UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS LA PARTICIPACIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA PLANEACIN DE UNA AUDITORA FINANCIERA DEL REA DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA ENTIDAD COMERCIALIZADORA DE ELECTRODOMSTICOS Tesis Presentada a la Junta Directiva de la Facultad de Ciencias Econmicas Por EDWIN ALEXNDER PREZ CONTRERAS Previo a conferrsele el ttulo de CONTADOR PBLICO Y AUDITOR En el Grado Acadmico de LICENCIADO Guatemala,Noviembre de2011. MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Decano:Lic. Jos Rolando Secaida Morales Secretario:Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales Vocal Primero:Lic. M.Sc. lbaro Joel Girn Barahona Vocal Segundo: Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Vocal Tercero:Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso Vocal Cuarto:P.C. Edgar Arnoldo Quich Chiyal Vocal Quinto:P.C. Jos Antonio Vielman EXONERADO DE EXMENES DE REAS PRCTICAS BSICAS De conformidad con los requisitos establecidos en el captulo III, artculo 15 y 16 delReglamentoparalaEvaluacinFinaldeExmenesdereasPrcticas BsicasyExamenPrivadodeTesisyalinciso6.4delpuntoSexto,delActa 26-2007, de la sesin celebrada por Junta Directiva el 25 de septiembre de 2007. PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS PRESIDENTELicda. Esperanza Roldn de Morales EXAMINADORLic. Olivio Adolfo Cifuentes MoralesEXAMINADOR Lic. Miguel Angel Lira Trujillo DEDICATORIA A DIOS: Porhabermeotorgadolasabiduray confianzaparapoderalcanzaresta meta. A MIS PADRES:RosaMaraContrerasVillagrnyJos ngelAgostoLpez,porqueconsu esmeroyapoyoincondicionalme guiaron por el camino de la honestidad y elrespeto,forjndomecomouna personadeprovechoyunprofesional. Que Dios los proteja y bendiga siempre. A MIS HERMANOS:Estefany,Jonny,Gabriela,Keviny Michelle, para que sirva de ejemplo para quealcancenlasmetasquese propongan. A MI ABUELITO: Luis Contreras, por haberme cuidado en los momentos ms difciles de mi vida. Que Dios lo bendiga. A MI ABUELITA: Rosa Lpez, por haberme instruido, con mucho cario. A MIS TOS, TAS Y PRIMOS:Con mucho cario. A MIS AMIGOS: Porestarconmigoenlosmomentos difciles, gracias por su amistad sincera y siempre estn en mi corazn. A LA UNIVERSIDAD DE SAN Especialmente a la Facultad de Ciencias CARLOS DE GUATEMALA:Econmicas,porlaformacin acadmica. AGRADECIMIENTO A:Mi asesor por su apoyo y consejos. NDICE Pgina Introduccin CAPTULO I EMPRESAS COMERCIALES 1.1Definicin de empresa1 1.2Empresa mercantil1 1.2.1Comerciantes individuales2 1.2.2Sociedades mercantiles2 1.2.2.1Sociedad colectiva2 1.2.2.2Sociedad en comandita simple 2 1.2.2.3Sociedad de responsabilidad limitada3 1.2.2.4Sociedad annima3 1.2.2.5Sociedad en comandita por acciones3 1.3Clasificacin de las empresas4 1.3.1Por su actividad econmica4 1.3.1.1Empresas Industriales4 1.3.1.2Empresas comerciales4 1.3.1.3Empresas de servicios4 1.3.1.4Empresas agrcolas5 1.3.1.5Empresas financieras5 1.3.2Por su forma de propiedad5 1.3.2.1Empresas gubernamentales5 1.3.2.2Empresas privadas6 1.4Empresa comercial que se dedica a la comercializacin de Electrodomsticos6 1.4.1Definicin 6 1.4.2Generalidades6 1.4.2.1Lnea blanca 7 NDICE Pgina 1.4.2.2Lnea de televisores y equipo de video7 1.4.2.3Lnea de equipo de cmputo 8 1.4.2.4Demanda 8 1.4.3Elementos9 1.4.3.1Mercaderas9 1.4.3.2Estructuras 9 1.4.3.3Humanos9 1.4.3.4Financieros 10 1.4.4Finalidad10 1.4.5Estructura organizacional 10 1.4.5.1Estructura comercial10 1.4.5.2Estructura financiera11 1.4.5.3Estructura contable11 1.4.6Organigrama de una empresa comercial deelectrodomsticos12 1.5Obligaciones mercantiles, laborales, formales y fiscalesQue debe de cumplir una empresa comercial13 1.5.1Obligaciones mercantiles 13 1.5.1.1Requisitos legales para su constitucin13 1.5.1.2Inscripcin como empresa mercantil en el Registro Mercantil 14 1.5.1.3Inscripcin ante la Superintendencia de Administracin Tributaria15 1.5.2Obligaciones laborales 16 1.5.3Obligaciones fiscales 17 1.5.3.1Leyes aplicables19 NDICE Pgina 1.5.3.1.1Ley del Impuesto al Valor Agregado(IVA), Decreto 27-92 y sus reformas19 1.5.3.1.2Ley del Impuesto Sobre la Renta(ISR), Decreto 26-92 y sus reformas20 1.5.3.1.3Ley del Impuesto de Solidaridad(ISO), Decreto 73-200822 1.5.3.1.4Otras leyes relacionadas23 CAPTULO II AUDITORA FINANCIERA 2.1Antecedentes de la auditora24 2.1.1Auditora 26 2.2Importancia de la auditora26 2.3Objetivos de la auditora 27 2.4Beneficios de la auditora de estados financieros27 2.5Tipos de auditora 27 2.5.1Auditora de los estados financieros272.5.2Auditora de cumplimiento28 2.5.3Auditoras operacionales28 2.6Producto final de una auditora28 2.7Procedimientos de la auditora financiera28 2.8Proceso de una auditora de estados financieros29 2.8.1Planeacin29 2.8.1.1Objetivos de la planeacin29 2.8.1.2Importancia de la planeacin30 2.8.1.3Fases de la planeacin30 2.8.1.3.1Planeacin tcnica30 NDICE Pgina 2.8.1.3.2Planeacin administrativa31 2.8.2Ejecucin32 2.8.2.1Pruebas de control32 2.8.2.2Pruebas sustantivas32 2.8.3Finalizacin 34 2.9Normas internacionales de auditora35 2.10Norma internacional de auditora 805, Consideraciones especiales-auditorias de estados financieros nicos y elementos, cuentas o partidas especificas de un estado financiero36 CAPTULO III CUENTAS POR COBRAR 3.1Generalidades39 3.2Definicin de crdito39 3.2.1Importancia del crdito39 3.3Definicin de cuentas por cobrar39 3.3.1Fuente y naturaleza de las cuentas por cobrar40 3.3.2Importancia de las cuentas por cobrar40 3.4Clasificacin de las cuentas por cobrar40 3.5Control interno de las cuentas por cobrar41 3.5.1Polticas de cobros41 3.5.2Departamento de crditos y cobros41 3.5.2.1Objetivos del departamento de crditosy cobros41 3.5.3Caractersticas del control interno de las cuentaspor cobrar42 NDICE Pgina 3.6Proceso de ventas al crdito43 3.6.1Proceso autorizacin del crdito43 3.6.1.1Flujograma autorizacin de crdito443.6.2Proceso de ventas al crdito45 3.6.2.1Flujograma autorizacin de crdito463.6.3Proceso de cobros47 3.6.3.1Flujograma autorizacin de crdito483.7Mtodos para determinar la cobrabilidad de las cuenta porcobrar49 3.8Evaluacin para estimaciones de cuentas incobrables49 3.8.1Objetivos de la evaluacin de estimaciones contables49 CAPTULO IV ASPECTOS DE LA PLANEACIN DE UNA AUDITORAFINANCIERA 4.1Actividades preliminares del trabajo51 4.1.1Aceptacin de una auditora cuando el cliente esnuevo52 4.1.2Carta compromiso de una auditora52 4.2La estrategia general de auditora54 4.3El plan de auditora55 4.3.1El plan de auditora incluye56 4.4Evaluacin de riesgos de representacin errnea de importancia relativa57 4.4.1Propsitos de los procedimientos de evaluacin de riesgos57 4.4.2Procedimientos de evaluacin de riesgos58 NDICE Pgina 4.4.2.1Cuestionamientos a la administracin yotros dentro de la entidad59 4.4.2.2Procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin deriesgos59 4.4.2.3Observacin e inspeccin60 4.5Entendimiento de la entidad, su entorno y el controlinterno61 4.5.1Entendimiento de la entidad61 4.5.2La entidad y su entorno61 4.5.2.1El negocio de la entidad 62 4.5.2.1.1Factores regulatorios63 4.5.2.1.2Operaciones del negocio64 4.5.2.1.3Inversiones y actividades deinversin como65 4.5.2.1.4Financiamiento y actividades De financiamiento como 65 4.5.2.1.5Informacin financiera como66 4.5.3Seleccin y aplicacin de polticas contables por laEntidad67 4.5.3Objetivo y estrategias y el riesgo de negocios relacionados67 4.5.4Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad69 4.5.5Control interno69 4.5.5.1Ambiente de control70 NDICE Pgina 4.5.5.2El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad71 4.5.5.3El sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionado, relevante a la informacin financiera y la comunicacin71 4.5.5.4Actividades de control72 4.5.5.5Monitoreo de controles73 4.5.6Memorando de planeacin73 4.5.7Gua de auditora74 4.5.8Programa de auditora74 CAPTULO V LA PARTICIPACIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR ENLA PLANEACIN DE UNA AUDITORA FINANCIERA DEL READE CUENTAS POR COBRAR DE UNA ENTIDADCOMERCIALIZADORA DE ELECTRODOMSTICOS 5.1Propuesta de servicios79 5.2Carta compromiso87 5.3Carta aceptacin de servicios93 5.4Memorando planeacin tcnica94 5.5Estrategia de la planeacin tcnica97 5.6Administracin de la auditora98 5.7Presupuesto de horas99 5.8Honorarios establecidos 100 5.9Marcas de auditora101 5.10ndice de papeles de trabajo102 5.11Aceptacin y continuidad del cliente103 NDICE Pgina 5.12Procedimientos de independencia105 5.13Memorando de planeacin del rubro de cuentas por cobrar107 5.14Alcance del trabajo112 5.15Entendimiento de la entidad114 5.16Entendimiento de los controles de la entidad128 5.17Cuestionario de control interno del rubro de cuentas por cobrar135 5.18Importancia relativa137 5.19Plan global de auditora y enfoque de auditora139 5.20Procedimientos analticos para efectos de la planificacin140 5.21Programa de auditora del rubro de cuentas por cobrar143 Conclusiones 147 Recomendaciones 149 Bibliografa 150 INTRODUCCIN Unaempresacomercialsedefinecomolaconjugacinderecursos humanos,materialesytcnicosquetienecomoobjetivolaobtencinde ganancias por medio de la intermediacin entre los productores y compradores. Enestetipodeempresa,lascuentasporcobrarconstituyenunrubro importanteenlosestadosfinancieros,yaqueporsunaturalezarepresentalos derechos derivados de transacciones por ventas al crdito, que de acuerdo con los principios de contabilidad se registran como ingresos. Enelcasodelaempresaobjetodeestudio,dichorubrosederivadela comercializacindeelectrodomsticosconclientesquesesuponetienenla capacidad de pago para adquirirlos a plazos. Lamayoradelasentidadescomercialesenarasdebuscarellucro, tienenqueasumirvariosriesgos,entreellosestelriesgodecrditoelcual consiste en la probabilidad que una prdida ocurra si un cliente o contraparte no cumple con sus obligaciones contractuales. Porconsiguientelascuentasporcobrarporserunreaenlacualel riesgo es inherente y ste puede constituirse en un factor de inestabilidad para la empresa,laopinindeunContadorPblicoyAuditorindependientereviste especialimportancia,raznporcualseconsiderdeintersespecialconocer cuales son los aspectos relevantes, en la planeacin de la auditora de estados financieros en el rea de cuentas por cobrar de una entidad que se dedica a la comercializacin de electrodomsticos. Los objetivos generales de esta investigacin fueron: 1) Dar a conocer la importanciadeunaauditorafinancieraenlasentidadesquesededicanala comercializacindeelectrodomsticosenGuatemala;2)Conocerlos lineamientosaseguirporelContadorPblicoyAuditordeacuerdoaNormas InternacionalesdeAuditora,paralaelaboracindelaplaneacindeuna auditora financiera en el rea de cuentas por cobrar. Losobjetivosespecficosconsistenendeterminarlasprincipales caractersticasdeunaentidadcomercializadoradeelectrodomsticos,como unidaddeanlisis;brindarlainformacinconrespectoalreadecuentaspor cobrar y disear el formato de papel de trabajo de la planeacin de una auditora financieraenelreadecuentasporcobrardeunaentidaddedicadaala comercializacin de electrodomsticos. Paracumplirlosobjetivosplanificadosseutilizcomometodologade investigacin, el mtodo cientfico en sus tres fases: 1) Indagatoria por medio de la recoleccin de informacin de la fuente primaria (unidad de anlisis) y fuentes secundarias;2)Demostrativaendondeseefectuelanlisisdelainformacin obtenidaparacomprobacindelahiptesisplanteaday3)Expositivaatravs de la conceptualizacin expuesta en el presente trabajo de tesis. Lasprincipalestcnicasutilizadasfueronlaobservacindirecta; entrevistas con el personal relacionado, yel fichaje de la informacin recabada del material bibliogrfico, entre otras. El presente trabajo de tesis esta organizado de la manera siguiente: El captulo I, contiene las generalidades de las empresas que se dedican alacomercializacindeelectrodomsticos:Definicindeempresa,empresa mercantil,clasificacindelasempresas,obligacionesmercantiles,laborales, formales y fiscales que debe de cumplir una empresa comercial. En el captulo II, se expone lo referente a la auditora financiera en cuanto a:Antecedentes,importancia,beneficiosdelaauditoradeestadosfinancieros,tipos de auditora, producto final de una auditora, procedimientos de la auditora financiera, proceso de una auditora de estados financieros, planeacin, Normas Internacionalesdeauditora,NormaInternacionaldeAuditora805 Consideracionesespeciales-auditorasdeestadosfinancierosnicosy elementos, cuentas o partidas especificas de un estado financieros. EnelcaptuloIII,sepresentaloconcernientealrubrodecuentaspor cobrar:Generalidades,definicindecrdito,definicindecuentasporcobrar, clasificacin de las cuentas por cobrar, control interno de las cuentas por cobrar, procesodeventasacrdito,mtodosparadeterminarlacobrabilidaddelas cuentas,evaluacin para estimaciones de cuentas incobrables. EnelcaptuloIV,setratanlosaspectosdelaplaneacindelaauditora financieratalescomo:Actividadespreliminaresdetrabajo,laestrategiageneral deauditora,elplandeauditora,evaluacinderiesgosderepresentacin errneadeimportanciarelativa,elentendimientodelaentidad,suentornoyel control interno. ElcaptuloV,comprendeelcasoprctico,sobrelosaspectosa considerarenlaplaneacindelaauditoradelaentidadAnder,S.A.lacual incluye:Lapropuestadeservicios,lacartacompromiso,lacartadeaceptacin del cliente, de igual forma se expone la fase administrativa y la fase tcnica de la planeacin. CAPTULO I EMPRESAS COMERCIALES 1.1Definicin de empresa Empresaesunorganismosocialintegradoporelementoshumanos,tcnicosy materialescuyoobjetivonaturalyprincipaleslaobtencindeutilidades,mediantela satisfaccin de las necesidades del consumidor a travs de la venta de productos. Esunenteeconmicoyaquesusmercaderasysusserviciossatisfacenlas necesidadeshumanas,deigualformaproveeempleosyconelpropsitodegenerar beneficios a sus propietarios. 1.2Empresa mercantil El Cdigo de Comercio de Guatemala Decreto 2-70, en su artculo nmero 655, define empresamercantilcomoelconjuntodetrabajo,deelementosmaterialesydevalores incorpreoscoordinados,paraofreceralpblico,conpropsitodelucroydemanera sistemtica, bienes o servicios. Enunsentidomsampliosepuedendefinircomoenteseconmicosquese conforman por una o ms personas que estn facultadas para realizar transacciones de carcter lucrativo, por lo general adoptan una forma de organizacin y los directores o administradores, toman las decisiones sobre la forma de invertir de las mismas y comofinanciar sus actividades. (6:40) EnGuatemala,deacuerdoalalegislacinvigenteestnaprobadoslostiposde comerciantes siguientes: 21.2.1Comerciantes individuales Individuosquesededicanalacomercializacinparaobtenerlucro, generalmente son personas que se dedican a pequeos comercios y/o tiendas. 1.2.2Sociedades mercantiles 1.2.2.1Sociedad colectiva Es la que existe bajo una razn social y en la cual todos los socios respondendemodosubsidiario,ilimitadaysolidariamente,delas obligacionessociales.Laraznsocialseformaconelnombrey apellido de uno de los socios o con los apellidos de dos o ms de ellos,conelagregadoobligatoriodelaleyendayCompaa Sociedad Colectiva, leyenda que se podr abreviarse: y Ca. S.C. (1:19) 1.2.2.2Sociedad en comandita simple Eslacompuestaporunoovariossocioscomanditadosque respondenenformasubsidiaria,ilimitadaysolidariadelas obligaciones sociales; y por uno o varios socios comanditarios que tienenresponsabilidadlimitadaalmontodesuaportaciones.La raznsocialseformaconelnombredeunodelossocios comanditadosoconlosapellidosdedosomsdeellossifueren variosyconelagregadoobligatoriodelaleyenda:yCompaa, SociedadenComandita,laquepodrabreviarse:yCa.S.enC. (1:21) 31.2.2.3Sociedad de responsabilidad limitada Eslacompuestaporvariossociosquesloestnobligadosal pago de sus aportaciones. Por las obligaciones sociales responden nicamente el patrimonio de la sociedad y, en su caso, la suma que amsdelasaportacionesconvengalaescriturasocial.Elcapital estardivididoenaportacionesquenopodrnincorporarsea ttulosdeningunanaturalezanidenominarseacciones.Larazn socialseformarconelnombrecompletodeunodelossocioso conelapellidodedosomsdeellos.Enamboscasoses obligatorioagregarlapalabraLimitadaolaleyenda:yCompaa Limitada,lasquepodrnabreviarse:Ltda.OCa.Ltda., respectivamente. (1:22) 1.2.2.4Sociedad annimaEs la que tiene el capital dividido y representado por acciones. La responsabilidaddecadaaccionistaestlimitadaalpagodelas accionesquehubieresuscrito.Ladenominacinsepodrformar libremente,conelagregadoobligatoriodelaleyenda:Sociedad Annima, que podr abreviarse S. A. (1:24) 1.2.2.5Sociedad en comandita por acciones Es aquella en la cual uno o varios socios comanditados responden enformasubsidiaria,ilimitadaysolidariaporlaobligaciones socialesyunoovariossocioscomanditariostienenla responsabilidad limitada al monto dela acciones que han suscrito, de la misma forma que los accionistas de una sociedad annima, la raznsocialseformaconelnombredeunodelossocios comanditados o con los apellidos de dos o ms de ellos, si fueren variosyconelagregadoobligatoriodelaleyenda:yCompaa 4sociedadenComanditaporacciones,lacualpodrabreviarse:y Ca., S.C.A. (1:48) 1.3Clasificacin de las empresas Lasempresaspuedenclasificarsededistintasformasatendiendoaunobjetivo particular,para el caso de esta tesis se considera atendiendo a: -Su actividad econmica. -Su forma de propiedad. 1.3.1Por su actividad econmica Segn la actividad que se dedican las empresas se clasifican en: 1.3.1.1Empresas industriales Porreglageneral,laindustriatransformaparalaventa,producto dedeterminadovalor,utilizandoparaellolosfactoresdela produccin, en otras palabras, las industrias utilizan para lograr sus objetivosdeproduccin.Dinero,maquinaria,materiales,manode obra y conocimientos tcnicos (14:132) 1.3.1.2Empresas comerciales Sonempresasquesededicanalacompra-ventadeproductos terminados. 1.3.1.3Empresas de servicios Son aquellas que se encargan de prestar servicios. 51.3.1.4Empresas agrcolas Son las que se dedican a la comercializacin de cultivos, ganado y mariscos,atravsdelaprovechamientodelastierrasylacrianza de ganado y mariscos: 1.3.1.5Empresas financieras Son empresas que se dedican a la captacin de dinero de terceros atravsdediferentesformastalescomo:Depsitosdeahorro, monetarios,plazofijo,entreotros,tambinpuedenotorgar prstamosatercerosparaobtenerunrendimientomayoralmonto prestado. 1.3.2Por su forma de propiedad Las empresas pueden ser de propiedad pblica o privada: 1.3.2.1Empresas gubernamentales SonempresasquepertenecenalEstado,noadoptanunaforma desociedadprivada,perositienepersonalidadjurdicapropia,se sometenalternativamentealderechopblicoyprivadoyporlo generaltienecomoobjetivobrindarserviciospblicos.Estas entidades no tienen como objetivo obtener lucro. Es importante indicar que la diferencia que hay entre una empresa pblicayunaempresapblicaprivada,esquelaprimeraes gubernamental y sus fondos los obtienen a travs de los impuestos delpas,prstamosinternacionales, donaciones, entre otros. En el caso de las segundas buscan lucrar, su capital en la mayora de las vecesesaccionarioyenalgunoscasoslasaccionessepueden cotizar en una bolsa de valores. 61.3.2.2 Empresas privadas Son empresas que estn constituidas por capital privado, ya sea de personas individuales o a travs de personas jurdicas y su capital estconstituidoporacciones,elobjetivoprincipaldeestas empresas es obtener lucro. 1.4Empresa comercial que se dedica a la comercializacin de electrodomsticos 1.4.1Ambiente econmico Esdondeexisteelintercambio;lacompraylaventadeelectrodomsticos,por partedecompradoresquetienenlanecesidaddeadquirirestasmercaderasy queposeenlacapacidadeconmicadeadquirirlosyvendedoresqueofrecen dichos aparatos entre estos se pueden mencionar: Televisores plasmas, equipos de sonido, lavadoras, secadoras, refrigeradoras, estufas, licuadoras, hornos, etc. 1.4.2Generalidades Unelectrodomsticoesunaparatoquerealizaalgunastareasdelacasaque sonrutinarias,entrelascualessepuedenmencionar:Conservaralimentos, limpiar,cocinar,ascomoelfcilaccesoalacomunicacinosimplementeel escucharmsica,asimismounapeculiaridaddeestosequiposqueloshacen diferente a otros es que utilizan energa elctrica. Dentrodelacategoradeelectrodomsticossepuededistinguirlosgrupos siguientes: Lnea blanca. Lnea de televisores y equipos de video. Lnea de equipo de cmputo. 71.4.2.1Lnea blanca Serefierealoselectrodomsticosrelacionadosconlacocinayla limpiezadelhogar,dentrodelalneablancasemencionanlos siguientes: Licuadoras. Batidoras. Cafeteras. Tostadoras. Microondas Refrigeradoras. Estufas. Lavadoras. Lavaplatos. Secadoras. Aspiradoras. 1.4.2.2Lnea de televisores y equipos de video Se refiere a los aparatos de entretenimiento para la casa, como por ejemplo: Televisores LCD. Televisores Plasmas. Equipos de sonido. Radios. 81.4.2.3Lnea de equipo de cmputo Serefierealosaparatosquesonutilizadosparaelmanejode sistemascomputarizados,entreloscualessemencionanlos siguientes: CPUS. Monitores. Mouse. Teclados. Sistemas operativos. Software. 1.4.2.4Demanda Enlosltimosaossehaobservadounacrecientedemandade aparatos elctricos para el hogar, debido al crecimiento poblacional, a la dependencia habitual, al uso de electrodomsticos y al cambio de costumbres en la forma de vida de la poblacin. Estohaconllevadoaqueaumenteelnmerodeempresas dedicadasaestecomercio,loquehaprovocadocompetenciaaniveldemarcasyprecios,beneficiandoenltimainstanciaal consumidor. Este tipo de empresas por su caracterstica de lneade negocio, se venafectadasportemporadasqueregularmentevanrelacionadas conlacapacidaddeadquisicindelosclientes(aguinaldo-diciembre,bono14-julio,etc.)yfechasdetemporadasaltas,como por ejemplo: Las celebraciones de las fiestas navideas, el da de la madreuotrascelebraciones.Otrasdelascaractersticasdeeste 9tipodeempresasesqueestnorientadasaunestratodela poblacineconmicamenteclasificadacomomedia.Debidoala modalidaddenegociosdeestetipoyalacompetenciasehace necesariootorgarplazosdepagoydecrditos,ambas circunstanciasenfocadasafacilitarelaccesoalacomprade electrodomsticos. Asimismootrofactorqueayudaaincrementarlasventasenestas empresas, es la opcin de vender a plazos. 1.4.3Elementos 1.4.3.1Mercaderas Sontodosaquellosbienesquesedestinarnparalaventaenel mercado. 1.4.3.2EstructurasSonlosbienesquesirvencomomediodepresentacindelas mercaderastalescomolosedificiosdondeestinstaladala empresa,elmobiliarioyequipoqueserutilizadoenlaexhibicin delasmercaderas,losvehculosdondesetransportarnlas mismas, etc. 1.4.3.3Humanos Todaslaspersonasquetienendiferentesatribucionesenla empresa,lascualesseinvolucranenlaactividadeconmicadela misma. 101.4.3.4Financieros Consisteenlosrecursosmonetariosconquecuentalaempresa, los cuales pueden ser el efectivo obtenido a travs de las ventas de mercaderasobienquelosobtengaatravsdeunaentidad financiera. 1.4.4Finalidad La empresa comercial que se dedica a la comercializacin de electrodomsticos tienecomofinalidadladistribucindeelectrodomsticosquecontribuyana satisfacerlasnecesidadesypreferenciasdelosconsumidores,ascomode proporcionar un beneficio a los mismos y proveer medios de sostenimiento a los trabajadores de dicha empresa. 1.4.5Estructura organizacional Laestructuraorganizacionaldeunaempresapromuevelacolaboraciny negociacinentrelosindividuos,buscandolaefectividadylaeficienciadelas comunicacionesenlaorganizacin,lapromocindeladivisindeltrabajo,la departamentalizacin y el grado o alcance del control de la entidad. 1.4.5.1Estructura comercial Estaestructuraeslaquepermitealaempresacomercialquese dedica a la comercializacin de electrodomsticos a la creacin de lademandadesusmercaderas,estololograatravsdela propagandaopublicidadparagenerarelintersodeseode adquisicinalosconsumidoresyclientespotenciales,ademsde estopuedeoptaraotrasmedidastalescomo,lareduccinde precios, otorgamiento dedescuento y facilidades de pago. 111.4.5.2Estructura financiera Parallevaracabosuactividadeconmicalaempresacomercial que se dedica a la comercializacin de electrodomsticos, requiere derecursosfinancierosloscualesdeacuerdoasuorigense pueden mencionar los siguientes: Financiamientopropio:Sonlosrecursosfinancierosque generalaempresasinnecesidaddeacudiracontratar prstamos con entidades financieras. Financiamientoexterno:Eselfinanciamientoqueobtienede entidades financieras y del otorgamiento del crdito comercial de sus proveedores y/o acreedores. 1.4.5.3Estructura contable Estaestructurapermitecontrolarlosactivos,pasivosypatrimonio de la empresa, as como el desarrollo de la actividad comercial, los ingresos de las ventas, los pagos a proveedores, prstamos, entre otros, esto lo puede lograr a travs de sistemas contables definidos. 121.4.6Organigrama de una empresa comercial de electrodomsticos Asamblea Geneal de AccionistasAuditora interna__ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __Consejo de adminstracinGerente GeneralGerente FinancieroGerencia de SistemasGerencia Recursos HumanosGerencia de OperacionesGerencia de VentasContabilidadAsistentes de SistemasAsistentes Recursos HumanosGerente Bodegas Gerente de TiendasAsistentes Asistentes BodegasVendedores de Tiendas Fuente: Elaboracin Propia 131.5Obligaciones mercantiles, laborales, formales y fiscales que debe de cumplir una empresa comercial 1.5.1Obligaciones mercantiles Una empresa comercial para poder ser creada debe de cumplir ciertos requisitos conelRegistroMercantil,loscualesson:Inscribirsecomoempresaycomo sociedad, adems de estas obligaciones estn obligados a llevar su contabilidad enformaorganizada,deacuerdoconelsistemadepartidadobleydeacuerdo conprincipiosdecontabilidadaplicados,paradichoefectodebernllevarlos libros de inventario, Diario, Mayor y de Estados Financieros. 1.5.1.1Requisitos legales para su constitucin Paralaconstitucindeunasociedadannima,seelaborala escriturapblicadeconstitucindelasociedad,lacualdeben firmarlalossociosquelaconstituirnydeberserautorizadapor notario pblico. Inscripcin de la sociedad annima en el Registro Mercantil Presentar en recepcin y entrega de documentos lo siguiente Presentarelformulariodeinscripcindesociedadannima, firmado por el representante legal. Presentaroriginalyfotocopiasimpledeltestimoniodela escritura de constitucin de la sociedad. Solicitar una orden de pago y cancelar el arancel respectivo. 14Sielexpedienteesaprobado,seordenalainscripcin provisional y la emisin del edicto para su publicacin. El edicto debe ser publicado una vez en el Diario Oficial. Ochodasdespusdelapublicacindeledicto,sedebe presentar en el Registro Mercantil para su inscripcin definitiva y emisin de patente lo siguiente: Unmemorialsolicitandolainscripcindefinitivadelasociedad. Lapginacompletadondeaparecelapublicacindela inscripcin provisional. Eltestimoniooriginaldelaescritura;yensucaso,fotocopia simpledelarazndeinscripcindebienesinmueblesenel Registro General de la Propiedad. Fotocopia de nombramiento del Representante Legal. 1.5.1.2Inscripcin como empresa mercantil en el Registro Mercantil Presentarelformulariodeinscripcindecomercianteindividual y empresa. Llenar el formulario y autenticar la firma del Representante Legal delasociedadanteunnotario,colocaruntimbrenotarialyun timbrefiscal,adjuntarcduladevecindad,presentarel 15documentoenlasventanillasderecepcinyentregade documentosenelprimernivelyefectuarelpago correspondiente. El documento es trasladado al departamento de empresas para sucalificacin,sillenalosrequisitosseinscribeeimprimela patentedecomercioysiesrechazadadebercumpliry subsanar los previos para su inscripcin. Lapatenteestrasladadaaldespachoparafirma,yafirmadala patentebajaaventanilladerecepcinparaserentregadaal usuario. Deber confirmar que los datos estn correctos, colocar dos timbres fiscales. 1.5.1.3InscripcinantelaSuperintendenciadeAdministracin Tributaria Completarlosformulariosrespectivosquesolicitaestainstitucin, todosfirmadosporelrepresentantelegaldelasociedad(SAT14 parainscripcindelasociedad,empresayrepresentantelegal, SAT52parahabilitacindelibros,SAT162paraautorizacinde facturas). Al inscribir la sociedad, empresa y nombramiento de representante legalantelaSATesnecesarioadjuntaralSAT14:Cdulade vecindadoriginaldelrepresentantelegal,cartafirmadaysellada porelcontadoraceptandoelcargo,recibodeagua,luzotelfono endondeconsteladireccindelasociedad,ysiesen arrendamiento,elcontratodearrendamiento.Siseadjuntala documentacinrequeridaporlaSAT,esemitidalaconstanciade 16inscripcin y modificacin al registro tributario unificado y es en este momento en donde se obtiene el nmero de identificacin tributaria. 1.5.2Obligaciones laborales ElCdigodeTrabajodeGuatemalaDecreto330ensuartculo102establece que: Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o ms trabajadores, debe llevarunlibrodesalariosautorizadoyselladoporlaDireccinGeneraldel MinisteriodeTrabajoyPrevisinSocial,elqueestobligadoasuministrar modelos y normas para su debida impresin. Asimismoensuartculo103estableceque:Todotrabajadortienederechoa devengarunsalariomnimoquecubrasusnecesidadesnormalesdeorden material,moralyculturalyquelepermitasatisfacersusdeberescomojefede familia. Deigualformaenelartculo61estableceque:Ademsdelascontenidasen otrosartculosdeesteCdigo,ensusreglamentosyenlasleyesdeprevisin social, son obligaciones de los patronos: Enviar dentro del improrrogable plazo de los dos primeros meses de cada ao a ladependenciaadministrativacorrespondientedelMinisteriodeTrabajoy PrevisinSocial,directamenteopormediodelasautoridadesdetrabajodel lugar donde se encuentra la respectiva empresa, un informe impreso, que por lo menos debe contener estos datos: Egresostotalesquehayantenidoporconceptodesalarios, bonificacionesycualquierotraprestacineconmicadurante elaoanterior,conladebidaseparacindelassalidaspor jornadas ordinarias y extraordinarias. 17Nombresyapellidosdesustrabajadoresconexpresindela edadaproximada,nacionalidad,sexo,ocupacin,nmerode dasquehayatrabajadocadaunoyelsalarioque individualmente les haya correspondido durante dicho ao. 1.5.3Obligaciones fiscales ElCdigoTributariodeGuatemalaDecretonmero6-91ensuartculo112 establece: Loscontribuyentesyresponsablesestnobligadosafacilitarlastareasde determinacin,recaudacin,fiscalizacineinvestigacinquerealicela Administracin Tributaria y en especial debern: a)Cuando la Ley lo establezca: Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vincule con la tributacin. Inscribirseenlosregistrosrespectivos,aportandolosdatosydocumentos necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos. Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. Cumplirconcualquierotrodeberformalqueestablezcanlasdisposiciones legales respectivas. b)Conservarenformaordenada,mientrasnohayatranscurridoelplazode preinscripcin,libros,documentosyarchivos,osistemasinformticosdel contribuyentequeserelacionanconsusactividadeseconmicasy 18financierasparaestablecerlabaseimponibledelostributosycomprobarla cancelacin de sus obligaciones tributarias. Tambin debern conservar, por igual plazo los documentos en que consten el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Lossujetospasivosautorizadosapresentardeclaraciones,anexose informacionesporvaelectrnicaomediosdistintosalpapel,debern conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel, a su eleccin. c)Facilitaralosfuncionariosfiscalesautorizados,lasinspeccioneso verificaciones en cualquier cosa, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,depsitos,contenedores,cajasregistradorasyarchivos,ascomo camiones, tanques, buques, aeronaves y otros medios de transporte. d)Permitirquelaadministracintributariareviselasdeclaraciones,informey documentos,comprobantesdemercaderasrelacionadosconhechos generados de obligaciones tributarias. e)Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o responsables. f)Concurriralasoficinastributariascuandosupresenciasearequerida, siempre que la situacin se haga constar el objeto de la diligencia. g)Proporcionaralaadministracintributarialainformacinquelerequiera referenteaactos,contratosuotroshechosorelacionesmercantilescon tercerosgeneradosdetributossiemprequenoviolenlagarantade 19confidencialidadestablecidaenlaconstitucinpolticadelaRepblicaylas Leyes especiales, el secreto profesional y los dispuesto en este cdigo. 1.5.3.1Leyes aplicables Alasempresasquesededicanalacomercializacinde electrodomsticos le aplican las leyes siguientes: 1.5.3.1.1Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Decreto 27-92 y sus reformas Es el impuesto que se paga en las operaciones de venta o permuta debienesinmueblesymuebles,laprestacindeservicios,las importaciones, arrendamientos, donaciones entre vivos, etc., el cual espagadoporelcompradorycuyaadministracin,control, recaudacinyfiscalizacincorrespondealaSuperintendenciade Administracin Tributaria (SAT). Loscontribuyentesdeesteimpuesto,estodapersonaindividualo jurdica,incluyendoelEstadoysusentidadesdescentralizadaso autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades dehechoydemsentes,ancuandonotenganpersonalidad jurdica,querealicenenelterritorionacional,enformahabitualo peridica,actosgravadosdeconformidadconlaLeydelImpuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica. Latarifadelimpuestoesdel12%sobrelabaseimponible,elcual deberestarincluidosiempredentrodelpreciodeventaoenel valor de servicios. 201.5.3.1.2Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Decreto 26-92 y sus reformas Porlogenerallasempresasquesededicanalacomercializacin deelectrodomsticostributanelImpuestoSobrelaRenta(ISR), bajo el rgimen optativo,asimismopaganunimpuesto equivalente al31%sobrelarentaimponible,conellotienenlaobligacinde realizarpagostrimestralesacuentadelISRbajolassiguientes modalidades:a)Sobrelabasedecierrescontablesparciales;b) Sobrerentaimponibleestimadadel5%deltotalderentasbrutas obtenidaseneltrimestre;yc)Sobrelacuartapartedelimpuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anterior. El artculo No. 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92ysusReformasdelCongresodelaRepblica,establece:Los contribuyentesdelimpuestoloscualesson:laspersonas individualesyjurdicasdomiciliadasonoenelpas, independientementedesunacionalidadoresidencia.Asmismo, losentes,patrimoniosobienessiguientes:losfideicomisos,los contratosenparticipacin,lascopropiedades,lascomunidadesde bienes,lassociedadesirregulares,lassociedadesdehecho,el encargodeconfianza,lagestindenegocios,lospatrimonios hereditariosindivisos,lassucursales,agenciasoestablecimientos permanentesotemporalesdeempresasopersonasextranjeras queoperenenelpasydemsunidadesproductivasquegeneren rentas afectas. AsimismoenelartculoNo.38enelincisoq,establece:Las deudasincobrables,siemprequeseoriginenenoperacionesdel girohabitualdelnegocioyquesejustifiquentalcalificacin.Este 21extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientesdecobroshechos,oensucaso,deacuerdoconlos procedimientosestablecidosjudicialmente,todoelloantesdeque opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable.Encasodequeserecuperetotaloparcialmenteuna cuentaincobrablequehubieresidodeducidadelarentabruta,su importedebeincluirsecomoingresogravableeleperodode imposicinenqueocurralarecuperacin.Loscontribuyentesque noapliquenelsistemadededuccindirectadelascuentas incobrables,antesindicado,podrnoptarpordeducirlaprovisin paralaformacindeunareservadevaluacin,paraimputarlas cuentasincobrablesqueseregistrenenelperodoImpositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, alcierredecadaunodelosperodosanualesdeimposiciny siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Lasentidadesbancariasyfinancieraspodrnconstituirlamisma reservahastaellimitedeltresporciento(3%)delosprstamos concedidosydesembolsados,decualquiernaturaleza.Cuandola reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo. 1.5.3.1.3Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), Decreto 73-2008 ElImpuestodeSolidaridad(ISO)sustituyealImpuesto ExtraordinarioyTemporaldeApoyoalosAcuerdosdePaz (IETAAP)vigenteduranteelperododel01dejuliode2004al31 dediciembrede2008,esimportanteindicarqueelISOse 22encuentra vigente a partir del 01 de enero de 2009 y es el impuesto queseestablecesobreactividadesmercantilesoagropecuarias realizadasenelterritorionacional,yaquellosqueposeanun margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos. SegnelartculoNo.1y5delaLeydelImpuestodeSolidaridad (ISO),Decreto73-2008delCongresodelaRepblica,son contribuyentes de este impuesto: a)Las personas individuales y jurdicas (a travs de sus empresas mercantiles y agropecuarias). b)Fideicomisos. c)Contratos de Participacin. d)Sociedades Irregulares. e)Sociedades de Hecho. f)Encargo de Confianza. g)Sucursales,agenciasoestablecimientospermanenteso temporales de personas extranjeras que operen en el pas. h)Copropiedades. i)Comunidades de bienes. 23j)Patrimonios hereditarios indivisos y, k)Otras formas de organizacin que dispongan de patrimonio propio. 1.5.3.1.4Otras leyes relacionadas Existen otras disposiciones relacionadas que afectan a las empresas comercializadoras de electrodomsticos, las cuales nicamente se enuncian a continuacin: Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95; LeydelImpuestonicoSobreInmuebles, Decreto 15-98 y sus reformas; LeydelImpuestodeTimbresFiscalesyde Papel Sellado para Protocolo, Decreto 37-92; y LeyOrgnicadelInstitutoGuatemaltecode Seguridad Social, Decreto 295. 24CAPTULO II AUDITORA FINANCIERA 2.1Antecedentes de la auditora Los conceptos y objetivos que guan las auditoras de estados financieros actuales eran desconocidas a principios del siglo XX; pero como se ha visto en la historia de alguna u otra formase han realizado auditoras a las empresas del comercio y de las finanzas pblicas. La palabra auditor proviene del latn audire = or y significa el que oye, en una poca enquelosdocumentoscontablesdelEstadoeranaprobados,sloyslocuandose dabaunalecturapblicadelosinformesenvozalta.Desdelaedadmediahastala revolucinindustrialenEuropa,serealizabanauditorasparadeterminarsilos funcionariosdelestadoydelcomerciolaborabanconhonestidadypresentaban informes razonables. Durantelarevolucinindustrial,conformesedesarrollabanlasempresas manufactureras, sus propietariosempezaronautilizarlos servicios de administradores contables.Conestadivisinentrelospropietariosyadministradores,lospropietarios ausentes de sus empresas manufactureras recurrieron cada vez ms a auditores para salvaguardarsedelpeligrodeerrores,lomismoquedefraudescometidoporlos ejecutivos y/o los empleados. Las entidades bancarias fueronlos principales usuarios delosinformesfinancieros,porloquequeransabersilosinformesestaban distorsionadosporerroresofraude.Antesde1900,enrespuestaaesteobjetivode detectar errores y fraudes, las auditoras solan incluir un estudio exhaustivo de todas o casi todas las transacciones registradas. EnlaprimeramitaddelsigloXX,eltrabajodeauditoraempezatenerotra orientacin. En lugar de realizar un examen minucioso para detectar fraudes se centr 25endeterminarsilosestadosfinancierosofrecanunarazonabilidadsobrelaposicin financiera, de los resultados operativos y de los cambios de la situacin financiera. De estamaneraserespondaalacrecientedemandadelaveracidaddelosestados financierosporpartedelosaccionistascomodelasentidadesbancarias,peroparaeseentonceslosauditoresyanoeranresponsablestansloconlosaccionistas,sino tambinconlasoficinasdelEstado,ascomoconotrosquepodranutilizarla informacin financiera.

AmedidaquelasgrandescompaassurganrpidamenteenEstadosUnidosyen otraspartesdelmundo,losauditoresempezaronatomarladecisindeseleccionar variastransaccionesynotodascomosolarealizarse.Deestamanerafueron aceptando la idea de que el examen de pocas transacciones proporcionara una opinin razonable y confiable de la exactitud de otras transacciones semejantes. Ademsdelatcnicademuestreo,losauditoressepercataronqueeraimportante tomarencuenta,ascomodeevaluarelcontrolinternodelasempresas.Estoconel propsito de detectar reas eficientes y ascomo deficientes. Alaumentarelusodelmuestreoydelcontrolinterno,lasnormasprofesionales empezaron a destacar las limitaciones de la capacidad de los auditores para detectar el fraude.Sereconocientoncesquelasauditorastendientesadescubrirloresultaran demasiado costosas. Por lo que se admiti que un buen control interno y las fianzas de seguridad eran tcnicas eficientes contra el fraude. En los aos recientes se ha visto que la auditora ha tenido ms augeya sea esto, por laexistenciaderegulacionesrigurosasimpuestasporelEstado,lanecesidaddelas empresas de adquirir financiamiento externo o conocer su situacin financiera. 262.1.1Auditora Existemsdeunadefinicindeauditora,dadapordiferentesautores, organismos reguladores de la profesin y por los auditores independientes, por lo queenelpresentetrabajosemencionanunasdemuchasdefinicionesde auditoraquepuedenapoyaracomprenderyconocerenformacompletael proceso de la misma. Esunaevaluacinquerealizaelcontadorpblicoyauditorindependientealos estadosfinancieros,registroscontables,quepermitenobtenerevidencia confiable y objetiva para emitir una opinin. Auditoraeslarevisinindependientequerealizaunauditorprofesional, aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el cumplimientodelasfunciones,actividades,tareasyprocedimientosdeuna entidadadministrativa,ascomodictaminarsobreelresultadodedicha evaluacin. (12:34) 2.2Importancia de la auditora Paraellectordelosestadosfinancierosessumamenteimportantequeestosestn debidamente auditados por un auditor independiente, esto con el fin de que los mismos presentenrazonablementeaunafechadadayquepuedandaraconocerlarealidad financiera de la compaa y sobre esta misma, tomar decisiones econmicas que van a afectar a la compaa. 272.3Objetivo de la auditora Segn las Normas Internacionales de Auditora, el objetivo de una auditora de estados financieroseshacerposiblealauditorelexpresarunaopininsobresilosestados financieros estn preparados, respecto de todo loimportante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificados o a otros criterios. Asimismo otros objetivos que se pueden mencionar es: Evaluar el cumplimiento de planes, programas, polticas de la compaa. Evaluar los presupuestos y programas sobre las inversiones. 2.4Beneficios de la auditora de estados financieros Laauditorapuedecoadyuvaralacompaasobrelatomasdedecisiones,sobreel cumplimiento de polticas, sobre el estado econmico de la compaa, etc. 2.5Tipos de auditora Lasauditorassepuedenclasificarentresgrandescategoras:1)Auditorasdelos estados financieros, 2) auditoras de cumplimiento y 3) auditoras operacionales. 2.5.1Auditora de los estados financieros La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos deresultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si los estados financieros antes mencionados han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Entre los usuarios pueden figurar los siguientes: Ejecutivos, inversionistas, banqueros, acreedores, analistas financieros y organismos gubernamentales. (12:10) 282.5.2Auditora de cumplimiento La realizacin de la auditora de cumplimiento depende de la existencia de datos verificables y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones o las polticas y procedimientos de una organizacin. (12:10) 2.5.3Auditoras operacionales La auditora operacional es el estudio de una unidad especfica de una empresa para medir su desempeo. Tambin puede juzgarse la eficiencia del desempeo, es decir, el aprovechamiento ptimo de los recursos disponibles. (12:10) 2.6Producto final de una auditora Eslaemisindeldictamen,elcualcontienelaopinin,ascomolaentregadeuna cartaalagerenciadondesedejaescritoaquelloshallazgosqueseencontraronenel proceso de auditora, dando a conocer cules son los riesgos que existen sobre estos hallazgosycomosepuedencorregir,dichacartaesunvaloragregadoaltrabajode auditora, ya que esta va a permitir a la compaa a mejorar sus procesos y controles. 2.7Procedimientos de la auditora financiera Los procedimientos de una auditora son las tcnicas de investigacin que se aplican a unapartidaoaungrupodepartidasy/ocircunstanciasrelativasalosestados financierossujetosaexamen,mediantelascualesseobtieneevidenciasuficientey competente para fundamentar la opinin. Asimismoestastcnicasdeinvestigacindebenderealizarseenunmomento determinado en el tiempo de la auditora con el fin de obtener evidencia suficiente, esto no se refiere a obtener informacin robusta sino ms bien a evidencia que hable por s sola,aloantesdescritoesaloqueserefierelaoportunidaddelaspruebasde auditora. 29Conrespectoalaextensindelaspruebadeauditoraserefierealaspartidasu transacciones a ser examinadas. 2.8Proceso de una auditora de estados financieros El proceso de una auditora incluye las fases siguientes: 2.8.1Planeacin Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y desarrollar unplandetrabajo.Laplaneacinadecuadadeunaauditoradeestadosfinancieros tiene los siguientes beneficios. Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la auditora. Ayudaralauditoraidentificaryresolverproblemaspotenciales,demanera oportuna. Ayudaralauditoraorganizaryadministrar,deformaapropiada,eltrabajode auditora, de modo que se desempee de manera efectiva y eficiente. (5:241) 2.8.1.1Objetivos de la planeacin Obtenerunentendimientodelnegociodelaentidadydesuindustriayambiente,suspolticasyprcticascontablesysu desempeo financiero. Entender y evaluar el diseo y la implementacin de los controles a travs de la entidad que sean relevantes a la auditora. 30Identificar y evaluar los riesgos de ocurrencia de errores materiales en los estados financieros, incluyendo los riesgos de error y fraude. Desarrollar la estrategia de auditora en respuesta a los riesgos. Determinar las cuentas significativas y revelaciones. Desarrollarelenfoquedeauditoraplaneadoconrespectoalas cuentas significativas y revelaciones. 2.8.1.2Importancia de la planeacin Su importancia radica en cumplir con la norma de auditora relativa alaejecucindeltrabajolacualsealaquetodotrabajode auditora debe planearse y supervisarse adecuadamente. 2.8.1.3Fases de la planeacin La planeacin de la auditora se puede dividir en dos fases: 2.8.1.3.1Planeacin tcnica Laplaneacintcnicatienecomoobjetivola preparacindeunprogramadeauditoraquesirva como gua completa de trabajo, para la realizacin de unaauditoradeestadosfinancierosdelaformams efectivayeficienteposible,lacualincluyelas actividadesaejecutarprevioaaceptareltrabajode auditoraydebeserrealizadaporunauditor,parala realizacin de esto es importante obtener: Carta compromiso. Objetivos de la auditora. 31Principios contables. Colaboracin de la administracin de la empresa. Informacin bsica. Planificacin del alcance de la auditora. Establecer el riesgo de auditora. Conocer y evaluar el control interno. Memorando de planeacin de la auditora. 2.8.1.3.2Planeacin administrativa Tienecomoobjetivofacilitarelcontrolsobrela realizacindeunaauditoradeestadosfinancieros, contienelaubicacindesignadapararealizarel trabajo,elpersonalnecesarioquesevaanecesitar, lasfechasderealizacindelaauditora,lasfechade conclusin del trabajo y fecha del informe. Estadebeserrealizadaporelcontadorpblicoy auditor independiente o por la firma de auditores y se compone de los elementos siguientes: Planeacin del personal que realizar el trabajo. Presupuesto de horas. Evaluaciones al personal. Capacitaciones al personal. Control de facturacin a los clientes. Control de viticos. Control de recursos fsicos y accesibilidad. 322.8.2Ejecucin Durante esta etapa, el Contador Pblico y Auditor, obtiene, evala y documenta laevidencia,paraverificarquelasdeclaracionesdelagerenciacontenidasen losEstadosFinancierosyensusnotassonrazonables,deigualformase determinasifueronalcanzadoslosobjetivosdeauditoraplanteadosenla planeacin de la misma. Sepuededecirquelaevidenciadeauditoraserefierealadocumentacino informacinobtenidaparasoportarlaopinin.Estaevidenciacomprender, documentofuentes,registroscontables,informacindeterceros,dicha informacindebedesersuficienteycompetente.Lasuficienciaserefiereala exactitud de la cantidad y competente se refiere a la relevancia de la informacin. La evidencia de auditora se puede obtener a travs del examen de los controles internosopormediodedocumentacinyaseaestafsicaoelectrnica,por dichas circunstancias los procedimientos de auditora de dividen en: Pruebas de control. Pruebas sustantivas. 2.8.2.1 Pruebas de control Estaspruebassonutilizadasparaelexamensobreeldiseo, implementacinyoperacindeloscontrolesqueestablecela administracin para lograr sus objetivos. 2.8.2.2 Pruebas sustantivas Sonlosprocedimientosparaobtenerevidenciadeauditorapara detectarrepresentacioneserrneasdeimportanciarelativaenlos estados financieros, las cuales se dividen en dos tipos: 33a)Procedimientos analticos. b)Pruebas de detalle. Asimismo es importante identificar las aseveraciones que afecta a cada cuenta a evaluar, de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora se mencionan las siguientes: Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada. Ocurrencia:unatransaccinoeventotuvolugar,locual pertenece a la entidad durante el perodo. Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada. Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar. Valuacin:unactivoopasivoesregistradoaunvaloren libros apropiado. Medicin:unatransaccinoeventoesregistradoasu montoapropiadoyelingresoogastoseasignaalperodo apropiado. Presentacinyrevelacin:unapartidaserevela,se clasificaydescribedeacuerdoconelmarcodereferencia para informes financieros aplicable. 34Todapruebadeauditoradebeestarsupervisadaporunprofesionaldemayor experiencia, esto ayuda a que la evidencia de auditora llene las expectativas de la auditora. 2.8.3Finalizacin En esta etapa es donde finaliza la auditora, concluyendo con los procedimientos deauditorayevaluandosiconlaevidenciaquesecuentaseconsidera suficienteycompetentepararespaldarlaopinin.Enestaetapaseelaborael informe de auditora. Paracerciorarnosdequesehaobtenidotodalaevidencianecesariayquese alcanzolosobjetivosdelaauditora,sepuedeutilizarlosprocedimientos siguientes: Revisardeformagenerallarazonabilidaddelosestados financierospormediodelanlisisdevariacionesfinal (Procedimiento analtico). Verificar las diferencias no ajustadas identificadas durante la auditora,especialmenteparaconsiderarsiestasafectano no a la opinin. Verificar que los estados financieros del cliente incluya todas lasrevelacionesnecesariasparacumplirconlosprincipios decontabilidadgeneralmenteaceptados(uotrasbasesde presentacin). Comunicar al equipo de auditora los resultados del trabajo. Identificar y revisar eventos subsecuentes. 35Obtener la carta de representacin de la gerencia. Revisar la redaccin y firmar la opinin de auditora. 2.9Normas Internacionales de Auditora Como apoyo para definir la responsabilidad que asumen los auditores en el desempeo desutrabajo,sepromulguncuerpodeNormasInternacionalesdeAuditora,cuyo cumplimientoseconsiderapruebadeuntrabajoquecumpleconlosrequisitosde calidad que exige la propia profesin. El objetivo de las Normas Internacionales de Auditora es proveer los lineamientos para que el auditor est en la capacidad de opinar sobre la razonabilidad que determinados estados financieros se prepararon deacuerdo con un marco de referencia. EnGuatemala,el18dediciembrede2007sederogaronlascuarentayochoNormas deAuditoraemitidasporlaComisindePrincipiosdeContabilidadyAuditoradel InstitutoGuatemaltecodeContadoresPblicosyAuditores(quehastaeseentonces normabanlacontadurapblicaenGuatemala)porconsiguientedeacuerdoala resolucinemitidaporElInstitutoGuatemaltecodeContadoresPblicosyAuditores (ICGPA), el 22 de enero de 2008 se estableci lo siguiente: Artculo1:AdoptarlasNormasInternacionalesdeAuditora(NIAs),emitidasporel ConsejodeNormasInternacionalesdeAuditorayAtestiguamiento(IAASB)ybajola responsabilidaddelaFederacinInternacionaldeContadores(IFAC),comolas Normas de Auditora a observar en Guatemala. Artculo2.LasNormasInternacionalesdeAuditora(NIAs)queenadelanteemitael IFAC o el organismo que lo sustituya, entrarn en vigencia en Guatemala en las fechas que se indiquen en las mismas, para facilitar su actualizacin. 36Artculo3:EltextoenEspaoldelasNormasInternacionalesdeAuditora, correspondernalaversinpublicadaporelConsejodeNormasInternacionalesde Auditora y Atestiguamiento (IAASB) o el organismo que lo sustituya. Artculo 4: La presente resolucin surte efecto obligatorio a partir de las auditoras que se practiquen para el ejercicio contable 2008 y subsiguientes. No obstante, se permite la aplicacin anticipada de tales normas. 2.10Norma Internacional de auditora 805, consideraciones especialesauditoras de estadosfinancierosnicosyelementos,cuentasopartidasespecficasdeun estado financiero Deacuerdoaloestablecidoenestanorma,almomentoderealizarunaauditorade estadosfinancierosnicosyelementos,cuentasopartidasespecificasdeunestado financiero,sedebendetomarencuentaloslineamientosestablecidosporlasNorma Internacionales de Auditora, principalmente las relacionadas con Principios generales yresponsabilidades,NIA200-299yEvaluacindelriesgoyrespuestaalosriesgos determinados, NIA 300-499. (5:901) De acuerdo en el prrafo 2, de la Norma Internacional de auditora 805, establece que El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de unelemento,cuentaopartidaespecficadeunestadofinanciero,esatender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a)La aceptacin del trabajo; b)La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y c)Laformacindeunaopininyeldictamendelestadofinancieronicoodel elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero. 37Asimismo la Norma Internacional de auditora 805, en sus prrafos 7, 8 y 9, establece lasconsideracionesquesedebentomarencuentaalaceptareltrabajo,talcomose detalla a continuacin: La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora. En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor tambin est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deber determinar si es factible la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA. La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros. En el caso deunaauditoradeunestadofinancieroodeunelementoespecficodeunestado financiero,estaresponsabilidaddeberincluirsilaaplicacindelmarcodereferencia deinformacinfinancieraresultarenunapresentacinqueprovearevelaciones adecuadasquepermitanalosusuariosprevistosentenderlainformacincomunicada enelestadofinancierooelelemento,yelefectodelastransaccionesysucesosde importanciarelativasobrelainformacincomunicadaenelestadofinancieroel elemento. La NIA 210 prev que los trminos acordados del trabajo de auditora incluyan la forma esperada de cualquier dictamenque emitir el auditor. En el caso de una auditora de unestadofinancieroodeunelementoespecficodeunestadofinanciero,elauditor deberconsiderarsilaformaesperadadelaopininesapropiadaenlas circunstancias. Asimismo en su prrafo 10 establece lo siguiente: 38LaNIA200establecequelasNIAestnescritasenelcontextodeunaauditorade estadosfinancieros,ydebenadaptarsesegnlorequieranlascircunstanciascuando sean aplicadas a las auditoras de otra informacin financiera histrica. Yal planificar y realizar la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber adaptar todas las NIA relevantes para la auditora segn lo requieran las circunstancias del trabajo. 39CAPTULO III CUENTAS POR COBRAR 3.1Generalidades Normalmenteparalasentidadescomerciales,lascuentasporcobrarsondevital importancia,yaqueporlanaturalezadelasoperacionesdeunaempresaquese dedica a la comercializacin de electrodomsticos, la venta de aparatos elctricos para el hogar se puede realizar al contado, sin embargo, por el mercado a donde se enfocan las ventas, stas se fundamentan en mayor escala al crdito. 3.2Definicin de crdito Trmino derivado de la palabra latina credo, que significa creo, y que generalmente se definecomolaposibilidaddecomprarconunapromesadepago,olaposibilidadde obtener la propiedad de recibir mercancas para el disfrute en el presente an cuando el pago se difiera a una fecha futura. Por consiguiente, constituye una transferencia real y entrega demercancas a cambio de una promesa de pago en el futuro. 3.2.1Importancia del crdito En la actualidad el crdito representa una alternativa importante e inherente para cualquier tipo de entidad, ya que por medio de este puede ofrecer una alternativa a sus clientes y de esta forma asegurar una venta, sin embargo debido a esto las entidades deben de implementar controles para el manejo del crdito. 3.3Definicin de cuentas por cobrar Un activo, una promesade recibir efectivo de los clientes a quienes el negocio les ha vendidomercancasoprestadounservicio,documentadoporescritomedianteuna factura. 403.3.1Fuente y naturaleza de las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar incluyen los derechos obtenidos a travs de las ventas al crditoysunaturalezaesdeudora,dentrodelasmismaspodemosmencionar documentosporcobrar,cuentasporcobraraempleados,impuestoporcobrar entre otras. 3.3.2Importancia de las cuentas por cobrar Debido a la creciente demanda de las ventas al crdito es necesario mantene0r unaadecuadaadministracinycontrolentreelriesgoyelrendimientodela inversin. (10:18) De todas las partidas de activo, las cuentas por cobrar y el efectivo ofrece mayor liquidez. Por lo que los auditores independientes invierten tiempo de su trabajo al anlisis de las cuentas por cobrar. Para el auditor, tanto interno como externo las cuentas a cobrar representan un retoconstante,nosolamenteporsuimportanciayliquidezsinotambinal cambio continuo de su composicin bsica. 3.4Clasificacin de las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar de acuerdo a su plazo de cobro se clasifican en: A corto plazo Son aquellas cuyovencimiento es dentro de un plazo no mayor de un ao posterior a lafechadelbalancedesituacingeneral.Debenpresentarsecomounactivocormo corriente. 41A Largo plazo Sonaquellascuentasconvencimientoamsdeunao.Debenpresentarsecomoun activo no corriente dentro del balance de situacin general. (10:162) 3.5Control interno de las cuentas por cobrar Entodaslasentidadescomerciales,existeuncontrolinterno,queabarcadesdelas polticasdecobro,laexistenciadeundepartamentodecrditosycobrosascomo documentos prenumerados, estos controles permiten minimizar la incobrabilidad de las cuentas por cobrar. 3.5.1Polticas de cobros Laspolticasdecobrossonestablecidasporelgrupodegerencia,dichas polticas son creadas con el fin de establecer lineamientos para: La aceptacin de un cliente. El monto de crdito que se va a otorgar. El proceso de cobros. 3.5.2Departamento de crditos y cobros Las empresas comerciales de electrodomsticos en su mayora cuentan con un departamentodecrditos,quieneselresponsabledelmanejoycontroldelas cuentas por cobrar originados por las ventas de la compaa. 3.5.2.1Objetivos del departamento de crditos y cobros Las empresas comerciales de electrodomsticos, para alcanzar una efectividadenelprocesodecobrosdebendecontarconobjetivos 42claroseneldepartamentodecrditosycobros,loscualesse detallan a continuacin: Cumplirconlaspolticasyprocedimientosaplicablesal procesodeventasalcrditoyalcobrodelascuentaspor cobrar. Llevarelcontroldeloslmitesdecrditosautorizadosylos saldos de los clientes. Generaryproporcionarinformacinconfiableyoportunidad de las cuentas por cobrar a una fecha dada. 3.5.3Caractersticas del control interno de las cuentas por cobrar Existencia de formas prenumeradas. Existencia de un departamento de crditos y cobros. Existencia de cuenta corriente individual de clientes. Elaboracin de balances mensuales por antigedad. Adecuados procedimientos de cobros. Adecuada segregacin de funciones. Autorizacin para el registro de saldos incobrables. 433.6Proceso de ventas del crdito Todacompaadebedeposeerunprocesodeventasalcrdito,yaqueestolevaa permitir tener un control eficiente, a continuacin se presentan 3 procesos relacionados conlacuentaporcobraryventasalcrdito,lacualvaaproporcionarunavisinms amplia: 3.6.1 Proceso autorizacin del crdito PasoFaseDescripcin

1Solicitud de crdito Elclientepotencialllenalasolicitud para optar un crdito con la compaa.

2Documentacin Financiera y Legal del clienteElclientehaceentregade Estados Financieros debidamente auditados,ascomounacopia legalizada de la constitucin de la compaa,copiade NombramientodeRepresentante Legal,Datosbancarios,entre otros.

3Anlisis de documentacin Financiera Legal Elanalistadecrditos,analizala documentacinFinancieray Legal,asimismohace investigacionesatravsde portaleseninternetsobre prstamosbancariosquepudiera tenerelclienteysurecord crediticio.

4Autorizacin limite de crdito EljefedelDepartamentode crditos y cobros autoriza el limite delcrditoatravsdelanlisis que realizo el analista de crdito.

5Archivo de documentacin Elanalistadecrditosprocedea crearunarchivoparallevarel historial del cliente. 443.6.1.1Flujograma autorizacin de crdito Depto. Crditos y cobros Jefe de Depto. crditos y cobros . 1.4. 2. 3. Si No 5. Fuente: Elaboracin propia Solicitud de crdito firmada por el cliente Documentacin Financiera y Legal del cliente Anlisis de documentacin Financiera y Legal AceptacinRevisin y autorizacin limite de crditoFinApertura y registro de estado de cuenta en sistema contable Fin1 Archivo de documentos 1 1 453.6.2 Proceso de ventas al crdito PasoFaseDescripcin

1Solicitud de pedido Elclienteprocedearealizarsu solicituddepedidoal departamentodeservicioal cliente.

2 Verificacin de existencia de cliente en sistema Sielclienteyatieneunacuenta pasarapaso3,sielclienteno posee una cuenta para a proceso de autorizacin del crdito.

3Verifica limite de crdito Encargadodecuentasporcobrar verificaenelsistemasielcliente tienedisponiblecrdito,Siposee pasarapaso4,siNopasaa proceso de cobros.

4Pedido Se procede a realizar el pedido al departamento de ventas.

5Facturacin Se procede a facturar el pedido y seregistralacuentaporcobrar enelmodulodecuentaspor cobrar.

6Reporte de despacho EldepartamentodeBodega procedeaimprimirelreportede despacho,elcualcontienelos productos que deben de entregar.

7Planificacin de despacho EldepartamentodeBodega realizaunaplanificacinpara hacerentregadelosproductos vendidos.

8Entrega de producto Sehaceentregadelproducto vendidoalclientequienasuvez firma el documento de recibido. 463.6.2.1.Flujograma proceso de ventas al crdito Servicio al clienteDepto. cobros Dpto. de Ventas Dpto.Bodega 4.6. 1. Si 2. 7. No 3. Si No 8. No 5. Fuente: Elaboracin propia PedidoPlanificacin de despacho Reporte de despacho Facturacin (registro automticamente de la cuenta por cobrar) Copia factura Depto. Crditos y cobros Verificacin existencia de cliente en sistema Aceptacin Verificar limite de crditoAceptacin Entrega de producto a clienteFactura original cliente Fin Solicitud de pedido 2 1 Archivo de documentos 2 (cobro facturas vencidas) 473.6.3Proceso de cobros PasoFaseDescripcin

1Verificacin de vencimiento de facturas Elanalistadecobrosprocedea verificarlasfacturasqueestn cercadesulmitedetiempode crdito.

2Listado de cobros Seelaboraunlistadodecobros, dondeestncontenidastodaslas facturas prximas a vencer.

3Llamada a clientes para cobro de factura Seprocedearealizarllamadasa losclientes,paraconfirmarpago desusfacturasadeudasala compaa,siconfirmapasara paso5,siNoconfirmaseespera 60 das si no confirma pago pasar a paso 4.

4Cobro va Legal Seprocedepormediodelava Legal para el cobro de las facturas adeudadas.

5Copia de recibo de caja y depsito bancario Se hace entrega del recibo de caja ydepsitobancarioal Departamento de Contabilidad.

6 Registro de recibo de caja contra cuenta por cobrar Eldepartamentodecontabilidad procedearegistrarelrecibode cajacontralacuentaporcobrar, paradejarsaldadalacuentadel cliente que cancelo su factura.

7Archivo de documentos Seprocedeaarchivarla documentacindesoportedel cobro. 483.6.3.1.Flujograma proceso de cobros Depto. Legal Depto.CobrosDepto.Contabilidad 5. 1. 6. 2. 3. Si No 4. 7. Fuente: Elaboracin propia Cobro FinCopia recibo de caja y original depsito bancario Listado de cobros Verificacin de vencimientos de facturas Llamadas a clientes para cobro de factura Cobro va judicial Registro recibo de caja contra cuenta por cobrar Fin2 Archivo de documentos 1 1 493.7Mtodos para determinar la cobrabilidad de las cuentas por cobrar Laadministracindebedeterminarlacobrabilidaddelascuentasacobrar,demodo quelosestadosfinancierospuedanprepararsecorrectamente,ylascuentaspuedan igualmentellevarseconcorreccin.Acontinuacinsepresentandosmtodospara determinar la cobrabilidad de las cuentas por cobrar. (8:156) Inspeccionar e investigar las cuentas, anotando todos los indicios de cuentas dudosas. Otro mtodo empleado es determinar la antigedad de las cuentas. 3.8Evaluacin para estimaciones de cuentas por cobrar incobrables Elobjetivodemedicindelasestimacionescontablespuedevariardependiendodel marcodereferenciadeinformacinfinancieraaplicableylapartidafinancieraquese reporta. El objetivo de medicin para algunas estimaciones contables es pronosticar el resultadodeunaomstransacciones,hechosocondicionesquedanorigenala necesidaddelaestimacincontable.Paraotrasestimacionescontables,incluyendo muchasestimacionescontablesdelvalorrazonable,elobjetivodemedicines diferente, y se expresa en trminos del valor de una transaccin actual o una partida del estadofinancieroconbaseencondicionescorrientesalafechadelamedicin,como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo. (5:548) 3.8.1Objetivo de la evaluacin de estimaciones contables Elobjetivodelauditoresobtenersuficienteevidenciaapropiadadeauditora sobre si: a)Sonrazonableslasestimacionescontables,incluyendolasestimaciones contables del valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o reveladas; y 50b)Sonadecuadaslasrevelacionesrelacionadasenlosestadosfinancieros,en elcontextodelmarcodereferenciadeinformacinfinancieraaplicable. (5:549) 51CAPTULO IV ASPECTOS DE LA PLANEACIN DE UNA AUDITORA FINANCIERA 4.1Actividades preliminares del trabajo Elauditordeberrealizarlassiguientesactividadesaliniciodeltrabajodeuna auditora recurrente: DesempearprocedimientosquerequierelaNIA220,respectoalacontinuidadde la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico. Evaluarelcumplimientoconlosrequisitosticosrelevantes,incluyendola independencia, de acuerdo con la NIA 220; y Establecerunentendimientodelostrminosdeltrabajo,segnrequierelaNIA 210. (5:306) Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican, al principio del trabajodeauditora,ayudaalauditoralidentificaryevaluarhechosocircunstancias quepuedanafectardemaneraadversalacapacidaddelauditorparaplaneary desempear el trabajo de auditora (5:309) Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo de auditora para el que, por ejemplo: Elauditormantengalaindependenciaycapacidadnecesariasparadesempearel trabajo. Nohayaproblemasconlaintegridaddelaadministracinquepuedanafectarla disposicin del auditor a continuar el trabajo. 52No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo. (5:309) 4.1.1Aceptacin de una auditora cuando el cliente es nuevo Antesdeaceptarunclientenuevo,losauditoresdebeninvestigaralaentidad paradeterminarsuperfilderiesgo.Seevalacomoestsituadoelcliente potencialen la sociedad empresarial, su entorno financiero y la relacin conlos auditores anteriores, si tenan. Es necesario comunicarse con los auditores anteriores, para obtener informacin relevante sobre la empresa, sin embargo debido al requisito de confidencialidad, elauditorpredecesordebeobtenerpermisodelclienteantesdeentablarla comunicacin, adicionalmente tambin se recomienda obtener informacin de la entidad a travs de abogados locales, otras firmas de auditores, bancosy otros negocios, ya que esto ayudara a la evaluacin de riesgo. Enalgunoscasos,elauditorpuedecontratarauninvestigadorprofesionalpara obtenerinformacinsobrelareputacinyantecedentesdelosejecutivos importantesdelaadministracin.Unainvestigacinmsextensaesadecuada cuandonohahabidoningnauditoranterior,cuandounauditorpreviono proporciona la informacin deseada o si surge cualquier indicacin de problemas en lacomunicacin. 4.1.2Carta compromiso de una auditora Esdeinterstantodelaentidadcomodelauditorqueelauditormandeuna cartacompromisodeauditoraantesdeliniciodelaauditoraparaayudara evitar malentendidos respecto de la auditora. (5:144) Lacartacompromisoesunconvenioentrelosauditoresyelclientereferentea manejodelaauditorayserviciosrelacionados.Debeespecificarsielauditor 53realizar una auditora o una revisin, tambin debe indicar cualquier restriccin queseimpongasobreeltrabajoquesevaarealizar,fechalmiteparala terminacindelaauditora,apoyoquevaaproporcionarelpersonaldelcliente paraobtenerlainformacincontable,confrecuenciaincluyeunconveniosobre loshonorarios.Lacartacompromisotambinesunmedioparainformaral clientequeelauditornopuedegarantizarquetodoslosactosdefraudesern descubiertos. Paralasauditorasrecurrentes,losauditoresdebenconsiderarsilas circunstanciasrequieranquelostrminosdeltrabajoseanrevisadosysies necesario de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. Elauditorpuededecidirnomandarunanuevacartacompromisodeauditorauotro acuerdoporescritocadaperiodo.Sinembargo,lossiguientesfactorespuedenhacer apropiadorevisarlostrminosdeltrabajodeauditoraorecordarlealaentidadlos trminos existentes: Cualquierindicacindequelaentidadmalentiendeelobjetivoyalcancedela auditora. Cualesquier trminos revisados o especiales del trabajo de auditora. Un cambio reciente en la administracin snior. Un cambio de propiedad importante. Un cambio importante en naturaleza o tamao del negocio de la entidad. Un cambio en los requisitos legales o reguladores. 54Uncambioenelmarcodereferenciadeinformacinfinancieraadoptadoenlapreparacin de los estados financieros.

Un cambio en otros requisitos de informacin. (5:147) 4.2La estrategia general de auditora Paradesarrollarlaestrategiadeauditoraseconsideranlosresultadosdelas actividadespreliminaresaltrabajoy,sicorresponde,laexperienciaobtenidaenotros trabajos efectuados para la entidad. La estrategia general de auditora constituye el alcance, la oportunidad y la direccin de laauditorayguaeldesarrollodelplanmsdetalladodeauditoraelcualIncluyelo siguiente: Establecer las caractersticas del trabajo que concretan el alcance, tales como: ALa estructura de emisin de informes financieros que se utiliz. BLos requisitos de emisin de informes especficos de la industria. CLas localidades de los componentes de la entidad. Establecerlosobjetivosdeemisindeinformesdeltrabajoparaplanearla oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieren proporcionar. Considerarlosfactoresimportantesquedeterminarncmocentralizarlos esfuerzosdelequipodetrabajo.Porejemplo,ladeterminacindelosniveles adecuadosdematerialidad,laidentificacinpreliminardelasreasenlasque 55puedahaberriesgosmayoresdequeocurranerroresmateriales,laidentificacin preliminar de los componentes y saldos de cuentas materiales, la evaluacin de si el auditor pudiera planear obtener evidencia sobre la efectividad del control interno ylaidentificacindeacontecimientossignificativosrecientesespecficosdela entidad, en la industria, de emisin de informes financieros o de otro tipo que sean relevantes. Enrespuestaadichosasuntos,ysujetoahabercompletadolosprocedimientosde evaluacinderiesgos,laestrategiadeauditoraayudaadeterminarlanaturaleza,la oportunidadyelalcancedelosrecursosnecesariosparaefectuareltrabajo,debidoa que expone: Losrecursosquehandedesplegarseconrespectoareasespecficasdela auditora. La cantidad de recursos que han de asignarse a reas especficas de la auditora. Cuando han de desplegarse dichos recursos. Cmo se administran, dirigen y supervisan dichos recursos. 4.3El plan de auditora El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a realizarporlosmiembrosdelequipodetrabajo.Planearestosprocedimientosde auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de auditora paraeltrabajo.Porejemplo,laplaneacindelosprocedimientosdeevaluacindel riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza,oportunidadyalcancedeprocedimientosadicionalesdeauditora 56especficos,dependedelresultadodeesosprocedimientosdeevaluacindelriesgo. (5:311) El plan de auditora, contiene actividades y decisiones que son ms detalladas que las queincluyelaestrategiadeauditora,tambinincluye:1)Lanaturaleza;2)La oportunidad y 3) El alcance de los procedimientos de auditora,que los miembros del equipodeauditorahandeefectuarparapoderobtenerevidenciasuficientey competente, para minimizar el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Adems,elauditorpuedecomenzarlaejecucindeprocedimientosadicionalesde auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, antes de planear todos los procedimientos de auditora adicionales restantes. (5:311) 4.3.1El plan de auditora incluye Lanaturaleza,laoportunidadyelalcancedelosprocedimientos planeados de evaluacin de riesgos. Lanaturaleza,laoportunidadyelalcancedelosprocedimientos adicionalesdeauditoraplaneadosaniveldeaseveracionesparacada cuenta significativa y revelacin, que reflejan la decisin de si se somete a pruebalaefectividadoperativadeloscontrolesylanaturaleza,la oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Las normas profesionales relevantes. 574.4Evaluacin de riesgos de representacin errnea de importancia relativa 4.4.1Propsitos de los procedimientos de evaluacin de riesgos Sonlosprocedimientosdeauditoraefectuadosparaobtenerunentendimiento de la entidad y de su ambiente, el cual incluye, el control interno, para evaluar los riesgosdequeocurranerroresdeimportanciarelativaaniveldeestados financieros y a nivel de aseveraciones. Elauditordeberaplicarprocedimientosdeevaluacindelriesgopara proporcionarunabaseparalaidentificacinyvaloracinderiesgosdeerror materialalosnivelesdeestadofinancieroydeaseveracin.Sinembargo,los procedimientosdeevaluacindelriesgoporsmismos,noproporcionan suficienteniapropiadaevidenciadeauditorasobrelacualbasarlaopininde auditora (5:322) Entenderalaentidadysuambienteesesencialenunaauditora,porqueen particular,elentendimientoestableceunmarcodereferenciadentrodelquese planealaauditorayenelcualseejerceunjuicioprofesionalsobrecmo evaluarlosriesgosdequeocurranerroresenlosestadosfinancierosycmo responder a dichos riesgos a travs de toda la auditora. Se considera el entendimiento de la entidad y su ambiente cuando: Seestablecelaimportanciarelativayseevalasieljuiciosobrela importanciarelativacontinasiendoadecuadoamedidaquelaauditora progresa. Seconsideraloadecuadodelaseleccinylaaplicacindelaspolticas contables y lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. 58Se identifica las reas en que pueda necesitar una consideracin especial de auditora como en las transacciones con entidades relacionados, entre otras. Sediseanyefectanprocedimientosadicionalesdeauditoraparareducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Se evala la suficiencia y lo adecuado de la evidencia de auditora obtenida. Cuandoseefectaprocedimientosdeevaluacinderiesgos,seobtiene evidenciadeauditorasobrelascuentassignificativasorevelacionesy aseveracionescorrespondientes,ascomosobrelaefectividadoperativadelos controles.Aunquetalesprocedimientosdeauditoranoseplanearon especficamentecomoprocedimientossustantivosopruebasdecontroles.Sepuedeoptarporefectuarprocedimientossustantivosopruebasdecontrolesal mismotiempoquelosprocedimientosdeevaluacinderiesgosyaquepuede resultar eficiente hacerlo as. 4.4.2Procedimientos de evaluacin de riesgos Los procedimientos de evaluacin del riesgo debern incluir lo siguiente: Cuestionamientosconlaadministracinyconotropersonaldelaentidad que,ajuiciodelauditor,puedantenerinformacinqueseaunaprobable ayuda para identificar los riesgos de error material, debido a fraude o error. Procedimientos analticos. Observacin e inspeccin. (5:322) 594.4.2.1Cuestionamientosalaadministracinyotrosdentrodela entidad Muchadelainformacinobtenidaconloscuestionamientosdel auditor se obtiene de la administracin y de los responsables de la informacinfinanciera.Sinembargo,elauditorpuedetambin obtener informacin, o una perspectiva diferente para identificar los riesgosdeerrormaterial,medianteinvestigacionesconotros, dentro de la entidad, y con otros empleados, con diferentes niveles de autoridad. (5:332) 4.4.2.2Procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin de riesgos Losprocedimientosanalticosaplicadoscomoprocedimientosde evaluacindelriesgopuedenidentificaraspectosdelaentidadde loscualeselauditornoestabaconscienteypuedenayudara evaluarlosriesgosdeerrormaterialparaproporcionarunabase para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados. Los procedimientosanalticosaplicadoscomoprocedimientosde evaluacindelriesgopuedenincluirinformacin,tantofinanciera comonofinanciera,porejemplo,larelacinentreventasymetros cuadrados de espacio o volumen de mercancas vendidas. (5:332) Losprocedimientosanalticospuedenayudaraidentificarla existenciadetransaccionesoeventosinusuales,eimportes, razones y tendencias que podran indicar asuntos con implicaciones deauditora.Lasrelacionesinusualesonoesperadasquese identificanpuedenayudaralauditoraidentificarriesgosdeerror material, en especial, los riesgos de error material debido a fraude. (5:332) 60 Sinembargo,cuandoestosprocedimientosanalticosutilizan datos agregados a un alto nivel (que puede ser la situacin con los procedimientosanalticosaplicadoscomoprocedimientosde evaluacindelriesgo),losresultadosdedichosprocedimientos analticos slo proporcionan una idea general inicial sobre si pueda existirunerrormaterial.Enconsecuencia,entalescasos,puede ayudar al auditor la consideracin de otra informacin que se haya reunidoalidentificarlosriesgosdeerrormaterial,juntoconlos resultados de los procedimientos analticos para entender y evaluar los resultados de estos procedimientos. (5:333) 4.4.2.3Observacin e inspeccin Laobservacineinspeccinpuedenapoyarloscuestionamientos alaadministracinyotros,ascomoproporcionarinformacin sobre la entidad y su entorno. Ejemplos de estos procedimientos de auditora incluyen la observacin e inspeccin de lo siguiente: Operaciones de la entidad. Documentos (como plan y estrategias de negocios), registros y manuales de control interno. Reportespreparadosporlaadministracin(comoinformes trimestralesdelaadministracinyestadosfinancieros intermedios)ylospreparadosporlosencargadosdel gobierno corporativo (como minutas de juntas del consejo de directores). Las instalaciones, planta y oficinas de la entidad. 614.5Entendimiento de la entidad, su entorno y el control interno 4.5.1Entendimiento de la entidad Obtenerunentendimientodelaentidadysuentorno,incluyendoelcontrol internodelaentidad(enlosucesivo:"entendimientodelaentidad"),esun proceso continuo, dinmico de obtencin, actualizacin y anlisis de informacin a lo largo de la auditora. (5:330) Hay factores queincrementan la importancia de entender el negocio e industria del cliente: La tecnologa conecta a diferentes compaas, entre proveedores y clientes. Los clientes han expandido sus operaciones a nivel internacional. La importancia en el aumento de capital laboral. La tecnologa de informacin afecta los procesos internos de la entidad. Los auditores necesitan comprender de la mejor manera posible el negocio e industriadelcliente,estoparacubrirlosriesgos,efectuaruntrabajode calidad y generar valor agregado. 4.5.2La entidad y su entorno El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente: Factores relevantes de la industria, regulatorios, y de otros factores externos incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. La naturaleza de la entidad, incluyendo: 62a) Sus operaciones. b) Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo. c)Lostiposdeinversionesquelaentidadesthaciendoyplaneahacer incluyendo las inversiones en entidades de propsito especial; y d)La manera en que est estructurada la entidad y cmo se financia para permitir al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables,yrevelacionesqueesperaseincluyanenlosestados financieros. Laseleccinyaplicacindepolticascontablesporlaentidad,incluyendolas razonesparaloscambioscorrespondientes.Elauditordeberevaluarsilas polticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes conelmarcodereferenciadeinformacinfinancieraaplicableyconpolticas contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad. (5:323) 4.5.2.1El negocio de la entidad Elauditordeberobtenerunentendimientodelanaturalezadela entidad.Lanaturalezadeunaentidadserefierealasoperaciones delaentidad,supropiedadygobierno,lostiposdeinversinque esthaciendoyqueplaneahacer,lamaneraenqueest estructurada la entidad y como se financia. Un entendimiento de la naturalezadeunaentidadhaceposiblealauditorentenderlas clasesdetransacciones,saldosdecuentasyrevelacionesquese esperan en los estados financieros. Unentendimientodelnegociodelaentidadpuedeabordarlos puntos siguientes: 634.5.2.1.1Factores regulatorios Losfactoresregulatoriosrelevantesincluyenel entornoderegulacin.Elentornoderegulacinse refiere, entre otros aspectos, al marco de referencia de informacinfinancieraaplicableyalentornolegaly poltico.Ejemplosdeasuntosqueelauditorpuede considerar incluyen: Principios de contabilidad y prcticas especficas para la industria. Marco normativo para una industria regulada. Legislacinyreglamentacinqueafectan, significativamente,lasoperacionesdelaentidad, incluyendo actividades de supervisin directa. Impuestos (corporativos y otros). Polticasgubernamentalesqueafectan,enla actualidad, la conduccin del negocio de la entidad, comolamonetaria,incluyendo:loscontrolesde cambio,lafiscal,losincentivosfinancieros(por ejemplo,losprogramasdeayudadelgobierno),y las polticas de tarifas y restricciones al comercio. Requisitosambientales queafectanalaindustriay al negocio de la entidad. (5:336) 644.5.2.1.2Operaciones del negocio Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios,ydelosmercados,incluyendosu incursin en comercio electrnico como actividades de ventas y mercadotecnia por Internet. Conduccindeoperaciones(porejemplo,etapasy mtodosdeproduccin,oactividadesexpuestasa riesgos ambientales). Alianzas,negociosconjuntosyactividadesde subcontratacin (