Unidad 7. Costeo por Ordenes de Trabajo

COSTOS Y PRESUPUESTOS

INGENIERÍA INDUSTRIAL

INSTITUCIÓN UNIVERSITARIA PASCUAL BRAVO

DOCENTE: CARLOS ALBERTO LOPERA QUIROZ

[email protected]. 3015494104

BIBLIOGRAFÍA

HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne. Administración de costos. Contabilidad y Control. 5 ed. México : CENGACE Learning. 2006. p. 180 – 206.

ADVERTENCIA

Esta presentación es una síntesis del documento referido en la bibliografía. Para su completa comprensión el alumno debe leer el texto completo. Se respetan todos los derechos de autor para HANSEN, Don R. y MOWEN, Maryanne. Administración de costos. Contabilidad y Control.

UNIDAD 7

COSTEO POR ORDENES DE

TRABAJO

ASPECTOS BÁSICOS

En los sistemas de producción por ordenes de trabajo, los costos se acumulan por trabajo. Este enfoque para la asignación de los costos recibe el nombre de sistema de costeo por órdenes de trabajo. En una empresa que trabaja por órdenes de trabajo, la recopilación de costos por trabajo proporciona información vital para la administración. Una vez que se termina un trabajo, el costo unitario se puede obtener dividiendo el total de los costos de manufactura entre el número de unidades producidas.

ASPECTOS BÁSICOS

Al ejemplificar el costeo por ordenes de trabajo, supondremos un enfoque de costos normal, esto es, que los costos reales de los materiales directos y de la mano de obra directa se asignan a los trabajos junto con los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada de costos indirectos. Sin embargo, la forma en la que estos costos se asignen a los diversos trabajos es el aspecto central. Con la finalidad de asignar estos costos, debemos identificar cada trabajo y los materiales directos y la mano de obra directa asociados a el. Además, debe existir algún mecanismo para asignar los costos indirectos a cada trabajo.

ASPECTOS BÁSICOS

El documento que identifica cada trabajo y que acumula sus costos de manufactura es la hoja de costos de la orden de trabajo. El departamento de contabilidad de costos crea una hoja de costos en el momento de la recepción de una orden de producción. Las órdenes se levantan en respuesta a una orden específica de un cliente o en conjunción con un plan de producción a partir de un pronóstico de ventas. Cada hoja de costos por órdenes de trabajo tiene un número de orden de trabajo que identifica al nuevo trabajo.

ASPECTOS BÁSICOS

Un sistema de costeo por ordenes de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras palabras se requiere de documentación y de procedimientos para asociar los insumos de manufacturas utilizados por un trabajo con el trabajo mismo. Esta necesidad se satisface recurriendo a las requisiciones de materiales para los materiales directos, las boletas de trabajo para la mano de obra directa y las tasas predeterminadas para los costos indirectos.

REQUISICIÓN DE MATERIALES

El costo de los materiales directos se asigna a un trabajo mediante un uso de un documento fuente conocido como formato de requisición de materiales. Al utilizar esta forma, el departamento de contabilidad de costos puede registrar el costo total de los materiales directos en la hoja de costos de la orden de trabajo.

BOLETAS DE TRABAJO DE LAS ORDENES

La mano de obra directa debe asociarse con cada trabajo en particular. El medio por el cual los costos de estas se asignan a los trabajos individuales es el documento fuente conocido como boleta de trabajo (boleta de tiempo). Cuándo un empleado se ocupa de un trabajo particular, se llena una boleta de trabajo que identifica su nombre, la tasa salarial, las horas trabajadas y el número de trabajo. Estas boletas de trabajo se recaban todos los días y se transfieren al departamento de contabilidad de costos, donde la información se utiliza para registrar la asignación del costo de la mano de obra directa a los trabajos individuales. Las boletas de trabajo se utilizan solo para los trabajadores directos. Ya que la mano de obra indirecta es común a todos los trabajos, estos costos pertenecen a los costos indirectos y se asignan utilizando la tasa predeterminada de costos indirectos.

APLICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS

A las ordenes se les asignan los costos indirectos a través de una tasa predeterminada de costos indirectos. Por lo general, las horas de mano de obra directa son la medida que se utiliza para calcular los costos indirectos. Por ejemplo, suponga que una empresa ha estimado los costos indirectos para el próximo año de $900.000 y que la actividad esperada es de 90.000 horas de mano de obra directa. La tasa predeterminada de costos indirectos es de $900.000 / 90000 horas de mano de obra directa = $10 por hora de mano de obra directa.

APLICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS

Ya que el número de horas de mano de obra directa cargadas a un trabajo se conoce a partir de las boletas de trabajo, la asignación de costos indirectos a los trabajos es sencilla una vez que se ha calculado la tasa predeterminada. Por ejemplo, en el siguiente cuadro se revela que Ann Wilson trabajó un total de ocho horas en el trabajo núm. 16. A partir de esta boleta de trabajo, se asignarán costos indirectos con un total de $80 ($10 x 8) a la orden 16.

CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO

Una vez que se termina una orden, su costo total de manufactura se calcula obteniendo primero el total de los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, y más adelante sumando estos totales individuales. El gran total se divide entre el número de unidades producidas para así obtener el costo unitario.

COT: DESCRIPCIÓN ESPECÍFICA DEL FLUJO DE COSTOS

El flujo de los costo es la forma en que se contabilizan los costos a partir del punto en el cual se incurren hasta el punto en el cual se reconocen para un gasto en el estado de resultados. Un aspecto de interés especial en un sistema de costeo por ordenes de trabajo es el flujo de costos de manufactura.

Se utiliza un ambiente simplificado de órdenes de trabajo como el marco conceptual para esta decisión.

All Sing Company, recientemente formada por Bob Fredericks, produjo una amplia variedad de anuncios personalizados. Bog arrendó un pequeño edificio y compró el equipo de producción necesario. Durante el primer mes de operaciones (enero), Bob termino dos órdenes: una para 20 anuncios de calle para un nuevo desarrollo de vivienda y una segunda para 10 anuncios de madera tallados con rayos láser para un curso de golf. Ambas órdenes se deben entregar el 31 de enero y se venderán al costo de manufactura más un 50%. Bob espera alcanzar un promedio de dos órdenes por mes para el primer año de operaciones.

Bob creo dos hojas de costos para las órdenes de trabajo y le asignó un número a cada trabajo. La orden 101 a los anuncios de la calle y la orden 102 a los anuncios del curso de golf.

CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Ya que la empresa está empezando su negocio, no tiene inventarios iniciales. Para producir 30 anuncios en enero y mantener un suministro de materiales directos disponibles al inicio de febrero, Bob compra, a crédito $2.500 de materiales directos. Esta compra se registra como sigue:

Inventario de materiales es una cuenta de inventario. También es la cuenta controladora de toda la materia prima. Cuando los materiales se compran, el costo de estos materiales “fluye” hacia la cuenta de inventarios de materiales.


Del 2 al 19 de enero, el supervisor de producción utilizó tres formas de requisiciones para darle salida a $1.000 de materiales directos de almacén.. Del 20 al 31 de enero, se utilizaron dos formatos adicionales de requisiciones de $500 de materiales directos. Las tres primeras formas revelaron que los materiales directos se utilizaron para la orden 101; las dos últimas requisiciones fueron para la orden 102. De este modo, en el mes de enero la hoja de costos de la orden 101 reflejaría un total de $1.000 en materiales directos utilizados y la hoja de costos de la orden 102 reflejaría un total de $500 en materiales directos utilizados. Además, se haría el siguiente asiento:


Este segundo asiento captura la noción de que los materiales directos fluyen del almacén de materiales a la producción en proceso. Todos estos costos se resumen en la cuenta del inventario de producción en proceso a la vez que son registrados de manera individual en las órdenes respectivas. El inventario de producción en proceso es una cuenta controladora y las hojas de costo de las órdenes son las cuentas auxiliares. El cuadro siguiente (5-9) resume los flujos de costos de los materiales directos. Observe que el documento fuente que impulsa a los flujos de costos de los materiales directos es la forma de requisición de materiales.

CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS DE MODEl tiempo de la MOD debe ser registrado en las boletas de trabajo de los empleados asignando el tiempo dedicado a cada orden. Una vez hecha esta asignación, se utilizan las horas trabajadas y la tasa salarial de cada empleado para asignar el costo de la mano de obra directa a cada trabajo. Para la orden 101, las boletas de trabajo mostraron 60 horas y una tasa salarial promedio de $10 por hora, lo cual hace un costo total de mano de obra directa de $600. Para la orden 102, el total fue de $250, con base en 25 horas a un sueldo promedio de hora de $10. Además de los traspasos a la hoja de costos de cada trabajo, se hará el siguiente asiento contable:

El resumen de los flujos de costos de mano de obra directa se proporciona en el cuadro siguiente. Los costos de la mano de obra directa asignada a las dos ordenes son iguales al total asignado del inventario de producción en proceso. Las boletas de trabajo llenadas con el trabajo realizado por cada empleado son la fuente de información para traspasar los flujos de costos de la mano de obra. Los flujos de costos de la mano de obra reflejan sólo el costo de mano de obra directa. La mano de obra directa se asigna como parte de los costos indirectos.

CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Bajo en enfoque de costeo normal, los costos reales indirectos nunca se asignan a las ordenes. Los costos indirectos se aplican a cada trabajo individual utilizando una tasa predeterminada de costos indirectos. Sin embargo, aún con este sistema una empresa debe contabilizar los costos indirectos en los que haya incurrido. De este modo, primero se describirá como contabilizar los costos indirectos aplicados y luego se expondrá la contabilización de los costos indirectos reales.

CONTABILIZACIÓN DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOSSupongamos que Bob estimó que los costos indirectos para el año son de $9600. También ha estimado 2400 horas de MOD en total. De esta manera, la tasa predeterminada de costos indirectos es la siguiente:

Tasa de Costos Indirectos = $9.600 /2.400 = $4 por hora MOD

Los costos indirectos fluyen hacia el inventario de producción en proceso a través de la tasa predeterminada. Ya que las horas de MOD se utilizan para asignar los costos indirectos a producción, las boletas de trabajo sirven como los documentos fuente para la asignación de los costos indirectos a cada una de las órdenes y para la cuenta control del inventario de producción en proceso.

CONTABILIZACIÓN DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Para la orden 101, con un total de 60 horas trabajadas, la cantidad de costo indirecto registrado es de $240 ($4 x 60). Para la orden 102, el costo indirecto es de $100 ($4 x 25). Un asiento concentrado refleja un total de $340 (correspondiente a todos los costos indirectos aplicados a los trabajos efectuados durante el mes de enero) en costos indirectos aplicados.

El saldo acreedor en la cuenta de control es igual al total de costos indirectos aplicados en un momento determinado. En un sistema de costeo normal, sólo los costos indirectos aplicados se registran en la cuenta de inventario de producción en proceso.

CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS REALES

Para mostrar la manera en que se registran los costos indirectos reales, suponga que All Sings Company incurrió en los siguientes costos indirectos en el mes de Enero:

Como se indicó con anterioridad, los costos indirectos reales nunca entran en la cuenta del inventario de producción. El procedimiento acostumbrado es registrar los costos indirectos reales en el lado deudor en “costos indirectos, cuenta control”.

Por ejemplo, los costos reales indirectos se contabilizarán como sigue:


De este modo, el saldo deudor de la cuenta control de costos indirectos da el total de los costos indirectos reales en un momento determinado. Ya que los costos indirectos reales tienen movimiento deudor y los costos aplicados tienen movimiento acreedor, el saldo de “costos indirectos, cuenta control” representa la variación de los costos indirectos en un momento deteminado. En el caso de All Sing Company, a finales de mes de enero, los costos indirectos reales de $415 y los costos indirectos aplicados de $340 producen una subaplicación de costos indirectos de $75 ($415 - $340).


El flujo de los costos indirectos se resume en el siguiente cuadro. Para aplicar los costos indirectos al inventario de producción en proceso, una empresa necesita información de las boletas de trabajo y una tasa predeterminada de costos indirectos basada en las horas de mano de obra directa.

CONTABILIZACIÓN DEL INVENTARIO DE ARTÍCULOS TERMINADOS

Supongamos que la orden 101 se terminó en el mes de enero con la información contenida en la hoja de costos de la orden como se muestra en el siguiente cuadro. Ya que la orden 101 se ha concluido, los costos de manufactura totales de $1840 se deben transferir desde la cuenta del inventario de producción en proceso hasta la cuenta del inventario de artículos terminados. Esta transferencia se describe por medio del siguiente asiento:


Un resumen del flujo de costos ocurrido cuando una orden se concluye se presenta en el siguiente cuadro:


La terminación de los artículos en un proceso de manufactura representa un paso importante en el flujo de los costos de manufactura. Debido a la importancia de esta etapa en una operación de manufactura, se prepara en forma periódica un reporte del costo de los artículos fabricados para resumir los flujos de costos de todas las actividades de producción. Este reporte es un insumo de importancia para el estado de resultados de una empresa y se puede utilizar para evaluar sus esfuerzos de manufactura. El estado de costos de producción que se presenta en el cuadro siguiente resume las actividades de producción de All Sing Company para el mes de enero.


El inventario final de producto en proceso es de $850. ¿De donde se obtuvo esa cantidad? De los dos trabajo, la orden 101 se terminó y se transfirió al inventario de productos terminados a un costo de $1840. Esta cantidad se acredita al inventario de producción en proceso, dejando un saldo final de $850. De manera alternativa, podemos añadir los montos cargados al inventario de producción en proceso para todos los trabajos restantes no terminados. La orden 102 es el único trabajo que aún está en proceso. Los costos de manufactura asignados hasta este momento son materiales directos, $500; la mano de obra directa, $250, y los costos indirectos aplicados, $100. El total de estos costos proporciona el costo del inventario final de producción en proceso.

CONTABILIZACIÓN DEL COSTO DE VENTAS

Cuando un trabajo se entrega a un cliente, el costo del trabajo terminado se convierte en el costo de ventas. Cuando se entrega la orden 101, se deben realizar los siguientes asientos. (Recuerde que el costo de ventas es el 150% del costo de manufactura).


Además de estos asientos, por lo general se prepara un estado de costo de ventas al final de cada período de información (por ejemplo, mensual y trimestralmente). El cuadro siguiente presenta tal estado para el mes de enero de All Sings Company. Por lo común, la variación en los costos indirectos no es de importancia y por lo tanto se cierra contra la cuenta de costo de ventas. El costo de ventas antes del ajuste por la variación de los costos indirectos recibe el nombre de costo de ventas normal. Después de que ocurre el ajuste por la variación en los costos indirectos del período, el resultado se denomina costo de ventas ajustado. Es esta última cifra lo que aparece como un gasto en el E.R.


Sin embargo, el cierre de la variación de los costos indirectos contra la cuenta de costo de ventas nos se hace hasta el final del año. Las variaciones se esperan cada mes debido a una producción no uniforme y a que los costos indirectos reales tampoco son uniformes. A medida que transcurre el año, estas variaciones mensuales deben, en su mayor parte, compensarse entre sí de tal modo que la variación de fin de año sea pequeña. Sin embargo, para mostrar la manera en la que la variación en los costos indirectos de fin de año sería tratada, cerraremos las variaciones en costos indirectos experimentados por All Sing Company en el mes de enero.


El cierre de la subaplicación de costos indirectos contra el costo de ventas requiere del siguiente asiento:

El hacer el cargo a la cuenta de costo de ventas es equivalente a añadir el monto subaplicado a la cifra del costo de ventas normal. Si la variación en costos indirectos ha sido sobreaplicada, entonces el asiento se invertirá y el costo de ventas sería abonado.


Si la orden 101 no hubiese sido ordenada por un cliente sino que hubiera sido producida con al expectativa de que los anuncios podrían haberse vendido a varios otros desarrolladores, entonces la totalidad de 20 unidades podrían no venderse al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se venden 15 anuncios. En este caso, la cifra del costo de ventas es el costo unitario multiplicado por el número de unidades vendidas ($92 x 15, o $1.380). La cifra del costo unitario se encuentra en la hoja de costos de la orden de trabajo en el cuadro 5-12.


Al cerrar la variación de los costos indirectos contra el costo de ventas se completa la descripción de los flujos de costos de manufactura. Para facilitar la revisión de estos conceptos de importancia, el cuadro siguiente muestra un resumen completo de los flujos de los costos de manufactura para All Sing Company. Estos asientos resumen la información a partir de las hojas de costo de las ordenes. Aunque la descripción de este cuadro es específica para este ejemplo, el patrón de los flujos de costos que se muestra aquí se encontrará en cualquier empresa de manufactura que use un sistema de costeo normal por órdenes de trabajo.

Los flujos de costos de manufactura no son los únicos flujos de costos que experimenta una empresa. También se incurren costos que no son de manufactura.

CONTABILIZACIÓN DE COSTOS QUE NO SON DE MANUFACTURA

Los costos asociados con las actividades de ventas y de administración en general se clasifican como costos que no son de manufactura. Estos costos son costos del período y en un sistema tradicional de costeo nunca se asignan al producto. No son parte de los flujos de costos de manufactura. No pertenecen a la categoría de costos indirectos y se tratan como una categoría totalmente separada.


Para ejemplificar la forma en que estos costos se contabilizan, suponga que All Sings Company tuviera las siguientes transacciones en el mes de enero:


Se utilizaría el siguiente asiento compuesto para registrar los costos precedentes:


Las cuentas control acumulan la totalidad de los gastos de ventas y de administración para un período. Al final del período, todos estos costos fluyen hacia el estado de resultados del período. En el siguiente cuadro veremos el estado de resultados para All Sings Company:

Habiendo completado la descripción de los procedimientos contables para los gastos de venta y de administración, los fundamentos básicos de un sistema normal de costeo por órdenes de trabajo también se completan. Esta descripción ha supuesto que se estaba utilizando una tasa general de costos indirectos

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLES

El uso de una sola tasa basada en las horas de mano de obra directa para asignar los costos indirectos a los trabajos pueden dar como resultado asignaciones de costos injustas (injustas en el sentido de que una cantidad excesiva o demasiado pequeña de costos indirectos se asigna a una orden). Esto puede ocurrir si las horas de mano de obra directa no se correlacionan bien con el consumo de los recursos de costos indirectos.

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLES

A manera de ejemplo, considere el caso de una empresa con dos departamentos, uno que hace un uso intenso de mano de obra (Departamento A) y otro que hace un uso intenso de las máquinas (Departamento B). Los costos anuales esperados de mano de obra y el consumo anual esperado de las horas de mano de obra directa y de las horas máquina para cada departamento se muestran en el cuadro 5-18.

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLESEn la actualidad, la empresa utiliza una tasa general de costos indirectos con base en las horas de mano de obra directa. De este modo, la tasa de costos indirectos utilizada para el costeo del producto es de $12 por hora de mano de obra directa ($240.000 / 20000). Ahora considere dos trabajos recientemente terminados, la orden 23 y a orden 24. El cuadro 5.19 proporciona datos relacionados con la producción acerca de cada trabajo. Los datos revelan que la orden 23 utilizó la totalidad de su tiempo en el departamento A, mientras que la orden 24 utilizó la totalidad de su tiempo en el departamento B. Utilizando la tasa general de costos indirectos, la orden 23 recibiría una asignación de costos indirectos de $12 ($12 x 1 hora de mano de obra directa). De este modo, el costo total de manufactura de la orden 23 es de $11000 ($5.000 + $6.000), lo cual produce un costo unitario de $11.

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLESEl costo total de manufactura de la orden 24 es de $5.012 ($5.000 + $12), lo cual da un costo unitario de $5.012. Claramente algo esta mal. Utilizando una tasa general, la orden 23 recibió 500 veces la asignación del costo indirecto que recibió la orden 24. Sin embargo, como lo muestra el cuadro 5.18, la orden 24 fue procesada en un departamento que es responsable de producir el 75% del total de los costos indirectos de la planta. Imagínese las dificultades que puede ocasionar este tipo de distorsión de costeo para una empresa. Algunos productos se verían costeados en exceso, mientras que otros se costearán en forma deficiente; el resultado podría ser decisiones incorrectas de precio que afectan de manera adversa a la posición competitiva de la empresa.

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLESEsta distorsión en los costos de los productos es ocasionada por el supuesto de que las horas de mano de obra directa reflejan de manera adecuada los costos indirectos consumidos por los trabajos individuales. Un generador para la empresa como un todo no parece funcionar. Este tipo de problemas se puede resolver mediante el uso de tasas múltiples de costos indirectos, donde cada tasa utiliza un generador diferente de actividad. Para este ejemplo una solución satisfactoria podría ser desarrollar una tasa de costos indirectos para cada departamento. En el caso del departamento B, el cual hace un uso intenso de las máquinas, la tasa podría basarse en las horas máquina en lugar de las horas de mano de obra directa.

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLESParece razonable creer que las horas máquina se relacionan mejor con los costos indirectos relacionados con las máquinas que las horas de mano de obra directa y que las horas de mano de obra directa serían un buen generador para un departamento que hace un uso intenso de la mano de obra. En caso de ser así, se puede lograr un costeo de productos más exacto mediante el cálculo de dos tasas departamentales en lugar de utilizar una tasa general. Por consiguiente, en este ejemplo haremos dos mejoras: el uso de las tasas departamentales de costos indirectos y el cálculo de esas tasas con diferentes generadores

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICAS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLESAl utilizar los datos del cuadro 5.18, la tasa de costos indirectos para el departamento A es de $4 por hora de MOD ($60.000 / 15000) y la tasa de costos indirectos para el departamento B es de $12 por hora máquina ($180.000 /15.000). Al utilizar estas tasas a la orden 23 se le asignarán $2.000 de costos indirectos ($4 x 500 horas máquina) y a la orden 24 se le asignarían $6.000 de costos indirectos ($12 x 500 horas máquina). La orden 24 recibe ahora tres veces la cantidad del costo indirecto de la orden 23, lo cual parece ser más razonable, ya que el departamento B incurre en el triple del costo indirecto que el departamento A.

TASA DE COSTOS INDIRECTOS ÚNICOS EN COMPARACIÓN CON TASAS MÚLTIPLESEl desplazarse hacia la tasas departamentales se puede considerar un paso hacia el costo basado en actividades, en especial en el ejemplo que se acaba de utilizar donde se eligieron diferentes generadores de actividad basándose en los tipos de costos indirectos incurridos en cada departamento. Aunque las tasas departamentales pueden proporcionar una exactitud suficiente de costeo de productos para algunas empresas, se puede necesitar incluso más atención para la forma en la que los costos indirectos se asignan en el caso de otras empresas. Este capítulo ha centrado la atención en los generadores de actividad que están correlacionados con el volumen de producción (por ejemplo, horas de mano de obra directa y horas máquina). Es posible una mayor exactitud del costeo de los productos a través del uso de generadores de actividad no relacionados con el volumen. Sin embargo, este tema lo veremos en la próxima unidad….

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