EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN …

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE ECONOMÍA

EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR

SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD, Y SU

INFLUENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014

TESIS

Para Obtener el Título Profesional de:

ECONOMISTA

AUTOR : BR. CASTILLO LLANOS SANDRA PAMELA

ASESOR : Dr RODRIGUEZ RODRIGUEZ ENRIQUE

TRUJILLO – PERÚ

2015

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA ACADEMICO PROFES IONAL DE ECONOMIA

Trulillo. 29 de Agosto de|2014.

ViStO CICXPCdiENtC N" 3953-2014 SObTC APROBACION DE PLAN DE TESIS Y NOIVBRAMIENTO DE PROFESOR ASESOR,presentado por el alumno (a) CASTILLo LLANoS SANDRA PAMELA cOn matricula N"0107007-09 BachillerclelaEscuelaAcadémicoProfesionaldeECONOMlA delaFacultaddeclENClASECONOMlcAS

CONSIDERANDO:

Que el Decreto N"152 2014 emitido por el Director de la Escuela de Académico profesional de ECONOIVIA, con opiniónfavorable de aprobación de plan de Tesis y nombramiento de profesor Asesor

Que' el recurrente ha acloptado por acogerse a la modalidad de Tesis de Investigación para optar el Título de Economista,previsto porel Reglamento de Grados y Títuios de nuestra Facultad de Cienclas Económicas.

Que, habiéndose presentado el Proyecto de Tesis intitulado "EL PRocESo DE FoRMALlzAcloN DEL DEUDORTRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR SUNAT.INTENDENCIA REGIONAL DE LALIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCION DE LA EVASION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012 -2014"

Que, de conformidad con el ART 28 DEL REGLAMENTO DE GRADOS y TTTULOS QUE A LA LETRA DtCE "Et graduandopresentara su Plan de Tesis visado por el profesor Asesor, para que el Decano de la Facultad emita fa Resolución deAprobaciÓn correspondiente, previo informe del Director de Escuela, el ptazo para dar conformjdad no será mayor de 0g díashábiles a partir de la fecha de su presentación,,

Que, de conformidad al Art.29 que a la letra dice "El plazo para la presentación de la Tesis será de g0 días calendarios, comominimo y 180 dias calendaros como máximo.

Estando a lo expuesto y en uso de las atribuciones conferidas a este Decanato:

SE RESUELVE:

APROBAR CI PIAN dC TCS|S iNtitUIAdA: .,EL PROCESO DE FORMALIZACION DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTROCOMERCIAL ZONA FRANCA, REALIZADA POR SUNAT.INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD, Y SU INFLUENCIAEN LA REDUCCION DE LA EVASION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012 - 2014", presentado por et (a)alumno (a) CASTILL0 LLANOS SANDRA PAMELA.

'1' DESIGNARaIDR'ENRIQUERODRIGUEZRODRIGUEZ comoAsesordeTesrs.paraorientaraldesarrollodelamjsma

2 Presentar los avances de Tesrs debidamente visados por su asesor DR. ENRIQUE RoDRIGUEz RoDRIGUEz dentro deltiempo establecido por el Reqlamento.

3 ESTABLECER Los plazos de presentación de ra Tesis correspondiente:Plazos Mínimo 90 diasPlazos lVáximo 180 dias

Grados y TitulosAsesor de Tesis

I nteresado

Arch ivo

27 de Noviembre del201425 de Febrero del 2015

¡.ta,¡loa¿)

"Slítir\1.¡'11 .l ! 6-...

+- 8,)Dra. Soledad Janett

C,C.,

lMtin.icd !1,1.

PRESENTACIÓN

Señores Miembros del Jurado Dictaminador:

De acuerdo al Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias

Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me

dirijo a ustedes para presentar y poner en consideración de su elevado

criterio mi informe de Tesis titulado: EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN

DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA

FRANCA, REALIZADA POR SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA

LIBERTAD, Y SU INFLUENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2012-2014.

Tal informe ha sido preparado con el propósito de obtener el título de

Economista.

Les pido sepan comprender las falencias involuntarias que puedan tener el

presente estudio pues, son por causa de la poca experiencia en la

investigación que ostenta la suscrita.

Trujillo, Mayo del 2015.

Bach. Sandra Pamela Castillo Llanos.

ii

AGRADECIMIENTO

A los Sres. Maestros de la Escuela Profesional de Economía de la Facultad de

Ciencias Económicas, que me brindaron sus conocimientos con mucha

dedicación y entrega, que redundaron en mi adecuada formación profesional.

A los Sres. Profesionales que trabajan en el área de Auditoria de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, quienes

hicieron posible la realización de este trabajo de investigación.

iii

DEDICATORIA

A Dios por haberme permitido lograr mis objetivos y metas trazados, además

por acompañarme con su infinita bondad y amor.

A mis padres por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, por

los valores inculcados , por la motivación constante y perseverancia que me ha

permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor.

A mi segunda mamá, Isabel Cristina Rojas Camacho, por haberme cuidado y

brindado su apoyo constante e incondicional en todo momento.

iv

RESUMEN

El proceso de formalización que realiza SUNAT, tiene como finalidad orientar a

los deudores tributarios sobre los deberes que asumen al momento de inscribirse

en la Administración Tributaria. Es por ello que el presente trabajo de tesis busca

analizar la influencia que tiene el proceso de formalización del deudor tributario

del Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional

de La Libertad, en la reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas

2012-2014. Para lo cual se utilizó como herramientas metodológicas la

Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y la

Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago.

Obteniendo como resultado que el proceso de formalización, influye

positivamente en el deudor tributario, reduciendo la evasión del Impuesto

General a las Ventas, en el periodo 2012-2014.

Palabras Claves: Proceso de Formalización, Deudor Tributario, Evasión del

Impuesto General a las Ventas.

v

ÍNDICE

PRESENTACIÓN ......................................................................................... i

AGRADECIMIENTO ..................................................................................... ii

DEDICATORIAS .......................................................................................... iii

RESUMEN ................................................................................................... iv

ÍNDICE ................................................................................................................ v

I – INTRODUCCIÓN

1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ........................ 08

1.1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA ......................................................... 08

1.1.2 ANTECEDENTE DEL ESTUDIO .................................................... 10

1.1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ............................................ 12

1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................... 14

1.3 OBJETIVOS ............................................................................................. 14

1.3.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................... 14

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................... 14

1.4 MARCO TEÓRICO .................................................................................. 15

1.5 HIPÓTESIS .............................................................................................. 20

II- DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

2.1 MATERIALES Y MÉTODOS .................................................................... 22

2.1.1 MATERIAL ...................................................................................... 22

2.1.2 POBLACIÓN ................................................................................... 22

2.1.3 MUESTRA ...................................................................................... 22

vi

2.2 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS ......... 23

2.3 ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS ....................................................... 23

III- RESULTADOS

3.1 Descripción del Proceso de Formalización que SUNAT-Intendencia

Regional de La Libertad realizó en el Centro Comercial Zona Franca

durante los años 2012-2014…………………………………………………..26

3.2 Análisis del cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del

Impuesto General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca

durante los años 2012-2014... ................................................................. 31

3.3 Determinación del porcentaje de reducción de la evasión del Impuesto

General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los años

2012-2014. ............................................................................................... 36

IV- DISCUSIÓN ................................................................................................ 40

V- CONCLUSIONES ........................................................................................ 43

VI- RECOMENDACIONES ............................................................................... 45

VII- REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS........................................................... 47

ANEXOS .................................................................................................... 50

I

INTRODUCCIÓN

8

1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA:

1.1.1 REALIDAD PROBLEMÁTICA

En el mundo globalizado en que vivimos, las grandes empresas están en pleno

apogeo y su crecimiento económico va en aumento, debido al desarrollo de la

ciencia y tecnología, la que ha permitido expandirse en todas las ciudades. Todo

esto está también relacionado con el cambio en el nivel de vida de la población.

Estos cambios se han dado en nuestro país especialmente a partir del

año 90, donde grandes consorcios económicos trajeron capitales y

desarrollaron grandes empresas de diferentes rubros y que repercutieron en la

economía nacional.

Según registros de la Superintendencia Nacional de Aduana y de Administración

Tributaria-SUNAT, en la ciudad de Trujillo se registró 2 844.53 deudores

tributarios activos en el año 2012, en el año 2013 se registraron 3 136.46

deudores tributarios activos y en el año 2014 se registró 3 428.38 deudores

tributarios activos aproximadamente. De los cuales sólo el 60%, 68% y el 75%

respectivamente, cumplían con sus obligaciones tributarias1.

Ahora bien, en el caso particular del Centro Comercial Zona Franca que se

encuentra ubicado en la intersección de la calle Francisco de Zela y la Av.

España, y que se encuentra conformado por galerías, que en el año 2014

sumaron alrededor de 295 stands. De los cuales algunos comerciantes han

intentado formalizarse y cuentan con RUC, licencia de funcionamiento, libros

contables y otros documentos que exige la ley. Estos actos si bien indican una

formalización por parte de estos comerciantes, no indican que cumplen

adecuadamente sus obligaciones, puesto que para poder subsistir frente a otros

informales o la competencia extranjera, no registran su real movimiento, es

decir evaden parte de sus obligaciones.

Otros comerciantes muchas veces, para evadir las obligaciones, no emiten

las boletas y facturas de las ventas realizadas durante el día, sólo las emiten

1 http://www.sunat.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib1167/laliber.htm

9

cuando no conocen al comprador. (SUNAT Infracciones del Art. 174° del

Código Tributario).

Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado la exigencia de la

recaudación de impuestos, otorgándole un carácter obligatorio al mismo, debido

a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, generando una mejor

protección económica así como elevando el nivel de vida del país.

Aunando a lo antes mencionado, los ingresos tributarios obtenidos del IGV

actualmente se están viendo afectados por algunas circunstancias que limitan

su proceso de recaudación. A pesar de la existencia de un Departamento de

recaudación y fiscalización, presentan algunas inconsistencias que impiden la

obtención de los resultados, expresados de otra forma se presenta actualmente

una desorganización en materia de recaudación lo cual afecta de manera

negativa la inversión pública, ya que parte de los ingresos con que cuenta el

mismo son provenientes de los impuestos.

La situación antes descrita conduce a exponer que una de las causas es la

existencia de un sistema de recaudación de impuestos poco efectivo, así como

también la falta de una cartera actualizada con el número, nombre y clasificación

exacta de los deudores tributarios, puesto que se está dejando de sancionar a

los deudores tributarios evasores.

En este sentido La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria (SUNAT) Dependencia de La Libertad, debería darle más importancia

a la planificación e implementación de un plan estratégico de recaudación

tributaria, como una herramienta para mejorar su gestión y cumplir con las metas

y así poder incentivar a sus deudores tributarios para que no evadan al pago de

impuestos creando conciencia tributaria.

Por lo tanto debe hacer uso de un proceso de formalización el cual represente

cursos de acción general para el mejor empleo de los recursos y esfuerzos, a fin

de lograr los objetivos de recaudación propuestos.

10

1.1.2 ANTECEDENTES DEL ESTUDIO

Se ha determinado la existencia de los siguientes antecedentes bibliográficos:

Mori (2011) Tesis: Estrategias para generar conciencia tributaria en la recaudación tributaria en las empresas industriales de la ciudad de Trujillo (2011). El propósito de la investigación fue determinar cuáles son las

estrategias para generar conciencia tributaria en las empresas industriales, la

cual se logra con el desarrollo de programas de cultura y educación tributaria.

Se tomó 48 empresas industriales y se concluyó que la educación y cultura

actúan como estrategias para generar conciencia tributaria.

Chávez (2011) Tesis: Evasión tributaria en la industria del calzado en el Distrito de El Porvenir (2010-2011). En el trabajo de investigación se estudió

cuáles son los factores que motivan a los contribuyentes del sector de la

industria del calzado a incurrir en la evasión Tributaria. Los factores analizados

fueron poca conciencia tributaria, el carácter injusto de las leyes tributarias y la

crisis económica, estos factores no se manifiestan de manera aislada, sino por

el contrario influenciándose e implicándose mutuamente generando una

problemática.

Hernández (2010) Trabajo de investigación docente: Elusión y delito tributario aplicando métodos y procedimientos de fiscalización (Perú). En

este trabajo el autor parte de la identificación que existen deficiencias en los

procedimientos de fiscalización de la Administración Tributaria; por lo que es

necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un

tratamiento efectivo a la elusión y al delito tributario. Los contribuyentes cuando

no valoran en forma real y efectiva sus tributos, están originando infracciones

y también delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho de

valorar los tributos como corresponde, afecta los costos empresariales, pero

da seguridad tributaria.

11

Rodríguez (2010) Tesis: Estrategias de recaudación tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal. En este trabajo el autor destaca que la caja fiscal

necesita tener los más altos ingresos, para lo cual tienen que tomarse todas las

previsiones, estrategias, tácticas, acciones, aplicación de sanciones, denuncia

de delitos tributarios y otros de tal modo que permita disponer de los ingresos

necesarios que necesita el Estado para cumplir los objetivos de educación,

salud, justicia, seguridad y otros.

Rodríguez (2005) Tesis: Dirección y Gestión Efectivas para optimizar el Buen Gobierno de la administración fiscal. En esta tesis el autor hace

referencia a que es necesario contar con una dirección eficiente y efectiva que

facilite las decisiones para el buen gobierno de la administración fiscal;

asimismo, indica y se comparte la idea que es necesario disponer de una

gestión oportuna que busque la realización de metas y objetivos para que de

ese modo se pueda contribuir con el buen gobierno de la administración fiscal.

Rojas (2009) Tesis: “Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo nacional”. En este trabajo la autora señala la

falta de equidad tributaria al concederse exoneraciones y permitir elusiones a

determinados grupos sociales; todo lo cual incide en la recaudación de la caja

fiscal y por ende en el crecimiento y desarrollo económico y social del país.

Peña (2009) Tesis: “La contabilidad y la evasión tributaria en la Intendencia Regional Lima”. La autora resalta la importancia de la ciencia contable al

facilitar abundante información para que la Administración Tributaria haga

frente al delito de evasión tributaria. La contabilidad valora los tributos, los

registra en libros y los presenta en los estados financieros. El profesional

contable no sólo aplica de la mejor manera los principios de la ciencia contable;

si no que paralelamente aplica los principios, normas, procesos y

procedimientos tributarios.

12

Ruiz (2008) Informe Final Investigación Docente: “Sistema tributario: La

elusión una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales. Análisis crítico”. El autor, indica que el propósito de este trabajo es proponer

alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones

fiscales que no contengan vacíos legales y por tanto se neutralice la elusión

fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. Para tal efecto se propone

la participación de especialistas del más alto nivel académico y con las

competencias suficientes para que las normas tributarias no contengan los

vacíos legales que permitan la elusión fiscal; si no todo lo contrario para que el

sistema tributario cumpla sus metas, objetivos, misión y visión.

1.1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA:

JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

En este informe de tesis se ha identificado el proceso de formalización

realizado por La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria – SUNAT y su influencia en la reducción de la evasión del Impuesto

General a las Ventas, sobre dicha problemática se formuló la posible solución

a través de la hipótesis; luego se estableció los propósitos que persigue el

informe de tesis por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han

formado en base a las variables e indicadores de la investigación. Asimismo,

lo anterior tiene el sustento en una metodología de investigación que identifica

el tipo, nivel y diseño de investigación, la población y muestra a aplicar; así

como también las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar

la información.

JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

El proceso de formalización consiste en la inspección, investigación y el control

del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que

gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Con el objetivo de

emitir los comprobantes de pago necesarios para declarar y pagar los impuestos

13

que le corresponden a cada contribuyente según el régimen al que se encuentran

acogidos, y así contribuir al aumento de los ingresos fiscales y la presión

tributaria2 que se estima en un 18% al 2016.

Todo lo que se haga para que aumente la recaudación va a ser positivo y va a

reflejarse en la mejora continua de los ingresos recaudados y así disminuir la

evasión.

JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

Este informe de tesis fue aplicado en el Centro Comercial Zona Franca por la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT,

la cual con la base de datos obtenida realizó una comparación entre los periodos

de estudio en los cuales se realizó el proceso de formalización, en lo que

concierne a la emisión de comprobantes de pago.

Es decir, se logró mediante la aplicación de conceptos relacionados con la teoría

tributaria, los cuales se enfocaron en estudiar las posibles fallas que puedan

existir en materia de organización y control en el proceso de recaudación de los

impuestos, todo esto para establecer cursos de acción que permita el

mejoramiento de la reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas.

En este sentido, el estudio ayudó a visualizar las fortalezas, debilidades,

oportunidades y amenazas en el proceso de formalización, y así se fortaleció las

estrategias que permitieron mejorar la captación tributaria a dicho ente

gubernamental.

Los resultados de esta investigación constituyen un aporte al desarrollo,

fortalecimiento y crecimiento de la Administración Tributaria, en síntesis el

presente estudio sirvió como instrumento para lograr una eficiente recaudación

tributaria.

2 Según el Ministerio de Economía y Finanzas, la presión tributaria se define como la intensidad con que un determinado país grava a sus contribuyentes y se mide como el porcentaje que representa la recaudación global respecto del Producto Bruto Interno.

14

1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

¿Cómo influye el Proceso de Formalización del Deudor Tributario en el

Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional

de La Libertad, en la reducción de la evasión del Impuesto General a las

Ventas 2012-2014?

1.3 OBJETIVOS: 1.3.1 OBJETIVO GENERAL:

Analizar la influencia del proceso de formalización del deudor tributario del

Centro Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional

de La Libertad, en la reducción de la evasión del Impuesto General a las

Ventas en los años 2012-2014.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

1. Describir el Proceso de Formalización que SUNAT-Intendencia Regional de

La Libertad realizó en el Centro Comercial Zona Franca durante los años

2012-2014.

2. Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del

Impuesto General a las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante

los años 2012-2014.

3. Determinar el porcentaje de reducción de la evasión del Impuesto General a

las Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014.

15

1.4 MARCO TEÓRICO: LA TEORÍA ECONÓMICA INSTITUCIONAL: EL ENFOQUE DE DOUGLASS NORTH EN EL ÁMBITO DE LA CREACIÓN DE EMPRESAS.

La teoría de las instituciones propuesta por North en su obra titulada

Structure and Change in Economic History, publicada en el año 1981 en New

York, sostiene tres componentes básicos:

a) una teoría de los derechos de propiedad;

b) una teoría del Estado;

c) una teoría de la ideología.

Para North es esencial contar con una teoría de los derechos de propiedad

que, por un lado, sea capaz de describir los incentivos económicos

individuales y grupales con que cuenta el sistema y, por el otro, pueda

explicar las formas de organización económica que los seres humanos

diseñan para reducir costos de transacción y organizar el intercambio.

Asimismo, es vital incorporar al Estado como categoría de análisis, puesto

que el Estado es quien específica y resguarda la estructura de derechos de

propiedad.

Además que el desarrollar una teoría de la ideología también es

imprescindible para comprender cómo las diferentes percepciones

(subjetivas) de la realidad afectan la reacción de los individuos a la

cambiante situación “objetiva”. North considera que la ideología ayuda a

esclarecer varios aspectos relativos a la observancia de las reglas de juego.

A través de un modelo simple de Estado, North pretende explicar:

a) La tendencia general de los Estados a producir derechos de propiedad

ineficientes y, en consecuencia, a fracasar en el logro del crecimiento

sostenido;

b) La inestabilidad inherente de los Estados, que conduce al cambio

económico y, al final de cuentas, a la declinación económica.

16

El Estado es una organización que posee ventajas comparativas para ejercer

violencia en un territorio cuyos límites están determinados por su poder para

imponer tributos a la población. El modelo tiene tres características

esenciales.

En primer lugar, el Estado intercambia servicios básicos (protección y

justicia) por rentas. Estos servicios tienen un doble objetivo: especificar las

reglas de juego que establecen las formas de competir y cooperar en

sociedad; y reducir los costos de transacción.

En segundo lugar, el Estado actúa como un monopolista que discrimina a los

contribuyentes y diseña derechos de propiedad diferentes para cada grupo,

con el propósito de incrementar sus rentas al máximo posible. Por último, el

Estado está restringido por los costos de oportunidad de los contribuyentes,

ya que existen rivales potenciales para proporcionar este tipo de servicios.

Los rivales son otros Estados o gobernantes potenciales del mismo Estado.

El poder de monopolio del gobernante es una función de la oferta de

substitutos para los varios grupos de contribuyentes.

Si bien la existencia del Estado es esencial para el crecimiento económico,

también suele ser, paradójicamente, la fuente de la declinación económica.

Esto ocurre porque las reglas que optiman la producción social pueden no

ser las que incrementan al máximo las rentas del gobernante. Establecer

monopolios y otros gravámenes resulta, con frecuencia, más lucrativo para

el gobernante que crear mercados competitivos. De modo que, sólo bajo

ciertas condiciones, el gobernante elegirá reglas que conduzcan al máximo

grado de bienestar social.

North señala que el proceso de crecimiento, así como el estancamiento o la

declinación económica, tiende a desestabilizar al Estado. Cambios en los

costos de información, la tecnología y la población (así como las variaciones

en los precios relativos de los factores) son elementos desestabilizadores

del Estado. Pero advierte que también existen fuerzas estabilizadoras que

se derivan de los costos individuales en que se incurre al oponerse a las

17

fuerzas coactivas del Estado. Esto explicaría la apatía de la gente y su

sometimiento a regímenes opresivos.

Con relación al papel de la ideología, North argumenta que es imposible

analizar el desarrollo histórico sin considerar sus cambios, porque las reglas

formales y el aparato coactivo no pueden impedir que la gente evada el pago

de los bienes y servicios que obtiene o utiliza. En cambio, las ideologías

exitosas son capaces de incitar a los individuos a no comportarse de acuerdo

a un simple cálculo egoísta de costos y beneficios, y esto tiene implicaciones

fundamentales para lograr la eficiencia económica del sistema, teniendo en

cuenta que los costos de mantener un orden existente son inversamente

proporcionales a la legitimidad que le atribuye la sociedad. Si los miembros

de la sociedad creen que el sistema es justo, los costos de aplicación de las

reglas y de los derechos de propiedad se reducirán enormemente por el

simple hecho de que los individuos no desobedecerán las reglas ni violarán

los derechos de propiedad, aun cuando un cálculo privado de costo/beneficio

así lo aconsejara.

Pero es sin duda en Institutions, Institutional Change and Economic

Performance, publicado en 1990, y en “Economic Performance Through

Time”, donde North refina y consolida su marco analítico institucional.

En Institutions, Institutional Change and Economic Performance, North

esboza una teoría de las instituciones y el cambio institucional, con el ánimo

de integrar las instituciones a la teoría económica y a la historia económica.

Explica, con mayor rigor y detalle que en sus estudios anteriores y lo que

será tomado en este apartado para resumir la crítica que hace North a los

supuestos neoclásicos de comportamiento humano, señalando las

características fundamentales de su marco analítico alternativo, y así

comentar la utilidad que tiene este nuevo enfoque para la investigación

histórica y la formulación de políticas de desarrollo.

La tesis de North, es que las instituciones forman la estructura de incentivos

de los individuos que interactúan en sociedad y que, por consiguiente, las

instituciones políticas y económicas son los determinantes fundamentales

del desempeño económico en el largo plazo. Las elecciones que hacen los

18

individuos dependen de sus creencias; éstas son una consecuencia del

aprendizaje acumulativo que se transmite culturalmente de generación en

generación. El tiempo es la dimensión en la cual el proceso de aprendizaje

de los seres humanos moldea la evolución de las instituciones.

Las instituciones son restricciones diseñadas por el hombre para reducir la

incertidumbre que supone la interacción humana. La incertidumbre surge

debido a la información incompleta que se tiene con relación al

comportamiento de la gente y a las limitaciones computacionales del

individuo para procesar, organizar, y utilizar información.

North plantea que las “las instituciones son las reglas de juego en una

sociedad o, expresado más formalmente, las instituciones serían las

limitaciones ideadas por las personas que dan forma a la interacción

humana”. Éstas reducen la incertidumbre y proporcionan una estructura a la

vida diaria. Las instituciones, son pues los determinantes fundamentales del

desempeño económico en el largo plazo. North distingue entre instituciones

formales e informales y analiza el modo en que estas se aplican y

evolucionan. Las instituciones formales comprenden las leyes, los

reglamentos y los procedimientos gubernamentales, mientras que las

informales incluyen las ideas, las creencias, las actitudes y los valores de las

personas, o sea la cultura de una sociedad determinada.

La diferencia entre restricciones formales e informales es de grado. La larga

y desigual evolución de las restricciones desde las tradiciones y costumbres

no-escritas hasta las leyes escritas, está relacionada a la creciente

especialización y división del trabajo que caracteriza a sociedades cada vez

más complejas. Las reglas formales pueden aumentar la eficacia de las

restricciones informales al disminuir los costos de información, monitoreo y

aplicación. Con esto se logra que las restricciones informales se conviertan

en soluciones posibles a intercambios más complejos. Las reglas formales

pueden ser establecidas también para modificar, revisar y substituir

restricciones informales.

19

La aplicación de las restricciones formales e informales es clave, puesto que

“la incapacidad de las sociedades de desarrollar aplicaciones efectivas y

baratas de los contratos es la fuente más importante del estancamiento

económico en la historia y del subdesarrollo contemporáneo del Tercer

Mundo”.

Partiendo de la premisa que las instituciones son las reglas del juego, y las

organizaciones y sus empresarios son los jugadores, se dice que las

organizaciones están conformadas por grupos de individuos unidos por un

propósito común con el propósito de alcanzar ciertos objetivos. Las

organizaciones incluyen:

a) cuerpos políticos (partidos políticos, senado, concejo municipal, cuerpos

reguladores);

b) cuerpos económicos (empresas, sindicatos, granjas familiares,

cooperativas);

c) cuerpos sociales (Iglesias, clubes, asociaciones deportivas);

d) cuerpos educativos (colegios, universidades, centros de adiestramiento

vocacional).

De esta manera, las organizaciones y sus empresarios participan, entre

otras, en actividades políticas, económicas, sociales y educativas, siendo

estos agentes los que dirigen el cambio institucional.

Cabe clarificar, que aunque los empresarios tienen un papel importante

como catalizadores del cambio institucional, tanto las reglas formales e

informales como la aplicación o implementación de las mismas condicionan

en gran medida su actuación. Dicha estructura institucional determina el tipo

y las características específicas de las organizaciones, mientas que los

empresarios de estas organizaciones inducen, guían y dirigen el cambio

institucional.

Así pues la teoría planteada por North, pretende explicar no sólo como las

instituciones y el cambio institucional afectan al desarrollo económico y

social, sino que el análisis del cambio económico se basa en un triple eje:

creencias-instituciones-economía, ya que para saber cómo funciona una

20

economía es necesario conocer los factores políticos, sociales y culturales

que establecen su dinámica institucional, y para ello hay que estudiar los

sistemas de creencias y de toma de decisiones.

Así pues, el empresario como agente responsable y catalizador de la

creación de empresas estará condicionado por los factores del entorno, tanto

formales como informales, y será el encargado de implementar las

normativas y reglamentaciones así como las normas informales fruto de su

aprendizaje y del proceso de socialización, contando además con la

incidencia de las otras organizaciones políticas, económicas, sociales y

educativas.

1.5 HIPÓTESIS: El proceso de formalización que la SUNAT-Intendencia Regional de La Libertad,

realiza hacia el deudor tributario del Centro Comercial Zona Franca influye

positivamente en la reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas,

en el periodo 2012-2014

II

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

22

2.1 MATERIAL Y MÉTODOS: 2.1.1 MATERIAL:

Para la presente investigación se utilizó la base de datos de la SUNAT –

Intendencia Regional de La Libertad, sobre los deudores tributarios del Centro

Comercial Zona Franca; tesis anteriores y libros.

2.1.2 POBLACIÓN: Conformada por la base de datos obtenida por la SUNAT de los deudores

tributarios del Centro Comercial Zona Franca, los cuales fueron identificados

mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

(VICOT), así como se muestra en el siguiente tabla año a año:

AÑO NOMBRE DEPENDENCIA LUGAR

TOTAL DE DEUDORES TRIBUTARIOS IDENTIFICADOS

POR VICOT

2012 IR La Libertad C.C. ZONA

FRANCA 282


FRANCA 290


FRANCA 295

FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos

ELABORACIÓN: PROPIA

La población estimada en promedio fue de 289 deudores tributarios.

2.1.3 MUESTRA: Se trabajó con todos los deudores tributarios a los cuales se les realizó el

operativo de Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), los

cuales equivalen al 90% de la población de la base de datos obtenida por SUNAT

que se identificó mediante VICOT. Tal como muestra en la siguiente tabla:

23


TOTAL DE DEUDORES

TRIBUTARIOS 2012 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 259

2013 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 267

2014 IR La Libertad C.C. ZONA FRANCA 272

FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos

ELABORACIÓN: PROPIA

Que en promedio la muestra estimada sería la de 266 Deudores Tributarios.

Dónde: X: Proceso de Formalización Y1: Reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas.

2.2 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS: Para obtener la información se utilizó la base de datos obtenida por SUNAT

– Intendencia Regional de La Libertad mediante encuestas y entrevistas a

los deudores tributarios ubicados en el Centro Comercial Zona Franca.

2.3 ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS: Se inició esta investigación analizando la información obtenida de las

referencias bibliográficas como los resultados del trabajo de campo.

Posteriormente se determinó los factores y variables que influyen en el

proceso de formalización que la SUNAT realiza hacia los deudores

tributarios.

Se identificó los objetivos que se desearon alcanzar con esta investigación

para poder lograr una reducción de la evasión del Impuesto General a las

Ventas al emitir comprobantes de pago.

Se determina cuáles son las teorías más adecuadas para el trabajo a

realizar. Comparando las teorías consultadas y los datos estadísticos

obtenidos de la bibliografía.

Para determinar si el proceso de formalización influye en la reducción de la

evasión del Impuesto General a las Ventas, se trabajó con la base de datos

X Y1

24

de la SUNAT obtenida mediante trabajo de campo siguiendo la metodología

de la Verificación Integral de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias-

VOCOT y la Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago-VECP,

cuyos resultados fueron plasmados en cuadros estadísticos.

III

RESULTADOS

26

3.1 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE FORMALIZACIÓN QUE SUNAT-INTENDENCIA REGIONAL DE LA LIBERTAD REALIZÓ EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AÑOS 2012-2014.

PROCESO DE FORMALIZACIÓN AL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA:

Para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT), el proceso de formalización se define como un

conjunto de acciones de control preventivo el cual consiste en la visita de

los funcionarios de la SUNAT a cada uno de los establecimientos del Centro

Comercial Zona Franca, a fin de entrevistarse con cada uno de los

deudores tributarios para iniciar la etapa de difusión y orientación en el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias e identificar las

inconsistencias que presenten a fin de que las regularicen y eviten las

sanciones de multa o cierre de locales. Así mismo, los representantes de

la SUNAT se encargan de verificar si los deudores tributarios presentan

omisiones en la actualización de sus datos (condición de domicilio fiscal,

actividad económica, locales no declarados, entre otros), entrega de

comprobantes de pago autorizados a sus clientes, así como la correcta

emisión y su validez.

El proceso de formalización realizada por SUNAT se inicia con:

PRIMERA ETAPA: Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT)

El cual está dirigido a los deudores tributarios pertenecientes

principalmente a la comercialización de bienes y la prestación de servicios,

los cuales se encuentran concentrados dentro del centro comercial.

La programación se efectuó por el método del barrido y se seleccionó dicho

centro comercial ya que en el existe gran concentración comercial.

27

PROCEDIMIENTO DE LA VERIFICACIÓN INTEGRAL DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (VICOT):

El procedimiento de Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones

Tributarias (VICOT), se inicia:

1° Verificación y Orientación de carácter preventivo: Se verifica los datos del deudor tributario con la documentación que posea

éste, es decir Ficha RUC vs. Comprobantes de Pago.

En caso de detectar a un sujeto no inscrito, el inspector tributario procederá

a emitir la respectiva Acta Preventiva-Otras Infracciones. Se le orienta al

infractor sobre los requisitos que necesita para regularizar su situación, se

le ayuda a llenar el formulario correspondiente señalándole que puede

realizar el trámite en el centro de servicios al contribuyente más cercano.

En otro caso también se detecta que el contribuyente tiene diferencia de

datos entre lo registrado ante la Administración Tributaria y la realidad, tales

como: nombre incompleto, dirección inexacta o distinta, establecimiento no

declarado, actividad económica distinta, carecer de comprobantes de pago,

etc.; se procede a emitir la respectiva Acta Preventiva- Otras Infracciones

y también se le orienta para que subsane las inconsistencias detectadas.

Luego de realizar todo el proceso de la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT), el deudor tributario

ya se encuentra preparado y orientado para ser intervenido y así verificar

si cumplió con subsanar las inconsistencias detectadas con el anterior

procedimiento.

Es así como la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria (SUNAT) realiza la Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP). Que consiste en verificar en el

domicilio fiscal, establecimientos anexos, o locales ocupados bajo cualquier

título así como los medios de transporte, de los deudores tributarios; la

correcta emisión y/o entrega de comprobantes de pago. El cual se realiza

de la siguiente en la siguiente etapa.

28

SEGUNDA ETAPA: Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago-VECP.

Los establecimientos serán intervenidos por los inspectores tributarios bajo

la modalidad directa a fin de verificar si las inconsistencias detectadas

mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones

Tributarias (VICOT) se han modificado, también para verificar la correcta

emisión y/o entrega de comprobantes de pago.

Aquellos deudores tributarios a los cuales se les detecte alguna infracción

durante esta etapa se les aplicará la sanción de manera inmediata salvo

que sea su primera infracción y la haya reconocido dentro del plazo

establecido, en este caso sólo procederá la colocación del cartel de

incumplimiento. En los demás casos se aplicara la sanción de multa o cierre

según corresponda.

También se verifica si los deudores tributarios han presentado su

declaración o el pago de la cuota del nuevo RUS o del régimen que les

corresponda.

En este tipo de verificación el Inspector Tributario dejará constancia de los

hechos que comprueba, en el ejercicio de sus funciones, en documentos

de carácter público. Los cuales son:

a. Acta Probatoria: documento público mediante el cual el Inspector

Tributario deja constancia de los hechos que comprueba con motivo de la

inspección, control y/o verificación de las obligaciones tributarias y en el

cual se deja expresado la infracción cometida.

b. Acta Preventiva: documento público en el cual se deja constancia de la

infracción cometida la cual no será sancionada, cumpliendo una función de

orientación, prevención y educación al deudor tributario.

c. Nota de Devolución y/o Restitución: documento que se utiliza para la

devolución de los bienes adquiridos y no consumidos. Asimismo será

29

empleada para la restitución del dinero por los servicios no prestados. De

igual forma, acredita la anulación de las operaciones.

d. Acta Preventiva-Otras Infracciones: documento público que sirve de

complemento para alguna de las actas anteriores ya mencionadas, y que

sirve para que el deudor tributario se acerque a regularizar algunas

inconsistencias en la Administración Tributaria. e. Acta de Reconocimiento: formulario 0880, mediante el cual el infractor

reconoce haber incurrido en una primera infracción tipificada en el numeral

2 del artículo 174 del Código Tributario.

En estos documentos el Inspector Tributario deja constancia de las

infracciones cometidas, los cuales pueden ser:

a. Infracción Tipificada con Numeral 1 del Artículo 174: infracción por no

emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

b. Infracción Tipificada con Numeral 2 del Artículo 174: infracción por

emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características

para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos


c. Infracción Tipificada con Numeral 1 del Artículo 173: infracción de no

inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, bajo ningún

régimen, y se encuentren realizando actividad económica al momento de

la fiscalización.

d. Infracción Tipificada con Numeral 5 del Artículo 173: infracción por no

proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones

relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio

o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma,

plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

30

Posterior al levantamiento del Acta con la Infracción cometida, pasado un

periodo de evaluación se hará efectiva la sanción correspondiente:

a. Cierre Temporal del Establecimiento donde se cometió la Infracción:

sanción que se aplica a los deudores tributarios que han incurrido en la

infracción del artículo 174 numeral 1 del Código Tributario, para un plazo

de 3 días si es la primera vez, 6 días si es la segunda vez y 10 días si es

por tercera vez.

b. Colocación de Cartel de Incumplimiento: sanción que se aplica a los

deudores tributarios que han incurrido en la infracción del artículo 174

numeral 2 del Código Tributario, luego de haber emitido y presentado su

Acta de Reconocimiento. El cartel oficial denominado “Incumplimiento de

Obligaciones”, debe permanecer 10 días calendarios en el establecimiento

en donde se cometió la falta.

c. Multa: Es una sanción pecuniaria, es decir expresada en un monto de

dinero, que debe pagarse por haber cometido una infracción. En materia

tributaria la determinación y cálculo de la multa tienen en cuenta los

siguientes elementos: frecuencia, régimen y gradualidad.

31

3.2 ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AÑOS 2012-2014.

TABLA 01: Cantidad de Deudores Tributarios identificados por VICOT en los años de estudio


TOTAL DE DEUDORES TRIBUTARIOS

IDENTIFICADOS POR VICOT


FRANCA 282


FRANCA 290


FRANCA 295

FUENTE: SUNAT, Archivos internos del área de Operativos Masivos ELABORACIÓN: PROPIA

Mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

(VICOT), se determinó la cantidad total de deudores tributarios que realizaron

actividad económica a la fecha en dicho centro comercial.

Es así como se observa en la Tabla 01 en el año 2012 se detectaron 282

deudores tributarios, en el año 2013 a 290 deudores tributarios y finalmente en

el año 2014 se encontró a 295 deudores tributarios realizando actividad

económica; entonces se evidencia que año tras año el número de deudores

tributarios va en aumento.

Además para la Administración Tributaria es importante realizar este tipo de

verificación a fin de tener conocimiento año a año sobre la cantidad de deudores

tributarios concentrados en un determinado punto, y así poder establecer

medidas de acción a fin de verificar que el cumplimiento tributario se realice en

por lo menos un 90% durante el año en ejercicio y así contrarrestar la evasión.

32

TABLA 02: Cantidad de Deudores Tributarios que regularizaron su situación ante SUNAT

INSCRIPCIÓN LOCALES

(Meta 90%)

AÑO Comerciantes no inscritos

Comerciantes inscritos a la fecha

% Logro de la Meta

2012 6 6 100%

2013 4 4 100%

2014 3 3 100%


Como se observa en la Tabla 02 se detectó algunos comerciantes realizando

actividad económica sin estar correctamente inscritos en la Administración

Tributaria, cometiendo la infracción establecida en el Artículo 173° del Texto

Único Ordenado del Código Tributario, que está relacionada con la obligación de

inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la

administración y que se encuentra tipificado en el Numeral 1 que se refiere a la

infracción de no inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, bajo

ningún régimen, y se encuentren realizando actividad económica al momento de

la fiscalización.

Sin embargo es labor principal de la SUNAT el garantizar la equidad en el pago

de los impuestos, es por ello que al realizar este tipo de campañas busca

formalizar a aquellos comerciantes que no cuentan con número de RUC3 y así

concientizarlos para lograr que contribuyan con el pago de sus impuestos de una

forma más justa para todos.

Asimismo mediante la tabla anterior se puede observar que año tras año la

cantidad de comerciantes no inscritos ha disminuido, es así como este objetivo

es cumplido al 100% cada campaña que SUNAT realiza; todo esto gracias a la

inducción que se le realizó al futuro deudor tributario en la cual se le orientó de

todas las ventajas que tiene al estar inscrito como deudor tributario en la

Administración.

3 Registro Único de Contribuyente

33

TABLA 03: Clasificación por Regímenes Tributarios

CANTIDAD INTERVENIBLES

(Meta 90%)

AÑO Régimen General RER RUS Total RUCs

Intervenibles % Intervenibles

2012 41 13 205 259 91.84%

2013 38 18 211 267 92.07%

2014 36 20 216 272 92.20%


Año tras año se determina la cantidad total de deudores tributarios encontrados

en la primera visita (VICOT), luego de esto SUNAT va clasificando a los deudores

tributarios encontrados según el régimen tributario al cual se encuentran

acogidos. Además de esto la SUNAT establece un porcentaje del total de

deudores tributarios que serán intervenidos en la segunda etapa del proceso de

formalización el cual es alrededor del 90%.

GRÁFICO 02: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Régimen General


El gráfico anterior muestra que el año 2012 se encontraron a 41 deudores

tributarios, en el año 2013 a 38 y en el año 2014 a 36 deudores tributarios que

pertenecen al régimen general.

32

34

36

38

40

42

DEU

DO

RES

TR

IBU

TAR

IOS

EN E

L R

G

AÑOS DE ESTUDIO

CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERTENECEN AL RÉGIMEN GENERAL

2012 2013 2014

34

GRÁFICO 03: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Régimen Especial


En el gráfico anterior se observa la cantidad de deudores tributarios encontrados

en el año 2012 son 13, en el año 2013 son 18 y en el año 2014 son 20

pertenecientes al Régimen Especial respectivamente.

GRÁFICO 04: Cantidad de Deudores Tributarios acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado


0

5

10

15

20

25

DEU

DO

RES

TR

IBU

TAR

IOS

EN E

L R

ER

AÑOS DE ESTUDIO

CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERTENECEN AL RÉGIMEN ESPECIAL

2012 2013 2014

195

200

205

210

215

220

DEU

DO

RES

TR

IBU

TAR

IOS

EN E

L N

RU

S

AÑOS DE ESTUDIO

CANTIDAD DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERTENECEN AL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO

SIMPLIFICADO

2012 2013 2014

35

En el gráfico anterior se observa la cantidad de deudores tributarios encontrados

durante los años de estudio que se encuentran acogidos al Nuevo Régimen

Único Simplificado, los cuales en el 2012 son 205, en el 2013 son 211 y en al

año 2014 son 2016 respectivamente.

TABLA 04: Cantidad de Deudores Tributarios identificados para intervenir


Como se observa en la Tabla 04 tenemos la cantidad total de deudores

tributarios identificados por SUNAT mediante la Verificación Integral del

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) durante los años de estudio,

así como también se muestra el porcentaje de las intervenciones que se van a

realizar y que serán alrededor del 90% de la cantidad total antes identificada.

Además de esto, se muestra también la cantidad total de RUCs intervenibles que

corresponden a la sumatoria de los deudores tributarios identificados por cada

régimen.

AÑO VICOT Identificados

Total RUCs Intervenibles % Intervenibles

2012 282 259 91.84%

2013 290 267 92.07%

2014 295 272 92.20%

36

3.3 DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CENTRO COMERCIAL ZONA FRANCA DURANTE LOS AÑOS 2012-2014.

TABLA 05: Cantidad de Intervenciones Conformes y No Conformes

VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO - VECP (Meta 90%)

AÑO VECP - Cantidad "Conformes"

VECP - Cantidad "No Conformes"

Cantidad Intervenidos VECP

2012 206 53 259

2013 222 45 267

2014 236 36 272


GRÁFICO 05: Cantidad de Intervenciones Conformes y No Conformes


Se entiende como “conformidad” cuando el deudor tributario cumple con otorgar

los comprobantes de pago respectivos por las operaciones realizadas, y “no

conformidad” por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión; así como también por

206222 236

53 45 36

0

50

100

150

200

250

2012 2013 2014

TOTA

L D

E IN

TER

VEN

CIO

NES

AÑOS DE ESTUDIO

VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO

CONFORME

NO CONFORME

37

emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para

ser considerados como comprobantes de pago o como documentos


Así pues como se observa tanto en la Tabla 05 como en el Gráfico 05, se puede

determinar la cantidad de intervenciones consideradas conformes y no

conformes para la Administración Tributaria. Los cuales muestran que el nivel

de no conformidad es bajo año tras año, lo que nos hace analizar el efecto que

generan los Procesos de Formalización realizadas por SUNAT, influyen en la

reducción de la evasión del IGV al emitir los comprobantes de pago respectivos

por las operaciones realizadas con los consumidores finales. Así como también

concluir en el éxito que tienen al generar cultura tributaria y riesgo en el deudor

tributario.

TABLA 06: Cantidad de Intervenciones consideradas No Conformes de acuerdo a la tipificación de la infracción

VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO - VECP (Meta 90%)

AÑO VECP - Cantidad "No Conformes"

Infracción Numeral 1

Infracción Numeral 2

2012 53 35 18

2013 45 23 22

2014 36 20 16


38

GRÁFICO 06: Cantidad de Intervenciones consideradas No Conformes de acuerdo a la tipificación de la infracción


Como se observa en la Tabla 06 y en el Gráfico 06, el nivel de no conformidad

se separa en dos grandes grupos que se encuentran tipificados en el Artículo

174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, el cual corresponde a las

infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos, así tenemos al Numeral 1 cuya

infracción es cometida al no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión; además

encontramos al Numeral 2 que sucede cuando la infracción es por emitir y/u

otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser

considerados como comprobantes de pago o como documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.

35

23

2018

22

16

0

5

10

15

20

25

30

35

40

2012 2013 2014

TOTA

L D

E IN

TER

VEN

CIO

NES

AÑOS DE ESTUDIO

CANTIDAD DE NO CONFORMIDAD

NUMERAL 1

NUMERAL 2

39

TABLA 07: PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Como muestra la tabla 07 el porcentaje intervenciones conformes ha ido en

aumento año tras año y el porcentaje de no conformidad ha disminuido; por lo

que se presume que existe reducción de la evasión del Impuesto General a las

Ventas al emitir comprobantes de pago. Lo que se pudo verificar siguiendo la

metodología antes descrita que fue la de Verificación de Entrega de

Comprobantes de Pago-VECP.

Cabe precisar que el número de infracciones ha disminuido, lo que nuevamente

nos indica que el Proceso de Formalización del deudor tributario del Centro

Comercial Zona Franca, realizada por SUNAT-Intendencia Regional de La

Libertad, influye positivamente en la reducción de la evasión del Impuesto

General a las Ventas en el periodo 2012-2014; ya que se evidencia un cambio al

emitir de forma correcta los comprobantes de pago que corresponden a las a

operaciones con los consumidores finales.

VECP (Meta 90%)

AÑO

Cantidad

Intervenidos

VECP

Porcentaje deudores tributarios

Intervenibles

VECP Cantidad Conforme

s

VECP Porcentaje Conformes

VECP Cantidad

No Conforme

s

Infracción

Numeral 1

Infracción

Numeral 2

VECP - Porcentaj

e No Conformi

dad 2012 259 100.0% 206 79.54% 53 35 18 20.46%

2013 267 100.0% 222 83.14% 45 23 22 16.85%

2014 272 100.0% 236 86.76% 36 20 16 13.24%

IV

DISCUSIÓN

41

Analizando el primer objetivo específico: el cual busca describir el Proceso de

Formalización que SUNAT-Intendencia Regional de La Libertad realizó en el

Centro Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014; se determinó que

dicho proceso de formalización inicia con la Verificación Integral del

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) la cual tiene carácter

preventivo y busca orientar y subsanar inconsistencia detectadas, asimismo se

describe la segunda etapa del proceso de formalización que es la Verificación de

Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), la cual si tiene carácter

sancionatorio y mediante la cual se busca determinar qué cantidad de deudores

tributarios asimiló la orientación otorgada en la etapa anterior.

Haciendo referencia al segundo objetivo específico: el cual busca analizar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y el pago del Impuesto General a las

Ventas en el Centro Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014; se

evidencia con el resultado obtenido que mediante la Verificación Integral del

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT), se pudo determinar la

cantidad total de deudores tributarios que durante los años analizados realizaron

actividad económica en el Centro Comercial Zona Franca. Asimismo se valida

que mediante el proceso de formalización, el deudor tributario no inscrito cumple

con la regularización de su situación ante la Administración Tributaria. Esto se

llega a lograr en un 100%, logrando el cumplimiento eficaz de este objetivo.

También se busca analizar a que regímenes tributarios se encuentran acogidos

los deudores tributarios del Centro Comercial Zona Franca durante los años

2012-2014, mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones

tributarias (VICOT), se obtienen las cantidades exactas de los deudores

tributarios acogidos a los regímenes general, especial y el nuevo régimen único

simplificado.

Respecto al tercer objetivo específico el cual busca determinar el porcentaje de

reducción de la evasión del Impuesto General a las Ventas en el Centro

Comercial Zona Franca durante los años 2012-2014, con los resultados

obtenidos se determina que mediante la Verificación de Entrega de

Comprobantes de Pago – VECP, realizado año tras año por SUNAT, los

deudores tributarios reducen la brecha de no conformidad, aumentando la

conformidad al emitir comprobantes de pago de forma correcta. Además se

42

evidencia una cantidad menor de deudores tributarios sancionados. Asimismo

mediante los resultados obtenidos se valida que la reducción de la evasión del

Impuesto General a las Ventas, se encuentra estrechamente relacionada a la

emisión de comprobantes de pago, la cual se determina mediante la verificación

de entrega de comprobantes de pago-VECP.

Finalmente se obtiene que, efectivamente la hipótesis es validada por los

resultados antes ya descritos y mencionados, ya que se evidencia una

disminución en la evasión del Impuesto General a la Ventas el cual se encuentra

relacionado a la emisión de comprobantes de pago y que año tras año va en

aumento logrando obtener la mayor conformidad y disminución de no

conformidad reduciendo así la evasión significativamente en los años de estudio.

43

V CONCLUSIONES

44

1. Las campañas de formalización organizadas y ejecutadas por SUNAT-

Intendencia Regional de La Libertad, influyen en la conducta del deudor

tributario del Comercial Zona Franca, orientándolo a incentivar la emisión de

comprobantes de pago que reúnan todas las características para ser

considerados como tales y así permitir la reducción de la evasión del

Impuesto General a las Ventas (IGV).

2. Se realizó la descripción del proceso de formalización que SUNAT-

Intendencia Regional de La Libertad realizó en el Centro Comercial Zona

Franca, enunciando todas las etapas partiendo de la Verificación Integral del

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (VICOT) y culminando con la

Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP); las cuales

sirvieron como fuente para el desarrollo de los objetivos siguientes.

3. Mediante la Verificación Integral del Cumplimiento de Obligaciones

Tributarias (VICOT) realizada por SUNAT, se da a conocer la cantidad

exacta de deudores tributarios encontrados en la primera etapa para cada

año de estudio, lo que fue corroborado posteriormente en la segunda etapa.

Esta verificación sirvió para determinar quiénes son los comerciantes que

aún no se encuentran inscritos y así inducirlos a hacerlo sin que esto genere

o cuente como una sanción, este objetivo se ha logrado al 100%, lo que

quiere decir que el trabajo realizado en las campañas de formalización en la

cual se hizo la orientación para la inscripción, fue satisfactoria y se pudo

cumplir con los objetivos de la misma. Asimismo se logró determinar la

cantidad exacta de deudores tributarios por régimen tributario y así

clasificarlos para una mejor fiscalización de sus tributos.

4. Se ha determinado y analizado que el porcentaje de reducción de la evasión

del impuesto General a las Ventas se va reduciendo año tras año, así

tenemos que durante los años de estudio el porcentaje de no conformidad

se redujo en un 3.61% con respecto al año anterior. Esto nos indica que el

deudor tributario internalizó la orientación que recibió en la primera etapa del

proceso de formalización.

45

VI RECOMENDACIONES

46

1. Realizar el proceso de formalización por lo menos dos veces al año, para

garantizar que el deudor tributario se encuentre bien capacitado y orientado

en el cumplimiento de sus funciones como contribuyente.

2. Se debe mejorar la segunda etapa del proceso de formalización en la

Verificación de Entrega de Comprobantes de Pago (VECP), para que no

compute como infracción, sino que sólo sea una media preventiva para

concientizar a aquellos deudores tributarios que aún no cumplen con

regularizar sus inconsistencias detectadas en la primera etapa del proceso

de formalización.

3. Colocar módulos de orientación al contribuyente mucho más cerca de ellos,

es decir en el mismo centro comercial, a fin de que los deudores tributarios

perciban a SUNAT no sólo como una entidad castigadora, sino también

como la entidad que los orienta y ayuda a reducir la brecha de la evasión del

Impuesto general a las Ventas.

4. Realizar visitas más frecuentes entre los funcionarios y los deudores

tributarios, para generar riesgo y esto se vea reflejado en la reducción de

evasión del Impuesto General a las Ventas.

VII REFERENCIAS

BIBLIOGRÁFICAS

48

7.1 Referencias Bibliográficas: Ataliba, Geraldo (2000) Hipótesis de la incidencia tributaria. Instituto

Peruano de Derecho Tributario. Lima.

Arancibia, Miguel (2004) Código Tributario: comentado y concordado.

Lima.

Arancibia, Miguel (2012) Manual del Código Tributario y de la Ley Penal

Tributaria. Lima.

Chávez Villanueva, Sandra Vanessa (2011) Tesis: Evasión tributaria en

la industria del calzado en el Distrito de El Porvenir (2010-2011)

Presentada en la Universidad Nacional de Trujillo-Perú.

Hernández Celis, Domingo (2010) Trabajo de investigación docente:

Elusión y delito tributario aplicando métodos y procedimientos de

fiscalización (Perú) Presentada en la Universidad San Martín de

Porres. Lima.

Mori Yong, Milagritos Patricia (2011) Tesis: Estrategias para generar

conciencia tributaria en la recaudación tributaria en las empresas

industriales de la ciudad de Trujillo (2011) Presentada en la Universidad

Nacional de Trujillo-Perú.

North, Douglass C. (1990). Institutions, Institutional Change and

Economic Performance. New York: Cambridge University Press.

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Cito la versión mecanografiada de 26 páginas.

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Rodríguez Lato, Sigifredo (2010) Tesis: Estrategias de recaudación

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Rodríguez Montes Domingo (2005) Tesis: Dirección y Gestión Efectivas

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en la Universidad Autónoma de México.

49

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elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el desarrollo

nacional”, presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal.

Ruiz Vera, José Rosario (2008) Informe Final Investigación Docente:

“Sistema tributario: La elusión una ventana para no cumplir lícitamente

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Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-

SUNAT (2013) Texto Único Ordenado Del Código Tributario. Lima.


SUNAT-Reglamento Interno para el procedimiento de la Verificación

Integral del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias VICOT.


SUNAT-Reglamento Interno para el procedimiento de la Verificación de

Entrega de Comprobantes de Pago.


SUNAT-Reglamento del Impuesto General a las Ventas.

ANEXOS

51

LA CONSTITUCIÓN Y LOS TRIBUTOS

NORMATIVIDAD

La Constitución Política del Perú de 1993 establece:

ARTÍCULO 74: “Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece

una exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de

delegación de facultades, salvo los aranceles y las tasas, las cuales se

regulan mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales pueden crear,

modificar, y suprimir contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su

jurisdicción y con los límites que señala la Ley. El estado al ejercer la

potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y los

de igualdad y respeto de los Derechos Fundamentales de la persona. Ningún

tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia no

pueden contener materia tributaria, las leyes relativas a tributos de

periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente de su

promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre

materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en violación

de los que se establece en el presente artículo.”

ARTÍCULO 79: “El congreso no puede crear tributos con fines

predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro

caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones

requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo por ley

expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas pueden establecerse

selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una

determinada zona del país”.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El sistema tributario nacional es el conjunto de principios, reglas, normas que

el Estado Peruano ha establecido en materia tributaria para establecer los

tributos (impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú).Se

desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho

Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria.

52

Los impuestos creados y vigentes dentro de un país deben responder a un

ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben

trasuntar continuidad, concatenación técnica y base científica; razones que

determinan la existencia de un sistema.

Las características fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la

suficiencia y la elasticidad; el Estado debe combinar los impuestos dentro de

un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios para

el Tesoro Público, los que provee en el Presupuesto General, y por otro lado

el sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al Estado

valerse del sistema en los casos no regulares en que necesite aumentar sus

ingresos; sin tener que cambiar la organización o crear nuevos impuestos.

Se materializa a través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que

constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.

LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,

vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

Objetivos:

Incrementar la recaudación.

Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.

Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

Municipalidades.

Características: En el actual momento político, económico del país, alcanzar el equilibrio es

el objetivo principal de la política tributaria y por ello se busca que el Estado

garantice la eficiencia de los servicios públicos, que los contribuyentes y sus

actividades económicas permitan una distribución justa y equitativa de la

carga fiscal.

Estos tres aspectos están orientados a la consecución de los objetivos

trazados en los siguientes ámbitos:

53

A) Ámbito Fiscal Orientado a la captación de recursos para lograr los bienes y objetivos de la

política fiscal, como atender gastos de orden público de defensa nacional,

de administración de justicia y otros servicios esenciales.

B) Ámbito Económico

En este aspecto se caracteriza por tratar de buscar un equilibrio entre el

crecimiento económico y el ingreso fiscal; buscando proveer los recursos

necesarios al Tesoro Público y convertirse al mismo tiempo en un

instrumento simple y dinámico, eliminando impuestos innecesarios y de baja

recaudación.

C) Ámbito Social Está orientado a alcanzar el principio de la equidad tributaria; es decir gravar

al contribuyente según, las rentas que posee o capacidad económica del

mismo pero orientada a la creación de una conciencia tributaria y a la

redistribución de riqueza. Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771

vigente a partir del 1 de Enero de 1994, el Sistema Tributario comprende:

EL CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, y establece los principios generales, institucionales,

procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. Este código

rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Sus disposiciones, sin

regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los tributos

(impuestos, contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario

nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas jurídico-

tributarias originen. Nosotros consideramos que nuestro Código Tributario se

adscribe a esta en la medida que considera que la retención y percepción de

tributos constituyen obligaciones tributarias; en la medida que estas figuras

se encuentran reguladas dentro del Libro I de dicho cuerpo legal, el mismo

que está dedicado a regular la obligación tributaria.

54

TRIBUTOS4

Rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, el término genérico

tributo comprende:

a) Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades

estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado

en el contribuyente.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA5

Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor

(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que

tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible

coactivamente. Las obligaciones tributarias que debe cumplir los

contribuyentes se dividen en formales y sustanciales.

Obligaciones Formales: Están referidas a formalidades que los

contribuyentes deben cumplir.

Entre estos tenemos:

Otorgamiento de comprobantes de pagos por sus ventas.

Presentación de declaraciones juradas y otras comunicaciones.

Llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas establecidas,

etc.

4 TITULO PRELIMINAR. NORMA II: AMBITO DE APLICACIÓN DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 5 LIBRO PRIMERO. TITULO I. ARTICULO I DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

55

Obligaciones Sustanciales: Referidas a la determinación y pago de los

tributos que corresponden a cada contribuyente. Constituye la esencia de la

materia tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA6

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligación. En ese sentido, se deben reunir en un

mismo momento: La configuración de un hecho, su conexión con un sujeto,

la localización y consumación en un momento y lugar determinado.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA7:

Artículo 55º: FACULTAD DE RECAUDACIÓN:

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,

podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema

bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de

deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los

convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones

y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

Artículo 59º: DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario8 verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

6 LIBRO PRIMERO. TITULO I. ARTICULO II DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 7 LIBRO SEGUNDO. TITULO II: FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL

CÓDIGO TRIBUTARIO, VEGENTE. 8Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente

o responsable.

56

b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible

y la cuantía del tributo.

ARTÍCULO 62°: FACULTAD DE FISCALIZACIÓN:

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional, que incluye la inspección, investigación y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que

gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

Artículo 82º: FACULTAD SANCIONADORA:

Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna disposición en

materia tributaria se entenderá que ha cometido un ilícito o una infracción

tributaria. Algunas infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones

tributarias son:

No inscribirse en el RUC

No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.

No llevar libros y registros contables.

No presentar declaraciones y comunicaciones.

No permitir el control de la administración tributaria.

Otras obligaciones tributarias.

EVASIÓN TRIBUTARIA

La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para

cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental

para las finanzas públicas, asimismo, debe comprenderse que la evasión,

reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un país y

obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan más perjudiciales para

los contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creación de tributos o

el incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y propiciando

mayor evasión. Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por

errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. (Diario la

57

Primera) Entendemos por evasión tributaria a todos aquellos actos que

impliquen el no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere

correspondido abonar a un determinado contribuyente. En toda sociedad

moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para que este los

asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la comunidad. A

través de tributos, recursos de la comunidad regresan a ella bajo la forma de

servicios y obras públicas.

Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen ese

comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos

contrarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria

que los afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasión

Tributaria. La evasión tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa.

Es irreal porque no es consecuencia del éxito de la actividad económica

realizada sino de acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo

económico en la disminución de recursos del estado en abierto atentado

contra el bien común y eso es delito. Es pasajero porque no pueden durar

eternamente; más temprano que tarde será detectado por la SUNAT.

El avance tecnológico, los sistemas informáticos, los programas

implementados actúan en contra del evasor. Y por último es peligrosa porque

tipifica como delito tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal

tributaria.

Elementos de la Evasión Tributaria

Sujeto Pasivo Es el sujeto pasivo de la relación tributaria, exhibe una característica muy

connotativa, pues, evidentemente, actúa sobre el patrimonio propio al

defraudar eludiendo el pago de tributos, un tanto análogo con lo que acontece

con los delitos de quiebra, por lo tanto, este delito base es el gran pórtico para

las demás infracciones penales que se encuentran alojadas en los artículos 2,

3, 4 y 5 del Decreto. Legislativo 813. Y ello explica que tan solo sea sujeto

activo, en esta hipótesis delictiva, precisamente el deudor tributario. El deudor

tributario es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria. En tanto, 47 el responsable es aquel que,

58

sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a

éste.

Sujeto Activo Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El artículo 74 de la

Constitución destaca el uso del JUS IMPERIUM y que el vínculo tributario se

determina solo por Ley. Sin embargo, no debe olvidarse que el tributo se

encuentra en función de fines, de procesos de distribución y redistribución, por

lo que la colectividad también resulta afectada. El agraviado es el órgano

administrador del tributo, que es la persona jurídica en la cual recae la acción

que efectuó al fraude. En nuestro caso le corresponde a la Superintendencia

Nacional de Aduana y de Administración Tributaria.

Causas de la Evasión Tributaria

Hay algunas de tipo macroeconómico y son:

a) La inflación La elevación permanente y constante del nivel general de precios afecta el

cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los contribuyentes.

En muchos casos el contribuyente pretende mantener su capacidad

adquisitiva a través del no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas

acciones ilícitas. Así, el menor poder adquisitivo es cubierto con el monto

evadido; por lo que inflación y evasión, se encuentran estrechamente

relacionados.

b) La recesión de la economía Se entiende por recesión la caída del PBI9 real, caída de la producción y

aumento del desempleo. Del mismo modo, la reducción en el nivel de actividad

por tanto en el nivel de ingresos, es financiada con atrasos al fisco, de esta

forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la evasión son

mecanismos utilizados por los contribuyentes para suavizar los impactos

temporales negativos en su nivel de ingresos.

9 PBI: Producto Bruto Interno.

59

c) Actitud Social Esta depende de las convicciones éticas de la sociedad acerca del

cumplimiento tributario, lo que está directamente relacionado con el rol de las

normas sociales en cada país, región o ciudad. La evasión prospera cuando

la sociedad participa de ella perdonándola, de los contrario quedara limitada

a un reducido número de individuos. En suma, los ciudadanos a la larga son

parte responsable en la prevención de la evasión, conducta que tiene que ver

con el proceso de concientización tributaria. Dentro de la actitud social

podemos referirnos a la conciencia tributaria de los ciudadanos.

La conciencia tributaria está referida a actitudes y creencias de las personas

que motivan la voluntad de contribuir de los individuos.

El resultado del proceso de formación de la conciencia tributaria lleva a que la

persona adopte distintas posiciones desde tolerar la evasión y el contrabando

hasta no tolerar en lo absoluto.

d) Equidad Fiscal Basada en el principio tributario, tiene que ver en lo que percibe cada individuo

de acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que ver con el

proceso de la concientización tributaria.

e) Uso de los recursos fiscales Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la utilización de sus impuestos.

A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras sociales o

productivas y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y otros

gastos improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasión dependerá

de si el gasto público es destinado a la ejecución de proyectos y obras en los

sectores productivos y sociales (educación, salud y vivienda).

f) Exoneraciones El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores económicos o

zonas geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además, algunas

experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados

esperados

60

Efectos de la Evasión Tributaria

La evasión afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:

No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar

los servicios básicos a la población, especialmente a la de menores recursos.

Influye en la generación de un déficit fiscal, que origina nuevos tributos,

mayores tasas o créditos externos.

La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya

existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lógico

sería ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada

tributan.

De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que

significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe

hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no

cumplieron con sus obligaciones tributarias.

Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-IGV:

Impuesto que grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de

bienes, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de

construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores

de los mismos.

El objetivo de este impuesto es gravar el consumo bajo la técnica del valor

agregado, en las condiciones siguientes:

El impuesto grava cada de las etapas de la cadena de producción y

distribución de los bienes y servicios.

En cada etapa, el impuesto grava únicamente el valor agregado en la misma,

sin incidir sobre el impuesto que gravó el valor acumulado en las fases

anteriores (impuesto no acumulativo).

El destinatario del tributo es el consumidor final, quien soporta la carga del

impuesto a través de su traslación en el precio de venta de los bienes y

servicios finales (impuesto indirecto).

Con las características señaladas, el IGV grava a los consumidores finales en

el País, con una carga económica equivalente al 18% del valor de venta o

61

retribución. El impuesto está diseñado para que se traslade al precio o

contraprestación el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor total

de producción. Así, el IGV se traslada hacia adelante en la cadena de

producción y distribución de los bienes y servicios, hasta llegar al consumidor

final, quien paga como parte integrante del precio o retribución el importe

equivalente a la aplicación de la tasa del impuesto sobre el precio o

contraprestación, antes de la traslación del referido importe. La traslación del

IGV evita el efecto acumulativo que se produciría de calcularse el tributo sobre

una base que contenga el impuesto que gravo las etapas anteriores del ciclo

de producción y distribución.

a. Sujetos del impuesto: El sujeto del impuesto es el deudor pasivo de éste,

quien se encuentra obligado al cumplimiento de la obligación tributaria ya sea

en calidad de deudor tributario o de responsable. Entiéndase como deudor

tributario a las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades

conyugales, y al responsable como aquél que, sin tener la condición de deudor

tributario, debe cumplir la obligación atribuida a éste10, asumiendo sus mismos

derechos y responsabilidades. b. Comprobantes de Pago: Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar

comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que serán

emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará

separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del

Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con personas que no sean

contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar en los respectivos

comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.

Los documentos que podrá emitir el sujeto del IGV según el Reglamento de

Comprobantes de Pago establecido por SUNAT son:

Facturas.

Recibos por honorarios.

10 Concepto tomado del Artículo 9° del Texto Único Ordenado del Código Tributario.

62

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

OBJETIVOS DE LAS CAMPAÑAS DE FORMALIZACIÓN:

Desarrollar acciones netamente de carácter preventivo e informativo a fin de

verificar que los negocios estén inscritos en el Registro Único de

Contribuyentes (RUC) y que cumplan con emitir y entregar los comprobantes

de pago por las ventas realizadas.

Relevar información sobre sus regímenes tributarios y cumplimiento de las

declaraciones y pagos de sus obligaciones.

Brindar información a los contribuyentes sobre sus obligaciones tributarias.

Ayudar a la regularización de las faltas detectadas que pueden ser:

direcciones no actualizadas y/o declaradas en sistema de SUNAT,

condiciones del contribuyente, autorizaciones para la emisión de

comprobantes, etc.

Generar riesgo para disminuir la evasión, orientando al contribuyente para

subsanar inconsistencias.

Acoger a nuevos deudores tributarios para lograr aumentar los ingresos

fiscales y elevar el porcentaje de la presión tributaria.

VENTAJAS DE LAS CAMPAÑAS DE FORMALIZACIÓN:

A. Para el Deudor Tributario: Los sujetos no inscritos podrán regularizar su situación sin que dicha

acción sea calificada como infracción, así mismo se le orientará sobre los

requisitos que necesita para regularizar su situación.

Los contribuyentes ya inscritos y a los que se les detecte alguna

inconsistencia entre sus documentos mostrados y los datos declarados

ante SUNAT, recibirán capacitación personalizada para subsanar dichas

inconsistencias; así mismo se le orientará sobre la documentación que

debe mostrar de acuerdo al régimen en el cual se encuentren acogidos.

63

B. Para SUNAT: Actualizar base de datos de los deudores tributarios inscritos para

posteriores fiscalizaciones.

Disminuir la brecha de no inscritos, acogiéndolos como nuevos deudores

tributarios ubicándolos en el régimen que les corresponde.

Aumentar la base imponible para la recaudación tributaria.

Reducir la evasión del Impuesto General a las ventas.

Documents

EL PROCESO DE FORMALIZACIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN …