Control Interno Cuentas de Pasivos

IAFIC

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Unidad No. 2

Mg. Jorge Sánchez Noguera

UNIDAD No. 2 AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

1. PASIVO CORRIENTE Los pasivos corrientes son aquellos que deben ser cancelados dentro del período corriente o ciclo de operaciones del negocio, el cual por lo general no debe exceder de un año. Para la los pasivos corrientes generalmente se utilizan recursos del activo corriente. 1.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEL PASIVO CORRIENTE

� Evaluar si es adecuado el control interno que se tenga sobre estos pasivos.

� Determinar si existen procesos

adecuados para su trámite y pago.

� Obtener las evidencias en forma satisfactoria para verificar que los pasivos corrientes hayan sido convenientemente autorizados y contabilizados correctamente.

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Sincelejo, Sucre Auditoría II.

y 3: Auditoría de las cuentas del Pasivo Patrimonio

UNIDAD No. 2 AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

PASIVO CORRIENTE

Los pasivos corrientes son aquellos que deben ser cancelados dentro del período corriente o ciclo de operaciones del negocio, el cual por lo general no debe exceder de un año. Para la liquidación de los pasivos corrientes generalmente se utilizan recursos del activo corriente.

DE LA AUDITORÍA DEL

Evaluar si es adecuado el control interno que se tenga sobre estos

Determinar si existen procesos decuados para su trámite y pago.

Obtener las evidencias en forma satisfactoria para verificar que los pasivos corrientes hayan sido convenientemente autorizados y contabilizados correctamente.

� Verificar que exista una presentación adecuada de dichos pasidel balance general.

1.2 CONTROL INTERNOCUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las siguientes acciones: 1.2.1 Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de estos pasivos. 1.2.2 Que se evite la contabilizaciónpago de pasivos no autorizados. 1.2.3 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos. 1.2.4 Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodopertenecen al ejercicio siguiente. 1.2.5 Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes deberán estar debidamente amparadas por un sistema de control interno relacionado con requisiciones, facturas, órdenes de comy comprobantes de pago, entre otros. 1.2.6 Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se

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y

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Verificar que exista una presentación adecuada de dichos pasivos dentro del balance general.

CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE

Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras,

Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de estos

Que se evite la contabilización y el pago de pasivos no autorizados.

1.2.3 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los

1.2.4 Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodo actual y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente.

1.2.5 Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes deberán estar debidamente amparadas por un sistema de control interno relacionado con requisiciones, facturas, órdenes de compras y comprobantes de pago, entre otros.

Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se

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deberá colocar un sello de “pagado” en los documentos ya liquidados. Periodo evaluado: Fecha de evaluación: Fecha de elaboración:

CRITERIOS DE EVALUACIÓN 1. ¿Se cuenta con la segregación adecuada de las

funciones de autorización, compra, recepción,verificación de documentos, registro y pago?

2. ¿Opera la autorización a diferentes niveles contraer pasivos y garantizarlos?

3. ¿Hay un uso y control efectivo de órdenes denotas de recepción prenumeradas para todocompra?

4. ¿Se revisan las facturas, precios, cálculos y cotejocontra las órdenes de compra y notas de recepción?

5. ¿El cálculo y el pago de los impuestos, se revisaconstantemente?

6. ¿Hay ajustes importantes y relacionadas con los pasivos

7. ¿La liquidación y pago frecuentemente?

8. ¿Se revisan y comparan los estados de cuentas que envían los proveedores con las cuentas por pagar contabilizadas?

9. ¿Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los saldos “débitos” de las cuentas por pagar?

10. ¿Existe algún sistema de control que garantice que las facturas sean pagadas dentro del periodo de descuento?

1.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAPARA LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE




deberá colocar un sello de “pagado” en los A manera de ejemplo, a continuación se presenta un cuestionario de control interno para las cuentas del pasivo corriente:

CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A ¿Se cuenta con la segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción, verificación de documentos, registro y pago?

¿Opera la autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos?

¿Hay un uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y

¿Se revisan las facturas, precios, cálculos y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción?

¿El cálculo y el pago de los impuestos, se revisa

importantes y frecuentes de partidas relacionadas con los pasivos previamente autorizados?

liquidación y pago de intereses es revisada

¿Se revisan y comparan los estados de cuentas que envían los proveedores con las cuentas por pagar

¿Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los saldos “débitos” de las cuentas por pagar?

¿Existe algún sistema de control que garantice que las facturas sean pagadas dentro del periodo de

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO

1.3.1 Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas del pasivo corrienteel fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa. 1.3.2 Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha del balance -bajo examensu total con la cuenta controlauxiliares. 1.3.3 Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros documentos originalesacreedor.


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A manera de ejemplo, a continuación se presenta un cuestionario de control interno para las cuentas del pasivo corriente:

OBSERVACIÓN

Aplique el cuestionario de Control pasivo corriente, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.

Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la

bajo examen- y compare su total con la cuenta control y los mayores

Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros documentos originales del proveedor o

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1.3.4 Verifique que las facturas del proveedor estén registradas compras de acuerdo a las displegales vigentes. 1.3.5 Revise la documentación la factura respectiva: orden de pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción, etc. verificando que estén debidamente autorizados 1.3.6 Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas asegurándose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados. 1.3.7 Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio de circularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende lasaclaraciones respectivas. 1.3.8 Revise los pagos posteriores de pasivos por pagar y determine si se han liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las los libros, esta acción se determinaeventos posteriores. 1.3.9 Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago al final del período y cruce con el registro de compras. 1.3.10 Verifique que las cuentas por pagar se presenten correctamente, respecto a importes, períodos, conceptos, etc. 1.3.11 Verifique que los cargos realizados en las cuentas de los pasivos corrientes sido compromisos contraídos por la entidad. 1.3.12 Verifique el registro y control de las cuentas pendientes de pago procedimientos establecidos. 1.3.13 Compruebe la razonabilidad de los




Verifique que las facturas del en el libro de

uerdo a las disposiciones

Revise la documentación que ampara la factura respectiva: orden de pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción, etc. verificando

izados.

Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas asegurándose que los procedimientos

hayan sido bien aplicados.

Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio

ularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las

Revise los pagos posteriores de los or pagar y determine si se han

liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros, esta acción se determinará en

Efectúe un arqueo de las facturas al final del período y

n el registro de compras.

as cuentas por pagar tamente, respecto a

períodos, conceptos, etc.

Verifique que los cargos realizados de los pasivos corrientes han

contraídos por la entidad.

Verifique el registro y control de las e pago y los

ecidos.

Compruebe la razonabilidad de los

saldos y verifique la existencia dno registrados. 1.3.14 Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos cuentas por pagar. 1.3.15 Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y compruebe su razonabilidad, documentación y su registro. 1.3.16 Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados. 1.3.17 Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área de recursos humanos remuneraciones, beneficios sociales y tributos pendientes de pago, así como algunas operaciones que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados.

2. PASIVO NO CORRIENTE

El pasivo no corriente está representado porlas obligaciones cuyo vencimiento posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones. La parte del pasivo no


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saldos y verifique la existencia de pasivos

Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las

Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y compruebe su razonabilidad,

y su registro.

Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto

ebrados que pudieran registrados.

Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área de recursos humanos respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos pendientes de pago, así como

aciones que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados.

PASIVO NO CORRIENTE

está representado por cuyo vencimiento es

posterior a un año, o al ciclo normal de las . La parte del pasivo no

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corriente que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, se convierte en pasivo corriente y por lo tanto debe clasificarse como tal. 2.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORLAS CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

� Determinar que el sistema de control

interno sea adecuado.

� Obtener evidencia satisfactoria respecto de la autorización para incurrir en pasivos no

� Establecer que todos los pasivos no corrientes se hayan contabilizado, clasificado y presentado correctamente.

� Determinar que los intereses por

pagar sean correctos.




que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las

iones, se convierte en pasivo y por lo tanto debe clasificarse

AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO NO

Determinar que el sistema de control interno sea adecuado.

Obtener evidencia satisfactoria respecto de la autorización para incurrir en pasivos no corrientes.

Establecer que todos los pasivos no corrientes se hayan contabilizado, clasificado y presentado

Determinar que los intereses por

2.2 CONTROL INTERNOCUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes primordialmente a: 2.2.1 Establecer un control sobre el correcto de las obligaciones e intereses. 2.2.2 Será conveniente que la posea un registro auxiliar para estasobligaciones. 2.2.3 Ejercer un control adecuado del pago de intereses que generan corrientes de tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas ypactadas. A manera de ejemplo, a continuación se presenta un cuestionario de control interno para las cuentas del pasivo


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CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes hacen referencia

Establecer un control sobre el pago correcto de las obligaciones e intereses.

á conveniente que la empresa posea un registro auxiliar para estas

rcer un control adecuado del pago que generan los pasivos no

de tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas y

A manera de ejemplo, a continuación se estionario de control interno

para las cuentas del pasivo no corriente:

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Periodo evaluado: Fecha de evaluación: Fecha de elaboración: CRITERIOS DE EVALUACIÓN 1. ¿Existe autorización apropiada para contraer pasivos

no corrientes?

2. ¿Se mantiene un control adecuado sobre las obligaciones aún no autorizadas?

3. ¿Se controlan en forma apropiadas las obligacionesredimidas?

4. ¿Se mantiene un control adecuado sobre los intereses y demás pago de obligaciones no reclamados?

2.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAPARA LAS CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

En una auditoria de los pasivos no corrientes se deben considerar los siguientes procedimientos: 1. Preparar listado de las obligacionescorrientes que indique las fechas de origen, de renovación y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. 2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones no corrientes con el listado y verificar la antigüedad de las obligaciones. 3. Solicitar la confirmación de saldos




CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A utorización apropiada para contraer pasivos

¿Se mantiene un control adecuado sobre las obligaciones aún no autorizadas?

¿Se controlan en forma apropiadas las obligaciones ya

¿Se mantiene un control adecuado sobre los intereses y demás pago de obligaciones no reclamados?

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO NO

En una auditoria de los pasivos no se deben considerar los

1. Preparar listado de las obligaciones no que indique las fechas de origen,

de renovación y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si

2. Comparar los saldos en libros de las con el listado y

verificar la antigüedad de las obligaciones.

3. Solicitar la confirmación de saldos.

4. Investigar la existencia de saldos débito y reclasificarlos en una cuenta de activo. 5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones no corrientes comprobación de saldos individuales. 6. Investigar los saldos anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos 7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transacción desde la autorización hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. 8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligacionescontra el pasivo registrado a fin de año. 9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisión de las obligacionesno corrientes, el auditor debe preparar el programa de auditoría que va a realizar durante el examen a la empresa, este será el que le dé una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.


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OBSERVACIÓN

4. Investigar la existencia de saldos débito y rlos en una cuenta de activo.

5. Examinar los estados mensuales de las no corrientes como base de

comprobación de saldos individuales.

6. Investigar los saldos relevantes, anormales o antiguos y obtener una

su origen, mediante pruebas selectivas cada transacción desde la autorización hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo.

8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones no corrientes contra el pasivo registrado a fin de año.

9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía ante la o las entidades respectivas.

Al terminar la revisión de las obligaciones , el auditor debe preparar el

ama de auditoría que va a realizar durante el examen a la empresa, este será el que le dé una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.

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UNIDAD No. 3: AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

3.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

Los objetivos de auditoríapatrimonio son los siguientes:

� Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura pública de constitución de la empresa y sus modificacionesposteriores, el régimen legal aplicable y los acueraccionistas y de la administración.

� Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa estén debidamente valuados.

� Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio.

� Comprobar su adecuada presentación y revelacióestados financieros.




UNIDAD No. 3: AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

3.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

auditoría relativos al son los siguientes:

Comprobar que los saldos y imientos estén de acuerdo con

la escritura pública de constitución y sus modificaciones

, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los

la administración.

Verificar que los conceptos que patrimonio de la empresa

estén debidamente valuados.

Determinar las restricciones que sobre el patrimonio.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los

3.2 CONTROL INTERNOCUENTAS DEL PATRIMONIO Las principales medidas de control interno giran en torno a:

� Verificar la existencia dela emisión de los títulos que amparen las partes del capita

� Custodia y arqueo de títulos

� Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos

� Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistadministradores, que afecten las cuentas del patrimonio.

� Comparación periódica de la suma

de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

� Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

A manera de ejemplo, a continuación se presenta un cuestionario de control interno para las cuentas del patrimonio


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3.2 CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

principales medidas de control interno

xistencia de registros de de los títulos que

amparen las partes del capital social.

Custodia y arqueo de títulos

Autorización y procedimientos adecuados para el pago de

ación oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las

patrimonio.

Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

A manera de ejemplo, a continuación se estionario de control interno

patrimonio:

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Periodo evaluado: Fecha de evaluación: Fecha de elaboración: CRITERIOS DE EVALUACIÓN 1. ¿Existen registros de la emisión de títulos que

las partes del capital social?

2. ¿Es adecuada la custodia de títulos no suscritosexhibidos? y se ¿Arquean periódicamente?

3. Se tiene autorización y procedimientos adecuadosel pago de dividendos o participaciones

4. ¿Se informa oportunamente al departamento dcontabilidad de los acuerdos de los accionistaso administradores, que afecten las cuentas depatrimonio?

5. ¿Hay una comparación de los auxiliares contrade la cuenta de mayor correspondiente?

6. ¿Se controla la información sistematizada socifras actualizadas?

7. ¿Se hacen préstamos o anticipos sobre lasacciones?

8. ¿Se han aprobado los estados financieros por losaccionistas o socios?

9. ¿Se publican los estados financieros?

3.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORPARA LAS CUENTAS DE PATRIMONIO 3.3.1 El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas




CRITERIOS DE EVALUACIÓN SI NO N/A ¿Existen registros de la emisión de títulos que amparen las partes del capital social?

¿Es adecuada la custodia de títulos no suscritos o no se ¿Arquean periódicamente?

Se tiene autorización y procedimientos adecuados para o participaciones?

¿Se informa oportunamente al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas, socios

administradores, que afecten las cuentas del

¿Hay una comparación de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente?

¿Se controla la información sistematizada sobre las

¿Se hacen préstamos o anticipos sobre las propias

¿Se han aprobado los estados financieros por los

¿Se publican los estados financieros?

3.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DE PATRIMONIO

El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los

, tales como: régimen legal y estatutario del capital social,

y limitaciones de las acciones, de dividendos,

reglas particulares de evaluación y presentación. 3.3.2 Para conocer la importancia relativadel patrimonio dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

� Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas.

� Análisis de razones financieras

� Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior,


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reglas particulares de evaluación y

Para conocer la importancia relativa dentro de la estructura

financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios

es, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son

Análisis de razones financieras

Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier

usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior,

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Unidad No. 2


entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.

3.3.3 Estudiar y evaluar en formael control interno:

� Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoría en los patrimonio. El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.




entre períodos intermedios, contra

en forma preliminar

Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la

ativa y el riesgo de los rubros del

. El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios

TALLER DE APLICACIÓN No. OBJETIVO: Aplicar los procedimientos de auditoría la Unidad No. 2.

Taller a desarrollar:(2 estudiantes por grupo, para entregar el

próximo sábado 19 de febrero de 2011 Lea en forma constructiva la unidad No. identifique los aspectos más relevantes y significativos de la misma y represéntelos en forma visual utilizando un mapa conceptual.

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TALLER DE APLICACIÓN No. 2

plicar los conceptos y procedimientos de auditoría estudiados en

Taller a desarrollar: (2 estudiantes por grupo, para entregar el

19 de febrero de 2011)

Lea en forma constructiva la unidad No. 2 e identifique los aspectos más relevantes y

ficativos de la misma y represéntelos en forma visual utilizando un mapa

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Control Interno Cuentas de Pasivos