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UNIDAD 4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
IntroducciónaContabilidaddecostos
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Tabla de contenido
Unidad4.COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACIÓN............................................................1Tabladecontenido.................................................................................................................................2Introducción.............................................................................................................................................3Objetivos....................................................................................................................................................4Objetivogeneral......................................................................................................................................................4Objetivosespecíficos............................................................................................................................................4
4.1ConceptoDeLosCostosIndirectosDeFabricaciónCIF......................................................54.1.1Materialesindirectos.................................................................................................................................54.1.2Manodeobraindirecta............................................................................................................................64.1.3Gastosdefabricación................................................................................................................................64.1.4Depreciaciones.............................................................................................................................................64.1.5Amortizaciones............................................................................................................................................6
4.2MétodosdeAsignacióndeCIF.....................................................................................................64.2.1ProrrateoPrimario.....................................................................................................................................74.2.2ProrrateoSecundario.............................................................................................................................104.2.3ProrrateoFinal..........................................................................................................................................10
4.3EnfoquesalternativosenlacontabilizacióndelosCIF....................................................154.3.1Horas-MaquinacomobasedeaplicacióndelCI.........................................................................154.3.2TasasdepartamentalesdeCI..............................................................................................................164.3.3MétodosparalaasignacióndeCIdedepartamentosdeservicioadepartamentosproductivos............................................................................................................................................................174.3.4CosteoporactividadescomoherramientaparaasignarCI...................................................174.3.5Identificacióndirecta.............................................................................................................................194.3.6Utilizacióndetasasmúltiples.............................................................................................................204.3.7Auditoríaadministrativa......................................................................................................................20
Resumen.................................................................................................................................................23Bibliografía............................................................................................................................................24Referenciaselectrónicas...................................................................................................................24
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Introducción
Los costos indirectos son todos aquellos costos causados durante el proceso deelaboracióndelproductooservicioenlaorganización,quenopuedenserasociadosalproducto,quenosonidentificablesfácilmenteyportantonopuedenserasignadosaunáreadecostosyhacerlesseguimientoresultacostosoopocofactible.Los costos indirectos de fabricación (CIF), son conocidos también como carga fabril.Estoscostos,hacenpartedeloscostosinventariablesyseconviertenengastoscuandoformanpartedelosproductososervicioscomercializados.Los costos indirectos, también son servicios de apoyo a la producción en los que esnecesario incurrir,de locontrarioelprocesodeelaboracióndeproductosyserviciosnosepodríacompletar,sinembargo;apesardequeporlogeneralsonmuydifícilesdeidentificarenelproductooservicio,nosignificaquetenganbajovalor,poresosehace necesario establecer formas de asignación a la producción para establecer loscostosrealesenlaformamásracionalposible.
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Objetivos
Objetivo general
Identificar y comprender los elementos que conforman los cortos indirectos, suincidencia,asícomolasdiferentesformasdeasignaciónalproductofinal.
Objetivos específicos
• Explicarelconceptodeloscostosindirectos.
• Identificarloscentrosdecostosdeunaempresa.
• Entender y asimilar los conceptos de sistemas de asignación de costos;prorrateoprimario,secundario,final,recíproco.
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4.1 Concepto De Los Costos Indirectos De Fabricación CIF
Son todos los costos que no están clasificados comomano de obra directa ni comomateriales directos, pero son diferentes a los gastos de ventas, de administración yfinancieros.Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideranfrecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos defabricación,nisoncostosdelproducto.A diferencia de los costos de materiales y la mano de obra, los CIF no puedenidentificarsefácilmenteenelproductooservicio.Algunoscostosindirectosocargafabrilson:
• Materialesindirectos• Manodeobraindirecta• Calefacción,luzyenergíaparalafabrica• Depreciacióndeledificiodelaplantaproductorayelequipodefabrica• Mantenimientodeledificioyequipodefabrica• Impuestoalapropiedadsobreeledificiodefabrica
Sedesignaconelnombredecostosindirectosalconjuntodecostosdefabricaciónqueintervienen en la conversiónde losmaterialeshastaproductos terminados yquenopueden ser identificados, asociados y cuantificados con la elaboración de lotesespecíficosdeproductos,procesosproductivosoáreasdecostosdeterminados.Loscostosindirectosrepresentaneltercerelementodelcostodeproducciónypuedenreferirsealossiguientesaspectos:
4.1.1 Materiales indirectos
Sontodoslosmaterialessujetosatransformación,quenosepuedenidentificar,asociarycuantificarplenamenteconlosproductosterminados;ademáshacerlesseguimientoresulta poco factible omuy oneroso; de acuerdo a la clasificación de losmaterialescorrespondenaesteelementodel costo losmateriales indirectosy losmaterialesdeconsumo.Losmateriales indirectos varían de acuerdo con el objeto social de la empresa, porejemplo si se tratadeuna empresa fabricantede zapatos, elmaterial directo será elcuero y la goma, y el indirecto será el pegante, ya que no se puede determinar lacantidadexactaautilizar.Perosisetratadeunaproductoradebibliotecasmetálicas,losmaterialesdirectosseránlasláminasyperfilesylosindirectosseránlosdiscosdepulir,laslijas,losremaches,etc.
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4.1.2 Mano de obra indirecta
Son los salarios, prestaciones y obligaciones causados por todos los trabajadores yempleadosdelafábrica,cuyaactividadnosepuedeidentificar,asociarycuantificarenformaconfiableyracionalconlosproductosterminados.Por ejemplo: el director de la fábrica, los supervisores, los vigilantes, el personal demantenimiento,seguridadindustrialysaludocupacionalentreotros.
4.1.3 Gastos de fabricación
Son todos aquellos costos que se refieren a los diferentes servicios como arriendo,teléfono, vigilancia, seguros, y mantenimiento, etc. correspondientes a la planta defabricación.
4.1.4 Depreciaciones
Son las disminuciones del valor en los activos fijos utilizados en el proceso defabricación, ocasionada por: el deterioro, el uso, obsolescencia, o el transcurrir deltiempo.
4.1.5 Amortizaciones
Es el proceso de recuperación de los gastos pre operativos mediante la aplicaciónperiódicadelosdiferentescostosrelacionadosconlosestudios,instalación,montajeyadecuación de la planta de fabricación, considerando la vida útil esperada de cadamáquina, equipo y activo fijo involucrado. Igualmente el valor llevado al costo porconceptodegastosdefabricaciónpagadosporanticipado.Este grupo de costos, está integrado por todos aquellos gastos de la planta defabricaciónporloscualesseadquiereelderechoarecibirunservicioenelfuturo,yasea en la operación actual o en ejercicios operacionales posteriores. Por ejemplo:arriendos,primasdeseguros,serviciosdemantenimiento,entreotros.
4.2 Métodos de Asignación de CIF
El prorrateo es la cuota que se asignan conforme a alguna proporción a losdepartamentos de producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente,estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entrelosprimeros(prorrateosecundario).Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en losdepartamentosdeproducciónson trasladadosa losproductosmedianteelprorrateoterciarioofinal.
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Es muy importante señalar que los costos tienen una estructura similar al catálogogeneral de cuentas contables, ellos contemplanuna jerarquía; solamente pueden serutilizadoslosquesondedetalle(osealosdeúltimonivel),manejanunsaldoparacadaperíododelañofiscalactual.Para establecer los costos unitarios de producción, de manera que se ajusten a loscostosrealmentecausados,sedesarrollaelsiguienteprocedimiento:Secreaunacuentadecontrolllamada“gastosdemanufactura”enlacualseacumulantodos los costos indirectos aplicables al periodo de costos, para posteriormenteasignarlos a los productos o servicios elaborados durante el periodo, mediante losdiferentes sistemas de prorrateo: prorrateo primario, prorrateo secundario yprorrateofinal.
4.2.1 Prorrateo Primario
Enestesistemalaaplicacióndeloscostosindirectosacumuladosduranteelperiodo,alos centros de costo de fabricación y a los centros de costos de apoyo, se hace deacuerdo con el lugar en que se ha causado cada gasto, ajustándose a las bases deasignacióndecostosindirectosmásapropiadasparaeltipodeorganizaciónysistemadeproducción.Esta primera etapa de distribución de costos indirectos en los *centros de costo defabricaciónyenloscentrosdecostosdeapoyoseharádelasiguientemanera:1. Asignación directa del costo de los recursos utilizados, según el lugar en
quesehacausadoelconsumodelrecurso.2. Ladistribucióndelcostodelosrecursosusadosalosdiferentescentrosde
costos,acordeconlasbasesdeasignaciónqueresultenmásapropiadas.
*CentroDeCostos:En la unidad de producción o planta de fabricación de una organización existendepartamentos o secciones de producción y departamentos o secciones de servicio, queporsuactividad,sonlasquegeneranloscostosdentrodelaempresa.Losdepartamentosdeproducción, también llamadoscentrosdecostodefabricación,sonaquellosendondeserealizaelprocesodetransformacióndelosmateriales,esdecir,sonlos que contribuyen agregando valor a los materiales, interviniendo directamente en lamanufacturaofabricacióndeproductoselaborados.Por ejemplo: el departamento o sección de corte, el departamento de Pintura, eldepartamentooseccióndeensamble,lasdiferentesáreasdemaquinado,etc.Losdepartamentosdeservicio,tambiénllamadoscentrosdecostosdeapoyo,sonaquellosdepartamentosounidadesdelaorganización,queprestanservicios,sinestardedicadasal
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desarrollodeprocesosdetransformacióndelosmateriales,perorealizanactividadesquecontribuyen,paraquelosdepartamentosdeproducciónocentrosdecostosdefabricaciónpuedandesarrollarlasactividadesdeconversióndeinsumosenproductoselaborados.Lafuncióndeloscentrosdeservicioconsisteensuministrarapoyoaloscentrosdecostosde fabricación. Por ejemplo: Almacén de Materiales, Departamento de Mantenimiento,Saludocupacional,seguridadindustrial,cafetería,transporte,etc.Loscostosindirectos,sontodosaquellosaloscualeshacerlesseguimientoesmuycostosoypocofactible,porqueestoscostoscausadosnosepuedenidentificar,asociarycuantificaren forma precisa con la elaboración de productos específicos, procesos productivos ocentros de costos determinados, razón por la cual es necesario, recurrir a sistemas deasignacióndeestoscostosalosproductosyserviciosdelaorganización.
Ejercicio de prorrateo primario: Vamos a suponer que la empresaDelta, S.A., en su planta de fabricación cuenta concuatro departamentos productivos: Corte, Doblado, Soldado y Ensamble; y dos deservicio:AlmacéndematerialesyMantenimiento1.
Figura4.1Procesoplanta
El total acumulado de cada concepto de gastos de manufactura correspondiente alperiodo estará representadopor todos los valores que han sido consecuencia de losasientos contables efectuados durante el periodo, con cargo a la cuenta de control
1 Dussan, C. (s.f.). http://blogspot.com.co/. Recuperado el 17 de noviembre de 2016, dehttp://kdussancostos.blogspot.com.co/:http://kdussancostos.blogspot.com.co/
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“gastosdemanufactura”conabonoalascuentasde:almacéndemateriales,manodeobra,bancos,entreotros.
Procedemosaanalizarcadaconceptodegastosdemanufacturaincluidoenestacuentaparaaplicarloaloscentrosdeproducciónyaloscentrosdeservicio.Así:
Materiales indirectos
Sedistribuyendeacuerdoconlasrequisicionesdematerialesquesurteelalmacéndematerialesacadacentrodecostos.Ennuestrocasoeselsiguiente:Sueldosdesupervisoresdeproducción.Lossueldosysalariosdelossupervisoresde producción se distribuyen de acuerdo con el centro de costos al que estánasignadosestostrabajadores,oproporcionalmentedeacuerdoconlasórdenesdeproducción.Sueldosdelpersonaldelalmacéndematerialesydemantenimiento.Estoscostosseasignaránaloscentrosdecostoalosqueselespresteservicio.
Arriendo
Sedistribuyeenrazóndirectaalasuperficieenmetroscuadrados,queocupacadauno de los departamentos productivos y de servicio. En esta distribución debentomarse en cuenta lospatios ypasillos aun cuandono estén asignados aningúndepartamento.En nuestro caso sólo consideraremos la superficie de los departamentos a queestamoshaciendoreferencia.
Energía eléctrica
La energía eléctrica se distribuye de acuerdo con el consumo que reportan losmedidoresdecadadepartamento.Para ladistribuciónde los costosdearriendoyenergíaeléctricaa losdiferentesdepartamentos de producción y servicio, debemos determinar el porcentaje departicipacióndecadadepartamentoconrespectoaltotaldesuperficieocupadayconsumo de energía eléctrica, para posteriormente multiplicar dicho porcentajepor el valor total del arriendo y de la energía eléctrica o a través del factor deaplicaciónquesedeterminaencadaconceptodentrodelaorganización.
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Depreciación de maquinaria y equipo
Ladepreciacióndemaquinariayequiposeasignadeacuerdoconlainversióndeactivofijoconquecuentacadadepartamento.
4.2.2 Prorrateo Secundario
Enestesistemadeaplicacióndegastosdemanufactura,losgastosacumuladosduranteelperiodoenloscentrosdecostosdeapoyoyenloscentrosdecostodefabricación,sonaplicadosenproporciónalserviciosuministradoporloscentrosdeservicioaloscentrosdeproducción,atendiendoalasbasesdeasignaciónestablecidaspreviamente.
Es la segunda etapa de la distribución de costos indirectos y consiste en aplicar losgastosdemanufacturaacumuladosduranteelperiodoporloscentrosdeproducciónyloscentrosdeservicio,tomandocomobaseelservicioqueleshasuministrado.
Ejercicio de prorrateo secundario: Vamosatomareltotaldegastosdemanufacturaquenosmuestraparacadacentrodecostos,delinformedeprorrateoprimariocorrespondientealperiodo.
Procederemos ahora a distribuir el costo acumulado en los centros de servicio a loscentrosproductivos:
Sieldepartamentodealmacéndematerialesdioservicioa loscuatrodepartamentosproductivosyaldemantenimiento,ysucostoacumuladoesde$16.150,estevalorseaplicaráaloscentrosdecostos,deacuerdoconlosmaterialesconsumidosencadaunodeellos,segúnlasrequisicionesdemateriales.
Si el departamento de mantenimiento prestó servicio a los cuatro departamentosproductivos. Al costo acumulado se le agregaran los valores trasladadoscorrespondientes por el servicio que le dio el almacén demateriales al surtirle susrequisiciones de materiales, por lo tanto, se tendrá que asignar la nueva cantidadacumuladadeacuerdoconlasórdenesdemantenimientoparacadatrabajoejecutadoencadadepartamentoproductivo.
4.2.3 Prorrateo Final
Medianteestesistemalaaplicacióndelosgastosdemanufacturaacumuladosduranteelperiodoenloscentrosdecostodefabricaciónalosproductosyservicioselaboradosofabricadosencadacentro,sehacedeacuerdoconlasbasesmásapropiadas.
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Es laúltimaetapadedistribucióndegastosdemanufacturayconsisteenaplicar losgastosdemanufacturaacumuladosdelperiodoenloscentrosdecostodefabricaciónalosproductostransformadosencadaunodeellos.
Bases para el prorrateo final:
Para la distribuciónde los gastos demanufactura acumulados en los departamentosproductivos a los productos transformados en cada uno de ellos, existen diferentesbases que pueden aplicarse, tomando en cuenta naturalmente las características decadaempresa.Estasbasespuedenconsiderar:
1.Unidadesdeproducción2.Costodematerialesdirectos3.Costodemanodeobradirecta4.Horasdemanodeobradirecta5.Horasmáquina6.*Elcostoprimo*CostoPrimo:Elcostoprimoeselresultadodesumarlamateriaprimayelcostodelamanodeobradirecta. Para producir un bien o mercancía, la empresa requiere comprar materiasprimas,queluegotransformaráenunproductofinal.Paraprocesarlamateriaprima,serequieredepersonalquedeformadirectamanipuleyproceselamateriaprima;esloque se conoce comomano de obra directa, que como lo vimos en la unidad anteriordebenincluirtodoslosconceptospagadosaestos,comosalarios,prestacionessociales,seguridadsocial,aportesparafiscales,dotación,etc.PeroaquíNoseincluyenCIF.Para realizar la distribución final de los CIF, se usan las llamadas “tasaspredeterminadas”.
Paraestablecerlatasapredeterminadasedebeprimeroestimarelniveldeproduccióny los costos indirectos de fabricación totales, función que se cumple en el prorrateoprimarioyluegoescogerunabaseestimadaquesirvaparacrearlafórmulaquemidaelniveldecapacidadnormal2.
2 Paredes, G. (21 de junio de 2014).https://prezi.com/. Recuperado el 17 de noviembre de 2016, dehttps://prezi.com/: https://prezi.com/-jqu4b7k9rhn/calculo-de-las-tasas-predeterminadas-del-costo-indirecto-par/
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La fórmula para asignación de CIF con bases estimadas, esmuy sencilla pero debetenerseencuentalasiguienteconvención3:.ip=TasapredeterminadaCIFe=Costosindirectosdefabricaciónestimadosoacumulados.be=BaseestimadaoacumuladaLafórmulaes:
.ip=CIFe/.be
Alreemplazarporcadaunadelasbasesestimadasquedaríaasí:
.ip=CIFe/UnidadesdeProducción
.ip=CIFe/CostoMD.
.ip=CIFe/CostoMOD.
.ip=CIFe/HorasMOD.
.ip=CIFe/HorasMáquina
.ip=CIFe/CostoprimoEjercicio de prorrateo final: Aunque todas las bases son fáciles de aplicar, es bueno ver un ejemplo sobre horamanode obra directa teniendo en cuenta que estemétodo es elmás adecuadoparaindustrias ya que en ellas existe una relación directa entre los costos indirectos defabricaciónylashorasdemanodeobradirecta.SupongaqueloscostosindirectosdefabricaciónestimadosdelaCompañíaEJEMPLOSASparaelperíodosonde$10.000.000ylashorasdeobraestimadasson1.000(500de2horasdemanodeobradirectaporunidad). La tasade aplicaciónde los costosindirectosdefabricación,basadaenhorasdemanodeobradirecta,secalcularíaasi4:.ip=CIFe/HorasMOD.
3Dussan,C.(s.f.).http://blogspot.com.co/.Recuperadoel17denoviembrede2016,dehttp://kdussancostos.blogspot.com.co/:http://kdussancostos.blogspot.com.co/4Ibídem
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.ip = 10.000.000 / 1.000 = $10.000 por cada hora deMOD en cada orden deproducción.Al concluir el prorrateo final de acuerdo con las bases elegidas, los gastos demanufacturaacumuladosduranteelperiodoseencuentrandistribuidosenlasórdenesdeproducciónquesetrabajaronduranteelmismoenlosdepartamentosproductivos,por lo tanto, la suma de los gastos de manufactura acumulados en cada orden deproducción,deberáserlamismaquereportaeltotaldeprorrateosecundario,siendoesta misma cantidad la que reporta la cuenta de control de gastos demanufactura,antesdeiniciarelprorrateoprimario,secundarioyfinal.Paraefectuarelprorrateofinaldecadadepartamentoproductivo,debemosconsiderarlas órdenes de producción que se trabajaron en dicho departamento durante elperiodo. Para que se comprenda la importancia que tiene la selección de una baseadecuadaparaefectuarelprorrateofinaldegastosdemanufacturay,enconsecuencia,surepercusiónenelcostounitariodecadaordendeproducción,elprorrateofinalsepuedehacerconbasesdeaplicacióndiferentes.
Servicios recíprocos o mutuos
En las empresas manufactureras, algunos departamentos de servicio de la plantafabricación se prestan serviciosmutuos que son llamados servicios recíprocos. Estoorigina el problema de determinar qué proporción de costos de un departamentocorresponden a otro para los servicios otorgados y, por el contrario, cuánto de loscostosdelsegundodepartamentocorrespondenalprimero5:
Para resolver este problema tomemos los costos acumulados que reporta elprorrateo primario de nuestro ejercicio en los departamentos de servicio, queson:
Departamento de servicio Valor
Almacén de materiales $16.150 Mantenimiento 10.260
Total $26.410
Posteriormente, debemos determinar el porcentaje de servicios recíprocos quesuministraronlosdepartamentosdeAlmacéndematerialesyMantenimiento.Se
5 Universidad América Latina. (s.f.). Universidad América Latina. Recuperado el 17 de noviembre de2016,dehttp://ual.dyndns.org/:http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Costos_I/Pdf/Unidad_15.pdf
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tienen que buscar la mejor manera de determinarlo. Para este problemaconsideraremos,queelAlmacéndematerialessuministródesuactividadtotalel10%deservicioaldepartamentodeMantenimientoyéste,asuvez,suministróde su actividad total el 16% de servicio al departamento de Almacén demateriales. Este problema lo podemos resolver a través de ecuacionessimultáneascomosigue:
A = Almacén de materiales M = Mantenimiento A = $16.150,00 + 0.16 M Ecuación 1 M = $10.260,00 + 0.10 A Ecuación 2
SustituyendoelvalordeMenlaecuación1
A = $16.150.00 + 0.16($10.260.00 + 1.10 A) A = $16.150.00 + $1.641.60 + 0.01 A
A - 0.016 A = $17.791.60
0.984 A = $17.791.60
$17.791.60 A = 0.984 A = $18.080.89
SustituyendoelvalordeAenlaecuación2
M = $10.260.00 + 0.10($18.080.89)
M = $10.260.00 + $1.809.09 M = $12.068.09
Elcostointegradodecadadepartamentoes:
Departamentos de servicio
Costo Integrado
Almacén de materiales $18.080.89 Mantenimiento $12.068.09
La razón por la que el costo integrado del Almacén de materiales yMantenimiento es mayor que los costos acumulados que reporta el prorrateoprimario, se debe a que el costo integrado representa la suma de los costosacumuladosenelprorrateoprimariomás loscostosasignadospor losservicios
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recibidos. Con el costo integrado podemos determinar el valor de los serviciosrecíprocos.
4.3 Enfoques alternativos en la contabilización de los CIF
Como indica Zorrilla (2010), “debido a la automatización de los procesos enalgunas ramas industriales y al aumento en la complejidad en los sistemasadministrativosquerequierencadavezmásrecursosparaapoyareldesarrollodelosnegocios,elCIhavenidoatomarcadavezmásimportanciaenelcostodelosproductos.ElCIhapasadoaser,enmuchosnegocios,elmásgrandedeloselementosdelcosto.
Aunque es fácil decir que los sistemas tradicionales de costos son erróneos yanticuados,esimportanteevaluarlosenrazónalentornoenquefuerondiseñados.
LaformadeacumulacióndelCIilustradahastaelmomento,eslaasignacióndelosCIcon base en una tasa global basada en las horas demano de obra. Estemétodo deaplicacióndecostosfuediseñadocuandolamayoríadelosprocesoseranmanualesyla proporción de CI al total de costos directos era relativamente pequeña. En eseambientedeproducción,el factorqueencarecíaunproductoerael totaldemanodeobra invertida. De manera que lo importante era asignar el costo cuidando loselementosrelevantes,enestecaso,lamateriaprimaylamanodeobra,enunambientede producción como éste, es lógico pensar que el elemento que agrega valor alproductoes lamanodeobray,por lo tanto,debe tomarsecomobasedeasignación;que es la misma lógica utilizada por los precursores de herramientas modernas deasignacióndeCI,talescomoelcosteoporactividades6.Porlotanto,essabioaprenderdelpasadoynoecharensacorotolaexperienciadequienvivióépocasdistintasaésta.Para losnegociosque trabajanenambientesdemanufacturadonde lamanodeobraaúneselprincipalelementodelcostoy loqueagregavalora losproductos, sedebeseguirutilizandoestemétododeasignacióndecostos.AcontinuaciónladescripcióndelosenfoquessegúnZorrilla(2010):
4.3.1 Horas - Máquina como base de aplicación del CI
La alternativa que sigue la asignación de CI con base en horas demano de obra esrepartir conbase en lashoras-máquina, estabasede aplicación se empezóautilizar
6InstitutoFiscalEmpresarial.(s.f.).http://www.institutofiscal.com/.Recuperadoel18denoviembrede2016, de http://www.institutofiscal.com: http://www.institutofiscal.com/index.php/blog/209-cursos-de-contabilidad-costo-de-los-productos
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cuandosedetectóque losprocesosyanoerandeltodomanualesyqueel tiempodemáquinaserarelevanteenosprocesosdeproducción.Enesteentornodeproducción,la maquinaria juega un papel importante, pues las actividades de producción giranalrededordeellaysegeneranalgunosotroscambiosogastosacausadelamaquinaria,entreotrosespaciodelocal,energíaeléctrica,aguaygas.Enesteentornose suponequeel factorqueagregavaloralproductoeselusode lamáquina.Aunqueestáapoyadoenlamismalógicadelaaplicaciónconbaseenhoras-hombre,presentaunadebilidad:notodaslasmáquinasconsumenlosmismosrecursosnidanelmismovaloragregadoalosproductos,porloqueesimportantediferenciarelcosto que genera cada una de ellas y cuáles de esos costos son relevantes en laacumulacióndelcostoalosproductos.Pensandoenestadebilidad,sediseñóelmétododeasignacióndelcostoindirectoconbaseentasasdepartamentales7.
ElusodetasasdeasignacióndeCIconbaseenhoras-máquinaresultaválidocuandoloscostosporhoradelasmáquinasutilizadasenlaproducciónnovaríanentreuntipode máquina y otro, y cuando el uso de la maquinaria es lo que agrega valor a laproducción.Porlotanto,negociosmanufacturerosquetenganprocesosmecánicosqueseanlosprincipalesagregadoresdevaloralaproducción,debenutilizarestemétododeasignacióndeCIconbaseenlashoras-máquina.
4.3.2 Tasas departamentales de CI
Alircreciendo,losnegociossereorganizanytratandeagruparlasactividadesqueserelacionan entre sí, Por lo que se crean departamentos productivos, estosdepartamentosporlogeneraltienenunencargadoyunespacioolugarespacialdentrodel negocio. Adicionalmente se empiezan a crear departamentos de apoyo a laproducción,locualvacreandounanuevainfraestructuraadministrativayunaumentoenlosCI.LautilizacióndeestemétododeasignacióndeCIsurgecuandosetrabajaenindustriasmedianasograndesdondeexistemásdeundepartamentodeproducciónymásdeundepartamento de servicio que apoya a los departamentos de producción. Lo que setratadediferenciarson los recursosque losdiferentesdepartamentosgeneran,paraasignarsedeunamaneramásjustaalaproducción.
Alreconocersequeenlaprácticanotodoslosproductosrequierenelmismoesfuerzode fabricación, ni pasan por los mismos departamentos de producción, ni tampocoreciben el mismo apoyo de los departamentos de servicio (mantenimiento,investigaciónydesarrollo,etc),sepensóensepararpordepartamentoslosprocesososervicios caros de los que no lo son. En el método de asignación de tasasdepartamentalesesnecesariodiferenciarelCIquegeneracadadepartamento,definir7Ibídem
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la base de aplicación más adecuada para cada departamento (distinta entre losdiferentes departamentos), calcular una tasa departamental y aplicarlo sólo a losproductosquepasanporcadadepartamento.Unadelasventajasdeestemétodoesquepermitereconocerelfactorqueagregamásvalorencadadepartamentoyloasignaalosproductosbajolamismalógicautilizadacuandosecreóelmétododeasignaciónconbaseenhorashombre:asignarelcostoconbaseenelfactorqueagregavalor.
Enesteenfoquesereconoceque,alasignarseunatasauniformeatodoslosproductos,se puede estar subsidiando a unos y castigando a otros. El costo de producción seutilizaparafijarelpreciodeventayaunqueenocasioneselpreciodeunproductoestáfijadoenelmercado, ladecisiónacercadeseguirloproduciendoonodescansaenelmargende contribuciónque surgeal compararelprecio conel costodeproducción.Cuando el costo estámal calculado, el sistemade información contable engaña a losusuarios, haciéndoles creer que hay utilidades cuando en realidad puede haberpérdidas.ElusodetasasdepartamentalesdeCIayudaareconocerestasdistorsionesen la asignación del costo. De esta manera, los productos que pasan por losdepartamentosconmayoresCIrecibiránunamayorproporcióndeestos8.
4.3.3 Métodos para la asignación de CI de departamentos de servicio a departamentos productivos9
Paraelcálculode lastasasdepartamentaleses importantequeenlosdepartamentosproductivos se hayan incluido todos los costos indirectos que se incurren en cadadepartamento. Por lo que es importante acumular todos los costos indirectos de lafábricaalosdepartamentosporlosquepasanlosproductos.En la manufactura de productos existen departamentos que ofrecen servicio a losdepartamentos que directamente elaboran los productos. Como ejemplos de estosdepartamentos de servicio se tienen: investigación y desarrollo, mantenimiento,compras, etc, cuyo costo puede ser repartido por alguno de los métodos cuyaestructuraseestudiaráenseguida.
4.3.4 Costeo por actividades como herramienta para asignar CI
EstemétododecosteopuedeseraplicadoparamejorarlaasignacióndeCIyreconoce,auncosteandoconbaseen tasasdepartamentales,queexistenactividadesrealizadas8Ibídem9Zorrilla,F.(30deseptiembrede2010).Enfoquesalternativosenlacontabilizacióndecostosindirectos.Recuperadoel17denoviembrede2016:https://goo.gl/vdNyM5
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dentro de unmismo departamento que generan costos distintos entre sí. Lo que sebuscaescostear lasactividadesquesenecesitanpara fabricarproductosen lugarderepartirel costode losdepartamentosode laplantaen laqueestasactividades sonrealizadas. Como en los otros métodos de asignación de CI, este método trata deasignar el CI conbase en los elementos que agregan valor a los productos. Sólo quebajo este enfoque, se considera que son las actividades las que generan costos, loscuales deben ser asignados a los productos. La finalidad de estemétodo, además deasignarlosCIescontrolarlos;dadoquesonlasactividadeslasquegenerancostos,alcontrolarlasactividadessecontrolaindirectamenteelcostodelasmismas.A diferencia de otrosmétodos de asignación de CI, en estemétodo se requiere unareestructuracióncompletadelainformaciónrequeridaparaasignarlosCI.
1. Elprocesoempiezapor cuestionar cuáles son lasactividades requeridasparalaelaboracióndelosproductososerviciosrequeridosenapoyoalaproducción.
2. Elsiguientepasoesdistinguircuálesdelasactividadesrealizadasagreganvalor a los productos y desechar las actividades que no generan valoragregado.
3. Determinarelcostodelasactividadesquegeneranvaloralaproducción4. Basándoseenlasactividadesrelevantes,esnecesariocuestionarcuálesel
factorqueaumentaodisminuyeelcosto, también llamadodetonadordecostoocostdriver
5. Relacionar el detonador de costo directamente a los productos oindirectamente a los departamentos productivos o de servicio, paraposteriormenteasignarloalosproductos.
Laimplementacióndeunsistemadecosteoporactividadesenalgunoscasosrequierereorganizarlosdepartamentosproductivosydeservicio,enfuncióndelasactividadesquerealizan,enlugardelalabortotalquerealizan.Porejemplo,laborescomocargarydescargarmaterialespuedenserrealizadasporlosdepartamentosdealmacén,controldecalidadoembarques.Bajoelmétododecosteoporactividadesesrelevantecosteasla actividad de transporte de la mercancía y por sí misma y no como parte de undepartamento.ElmétododecosteoporactividadesparaasignarlosCIrepartecadacostoenfuncióndelarazónquelooriginó(detonadordecosto),haciendounaasignaciónmásjustadelosmismosa losproductos.LautilizacióndeestemétodonoeliminalaarbitrariedadenlaasignacióndelosCI,peropretendedisminuirlaalmáximo.Paralograrlohayquetomarencuentalossiguientesfactores:
• Losdetonadoresdecostonosiempresonmedibles,porloqueserequierehacerestimaciones.
• Existenactividadesquenopuedenrelacionarseconlaproducción
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• Es necesario crear un nuevo sistema de información para obtener losdatosnecesariosparacostearlaproducción
• Losresultadosobtenidosbajoestemétodopuedensersubstancialmentedistintos a los obtenidos con métodos tradicionales de asignación decostos,porloquenosetienesensibilidadacercadesuexactitud
• Parasuimplementaciónserequierelacooperacióndetodaslasáreasdelnegocio, tanto para la identificación y definición de los detonadores decostocomoparalarecoleccióndedatosparautilizarlos
Elmétodode costeopor actividades para la aplicacióndel CI trata de proporcionarmayor equidad al repartir el CI puesbusca las causasque lo originan. La ideade laaplicación de este método surge ante la evidente asignación inadecuada del CI alutilizarmétodostradicionalesdeasignacióndeCIennegociosenlosqueelgradodeautomatizaciónesalto.Estemétodoesadecuadoparaserimplementadoennegociosdonde del CI es grande en relación con los otros dos elementos de costo deproducción,lamateriaprimaylamanodeobra.Algunos autores de artículos y académicos consideran que es recomendableimplementarestemétodocuandosepresentaalgunodelossiguientessucesos:
1. Cuando los administradores quieren eliminar líneas de productos
rentables.2. Cuandolosproductossofisticadosparecenrentables.3. Cuandolosdepartamentosnoconfíanenlainformaciónpresentadaenel
sistemadecostosydesarrollansuspropiossistemasdecostos.4. Cuandoparecequesetieneunnichodemercadodealtarentabilidad.5. Cuandolospreciosdeloscompetidoressonincreíblementebajos.
El método de costeo por actividades ofrece una asignación de costos más exacta albuscarlacausarealqueoriginólaactividadquegeneróelcostodeproducción,estoselogramediantelaidentificacióndirectadecostos,conlautilizacióndetasasmúltiplesyauditoríaadministrativa.
4.3.5 Identificación directa
Uno de los primeros pasos a ser seguidos en la implementación de este método esidentificaractividadesysuscostosasociados.Demaneraquetambiénseidentificanyseparan costos que están directamente ligados a un producto en particular, lo cualayudaadisminuirladistorsiónenlaasignacióndelosCI10.10Ibídem
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Porejemplo:sienunodelosdepartamentosdeproducciónunamáquinaysuscostossólodanservicioa la fabricacióndeunsoloproducto,el costodeesamáquinaysuscostosdeoperaciónasociadosdebensercargadossóloalproductoalquesirven.
4.3.6 Utilización de tasas múltiples11
Esto es, aplicar una o más tasas por departamento productivo, dependiendo de lasactividadesqueserealicenparahacerunamejorasignacióndelcosto.Laagrupacióndeloscostosyelcálculodetasassevuelvenmásdetallados,conbaseenactividades.De manera que cada actividad relevante se asigna sobre una tasa, sin importar eldepartamentoenelqueserealice.
4.3.7 Auditoría administrativa
Depura o ayuda a reducir los costos de producción al investigar cuáles son lasactividades que no generan valor y eliminarla. En el proceso de implantación delmétododecosteoporactividades,esnecesariorealizarunaauditoríaadministrativa,enlacualsecuestionanlaspolíticasylosprocedimientosutilizadosenlaempresa,conla finalidaddeidentificar lasactividadesquegeneranvaloryeliminar lasactividadesno productivas. Una vez identificadas estas actividades se procede a identificardetonadoresdecostoyaelaborartasasparalaasignacióndelCI.
Proceso
El proceso simplificado para la implantación del método de costeo por actividadesrequiere,entreotrasacciones,lassiguientes
1. Identificar los factores que originan el costo, también conocidos comodetonadoresdecostoocostdrivers.
2. Encontrarcómopuedenserrelacionadoslosdetonadoresdecostoconlosproductos o con los departamentos de apoyo, para posteriormenteasignarlosalosproductos.
3. Conjuntamente con los dos pasos anteriores, es necesario establecer losrequerimientosde informaciónnecesariospara laasignacióndelcostoatravésdelosdetonadoresdecosto.
4. Rediseñarelsistemadeinformacióninternaparagenerarlainformaciónnecesariarelativaalosdetonadoresdecosto.
5. Implantarelsistemaqueasignaráloscostosconbaseenactividades.
11Ibídem
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Dadaladiferenciaqueexisteentrelosmétodosdeasignacióndecostostradicionalesyelmétododecosteoporactividades,esimportantecuestionarseduranteydespuésdelaimplantacióndelsistema
• Silosdetonadoresdecostoelegidossonsignificativosycuantificables• Silarelaciónquesedefinióentrelosdetonadoresylaelaboracióndelos
productosesrealmentesignificativaycuantificable• Si la información requerida para costear los productos es obtenible y
validable. Es necesario determinar la frecuencia con la que se puedeobtenerlainformación
• Si la información utilizada para calcular los costos, en especial larelacionada con los detonadores de costo, es auditable. Es necesarioestablecerunahuelladelorigende la información,pues frecuentementesedebecuestionarsilainformacióndelsistemadecostosesválida
Comobasedepartidaelmétododecosteoporactividadessupone
1. Queloscostosaserasignadosseoriginanporactividadeshomogéneas.2. Que los costos a ser asignados son estrictamente proporcionales a las
actividadesdetectadascomodetonadoresdelcostodeuncentro.
Características
Debidoa sualta sofisticaciónyanálisis, elmétododel costeoporactividades resultasercostosoentiempoydinerocuandoseimplanta,porloqueesnecesariodeterminarla magnitud del problema en la asignación de los CI. El método del costeo poractividades requierehacerun análisis a travésde toda la empresay laparticipacióntemporalopermanentedelpersonaldetodaslasáreasdelaempresa,conlafinalidadde hacer una validación continua de la información utilizada. Dado que no toda lainformaciónrequeridasepuedeteneralamano,esnecesariohacerestimacionesparaladeterminacióndelasactividades,sufrecuenciaysuimportanciaenrelaciónconeltotaldeactividadesrealizadasencadadepartamento.LaformadeasignacióndelosCIquegeneralmenteseutilizaenlaasignaciónconbaseen una tasa global, basada en las horas demano de obra, ya que para este tipo deempresaslamanodeobraeselprincipalelementodelcostoyelqueagregavaloralosproductos, pero existen otras maneras de asignar los CI que pueden ser menosarbitrariasyaqueexistenempresasenlasquelamanodeobranoesimportante.UnamaneradeasignarlosCIesutilizarlashoras-máquinacomobase,lacualseutilizaenempresasenlasqueesmásrelevanteeltiempodemáquinasquelamanodeobra.Estemétodotieneunadebilidadnotodaslasmáquinasconsumenlosmismosrecursosnidanelmismovaloragregadoalosproductos.
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Concluidoelprorrateorecíproco,losnuevossaldosdecadaunodelosdepartamentosdeserviciosedistribuyenenlosdepartamentosproductivos;esdecir,tendremosqueefectuarelprorrateosecundario12.Losmétodos de asignación de los CI con base en tasas departamentales aplicados aempresas en las que más de un departamento de producción y/o más de undepartamentodeservicioapoyanalosdepartamentosdeproducciónyasignansóloalos productos que pasan por dicho departamento, han apoyado la determinación detasasconbaseenhoras-hombreymáquina13.
TambiénsehanusadoparaprorratearlosCIparatasasdepartamentalespormediode:
3. Métododirecto.Sóloreparteloscostosdelosdepartamentosdeservicioa
losdepartamentosdeproducción.4. Método escalonado. Reparte los costos de los departamentos de servicio
entrelosdepartamentosdeserviciosyproducción.5. Método combinado. Es una mezcla del método directo y el método
escalonado;; es decir, algunos departamentos de servicio reparten suscostosentrelosdepartamentosdeservicioyproducciónyotrossolamenterepartenalosdepartamentosdeproducción.
Actualmente también se ha propuesto el uso del costeo por actividades como unaherramientadeasignaciónde losCI.Estemétodo reconoceque, aúnutilizando tasasdepartamentales, existenactividades realizadasdentrodelmismodepartamentoquegenerandiferentescostosentresí,yalcostearycontrolardichasactividadesseasignaycontrolaelcostodelasmismas.
Estemétodo reparte cada costoen funciónde la razónque looriginó (detonadordecosto)yestopermiterealizarunaasignaciónmásjusta,lacualescostosaentiempoydineroalimplantarse,porloqueesnecesariodeterminarlamagnituddelproblemadelaasignacióndeCIsisedeseaaplicarla14.
12UniversidadAméricaLatina.(s.f.).UniversidadAméricaLatina.Recuperadoel17denoviembrede2016,dehttp://ual.dyndns.org/:http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Costos_I/Pdf/Unidad_15.pdf13 Zorrilla, F. (30de septiembrede 2010). Enfoques alternativos en la contabilizaciónde costos indirectos.Recuperadoel17denoviembrede2016:https://goo.gl/vdNyM514 Universidad de Concepción Chile. (s.f.). Recuperado el 18 de noviembre de 2016, dehttp://udec.cl/pexterno/:www2.udec.cl/~marisari/costos%20final.doc
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Resumen
Eltercerelementodelcostodeunproductoestárepresentadoenloscostosindirectosdefabricación(CIF),tambiénconocidocomocargafabril.Los costos indirectos de fabricación son aquellos costos en que incurre el enteeconómico para llevar a cabo la producción y que no son de fácil aplicación a unproductoespecífico.Esdecir;asimpevista,nosonfácilmenteidentificables.AunquelosCIF,aparentementecontienenelementosdeunvalorbajoeneltotaldelaproducción,sinosecontrolanpuedenllevarapérdidassignificativasparalaempresa,oafugasdeinformaciónenelmomentodecostearunproducto,quesereflejanenunpreciodeventaquenocubrelatotalidaddelaserogacionesincurridasparasupuestafinal.Para poder asignar el valor de los CIF a los productos, se usan las llamadas: tasaspredeterminadasoestimadasconlascualesseenvíanproporcionalmenteloscostosalos productos de acuerdo con las bases usadas, para esto; se toma el valor totalacumuladodelosCIFysedivideenlabasedeterminadadeacuerdoconlaoperacióndelacompañía.Es importante tenerencuentaque losCIFno incluyen losgastosadministrativos,deventasyfinancieros,sinoquecorrespondenacostosdeproducción.
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