IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N.° 348 Primera Quincena - Abril 2016

Compensación de pérdidas y la incidencia en el PDT renta anual

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado

Título : Compensación de pérdidas y la incidencia en el PDT renta anual

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 348 - Primera Quincena de Abril 2016

1. IntroducciónUno de los temas importantes que pres-cribe la NIC 12 es el reconocimiento del

activo diferido por pérdidas fiscales lo cual en la práctica origina dudas sobre la imputación al PDT anual de renta; a ello también la función que desempeña la cuenta contable 88 IR diferido (saldo acreedor) contrapartida del activo dife-rido calculado de la pérdida tributaria. en torno a lo mencionado surgen las siguientes interrogantes: ¿cómo presento el activo diferido por IR en el estado de situación financiera?, ¿en qué casilla del PDT anual de renta consigno el ingreso

por el ahorro tributario obtenido o tam-bién llamado ingreso por impuesto a las ganancias, o simplemente no lo tomo en cuenta porque el PDT anual no dispone la casilla Ingreso por Impuesto a las ga-nancias (positivo)?

En el presente artículo se tratará la apli-cación contable del Ingreso por Impuesto a las Ganancias y sugerencias para su imputación en el PDT 702 anual Estado de Ganancias y Pérdidas.

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Aplicación Práctica

La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la opor-tunidad de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta. En caso el contribuyente se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará el sistema “A”.

La habilitación para la elección del sistema de arrastre de pérdi-das será de forma automática, siempre y cuando haya obtenido pérdidas contables y pérdida fiscal en el ejercicio. En caso de que haya obtenido ganancia contable y producto de adiciones y deducciones originara pérdida fiscal, no se habilitará la elección de arrastre de pérdidas. Por lo tanto, tampoco reconocerá activo diferido por impuesto a la renta o “ahorro tributario”.

3. Aspecto contable

3.1. Activo por impuesto diferidoLa definición de activo por impuestos diferidos, según la NIC 12 en el párrafo 5, nos precisa lo siguiente:

”Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros relacionadas con: a) Las diferencias temporales dedu-cible; b)La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que aún no hayan sido objeto de deducción fiscal y c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.”

En tal efecto el activo diferido se consignará en la casilla 388 del PDT anual de renta.

3.2. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados (compensa-ción de pérdidas)

Según la NIC 12 en el párrafo 34, la entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos, siempre que se pueda compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra las cuales imputar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

En el párrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por pérdidas fiscales obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos provenientes de diferencias temporales deducibles.

3.3. Planeamiento tributarioEl planeamiento tributario no implica pagar menos impuesto sobre el resultado contable; un eficiente planeamiento tributario es pagar la tasa fiscal señalada del IR sobre el resultado contable.

Ejemplo:

En el siguiente gráfico se observa que no existen diferencias permanentes. Por lo tanto, la tasa fiscal a pagar es 28 %.

Utilidad contable50,000.00

Adiciones permanentes 0 50,000.00

Tasa fiscal 28 % -14,000.00 Gasto por impuesto a las ganancias 36,000.00 Tasa IR a pagar -28 %

En el siguiente gráfico existe adiciones permanentes; por ende, la tasa fiscal a pagar se incrementa a 39 %, lo cual se origina por un deficiente planeamiento tributario.

Utilidad contable 50,000.00

Adiciones permanentes 20,000.00 70,000.00

Tasa fiscal 28 % -19,600.00 Gasto por impuesto a las ganancias 50,400.00 Tasa IR a pagar -39 %

Un adecuado manejo de las diferencias temporarias es la planifi-cación fiscal, ya que de esta dependerá cuáles serán las acciones que la entidad puede emprender para incrementar ganancias fiscales producto de la gestión antes que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por adiciones anteriores.

2. Aspecto tributario

2.1. Sistema de compensación de pérdidasEn el artículo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la Sunat establece dos sistemas de compensación de pérdidas tributaria:

Sistema “A”. Se compensará la pérdida neta imponible o pérdi-da tributaria de tercera categoría año a año hasta consumir su importe, durante los cuatro periodos consecutivos inmediatos, los cuales se computarán a partir del ejercicio siguiente de la elección del sistema por el contribuyente en la DDJJ. La limita-ción con este sistema es que no se puede arrastrar el saldo de las pérdidas a compensar a un quinto año, si existiese un saldo por imputar, se perdería.

Sistema “B”. Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria año a año hasta consumir su importe solo al 50 % de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de compensación.

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4. Aplicación prácticaLa empresa El Limeño SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2015, presentó el siguiente estado de resultado integral:

La mencionada entidad determinará sus diferencias temporarias y permanentes de acuerdo con los siguientes datos:

Depreciación acelerada por leasing financiero Costo de la máquina S/ 300,000 Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25 %Tasa de depreciación contable según su vida útil 10 %

Cálculo del pasivo diferido año 01S/ 300,000 x 25 % = S/ 75,000 (base fiscal)S/ 300,000 x 10 % =S/ 30,000 (base contable)S/ 45,000 ← Diferencia temporaria cta. 49

Mayor tasa de depreciación tributaria Costo de la máquina S/ 150,000Vida útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20 %Tasa de depreciación tributaria 10 %

Cálculo del activo diferido del año 02S/ 150,000 x 20 % = S/ 30,000 (base fiscal)S/ 150,000 x 10 % =S/ 15, 000 (base contable)S/ 15,000 ← Diferencia temporaria cta. 37

Provisión de cobranza dudosaEn noviembre 2015 se realizó la provisión de cobranza dudosa por S/ 1,250 ← Diferencia temporal cta. 37“Para la presente casuística no se castigará las deudas de cobranza dudosa como señala el artículo 21°, inciso g), numeral 1; del Reglamento del IR “menores a 3 UIT por deudor”

Articulo 43 Código Tributario

Plazos de prescripción

La acción para solicitar o efec-tuar la compen-sación, así como para solicitar la

devolución.

Exigir pagos y efectuar

sanciones. Para quienes han efectuado la declaración

jurada

Exigir pagos y efectuar

sanciones. Para quienes no ha-yan presentado la declaración

jurada

Cuando el agente de

percepción o retención no ha pagado el

tributo retenido y percibido

4 años 4 años 6 años 10 años

El Limeño SACEstado de resultados

Al 31 de diciembre 2015(expresado en soles)

Ingresos operacionalesVentas netas (ingresos operacionales) 350,256.00 Total ingresos brutos 350,256.00 Costo de ventas -180,000.00 Utilidad (pérdida) bruta 170,256.00 Gastos de venta -150,000.00 Gastos de administración -180,000.00 Otros gastos -2,780.00 Otros ingresos 7,800.00 Utilidad (pérdida) operativa -154,724.00 Ingresos financieros 3,860.00 Gastos financieros -5,052.00 Resultado antes de IR -155,916.00

Desmedro de existencias En el mes de diciembre 2015 se registró la provisión por desmedro sin destruirlas por S/ 5,000 ← Diferencia temporaria cta. 37

Tributos asumidos de tercerosEn el periodo 2015 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler mensual de S/ 1,500.Cálculo del impuesto pagadoMerced conductiva S/ 1,500 x 5 % x 12 meses = S/ 900 ← Diferencia permanente

Solucióna) Determinación del impuesto a la renta 2015

Denominación Contable Tributario Diferencia temporal

Pérdida contable -155,916 -155,916Diferencias pérmanentesImpuestos asumidos de terceros 900 900Diferencias temporalesAdiciones Mayor tasa de depreciación contable 15,000 15,000Provisión de cobranza dudosa 1,250 1,250Desmedro de existencias 5,000 5,000.00DeduccionesDepreciación acelerada por leasing financiero -45,000 -45,000Renta neta -155,016 -178,766 -23,75028 % gasto o ganancia por imp. renta -43,404.48 -50,054,48 -6,650

b) Registros contables

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

37 IMPUESTO A LA RENTA 50,054.48 3712 Impuesto a la renta diferido-resultado 88 IMPUESTO A LA RENTA 50,054.48 882 Impuesto a la renta-diferidox/x Por el activo diferido por las pérdidas fiscales

37 IMPUESTO A LA RENTA 5,950.00 3712 Impuesto a la renta diferido-resultado88 IMPUESTO A LA RENTA 5,950.00 882 Impuesto a la renta-diferidox/x Por el activo diferido de las diferencias temporales.

88 IMPUESTO A LA RENTA 12,600.00 882 Impuesto a la renta-diferido49 PASIVO DIFERIDO 12,600.00 4912 Impuesto a la renta diferido-resultadox/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales.

El saldo de la cuenta 88 (cuenta de gestión) representa ingreso. Por lo tanto, en el balance de comprobación (cuadro siguiente del punto c).) se mostrará en la columna de ganancias , ello por el efecto originado sobre la pérdida fiscal.

c. Hoja de trabajo al 31-12-15En el balance de comprobación contiene la centralización de los movimientos del periodo corriente , los cuales son base para la presentación de los estados financieros. En la casuística propuesta se observa que al 31-12-15 se reconoce el activo diferido, el pasivo diferido e ingreso por impuesto a las ganancias, este úl-timo con saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido el ahorro tributario.

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Aplicación Práctica

En vista de que el PDT anual no ha dispuesto alguna casilla para albergar el ingreso por Impuesto a las Ganancias en el caso expuesto, se realiza un artificio con el fin de representar en el Estado de ganancias y pérdidas el beneficio económico o ahorro tributario; en tal sentid, se precisa que el procedimiento señalado no lo prescribe ninguna norma solo es desempeño practico, el cual ante una fiscalización puede estar sujeto a observación y/o discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria.

d. Estado de resultados incluyendo el ahorro tributario obtenido por la pérdida contable del ejercicio corriente

e. Llenado PDT 702

El Limeño SAC Hoja de trabajo al 31-12-15

Cta. Descripción

Saldo mayor al 31-12-2014 Ajustes y transferencias Balance Resultado por función

Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo y patrimonio Pérdida Ganancia

101 Caja 35,000.00 35,000.001041 Ctas. ctes. en Ionst. financ.-ctas. ctes. op. 25,000.00 25,000.001212 Facturas boletas y otros comprob.por cobrar emit. en cartera 155,916.00 155,916.001911 Ctas. por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00

20111 Mercaderías manufacturadas mercaderías manufacturadas costo 20,000.00 20,000.0033311 Maquinaria y equipo de explot. costo de adq. o construcc. 450,000.00 450,000.003712 Impuesto a la renta diferido-resultado 56,004.48 56,004.483721 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac. 70,500.00 70,500.00

39124 Depreciación acumulada -act. ad. en arrend financ. inm. maq. equipo 60,000.00 60,000.0040111 Gob. Central impuesto gral. a las vtas.-cta. porpia 12,500.00 12,500.0040171 Gob. Central impuesto a la renta renta de 3.ª categ. 80,650.00 80,650.00 -4031 Instituciones públicas ESSALUD 5,600.00 5,600.004032 Instituciones públicas-ONP 4,500.00 4,500.004111 Remuneraciones por pagar-sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.004151 Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensación por

tiempo de servicios 2,580.00 2,580.00

4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.004411 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes préstamo 339,102.00 339,102.004552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.004912 Impuesto a la renta diferido-resultado 12,600.00 12,600.005011 Capital social 80,000.00 80,000.006011 Mercaderías-mercaderías manufacturadas 280,000.00

61111 Mercaderías-mercaderías manufacturadas 280,000.006211 Remuneraciones-sueldos y salarios 123,750.006322 Asesoría y consultoría legal tributaria -6361 Servicios básicos energía eléctrica 2,850.006363 Servicios básicos agua 660.006364 Servicios básicos teléfono 1,870.006371 Publicidad publicaciones relaciones públicas publicidad 150,000.006419 Tributos otros 900.00656 Suministros 48,720.00

65513 Costo neto de enajenación de activos inmov. inm. maquinaria equipo 2,780.00 2,780.00676 Diferencia de cambio 5,052.00 5,052.00

68411 Valuación de activos estimación de ctas. de cobranza dudosa 1,250.0069111 Mercaderías mercaderías manufacturadas-terceros 175,000.00 175,000.006951 Gastos por desvalorización de existencias 5,000.00 5,000.00

70111 Mercaderías mercaderías manufacturadas 350,256.00 350,256.007599 Otros ingresos de gestión otros ingresos de gestión 7,800.00 7,800.00776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.0079 Cargas imputables a cta. de costos y gastos 330,000.0094 Gastos de venta 150,000.00 150,000.0095 Gastos de administración 180,000.00 180,000.0088 Impuesto a la renta-diferido 43,404.48 43,404.48

TOTALES 1,964,898.00 1,964,898.00 56,004.48 56,004.48 893,070.48 1,005,582.00 517,832.00 405,320.48- 112,511.52 112,511.52

1,005,582.00 1,005,582.00 517,832.00 517,832.00

El Limeño SACEstado de resultados

Al 31 de diciembre 2015(expresado en soles)

Ingresos operacionalesVentas netas (ingresos operacionales) 350,256.00 Total ingresos brutos 350,256.00 Costo de ventas -180,000.00 Utilidad (pérdida) bruta 170,256.00 Gastos de venta -150,000.00 Gastos de administración -180,000.00 Otros gastos -2,780.00 Otros ingresos 7,800.00 Utilidad (pérdida) operativa -154,724.00 Ingresos financieros 3,860.00 Gastos financieros -5,052.00 Resultado antes de impuesto a la renta -155,916.00 Ingreso por impuesto a las ganancias 43,404.48Pérdida neta del ejercicio 112,511.52