C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña

24.11.2011

Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta¿Qué grava?

«Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.»

Base Legal: Artículo 1º inciso a) del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)

Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta«Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

Sigue…En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.»

Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y las rentas de fuente extranjera

Base Legal: artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Clasificación de las rentas de fuente peruanaa) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,

subarrendamiento y cesión de bienes.b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la

primera categoríac) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras

expresamente consideradas por Ley.d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de

dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por Ley.

Base Legal: Artículo 22º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Rentas de Cuarta CategoríaSon rentas de cuarta categoría las obtenidas por:a)El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.Ejemplo:•Contadores independientes•Abogados independientes•Médicos, entre otrosExcepto:•Comisionistas•Profesionales que desempeñen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas «independientes» dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categoría, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artículo 33º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sigue…b) El desempeño de funciones de director de

empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Base Legal: Artículo 33º inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Características de las rentas de cuarta categoríaNo existe relación de dependencia o

subordinación: Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.

Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locación de Servicios

El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos.

El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

Sigue…RTF N° 09236-2-2007

Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categoría aun cuando, para la prestación de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos

El Contrato de Locación de Serviciosa. Dentro de las modalidades de la prestación

de servicios destaca la locación de servicios.(Art. 1756° del Código Civil)b. “Por la locación de servicios el locador se

obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribución.”

(Art. 1764° del Código Civil)

Sigue…c. “Pueden ser materia del contrato toda clase de

servicios materiales e intelectuales.”(Art. 1765° del Código Civil)d. “El plazo máximo de este contrato es de seis

años si se trata de servicios profesionales y de tres años en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el límite máximo indicado sólo puede invocarse por el locador.”

(Art. 1768° del Código Civil)

Emisión de Comprobantes de PagoPor la prestación de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categoría se emitirán los denominados recibos por honorarios, excepto:Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.

Base legal: Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)

Sigue…Por los ingresos percibidos por trabajadores

independientes a los que se hace referencia en los incisos e y f del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta – quinta)

Base Legal: Último párrafo del inciso j) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoríaPagos a cuenta“Las personas naturales que obtengan rentas de

cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.”

Base Legal: Artículo 86° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deberá utilizar el PDT 616, el mismo que tiene carácter de declaración jurada

Sigue…Pagos a cuenta“La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la

obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudación del impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos a cuenta”

Base Legal: Artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto párrafo)

Retenciones“Tratándose de rentas de cuarta categoría,

las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artículo 71° de la LIR (Las personas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65° de esta ley), deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las Rentas brutas que abonen o acrediten”

Base Legal: Artículo 86° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo párrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría

Sigue…

Retenciones“Sin embargo, mediante decreto supremo

se podrá establecer supuestos en los que no procederán las retenciones del impuesto o en los que se suspenderán las retenciones dispuestas por la LIR”

Base Legal: Artículo 71° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (último párrafo)

Excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta Categoría y de la Suspensión de los Pagos a CuentaNo se retendrá el Impuesto cuando:1.Los recibos por honorarios pagados o

acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00

2.Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta

Base Legal: Artículo 2° del D.S. N° 215-2006-EF

Sigue…

Podrá solicitar la suspensión teniendo en cuenta lo siguiente:

Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artículo 5° del DS 215-2006-EF

a. Plazos de presentación de la solicitud de suspensión

Enero – junio o julio a diciembreb.Habiéndose iniciado operaciones en el ejercicio o desde noviembre del ejercicio anterior, si no supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de ser el caso)

Sigue…c. En caso a haber iniciado operaciones con

anterioridad a noviembre del ejercicio anterior, se establecen ingresos proyectados (rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta de ser el caso) tomando como base de referencia 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquél en que se presente la solicitud de suspensión; en el cual no deberá superar el límite anual (S/. 31,500) durante dicho plazo.

Ejemplo:El señor Roger Jiménez percibe rentas de cuarta categoría

desde el año 2005. Presenta su solicitud de suspensión en enero 2011 y cuenta con la siguiente información:

Por tanto su solicitud se suspensión es procedente.

d. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al límite de S/ 31,500 podrá solicitar la suspensión si presentada la solicitud entre enero a junio, el IR de los ingresos proyectados son menores o iguales al 10% del promedio de las rentas de cuarta categ. proyectadas, multiplicada por el número de meses transcurridos desde enero .

Ejemplo:Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los siguientes datos:Ingresos proyectados

Cálculo del IR

( a )

Sigue…Promedio mensual de los ingresos proyectados

Calculamos el 10% del promedio mensual multiplicado por los meses transcurridos

En este caso sí procede la solicitud pues (a) < (b)

( b )

e. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al límite de S/ 31,500 podrá solicitar la suspensión si presentada la solicitud a partir de julio, el IR de los ingresos proyectados son menores o iguales a la suma de las retenciones de cuarta y quinta categorías y los pagos a cuenta de cuarta categoría realizados entre el mes de enero y el mes anterior a la presentación de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolución.

Sigue…

Ejemplo:Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta con la siguiente información:Ingresos proyectados

Cálculo del IR

( a )

Monto de retenciones de enero a junio 2011 más saldo a favor determinado en la DJ del 2010, el cual no se ha solicitado en devolución

En este caso sí procede la solicitud pues (a) < (b)

( b )

Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría El prestador del servicio no efectuará pagos a cuenta cuando:Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría (de ser el caso) percibidas en el mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías)

Base Legal: Artículo 2° de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1º de la RS 006-2010/SUNAT

Cálculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categoría (domiciliados)

Cálculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categoría (domiciliados)Aplicación de la escala de tasas del artículo

53º LIR (para personas domiciliadas)

Determinación del Impuesto a la Renta de cuarta categoría para un No domiciliadoSe le aplica la retención al momento del pago

del 30% sobre el 80% de la retribución bruta pactada (tasa efectiva 24%)

Se declara la retención en el PDT 601

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Rentas de Quinta CategoríaBase Legal: Artículo 34º inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:

a.El trabajo personal prestado en relación de dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de representación, y en general, toda retribución por servicios personales.

Rentas de Quinta CategoríaBase Legal: Artículo 34º inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.b.Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal (jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. De conformidad al inciso d) del artículo 18º del TUO de la Ley del IR «las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilación, montepío e invalidez están inafectas del impuesto»c.Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en sustitución de estas.d.Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los socios.e.Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (rentas de cuarta categoría) con contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.f.Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

Características de las rentas de quinta categoríaExiste relación de dependencia o subordinación:

horarios, amonestaciones, etc.Se pacta un contrato de naturaleza laboral

(requisito no indispensable pues a veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el empleador de contar con los servicios del trabajador)

El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos casos conocimientos.

«Retribución por servicios personales», alude a cualquier pago recibido del empleador por razón del servicio prestado en relación de dependencia.

Características de las rentas de quinta categoríaInteresa que el pago sea considerado como el

producto de la prestación del servicio.

No son rentas de quinta categoría:Las cantidades que percibe el servidor por asuntos

del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, como gastos de viaje, viáticos por alimentación y hospedaje

Gastos de movilidadOtros gastos exigidos por la naturaleza de sus

labores (teléfonos, sumas por uniformes – RTF 560-4-99 condición de trabajo)

El pago debe representar un beneficio económico para el trabajador. No es renta si es un reembolso de un gasto incurrido por razón del servicio, o es condición de trabajo, por lo que no tiene su libre disponibilidad.

No son rentas de quinta categoría:Los supuestos señalados en el inciso c) del artículo 20º del Reglamento de la LIRLos pagos a servidores contratados en el extranjero, su cónyuge e hijos por: Pasajes al inicio y término del contrato; alimentación y hospedaje por los 3 primeros meses en el país; transporte al país e internación del equipaje y menaje de casa; pasajes a su país por vacaciones durante contrato; salida y transporte de equipaje y menaje casa al término del contrato.

Sigue…otros:Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de asistencia técnica en el país por concepto de: pasajes dentro y fuera país, viáticos por alimentación y hospedaje.Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de salud a los servidores según art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004. Las indemnizaciones laborales y de la CTS.Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inafectos)

Aspectos a considerar en la renta de quinta categoríaSerán deducibles como gastos, los

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Ello procederá en la medida que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ anual.

Aspectos a considerar en la renta de quinta categoríaLas remuneraciones de los socios o de sus familiares que

son trabajadores dentro de la entidad contribuyente del IR, no deberá superar el valor de mercado determinado de conformidad al inciso b) del artículo 19º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

El trabajador referente (con quien se efectúa la comparación) no puede tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de afinidad.

El trabajador señalado en el punto anterior, debió haber prestado sus servicios en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el cual se verifica el límite, es decir, debió haberse encontrado laborando antes o durante el periodo dentro de un ejercicio igual al de la persona vinculada o el familiar de esta.

Aspectos a considerar en la renta de quinta categoría (continuación)La comprobación del límite al valor de mercado se efectúa, al

cierre de diciembre o en el mes en que opere el cese del vínculo laboral, en caso que este último hecho ocurra antes del cierre del ejercicio.

El exceso no es renta deducible de tercera categoría para el pagador de la misma (se adiciona).

No se efectúan retenciones por rentas de quinta categoría sobre el exceso.

El exceso sólo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo que exista otra norma que tome este exceso y le dé el mismo tratamiento, como ocurre en la norma de Renta.

La contabilización de las remuneraciones incluido el exceso debe mantenerse anotado en los libro o registros contables, tal y como se consignó inicialmente.

Aspectos a considerar en la renta de quinta categoría (continuación)El pagador de las retribuciones quien es agente de

retención deberá retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deberá pagar la retención dentro del plazo para el vencimiento de obligaciones mensuales. El supuesto aquí planteado

Respecto al exceso del valor de mercado, de las remuneraciones pagadas a los familiares de las personas vinculadas, esta será atribuida a la persona vinculada y procederá efectuar la retención aplicando la tasa mencionada anteriormente sobre las retribuciones aún no pagadas a este asociado.

Valor de mercado en las remuneraciones de los socios o sus familiares que son trabajadoresSerán considerados los familiares con el

siguiente grado de parentesco consanguíneo:

(*) Para efectos civiles se considera en la línea colateral sólo hasta el cuarto grado de consanguinidad (hasta primos hermanos) según lo establecido en el último párrafo del artículo 236° del Código Civil.

Se consideran también aquellas personas que tengan el grado de parentesco por afinidad siguiente:

(**) La afinidad en línea recta no acaba por la disolución del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la línea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex-cónyuge.

Parentesco consanguíneo (artículo 236° del Código Civil)Primero Padres y hermanos

Segundo Abuelos Tercero Bisabuelos y tíosCuarto (*) Tatarabuelos y primos hermanos

Parentesco por afinidad (**) (artículo 237° del Código Civil)Primero Los suegrosSegundo Abuelos del cónyuge y los cuñados

Determinación del valor de mercadoInc. b) art. 19º del Reglamento de la LIRa.La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.b.En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.c.En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel  jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.

Sigue…

Inc. b) art. 19º del Reglamento de la LIRd.De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.e.De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5

Ejemplo: Determinación del valor de mercado de las remuneraciones de socios o familiares que trabajan en la empresa.

La empresa industrial “El Remache” EIRL., cuenta con la siguiente información del personal en su planilla de sueldos. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones del titular gerente.

Solución:Se determina que no se puede establecer comparación entre las remuneraciones de los esposos por la vinculación del titular gerente a la empresa, en ese sentido se aplica el último supuesto del inciso b) del artículo 19º-A del reglamento de la LIR.

Nombre Cargo Remuneración

Mensual

Jorge Luis

Hurtado RamosTitular Gerente S/. 25,000

Ana Luisa

Barnechea Li de

Hurtado

Gerente Financiero (Esposa

del titular gerente)S/. 10,500

Martín José

Méndez Juárez

Jefe de Recursos Humanos

(No tiene ninguna relación

de parentesco con los

anteriores)

S/. 6,000

Sigue…Determinación de la remuneración del Gerente a valor de mercado:

(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el límite máximo de (B).

(**) Además de adicionar el exceso, la empresa industrial “El Remache” E.I.R.L. deberá declarar y pagar la retención del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT Nº 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento).

Concepto S/.

A. Remuneración total anual del Titular Gerente (S/. 25,000

x 14)

350,000

B. Límite máximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*) 342,000

C. Remuneración anual del Jefe de Recursos Humanos x

Factor 1.5

(S/. 6,000 x 14 x 1.5)

126,000

Adición por exceso sobre el Valor de Mercado de la

remuneración (A - B) (**)

8,000

Retención de la renta de quinta categoríaBase Legal: Artículo 75º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Ar. 40º, 41º y 42º Reglamento de la LIREl trabajador Josué Rodríguez Jiménez percibe en enero una retribución de S/. 5,100 calcular la retención del mes, adicionalmente percibe una bonificación de S/. 300Solución

(Remuneraciones x número de meses restantes) + Rem mes

61,200.00

Otras rentas de 5ta del mes 300.00 Gratificaciones del ejercicio (Julio + Diciembre)

10,200.00

Otras rentas de quinta de periodos anteriores (dentro del ejercicio)  

Renta bruta71,700.

00

Deducción 7 UIT(25,200.

00)

Renta Neta (Base imponible)46,500.46,500.

0000

Impuesto (ver escala acumulable art. 53º LIR):Hasta 27 UIT 15% (97,200) 15% 6,975.00Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular sobre la diferencia del exceso de 97200 menos los mismos 97200, con un tope de 194,400) 21% Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de 194,400) 30% Total Impuesto a la Renta 6,975.00 Deducción de retenciones efectuadas en los periodos ant

Total impuesto a retener 581.25581.25

Meses Se deduceEl resultado obtenido se divide entre:

Enero a marzo

Sin deducción de retenciones

12

AbrilRetenciones enero a

marzo9

Mayo a julio

Retenciones de enero a abril

8

AgostoRetenciones de

enero a julio5

Setiembre a noviembre

Retenciones de enero a agosto

4

Diciembre (Regularización del Impuesto anual)

Retenciones de enero a noviembre

1

Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta y quinta categoríaRespecto a la retención

Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta y quinta categoría

Respecto a la retención

Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.

Rebaja: Régimen de Incentivos del artículo 179° del Código Tributario

Muchas gracias