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Presentacin

Hoy en da, la contabilidad forma parte de la tarea diaria de un gran abanico depuestos de trabajo en distintos departamentos: administracin, nanzas, asesora,contabilidad, scal, compras o ventas, entre otros, tanto de empresas privadas comopblicas.

El objetivo principal de este manual es proporcionarte las pautas bsicas de la tc-nica contable, de manera que puedas manejar adecuadamente las cifras correspon-dientes a gastos, inversiones, compras, etc.

Los contenidos se dirigen tanto a alumnos procedentes de la ESO que han elegidoobtener el perl profesional de Tcnico en Gestin Administrativa, como a quienestrabajadores ya en activo, incluso necesitan reciclar sus conocimientos contablespara adaptarlos a la nueva normativa reguladora. En el proyecto que te presentamos,estos contenidos estn estructurados desde la base ms elemental hasta el nivelnecesario para pasar a un nivel superior.

Con multitud de actividades, casos prcticos y ejemplos que ilustran la parte terica,podrs asimilar fcilmente los conceptos explicados, dominar su aplicacin prctica yampliar tus conocimientos contables, de forma paulatina y dinmica. Al nal de cadaunidad encontrars un esquema de sntesis, un test de repaso para comprobar lacomprensin de los contenidos y un bloque de actividades para reforzar y practicarlo aprendido (comprueba tu aprendizaje).

Finalizado el libro, sers capaz de reejar en asientos contables las operaciones msfrecuentes en el trco empresarial, realizar balances o saber si una compaa esten una situacin de equilibrio o desequilibrio nanciero. Adems, conocers las apli-caciones informticas y la normativa legal elemental que rige las gestiones nancie-ras y administrativas de la empresa.

Hoy en da, la contabilidad de las empresas se realiza exclusivamente a travs deaplicaciones informticas. Por este motivo, en el Anexo del libro te ofrecemos un tu-torial de una de las aplicaciones de gestin contable ms utilizadas en la actualidad,acompaado de algunos ejemplos prcticos.

Todo ello te permitir incorporarte al mercado laboral y comprobar que la realidadempresarial reeja, de nuevo, todo lo que hemos aprendido en estas pginas, y po-nerlo en prctica sin ninguna dicultad. Esperamos que esta obra sea de tu agradoy te resulte til en tu futuro profesional.

Por ltimo, quiero dedicar este libro a la memoria de mi hermana M. Jos.

La autora

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ndice

La empresa. Representacin y medida del patrimonio empresarial 1.La actividad econmica y el ciclo econmico ............8

1.1. La actividad econmica .................. ................... ........... 81.2. El ciclo econmico ................... ................... ................... .9

2. La empresa como unidad econmica

de produccin .......................................................................102.1. La empresa .....................................................................102.2. Tipos de empresas ................ ................... ................... .. 11

3. La contabilidad y su nalidad ..........................................133.1. Destinatarios de la informacin contable ............. 13

4. El patrimonio y los elementos patrimoniales ............ 144.1. Los elementos patrimoniales ...................... .............. 15

5. Las masas patrimoniales y el equilibriopatrimonial .............................................................................165.1. Activo................. ................... .................. ................... ....... 165.2. Pasivo ................. ................... .................. ................... ....... 175.3. Patrimonio neto ................. .................. ................... ....... 175.4. El equilibrio patrimonial ................. ................... .......... 18

6. El inventario .................. ................... ................... .................. 206.1. Clasificacin de los inventarios ......................... .......22

7. El Balance de situacin ................ ................... .................. 23Sntesis ................... ................... ................... .................. ............ 25Test de repaso .................. ................... ................... .................. 26Comprueba tu aprendizaje ................................................ 27

1

La metodologa contable1. Las operaciones mercantiles desde

la perspectiva contable: los hechos contables ........ 30

2. La teora de las cuentas .....................................................312.1. Tipos de cuentas ................... ................... .................. ...312.2. Convenio de cargo y abono ................. ................... .. 332.3. Terminologa de las cuentas ..................................... 34

3. Mtodo por partida doble .................. ................... .......... 373.1. Anlisis de los hechos contables ................... .......... 37

Sntesis ................. ................... ................... ................... ............. 39Test de repaso ................. ................... ................... ................... 40Comprueba tu aprendizaje .................................................41

2

Los libros contables. El Plan General de Contabilidad de las pymes 1.Tipos de libros contables ................... ................... ........... 44

1.1. El libro Diario ................ ................... ................... ........... 441.2. El libro Mayor .................................................................471.3. El Balance de comprobacin ................... ................. 481.4. Libro de Inventarios y Cuentas anuales ................ 521.5. Obligaciones relativas a los libros contables ...... 53

2. Normalizacin contable ...................................................542.1. Plan General de Contabilidad

de las pymes (PGC-pymes) .................. ................... ... 54

3. Estructura del Plan General de Contabilidad ...........55

3.1. Marco conceptual del PGC ................. ................... .. 553.2. Normas de registro y valoracin .................. ......... 583.3. Cuentas anuales .................. ................... ................... .. 583.4. Cuadro de cuentas ......................... ................... ......... 583.5. Definiciones y relaciones contables ................. ..... 58

Sntesis ................... .................. ................... ................... ............ 59Test de repaso .................. ................... ................... .................. 60Comprueba tu aprendizaje .................................................61

3

El ciclo contable 1.Balance inicial: asiento de apertura .................. ........... 64

2. Contabilizacin de las operacionesdel ejercicio en el libro Diario y trasladoal Mayor .................. .................. ................... ................... ........ 652.1. Funcionamiento de la cuenta de Mercaderas ..... 652.2. Balance de comprobacin ............................. ............67

3. Operaciones de regularizacin .......................................713.1. Regularizacin de existencias .......................... ........ 713.2. Regularizacin de ingresos y gastos ......................73

4. Balance de situacin ................. ................... ................... ... 75

5. Asiento de cierre ..................................................................76

6. Asiento de apertura del nuevo ejercicio ................. ... 78Sntesis ........................................................................................81Test de repaso .................. .................. ................... ................... 82Comprueba tu aprendizaje ................................................ 83

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ndice

5

Problemtica contable de las compras y las ventas 1.Desglose de la cuenta Mercaderas ................. .............. 86 2. Compras de existencias: criterios de valoracin ........ 87

2.1. Norma de valoracin ... ................... ................... ........ 872.2. Descuentos ................................................................... 88

2.3. Envases y embalajes ................. ................... .............. 902.4. Anticipos a proveedores ................ ................... ......... 91 3. Ventas de existencias: criterios de valoracin ............ 92

3.1. Norma de valoracin .......... ................... ................... . 923.2. Descuentos ................................................................... 933.3. Envases y embalajes ................. ................... .............. 943.4. Anticipos de clientes .................. ................... .............. 96

4. Ingresos por prestaciones de servicios...................... .... 964.1. Norma de valoracin .......... ................... ................... . 96

5. Problemtica contable del IVA ......................... .................985.1. Requisitos de las facturas ................. ................... .......995.2. Modelos de autoliquidaciones ................. .................995.3. Supuestos ................. ................... ................... ...............100

6. Acreedores y deudores por operacionescomerciales ................... ................... ................... ................. 1056.1. Proveedores ................... ................... ................... ....... 1056.2. Clientes .........................................................................106

Sntesis .................. ................... ................... ................... ........... 11Test de repaso .................. ................... .................. .................. 114Comprueba tu aprendizaje ...............................................115

5

Otros ingresos y gastos en la actividad empresarial 1.Servicios exteriores ...........................................................118

1.1. Cuentas de servicios exteriores .................. .......... 118

2. Gastos de personal .................. ................... .................. .... 1212.1. Cuentas de gastos de personal ............. ................ 121

3. Otras cuentas de gastos ..................................................1243.1. Tributos .........................................................................1243.2. Otros gastos ................................................................125

4. Otros ingresos de gestin ..............................................1274.1. Otros ingresos .............................................................1274.2. Otras cuentas de ingresos ............................... ........128

5. Acreedores y deudores por prestacionesde servicios ................ ................... ................... ................... . 130

Sntesis .................. ................... ................... ................... .......... 135Test de repaso .................. ................... .................. ................. 136Comprueba tu aprendizaje ...............................................137

6

El inmovilizado material 1.Elementos del inmovilizado material .................. ...... 140 2. Adquisicin de elementos del

inmovilizado material: proveedoresde inmovilizado ..................................................................143

3. Amortizacin de elementos del inmovilizadomaterial................... .................. ................... ................... ...... 1463.1. Sistemas de amortizacin

del inmovilizado ....... ................... ................... ............. 147

4. Venta de elementos del inmovilizado material:crditos por enajenacin del inmovilizado .............. 1514.1. Beneficios o prdidas .................. ................... ............ 1524.2. Operaciones a crdito ................ ................... ............ 152

4.3. Accidentes ............................. ................... ................... ..153Sntesis .....................................................................................155Test de repaso ................. ................... ................... ................. 156Comprueba tu aprendizaje .............................................. 157

7

Las fuentes de financiacin y las operaciones de fin de ejercicio. Las Cuentas anuales 1.Las fuentes de nanciacin ................. ................... ...... 160

1.1. Patrimonio neto, capital y reservas ................. ......1601.2. Financiacin ajena a largo plazo:

deudas a largo plazo con entidadesde crdito .....................................................................162

1.3. Financiacin ajena a corto plazo: deudasa corto plazo con entidades de crdito ...............166

2. Las operaciones de n de ejercicio ............................1672.1. Regularizacin de existencias ................. ............... 1672.2. Reclasificacin de los elementos

patrimoniales ...............................................................168

2.3. Amortizaciones ...........................................................1692.4. Ajustes por periodificacin ........................... ...........170

3. Clculo y contabilizacin del Impuestosobre Benecios .............................. ................... ............. 173

4. Elaboracin de las Cuentas anuales ................. .......... 1754.1. Estructura de la cuenta de Prdidas

y ganancias y del Balance............................. ........... 178

Sntesis .................. ................... ................... ................... .......... 18Test de repaso .................. ................... ................... ................ 184Comprueba tu aprendizaje .............................................. 185

8

Contabilizacin mediante aplicaciones informticas1. Introduccin ................. ................... ................... ............... 1882. Dar de alta y modicar los datos

de una empresa ............................ ................... ................ 1883. Crear y dar de baja cuentas ............. ................... ......... 190

4. Introduccin de asientos .................................................1915. Operaciones de cierre ......................................................1936. Obtencin de los diferentes tipos

de balances .................. ................... ................... ................. 194

Anexo

Glosario ....................................................................................... 195

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Cmo se utiliza este libro

Presentacin de la unidad

Desarrollo de los contenidos

Cierre de la unidad

1Unidad

En estaunidad aprendersa:

Diferenciar entrebienes yservicios. Conocer en quconsistela actividad econmica. Identificar las fases del cicloeconmicodela actividad

empresarial. Diferenciar entreinversin yf inanciacin;inversin

ygasto;gastoy pago;ingresoycobro. Definir la contabilidad ysus objetivos,eidentificar

a los usuarios dela informacin contable. Definir los conceptos depatrimonio,elemento

patrimonial ymasa patrimonial. Ordenar yagrupar los elementos patrimoniales

en masas patrimoniales. Identificar las masas patrimoniales queintegran

el Activo,el Pasivoyel Patrimonioneto. Elaborar el inventario. Establecer la funcin del Balancedesituacin.

Serscapaz de:

Reconocer los elementos queintegran el patrimoniodeuna organizacin econmica clasificndolosen masas patrimoniales.

Y estudiars:

La actividad econmica yel cicloeconmico. La empresa comounidad econmica deproduccin

y/odeservicios. La contabilidad,su finalidad ydestinatarios. El patrimonioylos elementos patrimoniales. Las masas patrimoniales yel equilibriopatrimonial. El inventario. El Balancedesituacin.

La empresa.Representacin

y medida del patrimonioempresarial

Aqu encontrars los criterios deevaluacin de la unidad.

Adems te avanzamos loscontenidos que se van a desarrollar.

Se te indican las destrezas que adquirirs.

25

1La empresa.Representacin ymedida del patrimonioempresarial

Sntesis

Laactividadeconmica Procedimientomedianteelcualobtenemos bienesyservicios quesatisfacenlasnecesidadeshumanas.

Laempresa

Institucinoagenteeconmicoque tomalasdecisionessobrelautilizacindefactores delaproduccinpara obtenerlosbienesyserviciosque seofrecenen elmercado.Lasempresaspuedenser agrupadasoclasificadasen funcindediferentescriterios.

ElementopatrimonialUnbien,un derechoouna obligacinqueposeeuna empresaenundeterminado momento.

PatrimonioempresarialConjuntodebienes,derechos yobligacionesqueuna empresaposeeenundeterminadomomento.

LacontabilidadEsla tcnicaqueinterpreta,midey describeloshechose conmicosdelaactividad empresarial.

EquilibriopatrimonialBienes+derechos=Obligaciones+Patrimonioneto

Activo=Pasivo+Patrimonioneto

InventarioDocumentoenel quelaempresa reflejadeforma detalladayvaloradoseneuros()todosycadaunodeloselementosquetieneenunmomentodeterminado.

BalancedesituacinDocumentocontablequesirve parareflejarla situacindelpatrimonio(bienes,derechos,obligacionesyPatrimonioneto) delaempresa enunmomentodeterminado.

Masapatrimonial

Agrupacindelosdistintoselementosquetienela empresa,segnlafuncinquedesempeanenella.Sedivideen:

Activo (Activonocorriente ycorriente)

Pasivo (Pasivonocorriente ycorriente)

Patrimonioneto

Usuariosdelainformacincontable

Internos: Directivos,mandosintermedios,trabajadoresy propietariosoaccionistas.

Externos: Prestamistas,proveedores,la competencia,clientes,laAdministracinPblica.

Otros ingresos ygastos en la actividad empresarial6

134

Deudoresy acreedores

Vamosacontabilizarlos movimientosquelaempresa HTR,S.A.hahechoduranteelao 20XX:

1. Recibe la factura del seguro de sus vehculos por importe de1.400 ,en una operacin a crdito.

2. Contrata una campaa de publicidad por la que pagardentro de 6 meses 2.300 ms 21 % de IVA, en una opera-cin realizada con letra decambioaceptada.

3. Paga los salarios correspondientes al mes de abril con lossiguientes datos:

Sueldos brutos:5.800 . Seguridad Social a cargodela empresa:1.450 . Retenciones practicadas a los trabajadores por el IRPF:

680 . Seguridad Social a cargodelos trabajadores:300 . Paga la mitad de los sueldos por banco y el resto los

pagar en 5 das.4. Cobra los intereses de la cuenta bancaria que ascienden a

200 con una retencin practicada del 21%.

Caso prctico 5

11.400(625) Primasde seguros a (410)Acreedoresporprestaciones

de servicios 1.400 22.300(627) Publicidad,propaganda yrelaciones

pblicas

483 (472)HP,IVA soportado a (411)Acreedores,efectoscomerciales 2.783

a pagar 35.800(640) Sueldosysalarios1.450 (642)Seguridad Sociala cargo

de la empresa a (4751)HP acreedora porretenciones

practicadas 680

a (476)Organismosde la SeguridadS oc ia l, a cr ee do re s 1 .7 50

a (572)Bancosc/c 2.410

a (465)Remuneracionespendientesde pago 2.410

442(473) HP,retencionesypagosa cuenta

158(572) Bancosc/c a ( 7 69 ) O tr o s in g re s os f i na n ci e ro s 2 0 0

Solucin:

6. Elaboralosrespectivosasientos contablessinuestraempresaFlo, S.L.harealizadolossiguientes movimientos:

a) Recibimos la factura de un profesional independiente por importe de 2.800 ms 21% deIVA, en una operacin a crdito.

b) Alquilamos un local de nuestra propiedad, por importe de 2.400 ms 21 % deIVA.La operacin serealiza con una letra decambio aceptada.

c) Llevamos la letra al bancoen gestin decobro.

d) Llegadoelvencimiento,eldeudorpaga,cobrndonoselbanco25degastosdegestin ms 21% deIVA.

e) El 20 deoctubreefe ctuamos un pagoa cuenta del IS por importede330 .

Actividades

Para reflejarla deudacon la Seguridad Social,

sumamosla cuota de la empresayla cuota de lostrabajadores.

(1.450+300)

Leyendas en los asientos

Pensando en aquellos clculos que pue-dan resultar ms complejos, se proporcio-nan unas leyendas que aclaran los clculosque se han llevado a cabo en el asiento.

Casos prcticosAplican los conocimientos aprendidos a problemas y si-tuaciones reales del entorno profesional.

ActividadesPermiten trabajar los contenidos a medida que se vanexplicando, y aseguran un aprendizaje progresivo.

SntesisEsquema-resumen de los contenidosestudiados en la unidad.

Test de repasoAyuda a detectar cualquier laguna deconocimientos.

Comprueba tu aprendizajeActividades nales agrupadas por Cri-terios de evaluacin.

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4Unidad

En esta unidad aprenders a:

Definir el concepto de resultado contable. Describir las funciones de los asientos de cierre

y apertura. Distinguir las fases del ciclo contable completo,

adaptndolas a la legislacin espaola. Efectuar los asientos correspondientes a los hechos

contables.

Realizar las operaciones contables correspondientesa un ejercicio econmico bsico.

Y sers capaz de:

Reconocer la metodologa contable analizandola terminologa y los instrumentos contables utilizadosen la empresa.

Estudiars:

Descripcin de las fases del desarrollo de un ciclocontable bsico:

Balance e inventario inicial.

Asiento de apertura del libro Diario.

Traspaso de la informacin a las cuentas de Mayor.

Balance de comprobacin de sumas y saldosy determinacin del resultado.

Asiento de cierre y Balance de situacin final.

Introduccin al concepto de resultado y su incidenciaen el patrimonio.

El ciclo contable

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El ciclo contable4

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1. Balance inicial: asiento de aperturaTodas las empresas, al iniciar su actividad o al comienzo de cada nuevo ejercicio econmico,debern redactar el Balance inicial.

Tal como hemos hecho en las anteriores unidades, nos serviremos de un ejemplo para desa-rrollar las diferentes fases del ciclo contable.

El 2 de enero de 20XX se ha constituido la sociedad Mar Simancas, S.A., en la que los socioshan aportado los siguientes elementos:

Un local valorado en 90.000 , de los que 35.000 corresponden al terreno. Mercaderas por valor de 1.700 . Un ordenador valorado en 1.300 . Dinero que ingresan en la cuenta corriente: 25.000 .

Un derecho de cobro sobre un cliente por importe de 1.400 . Un programa de ordenador valorado en 950 . Al proveedor de las mercaderas le deben 950 . Para comprar el local solicitaron un prstamo de 50.000 , que devolvern en 5 aos.

Por tanto, elaboramos el Balance inicial, tal como hemos visto en la Unidad 1:

Activo Patrimonio neto y Pasivo

Activo no corriente 92.250 Patrimonio neto 69.400

Inmovilizado intangibleAplicaciones informticas 950 Capital social 69.400

Inmovilizado materialTerrenosConstruccionesEquipos para procesos de informacin

35.00055.000

1.300

Pasivo no corriente 50.000

Deudas a l/p con entidades de crdito 50.000

Activo corriente 28.100 Pasivo corriente 950

ExistenciasMercaderas 1.700 Proveedores 950

RealizableClientes 1.400

DisponibleBancos c/c 25.000

Total Activo 120.350 Total Patrimonio neto y Pasivo 120.350

El Balance inicial es un documento que refleja la situacin patrimonial de la empresaen el momento preciso en que estn a punto de iniciarse sus operaciones; es decir, justoantes de comenzar a registrarse los movimientos.

Cdigo de Comercio

El artculo 28.1 del Cdigo de Co-mercio seala: El libro de Inven-tarios y Cuentas anuales se abrir

con el Balance inicial detallado dela empresa.

Legislacin

Recuerda que en el Activo los ele-mentos se ordenan de menor amayor liquidez, mientras que en elPasivo los elementos se ordenande menor a mayor exigibilidad.

Importante

1.Cunto sumara el Activo del ejemplo que hemos visto en este apartado si el orde-nador estuviese valorado en 2.400 y la cantidad disponible en el banco fuera de17.000 ?

2. A cunto ascendera el importe del capital en el mismo caso de la Actividad 1?

Actividades

El Balance

Si en el ejemplo anterior el va-lor de las mercaderas fuese de2.500 y el importe del prs-tamo de 35.000 , qu saldotendr la cuenta de capital? Laempresa estara en situacin deequilibrio?

Solucin:

El capital ascendera a 85.200 y la empresa estara en situa-cin de equilibrio. Parte de lasinversiones se financian con pa-sivos y parte con recursos dela propia empresa; adems, elActivo corriente es superior alPasivo corriente.

Caso prctico 1

Por tratarse de un documento obli-gatorio, no puede realizarse decualquier manera, sino que existeun modelo predeterminado al que

debe ajustarse el empresario.

Ten en cuenta

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4El ciclo contable

2. Contabilizacin de las operaciones delejercicio en el libro Diario y traslado al Mayor

Como ya hemos visto, el Diario es el libro de contabilidad en el que se registran da a da, ypor riguroso orden cronolgico, todas las operaciones relativas a la actividad econmica de laempresa.

Elprimer asiento que reflejar la empresa en el libro Diario se denomina asiento de apertura, el cual nos muestra, adems, los elementos patrimoniales del Balance inicial. Por lo tanto, coneste asiento se abre la contabilidad.

Siguiendo con el ejemplo del apartado anterior, tenemos el siguiente asiento contable:

2/1/20XX

950 (206) Apl icaciones informticas

35.000 (210) Terrenos y bienes naturales

55.000 (211) Construcciones

1.300 (217) Equipos para procesos de informacin

1.700 (300) Mercader as

1.400 (430) Clientes

25.000 (572) Bancos c/c a (400) Proveedores 950

a (170) Deudas a l/p con entidades de crdito 50.000

a (100) Capital social 69.400

Una vez registrados en este asiento los diversos elementos, la empresa debe introducir loshechos contables en el libro Diario por orden de fechas, y trasladar la informacin al libroMayor.

2.1. Funcionamiento de la cuenta de Mercaderas

Hasta el momento hemos contabilizado tanto las compras como las ventas de mercaderas enla cuenta (300), que es una cuenta de Activo. Las compras las hemos contabilizado a (nues-tro) precio de compra, y las ventas, al precio de venta al pblico (PVP) que hemos establecido.Estos precios no coinciden porque, como es lgico, la empresa obtiene como beneficio la dife-rencia entre precio de venta y precio de compra.

As, el saldo de la cuenta (300) al final del ejercicio no nos indica las existencias que la empresatiene en el almacn. Por otra parte, nos interesa saber lo que la empresa ha ganado durante elejercicio econmico con todas sus ventas.

Para conocerlo, recurriremos de nuevo a un ejemplo:

La empresa compra 50 unidades de mercaderas a 20 la unidad; posteriormente vende20 unidades de mercaderas a 60 la unidad. La compra la reflejaramos en el Debe de lacuenta Mercaderas por importe de 1.000 , y la venta, en el Haber, por importe de 1.200 .La T de Mercaderas quedara as:

Debe Mercaderas Haber

1.000 1.200

Como podemos observar, el saldo de la cuenta es de 200 (acreedor). Si trasladramos esedato al Balance, significara que tenemos existencias de mercaderas negativas, lo cual no esposible. Esto se ha producido por introducir las compras a precio de compra y las ventas aprecio de venta.

Cdigo de Comercio

El artculo 28.2 del Cdigo de Co-mercio seala lo siguiente: El libroDiario registrar da a da todas lasoperaciones relativas a la actividadde la empresa. Ser vlida, sin em-bargo, la anotacin conjunta delos totales de las operaciones porperiodos no superiores al trimes-tre, a condicin de que su detalleaparezca en otros libros o registrosconcordantes, de acuerdo con lanaturaleza de la actividad de quese trate.

Legislacin

Cuando nos referimos a las merca-deras, lo escribimos en minscula:

Cuando hablamos de la cuenta con-table nos referiremos a ella como:

Ten en cuenta

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El ciclo contable4

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Es decir, nosotros hemos comprado 50 unidades a 20 cada una y como hemos vendido20 unidades, las existencias que nos quedan en el almacn son 30 unidades a 20 : 600 . Eslo que debera reflejar la T de Mercaderas y, por lo tanto, la empresa tendr que realizar ajustesen la cuenta para plasmar las existencias que realmente tiene en su almacn.

Si, adems, queremos saber cunto ha ganado la empresa, realizamos la siguiente operacin:ha vendido 20 unidades y lo que gana con cada una es la diferencia entre el precio de venta

y el de compra. En nuestro caso: (60 20) = 40 ; por lo tanto, ha ganado 40 20 = 800 .Para solventar este problema y que la cuenta Mercaderas refleje su saldo a 31 de diciembre,el mtodo de funcionamiento que de esa cuenta utiliza el Plan General de Contabilidad sedenomina desglose de la cuenta Mercaderas, el cual implica que las operaciones con lasexistencias (mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos) utilizan un desglose detres cuentas.

Para registrar las compras, la empresa emplea la cuenta (600) Compras de mercaderas.

Para reflejar las ventas, utiliza la cuenta (700) Ventas de mercaderas.La cuenta (300) solamente se utiliza para reflejar las existencias iniciales (a 1 de enero) y lasexistencias finales (a 31 de diciembre); es decir, durante el resto del ejercicio no se utilizar.

Del mismo modo procede con las materias primas (31X) y con otros aprovisionamientos(32X).

Vamos a verlo a travs de un ejemplo:

La empresa Marta Cela, S.A., ha realizado el siguiente asiento de apertura:

1/1/20XX

45.000 (213) Maquinaria

1.700 (216) Mobiliario

2.600 (300) Mercaderas


11.000 (572) Bancos c/c a (400) Proveedores 800


Despus, la empresa realiza las siguientes operaciones:

Compra mercaderas a crdito por importe de 1.600 . Compra mercaderas pagando con cheque por importe de 1.300 . Paga al proveedor lo que le debe con una transferencia bancaria. Vende mercaderas por importe de 2.400 , en una operacin realizada con cheque. Vende mercaderas a crdito por importe de 3.100 . El cliente le paga la mitad de su deuda por banco.

Al registrar las operaciones en los asientos contables, tendremos:

1.600 (600) Compras de mercaderas

a (400) Proveedores 1.600


a (572) Bancos c/c 1.300

El PGC utiliza el grupo 3 para refle-jar las existencias de la empresa: En el subgrupo 30 se registran

las mercaderas. El subgrupo 31 recoge las mate-

rias primas. En el subgrupo 32 se reflejan

otros aprovisionamientos.

Ten en cuenta

La empresa obtiene el beneficio

por la diferencia entre ingresos ygastos. Los ingresos y los gastosse contabilizan en los grupos 6 y 7.No hemos empleado cuentas ni delgrupo 6 ni del 7. Por lo tanto, la em-presa tendra que realizar ajustes enla cuenta Mercaderas para obtenerel resultado.

Ten en cuenta

Las existencias queaparecen en el asiento de apertura

son las existencias inicialesque tiene la empresa.

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4El ciclo contable

2.400 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 2.400

2.400 (572) Bancos c/c a (700) Ventas de mercader as 2.400

3.100 (430) Clientes a (700) Ventas de mercader as 3.100

2.300 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 2.300

Como siguiente paso, introducimos los movimientos en la cuenta de T, tal como vimos en laUnidad 2, y obtenemos lo siguiente:

Debe Maquinaria Haber Debe Mobiliario Haber Debe Proveedores Haber

45.000 1.700 2.400 800

1.600

Debe Mercaderas Haber Debe Clientes Haber Debe Capital social Haber

2.600 1.500 2.300 61.000

3.100

Debe Compras de mercaderas Haber Debe Bancos c/c Haber Debe Ventas de mercaderas Haber

1.600 11.000 1.300 2.400

1.300 2.400 2.400 3.100

2.300

2.2. Balance de comprobacin

Una vez que hemos trasladado las operaciones al libro Mayor, elaboraremos el Balance decomprobacin, que nos permite comprobar que no nos hemos equivocado al trasladar la in-formacin.

El Balance de comprobacin nos muestra todas las cuentas, tanto las patrimoniales como lasde gestin, que han participado en las operaciones de la empresa, aunque su saldo sea cero.Como ltimo paso, elaboramos el Balance de comprobacin de Marta Cela, S.A.:

Balance de comprobacin Sumas Saldos

N. Cuenta Debe Haber Sd Sa

213216400

300430100600572700

MaquinariaMobiliarioProveedores

MercaderasClientesCapital socialCompras de mercaderasBancos c/cVentas de mercaderas

45.0001.7002.400

2.6004.600

2.90015.700

2.400

2.30061.000

3.7005.500

45.0001.700

2.6002.300

2.90012.000

61.000

5.500

Totales 74.900 74.900 66.500 66.500

Si hemos aplicado bien el mtodo de la partida doble, en la columna de sumas deben sumarlo mismo la columna del Debe y la del Haber. En la columna de saldos, deben sumar lo mismola columna del Saldo deudor (Sd) y la del Saldo acreedor (Sa).

Debemos recordar que el Balancede comprobacin est formado poruna columna de sumas, la cual, asu vez, est dividida en Debe y Ha-ber, y una columna de saldos, quese divide en Saldo deudor (Sd) ySaldo acreedor (Sa).

Importante

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El ciclo contable4

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Contabilizacin y traslado de las operaciones

La empresa Distribuciones Cela, S.A., realiza las siguientes operaciones:

El 5 de enero se constituye la empresa: el socio aporta 70.500 , ingresa 60.500 en

la cuenta corriente y el resto se queda en la caja. El 10 de enero compra mercaderas por importe de 2.400 a crdito. El 20 de enero compra un ordenador, una impresora y un escner por importe de

5.300 , que paga con cheque. El 25 de enero vende mercaderas por importe de 5.700 , a crdito. El 5 de febrero compra un programa informtico por 1.300 , que paga con un cheque. El 12 de febrero inserta un anuncio en el peridico por el que paga por banco 900 . El 17 de febrero recibe la factura de la luz, que asciende a 130 , y que pagar en 10 das. El 21 de febrero compra mercaderas por importe de 1.700 en efectivo. El 25 de febrero paga por banco a los proveedores todo lo que les debe.Veamos cmo registramos estas operaciones y realizamos el traslado a su cuenta T corres-pondiente.

Solucin:

a) Primero registramos las operaciones en el Diario:

5/1/20XX

60.500 (572) Bancos c/c

10.000 (570) Caja


10/1/20XX


a (400) Proveedores 2.400

20/1/20XX

5.300 (217) Equipos para procesosde informacin

a (572) Bancos c/c 5.300

25/1/20XX


a (700) Ventas de mercaderas 5.700

5/2/20XX

1.300 (206) Aplicaciones informticas

a (572) Bancos c/c 1.300

12/2/20XX

900 (627) Publicidad, propaganday relaciones pblicas

a (572) Bancos c/c 900

17/2/20XX 130 (628) Suministros

a (410) Acreedores por prestaciones 130de servicios

21/2/20XX


a (570) Caja 1.700

Caso prctico 2

Fig. 4.1.En las transacciones econmicas,una de las partes (el vendedor) entregael objeto de la operacin, la mercanca,

y la otra parte (comprador) pagaen el momento o adquiere unaobligacin de pago en el futuro.

Las cuentas de gasto, como la600, nacen por el Debe.Las cuentas de ingresos, como la700, nacen por el Haber.

Ten en cuenta

(Contina)

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4El ciclo contable

Finalmente, generamos el ltimo asiento:

25/2/20XX

2.400 (400) Proveedores

a (572) Bancos c/c 2.400

b) Como paso siguiente, trasladamos la informacin al libro Mayor:

Debe Bancos c/c Haber Debe Capital social Haber

60.500 5.300 70.500

1.300

900

2.400

Todas las salidas de dinero de la cuenta corriente de la empresa las hemos registradoen el Haber de la cuenta y la nica entrada en el Debe.

Adems, debemos recordar que la cuenta de Capital social es una cuenta de Patrimonioneto, por lo que nace por el Haber.

AplicacionesDebe informticas Haber Debe Proveedores Haber

1.300 2.400 2.400

Las Aplicaciones informticas son activos de la empresa, por lo que nacen por el Debe;en cambio, los Proveedores son pasivos, es decir, nacen por el Haber y disminuyen porel Debe.

Compras de Ventas

Debe mercaderas Haber Debe de mercaderas Haber 2.400 5.700

1.700

Compras de mercaderas es una cuenta de gasto que nace por el Debe, y Ventas de mer-caderas es una cuenta de ingreso, de manera que nace por el Haber.

Equipos para procesosDebe Clientes Haber Debe de informacin Haber

5.700 5.300

Tambin hemos de tener en cuenta que tanto los Clientes como los Equipos para procesosde informacin son cuentas de Activo, es decir, nacen por el Debe.

Acreedorespor prestaciones

Debe de servicios Haber Debe Caja Haber

130 10.000 1.700

Caso prctico 2 (continuacin)

(Contina)

Los activos y los gastos, nacen ycrecen por el Debe:

Los pasivos, el Patrimonio neto ylos ingresos, nacen y crecen por elHaber:

Ten en cuenta

Cdigo de Comercio

El artculo 28.1 del Cdigo de Co-mercio establece: El libro de Inven-tarios y Cuentas anuales se abrircon el Balance inicial detallado de laempresa. Al menos trimestralmentese transcribirn con sumas y saldoslos balances de comprobacin. Setranscribirn tambin el Inventariode cierre de ejercicio y las Cuentasanuales.

Legislacin

ActivosD Gastos H

Pasivos Patrimonio netoD Ingresos H

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El ciclo contable4

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Por otra parte, los Acreedores por prestaciones de servicios son una cuenta de Pasivo,por tanto nacen por el Haber; mientras que la Caja es un Activo, esto es, nace por elDebe.

Publicidad, propagandaDebe y relaciones pblicas Haber Debe Suministros Haber

900 130

Finalmente, la Publicidad y los Suministros son gastos, por lo que nacen por el Debe.

c) Y, como ltimo paso, elaboramos el Balance de comprobacin:

Balance de comprobacin Sumas Saldos

N. Cuenta Debe Haber Sd Sa

572570400100600700217430206627628410

Bancos c/cCajaProveedoresCapital socialCompras de mercaderasVentas de mercaderasEquipos para procesos de informacinClientesAplicaciones informticasPublicidad, propaganda y RRPPSuministrosAcreedores por prestaciones de servicios

60.50010.000 2.400

4.100

5.300 5.700 1.300

900 130

9.900 1.700 2.400

70.500

5.700

130

50.600 8.300

-----

4.100

5.300 5.700 1.300

900 130

----70.500

5.700

130

Totales 90.330 90.330 76.330 76.330


Fig. 4.2. En la cuenta Acreedores porprestaciones de servicios, re ejamos laobligacin de pago que tenemos conlas empresas que nos prestan serviciosque no constituyen nuestra actividadprincipal. En general, son compromisosde pago a c/p.

3. Se constituye la sociedad annima Capitales Reunidos, S.A.,con las siguientes aportaciones de los socios:

30.000 que ingresan en la cuenta corriente. Un edificio valorado en 450.0 00 , de los cuales

240.000 corresponden al terreno. Mercaderas por valor de 3.800 . Dinero que ingresan en la caja por importe de 5.000 .

La empresa efecta las siguientes operaciones:

a) Compra mercaderas por importe de 2.400 a crdito.

b) Recibe la factura de la luz por importe de 170 , quepaga mediante transferencia bancaria.

c) Vende mercaderas por importe de 7.300 , en una ope-racin que se efecta a crdito.

d) Paga al proveedor del apartado a) por banco.

e) Recibe la factura de unas reparaciones que asciendena 470 y que pagar en 3 meses.

f) Vende mercaderas en efectivo por importe de 4.500 .g) Ingresa en el banco 6.000 procedentes de la caja.h) El cliente del apartado c) le paga por banco.i) Compra mercaderas por importe de 3.500 , que paga

con cheque.

j) El banco le ingresa 70 por los intereses que le ha pro-ducido la cuenta corriente.k) Compra mobiliario por importe de 3.000 y lo paga

por banco.l) Compra un ordenador por importe de 2.100 , que pa-

gar dentro de 6 meses.

Realiza las anotaciones en el Diario y traspasa la informa-cin al libro Mayor. Elabora, adems, el Balance de com-probacin.

Actividades

PAGO

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4El ciclo contable

3. Operaciones de regularizacin

El clculo del resultado se realiza a t ravs del proceso de regularizacin. De esta manera, porla diferencia entre ingresos y gastos, la empresa comprueba si su resultado es positivo (bene-ficio) o negativo (prdida).

3.1. Regularizacin de existencias

Como hemos visto, en el asiento inicial la cuenta Mercaderas (300) refleja las existencias dela empresa a principio del ejercicio. El resto de las operaciones las hemos contabilizado en lascuentas (600) o (700). Por tanto, si a 31 de diciembre no hemos realizado ningn otro movi-miento, el saldo de la cuenta (300) reflejar las existencias iniciales, que no tienen por qucoincidir con las finales (las que la empresa tiene en ese momento en el almacn).

Por tanto, y para reflejar el valor real de las existencias en ese momento (31 de diciembre), laempresa debe regularizar la cuenta (300). Para ello realiza los siguientes asientos:

31/12

Ei (610) Variacin de existencias de mercaderas

a (300) Mercader as Ei

Al elaborar este asiento, estamos dando de baja las existencias iniciales.

En cambio, con este otro asiento, estamos dando de alta las existencias finales.

31/12

Ef (300) Mercader as a (610) Variacin de existenciasde mercaderas Ef

Para continuar con nuestro sistema de trabajo, utilizaremos otro ejemplo que nos ayudar aaclarar estos conceptos.

Si en una empresa las existencias iniciales de mercaderas ascienden a 1.400 y las existenciasfinales a 1.900 , a 31 de diciembre la empresa realizar los siguientes asientos:

31/12

1.400 (610) Variacin de existenciasde mercader as a (300) Mercaderas 1.400

En este asiento hemos dado de baja las existencias iniciales, las que aparecen recogidas enel asiento de apertura.

Se denomina regularizacin al conjunto de operaciones que realiza la empresa al finaldel ejercicio para conseguir que cada una de las cuentas refleje el valor real del elementopatrimonial que representa y que adems permita conocer el resultado obtenido.

La regularizacin de existencias consiste en realizar, al final del ejercicio, un recuentode las existencias que se encuentran en el almacn, para proceder a actualizar el saldo dela cuenta de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos.

Para la regularizacin de las ma-terias primas (310) utilizamos lacuenta (611) Variacin de existen-cias de materias primas.Para la regularizacin de otrosaprovisionamientos (32X) utiliza-mos la cuenta (612) Variacin deexistencias de otros aprovisiona-mientos.

Importante

Ei = existencias iniciales.

Ef = existencias finales.

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El ciclo contable4

72

El siguiente paso es elaborar las cuentas T de estos movimientos:

Variacin de existenciasDebe Mercaderas Haber Debe de mercaderas Haber

1.400 1.400 1.400

Si observamos la T de la cuenta Mercaderas, en este momento el saldo de la cuenta es 0, yaque, al dar de baja las existencias iniciales, no tenemos ninguna.

Respecto a las existencias finales de mercaderas, tenemos:

31/12

1.900 (300) Mercader as a (610) Variacin de existenciasde mercader as 1.900

Es decir, hemos dado de alta las existencias finales, las que la empresa tiene a esa fecha. Yestos datos registrados nos dejan las cuentas de la siguiente manera:

Variacin de existenciasDebe de mercaderas Haber Debe Mercaderas Haber

1.400 1.900 1.400 1.900 1.900

Como podemos ver, el saldo de la cuenta (300) es deudor por 1.900 , que es el valor de lasmercaderas en ese momento.

El saldo de la cuenta Variacin

de existencias (610) es acreedor,lo que implica que la cuenta se

comporta como un ingreso.

Las mercaderas sonun bien, un Activo. Por lo

tanto, el valor inicial se reflejaen el Debe de la cuenta.

Regularizacin de existencias

Continuando con el Caso prctico 2 del apartado anterior, y suponiendo que las existen-cias finales de mercaderas de la empresa Distribuciones Cela, S.A., ascienden a 300 ,veamos qu registros realizar la empresa a 31 de diciembre.

Solucin:

Como no hay existencias iniciales (Ei), no tenemos que darlas de baja, por lo tanto, solotenemos que dar de alta las existencias finales (Ef). As, tenemos:

31/12

300 (300) Mercader as a (610) Variacin de existenciasde mercaderas 300

Al trasladar estos movimientos al libro Mayor en las cuentas correspondientes tendremos:

Variacin de existenciasDebe Mercaderas Haber Debe de mercaderas Haber

300 300

Una vez elaborado el asiento de regularizacin, podemos concluir que el saldo de lacuenta Mercaderas (300) refleja el valor de las existencias a 31 de diciembre, que en estecaso es de 300 .

Caso prctico 3

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4El ciclo contable

3.2. Regularizacin de ingresos y gastos

Una vez contabilizadas todas las operaciones del ejercicio econmico, se realizar la regulari-zacin de ingresos y gastos.

A 31 de diciembre, la empresa procede a cerrar todas las cuentas de Ingresos y Gastos o, lo quees lo mismo, las cuentas de los grupos 6 y 7, y trasladar su saldo a la cuenta 129 (Resultado

del ejercicio). Esta cuenta patrimonial aparece en el Balance y nos muestra si la empresa haobtenido beneficios o prdidas en su actividad.

Vamos a interpretar el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

Si el saldo de la cuenta (129) es deudor, la empresa tiene prdidas. Si el saldo de la cuenta (129) es acreedor, la empresa tiene beneficios.

Los asientos que la empresa realizar a 31 de diciembre son estos:

31/12

(129) Resultado del ejercicio a (6)

a (6)

Con este asiento hemos cerrado todas las cuentas de Ingresos y Gastos (grupos 6 y 7) quetenan Saldo deudor.

En principio, en este asiento aparecern cuentas del grupo 6, pero tambin pueden anotarsealgunas del grupo 7, como veremos.

Asimismo, para cerrar todas las cuentas de Ingresos y Gastos (grupos 6 y 7) que tienen Saldo acreedor, debemos crear el siguiente asiento:

31/12

(7 )(7 ) a (129) Resultado del ejercicio

En principio, en este asiento aparecern cuentas del grupo 7, pero tambin pueden reflejarsealgunas cuentas del grupo 6, como veremos ms adelante.

Si el saldo de la cuenta (129) Re-sultado del ejercicio es deudor ,aparece en el Balance junto a lasdems cuentas de Patrimonio neto,restando.Si el saldo de la cuenta (129) Re-sultado del ejercicio es acreedor, aparece en el Balance junto a lasdems cuentas de Patrimonio neto,sumando.

Ten en cuenta

En siguientes unidades estudiare-mos cuentas del grupo 6 que fun-cionan como si fueran del grupo 7.

Tambin conoceremos cuentas delgrupo 7 que actan como si fuerandel grupo 6.

Importante

Regularizacin de Ingresos y gastos

Continuando con los Casos prcticos 2 y 3, vamos a proceder a regularizar los ingresosy gastos relativos a la empresa Distribuciones Cela, S.A., e interpretaremos el saldo de lacuenta (129) Resultado del ejercicio.

Solucin: 31/12

5.130 (129) Resultado del ejercicio

a (627) Publicidad, propaganday relaciones pblicas 900

a (628) Suministros 130

a (600) Compras de mercaderas 4.100

Caso prctico 4

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El ciclo contable4

74

31/12

300 (610) Variacin de existencias de mercaderas

5.700 (700) Ventas de mercaderas

a (129) Resultado del ejercicio 6.000

Con estos asientos cerramos todas las cuentas de los grupos 6 y 7, cerrando en el primerasiento las de Saldo deudor y en el segundo las de Saldo acreedor.

Debe Suministros Haber Debe Compras de mercaderas Haber

130 130 2.400 4.100

1.700

Variacin de existencias Publicidad, propaganda

Debe de mercaderas Haber Debe y relaciones pblicas Haber 300 300 900 900

Ventas deD mercaderas H D Resultado del ejercicio H

5.700 5.700 5.130 6.000

Como podemos observar, todas las cuentas de Ingresos y Gastos, (grupos 6 y 7) estncerradas.

El saldo de la cuenta (129) es acreedor; por lo tanto, la empresa ha obtenido beneficios.

6.000 5.130 = 870 (lo que ha ganado).


Con el asiento deregularizacin cerramos lascuentas de los grupos 6 y 7.

Para indicarlo, en la T del Mayorde cada cuenta realizamos la

anotacin en rojo.

4. Con relacin a la sociedad annima Capitales Reunidos, de la Actividad 3:

a) Regulariza las existencias de mercaderas sabiendo que las existencias finalesascienden a 2.900 .

b) Regulariza los ingresos y los gastos, e indica el resultado obtenido por laempresa.

5. Con los siguientes datos de la empresa Irune Garca, S.A., procede a realizar laregularizacin de las existencias:

a) Las existencias iniciales de mercaderas ascienden a 1.400 .

b) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 2.700 .

c) Las existencias iniciales de materias primas ascienden a 900 .

d) Las existencias finales de materias primas ascienden a 700 .

e) Las existencias finales de otros aprovisionamientos (embalajes) ascienden a550 .

Actividades

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4El ciclo contable

4. Balance de situacinContinuando con las fases del proceso contable, debemos sealar que con los datos de lascuentas que todava permanecen abiertas; es decir, las cuentas patrimoniales, las empresasdeben elaborar el Balance de situacin el 31 de diciembre. La estructura del Balance de si-tuacin la estudiamos en la Unidad 1.

Masas patrimoniales del Balance

Continuando con los Casos prcticos 2, 3 y 4 , vamos a proceder a elaborar el Balance desituacin de la empresa Distribuciones Cela, S.A.:Solucin:



Inmovilizado intangibleAplicaciones informticas 1.300

Capital socialResultado del ejercicio

70.500870

Inmovilizado material

Equipos para procesos de informacin 5.300

Pasivo no corriente

Activo corriente 64.900 Pasivo corriente 130

ExistenciasMercaderas 300 Acreedores por prestaciones

de servicios 130RealizableClientes 5.700

DisponibleBancos c/cCaja

50.6008.300


Caso prctico 5

Resultado negativo en el Balance

Si en el supuesto anterior el resultado del ejercicio hubiese sido de Sd: 700 y el saldo dela cuenta de clientes ascendiese a 4.130 , cmo resultara el nuevo Balance de situacin?Solucin:



Inmovilizado intangibleAplicaciones informticas 1.300

Capital socialResultado del ejercicio

70.500(700)

Inmovilizado materialEquipos para procesos de informacin 5.300

Pasivo no corriente

Activo corriente 63.330 Pasivo corriente 130ExistenciasMercaderas 300 Acreedores por prestaciones

de servicios 130RealizableClientes 4.130

DisponibleBancos c/cCaja

50.6008.300


Caso prctico 6

Lacuenta (129) Resultado del ejer-cicio es una cuenta de Patrimonioneto y siempre se coloca en el Ba-lance junto con las dems cuentasde esta naturaleza. Si la empresaobtiene beneficios, la cuenta tieneSaldo acreedor y aparece suman-do. Si la empresa tiene prdidas, lacuenta tiene Saldo deudor y apare-ce restando.

Importante

6. Elabora el Balance de situa-

cin a partir de los datos delas Actividades 3 y 4 relati-vos a la empresa CapitalesReunidos, S.A.

7. Calcula el Activo no corrien-te de una empresa cuyoPatrimonio neto ascien-de a 65.000 , el Pasivo a28.000 y el Activo corrien-te a 34.000 .

Actividades

Como podemos apreciar,el resultado es negativo, ya que

la cuenta (129) tiene Saldo deudor,y por ello aparece

en el neto, restando.

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El ciclo contable4

76

5. Asiento de cierreDespus de regularizar los gastos e ingresos, la siguiente operacin que realiza la empresa enel libro Diario se denomina asiento de cierre , cuyo fin consiste en cerrar todas las cuentaspatrimoniales que todava estn abiertas. Esto se consigue anotando el saldo de la cuenta enel lado contrario.

El asiento de cierre consiste en poner en el Debe todas las cuentas que tengan Saldoacreedor, y en el Haber todas las cuentas que tengan Saldo deudor.

Asiento de cierre

Si continuamos con el ciclo contable de la empresa Distribuciones Cela, S. A., de los Casosprcticos 2, 3, 4 y 5 y procedemos a realizar el asiento de cierre de la contabilidad ten-dremos:

Solucin: 31/12

70.500 (100) Capital social

130 (410) Acreedores por prestacionesde servicios

870 (129) Resultado del ejercicioa (300) Mercaderas 300

a (572) Bancos c/c 50.600

a (570) Caja 8.300

a (217) Equipos para procesosde informacin 5.300

a (430) Clientes 5.700

a (206) Aplicac iones informticas 1.300

Despus, como hemos visto, traspasamos la informacin al libro Mayor. De esta maneratodas las cuentas quedarn cerradas. Equipos para procesosDebe Mercaderas Haber Debe de informacin Haber

300 300 5.300 5.300

Como podemos apreciar, la cuenta Mercaderas tiene un Saldo deudor de 300 , por loque, para cerrarla, anotamos 300 en el Haber. Lo mismo sucede con la cuenta Equipospara procesos de informacin, la cual tiene un Saldo deudor de 5.300 , y para cerrarlaapuntamos 5.300 en el Haber.Debe Bancos c/c Haber Debe Caja Haber

60.500 5.300 10.000 1.700

1.300 8.300

900

2.400

50.600

Asimismo, el saldo de la cuenta Bancos c/c es 50.600 , deudor, por lo que para cerrarlaanotamos 50.600 en el Haber.

Caso prctico 7

Fig. 4.3. Las empresas utilizan comomedio de pago para algunas de susoperaciones las tarjetas bancarias,por las que pagarn comisionesa los bancos o entidades de crdito.

En el asiento de cierre no apare-cen cuentas ni de ingresos ni degastos.

Importante

Para reflejar en qu lado de la T rea-lizamos la anotacin correspondien-te al asiento de cierre, en el Mayorde cada cuenta la colocaremos enrojo. As sabremos cul es la anota-cin que cierra la cuenta.

Importante

(Contina)

x x x x x x x x x x

BA N C O NA C I O NA L

x x x x x x x x x x x x x x x x x

x x

BA N C O C R D I T O N

A C I O NA L

x x x x x x x x x x B AN C O N AC I O N AL

x x x x x x B AN C A C R E D I T I C I A

x x x x x x x x x x

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4El ciclo contable

Lo mismo sucede con la cuenta Caja que tiene un Saldo deudor de 8.300 , de maneraque para cerrarla apuntamos 8.300 en el Haber.

Debe Capital social Haber Debe Aplicaciones informticas Haber

70.500 70.500 1.300 1.300

La cuenta Capital social tiene un Saldo acreedor de 70.500 , por lo que para cerrarla ano-tamos 70.500 en el Debe. Por su parte, la cuenta Aplicaciones informticas tiene un Saldodeudor de 1.300 ; es decir, para cerrarla apuntamos 1.300 en el Haber.

ResultadoDebe Clientes Haber Debe del ejercicio Haber

5.700 5.700 5.130 6.000

870

Por otra parte, la cuenta Clientes tiene un Saldo deudor de 5.700 , por lo que paracerrarla debemos anotar 5.700 en el Haber, mientras la cuenta Resultado del ejerciciotiene un Saldo acreedor de 870 ; es decir, para cerrarla anotamos 870 en el Debe.

Acreedores porDebe prestaciones de servicios Haber

130 130

Finalmente, vemos que la cuenta Acreedores por prestaciones de servicios tiene un Saldoacreedor de 130 , por lo que para cerrarla anotaremos 130 en el Debe.


En el asiento de cierre y en el Ba-lance de situacin aparecen lasmismas cuentas.

Importante

Asiento de cierre

Con los datos de la empresa FWS, S.A., elabora el asiento decierre. Entre parntesis se indica el Saldo deudor (Sd) o el Saldoacreedor (Sa) de la cuenta:

Bancos c/c: 3.000 (Sd). Caja: 1.200 (Sd). Proveedores: 1.800 (Sa). Capital social: 209.040 (Sa). Clientes: 2.800 (Sd). Acreedores por prestaciones de servicios: 560 (Sa). Deudas a c/p con entidades de crdito: 20.000 (Sa). Mercaderas: 900 (Sd). Maquinaria: 234.000 (Sd). Mobiliario: 3.500 (Sd). Proveedores de inmovilizado a l/p: 4.000 (Sa). Resultado del ejercicio: 10.000 (Sa).

Solucin:

31/12

1.800 (400) Proveedores

560 (410) Acreedores por prestaciones de servicios

20.000 (520) Deudas a c/p con entidades de crdito

4.000 (173) Proveedores de inmovilizado a l/p

10.000 (129) Resultado del ejercicio

209.040 (100) Capital sociala (572) Bancos c/c 3.000

a (570) Caja 1.200

a (430) Clientes 2.800

a (300) Mercaderas 900

a (213) Maquinaria 234.000 a (216) Mobiliario 3.500

Caso prctico 8

8. Realiza el asiento de cierre de la empresa Capitales Reunidos, S.A., cuyos datos hemosvisto en las Actividades 3, 4 y 6.

Actividades

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El ciclo contable4

78

6. Asiento de apertura del nuevo ejercicioEn el asiento de apertura se abren todas las cuentas patrimoniales. Se registran en el Debetodas las cuentas que tenan, al cierre, Saldo deudor, y en el Haber, todas las cuentas quetenan, al cierre, Saldo acreedor.

As, partiendo de los movimientos de la empresa Distribuciones Cela, S.A., cuyo ciclo contablehemos ido registrando en los diferentes casos prcticos, y tomando como referencia el asientode cierre registrado en el Caso prctico 7, tendremos:

1/1

300 (300) Mercaderas

50.600 (572) Bancos c/c

8.300 (570) Caja

5.300 (217) Equipos para procesos de informacin


1.300 (206) Aplicaciones informticas


a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 130

a (129) Resultado del ejercicio 870

Este asiento es el inverso al asiento de cierre. Para realizarlo, debemos colocar en el Debe delasiento las cuentas que en el asiento de cierre aparecan en el Haber. Y situaremos en el Haberdel asiento las cuentas que en el asiento de cierre aparecan en el Debe.Despus, como hemos visto a lo largo de esta unidad, debemos traspasar la informacin allibro Mayor:

AplicacionesDebe Mercaderas Haber Debe informticas Haber

300 1.300

Las cuentas Mercaderas y Aplicaciones informticas son bienes (activos), de manera que na-cen por el Debe.

Debe Bancos c/c Haber Debe Caja Haber 50.600 8.300

Lo mismo sucede con las cuentas Bancos c/c y Caja, que son bienes (activos), por lo que tam-bin nacen por el Debe.

Debe Capital social Haber Debe Resultado del ejercicio Haber

70.500 870

Elasiento de apertura, tal como su nombre indica, es el primer asiento con el que la em-presa abrir la contabilidad, el 1 de enero del ao siguiente. Por lo tanto es la operacincontraria al asiento de cierre del ao anterior.

Fig. 4.4. Con los mismos elementospatrimoniales que la empresa terminaun ejercicio, comienza el ejerciciosiguiente.

La transferencia bancaria es unmodo de mover dinero de unacuenta bancaria a otra, una manerade traspasar fondos entre cuentasbancarias sin sacar fsicamente eldinero.Se puede hacer entre cuentas deuna misma persona fsica o jurdica,en un mismo banco o tambin endiferentes bancos entre cuentas dedistintos titulares.

Importante

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79

4El ciclo contablePor otra parte, la cuenta Capital social es de neto, por lo que nace por el Haber; la cuentaResultado del ejercicio es de neto, pero dependiendo de si la empresa ha ganado o ha perdidoel ao anterior, puede nacer por el Debe o por el Haber. En este caso, como la empresa tuvoganancias, nace por el Haber.

Equipos para procesosDebe Clientes Haber Debe de informacin Haber

5.700 5.300

Asimismo, las cuentas Clientes y Equipos son cuentas de Activo; una es un bien (los equipos),mientras que la otra es un derecho (los clientes), por lo que nacen por el Debe.

Debe Acreedores por prest. de servicios Haber

130

Finalmente, la cuenta Acreedores por prestaciones de servicios es una obligacin, luego setrata de un Pasivo; es decir, nace por el Haber.

El artculo 29 del Cdigo de Co-mercio seala que: 1. Todos loslibros y documentos contablesdeben ser llevados, cualquiera quesea el procedimiento utilizado, conclaridad, por orden de fechas, sinespacios en blanco, interpolaciones,tachaduras ni raspaduras. Debernsalvarse a continuacin, inmediata-mente que se adviertan, los erro-res u omisiones padecidos en lasanotaciones contables. No podrnutilizarse abreviaturas o smboloscuyo significado no sea precisocon arreglo a la ley, el reglamentoo la prctica mercantil de generalaplicacin.

Legislacin

Asiento de apertura

El asiento de cierre de ejercicio del ao 20X0 de una empresa es el siguiente:

1.300 (400) Proveedores 1.700 (410) Acreedores por prestaciones de servicios70.000 (100) Capital social30.000 (520) Deudas c/p entidades de crdito13.000 (129) Resultado del ejercicio25.000 (523) Proveedores de inmovilizado a c/p

a (300) Mercaderas 700 a (572) Bancos c/c 24.000 a (570) Caja 1.400

a (214) Utillaje 3.600 a (216) Mobiliario 15.000 a (430) Clientes 5.800 a (213) Maquinaria 84.500 a (440) Deudores 6.000

Se pide elaborar el asiento de apertura del ao 20X1.

Solucin:

700 (300) Mercaderas24.000 (572) Bancos c/c 1.400 (570) Caja 3.600 (214) Utillaje

15.000 (216) Mobiliario5.800 (430) Clientes

84.500 (213) Maquinaria6.000 (440) Deudores

a (400) Proveedores 1.300 a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 1.700 a (100) Capital social 70.000 a (520) Deudas c/p entidades de crdito 30.000 a (129) Resultado del ejercicio 13.000 a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 25.000

Caso prctico 9

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El ciclo contable4

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9. La empresa Soluciones Integrales, S.A., cuyo Balance de situacin a 31/12/20X0 es el siguiente, realizadurante el ao 20X1 estas operaciones:



Inmovilizado intangibleAplicaciones informticas 1.125 Capital social 164.975

Inmovilizado materialTerrenos y bienes naturalesConstruccionesEquipos para procesos de informacin

42.00077.000

2.900

Pasivo no corriente

Activo corriente 50.900 Pasivo corriente 8.950

ExistenciasMercaderas 1.100 Deudas a c/p con entidades de crdito

Proveedores7.0001.950

RealizableClientes 800

DisponibleBancos c/c 49.000


El 1 de enero realiza el asiento de apertura del ejercicio20X1.

El 3 de enero compra mercaderas por un importe de2.700 ; paga la mitad con cheque y la otra mitad acrdito.

El 13 de enero compra mercaderas por un importe de3.400 a crdito.

Paga, el 31 de enero, los sueldos de los empleados,que ascienden a 4.100 , mediante transferencia ban-caria.

El 5 de febrero paga por banco por primas de seguroscontratados un total de 470 .

El 12 de marzo retira 1.000 en efectivo del banco.

El 23 de abril vende mercaderas por un importe total

de 10.600 , en una operacin que efecta al contadopor banco.

El 15 de mayo paga la deuda a c/p que tiene con elbanco.

El 17 de junio paga el alquiler del local que tiene arren-dado, que asciende a 800 , por banco.

El 20 de julio vende mercaderas a crdito, por un im-porte de 8.400 .

El 7 de agosto el cliente anterior le enva una transfe-rencia por el importe de su deuda.

El 8 de agosto compra mercaderas, tambin a crdito,por un importe de 4.500 .

El 12 de septiembre le paga al proveedor toda la deudapendiente, por banco.

El 3 de octubre recibe la factura de la luz, que asciendea 170 , y que pagar en 5 das.

El 8 de octubre paga por banco la factura de la luz delpunto anterior.

El 9 de noviembre compra un elemento de transportea crdito a l/p por importe de 24.000 .

El 11 de diciembre realiza un servicio de transporte oca-sional, por el que cobra en efectivo 240 .

Una vez conocidos todos estos movimientos:a) Introduce las operaciones en el libro Diario y el libro Ma-

yor. Elabora adems el Balance de comprobacin.

b) Regulariza las existencias y los ingresos y los gastos.Sabemos que las existencias finales de mercaderas as-cienden a 1.800 .

c) Elabora el Balance de situacin final y genera el asientode cierre.

Actividades

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4El ciclo contable

Sntesis

Balance inicial Refleja la situacin patrimonial de la empresa en el momento preciso en que estn a puntode iniciarse las operaciones de esta. Adems, es un documento obligatorio.

Las operacionesse recogen

en el libro Diario

El ciclo contable sereproduce ao a ao

Asiento deapertura

Asiento deapertura de

nuevo ejercicio

Registro deoperaciones

Asientode

cierre

Regularizacinde existencias

Regularizacinde ingresos

y gastos

Adems del libroDiario, la empresa

utiliza otrosdocumentos

contables

En este documento se encuentran cada unode los elementos patrimoniales y de las cuentasde gestin, representados a travs de una T.

Muestra todas las cuentas, tanto las patrimonialescomo las de gestin, que han participado

en las operaciones de la empresa, aunque su saldosea cero.

Es una fotografa de la empresaa 31 de diciembre, en la que nicamente

aparecen los elementos patrimoniales.

Libro Mayor

Balance de comprobacin

Balance de situacin

Cuentas patrimoniales

Cuentas de gestin

Sumas

Saldos

Activo

Pasivo

Patrimonio neto

Libro Mayor

Balance de comprobacin

Balance de situacin

La relacin existenteentre estos tres

documentos

contables es:

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El ciclo contable4

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Test de repaso1.Las cuentas patrimoniales quedan cerradas despus de la

regularizacin:

a) S.

b) No.

c) Solo si su saldo es acreedor.

2. El asiento de cierre coincide con el asiento de apertura delejercicio siguiente:

a) Nunca.

b) Algunas veces.

c) Siempre.

3. Si el resultado de la empresa es negativo:

a) Lo sealamos en el Patrimonio neto, sumando.

b) Lo indicamos en el Activo, sumando.c) Lo registramos en el Patrimonio neto, restando.

4. En el Balance de comprobacin:

a) La columna de sumas y saldos debe coincidir.

b) La columna del Debe y el Haber debe coincidir.

c) Los elementos que tienen saldo cero no aparecen.

5. En el asiento de regularizacin:

a) La cuenta de Variacin de existencias (610) siempre secierra ponindola en el Haber.

b) La cuenta de Variacin de existencias (610) siempre secierra ponindola en el Debe.

c) La cuenta de Variacin de existencias (610) se pone enel Debe o en el Haber, dependiendo de su saldo.

6. En el asiento de cierre:

a) Pueden aparecer partidas restando.

b) Los saldos deudores coinciden con los saldos acreedores.

c) Reflejamos los elementos patrimoniales con saldo cero.

7. En la regularizacin de existencias:

a) Damos de baja las existencias finales.

b) Damos de baja las existencias iniciales.c) Damos de alta las existencias iniciales.

8. En el asiento de apertura que la empresa elabora a 1 deenero, aparecen:

a) Los activos en el Debe.

b) Los pasivos en el Haber.

c) Las respuestas a) y b) son correctas.

9. La cuenta 129 muestra el siguiente detalle:

ResultadoDebe del ejercicio Haber

8.440 11.800

a) La empresa ha perdido 3.360 .

b) La empresa ha ganado 3.360 .

c) Tiene un Saldo deudor de 3.360 .

10.Si una cuenta tiene saldo cero:

a) Aparece en el Balance de comprobacin.

b) Aparece en el Balance de situacin.

c) Aparece en el asiento de cierre.

11.Seala cul es la afirmacin verdadera:

a) El primer asiento que reflejar la empresa en el libroDiario se denomina asiento de apertura y nos muestralos elementos patrimoniales del Balance inicial.

b) La empresa, a 31 de diciembre, procede a cerrar todaslas cuentas de Ingresos y Gastos o, lo que es lo mis-mo, las cuentas de los grupos 6 y 7, y a trasladar susaldo a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio).

c) Todas las respuestas anteriores son correctas.

12.En el asiento de cierre:

a) Las cuentas de Activo aparecen en el Debe del asiento,y las del Patrimonio neto y el Pasivo, en el Haber.

b) Las cuentas de Activo aparecen en el Haber del asiento,y las del Patrimonio neto y el Pasivo, en el Debe.

c) Las cuentas de Activo aparecen en el Haber del asiento,si tienen saldo deudor y las del Patrimonio neto y elPasivo, en el Debe si tienen saldo acreedor.

13.En la regularizacin de ingresos y gastos:

a) Se cierran todas las cuentas de los grupos 1 a 5.

b) Se cierran todas las cuentas de los grupos 6 y 7.

c) Se cierran todas las cuentas de los grupos 1 y 7.

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4El ciclo contable

Comprueba tu aprendizajeDefinir el concepto de resultado contable.1. Con los siguientes datos de la empresa FTP, S.A., procede a

la regularizacin de las mercaderas y de gastos e ingresos,e indica el resultado obtenido:

Existencias iniciales de mercaderas: 1.300 . Existencias finales de mercaderas: 1.700 . Sueldos y salarios: 3.600 . Ventas de mercaderas: 9.800 . Otros gastos financieros: 40 . Primas de seguros: 360 . Servicios de profesionales independientes: 500 . Otros ingresos financieros: 80 . Compras de mercaderas: 4.400 . Suministros: 190 . Seguridad Social a cargo de la empresa: 600 . Ingresos por arrendamientos: 2.200 . Servicios bancarios y similares: 45 . Ingresos por comisiones: 430 . Intereses de deudas: 200 . Reparaciones y conservacin: 510 . Publicidad, propaganda y relaciones pblicas: 560 . Otros servicios: 130 . Transportes: 55 . Ingresos por servicios diversos: 440 .

Describir las funciones de los asientos de cierre y apertura.Distinguir las fases del ciclo contable completo, adaptndo-las a la legislacin espaola.Efectuar los asientos correspondientes a los hechos con-tables.Realizar las operaciones contables correspondientes a unejercicio econmico bsico.

2. El da 15 de julio de 20X0 dos personas constituyen unaempresa para la comercializacin de electrodomsticos.Como aportacin inicial del negocio, hacen un ingreso enla cuenta del banco por importe de 100.000 .

A lo largo del primer ao de actividad han realizado las si-guientes operaciones:

El 17 de julio compran mercaderas por importe de2.400 , en una operacin a crdito.

El 21 de julio realizan un reintegro en efectivo de 2.000 ,que dejan en la caja de la empresa.

El 29 de agosto adquieren mobiliario para la empresa porimporte de 12.000 . Pagan por banco el mobiliario.

El 18 de septiembre adquieren mercaderas por importede 6.000 . Pagan mediante cheque 1.000 y el resto acrdito.

El 2 de octubre pagan por banco la factura del consumode electricidad, que asciende a 200 .

El 11 de octubre venden mercaderas por importe de9.000 . Cobran la mitad en un cheque que ingresan enel banco y el resto a crdito.

El 2 de noviembre pagan por banco la factura del alquilerdel local, que asciende a 600 .

El 22 de diciembre venden a crdito mercaderas por unimporte de 3.000 .

a) Efecta los asientos en el libro Diario.

b) Realiza el traslado de los asientos al libro Mayor.

c) Elabora el Balance de comprobacin de sumas y saldos.

d) Genera los asientos de regularizacin, teniendo encuenta que las existencias finales de mercaderasascienden a 2.300 .

e) Realiza el asiento de cierre.

f) Elabora el Balance de situacin.

g) Genera el asiento de apertura del ejercicio 20X1.

3. El Balance de situacin de una empresa dedicada al comer-cio de bisutera se realiza el 31 de diciembre de 20X0:

Activo Patrimonio neto y PasivoConstrucciones 120.000 Capital social 106.400

Terrenos 60.000 Resultado del ejercicio 3.800

Mercaderas 32.000 Proveedores inmov. a l/p 140.000

Clientes 10.000 Deudas c/p con entidadesde crdito 5.000

Bancos c/c 45.000 Proveedores 13.000

Caja 2.000 Acreed. por prest. de servicios 800

Adems, a lo largo del ejercicio 20X1 han realizado las si-

guientes operaciones contables: Asiento de apertura.

Adquieren el 3 de enero mercaderas por importe de10.000 . Pagan por banco el 50 % y el resto a crdito.

Devuelven al banco el 8 de febrero 3.000 de la deuda.

Compran el 5 de marzo un ordenador por importe de1.325 y una aplicacin informtica por importe de 875 ,todo a crdito a c/p.

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El ciclo contable4

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Comprueba tu aprendizaje Venden el 9 de abril mercaderas por importe de 7.000 ,

cobran 1.000 en efectivo, 3.000 mediante cheque,que ingresan en el banco, y el resto a crdito.

Pagan el 11 de mayo a travs del banco 13.000 a losproveedores del Balance. El 30 de mayo trasladan el resultado del ao anterior a

Reservas voluntarias. Adquieren el 14 de junio mercaderas por importe de

6.000 . Pagan 1.000 mediante cheque y el resto acrdito.

Pagan el 19 de julio a travs del banco los 800 que sedeban a los acreedores por prestaciones de servicios.

El 8 de agosto el cliente de la operacin que se efectu el9 de abril paga su deuda, que ingresa en el banco.

Venden el 22 de septiembre mercaderas por importe de

6.000 . Cobran la mitad en un cheque, que ingresan enel banco, y el resto a crdito. Pagan el 15 de octubre por banco la factura del consumo

elctrico, que asciende a 100 . Venden el 7 de noviembre a crdito mercaderas por im-

porte de 2.000 . Pagan por banco, el 29 de diciembre, la nmina de sus

trabajadores, que asciende a 1.600 .

a) Efecta los asientos en el libro Diario.b) Realiza el traslado de los asientos al libro Mayor.c) Haz el Balance de comprobacin de sumas y saldos.

d) Elabora los asientos de regularizacin, teniendo encuenta que las existencias finales ascienden a 40.000 .

e) Genera el asiento de cierre. f) Elabora el Balance de situacin.

4. La empresa TPY, S.A., dedicada a la compraventa de ropa,tiene a 1 de enero de 20XX los siguientes elementos patri-moniales:

Mercaderas: 23.000 . Bancos c/c: 45.000 . Mobiliario: 3.500 . Construcciones: 120.000 . Terrenos y bienes naturales: 40.000 . Deudas a c/p con entidades de crdito: 30.000 . Clientes: 1.900 . Proveedores: 12.000 . Caja: 1.800 . Deudas a l/p con entidades de crdito: 130.000 . Equipos para procesos de informacin: 2.500 .

Capital social: []

Proveedores de inmovilizado a l/p: 2.400 .

Adems, durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

a) Compra el 5 de enero mercaderas por valor de 4.600 .Paga con cheque 2.700 y el resto a crdito.

b) Paga el 7 de febrero 5.000 de la deuda con el banco ac/p.

c) Compra el 8 de marzo mercaderas por importe de 1.700 en efectivo.

d) Paga por banco el 12 de abril el alquiler del local, queasciende a 3.200 .

e) El 18 de mayo el cliente le enva una transferencia banca-ria por el importe de su deuda.

f) Vende el 20 de junio mercaderas por importe de 7.400 ;4.500 los cobra en efectivo y el resto a crdito.

g) El 23 de julio compra un elemento de transporte porimporte de 30.000 . Paga un tercio con cheque, otrotercio lo pagar en 10 meses y el resto dentro de 2 aos.

h) Paga el 10 de agosto al proveedor del apartado a),mediante transferencia bancaria, por lo que el bancocobra 5 .

i) El 17 de septiembre compra un programa informticopor importe de 1.230 , que paga con cheque.

j) El 21 de octubre recibe la factura de la luz, que asciendea 180 y que deja a deber.

k) El 24 de octubre realiza un servicio de intermediacinpor el que cobra 2.600 y que le pagan con cheque.

l) El 9 de noviembre el cliente del apartado f) paga porbanco su deuda.

m) El 13 de noviembre paga por banco el seguro del local,que asciende a 460 .

n) El 1 de diciembre compra maquinaria por importe de24.000 , a crdito a l/p.

) El 4 de diciembre retira 1.100 de la cuenta corriente ylos ingresa en la caja.

o) El 11 de diciembre el banco le ingresa 70 en la cuentaen concepto de intereses.

p) El 14 de diciembre encarga una campaa publicitaria,por la que abona por banco 3.200 .

q) El 30 de diciembre paga por banco los salarios de los tra-bajadores, que ascienden a 3.330 .

Elabora todos los registros que realizar la empresa en el ao20XX (libro Diario, libro Mayor, etc.), sabiendo que las exis-tencias nales de mercaderas ascienden a 20.000 .

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