20 X1?



a. UM130,000 ganancia sobre venta de PPyE y UM23,000 gasto de alquiler.

b. UM23,333 gasto de depreciación y UM16,000 costo financiero (sin ingreso). c. UM43,333 ingreso (ganancia diferida

amortizada sobre venta de PPyE); UM23,333 gasto de depreciación; y UM16,000 costo financiero.

d. UM43,333 ingreso (ganancia diferida amortizada sobre venta de PPyE); UM66,667 gasto de depreciación; y UM16,000 costo financiero.


Sección 29 Impuesto sobre la Renta

204 Sección 29 – Pruebas y debate

Pregunta 1: Una entidad tiene una pérdida fiscal de 30,000

en 20X8 y una ganancia fiscal de 20,000 en 20X7. Tasa fiscal

40%. La pérdida fiscal puede ser contabilizada sólo a un año

anterior (no en años posteriores). ¿Entrada correcta?

a. Activo del débito fiscal corriente 8,000

Crédito por ingreso corriente sujeto al impuesto 8,000

b. Activo del débito fiscal corriente 12,000

Crédito por ingreso corriente sujeto al impuesto 12,000

c. Pasivo del débito fiscal corriente 8,000

Pasivo del crédito fiscal corriente 8,000

d. Pasivo del débito fiscal corriente 12,000

Pasivo del crédito fiscal corriente 12,000

52


Pregunta 2: ¿Cuál es la secuencia correcta de los

siguientes pasos contables para impuestos

diferidos?

1. Calcular la diferencia temporal y pérdidas fiscales

no utilizadas y créditos fiscales

2. Determinar la base fiscal en la fecha del informe

3. Identificar los activos y pasivos fiscales diferidos

4. Identificar cuáles activos y pasivos afectarán la

ganancia fiscal si se recupera o se liquida para su

importe en libros.

a. 1-2-3-4 b. 4-2-1-3

c. 2-1-4-3 d. 4-1-2-3


Pregunta. 3: El 31/12/X2 una entidad tiene un interés

por cobrar de 4,000 que será gravable en X3 cuando se

reciba en efectivo. Tasa fiscal 20% de los primeros

500,000 de ingreso y 30% de excedente. Ganancia

gravable en X2 = 450,000. Ganancia gravable estimada

X3 = 550,000. ¿Cuál es el pasivo fiscal diferido al

31/12/X2 por cobrar?

a. 1,200 b. 1,000 c. 940

d. 836 e. 800

Pista: La medición está basada en la tasa

gravable efectiva estimada para el 20X3.


Pregunta 4: La tasa fiscal es 30% sobre ganancia

operativa, 0% sobre ganancias de capital. En el 20X1

una entidad tiene una ganancia operativa antes del

impuesto de 50,000 y ganancia sobre la venta de un

activo de 5,000. La entidad cree que la ganancia es la

ganancia de capital, pero existe una pequeña

posibilidad (estimado en 20%) de que la autoridad

tributaria diga que sí está funcionando. ¿Cuál es el

pasivo fiscal corriente al 31/12/X1?

a. 16,500 b. 16,200

c. 15,300 d. 15,000


Pregunta 5: ¿Cuál es el uso correcto de descontar en la medición

de impuestos a las ganancias a activos y pasivos?

Escoja Activos y pasivos

fiscales

corrientes

Activos y pasivos

fiscales

diferidos

a Descontado No Descontado

b No Descontado Descontado

c Descontado Descontado

d No Descontado No Descontado

53


Pregunta 6: La tasa gravable es 20% sobre la

ganancia no distribuida y 30% (10% extra) sobre

ganancia distribuida. En el 20X1 ganancia

gravable = 100,000. También la diferencia

temporal de 30,000 subió en el 20X1 y aumentará

las ganancias gravables futuras. ¿Al 31/12/20X1

la entidad debe reconocer...?

opciones en la siguiente diapositiva...


Pregunta 6: Opciones:

Pasivo

fiscal

corriente

y gasto

Pasivo

fiscal

diferido

y gasto

Opción a 20,000 6,000

Opción b 20,000 9,000

Opción c 22,000 6,000

Opción d 25,000 7,500

Opción e 30,000 9,000


Pregunta 7: El año fiscal termina el 30 de junio. Al 31 de

marzo la entidad debe pagar un impuesto provisional

basado en impuestos de años anteriores. La tasa gravable

es 30%. Para el a/t 30/6/X4 la ganancia gravable era

50,000, y el impuesto pagado fue 15,000. Basado en esto,

el 31/3/X5 la entidad pagó 15,000 en relación al a/e 30/6/X5.

La ganancia gravable corriente para el a/e 30/6/X5 =

40,000.

•¿Cuál es el gasto fiscal para el a/t 30/6/X5?

•¿Cuál es el activo fiscal corriente al 30/6/X5?

•¿Qué entrada al diario debe hacerse al 30/6/X5?

• véase la próxima diapositiva...

212

Tema 3.4(a)

Preguntas y Debate

Pasivo

Secciones 21 & 28


54


Pregunta 3*: Las provisiones son medidas del mejor estimado de la cantidad requerida para establecer la obligación a la fecha del informe. Cuando la provisión involucra una gran cantidad

de ítems, el monto estimado: a. ¿Refleja la importancia de todos los posibles

resultados por sus probabilidades asociadas? b. ¿Está determinado ser el resultado individual

el más seguro? c. ¿Es el resultado individual ajustado

considerando otros posibles resultados?

* véase pregunta 3 en Módulo 21 en el material de capacitación de la Fundación IFRS


Pregunta 4*: Las provisiones son medidas del mejor estimado de la cantidad requerida para establecer la obligación a la fecha del informe.

Cuando las provisiones ascienden de una sola

obligación, el monto estimado:

a. ¿Refleja la importancia de todos los posibles resultados por sus probabilidades asociadas?

b. ¿Está determinado ser el resultado individual el más seguro?

c. ¿Está el resultado individual ajustado para considerar otros posibles resultados?



Pregunta 6*: ‘A’ está defendiendo una demanda

por infracción de patente. Se espera que la Corte

falle el 12/20X2. Existe un 30% de probabilidades

que la corte desestime el caso; un 20% de que A

pague UM200,000 y un 80% de pagar UM100,000.

Un 7% de riesgo de factor de modificación a la

probabilidad- ponderada de un flujo de efectivo

estimado que refleje las incertidumbres en los

estimados del mismo.




Una tasa de descuento apropiada es 10% anual.

Al 31/12/20X1, ¿A reconoce una provisión del?

a. ¿0?

b. ¿100,000?

c. ¿UM84,000?

d. ¿UM89,880?

e. ¿UM81,709?

55


Pregunta 7*: Al igual que la pregunta 6

excepto que, alguna revelación sobre el

caso puede perjudicar seriamente la

posición de A en la disputa sobre el

presunto incumplimiento de patente.

Al 31 diciembre 20X1, A podría:



Pregunta 7 continuación: a. No reconocer una provisión. Revelar la naturaleza de la disputa, el hecho y la razón por la que la información no se ha revelado.

b. Reconocer una provisión medida al mejor estimado y revelar la naturaleza de la disputa, junto con el hecho y la razón por la que la información no ha sido revelada.

c. Reconocer una provisión medida al mejor estimado y revelar la información requerida en los párrafos 21.14–21.16.


Pregunta 2*: Cada uno de los empleados de A

tiene derecho a 20 días de vacaciones pagadas

por año calendario. Las vacaciones no tomadas

no podrán ser prorrogadas ni conferidas. La

entidad cierra su informe anual al 31

de diciembre Las vacaciones son:

a. ¿Un beneficio a corto plazo para el empleado?

b. ¿Un beneficio post-empleo?

c. ¿Otro beneficio a largo plazo del empleado?

d. ¿Un beneficio por terminación?



Pregunta 3*: Al igual que la pregunta 2, excepto

que las vacaciones no tomadas se pagan el 31 de

Diciembre de cada año (ejemplo: Son concedidas

al final de cada año calendario pero no se

acumulan). Las vacaciones son:

a. ¿Un beneficio a corto plazo para el

empleado?





56


Pregunta 4*: Igual que la pregunta 2, excepto

que las vacaciones no tomadas pueden ser

transferidas al siguiente año calendario

(Ejemplo: se acumulan pero no se conceden)

Las vacaciones son:







Pregunta 5*: : Al igual que la pregunta 2,

excepto que las vacaciones no tomadas pueden

ser transferidas a dos años calendario (Ejemplo:

se acumulan pero no se conceden) Las

vacaciones son:







Pregunta 7*: A anuncia públicamente su

compromiso al plan de retiro voluntario. Tiene la

obligación de pagar la suma total a los

empleados que así lo decidan. La obligación es:







Pregunta 8*: A reembolsa 50% de los costos

médicos post empleo de ex empleados si

tuvieron más de 25 años de servicio. La

obligación es:






57


Pregunta 9*: Un plan de participación en las

utilidades requiere que A pague una porción

específica de las utilidades retenidas por un período

de 5 años a los empleados que hayan trabajado

durante el mismo período. La obligación es:






Economy & Finance

Parte 3 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión _