Capitulo 6PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

Generalidades

Como en toda actividad, los mejores resultados los obtiene el que sabe lo que quiere hacer y como es que habrá de hacerlo, es decir, quien planea su trabajo.

La planeación tiene una importancia fundamental en la auditoria. Para planear una auditoria especifica se necesita establecer con claridad dos situaciones:

a) Que el servicio quede claramente contratado

b) Que el auditor tenga conciencia plena de que tiene la experiencia y habilidad profesional para presentar dicho servicio

La contratación de un servicio implica fundamentalmente

a) La aceptación, por parte del auditor, de la responsabilidad del trabajo total

b) El conocimiento por parte del cliente del servicio que espera recibir.

Este ultimo punto es relativamente importante, ya que no todas las personas no saben que es la auditoria ni que beneficios nos reporta, cuando muchas personas piensan que la auditoria nos ayudara a detectar fraudes, cuando en realidad este no es el fin de la auditoria.

Por eso es fundamental la explicación al cliente de lo que en realidad es una auditoria antes de la contratación.

Por otra parte, aceptar el trabajo significa la aceptación de la responsabilidad de desarrollarlo, y para estar en aptitud de desarrollarlo hay que satisfacer dos necesidades importantes.

El auditor debe tener:

a) INDEPENDENCIA MENTAL: aquí el auditor debe asegurarse de que en la empresa en el grupo de propietarios no tengan relación de parentescos o económica.

b) CAPACIDAD PROFECIONAL: aquí el auditor debe sentirse capaz de realizar el trabajo después de haber conocido las características operativas, mercantiles, etc.

Concepto.Planear la auditoria es decidir con anticipación:

c) Procedimientos de auditoria que se usaran.

d) La extensión que se le dará a esas pruebas

e) Con que oportunidad se aplicaran

f) Papeles de trabajo donde se darán los resultados.

g) Designar el personal del auditor que deberá utilizar.

FASES DE LA PLANEACION

La planeación de auditoria tiene tres fases principales:

Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar.

Comprende el estudio de todos aquellos aspectos particulares que distinguen la empresa que se habrá de auditar, a fin de poder con ese conocimiento distintivo decidir los aspectos específicos que deberá de cubrir la planeación de dicha auditoria.

II. Estudio y evaluación del control. Desde el punto de vista técnico, esta es la fase mas importante de la planeación e implica el conocimiento formal de los métodos y rutinas que la empresa tiene establecidos para su operación y administración.

III. Programación de trabajo de detalle, específicamente aplicable . Es decir la formulación de trabajo que indique, punto por punto, cada uno de los trabajos específicos A realizar para lograr la obtención de evidencia suficiente y competente que apoye la conclusión de la revisión, sobre las que basara la opinión final o el dictamen.

INVESTIGACION GENERAL.

La investigación general tiende a dictaminar los aspectos fundamentales y específicos de la empresa, que la distinguen y que tienen relación Con el trabajo de auditoria. Dichos aspectos que deben cubrirse en esta investigación son, entre otros los siguientes:

1. Características jurídicas... Persona física o moral. En su caso clase de sociedad, clausula principales de escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc.

2. Situación fiscal...... Relación de impuestos a los que esta sujeta, extensiones de que goza, fecha de cierre de su ejercicio social, ejercicios pendientes de clasificar, etc.

3. Características comerciales...... Giro, artículos principales de objeto de su producción y/o venta, forma de venta (mayoreo, menudeo, descuento), sucursales, volumen de ventas en los últimos años , etc.

4. Características financieras ..... Estructura y características de capital y del pasivo a largo plazo, inversiones en otras empresas, utilidad de los últimos años, etc.

5. Contabilidad....diagrama general de la forma de registro, pólizas, auxiliares, libros vigentes, diario mayor, sistemas manuales, mecánicos, electrónicos, ERP, de interface, información que generan, etc

6. Almacenes... Visita a los almacenes, distribución, control de entradas, salidas y existencias, movimientos físicos, etc.

7. Situación laboral..... Numero de empleados, personal de confianza y sindicalizado, contratos colectivos o individuales , contrato ley, etc.

8. Aspectos generales..... Formas de control de los efectivos, fondos fijos, cuentas bancarias, dictámenes de auditores, salvedades, políticas de seguros, etc.

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNOEs la segunda fase de la planeación y reviste características muy especiales, por ello se dedica a su estudia el siguiente capítulo.

PROGRAMA DE TRABAJOEl programa de trabajo es la ultima fase de la planeación; es la representación física y la formalización de la planeación.

CONCEPTOEl programa de trabajo es la relación escrita y ordenada de los procedimientos de auditoria que se aplicaran en el trabajo especifico, la extensión que debe dar a cada procedimiento y la oportunidad con que habrán de aplicarse. El programa de trabajo, por lo general, incorpora otra información que se considera conveniente, como los tiempos estimados para cada procedimiento y el personal designado para aplicarlos.

FORMATOEl programa de trabajo se formula en papeles u hojas materiales (para los que utilizan computadora), en los que se anotan los siguientes encabezados:

a) Procedimientos. Para describirlos lo mas claro y breve que se pueda.b) Extensión. Que puede incluirse en la descripción del procedimiento.c) Oportunidad. Donde se aclara la época o fecha en que se debe efectuarse el trabajo especifico.d) Auditor. Donde se asigna el responsable de resolver el punto en particular.e) Tiempo estimado. Donde se anota el tiempo (en horas) que se espera tome la aplicación del procedimiento. f) Tiempo real. Para anotar el tiempo realmente empleado.g) Variación. Para anotar las desviaciones de los tiempos reales con respecto a los estimados y hacer las explicaciones pertinentes.h) Observaciones. Para aclarar aspectos especiales en relación con el trabajo o ala cuenta a revisar.

El control de los tiempos del trabajo, según los incisos e), f) y g), es conveniente para definr los costos del mismo, las áreas de mayor dificultad y como de la eficiencia individual de quienes realizan el trabajo

ELEMENTOS BASICOSPara la formula del programa del trabajo, y siempre que ello sea posible, se acostumbra a utilizar los siguientes elementos básicos:

a) Boletines de la comisión de normas y procedimiento de auditorias del IMCP.

b) Papeles de trabajo de la auditoria anterior:

• Expediente continuo de auditoria.

• Dictamen y notas a los estados financieros.

• Carta de observaciones

• Papeles de trabajo del trabajo mismo.

c) Estudio y evaluación del control interno.

d) Estudio del riesgo de auditoria o riesgo probable.

e) Datos de la investigación de aspectos generales y particulares de la empresa.

f) Estados financieros y sus anexos de la fecha de loa revisión.

g) Analisis financiero.

ESTUDIO DEL RIESGO DE AUDITORIA O RIESGO PROBABLE

La comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria del IMCP ha denominado “riesgo de auditoria” a la posibilidad de que un auditor emita una opinión limpia sobre estados que contengan errores de importancia relativa, mayor, y que hubiera ameritado una salvedad u opinión negativa (Boletín 3030, párrafo 15). Para reducir tal responsabilidad, e auditor debe evaluar las zonas de mayor riesgo de los estados financieros que revisa, para introducir los procedimientos que faciliten la detección y medida de dichos riesgos, si es que los hubiera, y quedar a cubierto en relación con ellos.

El estudio del riesgo de auditoria o riesgo probable se ha magnificado como un procedimiento valioso e indispensable para el auditor, en la medida en que los negocios han aumentado sus dimensiones a niveles que trasciendan las fronteras nacionales, o que aun sin trascenderlas, alcanzan volúmenes de operación extraordinariamente grandes.

En estos casos el estudio del riesgo de auditoria se vuelve fundamental para lograr un trabajo eficiente en la detección de áreas y cuentas con problemas potenciales, en un tiempo relativamente reducido, que les permita al auditor quedar razonablemente satisfecho de que sus procedimientos pueden detectar tales problemas y el riesgo que implican.

Para mayor abundamiento sobre este tema, que resulta de vital importancia para la auditoria, se recomienda la lectura del boletín 3030 ya mencionado.

Análisis financierosEl análisis financiero es una cuestión básica en la planeación de la auditoria, porque a través de el se puede llegar al conocimiento de aspectos importantes que se materializan en un índice o una variación significativa, ya sea positiva o negativa, y que en consecuencia amerita atención y estudio especial en la auditoria.

Un ejemplo de lo anterior es cuando se estudia el índice de rotación de las cuentas por cobrar: si este hubiera disminuido sensiblemente en el ejercicio que se someterá a examen, ello puede ser síntoma de un problema de incobrabilidad, que habrá de vigilarse muy bien para cuidar que se apliquen los castigos necesarios que ayuden a reflejar el valor real de las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio.

Los índices o variaciones que se analizan con as frecuencia son:

1. Aumentos o disminución en los diferentes rubros del balance general.

2. Aumentos o disminuciones en los diferentes rubros del estado de resultado.

3. Rotación de cuentas por cobrar.

4. Rotación de inventarios.

5. Importe y relación del capital de trabajo.

1. ¿En qué consiste la planeación de la auditoría?  

2. ¿porque es importante la planeación de la auditoría?  

3. Mencione una fase de la planeación de la  

4. ¿en qué consiste la investigación general?

5. ¿Qué propósito tiene la investigación general?.

6. ¿Qué es el programa de trabajo de la auditoría?

7. ¿Qué ventajas tiene el programa de trabajo?

8. Mencione Tres elementos básicos que deben consultarse antes de formular el programa de trabajo.

9. ¿Que objeto persigue el estudio del riesgo probable?

10. Mencione tres relaciones financieras importantes del análisis financiero

11. ¿Que entiende por un programa de trabajo estándar?

12. ¿Cuál es la diferencia fundamental entre la auditoría de primera vez y las auditorias subsecuentes a una empresa?

1R: se necesita establecer con claridad dos situaciones a) que el servicio quede claramente contratado. B) que el auditor tenga conciencia plena de que tiene la experiencia y habilidad profesional para prestar dicho servicio.

2R: para decidir con anticipación los procedimientos de auditoria que se aplicarán, la extensión que se le dará a estas pruebas, con qué oportunidad se aplicaran, cuales son los papeles de trabajo en los que se registrarán sus resultados, y cuando es el caso, designar el personal del auditor que deberá invertir en el trabajo!

3R: Estudio y evaluación del control, desde el punto de vista técnico esta es la fase más importante de la planeación e implica el conocimiento formal de los métodos y rutinas que la empresa tiene establecidos para su operación y administración

4R: es la determinación de los aspectos fundamentales y específicos de la empresa, que la distinguen y que tiene relación con el trabajo de auditoria.

5R: tiene como objetivo fundamental conocer los aspectos específicos que requieren un tratamiento específico en la programación.

6R: es la última fase de la planeación es decir la representación física y la formalización de la planeación

7R: incorpora otra información que se considera conveniente, como los tiempos estimados para cada procedimiento y el personal designado para aplicarlos.

8R: a) boletines de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP. B) papeles de trabajo de la auditoría anterior. C) estudio y evaluación del control interno. (Entre otras)

9R: Detectar un trabajo eficiente de áreas y cuentas con problemas más potenciales, en un tiempo relativamente reducido, que le permita al auditor quedar razonablemente satisfecho de que sus procedimientos

10R: a) aumentos o disminuciones en los diferentes rubros del balance b) aumentos o disminuciones en los diferentes rubros del estado de resultados C) rotación de cuentas por cobrar.

11R: Es un programa que se formula aprovechando las características más generales de las cuentas, que se mantienen iguales en las distintas empresas lo que lo hace aplicable en cualquier negocio.

12R: en que en la primera auditoría la investigación será total y en las subsecuentes las revisiones anteriores se reducen entonces simplemente se hace una actualización