IV
Aplicacin Prctica
Adopcin por primera vez de la NIIF 1Aplicacin prctica (Parte
I)Ficha TcnicaAutor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Adopcin por
primera vez de la NIIF 1 Aplicacin prctica Parte I Fuente :
Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre
2011
vos son el servicio de confeccin y la venta por
retaildesuslneaspropiasdedamas: casual,formalyvestidosdenoche. Los
estados financieros elaborados por Corporacin McGregor S.A., desde
sus inicios en febrero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2010, se
han elaborado siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, y siendo que la Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/942
exige la adopcin del modelo de las NIIF, para la preparacin y
elaboracin de los estados financierosemitidosal31.12.11,yjunto con
la implementacin del nuevo Plan ContableGeneralEmpresarialPCGEa
iniciosde2011,seempiezaaevaluarlas
nuevasexigenciasparaelreconocimiento
contabledesusoperacioneseconmicas,
conformandoungrupohumanoencargadoderevisar,evaluareimplementarel
modelodelasNIIF.Estegrupotienecomo
responsablealagerenciadelaempresa, ademsdeunresponsabledecadarea
operativa de la entidad. 2.2. Procedimientos de transicin a lasNIIF
Coorporacin McGregor S.A. Paso 1:
Identificarlasfechasdetransicin,adopcinyemisindelosprimeros estados
financieros conforme alasNIIF. Paso2:Enestepunto,laentidadrealizar
losiguiente: -
Identificarlasdiferenciasentrelaspolticascontablesaplicadasenel2010
segnlosPCGAyaquellasrequeridas porlasNIIF. -
IdentificarlasversionesdelasNIIFa aplicar. -
Seleccionarlaspolticascontablesque seaplicarnsegnlasNIIF.
Paso3:Identificarlasexcepcionesobligatorias a la aplicacin
retroactiva de otrasNIIF,quelaentidadaplicarparala
adopcindelmodelodelasNIIF.
Paso4:Identificarlasexencionesopcionalesquelaentidadtomarencuenta,
paranoaplicarajustesretroactivos. Paso5: Elaboracin del Estado de
SituacinFinancieradeApertura. Paso6:Determinacinyexplicacinde los
ajustes incurridos en el proceso de adopcin por primera vez del
modelo delasNIIF.2 Publicada el 14 de octubre de 2010.
2.2.1.Desarrollopasoapaso Debosealarquelaimplementacinde
lasNIIF,noesprocesoquecorresponde
surealizacinalcierredelperodo2011; sino ms bien, este debi empezar
a iniciosdelperodo(al01.01.2011),con
lafinalidaddequelaempresaempiece
aevaluaryaaplicarlosrequerimientosy parmetrosexigidosporlasNIIF.
Paso1:Identificarlasfechasdetransicin, adopcin y de los primeros
estadosfinancierossegnlasNIIF En este paso del proceso de
implementacin se deber identificar los estados
financierosautilizarparalaadopcinde la NIIF 1, correspondientes a
los comparativos y a inicios de dicho periodo comparativo, respecto
de los primeros EstadosFinancierosconformealasNIIF,
segncomosesealaacontinuacin: - FechadetransicinalasNIIF:Estado
deSituacinFinancieraal01.01.10. -
FechadeadopcindelasNIIF:Ejercicio2011. -
Primerosestadosfinancierosemitidos conformealasNIIF:31.12.11. Paso
2: Identificar las diferencias entrelaspolticascontablesaplicadas
segnlosPCGAyaquellasrequeridas porlasNIIF/Identificarlasversiones
delasNIIFaaplicar/Seleccionarlas polticas contables que se aplicarn
segnlasNIIF En esta parte del proceso se centra la base fundamental
para la transicin almodeloNIIF,siendoquelaentidad realizar una
especie de mea culpa, identificandosusfortalezasydeficiencias de
procedimientos administrativos y operativos por ausencia de
polticas contables o procedimientos de control interno; adems podr
sobre la base deestarevisinrealizarunaespeciede
planeamientotributario,yaquelanuevaevaluacinsobrelabasedelasNIIF,
implicar tambin una preocupacin porsuaspectoimpositivofiscal,delos
eventosdesarrollados,sucesosquese
debenajustar,reclasificaciones,cambio
depolticascontableseidentificacin de errores contables. El grupo de
trabajo conformado para estalabor, deberidentificaryevaluar sus
polticas contables y compararlas con
losrequerimientosexigidosporlasNIIF, esto con la finalidad de
identificar las diferenciasentrelaspolticasexistentes
ylasdecumplimientodelasNIIF,dela siguientemanera:N 242 Primera
Quincena - Noviembre 2011
1. IntroduccinSiendo el ejercicio 2011 el perodo
crucialparatodaslasempresas,debido
alafamiliarizacinabruptayaplicacin obligatoria del nuevo Plan
Contable General Empresarial al 1 de enero de 2011, habindose
desarrollado sobre labasedelasexigenciasdelasNIIF,su implementacin
ha representado un arduo proceso de transicin, no solo
poreldesconocimientodelosrequerimientos de reconocimiento y medicin
que establecen las NIIF, sino adems,
porlaterminologafinancierautilizada;
aelloleagregamoselperfilrobticoo informtico que implic este cambio,
cuando debi tratarse como un proceso
analticodelasoperacionesfinancieras
reconocidasporlaempresa,ylaevaluacin de las mismas en la
presentacin de lainformacinfinanciera. Actualmente la preocupacin
de la empresa radica en el proceso de adopcin
delasNIIF,siendoquelosestadosfinancierosqueseemitanal31dediciembre
de2011debenserconformealasNIIF; para ello la entidad deber
desarrollar la NIIF 1 con la finalidad de obtener
reportesfinancierosfiables,razonablesy comprables; por ende, en
este informe vamosadesarrollarelaspectoprcticode lo publicado en el
informe denominado Implementacin de la adopcin por
primeravezdelasNIIFpublicadoenla edicinN238,correspondienteala1
quincenadesetiembre2011.
2. Aplicacinprctica1Eldesarrollodeestaaplicacinprctica
delaNIIF1serealizarpasoapaso,para lo cual vamos a desarrollar una
empresa ficticiaalacualdenominaremosCorporacinMcGregorS.A.
2.1.Planteamiento La entidad Corporacin McGregor S.A.
tiene5aosdeexperienciaenelmercado
deconfecciones,sussegmentosoperati1 Para el desarrollo de esta
aplicacin se ha revisado y tomado como fuentes de informacin, las
siguientes: www.pwc.com/irfs adopcin de las NiiF Junio 2004 y la
Gua para la implementacin de la NiiF 1 emitida por el iasB en el
2004.
IV-8
Instituto Pacfico
rea Contabilidad (NIIF) y
CostosPolticasaplicablesantesdeadoptarlasNIIF A. Bases de
Preparacion
LosestadosfinancierossepreparandeacuerdoconlosPrincipiosdeContabilidad
GeneralmenteaceptadosPCGA3 y por normas locales tributarias.
CambiosdeconformidadconlasNIIF
IV
LosprimerosestadosfinancierossegnlasNIIFdebencontenerunadeclaracinexplcita
ysinreservasdelcumplimientoconlasNIIF.
Ademsseaplicarnlaversin2009delasNIIF,emitidasporelIASB,oficializadasporel
ConsejoNormativodeContabilidadenPer,aplicablesparalapreparacindelosEEFF
al31.12.2011,siendoqueCorporacinMcGregor,nocotizasusaccionesenlaBVL.
-
SegnrequerimientodelaNIC1(versin2009),esteestadofinancierosedenomina
EstadodeSituacinFinanciera,ydebecontenerlainformacindelACTIVO,PASIVOY
PATRIMONIOdeunaentidadsiemprequecumplanconlosrequisitosconsiderados
enelMarcoConceptualyenlasNIIF.
ElintersminoritarionodebepresentarsedentrodelPATRIMONIO.
Laclasificacindelospasivosserealizaidentificandolapartecorrienteocirculante
de la no corriente.
Lasgananciasy/oprdidasnetasdelperodo,debenpresentarsecomopartedelas
utilidades acumuladas.
SegnrequerimientodelaNIC1(versin2009),esteestadofinancierosedenomina
EstadodelResultadoIntegral,ydebecontenerlainformacindelosINGRESOSy
GASTOSquehantenidoincidenciaenelRESULTADODELPERODO,ascomolos
componentesdelOTROSRESULTADOINTEGRAL.
LapresentacindelosGastossedeberealizarporsuNaturalezaoporsuFuncin.
LadecisindeestaeleccinesdelaGerencia.
NoestpermitidoelreconocimientodePARTIDASEXTRAORDINARIASenlasNIIF.
Laparticipacindelintersminoritariodeberevelarsecomodistribucionesparaelperodo,
tantoenelEstadodelResultado,comodeComponentesdelOtroResultadoIntegral.
Las ganancias por accin deben presentarte como parte del Estado de
Resultados.
B.PresentaciondelosEstadosFinancieros: BalanceGeneral(antes)/
EstadodeSituacinFinanciera(actual)
- - - EstadodeGananciasyPrdidas(antes)/
EstadodelResultadoIntegral(actual) -
- - - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (antes)/ Estado de
Cambios en el Patrimonio (actual) EstadodeFlujosdeEfectivo (No se
elaboraba de manera obligatoria) C.EfectivoyEquivalentedeEfectivo
Noexistepolticaalgunasobreesterubro.
Losmovimientosdelaspartidasdepatrimoniodebenpresentarseidentificandoaquellas,
productodelresultadoobtenidoenelperodo,yloscomponentesdeOtroResultadoIntegral.
Esteestadofinancieroesconsideradoobligatorio.(EstadoFinancieroPrimario)
Esteestadofinancieroesconsideradoobligatorio.(EstadoFinancieroPrimario).
Laentidadrequiereconsiderarpolticascontablesreferidasalamedicinyclasificacin
delossaldosdeefectivoyequivalentedeefectivo,quesoninformadosenelEstadode
FlujosdeEfectivo.
Lascuentasporcobrarfinancierasdebenreconocerseavaloresactuales,aplicandolatasa
de descuento respectiva para ese tipo de operaciones.
Asimismo,alcierredelperodo,debereconocerselosvaloresalcostoamortizadomenos
cualquierprovisindedeterioro. - -
LavaluacindelasexistenciasserealizaasuCOSTOdeadquisicinoproduccin.
LavaluacinalcierredelperodoserealizaasuVALORNETOREALIZABLE.
Asimismo,ladesvalorizacindelosinventarioseproducepormerma,desmedroo
porladisminucindesuvalornetoderealizacin,yNOdebidoaunarotacinlenta
deinventarios,comoloplanteestaentidad.
Noserequiereefectuarcambioalgunoenlapolticacontable,yaquecumplecon
loestablecidoenlaNIC16,paraelreconocimientoinicialdeestosactivos.
LaNIC23CostosdeFinanciamientoestableceunmtodoalternativodecapitalizacindeintereses,soloaplicableaACTIVOSCALIFICADOSoACTIVOSAPTOS,se
podrcapitalizarloscostosdelosprstamosqueseandirectamenteatribuiblesala
adquisicin,produccinoconstruccin.
Estapolticacontableesinadecuada,siendoquelaNIC16sealaqueladeterminacin
deladepreciacin,seencuentraenfuncinaladistribucinsistemticadelimporte
depreciable a lo largo de la vida til de cada activo reconocido por
la entidad.
Sedeberevisarestapoltica,debidoaqueelDETERIOROdelvalordelosactivos,se
encuentraenfuncinaqueelimporteenlibrosresultemayorasuImporterecuperable(MayorvalorentreelValordeUsoyelValorRazonablemenosloscostosde
Vender),enaplicacinalaNIC36DeteriorodelValordelosActivos.
SegnlaNIC16,seconsideracomoactivoslasmejorasrealizadasaunactivo,siempre
quelamejorarealizadacumplaconloscriteriosdereconocimientoespecificadasen
estanorma(probabilidaddeobtencindebeneficioseconmicosenelfuturoreferido
a su uso y medicin del costo). Segn lo seala la NIC 38, el
reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE, como
ACTIVO,estsupeditadoalcumplimientodeloscriteriosdereconocimiento,como
sonIDENTIFICABILIDAD,decarctermonetarioysinaparienciafsica.Porende,las
cargasdiferidasdebieronreconocersecomoGASTOS.
D.CuentasporCobrar
Lascuentasporcobrarfinancierasproductodelaenajenacinalcrdito,se
reconocenalvalorrealizableestimado.
E.Existencias - -
Lavaluacininicialdelasexistenciasdelaentidad,serealizaasuCOSTOde
adquisicinoproduccinyalVALORDEMERCADOmsbajo.Asimismo, aplica la
frmula de costeo PEPS.
SeajustaelvalordelasexistenciasporobsolescenciadelasMateriasPrimas,
as como por rotacin lenta.
Lapropiedad,plantayequiposereconoceinicialmentealcostodecompra o de
construccin.
Seconsideracomopartedelcostodelosactivosdeesterubro,loscostosde
financiamientoincurridosduranteelperododeconstruccin,relacionados
aprstamosespecficos,siemprequeresultensignificativos.
LadepreciacinsereconoceaplicandoelMTODODELNEARECTA,en
funcindelastasasmximasestablecidasporelartculo22delReglamentodelTUOdelIR.
Eldeteriorodelosactivosreconocidosporlaentidad,sereconocenal
cierredelejercicio,siemprequeestrelacionadoalaobsolescenciafsica.
Los gastos por mantenimiento y reparacin relacionados a propiedad,
planta y equipo se reconocen en los resultados en el perodo en que
incurren,Sinembargo,losgastospormantenimientoquesugieranun
incrementoenelvalordelapropiedad,plantayequiposeatribuyencomo
unaMEJORA,reconocindolosenelcostodelosactivosrelacionados.
F.Propiedad,PlantayEquipo - - - - - - -
- -
-
G.ActivosIntangibles - Los activos intangibles y cargas
diferidas, clasificadas de acuerdo a los
PCGA,deloscualesseesperaobtenerbeneficioseconmicosfuturos,se
reconocenasuCOSTO. -
3
Segnelartculo223delaLeyGeneraldeSociedades-LeyN26887,referidoalapreparacinypresentacindeestadosfinancieros,serealizandeconformidadconlasdisposicioneslegalessobrelamateriayconPrincipios
de contabilidad Generalmente aceptados en el pas. estos principios
segn lo seala el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-eF/93.01, se
precisa que los Principios de contabilidad Generalmente aceptados
comprenden,
substancialmente,alasNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC),oficializadasmedianteResolucionesdelConsejoNormativodeContabilidad,ylasnormasestablecidasporOrganismosdeSupervisinyControlpara
las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del marco
terico en que se apoyan las Normas internacionales de
contabilidad
N 242
Primera Quincena - Noviembre 2011
Actualidad Empresarial
IV-9
IV- -
Aplicacin PrcticaPolticasaplicablesantesdeadoptarlasNIIF
LapolticadeamortizacinaplicadaesmedianteelMTODODELNEA
RECTA,considerandoeltiempomximoestablecidoporlanormatributaria,artculo44,incisog)delTUOdelaLeydelIR,quesealaunplazo
de10aos. La entidad no practica la determinacin del deterioro del
valor de los activosintangiblesalafecha. Los costos de investigacin
y desarrollo de nuevos productos se incluyen en el resultado.
Losactivospertenecientesalrubrodepropiedadplantayequipo,queson
arrendados,sereconoceninicialmenteasuCOSTO.
Ladepreciacinrelacionadaalosactivosdeesterubrosujetosaarrendamientosedeterminaenfuncinalplazodelarrendamiento.
- - - CambiosdeconformidadconlasNIIF
Laamortizacin,segnlosealalaNIC38,estenfuncinalavidatilenlaque
espera obtener beneficios econmicos futuros, asimismo, aquellos
intangibles de vidaindefinidaNOseamortizan.
LaentidaddeberevaluarenlafechadetransicinalasNIIFsihubieradeterioro
delvalordelosactivosintangibles,segnexigelaNIC38.
LoscostosdeinvestigacinsereconocencomoGASTO(prrafo54)yloscostosde
desarrolloseactivarnsicumplenlosrequisitosdereconocimiento(prrafo57).
H.Arrendamientos - - - - No se requiere efectuar cambio alguno
en la poltica contable, en lo referido al reconocimiento inicial.
Enloreferidoaladepreciacindelosequiposarrendados,mediantearrendamientos
operativossedeberealizarenfuncinasuVIDATILesperada,debiendoajustarse
elmtododedepreciacin.
I. Cuentas por pagar No existe poltica contable alguna respecto
de las obligaciones pendientes de pago.
Esnecesarioquelaentidadadopteunapolticacontableparaelreconocimientoinicialy
la medicin posterior de los pasivos incurridos.
SegnlasNIIF,lospasivossemidenasucostoamortizado,ysemuestrandeacuerdoa
suliquidez(corrienteynocorriente)amenosquehubieraotraclasificacinquemuestre
informacinmsrelevante,porexigenciasdelaNIC16. - - -
DeacuerdoalasNIIF,esaceptadoestapoltica,siendoquelaNIC12tienecomo
objetivoprimordial,elreconocimientocontabledelIRsobrelasdiferenciasentrelas
bases contables y las bases tributarias.
SegnloestablecelaNIC12,elreconocimientodelimpuestodiferidosedetermina
en base a las diferencias temporarias imponibles o deducibles
respecto del impuesto
queseesperapagarorecuperardelaautoridadfiscal.
SegnlasNIIF,lasbasesdereconocimientosdelosactivostributariosdiferidosylos
pasivostributariosdiferidosserealizaenfuncinalasnormativasytasasfiscalesque
serecuperarnopagaranrespectodelasoperacionesincurridasporlaentidad.Por
tanto,laprovisinparaimpuestosdiferidoscalculadasobrelabasedelaprobabilidad
nocumpleconlaNIC12.
J.ImpuestoalaRentaDiferido - -
LadeterminacindelIR,sedeterminaenbasealalegislacintributaria
vigente,enelperodosobreelcualseinforma.
Lospasivosy/oactivosdeimpuestosdiferidos,sedeterminanenfuncina las
diferencias temporarias entre los activos y pasivos y la base
imponible
tributaria.Ademslaentidadreconocelosimpuestosdiferidosproducto
deprdidasfiscalesarrastrables,siemprequecumplaconlascondiciones
tributarias para la recuperacin futura. Los activos de impuestos
diferidos solo son reconocidos cuando se tiene la
certezarazonabledesurecuperacinfutura(deducibilidaddelgasto).En
elcasodelospasivodeimpuestosdiferidoscuandoexistelaprobabilidad
quesurjaunaobligacindepagofuturo(gravamendelingreso).
-
K.BeneficiosalosEmpleados
Laentidadhaestablecidoqueelreconocimientodelareservaparapensionesy
obligacioneslaboralesincluyelasprovisionesparalosserviciosalargoplazou
otrosincentivosporpagaralosempleadosyexempleados,segnlosacuerdos
dados,cuandoresulteaplicable. L.Provisiones
Laempresahaincluidocomounapolticadecoberturadeprdidas,laconformacindeunareservaparacubrirprdidasfuturas,tratndolocomoun
PASIVOCONTINGENTE. M.CapitalSocial
Noexistepolticaalgunasobreesterubro.
Laentidadrequiereredactarpolticascontablesreferidasalamedicinyclasificacindel
CapitalSocial,yotrastransaccionesdelPatrimonio.
Principalmentedirigidaalaclasificacindeinstrumentosdecapitalcomplejosencaso
de ser relevantes. - - -
Noserequiereefectuarcambioalgunoenlapolticacontable.
Noserequiereefectuarcambioalgunoenlapolticacontable,yaqueladiferencia
decambiosedebemostrarenelEstadodeResultadossegnlosealalaNIC21.
Sedebeefectuarlacorreccindelprocedimientomencionado,siendoquenoes
permitidoporlasNIIF.
SegnlasNIIF,lasprovisionesypasivoscontingentesestnrelacionadosaunaobligacin
implcitaolegal,respectodeunsucesopasado.Asimismo,laNIC37nocontemplauna
pasivoporprovisinparaprdidasoperativasfuturas.Asimismo,lasprovisionessereconocen
al valor presente del desembolso futuro a incurrir.
SegnlasNIIF,elreconocimientodelasprovisionesporbeneficiosdelosempleadostanto
acortoy/olargoplazodebencalcularsedeacuerdoalaNIC19.
N.ConversindeOperacionesenMonedaExtranjera - - Las cuentas por
cobrar y por pagar al cierre del perodo mantenidas en
monedaextranjeraseconviertenaplicandolatasadecambiovigenteal
cierredecadaejercicio.
Lagananciaoprdidapordiferenciadecambioquesegenera,sereconocen
enelresultadoysemuestranenelEstadodeGananciasyPrdidas. En aplicacin
al artculo 61 de la Ley del IR, la diferencia de cambio
generadaporlospasivosrelacionadosalaadquisicindeinventarios,o
activosfijoseintangibles,sereclasificabaalcierredelejerciciocomoparte
del costo de los mencionados activos.
. Ingresos
Losingresosporventasyserviciossepresentandemaneraacumulada,netos
dedevoluciones,descuentos,yrebajas,asimismo,sereconocencontablemente
cuandoseemiteelcomprobantedepagorespectivo,queesgeneralmenteenla
oportunidad de la entrega de los bienes o culminacin de la
prestacin del servicio.
Enelcasodecontratosdeserviciosalargoplazo,sereconocenusandoelmtodo
deporcentajedefinalizacin.
Seincluyecomoingresosoperativos,losobtenidosporarrendamientooperativodeactivosdepropiedaddelaempresa,enlaoportunidaddelacuerdode
facturacin pactada. O.Dividendos
Ladeterminacindelosdividendos,setratancomounhechoposterioralos
fecha de los estados financieros, segn los PCGA se tratan como un
ajuste posterior y acumulado.
SegnlaNIC1,sedeberevelarenlasNotasalosEstadosFinancieros,lapolticacontable
establecida para la distribucin de los dividendos teniendo en
cuenta lo sealado en el
ESTATUTOdelaentidadrespectodelaoportunidadyformasdedsitribucin.
Asimismo,losdividendospropuestosdespusdelafechadeaprobacindelosEstados
Financierosnodebenacumularse.
SegnlasNIIF,esnecesariotenerencuentalabasedeacumulacindelDEVENGOpara
elreconocimientodelosingresosygastos,asimismo,elcumplimientodelosrequisitos
establecidosenlaNIC18Ingresos,paraelreconocimientodelosINGRESOSORDINARIOS.
Alrevisarlosingresosdelasentidad,yevidencindosequesedebeenmendarlapoltica
contableantesutilizadas,nogeneralanecesidadderealizarajustealguno.
EstapolticanoresultaacordealasNIIF,porendesedebeidentificarlosingresosquese
hayadejadodereconocerdentrodelperododevengado.
P.Riesgos:(Seexpondrdeincurrirenriesgosdemercadofinanciero,entreotros)continuar
en la siguiente edicin...
IV-10
Instituto Pacfico
N 242
Primera Quincena - Noviembre 2011
