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El mtodo al por menor del inventario parece haber sido
desarrollado
completamente como tcnica antes de 1890 en Alemania (Freudenthal
1925,
p.84). A pesar de incidencias aisladas de su uso en los E.E.U.U.
la adopcin
extensa no aparece haber ocurrido hasta los aos 20 y algo ms
adelante en
Reino Unido. Friedman (1929) divulga que la adopcin del mtodo al
retail en
almacenes grandes de los E.E.U.U. ocurri durante el perodo
1920-1925. El
ndice de la adopcin era rpido, aumentando de un puado de
almacenes en
1920 al casi 70% antes de 1927. Dado que la tcnica haba sido
resuelta
completamente, por qu el despliegue de la tcnica ocurri en los
aos 20 ms
bien que el 1890s? En segundo lugar, en qu medida las
circunstancias que
daban lugar a su despliegue determinaron las consecuencias de
organizacin de
la tcnica?
Esencialmente, nuestra explicacin implica un nmero de
desarrollos dispersos
que ocurran durante el perodo 1900-1920 en el contexto de los
discursos
programticos identificados por Molinero y Leary (1987) y McCraw
(1981). Una
serie de acontecimientos aparentemente sin relacin en 1920-1921
da lugar a
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una fusin de estos desarrollos y la especificidad de estos
acontecimientos
determin la trayectoria de las tcnicas y la aparicin de una
organizacin interna
muy diferente a la de los almacenes por departamentos antes de
1930. La
intensidad de estos acontecimientos es capturada lo ms mejor
posible por una
encuesta realizada a gerentes de tiendas por departamentos en
E.E.U.U.
(NRDGA, 1936) que seleccionaron contabilidad y control al por
menor como el
nico avance ms significativo de la gerencia en los veinticinco
aos anteriores.
Un nmero de fuerzas dispersadas eran evidentes durante el perodo
1900-1920.Entre ellas encontramos el desarrollo del mtodo retail en
almacenes
individuales, el advenimiento de la gerencia cientfica, el
desarrollo de tcnicas de
comercializacin en almacenes individuales y la aparicin de la
venta al detal
como tema de la investigacin en escuelas de negocios.
La tienda por departamentos Macy aparecera ser uno de los
tempranos
adoptantes del mtodo retail y tambin como los primeros en
relacionarlo con la
contabilidad. En archivos de expedientes se han encontrado
cartas en las que dos
competidores buscan consejo de la gerencia de Macy en la
aplicacin del mtodo
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retail de valuacin de inventarios, el primero en 1904. Como
respuesta, a los
encargados se les refiri la operacin apropiada del sistema
mediante
memorndums a los compradores referentes al control de facturas
de compra en
1903 y a control de la rebaja en 1905. Este inters en el mtodo
retail fue
acompaado por una aparicin ms general de la contabilidad dentro
del
almacn:
Quizs el cambio ms fundamental en la contabilidad durante este
perodo fue el
crecimiento de la importancia del regulador, en Macy as como en
otros
almacenes. Antes de 1900 la contabilidad en gran parte haba sido
considerada
una operacin necesaria pero no productiva - el mantenimiento de
un expediente
de los ltimos acontecimientos - . Antes de 1919 la contabilidad
y control sehaban convertido en un dispositivo para analizar
operaciones actuales y planear
el futuro una creacin importante de la gerencia superior en la
fabricacin de
productos con resultados satisfactorios. (Hower 1943, p.365-372)
Gran cantidad
de este desarrollo es atribuible a un contador, Ernest Katz,
quien de identific a
Macys en 1905 como los primeros en divisar mtodos que
contribuiran a
conseguir un modelo contable ms detallado y til en los negocios,
departamento
por departamento.' (Hower, 1943, p.365). Sin embargo, a pesar
del despliegue
de la tcnica Macys, el mtodo retail no se difundi como prctica.
Un importante
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libro de textos (Nystrom, 1913) no menciona el mtodo, y el texto
ms cercano
que se pudo identificar fue Ernst (1913).
Ms adelante, el mtodo fue destacado en un diario comercial para
contadores
como una tcnica para relevar las firmas de la carga del
inventario: Es prctico
para los almacenes funcionar bajo mtodo de inventario retail
porque no tienen
que continuar realizando los inventarios anuales o semestrales
generales a los
que son acostumbra actualmente y que implican un gran costo y a
menudo
malos resultados por prdidas considerables de negocios. Bajo
este nuevo
mtodo los inventarios contables perpetuos se utilizan en
informes, estados
financieros, etc., y se mantienen comprobados constantemente por
eldepartamento de inventarios. (Ernst 1913, p.3)
Mientras que el mtodo de inventario retail sala lentamente a la
luz, un inters
tambin emerga en el uso de la gerencia cientfica ( Sastre1911),
un de los ms
grandes avances de los E.E.U.U. de comienzos de siglo XX
(Molinero y Leary,
1987). Durante este perodo una preocupacin con la gerencia
operacional de los
almacenes por departamentos comienza a surgir en los E.E.U.U.
Sin embargo, a
pesar del aspecto del sistema en 1900, un artculo referido a la
gerencia cientfica
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en almacenes por departamentos, manifiesta que hubo un retraso
entre la
exposicin y la puesta en prctica de las nuevas tcnicas.
Artculos acerca de Prdida de movimientos en la venta Retail
(Wooley, 1912) y
el uso de la gerencia cientfica en la tienda al detal (Thompson,
1915) parecen
haber tenido poco impacto inmediato. Por ejemplo, almacenes
progresistas tales
como Filenes de Boston, no parecen haber identificado las
ventajas potenciales
de los mtodos de la gerencia cientfica hasta los aos 20 (Filene,
1924). Las
tcnicas de comercializacin fueron relacionadas de cerca con la
nocin de la
gerencia cientfica e implicaron una tentativa de racionalizar la
variedad de
mercancas en inventarios. Filene parece haber sido uno de los
promotoresprincipales de estos mtodos y de la Asociacin de
investigacin al detal que fue
fundada en 1916 en la iniciacin del Lincoln Filene para el
estudio de problemas
de mercadeo y de la operacin en los almacenes (Mahoney, 1955,
p.88).
Sin embargo, la difusin de estas tcnicas no parece haber
ocurrido hasta los
aos 20 (Filene, 1923 a, b, c). El desarrollo final fue el
estudio de de las ventas al
detal en las recientemente creadas Escuelas de Negocios. Los
dueos de
almacenes por departamentos comenzaron a animar y a patrocinar
activamente
el desarrollo de programas de ventas al detal en universidades
de los E.E.U.U.
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Los ejemplos incluyen los programas de venta al detal en las
facultades de
finazas en la universidad de Simmons, Instituto Carnegie de
tecnologa y en la
Universidad Nueva York (leach, 1993). Otras iniciativas
incluyeron la creacin de
la Escuela de Retailing en la Universidad de Nueva York y la
implementacin de
la ctedra Lincoln Filene de retailing en la Escuela de Negocios
de Harvard
(Mahoney, 1955). En 1909, el instituto comercial de Wanamaker
cambi su
nombre a Universidad de Comercio y Negocios (Wanamaker,
1909).
Los cuatro desarrollos tenan un carcter disperso, por esto,
hacan demandas
relativamente autnomas en cuanto al conocimiento en los procesos
- contadores
que tenan que ver con el mtodo de inventario retail, hombres de
tiempos ymovimientos buscando la aplicacin de la gerencia
cientfica, dueos de
almacentes que consideraban la racionalizacin de variedades y
las
recientemente formadas escuelas de negocio buscando legitimarse
a ellos
mismos. Entre 1920 y 1922, estas demandas del conocimiento
dispersadas se
uniran.
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Mientras que los historiadores de la contabilidad y de la
sociedad son
generalmente renuentes a tribuir gran significacin a fechas
especficas, un
nmero de acontecimientos que eran de gran importancia sin
relacin ocurrieron
durante 1920. Estos acontecimientos fueron cambios en los cdigos
de
impuestos, la introduccin de exmenes del funcionamiento de
operaciones,
cambios en la Asociacin Nacional de Mercancas Secas al Detal
(NRDGA) y una
recesin inesperada.
En Agosto de 1920, el servicio de renta pblica modific las
reglas con respecto
al impuesto sobre la renta recientemente introducido para
permitir a losalmacenes por departamentos la utilizacin del mtodo
de inventarios retail en la
determinacin de la renta imponible. Aunque que sta poda parecer
ser una
modificacin relativamente tcnica, cre un anlisis razonable para
la
introduccin del mtodo de contabilidad. Este anlisis se basaba en
la flexibilidad
adicional que se presentara en los ajustes discrecionales a los
aumentos y las
disminuciones.
La introduccin de encuestas para los resultados de operacin de
los minoristas
impuls un segundo mpetu. Las nuevas escuelas de negocios se
sometieron a
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encuestas de minoristas para determinar los beneficios de las
tcnicas. stas
encuestas incluyeron a la Universidad del noroeste y a la
Oficina de Investigacin
de Negocios en Harvard. Ms adelante se realizaron encuestas
anuales a 4.332
almacenes por departamentos en E.E.U.U. con el fin de obtener
informacin
acerca del costo de hacer negocios en tiendas por departamentos
(Copeland,
1921, p.68). A partir de estas actividades McNair computaba los
beneficios de los
almacenes y deduca la carga de capital para reflejar la inversin
en inventario y
fijar una medida - ahora conocida como renta residual - para
demostrar los pocos
beneficios de los almacenes por departamentos (Guernesey1929).
Estas
encuestas en s mismas eran interesantes pues dieron lugar a la
difusin de una
clasificacin estandarizada de los gastos de explotacin y del
estmulo que tenael mtodo de inventario retail
El NRDGA fue una tercera fuerza para el cambio. Fundado en 1911
por un grupo
de 34 de los almacenes por departamentos ms grandes, desplaz
rpidamente
las asociaciones de compradores como el medio principal para la
comunicacin
entre los almacenes por departamentos (Benson, 1986, pp.48-9).
Dos
acontecimientos importantes ocurrieron en 1920. Primero, sus
miembros fueron
doblados a 1362 almacenes entre 1919 y 1920. En segundo lugar,
entre 1920 y
1925, se adopt una poltica de creacin de grupos funcionales. El
Congreso de
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Reguladores fue el primer grupo funcional y llev a cabo a su
primera convencin
en julio de 1920.
La creacin de esta red parece haber creado un mpetu de gran
alcance para la
extensin de las tcnicas estandarizadas de lcontabilidad. Una
tendencia similar
lleg a ser evidente en la comercializacin cuando el NRDGA cre
una red similar
para los hombres de marketing en 1923.
La fuerza final para el cambio fue una recesin inesperada.
Despus del auge de
la posguerra y de la inflacin que la acompaaron, las firmas
haban acumulado
inventarios significativos en anticipacin de la expansin
econmica que vena y
la perspectiva de obtener ganancias. La recesin subsiguiente
(1920 - 1921) tuvoun enorme impacto sobre los negocios de E.E.U.U.
y condujo a una preocupacin
general acerca del problema de inventarios. Los almacenes por
departamentos
fueron especialmente golpeados. Entre mayo de 1919 y abril de
1920, los
inventarios de los almacenes por departamentos aumentaron en el
50%
(Kuznets, 1938, p.40; Samuelson y Hagen, 1943, p.33). Entre mayo
de 1920 y
junio de de 1921, los precios disminuyeron en un 44% (Friedman y
Schartz,
1963, pp.225-228).
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Al unir todos los avances dispersos del perodo 1900-1920 y los
acontecimientos
que ocurrieron en 1920 lleg a ser un solo evento el que influa.
Poniendo un
evento sobre otro, - las tentativas en comercializacin,
contabilidad, gerencia
cientfica y la educacin en negocios, - estos factores se
extendieron y se
institucionalizaron como una red de acciones racionales. En la
seccin siguiente,
examinaremos algunas de las puntadas que se dieron en esta red
en la
perspectiva del mtodo de inventario retail.
Ernest Katz de Macys present el primer documento en la primera
reunin delcongreso de los reguladores de NRDGA. Echoing Ernst
(1913), su teora,
enfatizaba en la simplicidad y facilidad en que un inventario
poda ser valuado, y
los beneficios de usar personal sin conocimiento de la mercanca
con el fin de
compilar la lista de reservas (Katz, 1920, p7). Sin embargo,
despus de la
presentacin, las observaciones de un delegado fueron un
indicador importante
del desprecio que senta hacia los compradores y las medidas que
se deban
tomar para evitar el conocimiento local del papel del mtodo
retail:
Cada uno de ustedes lo hacan en los viejos das, y algunos de
ustedes
probablemente an pasan por sus reservas listas y escogen los
productos; por
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ejemplo, tal cosa cost 10 dlares y era para venderla por 15, y
ustedes deciden
que ahora slo vale 12. Actualmente se est vendiendo a 15.
Inmediatamente lo
descuentan en sus libros a 8 o 7,50 y cuando tengan 5, 10 o 15
compradores,
cada comprador dar lo que le parezca, o puede pasar que un da
usted llegue y
encuentre un comprador excesivamente conservador y otro que
avale la
mercanca por lo que realmente vale. Todava algunos pueden ser
siempre
optimistas, y piensan que las mercancas valen cientos de
centavos en el dlar. Al
final, usted tiene un inventario que no representa nada exacto;
representa el
pensamiento compuesto de tantos compradores como hallan en
su
establecimiento. Cuando usted usa el mtodo retail y tiene
porcentajes basados
enteramente en hechos, y cuando usted reduce su inventario,
usted consigueuna valuacin, no dependiente en las idiosincrasias
del comprador individual
(citado en Katz, 1920, p.10)
A causa de la reunin de 1921 de la NRDGA, dos cambios
enfticamente
importantes ocurrieron que reflejaron la recesin inesperada. En
primer lugar, el
regulador tena un nuevo papel: El regulador verdadero deba ser
la energa que
motivaba a que las cosas comenzaran a entrar en su almacn. El
regulador ms
all de quien se permite ser simplemente un registrador de las
prdidas y del
inventario muerto no estaba haciendo justicia a su firma. El
regulador progresivo
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deba mirar al futuro y hacer uso del enorme volumen de datos que
tena en su
posesin para pronosticar las probabilidades para el futuro y
hacer lo mejor
posible. (Katz, 1921, p.40-41)
En segundo lugar, el nfasis del mtodo retail haba cambiado
relegado a un
segundo lugar de importancia a la supervisin adecuada de las
rebajas que se
hacan al comprador (Ruffner, 1921, p.66). La antipata de los
reguladores hacia
los compradores se poda ver motivada como resultado del problema
en los
inventarios que se presentaban a causa la recesin 1920-21; las
rebajas haban
llegado a ser sinnimos con la pobre capacidad de decisin de los
compradores,
en lugar de un sntoma de la declinacin general de precios
caracterstica delperodo. Este nuevo nfasis en la contenencia del
comprador y de su falta de
honradez inherente era una caracterstica al discurso de Ernest
Katz en el
congreso de 1923 a los reguladores:
Me doy cuenta que incluso entre reguladores hay, como cuestin
de
controversia, contrastes de opinin con respecto a mtodos de
marcar la
mercanca, y los controles de la disminucin. Pero a mi modo de
pensar, no
podemos considerar que si tenemos de corazn inters en nuestros
almacenes
podemos dejar a los compradores ajustar el excedente - si los
compradores
ponen precio a la mercanca, si los compradores hacen rebajas, si
los
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compradores hacen aumentos, si los compradores pueden y cambian
precios a su
satisfaccin. No hay forma ms honrada de cubrir los defectos de
la mercanca
que dndole rienda libre al comprador y permitir que haga lo que
le satisfaga.
Cualquier comprador que alguna vez haya estado en un almacn que
est bien
controlado por su gerencia y su departamento de supervisin en
cuanto a la
puesta y ajuste de precios de venta y en cuanto al control de
las rebajas y
liquidaciones ser un comprador que volver. As, un comprador que
vaya a otro
almacn se sentir perdido porque dir, como un hombre que sali de
mi
establecimiento y me dijo alguna vez, fui a tal tienda no
mencionar el
nombre del almacn es una de los ms grandes almacenes, y el dijo,
quera
decirte que es una burla; es difcil ser honesto en una
organizacin en la cualusted puede cambiar sus propios precios,
porque ningn hombre, o por lo menos
muy pocos hombres, tiene bastante calma en ellos cuando las
cosas no van bien
y se ponen contra l, y no seran capaces de cambiar sus
precios.
Desafortunadamente he sabido, que muchos tienen tales
incidentes. (Katz, 1923,
p.23)
En el Congreso de 1923, otro delegado divulg: nos tom siete u
ocho aos a
intentar conseguir instalar el sistema de inventario. Todos los
compradores
peleaban por los precios (Kaskell 1923, p.126). Tanto el tema
del mtodo de
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inventario retail, como los medios para retener al comprador, se
convirtieron en
temas recurrentes a lo largo de la dcada. En lugar de darse
cuenta de la
posibilidad de un mtodo conveniente de inventario (Ernst, 1913),
o la posibilidad
de reportes de funcionamiento por departamentos en periodos ms
cortos
(Freudenthal, 1925, p.85; Greene, 1924, p.99), ahora haba una
preocupacin
por los gravmenes del funcionamiento hacia compradores
individuales.
Bajo el sistema de inventario retail, es una cuestin aritmtica
ms simple
conocer el coste de las ventas para cualquier departamento en
cualquier
momento y el beneficio de las operaciones con la mercanca para
ese perodo...
El sistema de inventario retail demuestra cmo se comporta el
comprador, enrelacin con la operacin de cada departamento y, a
pesar de esta preocupacin
al parecer abierta sobre el control de las actividades de los
compradores, un
discurso de la tcnica emergi rpidamente para eliminar estas
dimensiones
sociales. El mtodo retail se asegur de que el inventario no
fuera materia de
discrecin. Es tan automtico y puede ser tan exacto como una suma
matemtica
(Freudenthal 1925, p.85). De manera similar, mientras que
generalmente se
considera que las rebajas excesivas indican un juicio pobre en
el momento de
compra por parte de los compradores (Eggleston, 1931, p.229), la
oportunidad
de mostrar a la gerencia las consecuencias de las buenas y malas
decisiones fue
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expuesta en forma modificada como una preocupacin hacia la
exactitud de las
acciones tomadas en la oficina:
No hay duda que algunos compradores en los almacenes por
departamentos
diferencian entre el precio que aparece en la factura y el
precio que realmente
vale la mercanca. La oficina debe intentar calcular entonces, lo
que ms se
asemeje al precio justo.
Por lo tanto, con el fin de procurar exactitud en los precios,
era necesario crear
un departamento separado (el departamento de comprobacin y de
puesta de
precios) responsable de los boletos del precio que se ponan en
el inventario.
Todas las revisiones del precio (los aumentos y las
disminuciones) fueron puestasen prcticas por este departamento
independiente (Godley y Kaylin, 1930,
p.134). Era fundamental que el departamento de rebajas fuera una
unidad
independiente y no estuviera bajo la supervisin del comprador
(Friedman, 1929,
p.111). El manual de Eggleston (1931, p.231) de contabilidad en
almacenes por
departamentos proporciona un acercamiento en los rigores del
nuevo sistema del
control. Nunca ms las rebajas seran hechas en secreto o por
capricho.
Se hicieron luego peticiones a los reguladores externos, se pidi
autorizacin, se
crearon normas y se completaron muchos formularios. Cada rebaja
era
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registrada, documentada y clasificada por el departamento de
contabilidad. Los
compradores podran estar seguros sus acciones de tasacin estaban
bajo una
completa supervisin.
(T9-5)
A. La tcnica retail de valoracin del inventario es similar al
mtodo del
beneficio bruto en que se confa en la relacin entre el coste y
la
estimacin del precio de venta en el inventario final y el coste
de
mercancas vendidas, evitando as la necesidad de realizar
cuentas
fsicas en inventario.
B. El mtodo de inventario retail tiende a proporcionar
estimaciones msexactas que el mtodo del beneficio bruto porque se
basa en el actual
C. La tcnica requiere que la compaa mantenga expedientes del
inventario
y la compra no solamente en el costo sino tambin en el precio
de
venta actual (al por menor).
D. En su forma ms simple, el mtodo de inventario retail estima
la cantidad
de inventario final (en la venta al por menor) restando ventas
(en la
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venta al por menor) de las mercancas disponibles para la venta
(en la
venta al por menor). Este inventario final estimado en la venta
al por
menor entonces se convierte a costomultiplicndolo por el
porcentaje
de la relacin costo-venta al por menor. Este cociente es
encontrado
dividiendo las mercancas disponibles para la venta al costo por
las
mercancas disponibles para la venta al por menor.
E. El mtodo retail del inventario se puede utilizar para los
reportes
financieros y para los propsitos del impuesto sobre la
renta.
F. Los cambios en precios de venta se deben incluir en la
determinacin del
inventario final en la venta al por menor. Los mrgenes de
beneficio
netos y las rebajas netas se incluyen en la columna retail
paradeterminar el inventario final en la venta al por menor.
G. Una ventaja del mtodo de inventario retail es que las varias
asunciones
del flujo del coste (el promedio ponderado y PEPS) se pueden
incorporar explcitamente en la tcnica de la valoracin.
Podemos
incluso incorporar una aproximacin de las bajas en los precios o
del
mercado.
1. Para aproximar el porcentaje de la coste-a-venta al
por menor se determina para todas las mercancas disponibles
para
la venta. Los mrgenes de beneficio netos y las rebajas netas
ambos
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se incluyen en la columna al por menor se determina el
porcentaje
de la coste-a-venta al por menor.
2. La variacin lo ms comnmente posible usada del mtodo al
por
menor se refiere a menudo como
. Esta variacin aproxima promedio excluyendo
rebajas del clculo del porcentaje de la coste-a-venta al por
menor.
a. No restando las rebajas netas del denominador, el porcentaje
de
la coste-a-venta al por menor es ms bajo.
b. La lgica para usar esta aproximacin es que una rebaja es
evidencia de una reduccin en la utilidad del inventario.
c. La variacin de LCM tambin se poda aplicar al mtodo delprimero
en entrar, primero en salir pero no se utiliza
generalmente conjuntamente con LIFO.
3. Para aproximar cueste en su forma ms simple, nosotros
asumen que los precios al por menor de mercancas seguan
siendo
estables durante el perodo. Con esta asuncin, podemos
comparar
inventario el comenzar y de conclusin en la venta al por menor
a
determinarse qu sucedi a la cantidad del inventario. (T9-11)
a. Si el inventario en la venta al por menor aumenta durante el
ao,
se agrega una nueva capa.
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b. Si el inventario en la venta al por menor disminuye, se
liquida el
layer(s) de LIFO.
La capa de LIFO de cada perodo llevar su propio porcentaje de la
coste-a-venta
al por menor. Por lo tanto, el inventario que comienza es
incluido en el clculo
del porcentaje de la coste-a-venta al por menor del ao
actual.
H. Otras ediciones que pertenecen al mtodo al por menor
1. Carga-en se agrega solamente al lado del coste en la
determinacin
de las compras netas.
2. Las vueltas de compra se deducen de compras en el coste y el
lado
al por menor (en diversas cantidades).
3. Si el mtodo grueso se utiliza para registrar compras, compre
losdescuentos tomados se deduce en la determinacin del coste de
las
compras netas.
4. Si las ventas son red registrada de los descuentos de
empleado, los
descuentos se agregan a las ventas.
5. La escasez normal se deduce en la columna al por menor
despusel
clculo del porcentaje de la coste-a-venta al por menor. La
escasez
anormal se deduce en la columna al por menor antes clculo
del
porcentaje de la coste-a-venta al por menor.
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Similar del beneficio bruto al mtodo, el mtodo al por menor
del
inventario confa en la relacin entre al coste y del precio de
venta al
inventario de conclusin de la estimacin y el coste de
mercancas
vendidas.
Ideal para en grandes cantidades minoristas que venden
diversos artculos en los precios unitarios bajos.
principal la ventaja es que una cuenta fsica del inventario no
est
requerida estimar inventario de conclusin y el coste de
mercancas
vendidas.
Proporciona una estimacin ms exacta que el mtodo del
beneficio
bruto porque se basa en actual
ms bien que un porcentaje histrico del beneficio
bruto.
Una compaa debe mantener expedientes del inventario y de
compras no solamente en el coste pero tambin en el precio de
venta actual.
Puede ser utilizado para la divulgacin y los propsitos
financieros
del impuesto sobre la renta.
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Los varios mtodos del flujo del coste (primero en entrar,
primero
en salir, LIFO, y coste medio) se pueden incorporar
explcitamente
en la tcnica de la valoracin, al igual que una aproximacin del
ms
bajo del coste o del mercado.
Inventarios es la denominacin de los artculos que tiene el ente
econmico: para
comercializarlos, procesarlos, y transformarlos en desarrollo
del objeto social
compuesto.
Los inventarios se clasifican en :
1. materias primas
2. productos no procesados por la empresa
3. productos terminados
4. productos en proceso
para evaluar los inventarios existen varios mtodos, y entre
ellos esta el sistema
retail:
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Se le conoce como mtodo al detal o al por menor, el costo del
inventario final se
establece por el factor entre mercanca disponible para la venta
al costo sobre la
mercanca disponible para la venta al precio al detal
multiplicado por el valor del
inventario de mercanca final al precio al detal.
Este mtodo se utiliza cuando las unidades que hacen parte del
inventario puede
asociarse como pertenencia a compras especificas, osea , que el
costo asignadoa cada unidad es el real que aparece en la factura de
compra respectiva.
Existen (2) sistemas de inventario :
SISTEMA PERIDICO, establece el costo de venta al finalizar el
periodo,
utilizando el juego de inventarios, sea inventario inicial mas
compras netas
menos inventario final igual al COSTO DE VENTAS , solo es
aplicado en las
pequeas empresas, siendo prohibido para los entes econmicos
obligados a
tener revisor fiscal.
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SISTEMA PERMANENTE, tambin se le conoce con el nombre de
sistema
perpetuo, es obligatorio para todos los entes econmicos obligado
a tener revisor
fiscal, el costo de ventas se establece en el momento de
realizar la venta, y al
finalizar el periodo la sumatoria de los costos de cada una de
las ventas es igual
al costo de ventas, tiene como ventaja que en el mismo instante
de la venta se
conoce la utilidad bruta de la misma.
1. Sistemas, mtodos y procedimientos para establecer el costo de
los
inventarios.
CONSULTA
Referente al artculo 62 del Estatuto Tributario : SISTEMA PARA
ESTABLECER
EL COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES ENAJENADOS. Cules se
consideran
como otro sistema de inventarios de reconocido valor tcnico
dentro de las
prcticas contables?.
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La Contabilidad diferencia claramente entre :
a) SISTEMAS para el registro de los inventarios de mercancas, b)
MTODOS
para la valuacin de los inventarios y c) MTODOS o
PROCEDIMIENTOS
para la estimacin de las existencias.
La doctrina contable establece dentro de la clasificacin citada
las siguientes
subdivisiones :
a.) Sistemas para el registro de las existencias :
1. Sistema de Inventario permanente o continu;
2. Sistema de inventario peridico o juego de inventarios.
b.) Mtodos para la valuacin de inventarios :
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2. DETERMINACIN DEL PRECIO DE LAS ACCIONES QUE SE COTIZAN EN
BOLSA.
CONSULTA
Referente al artculo 90 del Estatuto Tributario: DETERMINACIN DE
LA
RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS, para efectos
impositivos el
funcionario que est adelantando el proceso de fiscalizacin podr
sealar un precio
de enajenacin acorde con la naturaleza, condiciones y estados de
los activos,
siempre y cuando rechace el pactado por las partes; para el caso
de las acciones
que se negocian y no se cotizan en bolsa cmo se considera que se
debedeterminar el nuevo precio de venta de cada accin de acuerdo a
los soportes y
procedimientos contables existentes en las compaas receptoras de
las acciones
puesto que no existen datos estadsticos para efectos de
comparacin?.
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Con relacin a la determinacin del precio de las acciones que se
negocian y
no se cotizan en bolsa, ste depende de mltiples variables que
deben ser
consideradas por el inversionista respectivo; segn se trate de
aquellos
interesados en un rendimiento a corto plazo (rentistas) o los
que pretenden
ejercer un control u obtener una rentabilidad a largo plazo.
Si acogemos la definicin del valor justo de una accin, en
"Security
Analysis", citado por Luz Mireya Pretelt, en el Boletn de la
Comisin de
Valores No. 2, Volumen 5, 1987: "Aquel que est justificado por
los hechos,por ejemplo: Activos, utilidades, dividendos... El valor
justo calculado es
probable que cambie por lo menos de un ao para otro, cuando los
factores
que rigen dicho valor son modificados".
Como resultado de lo anterior, cada caso debe ser analizado en
particular,
con fundamento en la informacin que soporta la negociacin, como
valor
inicial que slo podra ser desvirtuada cuando existan evidencias
graves de
su inexistencia.
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CONSULTA
Referente al artculo 138 del Estatuto Tributario: POSIBILIDAD DE
UTILIZAR
UNA VIDA TIL DIFERENTE, qu se considera como una vida til
distinta,
con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido
valor
tcnico?.
Con referencia a la vida til de los activos, corresponde al
lapso durante el
cual los activos respectivos contribuyen a la generacin de
ingresos.
La contabilidad no ha establecido vidas tiles especficas para
ningn activo
ya que stas dependen de una serie de circunstancias particulares
de cada
ente econmico o activo. Segn el artculo 64, inciso 5, del
Decreto 2649 de
1993: "... para su determinacin es necesario considerar, entre
otros
factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el
uso, la accin de
factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y
los cambios
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en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o
suministro
contribuyen".
En consecuencia, para justificar la vida til de los activos,
distinta de la
sealada por la legislacin tributaria, para estos efectos, debe
presentarse el
estudio tcnico respectivo fundamentado en las condiciones
sealadas por el
reglamento contable.
-LEY 174 DE 1994.En sus artculos 1 y2 establece que los
contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios que segn l articulo 596 del estatuto
tributario deba
presentar la declaracin del impuesto sobre la renta firmada por
revisor fiscal
partir del ao gravable de 1995 para el manejo de sus inventarios
no podrn
utilizar el juego de inventarios. Debern implementar el sistema
de inventarios
permanentes u otro de reconocido valor tcnico (encontrndose
entre estos el
sistema RETAIL)
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-DECRETO 326 DE 1995.
Fija un plazo de seis meses a partir de su publicacin para la
implantacin del
sistema de inventario permanente u otro de reconocido valor
tcnico.
As mismo determinar que el contribuyente debe presentar la
solicitud para la
aplicacin del nuevo sistema de reconocido valor tcnico con seis
meses de
anticipacin.
-RESOLUCIN (DIAN) 3233DE 1995.
Mediante esta resolucin del director de impuestos y aduanas
nacionales delega
en el subdirector de fiscalizacin tributario la competencia para
reconocer el
sistema de inventario permanente o sistemas de inventario de
reconocido valortcnico y le fija l termino de un mes para
responder.
-DECRETO 1383 DE 1995.
Amplia el plazo para los contribuyentes hasta el 31 de diciembre
de 1995 para
implementar el sistema de inventario permanente u otro de
reconocido valor
tcnico.
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MARGEN:
El mrgenes debe fijar teniendo en cuenta algunos aspectos tales
como gastos
fijos y rentabilidad del negocio en el sector.
Sin embargo el mercado y la competencia actual conduce a que
estos se dencasi de manera automtica con precios sugeridos por el
vendedor y una
investigacin de mercados y se compite con servicio.
EJEMPLO
Producto 1: GRUPO HOMOGNEO 1 COSTO $1.000 VENTA $1.111
MARGEN 10%
PRODUCTO 2: GRUPO HOMOGNEO 1 COSTO $1.200 VENTA $1.500
MARGEN 20%
PRODUCTO 3: GRUPO HOMOGNEO 2 COSTO $1.500 VENTA $2.000
MARGEN 25%
FORMULAS DE CALCULO DE LAS MRGENES:
A- (utilidad bruta/ precio de venta) X100
B- MARGEN = 1-(COSTO/VENTA) X 100
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C- PODEMOS HABLAR DE MARGEN DEL 100% PERO NO DEL 0%
La conformacin e grupos homogneos es una definicin poco
subjetiva, debido
a que estos pueden hacerse de acuerdo a cada empresa. De otra
parte se podra
decir que para conformar un grupo homogneo se debe tener en
cuenta entre
otras cosas: que sean similares, que correspondan a una misma
familia, que los
mrgenes de contribucin sean mas o menos parecidos, o que en un
grupo de
productos pese tanto en un negocio que desee hacerle un
seguimiento
especifico y le constituyo en un grupo homogneo.
EJEMPLO: alimentos, lcteos, aseo, cosmetologa, licores. Etc.Los
grupos homogneos se circunscriben tambin al tipo de recurso tcnico
que
posea. As por ejemplo se cuenta con una infraestructura de P. O.
S. Los grupos
homogneos que desee crear no tendr limitantes de tipo tcnico. Si
por el
contrario el recurso tcnico posedo son registradoras de
almacenes por
departamentos, el numero de grupos homogneos estar limitado por
recursos
tcnico, pues hay que manejar otras variables de tipo impositivo
de industria y
comercio, renta etc.
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Estar conformado por el final del periodo contable
inmediatamente anterior,
deber estar registrado a costo y a venta.
e deben utilizar cuentas con auxiliares independientes para cada
almacn y en
cada almacn por secciones o por grupos homogneos tanto a precio
de costo
como a precio de venta.
El siguiente movimiento excluye el manejo de retenciones (renta)
como el
manejo del IVA.
1- comprar 50 unidades del producto 1 para el punto de venta a
del grupohomogneo 1, costo $50000 venta $55.550 (Margen del 10
%)
2- compra 60 unidades del producto 2 para el punto de venta a
del grupo
homogneo 1, costo $72.000 venta $90.ooo (margen del 20%)
3- compra de 80 unidades del producto 3 para el punto de venta b
del grupo
homogneo 2, costo $120.000 venta $160000 (margen del 25%)
4- devolucin de 10 UDS del producto 1 del punto de vneta a del
grupo
homogneo 1 costo $10.000 venta $11.110
5- margen terico del disponible por almacn y grupo homogneo
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Almacn 1 grupo homogneo 1: 1-(142.000/167770)= 15.37%
Promedio simple de los mrgenes para el almacn 1 grupo homogneo
1: (10%
+20%)2= 15.00%
Los mrgenes tericos presentan variaciones de acuerdo al
comportamiento de
las mezclas de los productos, por eso los mrgenes tericos son
simplemente
eso.
LAS VENTAS SE REGISTRAN MEDIANTE LA UTILIZACIN DE CAJAS
REGISTRADORAS PARA ALMACENES POR DEPARTAMENTO O POR SISTEMAS
P. O. S.6- VENTAS: Almacn a producto 1 grupo homogneo 1 0 UDS.
$22.220
almacn a producto 2 grupo homogneo 1 30 UDS. $ 45.000 almacn B
producto
3 grupo homogneo 2 40 UDS. $80.000.
Mientras las mercancas no se enajenen se deben mover a costo y
venta;
solamente cambia de localizacin y se deben contabilizar en las
respectivas
auxiliares a precio de costo de venta.
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7- El almacn A le transfiere al almacn B 20 unidades del
producto 2 grupo
homogneo 1 costo $24000 venta $30000 estos costos pueden ser
liquidados a
ltimos costos por un sistema automtico o puede emplearse el
margen del
grupo homogneo del almacn que est enviando la mercanca.
MARGEN 15.37% 30.000-15.37=25.389
Esta operacin se convierte en un gasto o un activo para la
entidad, segn el uso
o destino que esta le de al retiro. Para el caso asumiremos que
es utilizado en el
desarrollo del objeto social de la actividad productora de
renta.
8- El almacn A consume del producto 1 grupo homogneo 1 10
unidades costo
$10000 venta $11110.Liquidacin con la aplicacin del margen del
almacn A para el grupo
homogeneo1: $11110-15.37%= $9402
Los centros de acopio o de distribucin se encargan de comprar y
luego distribuir
las mercancas entre sus puntos de ventas:
9- la bodega A central compra 50 unidades del producto 2 grupo
homogneo 1
$65000 en el momento de esta compra no efectuamos registros en
el precio de
venta, pues en estas bodegas s maneja inventarios
permanentes.
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10- Bodega central despacha al almacn A 40 unidades del producto
2 grupo
homogneo 1, como el precio de venta unitario es nuevo el precio
D venta
unitario ser nuevo: costo $11300, margen 20 % venta unitaria
$1625 costo
$52000 venta $65000
En estos casos los inventarios son proyectados sobre unas bases
consistentes
como son la mercanca disponible A precio de venta, menos las
ventas
efectuadas; obviamente se encuentran registradaza precio de
venta y loconvertimos al costo aplicndole el margen real.
11- Determinemos el inventario final sin efectuar inventario
fsico.
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ALMACN A
COSTO VENTAM/cia disponible para la
venta.
Ventas a precio de venta.
160000
0
191660
67220
Inventario final a precio
de venta.
Margen.
124440
19910
Inventario final a precio
de costo.
104530
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ALMACEN B
MGN COSTO VENTA MGNM/cia
disponible
para la venta.
Ventas a
precio de
ventas
16% 144000
0
190000
80000
24%
Inventario
final aprecio
de venta.
-margen.
110000
26400
Inventario final
a precio de
costo.
83600
Los inventarios fsicos se realizan utilizando diferentes tcnicas
entre ellas las
tarjetas, los listados de productos, las terminales porttiles.
Indistintamente de la
tcnica que se utilicen estos deben ser adecuadamente planeados y
definida la
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logstica en la toma de los inventarios, los cuales se debern
efectuar por lo
menos una vez al ao.
12- SE DETERMINAR EL INVENTARIO FINAL CUANDO SE HA EFECTUADO
INVENTARIO FSICO:
ALMACEN A
COSTO VENTAInventario final a precio
de venta
124440
-Inventari final fisico a
precio de venta .
-Filtraciones (perdidas)
-inventario final a preciode costo.
0 115000
9440
96600Perdidas a preciode costo 7930
ALMACN B
MGN COSTO VENTA MGNInventario final
a precio de
venta
16% 110000
N/A
24%
-inventario
final fdisico a
precio de
venta
0
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-filtraciones
(perdidas)
-inventario
final a precio
de costo.Perdidas a
precio de costo
-EL REGISTRO (11) DEL ALMACN A QUEDARA:
$96600 como inventario final en la cuenta 14xx.
$115000 el saldo de la cuenta de orden precio de venta.
El costo de ventas absorbe los $7930 de filtracin que es el
4.95% del
valor de la mercanca disponible para la venta a precio de costo
$160000que deben cumplir los requisitos del articulo 64 del
estatuto tributario.
Para el caso esta dentro del rango. El exceso del 5% no se
acepta
fiscalmente como costo.
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Dependiendo la tecnologa con que cuente la entidad. As tambin
ser la
operacin que tendr que definir para el registro de la variacin
de precios de
venta.
13- en la compra que se hizo en la bodega central y que luego
fue
distribuida ala unidad de venta, el costo unitario subi y
por
consiguiente el precio de venta suponemos que en el punto de
venta
haban 10 unidades que al variar el precio de venta unitario en
$125 el
ajuste ser de $1250 que se registra en las correspondientes
cuentas
de orden de precio de venta.
Los por inflacin se deben efectuar de acuerdo a las normas
legales vigentes, lo
importante es no involcralos dentro del costo de las mercancas
ni los precios de
ventas de la mercancas disponibles, pues esto degenerara los
mrgenes y no
hara aplicable el sistema.
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CLASIFICACIN
............................................................................................................21
SISTEMAS Y MTODOS DE RECONOCIDO
...........................................................23
VALOR TCNICO
...........................................................................................................23
CONCEPTO
.......................................................................................................................27
INVENTARIO RETAIL
...................................................................................................31
INVENTARIO INICIAL
...............................................................................................33
INVENTARIOS FINALES
...........................................................................................36
CAMBIOS EN LA MERCANCA DISPONIBLE A PRECIO DE VENTA
.............41
TABLA DE CONTENIDO
...............................................................................................42
ALMACN A
....................................................................................................................43
ALMACN B
..........................................................................................................44
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Compras62xx precio ventaGH1 GH1 8340
(1) 50000 10000 (4) (11) 33330 11110(2) 72000 24000 (7) (1)
55550 30000(10)52000 10000 (8) (2) 90000 11110
(10) 65000
43
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Ventas GH1 Inventario GH141xx 14xx
22220 (6) (II) 3000045000 (6) (11) 74530
gastos grles cto de vntasgasto 5xxx GH1 6xxx
(8) 10000 74530 (11)
Compras 62xx precio de venta precio ventaGh2 GH28340 GH8640
(3) 120000 (3) 160000 (4) 11110 33330(II)
(7) 24000 (7) 30000 (7) 30000 55550(1)(8) 11110
90000(2)120000(3)30000(7)65000(10)
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Ventas GH1 Inventario GH2 bdega central41xx 14xx 14xx
80000(6) (11) 83600 (9)65000 52000(10)
Cto de vntas
GH2 6xxx83600 (11)
