El desarrollo social se refiere al desarrollo del capital humano
y capital social en una sociedad. Implica una evolucin o cambio
positivo en las relaciones de individuos, grupos e instituciones en
una sociedad. Implica principalmente Desarrollo Econmico y Humano.
Su proyecto de futuro es el Bienestar social. nose La sociologa del
desarrollo reunira todos estos conceptos teoricamente y los
analizara para validarlos como factibles o no factibles. El
desarrollo humano es la adquisicin de parte de los individuos,
comunidades e instituciones, de la capacidad de participar
efectivamente en la construccin de una civilizacin mundial que es
prspera tanto material como espiritualmente. El desarrollo humano,
segn el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo,
consiste en la libertad y la formacin de las capacidades humanas,
es decir, en la ampliacin de la gama de cosas que las personas
pueden hacer y de aquello que pueden ser.[1 1-El concepto de la
personalidad y su modificacin La personalidad es algo distintivo y
propio de cada individuo. El fundamento de esta unicidad vara segn
las escuelas, pero la mayora de los autores aceptan que, de algn
modo, en la personalidad se expresa y funda el propium de cada
cual. La personalidad es la presencia de un modo habitual de
responder a situaciones heterogneas. Entre las funciones que
influyen en la personalidad, destacan las afectivas y tendenciales.
Lo que la psicologa pretende conocer de la personalidad, es el
sistema de indicadores que permiten la prediccin del comportamiento
bajo condiciones especficas.El trmino desarrollo sostenible,
perdurable o sustentable se aplica al desarrollo socioeconmico y
fue formalizado por primera vez en el documento conocido como
Informe Brundtland (1987), fruto de los trabajos de la Comisin
Mundial de Medio Ambiente y Desarrollo de Naciones Unidas, creada
en Asamblea de las Naciones Unidas en 1983. Dicha definicin se
asumira en el Principio 3. de la Declaracin de Ro (1992) El
desarrollo emocional influye directamente en la evolucin
intelectual del nio, un desarrollo emocional poco satisfactorio
puede tener incidencias en aspectos del desarrollo intelectual
como: a) Limitaciones en la memoria. b) Dificultades en la
percepcin y en la atencin. c) Disminucin de las asociaciones
mentales satisfactorias. Se entiende como desarrollo, la condicin
de vida de una sociedad en la cual las necesidades autnticas de los
grupos y/o individuos se satisfacen mediante la utilizacin
racional, es decir sostenida, de los recursos y los sistemas
naturales. Para ello se utilizaran tecnologas que no
se encuentran en contradiccin con los elementos culturales de
los grupos involucrados. Este concepto integra elementos econmicos,
tecnolgicos, de conservacin y utilizacin ecolgica, as como lo
social y poltico. La esfera de poder, dentro del contexto social se
hace necesaria como forma organizativa y de cohesin legtima, legal
y funcional dentro de grupos sociales y como instancia de toma de
decisiones entre individuos.
Sustenibilidad, se refieren al equilibrio de una especie con los
recursos de su entorno. Por extensin se aplica a la explotacin de
un recurso por debajo del lmite de renovacin del mismo. Desde la
perspectiva de la prosperidad humana y segn el Informe Brundtland
de 1987, la sostenibilidad consiste en satisfacer las necesidades
de la actual generacin sin sacrificar la capacidad de futuras
generaciones de satisfacer sus propias necesidades. Un ejemplo
tpico es el uso de madera proveniente de un bosque: si se tala
demasiado el bosque desaparece; si se usa la madera por debajo de
un cierto lmite siempre hay madera disponible. En el ltimo caso la
explotacin del bosque es sostenible o sustentable. Otros ejemplos
de recursos que pueden ser sostenibles o dejar de serlo,
dependiendo de a qu velocidad se exploten, son el agua, el suelo
frtil o la pesca. Cuando se excede el lmite de la sostenibilidad,
es ms fcil seguir aumentando la Riesgo de Control: Que es aquel que
existe y que se propicia por falta de control de las actividades de
la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control
Interno. Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los
auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema
de Control Interno. Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan
inherentes a las caractersticas del Sistema de Control Interno. Sin
embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso
que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios,
en operaciones financieras y de mercado, por tal razn podemos
afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto. En cada
Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la
misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en
las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma
adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse del mismo
modo que los riesgos que se definen para el control Interno. El
criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las
pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra
asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o
desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no
los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El
riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los
procedimientos de auditora aplicados. El propsito de una auditora a
los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo,
siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como
resultado de una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones
planeadas para ocultar algn hecho delictivo. Entre una gran
diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:
y y y
Omisin deliberada de registros de transacciones. Falsificacin de
registros y documentos. Proporcionar al auditor informacin
falsa.
A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar
la existencia de errores o irregularidades. a. b. Cuando el auditor
tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa;
si la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no
con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber
tener presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo
por errores o irregularidades en la administracin. c. Cuando el
auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,
administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin,
existe la posibilidad de que los procedimientos administrativos,
incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar lugar a
errores o irregularidades. d. El desorden del departamento de
contabilidad de una entidad implica informes con retraso, registros
de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no
conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca
errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos
fraudulentos. La gerencia tiene la obligacin de establecer y
mantener procedimientos administrativos que permitan un control
adecuado de las operaciones.
e. A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden
indicar la existencia de errores o irregularidades. a) Cuando el
auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la
empresa; si la desconfianza solamente es con relacin a la
competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el
auditor deber tener presente que pudiera encontrarse con
situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la
administracin. b) Cuando el auditor detecte que los puestos clave
como cajero, contador, administrador o gerente, tienen un alto
porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de que los
procedimientos administrativos, incluidos los contables,
presenten
fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades. c) El
desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica
informes con retraso, registros de operaciones inadecuados,
archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin
como es fcil comprender, provoca errores, tal vez realizados de
buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la
obligacin de establecer y mantener procedimientos administrativos
que permitan un control adecuado de las operaciones. Dentro de las
auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de
datos, donde se deben chequear entre otros los siguientes aspectos:
existencia de un mtodo para cerciorarse que los datos recibidos
para su valoracin sean completos, exactos y autorizados; f. emplear
procedimientos normalizados para todas las operaciones y
examinarlos para asegurarse que tales procedimientos son acatados;
existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores
y mal funcionamiento del Sistema de Cmputo; deben existir
procedimientos normalizados para impedir o advertir errores
accidentales, provocados por fallas de operadores o mal
funcionamiento de mquinas y programas .ntroduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es
establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor
deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y
disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo
se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera
evaluar el riesgo inherente a nivel de estado financiero. Al
desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar
dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases
de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveracin.
Sistemas de contabilidad y de control interno
Los controles internos relacionados con el sistema de
contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como:y Las
transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general
o especfica de la administracin. y Todas las transacciones y otros
eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las
cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado. y El acceso a
activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin
de la administracin. y Los activos registrados son comparados con
los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin
apropiada respecto de cualquier diferencia.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un
conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control
interno, y de su operacin.
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del contabilidad
suficiente para identificar y entender:
sistema
de
(a) las principales clases de transacciones en las operaciones
de la entidad; (b) cmo se inician dichas transacciones; (c)
registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en
los estados financieros; y (d) el proceso contable y de informes
financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros
eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control
suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de
directores y administracin, respecto de los controles internos y su
importancia en la entidad.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos
de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al
obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento
sobre la presencia
o ausencia de procedimientos de control obtenido de la
comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad
para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre
los procedimientos de control.
Riesgo de Control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de
evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
int erno de una entidad para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn
riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad
y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin
preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada
saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia
relativa.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una
aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el
auditor:
(a) pueda identificar controles internos relevantes a la
aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan u
na representacin errnea de importancia relativa; y (b) planee
evaluacin. desempear pruebas de control para soportar la
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de
control El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de
la auditora:
(a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad; y (b) la evaluacin del riesgo de
control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que
alto, el auditor debera documenta r tambin la base para las
conclusiones.
Pruebas de control
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de
pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de
control que sea menos que alto. Mientras mas baja la evaluacin del
riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los
sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados y operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor
debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando
segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control.
La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el
auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de cont rol
necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustan
tivos planeados.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora
Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar
una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar
la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un
trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de
contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a
cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento
adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de
apoyarse en procedimientos aplicados en auditoras previas, el
auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta
confiabilidad. El auditor debera obtener eviden cia sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los
sistemas de contabilidad y de control interno de la e ntidad, ya
que dichos procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su
impacto sobre la confianza que intenta depositar en ellos. Mientras
ms tiempo haya
transcurrido desde que se aplicaron dichos procedimientos,
disminuye el nivel de seguridad.
El auditor debera considerar si los controles internos
estuvieron vigentes a lo largo del periodo. Si se modificaron
sustancialmente los controles en varias ocasiones durante el
periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una
falla en los controles internos por una porcin especfica del
periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser
aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo.
El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control
durante una visita interina antes del final del periodo. Sin
embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas
pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditora adicional rel acionada con el resto del periodo.
Evaluacin final del riesgo de control
Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados
de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora
obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la
evaluacin del riesgo de control fue adecuada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de
control
La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo
inherente diseando sistemas de contabilidad y de control in terno
para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por
lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de
control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si
el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control
por separado, habra la posibilidad de una evaluacin inapropiada del
riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms
apropiadamente deter minado en dichas situaciones haciendo una
evaluacin combinada.
Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor
del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente,
influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los pr
ocedimientos sustantivos que deben desarrollarse para reducir el
riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel
aceptable mente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre
presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte
de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.
El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos
inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir
el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el
auditor considerara:
(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por
ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera
de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin
dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo
particular de auditora adems de procedimientos analticos;
(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por
desarrollndolos al final del periodo y no en una fecha anterior;
y
ejemplo,
(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo,
usar un tamao mayor de muestra.
