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I-14 N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012
Provisin y castigo de deudas incobrables
Ficha TcnicaAutor : Miguel Ros Correa
Ttulo : Provisin y castigo de deudas incobrables
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera Quincena de
Diciembre 2012
Ficha Tcnica
En el presente informe haremos un reco-rrido por los principales
criterios emitidos por el Tribunal Fiscal sobre la provisin y
castigo de deudas incobrables, tomando como base lo sealado en el
inciso i) del artculo 37 del TUO del la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante LIR), y su correlato en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (RLIR).
1. Provisin tributaria admitida1.1. El carcter de la deuda
incobrable
debe veri carse cuando se efec-ta la provisin contable
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la RTF N 12364-1-2009
ha dispuesto: Que el inciso i) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Legislativo N 774, segn
texto vigente en el ejercicio acotado, dispone que a n de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresa-mente prohibida por dicha Ley,
siendo deducibles los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equita-tivas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden (el subrayado nos
corresponde).
Se puede inferir que lo que realmente exige el RLIR es que el
momento para la veri cacin de la provisin por incobrables se
encuentre vinculado a la veri cacin objetiva de un hecho (con
rmacin de una situacin preexis-tente), el cual se desencadena en un
determinado ejercicio econmico que corresponde reconocerlo como una
pr-dida potencial en el mismo; sin perder de vista que este hecho
por s solo no puede generar el reconocimiento del gasto por la
incobrabilidad de una deuda para nes tributarios, as, ade-ms,
debemos cautelar el cumplimiento irrestricto de las reglas
tributarias aqu glosadas.
Ms all de la tcnica legislativa (la nor-ma induce que es en el
momento del castigo que se toma el gasto), lo cierto es que si bien
la provisin o estimacin
por cobranza dudosa no con gura todas las reglas para la
deduccin del gasto, el momento en que el gasto surte sus efectos no
es otro que el ejercicio en que se realiza la referida provisin,
siendo el ejercicio en que se cumplen las reglas para el castigo,
una suerte de CONFIR-MACIN de un gasto ya tomado en un ejercicio
precedente (en el momento de la provisin de cobranza dudosa). No
obstante, si las reglas para la con rma-cin del gasto, el castigo,
no se llegasen a cumplir, en ese ejercicio se debe realizar la
adicin del gasto ya tomado.
1.2. Para efectuar la provisin por deu-das incobrables se debe
acreditar la condicin de incobrable, que la deuda se encuentre
vencida y demostrar dicha circunstancia
A travs de la RTF N 0567-5-2003, se ha dispuesto que: Respecto
de lo argumentado por la recurrente, en el sentido que la empresa
deudora se en-contraba en liquidacin, cabe indicar que dicho
argumento por s solo no de-muestra necesariamente las di cultades
nancieras del deudor o el riesgo de incobrabilidad.
De acuerdo con el criterio aqu estable-cido, debe tenerse
presente que para el reco-nocimiento como gasto de las deu-das
incobrables, las opciones dispuestas en la norma para este n no
pueden ser solo invocadas, sino que se debe demostrar
fehacientemente el cumpli-miento de tales reglas, de manera que, la
primera recomendacin es la obligacin de documentar la situacin
alegada, por ejemplo si la provisin se ha efectuado por morosidad
del deudor en base a las gestiones de cobro, debe demostrarse las
mismas. Si bien no hay una regla espec ca en la norma sobre el ujo
do-cumentario que se considera necesario para ello, la idea es que
se conserven las cartas enviadas, la relacin de las fechas y horas
de las llamadas (con la grabacin respectiva de la misma, al menos
en forma de muestreo), las actas de no asistencia a conciliar, etc.
Es decir, quien se encuentre proyectando la deduccin del gasto debe
tambin proyectar la forma de acreditar la opcin que tomar como
motivo para la provisin y el posterior castigo de la deuda
incobrable.
1.3. La existencia de di cultades -nancieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabi-lidad
Sobre este punto, la RTF N 01657-4- 2007 ha dispuesto: Que de
conformidad
con las normas glosadas, y de acuerdo con lo establecido por
este Tribunal en las Resoluciones N 06985-3-2007 y N 12364-2009,
las provisiones por deudas incobrables constituyen una de las
provisiones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, estando
sujeta su deduccin tributaria al cumplimiento de ciertos requisitos
que acrediten: 1) la condicin de incobrable, por cualquiera de las
alternativas descritas en la norma, es decir, demostrarse la
existencia de di -cultades nancieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor,
que puede acreditarse, entre otros con el transcurso de ms de 12
meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta
haya sido satisfecha; 2) el riesgo de la pro-visin que permita a la
Administracin la veri cacin y seguimiento de las deudas cali cadas
como incobrables, para lo cual deber anotarse en forma discriminada
en el Libro de Inventarios y Balances al cierre de cada ejercicio;
y, 3) la proporcionali-dad de la deduccin respecto del monto que
cali ca como incobrable.
Debido a la redaccin de la norma, tal como se aprecia en el
epgrafe, la primera idea que sobre las reglas para la provisin
llega a nosotros, es la acre-ditacin de las di cultades nancieras,
no obstante como se observa del pro-nunciamiento del rgano
Colegiado, el punto de partida tributario es el carcter de
incobrable que debe ostentar la deu-da. Siendo as, debemos dar por
senta-do que el demostrar la morosidad o la existencia de di
cultades nancieras del deudor constituye un vehculo o un medio para
acreditar la condicin de incobrable de las deudas, para efectos de
una correcta provisin, siendo un tema menor, el buscar por
cualquiera de las opciones establecidas en la norma, demostrar la
morosidad o la existen-cia de di cultades nancieras de forma
aislada, sin vincular dichas situaciones al tema de fondo, esto es,
la condicin de incobrable.
Al respecto, la RTF N 02235-2-2003 ha de nido que: En el caso de
autos, si bien la recurrente ha acreditado la morosidad de la
empresa () mediante diversas car-tas de requerimiento de pago
remitidas tanto a la citada empresa como a su aval durante los aos
2000 y 2001, cabe indicar que la empresa () mediante cartas de
fechas 20 y 30 de diciembre de 2000 (folios 405 y 406) reconoce su
obligacin de pago y se compromete a efectuarlo dentro de un plazo
determinado, tal como se aprecia en las siguientes citas: Es
nuestro
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deseo que esta situacin difcil se supere en el menor tiempo
posible, y tenga la seguridad que logrado ello estaremos cumpliendo
con el pago de la deuda contrada con ustedes, por ello ape-lamos a
vuestra comprensin para que nos den un tiempo no mayor a treinta
das para empezar a cancelarles la deu-da, consecuentemente, se
evidencia que durante el ao 2000 no exista un riesgo de
incobrabilidad de la deuda.
De la resolucin citada en el prrafo pre-cedente se obtiene un
importante criterio que corrobora lo expuesto anteriormente; ms all
de que materialmente se puede demostrar la existencia de di-
cultades nancieras o de morosidad, a travs de cualquiera de las
opciones sealadas por la norma, lo que debe primar es el carcter o
la naturaleza de incobrable de las deudas a pro-visionar; de lo
contrario, dentro de un procedimiento de scalizacin o veri ca-cin,
la Administracin Tributaria no se preocupar por analizar el
cumplimiento de los mecanismos utilizados para sealar los problemas
nancieros o la mora, si primero no se ha demostrado el riesgo de
incobrabilidad.
Por ello, cualquier compromiso o com-portamiento del deudor para
honrar la obligacin debera ser razn su ciente para evitar la
provisin de cobranza dudosa, si se quiere evitar una posible
contingencia.
1.3.1. Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o
por otros medios
Sobre el particular, la RTF N 17044-8-2010 ha sealado: Que de la
revisin de la documentacin que obra en autos, se advierte que si
bien la recurrente poda contar con informacin histrica de sus
clientes almacenada en medios informticos, no cumpli con
propor-cionar documentacin fehaciente que acreditara que en los
ejercicios acotados efectivamente hubiera hecho uso de tal
informacin u otra existente para llevar a cabo anlisis peridicos de
los crdi-tos otorgados, o que sustentara que en dichos periodos sus
clientes presentaron di cultades nancieras que implicaban un riesgo
de incobrabilidad, ms an si las in-consistencias halladas en la
conformacin de la provisin, cuya deduccin ha sido reparada, como la
inclusin de deudas canceladas o re nanciadas, desvirtan que se
hubiera practicado un anlisis particular por cada crdito.
Como se ha expresado en los prrafos precedentes, las opciones
para de-mostrar la existencias de di cultades financieras
constituyen tan solo un vehculo para acreditar la condicin de
incobrabilidad de la deuda, ms aun, de acuerdo con el criterio
esbozado en
la resolucin anteriormente glosada, lo que se debe demostrar no
es la imple-mentacin, contratacin o existencia de aplicativos
informticos o instrumentos de gestin para cobranza, sino que tales
herramientas permitan un ujo de informacin adecuado, al detalle y
principalmente actualizado sobre las condiciones y el estado de la
deudas, por ejemplo que excluyan las cuentas por cobrar sobre las
que existe un compromiso de pago del deudor, o el sometimiento a un
procedimiento de fraccionamiento o de re nancia-miento de la deuda,
y por supuesto excluir las deudas ya canceladas, de manera que se
pueda probar ante una revisin de la Administracin Tributaria, que,
en efecto, la informacin ha sido utilizada para el anlisis peridico
de los crditos concedidos.
1.4. La morosidad del deudor
1.4.1. La documentacin que eviden-cie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda
La RTF N 17044-8-2010 ha sealado: Que sobre el particular,
resulta preciso anotar que la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento no han precisado la forma o procedimiento especial que
se debe seguir para efectuar la cobranza de la deuda, por lo que
dicha gestin se puede efectuar por distintos medios, como puede ser
por escrito, por llamadas telefnicas de carcter personal, no as de
manera automtica, personalmen-te, u otros medios tales como el
correo electrnico, mensajes de texto, siempre y cuando se encuentre
acreditada su efectiva realizacin y recepcin por parte del
deudor.
Debemos tener presente la precisin advertida, es decir, si bien
la norma no ha de nido procedimiento alguno, hay prcticas que para
el Tribunal Fiscal no constituyen formas vlidas para demos-trar la
gestin de cobro, como las llama-das automticas.
En la misma lnea, la RTF N 02976-2-2004 ha dispuesto que: Al
respecto la recurrente re ere que, ante la morosidad de sus
clientes se iniciaban acciones tele-fnicas de cobranza y cuando se
produca el incumplimiento de pago de dos o ms facturas se encargaba
la gestin de cobro a empresas contratadas especialmente para ello,
las que requeran el pago mediante llamadas telefnicas, visitas y
envos de cartas () Con relacin a las constancias presentadas debe
sealarse que al no estar acompaadas de la documentacin
sustentatoria respectiva que acredite la realizacin de los actos
que en ellas se a rma haber efectuado, no desvirtan las acotaciones
de la Administracin. En lo que respecta a las copias de las
facturas
por gestin de recuperacin, debe indi-carse que en ellas no se
identi ca a qu acreencias estn referidas y por lo tanto no
acreditan que correspondan a las deu-das provisionadas al cierre
del ejercicio y, en cuanto a las facturas por comisiones de
cobranza, estaran referidas a deudas que efectivamente llegaron a
cobrarse, por lo que desvirtan los reparos (el subrayado nos
corresponde).
Asimismo, la RTF N 7447-3-2008 ha establecido: Que de otro lado,
respecto de los comprobantes de pago y documentos detallados en el
Anexo 2.1, de la Resolucin de Determina-cin N 012-003-0007816
(fojas 360 a 380), se tiene que sobre ellos no se acredita que
hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de venci-miento de
la obligacin ni se encuentra acreditado el riesgo de incobrabilidad
o morosidad del deudor, siendo que la documentacin presentada
consisten-te en cartas simples a un estudio de abogados para que
inicie una accin judicial, y con relacin a las gestiones de
cobranza encargada a otras empresas, debe tenerse presente que de
acuerdo con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N
02976-2-2004, la corres-pondencia o constancia presentadas por
estas deben estar acompaadas de la documentacin sustentatoria
respectiva que acredite la realizacin de los actos que en ellas se
a rma haber efectuado (el subrayado nos corresponde).
De las resoluciones citadas en los p-rrafos anteriores se pueden
desprender las reglas siguientes: de contratarse a un tercero con
el propsito de encargarle las gestiones de cobranza, no basta
adjuntar el comprobante de pago emitido por el proveedor de los
referidos servicios, es imperativo para el Tribunal Fiscal que se
adjunte la documentacin sustentatoria que acredite la
mate-rializacin de las gestiones de cobro, como constancias de
reunin rma-das por ambas partes, noti caciones al domicilio
siguiendo las reglas del Cdigo Procesal Civil, grabaciones de
llamadas, etc. Otro elemento a tomar en cuenta es el momento en que
deben realizarse las gestiones de cobro; as, la RTF N 17044-8-2010
establece: Que respecto a la documentacin presen-tada consistente
en cartas, reportes de listados y facturas, en relacin con las
gestiones de cobranza encargada a terceros, debe tenerse en cuenta
que () la correspondencia o constancias presentadas por dichas
empresas deben estar acompaadas de la documenta-cin sustentatoria
respectiva que acre-dite la realizacin de los actos que en ella se
a rman haber efectuado y debe demostrarse que las facturas
correspon-
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den a las deudas provisionadas al cierre del ejercicio materia
de reparo. Que de acuerdo con lo expuesto, en el presente caso, la
recurrente no ha presentado medios probatorios a n de acreditar
que, en efecto, las referidas acciones se realizaron durante los
ejercicios aco-tados y si correspondieron a las deudas
provisionadas, cuya deduccin ha sido reparada, ni se ha dejado
constancia que hayan sido recibidas por los deu-dores a n de
acreditar su morosidad (el subrayado nos corresponde).
Se observa de la resolucin anterior-mente glosada, que la
documentacin sustentaroria con la que se demuestre la gestin de
cobro debe pertenecer al ejercicio en que se efectu la pro-visin de
la deuda como cobranza dudosa; es decir, las acciones de cobro
dirigidas a la recuperacin de la deuda que permitan la provisin
deben rea-lizarse con la intencin de acreditar la morosidad del
deudor.
De ello se desprende que, si la provi-sin se realiz en el
ejercicio 2010, la documentacin que sustente las gestio-nes de
cobro debe evidenciar que las comunicaciones, llamadas telefnicas,
invitacin a un centro de conciliacin extrajudicial, etc. se
efectuaron en el 2010; de lo contrario, la provisin sera injusti
cada, ya que implicara entonces que no se habra realizado (o no se
podra demostrar) la ejecucin de las acciones de cobranza.
Otras acciones que, a criterio del Tribunal Fiscal, tampoco
constituiran meca-nismos de coercin de pago son: a) el corte del
suministro parcial o total (sea de servicios o de bienes), ya que:
() el cliente moroso podra optar por no contar con el servicio o
contratar los servicios de un tercero; b) noti ca-cin de baja, toda
vez que: () por s solas, no cali can como acciones de cobranza, y
si bien, segn seala, en las referidas cartas se detallaba la deuda
pendiente de pago y se conceda a los clientes morosos un plazo para
regula-rizarla, bajo sancin de darlos de baja como abonados, no se
ha acreditado que su contenido hubiese respondido a la exigencia
coercitiva de pago de deu-das vencidas e identi cadas; c)
invita-ciones a re nanciamiento sobre las que no se proporcione la
documentacin y dems elementos probatorios que sustenten el
requerimiento de cobro, considerando que dichas invitaciones por s
solas no cali can como gestio-nes de cobranza; d) envo a central de
riesgo INFOCORP, en tanto dicho acto solo constituye el someter al
deudor a una lista especfica de deudores, no siendo dicho acto por
s solo una gestin de cobranza.
1.5. El protesto de documentos o el inicio de procedimientos
judicia-les de cobranza
Sobre el particular, el criterio esbozado por la jurisprudencia
es la obligacin de ejercitar el protesto de documentos o las
acciones judiciales en el referido periodo. As, la RTF N
02235-2-2003 ha expre-sado que: Asimismo, el protesto de las letras
de cambio y el inicio del proceso judicial de obligacin de dar suma
de di-nero se realizaron recin en el 2001, de lo que se concluye
que durante el 2000 no haba riesgo de incobrabilidad, requisito
exigido por el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Como se aprecia, nuevamente se vincula a la provisin de cobranza
dudosa el ejer-cicio en que se efecten las acciones (en este caso
el protesto o los procedimientos judiciales), para demostrar de
forma fe-haciente la morosidad del deudor, y con ello acreditar
posteriormente el carcter incobrable de la deuda. Cabe referir que,
si en base al protesto o la judicializa-cin de la deuda se logra
recuperar la misma, la provisin debe revertirse considerando que la
estimacin no lleg a materializarse.
1.6. Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido
satisfecha
Esta opcin es quiz la ms ampliamente utilizada, ello por la
ausencia del ujo de documentacin para su probanza; no obstante
ello, debe acreditarse un hecho mnimo, consistente en el transcurso
de los doce (12) meses desde la fecha del vencimiento de la
obligacin, ya que de lo contrario ser obligatoria la acreditacin de
la morosidad a travs de la respectiva documentacin sustentatoria,
conforme a las opciones a que nos hemos referido en los prrafos
precedentes.
Al respecto, la RTF N 00195-4-2010 seala: Que conforme al Anexo
N 01 al Resultado de Requerimiento N 00067248 y se veri ca de
autos, los nicos documentos que present la recurrente para
sustentar la provisin de las deudas de la mencionada empre-sa
fueron las copias de las facturas N 022-0000843 (fojas 1789 y
1790), en las que gura como fecha de emisin 14/05/2002 y 03/05/2002
y como fecha de vencimiento 13/06/2002 y 02/06/2002, por lo tanto,
tales docu-mentos a la fecha de la provisin (me-nos de 12 meses del
vencimiento de la obligacin) no acreditan la calidad de morosa de
la deudora, y en la medida-que no se ha aportado ningn medio
probatorio que sustente las di cultades nancieras de la mencionada
deudora, o, la morosidad de la misma, corresponde
mantener el reparo (el subrayado nos corresponde).
1.7. Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada
En principio, sobre el asunto del epgra-fe, en reiterada
jurisprudencia tal como la Resolucin N 06985-3-2007, el Tribunal
Fiscal ha sealado: () que es la propia Ley del Impuesto a la Renta
la que obliga a determinar las cuentas a las que corresponde la
provisin de cobranza dudosa, por lo que el requisito referido a que
la provisin gure en forma discriminada en un determinado libro
contable no es una formalidad prevista por el reglamento que excede
a la ley.
No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia ha es-tablecido que la discriminacin no debe
realizarse necesariamente dentro del mismo Libro de Inventarios y
Balances; al respecto, la RTF N 7447-3-2008, ha sealado que: () el
Tribunal Fis-cal ha considerado que se cumple con el requisito de
la discriminacin de la provisin de cobranza dudosa en el Libro de
Inventarios y Balances cuando esta gura en otros libros o registros
en forma discriminada o esta informacin est consignada en hojas
sueltas anexas legalizadas (el subrayado nos corres-ponde). Similar
criterio se ha expuesto en la RTF N 04321-5-2005 que ha establecido
que: () an cuando la provisin no gure discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances, dicho requisito se cumple con el detalle
que se ha efectuado en el Libro Diario lega-lizado en el que se
indica el nmero de documento que contiene la deuda que tiene la
condicin de cobranza dudosa, el vencimiento, la identi cacin del
cliente y el importe de la provisin, datos que permiten a la
Administracin la veri -cacin y el seguimiento de la condicin de
incobrabilidad de las cuentas y su proporcionalidad (el subrayado
nos corresponde).
Debe considerarse adems que la lega-lizacin de estas hojas
sueltas o registro auxiliar no posee un plazo espec co es-tablecido
por la norma; siendo ello as, el plazo no es una condicin para
descono-cer el gasto. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N
1317-1-2005 ha sealado que: () el hecho que el anexo al Libro de
Inventarios y Balances se encontrara legalizado con posterioridad
no afecta la validez de la informacin que contiene, en tanto se
haya presentado documen-tacin adicional, como son los originales de
parte de la documentacin comercial y bancaria de las cuentas de
cobranza dudosa provisionadas, que permitan corroborar la
fehaciencia y preexistencia
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de los hechos que el anexo detalla (el subrayado nos
corresponde).
1.8. La provisin, en cuanto se re ere al monto, se considerar
equitati-va si guarda relacin con la parte o el total de la deuda
estimada como cobranza dudosa
Esta condicin o regla es el corolario de la anterior, la nica
nalidad para haber legislado la discriminacin de la provisin en el
Libro de Inventarios y Balances es la identidad, del todo o de una
parte, entre la provisin de la cobranza dudosa y su posterior
casti-go. Advirtase entonces que la condicin de equitativa
(identidad) tiene incidencia en dos momentos; primero, para la
provi-sin (con la deuda que posee el carcter de cobranza dudosa) y
despus para el castigo (con la provisin efectuada). Sobre este
punto, la RTF N 01317-1-2005 ha dispuesto que: () en el Libro de
Inventarios y Balances se consignaba en forma global el importe de
la provisin para cuentas de cobranza dudosa, pero en hoja
legalizada anexa al referido libro se haba consignado el detalle de
las acreencias que conforman las referidas provisiones, como son la
identi cacin del cliente, el nmero del documento que tendra la
condicin de cobranza dudosa y el importe de la provisin, que
permitiran la veri cacin y seguimiento de la condicin de incobrable
de aque-llas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, que es
la razn de ser del requisito discriminado de la provisin (el
subrayado nos corresponde).
2. Castigo tributario admitidoPues bien, una vez demostrado y
acredi-tado el carcter de cobranza dudosa por cualquiera de las
opciones desarrolladas en el punto anterior, discriminada la
provisin al cierre en por lo menos un ejercicio, siempre que los
montos provi-sionados guarden relacin con la deuda, y sujetndonos a
las consideraciones vertidas por el Tribunal Fiscal para cada uno
de los requisitos establecidos para efectuar la provisin, podemos
pasar a analizar las condiciones a cumplir para el castigo de las
deudas de cobranza dudosa.
Para ello, es necesario que se cumpla con alguna de las
siguientes situaciones:
De acuerdo con lo nombrado en el inciso g) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para efec-tuar el
castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda
haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
2.1. Se haya ejercitado las acciones ju-diciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se
demuestre que es
intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no
exceda de 3 UIT. La exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo
Procesal Civil.
La accin judicial que debe seguirse en estos casos es el proceso
conten-cioso de obligacin de dar suma de dinero que en funcin de la
cuanta de la deuda se harn a travs de los procesos sumarsimo,
abreviado o de conocimiento. Las personas con domicilio conocido
sern noti cadas en este y para el caso de personas con domicilio
desconocido, las noti caciones se harn a travs de publicaciones. La
cuanta se mide en funcin de unidades de referencia procesal (URP)
que es equivalente al 10% de la UIT, es decir, una URP equivale a
S/. 365.00 para el 2012.
Las empresas del sistema nanciero podrn demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas
incobrables, siguiendo el procedimiento de nido en la Circular N
B-2185-2010 emitida por la SBS, cuando el Directorio de las
referidas empresas declare la inutilidad de iniciar acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser rati cado por
la SBS, mediante una constancia en la que certi que que las
cita-das empresas han demostrado la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecupera-bilidad de los castigos que sern
materia de castigo. La referida constancia ser emitida dentro del
plazo establecido para la presenta-cin de la declaracin jurada
anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha
en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que
ocurra prime-ro. De no emitirse la constancia en los referidos
plazos, no proceder el castigo.
2.2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo
de per-sonas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de
transaccin, deber emitirse una nota de crdito a favor del deudor.
Si el deudor rea-liza actividad generadora de rentas de tercera
categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
2.3. Cuando se trate de crditos condo-nados o capitalizados por
acuer-dos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta
de control para efectos tributarios denominada acciones recibidas
con ocasin de un proceso de reestructuracin.
3. Momento para acreditar la documentacin sustentatoria
Es importante recordar que el momento para acreditar con la
informacin sus-tentatoria las opciones tomadas para efectos de una
correcta provisin por deudas de cobranza dudosa, es du-rante el
procedimiento de veri cacin o scalizacin tributaria, tal como se
puede inferir del artculo 141 del TUO del Cdigo Tributario,
aproba-do mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, el mismo que
precisa que excepcionalmente podrn admitirse a trmite, con ocasin
de la interposicin de un Recurso de Reclamacin, aque-llos medios
probatorios requeridos y no presentados en un procedimiento de
scalizacin o veri cacin, siempre que el contribuyente pruebe que la
omisin se gener por una causa no imputable a l, o acredite la
cancela-cin del monto reclamado vinculado a los medios probatorios
presentados extemporneamente, o presente carta anza bancaria o
nanciera por dicho monto actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la in-terposicin de la reclamacin.
Al respecto, la RTF N 04955-5-2006 ha considerado: Que si bien
en la etapa de reclamacin, la recurrente present diversos medios
probatorios, tales como copias de las cartas dirigidas a sus
clientes solicitndoles la cancelacin de las letras emitidas por el
re nanciamiento de sus deudas a n de evitar el inicio de las
acciones legales correspondientes, as como los anlisis de los
crditos otorgados que muestran los movimientos de las cuentas por
cobrar a sus clientes y expli-can los crditos concedidos, no
acredit encontrarse en alguno de los supuestos de excepcin
contemplados en el artculo 141 del Cdigo Tributario, por lo que no
correspondera admitirlos (el subrayado nos corresponde).
De 100 a 1000 URP (> S/.36,500.00 hasta
S/.365,000.00)
De 1000 URP en adelante
(> S/.365,000.00)
Hasta 100 URP ( S/.36,500.00)
Proceso abreviado
Proceso de conocim.
Proceso sumarsimo
