DICTAMEN DEL AUDITOR.BOLETÍN 4010 NAGA´S.

DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PÚBLICO CONFORME A LAS NORMAS DE SU PROFESIÓN, RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADO DEL EXAMEN REALIZADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD DE QUE SE TRATE.LA FINALIDAD DEL EXAMEN ES EXPRESAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A SÍ DICHOS ESTADOS BÁSICOS SE REALIZAN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.EN LA PRÁCTICA PROFESIONAL ES

FUNDAMENTAL, YA QUE USUALMENTE ES LO ÚNICO QUE EL PÚBLICO CONOCE DE SU TRABAJO. EL PÚBLICO INVERSIONISTA, ACCIONISTAS, PROVEEDORES, ACREEDORES, AUTORIDADES GUBERNAMENTALES, ETC., CONOCEN LAS FORMAS USUALES DEL DICTÁMENES DE LOS AUDITORES, DE MODO QUE UNA DESVIACIÓN SUSTANCIAL DE ESOS MODELOS REQUIERE UNA EXPLICACIÓN CLARA DEL MOTIVO QUE LA ORIGINA.

LA FINALIDAD ES EXPRESAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, EN BASE A LAS NIF.

RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.ESTE REQUISITO DECLARA QUE LA RESPONSABILIDAD DE

PREPARAR Y PRESENTAR RAZONABLEMENTE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO AL MARCO DE REFERENCIA APLICABLES CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIÓN, LA CUAL TIENE EL COMPROMISO DE DISEÑAR, IMPLEMENTAR Y MANTENER EL CONTROL INTERNO SELECTO, DE PREPARAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA MÁS NO DE REALIZARLA DE ELLO SE ENCARGA EL DEPTO. DE CONTABILIDAD, Y QUE ESTÉ LIBRE DE REPRESENTACIONES ERRONEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA, YA SEA DE FRAUDE O DE ERROR, DE SELECCIONAR Y APLICAR LAS POLÍTICAS CONTABLES APROPIADAS Y DE HACER ESTIMACIONES CONTABLES RAZONABLES. SON EL MEDIO PRINCIPAL PARA SUMINISTRAR LA INFORMACIÓN CONTABLE A QUIENES NO TIENEN ACCESO A LOS REGISTROS DE UN ENTE ECONÓMICO.

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO AL EMITIR SU DICTAMEN.EN EL DICTAMEN DEBERÁ DECLARARSE QUE LA

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ( C.P. ) ES EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON BASE AL TRABAJO DE AUDITORÍA REALIZADO, PARA DIFERENCIARLA CON LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMÓN. QUE SE ENCARGA DE LA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS EDOS. FINANCIEROS.

ADEMÁS EN DICHO DOCTO. SE DECLARA QUE LA AUDITORÍA SE CONDUJO DE ACUERDO CON LAS NIF, LAS CUALES REQUIEREN QUE EL AUDITOR CUMPLA CON LOS REQUISITOS ÉTICOS Y QUE PLANEE Y DESEMPEÑE LA MISMA, PARA ASÍ OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE LOS EDOS. EN BASE A LA IMPORTANCIA RELATIVA Y QUE ESTÁN LIBRES DE ERRORES.

EL DICTAMEN DEBERÁ DESCRIBIR UNA AUDITORÍA DECLARANDO LO SIGUIENTE: IMPLICA DESEMPEÑAR

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE LOS MONTOS Y REVELACIONES DE LOS EDOS. FINANCIEROS.

TAMBIEN INCLUYE EVALUAR LA PROPIEDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES USADAS, LO RAZONABLE DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES, ASÍ COMO LA PRESENTACIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LOS PROCEDIMIENTOS SELECCIONADOS DEPENDEN DEL JUICIO DEL AUDITOR, INCLUYENDO LA EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS EDOS. FINANCIEROS, YA SEA POR FRAUDE O ERROR.

CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (POSTULADOS BÁSICOS “NIF. A-2”).

LOS POSTULADOS BÁSICOS SON FUNDAMENTOS QUE RIGEN EL AMBIENTE EN EL QUE DEBE OPERAR EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE.

ASOCIACIÓN DEL NOMBRE DEL CONTADOR PÚBLICO CON ESTADOS FINANCIEROS. SIEMPRE QUE EL NOMBRE DEL C.P. SEA

ASOCIADO CON ESTADOS FINANCIEROS, DEBERÁ EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUÍVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACIÓN CON DICHOS EDOS. SI PRACTICÓ UN EXAMEN DE ELLOS, DEBERÁ DECLARAR EL CARÁCTER DE SU EXAMEN, EL ALCANCE Y LA OPINIÓN (DICTAMEN) PROFESIONAL SOBRE LO RAZONABLE DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS EDOS. FINANCIEROS.

A) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS SOBRE LA ASOCIACIÓN DEL NOMBRE DEL C.P. CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA NO AUDITADAEL CONTADOR PÚBLICO QUE ASOCIE SU NOMBRE CON

EDOS. FINANC. NO AUDITADOS DEBERÁ MENCIONAR LA NATURALEZA DE SU RELACIÓN CON LOS MISMOS, ACLARANDO QUE NO REALIZÓ EXAMEN ALGUNO DE CONFORMIDAD CON LAS NAGA Y QUE POR LO TANTO NO ESTÁ EN CONDICIONES DE EMITIR UNA OPINIÓN PROFESIONAL SOBRE ELLOS; SIN EMBARGO, DEBERÁ ASEGURARSE QUE DICHOS EDOS. NO CONTIENEN ERRORES EVIDENTES QUE REQUIERAN CORRECCIONES.

SI ES DE ÉSTA MANERA DEBERÁ SOLICITAR A LA CÍA. LA CORRECCIÓN DE LAS DEFICIENCIAS ENCONTRADAS, Y DE NO LOGRARLO, SEÑALARÁ LA NATURALEZA DEL PROBLEMA Y DE SER POSIBLE SU EFECTO CUANTITATIVO, MANIFESTANDO LAS ACLARACIONES QUE SE DERIVEN DE LO ANTERIOR.

B) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LOS EDOS.FINANCIEROS DICTAMINADOS PUBLICADOS.EN LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DEL C.P.

QUEDE ASOCIADO CON EDOS. FINANC. DICTAMINADOS QUE HABRÁN DE PUBLICARSE, DEBERÁ MANIFESTAR A SU CLIENTE QUE SÓLO PERMITIRÁ SU PUBLICACIÓN, SI SE HACEN TODAS LAS ACLARACIONES INFORMATIVAS QUE CONTIENEN DICHOS EDOS. Y EL DICTAMEN RESPECTIVO.

SERÁ SUFICIENTE LA NATURALEZA DE LA ASOCIACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO, EN MATERIA DE EDOS. FINANCIEROS DE PUBLICACIÓN, SI SE INDICA CLARAMENTE EL CARGO QUE DESEMPEÑA EN EL ENTE, EXCEPTO EN EL CASO DE REVISOR FISCAL.

C) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A INFORMACIÓN ADICIONAL EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN EDOS. FINANCIEROS.SE DENOMINA INFORMACIÓN ADICIONAL A LOS

ANÁLISIS O COMENTARIOS QUE ACOMPAÑAN Y AMPLÍAN LA INFORMACIÓN BÁSICA EN LOS EDOS. FINANCIEROS DICTAMINADOS POR EL AUDITOR; ESTOS SE PRESENTAN BAJO LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMÓN. DE LA ENTIDAD. NO SUSTITUYE LA INFORMACIÓN BÁSICA QUE DEBE ESTAR INCORPORADA EN LOS EDOS. O EN SUS NOTAS.

DICHA INFORMACIÓN SE IDENTIFICARÁ A TRAVÉS DE NÚMEROS DE PÁGINAS, TÍTULOS DESCRIPTIVOS DE LOS ANEXOS, ETC.

PUEDE SER INCLUIDA EN EL DICTAMEN O PRESENTARSE POR SEPARADO, PERO DENTRO DEL MISMO PAQUETE DONDE SE INCLUYAN LOS EDOS. FINANC. BÁSICOS CONJUNTAMENTE CONEL DICTAMEN RELATIVO.

PRONUNCIMIENTOS GENERALES RELATIVOS AL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.DESTINATARIO IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS. IDENTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD

DE LA ADMINISTRACIÓN Y DEL AUDITOR. DESCRIPCIÓN GENERAL DEL ALCANCE. OPINIÓN. RESOLUCIÓN Y FIRMA DEL DICTAMEN. FECHA DEL DICTAMEN. OBLIGACIONES EN SU USO (conforme a

modelo).

DESCRIPCIÓN GENERAL DEL ALCANCE.1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con

las NAGA´S.2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo

para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores importantes y están preparados en base a las NIF.

3. Que el examen se efectúo mediante pruebas selectivas.

4. Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión.

PRONUNCIMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS SIN SALVEDADES.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS A ASUNTOS QUE ORIGINAN DICTAMENES DE ESTADOS FINANCIEROS CON SALVEDADESGENERALIDADES. DICTAMEN CON SALVEDADES.DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NIF).LIMITACIONES DEL ALCANCE DEL

EXAMEN PRACTICADO.DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE

OPINIÓN.DICTAMEN NEGATIVO.

GENERALIDADES.En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de las NIF o por limitaciones al alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir una opinión con salvedades.Se deberá revelar en uno o más párrafos dentro del dictamen las razones que originaron la salvedad y mencionar «En mi opinión» la frase «excepto por».

DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NIF).Se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado necesarios en las circunstancias.En algunas ocasiones por limitaciones impuestas por la administración dee la compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que considere necesarios, por lo que el auditor debe utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstención de opinión, según la gravedad y naturaleza de las restricciones.

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.EN ESTE CASO EL AUDITOR DEBE ABSTENERSE, ES DECIR, NO OPINAR REFERENTE A EXPRESAR UNA OPINIÓN CUANDO EL ALCANCE DE SU EXAMEN HAYA SIDO LIMITADO EN FORMA TAL QUE NO PROCEDA LA EMISIÓN DE UN DICATMEN CON SALVEDADES. EN ESTE CASO, DEBERÁ INDICAR TODAS LAS RAZONES QUE DIERON LUGAR A DICHA ABSTENCIÓN.

DICTAMEN NEGATIVO.EL AUDITOR DEBE EXPRESAR UNA OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA CUANDO CONCLUYE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO ESTÁN DE ACUERDO CON LAS NIF Y LAS DESVIACIONES SON A TAL GRADO IMPORTANTES QUE LA EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN CON SALVEDADES NO SERÍA ADECUADA.EL AUDITOR NO DEBERÁ INCLUIR EN SU DICTAMEN UNA OPINIÓN PARCIAL SOBRE COMPONENTES O PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN VISTA DE QUE HARÍA CONTRADICTORIO Y CONFUSO SU DICTAMEN.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN.Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones no implican salvedades.

1.- CONTINGENCIA.

Es la incertidumbre que resulta de la consumación de un hecho a futuro, en la adquisición o pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo que generalmente trae como consecuencia una utilidad o pérdida.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN.2.- CLASIFICACIÓN DE CONTINGENCIA.

CUANTIFICABLE. (DINERO) NO CUANTIFICABLE. (DEMANDAS, PROBLEMAS

DE CONTINUIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA).3.- CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD (NIF) O EN LAS REGLAS PARTICULARES, POR AJUSTES A LOS RESULTADOS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES O POR CORRECCIÓN DE ERRORES.

4.- OPERACIONES IMPORTANTES CON PARTES RELACIONADAS, EMPRESAS EN ETAPA PREOPERATIVA, EN LIQUIDACIÓN, FUSIONES, ESCISIONES, ETC.

DICTAMEN SOBRE EL BALANCE GENERAL. MENCIÓN DE UN ASUNTO IMPORTANTE

EN EL DICTAMEN. DICTAMEN CUANDO SE PRESENTAN

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.