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7/26/2019 Costos ABC.doc
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Est obsoleto mi sistema de costos?
En el artculoA 20 aos del ABC,publicado en la edicin marzo-mayo de esta revista, discutimos
las ventajas y desventajas de un sistema de costos basado en actividades (Activity Based Costing,
ABC), el cual puede calcular costos unitarios ms eactos !ue uno tradicional" Adems, mejora los
procesos a trav#s del entendimiento de las actividades realizadas" $in embar%o, dise&ar y operar
un sistema ABC re!uiere de 'uertes recursos 'inancieros y umanos, por eso sur%en las pre%untas
*Es necesario !ue mi compa&a cambie a un sistema de costos ABC+ *a inversin de
desarrollarlo se compensa con los bene'icios !ue proporciona+ Este artculo le ayudar a decidir si
su sistema de costos es obsoleto y re!uiere modernizacin"
Por qu las compaas cambian a un ABC?n sistema de costos obsoleto !ue suministre in'ormacin incorrecta acerca del costo de los
productos puede ser la causa de !ue la mejor estrate%ia 'alle tanto en su dise&o como en su
implementacin" .ado !ue el redise&ar el sistema de costos utiliza tiempo y dinero, slo las
empresas !ue an detectado la necesidad de modi'icar su actual sistema de costos invertirn
recursos en ello" /ero *cmo se puede saber si el sistema de costos de una empresa es obsoleto+
El desarrollo de un sistema de costos es un proyecto de inversin" Como tal, las empresas deben
decidir si realizarlo o no a trav#s de un anlisis costo-bene'icio" Este estudio debe con'rontar los
costos de dise&ar y operar el nuevo sistema con los bene'icios !ue proporcionar" Adems, ay!ue tomar en cuenta el ries%o al !ue se epone la empresa si decide no acerlo"
El bene'icio inicial del sistema ABC es la promesa de corre%ir las distorsiones en los costos
unitarios inerentes a los sistemas de costos tradicionales" 0omar decisiones de precio, de mezcla
de productos o de cual!uier otro tipo de estrate%ia con base en datos errneos puede %enerar
%raves problemas a una empresa" Adems, proporciona otro tipo de bene'icios, los cuales pueden
clasi'icarse en dos estrat#%icos y operativos123"
os bene'icios estrat#%icos resultan de poder tomar mejores decisiones por!ue se cuenta con
mejor in'ormacin" os operativos estn en la disminucin de costos, reduccin de tiempos de
produccin e incrementos en la calidad, %racias a un mejor entendimiento del proceso productivo"
En 4ltima instancia, los directivos esperan !ue el ABC %enere bene'icios 'inancieros a la empresa"
El ciclo de %eneracin de bene'icios se ilustra en la 5i%ura 2"
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Es importante se&alar !ue no eiste evidencia emprica !ue soporte !ue el uso del ABC
en realidad a'ecta el desempe&o 'inanciero de las empresas 123" a mayora de las
investi%aciones !ue reportan los bene'icios del ABC estn basadas en medidas de
percepcin" Es decir, reportan si el %erente considera o no !ue el ABC a %enerado
bene'icios a la empresa sin aportar datos !ue validen sus percepciones" 6ttner y sus cole%as
realizaron uno de los pocas estudios serios !ue investi%an la relacin entre el ABC y el desempe&o
'inanciero de las empresas 123" Con una muestra de 7,89: empresas de manu'actura en Estados
nidos, demostraron !ue el ABC est asociado a reducciones de costos, mayor calidad y menor
tiempo de produccin" $in embar%o, no encontraron una asociacin entre el uso del ABC y el
rendimiento sobre los activos"
El eco de !ue asta el momento no eista evidencia emprica del impacto del ABC en elresultado 'inanciero de una empresa, no implica necesariamente !ue no lo ten%a, pues proporciona
in'ormacin valiosa para tomar decisiones" .e esta 'orma, el ABC %enera un ;potencial< de
bene'icios" $in embar%o, los directivos son 'inalmente !uienes tienen la responsabilidad de tomar
las decisiones adecuadas" $i la in'ormacin no se aproveca o los directivos toman decisiones
incorrectas, el bene'icio ;potencial< del sistema no se convierte en realidad"
.e todos los bene'icios posibles !ue un ABC puede aportar, *cules son las razones por las !ue
las empresas deciden adoptarlo+ Business Finance y AIG Software realizaron en 7==> una
encuesta a 78= pro'esionistas en 'inanzas o sistemas 173" as razones mencionadas para adoptar
un ABC 'ueron las si%uientes 87? para entender la rentabilidad de los productos y servicios
proporcionados, >9? para entender la rentabilidad de los clientes y de los canales de distribucin,
@@? para implementar pro%ramas de reduccin de costos, @=? para determinar el precio de los
productos y servicios, @? para auiliar en el proceso de rein%eniera de procesos" tras razones
mencionadas con menor 'recuencia 'ueron para satis'acer re%ulaciones eternas y para determinar
precios de trans'erencia" a suma de los porcentajes es superior al 2==? por!ue los participantes
podan mencionar varias razones por las !ue adoptaron ese sistema"
Cmo puedo saber si debo cambiar a un Sistema de Costos ABC?
n m#dico dia%nostica la en'ermedad de un paciente por di'erentes medios" /rimero pre%unta
acerca de los sntomas !ue el en'ermo presenta y los relaciona con determinada en'ermedad"
0ambi#n puede solicitar estudios especializados !ue le ayuden al dia%nstico" a obsolescencia de
Figura 1 Beneficios generados por el ABC
Costounitario
ms exacto
Mejoresdecisiones
(mezcladeproductos,
Fijacindeprecios)
Mejor
desempeo
financiero
Mejor
entendimiento
de las actividades
Implementacin
deiniciativas
operativas
Menor costo
Maor calidadMenor tiempo de
produccin
!"C
"eneficios estrat#$icos
"eneficios operativos
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un sistema tambi#n causa sntomas" /or lo tanto, un director debe estar atento a los si%nos !ue se
presentan en una empresa cuando un sistema de costos ya no es adecuado" a 5i%ura 7 describe
el proceso para el dia%nstico de un sistema de costos obsoleto y la evaluacin del ABC como
solucin"
os sntomas de un sistema obsoleto son causados por las distorsiones en los
costos unitarios" Esta distorsin, causada por una incorrecta asi%nacin de
costos, se denomina ;subsidio cruzado
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2) os %erentes no encuentran una eplicacin clara y simple de los altos o bajos mr%enes
de utilidad de los productos"
3) El departamento de contabilidad invierte %ran parte de su tiempo en evaluar proyectos
especiales" n sistema de costos !ue 'uncione adecuadamente debera dar ms
in'ormacin"
4) El departamento de dise&o descon'a de los costos reportados pues productos con malos
dise&os aparentan ser ms rentables !ue a!uellos bien dise&ados" a descon'ianza en los
costos reportados ocasiona !ue los departamentos desarrollen sus propios sistemas de
costos"
5) El producto ms complejo y laboriosos de elaborar o el !ue re!uiere ms inspeccin o
ms montajes de la m!uina parece ser el ms rentable"
6) a empresa tiene un nico !ue reporta %anancias altas sin !ue ten%a competencia, no
eistiendo barreras de entrada"
7) os precios de la competencia son ea%eradamente bajos, en especial si se trata de
compa&as ms pe!ue&as !ue tienen vol4menes de produccin similares"
8) os clientes no se !uejan de los incrementos de precio" $e%uramente cuentan con
in'ormacin de los precios del mercado y perciben !ue a4n con el incremento de precios
les conviene se%uir comprando"
9) Es di'cil eplicar el resultado de las cotizaciones al %anarse altas cotizaciones y perderse
bajas cotizaciones"
10) as cotizaciones solicitadas a los competidores son ms bajas !ue lo esperado, lle%ando
estos incluso a o'recer un precio in'erior al costo variable de produccin del producto, no
abiendo indicadores de una mayor e'iciencia de los competidores"
11) os costos reportados cambian por las nuevas re%ulaciones de la contabilidad 'inanciera,
a4n cuando los costos de produccin no an cambiado, pues si%ni'ica !ue el sistema de
costos est dise&ado ms para cumplir re!uerimientos 'inancieros !ue para dar
in'ormacin de costos se%ura, base para una adecuada toma de decisiones"
ecientemente, Can y ee realizaron un estudio emprico para evaluar la validez de los sntomas
y su asociacin con los sistemas obsoletos 1>3" Ellos investi%aron la asociacin entre la 'recuencia
total de eperimentar los sntomas de obsolescencia mencionados por Cooper y el porcentaje de
costos indirectos de bases no unitarias utilizado en los sistemas de costos tradicionales" $us
resultados demuestran !ue los sntomas ms 'recuentes entre los entrevistados 'ueron precios de
la competencia ea%eradamente bajos (sntoma 8), aceptacin de incrementos en precios (sntoma
9), tiempo invertido en reportes especiales por el departamento de contabilidad (sntoma D) y
desarrollo de sistemas de costos por los departamentos (sntoma >)"
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Can y ee consideran !ue el sntoma 8 y 9 no son indicadores concluyentes de la obsolescencia
de un sistema" a determinacin de precios puede deberse a una decisin estrat#%ica de la
competencia" .e la misma 'orma, el !ue los clientes acepten incrementos en el precio est en
'uncin de la elasticidad de la demanda" /or esta razn, Can y ee consideran !ue el uso
'recuente del departamento de contabilidad para estudios especiales (sntoma D) y la creacin de
sistemas de costo independientes para propsitos de toma de decisiones (sntoma >) son los
sntoma !ue ms claramente se&alan problemas potenciales con el sistema de costos"
os resultados obtenidos por Cen y ee no indican en !ue medida de 'recuencia se justi'ica un
nuevo sistema de costeo" $in embar%o, ellos demostraron en su estudio !ue eiste una relacin
positiva entre la proporcin de costos indirectos 'ijos y la 'recuencia de eperimentar los sntomas
de un sistema de costos obsoleto"
Cules son los Cambios de mi Ambiente anu!acturero?
na empresa debe analizar no slo los sntomas mencionados, sino tambi#n los cambios !ue an
ocurrido en la empresa y en su entorno" Cooper considera !ue un sistema de costos podra estar
obsoleto si a eperimentado al%uno de los cambios !ue se mencionan a continuacin 1D3"
a) Creciente automatizacin en sus procesos productivos" a ma!uinaria nueva utiliza
menos mano de obra, pero re!uiere de mayor actividad de soporte" As, los
productos 'abricados con los procesos tradicionales estn sobrecosteados,
mientras !ue los productos 'abricados con procesos mas automatizados estn
subcosteados"
b) 6ntroduccin de nuevos productos !ue consumen actividades de soporte en
di'erente proporcin" os productos ms complejos en su elaboracin estarn
subcosteados y los menos complejos estarn sobrecosteados"
c) Cambios en la estrate%ia de mercadeo del producto, en especial cambios en el
volumen de mercadeo"
d) $impli'icacin del proceso productivo por la introduccin de sistemas ms simples
como ;Fust in 0ime
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$i su empresa a eperimentado los sntomas de obsolescencia de su sistema de costos y a
eperimentado cambios en su ambiente manu'acturero, lo ms probable es !ue sea momento de
actualizar su sistema de costos" El Costea Basado en Actividades puede ser una solucin para su
empresa" $in embar%o, como se menciona al inicio del artculo, la inversin en un ABC debe
justi'icarse en 'uncin de los bene'icios !ue %enera" En el si%uiente artculo le ayudaremos a de'inir
si #ste es el sistema !ue su empresa necesita"
"e!erencias
2" 6ttner, C".", G"H" anen, and ."5" arcIer, The Association Between ActivityBased Costing
and !anufacturing "erfor#ance$Fournal o' Accountin% esearc, 7==7" #$(D) p" 822-87@"
7" eay, 0", %here Are &ou on the ABC 'earning Curve(Business 5inance, 7==>" %$(27) p"
>8-@="D" Cooper, ", &ou need a new cost syste# when$$$Jarvard Business evieK, 2:9:" &&(2) p"
88-97"
>" Can, $"" and ."$"-" ee, An )#*irical Investigation of Sy#*to#s of o+solete costing
syste#s and overhead cost structure$Lana%erial Auditin% Fournal, 7==D" %'(7) p" 92-9:"