ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL … · Contribuyentes Especiales para la Administración Tributaria en el ... 2.4.1 Agentes de Retención de IVA

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL

FACULTAD DE ECONOMÍA Y NEGOCIOS

TESIS DE GRADO

“Parámetros Tributarios y Financieros en la Selección de Contribuyentes Especiales para la Administración Tributaria en el

Ecuador”

PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE:

Magister en Finanzas

PRESENTADA POR:

MAYRA ALMEIDA AGUILAR JAVIER LA MOTA LOOR

GUAYAQUIL – ECUADOR 2011

2

DEDICATORIA

Dedico esta tesis a Dios por darme la fuerza necesaria, a mis padres,

hermana, y a mis amigos por brindarme su apoyo incondicional para la

culminación de la Tesis.

Mayra Almeida

Este trabajo está dedicado con mucho amor a mis seres queridos, que de

una u otra forma son los pilares fundamentales en mi vida: A mi esposa

Lorena, por su confianza y ayuda incondicional, por ser mi luz, mi fuerza en

todo momento. Y a mis hijos M. Lorena, M. Teresa y Héctor Javier, porque

son mi impulso para llegar a culminar otras de mis metas.

Javier Eduardo La Mota Loor

3

AGRADECIMIENTO

Agradecemos a Dios por la culminación de este trabajo, a nuestros padres

por el apoyo incondicional y a todas personas que nos apoyaron durante

todo el transcurso de la Maestría brindando sus consejos y palabras de

aliento en todo momento.

A nuestro Director de Tesis Eco. Marlon Manya Orellana que nos

proporcionó su valioso conocimiento, ayuda y apoyo incondicional para el

desarrollo de la Tesis.

4

TRIBUNAL DE GRADO

________________________________________

Eco. Pedro Gando

PRESIDENTE DEL TRIBUNAL

________________________________________

Eco. Marlon Manya

DIRECTOR DE TESIS

5

DECLARACIÓN EXPRESA

“La responsabilidad de contenido de esta Tesis de Grado, corresponde

exclusivamente a los Autores; y el patrimonio intelectual de la misma a la

Escuela Superior Politécnica del Litoral.”

______________________

Mayra Almeida Aguilar

______________________

Javier La Mota Loor

6

INDICE GENERAL

DEDICATORIA ...................................................................................................................... 2

AGRADECIMIENTO ............................................................................................................. 3

CAPITULO 1: INTRODUCCION ....................................................................................... 16

1.1 Definición del Tema .......................................................................................... 16

1.2 Planteamiento del Problema .......................................................................... 17

1.3 Justificación ....................................................................................................... 19

1.4 Revisión de Trabajos Previos ........................................................................ 20

1.5 Hipótesis.............................................................................................................. 21

1.6 Marco Teórico .................................................................................................... 22

1.7 Objetivo General ................................................................................................ 24

1.8 Objetivos Específicos ...................................................................................... 24

1.9 Metodología ........................................................................................................ 25

1.10 Alcance ................................................................................................................ 26

1.11 Limitaciones ....................................................................................................... 27

CAPITULO 2: ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS ............................................. 28

2.1 ¿Quiénes son los Contribuyentes Especiales? .......................................... 28

2.2 Proceso de Selección de un Contribuyente Especial ................................ 29

2.3 Principales Funciones de un Contribuyente Especial: Obligaciones y

Compromisos ................................................................................................................. 30

2.3.1 OBLIGACIONES ......................................................................................... 30

2.3.2 COMPROMISOS ......................................................................................... 31

2.4 Impuesto al Valor Agregado (IVA) .................................................................. 31

2.4.1 Agentes de Retención de IVA .................................................................. 32

2.5 Retenciones Impuesto a la Renta (IR) ........................................................... 34

2.6 Declaración y Pago ............................................................................................ 37

2.7 Intereses y Multas por Declaraciones Tardías ............................................ 39

2.7.1 Intereses....................................................................................................... 39

2.8 Base legal SRI ..................................................................................................... 41

2.8.1 Resoluciones .............................................................................................. 41

CAPITULO 3: LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA DEL ECUADOR .......................................................................................... 47

7

3.1 Introducción ........................................................................................................ 47

3.2 Tiempo de Permanencia ................................................................................... 47

3.3 Importancia en el Catastro Actual .................................................................. 50

3.4 Control y Monitoreo de los Contribuyentes Especiales en la

Administración Tributaria del Ecuador. .................................................................... 52

3.4.1 Monitoreo Previsible ................................................................................. 53

3.4.2 Monitoreo No Previsible ........................................................................... 58

3.4.3 Duración del Procedimiento del Monitoreo Tanto Previsible Como

No Previsible ............................................................................................................... 60

3.5 Índice de Participación de los Contribuyentes Especiales por Sectores

Económicos. ................................................................................................................... 62

3.6 Índice de Gestión Tributaria de los Principales Sectores Económicos:

Situación Actual ............................................................................................................. 68

CAPITULO 4: ANÁLISIS DE RATIOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS DE LOS

CONTRIBUYENTES ESPECIALES ................................................................................. 71

4.1.1 Ratios de Liquidez ..................................................................................... 72

4.1.2 Indicadores de solvencia ......................................................................... 73

4.1.3 Ratios de Gestión ....................................................................................... 77

4.1.4 Indicadores de Rentabilidad .................................................................... 79

4.1.5 Ratios Tributarios ...................................................................................... 81

4.2 Análisis de los Contribuyentes Especiales De los Principales Sectores

en el Periodo 2010 ......................................................................................................... 83

4.3 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector de Explotación de

Minas y Canteras. .......................................................................................................... 85

4.3.1 Análisis Ratio de liquidez ......................................................................... 88

4.3.2 Indicadores de Solvencia ......................................................................... 90

4.3.3 Ratios de Gestión ....................................................................................... 96

4.3.4 Indicadores de Rentabilidad .................................................................. 102

4.3.5 Índices Tributarios ................................................................................... 105

4.4 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector Agricultura,

Ganadería, Caza y Silvicultura. ................................................................................. 111

4.4.1 Análisis Ratio de liquidez ....................................................................... 112

4.4.2 Indicadores de Solvencia ....................................................................... 114

4.4.3 Ratios de Gestión ..................................................................................... 120

8



4.5 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector Pesca. ............... 133






4.6 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector Manufactura. ... 154






CAPITULO 5: EVIDENCIA EMPIRICA .......................................................................... 174

5.1 Introducción ...................................................................................................... 174

5.2 Identificación de las variables a través del Análisis Clúster. ................. 175

5.2.1 Métodos Jerárquicos .............................................................................. 176

5.2.2 Métodos No Jerárquicos ........................................................................ 177

5.3 Método de las K – Medias .............................................................................. 178

5.4 Análisis de Componentes Principales ........................................................ 178

5.4.1 Componentes Principales ...................................................................... 179

5.5 Test de Esfericidad de Barlett ....................................................................... 180

5.6 Coeficiente de correlación lineal de Pearson ............................................ 180

5.7 Resultados Obtenidos .................................................................................... 186

CONCLUSIONES.............................................................................................................. 203

RECOMENDACIONES .................................................................................................... 204

9

INDICE DE CUADROS

Cuadro 1.- Número de Contribuyentes Especiales 48

Cuadro 2.- Total de impuesto causado por año de los Contribuyentes

Especiales

48

Cuadro 3.- Participación de Contribuyentes especiales por provincias

2005-2010

50

Cuadro 4.- Participación de Contribuyentes especiales por provincias

2010

62

Cuadro 5.- Recaudación por provincia 2010 64

Cuadro 6.- Principales sectores de recaudación desde 2005 al 2010 66

Cuadro 7.- Recaudación del 2005 al 2010 del sector Explotación de

Minas y Canteras

68

Cuadro 8.- Recaudación del 2005 al 2010 del sector Industrias

Manufactureras

69

Cuadro 9.- Recaudación del 2005 al 2010 del sector “Comercio al

por mayor y al por menor; reparación de vehículos automotores,

motocicletas, efectos personales y enseres domésticos”.

70

Cuadro 10.- Evolución de liquidez corriente de los Sectores

Económicos del periodo 2005 al 2010.

88

Cuadro 11.- Evolución de la prueba acida de los Sectores


89

Cuadro 12.- Evolución del Endeudamiento del Activo de los Sectores


91

Cuadro 13.- Evolución del Endeudamiento Patrimonial de los

Sectores Económicos del periodo 2005 al 2010.

92

Cuadro 14.- Evolución del Endeudamiento del Activo Fijo de los


93

Cuadro 15.- Evolución del Ratio Apalancamiento de los Sectores


94

Cuadro 16.- Evolución del Apalancamiento Financiero de los

10

Sectores Económicos del periodo 2005 al 2010. 95

Cuadro 17.- Evolución de la Rotación de Cartera de los Sectores


97

Cuadro 18.- Evolución de la Rotación del Activo Fijo de los Sectores


98

Cuadro 19.- Evolución de la Rotación de Ventas de los Sectores


99

Cuadro 20.- Evolución del Período Medio de Cobranza de los


100

Cuadro 21.- Evolución del Período Medio de Pago de los Sectores


101

Cuadro 22.- Evolución de la Rentabilidad neta del activo (Dupont) de

los Sectores Económicos del periodo 2005 al 2010.

103

Cuadro 23.- Evolución de la Rentabilidad Neta de Ventas (Margen

Neto) de los Sectores Económicos del periodo 2005 al 2010.

104

Cuadro 24.- Evolución del Impuesto a la Renta Causado de los


105

Cuadro 25.- Evolución de la Tasa Efectiva Sectorial de los Sectores


106

Cuadro 26.- Evolución de las Retenciones en la Fuente de Impuesto

a la Renta de los Sectores Económicos del periodo 2005 al 2010.

107

Cuadro 27.- Evolución de los Anticipos pagados de los Sectores


108

Cuadro 28.- Evolución de la Liquidez Corriente del Sector

“Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura” del periodo 2005 al 2010.

112

Cuadro 29.- Evolución de la Prueba Ácida del Sector “Agricultura,

Ganadería, Caza y Silvicultura” del periodo 2005 al 2010.

113

Cuadro 30.- Evolución del Endeudamiento del Activo del Sector


114

Cuadro 31.- Evolución del Endeudamiento Patrimonial del Sector


115

11

Cuadro 32.- Evolución del Endeudamiento del Activo Fijo del Sector


116

Cuadro 33.- Evolución del Apalancamiento del Sector “Agricultura,

Ganadería, Caza y Silvicultura” del periodo 2005 al 2010.

117

Cuadro 34.- Evolución del Apalancamiento Financiero del Sector


119

Cuadro 35.- Evolución de la Rotación de Cartera del Sector


120

Cuadro 36.- Evolución de la Rotación del Activo Fijo del Sector


121

Cuadro 37.- Evolución de la Rotación de Ventas del Sector


123

Cuadro 38.- Evolución del Período Medio de Cobranza del Sector


124

Cuadro 39.- Evolución del Período Medio de Pago del Sector


125

Cuadro 40.- Evolución de la Rentabilidad Neta del activo (Dupont) del

Sector “Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura” del periodo 2005 al

2010.

126


Neto) del Sector “Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura” del

periodo 2005 al 2010.

127

Cuadro 42.- Evolución del Impuesto a la Renta Causado del Sector


128

Cuadro 43.- Evolución de la Tasa Efectiva Sectorial del Sector


129


a la Renta del Sector “Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura” del


130

Cuadro 45.- Evolución de los Anticipos pagados del Sector


131

12

Cuadro 46.- Evolución de la Liquidez Corriente del Sector “Pesca” del


134

Cuadro 47.- Evolución de la Prueba Ácida del Sector “Pesca” del


135


“Pesca” del periodo 2005 al 2010.

137



138



139

Cuadro 51.- Evolución del Apalancamiento del Sector “Pesca” del


140



141

Cuadro 53.- Evolución de la Rotación de Cartera del Sector “Pesca”

del periodo 2005 al 2010.

142



143

Cuadro 55.- Evolución de la Rotación de Ventas del Sector “Pesca”


144



145

Cuadro 57.- Evolución del Período Medio de Pago del Sector “Pesca”


146


Sector “Pesca” del periodo 2005 al 2010.

147


Neto) del Sector “Pesca” del periodo 2005 al 2010.

148



149


13

“Pesca” del periodo 2005 al 2010. 150


a la Renta del Sector “Pesca” del periodo 2005 al 2010.

151

Cuadro 63.- Evolución de los Anticipos pagados del Sector “Pesca”


152

Cuadro 64.- Evolución de la Liquidez Corriente del Sector

“Manufactura” del periodo 2005 al 2010.

155

Cuadro 65.- Evolución de la Prueba Ácida del Sector “Manufactura”


156



157



158



159

Cuadro 69.- Evolución del Apalancamiento del Sector “Manufactura”


160



161

Cuadro 71.- Evolución de la Rotación de Cartera del Sector


162



163

Cuadro 73.- Evolución de la Rotación de Ventas del Sector


164



165

Cuadro 75.- Evolución del Período Medio de Pago del Sector


166


Sector “Manufactura” del periodo 2005 al 2010.

167

14


Neto) del Sector “Manufactura” del periodo 2005 al 2010.

168



169



170


a la Renta del Sector “Manufactura” del periodo 2005 al 2010.

171

Cuadro 81.- Evolución de los Anticipos pagados del Sector


172

Cuadro 82.- Valores Propios de las Variables de Estudio. 189

Cuadro 83.- Grafico Tridimensional de Clúster 191

Cuadro 84.- Dendrograma Inicial 197

Cuadro 85.- Dendrograma Final 198

Cuadro 86.- Grafico Tridimensional de Clúster 201

15

INDICE DE TABLAS

Tabla 1.- Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado 33

Tabla 2.- Fechas para el pago del impuesto a la renta 35

Tabla 3.- Detalle de porcentajes de retenciones conforme a la

normativa vigente

36

Tabla 4.- Tasas de Interés Trimestrales por Mora Tributaria 40

Tabla 5.- Ratios de los principales Sectores Económicos 83

Tabla 6.- Variables en Estudio 186

Tabla 7.- Valores Propios de las Variables en Estudio 188

Tabla 8.- Descomposición de la dispersión 192

Tabla 9.- Centroides de las clases 194

Tabla 10.- Observaciones centrales 194

Tabla 11.- Composición de las clases 195

Tabla 12.- Distancias entre las observaciones centrales 198

Tabla 13.- Composición de las clases 199

16

CAPITULO 1: INTRODUCCION

1.0

1.1 Definición del Tema

Los Contribuyentes Especiales (conocidos como Grandes Contribuyentes)

son aquellos contribuyentes, sean personas naturales o jurídicas residentes

o con establecimientos permanentes en el país, que representan la mayor

recaudación tributaria para la Administración Tributaria del Ecuador. Dichos

contribuyentes fueron seleccionados por dos razones básicas: su monto de

negocios (superiores en gran medida al del sector al que pertenecen y

desarrollan sus actividades económicas) y la información que éstos pueden

generar a través de terceros (mecanismos de captura de información de su

periferia).

Los Grandes Contribuyentes son los de mayor relevancia para la económica

del Ecuador, es decir los de mayor dimensión, cuya influencia en la

recaudación de impuestos representa aproximadamente el 80% de la

misma. Nuestro trabajo de investigación consiste en establecer parámetros

financieros y tributarios para estos contribuyentes.

La evasión y elusión de impuestos sumándose a esto una falta de cultura

tributaria, constituyen uno de los principales fenómenos que afecta a la

recaudación de impuestos, ya que produce insuficiencia de los recursos que

se requieren para satisfacer las necesidades colectivas. Es por ello, que esta

clase de contribuyentes pueden afectar sensiblemente la recaudación de

impuestos, por lo tanto, se debe de tener un control de sus obligaciones y

deberes formales que éstos deben de cumplir como agentes de percepción y

retención de impuestos, de acuerdo a lo estipulado en la Ley Orgánica del

Régimen Tributario, su Reglamento de Aplicación y demás resoluciones y

circulares direccionadas para el efecto.

17

En ese sentido, uno de los objetivos de este estudio es tratar de cuantificar

en qué medida la inclusión de nuevos Contribuyentes Especiales ha incidido

en el mejoramiento de la recaudación, analizando su elasticidad y

estableciendo montos de comparación por sector económico; y así sustentar

la visión a futuro que se quiere implantar en la Administración Tributaria, la

misma que pasa por contar con una gran base de datos y filtros que

permitan mantener un buen control tributario. De esta forma, se puede lograr

un aumento de la recaudación con el máximo de eficiencia mejorando el

control tributario.

1.2 Planteamiento del Problema

El objetivo de la Administración Tributaria del Ecuador es lograr el

cumplimiento voluntario de la obligación tributaria por parte de sus

contribuyentes, mediante el diseño y ejecución de políticas de reducción de

márgenes de evasión fiscal, para lo cual es indispensable la forma

organizacional para la realización de las funciones tributarias básicas e

instrumentales.

La evasión fiscal es toda eliminación o disminución de un monto tributario

producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están

jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante

conductas fraudulentas, violando las disposiciones legales. En nuestro

país, la evasión fiscal que se define como el no pago de las contribuciones

(ingresos tributarios), de manera dolosa (que va en contra de la ley), es uno

de los principales problemas que afecta a la Administración Tributaria del

Ecuador ya que merma los ingresos del Estado; éste no solo reduce los

ingresos del Estado (representado a través del Gobierno Central), sino que

deteriora la estructura social y económica de un país, produciendo de tal

manera insuficiencia de los recursos que se requieren para el financiamiento

18

del gasto público, debilitando la economía de nuestro país. En este marco,

se vuelve importante el análisis de la evasión fiscal por los efectos nocivos

que causa a la economía y por el excedente de ingresos que puede brindar

al Estado.

Adicionalmente, otro de los motivos de evasión de impuestos según

empresarios consultados, es que el Gobierno en los últimos años ha

aumentado el porcentaje de impuestos para ciertos sectores de la economía

y en otros casos se han creado nuevos impuestos, por ende los ciudadanos

al no estar de acuerdo con estas medidas lo que hacen es ver de qué

manera poder seguir evadiéndolas y con ello afectan al modelo que el

Estado implementa.

La falta de información o de cultura para los ecuatorianos acerca del pago de

impuestos es sin duda alguna otro de los motivos de gran importancia en lo

que respecta a la evasión de impuestos y que prácticamente es el sostén de

la conciencia tributaria. Cuando hablamos de carencia de conciencia

tributaria, decimos que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de

cooperación de los individuos con el Estado, no se considera que el Estado

lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad

organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos

necesarios para cumplir la razón de su existencia, la cual es prestar servicios

públicos. En este sentido, es indispensable enseñar al ciudadano el rol que

debe cumplir el Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte

integrante de la sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su

sostenimiento a través del cumplimiento de las obligaciones que existen.

Cualquiera sea la causa del incumplimiento es necesario que se analice las

incidencias de la evasión fiscal en el Ecuador, buscando establecer los

mecanismos para controlarla y reducirla.

19

Basándonos en esta premisa, todas las ineficiencias planteadas

anteriormente pueden influir para que el contribuyente cumplidor se vea

tentado a imitar la conducta del evasor, a esta situación también le debemos

agregar la existencia de permanente moratorias, declaraciones en cero,

condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado al

colocarlo en igualdad de condiciones con aquel contribuyente que no cumple

regularmente sus obligaciones fiscales. Además no escapa a la conciencia

generalizada, que donde existe una promoción o liberalización de impuesto,

rápidamente surgen planteos claros de elusión y evasión fiscal. Por ello es

que una gestión tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de

un esquema tributario acorde con la realidad actual y circundante.

Es por todas las razones expuestas que hemos decidido realizar la siguiente

investigación donde se pretende establecer, identificar, analizar y evaluar

una propuesta metodológica a través de parámetros financieros y tributarios

para la selección de los Contribuyentes Especiales, focalizándonos en

Sociedades, ya que representan el mayor porcentaje de recaudación de

impuestos en el país.

1.3 Justificación

Un Contribuyente Especial es todo aquel contribuyente (persona natural o

sociedad), calificado formalmente como tal por la Administración Tributaria,

que en mérito a su importancia económica permite contribuir a la

recaudación efectiva de los tributos, sujetándolo a normas especiales con

relación al cumplimiento de sus deberes formales y obligaciones tributarias

que debe de cumplir como contribuyente.

La Administración Tributaria realiza procesos permanentes de selección y

exclusión de Contribuyentes Especiales, en los cuales considera, a aquellos

20

contribuyentes que cumplan con parámetros establecidos de acuerdo a sus

transacciones reportadas en declaraciones y anexos; así como también a

aquellos cuyo movimiento tributario se ha reducido y no ameritan mantener

la calidad de Contribuyentes Especiales. Con el objeto de identificar,

conocer, controlar y servir a los contribuyentes de mayor relevancia en la

economía del país, la Administración Tributaria distingue como Grandes

Contribuyentes, a aquellos contribuyentes considerando su grado de

transaccionalidad, esto es por su volumen de negocios, activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos, utilidades, etc.

Un contribuyente es designado como Especial a través de una Resolución

emitida por la máxima autoridad de la Administración Tributaria y adquiere

esta calidad a partir del mes siguiente que ha recibido la respectiva

notificación designándolo como tal. Los Contribuyentes Especiales

obligatoriamente declaran sus impuestos a través del Internet y los pagan

vía convenio de débito, a través de las Instituciones Financieras que forman

parte del Convenio Especial de Recaudación con la Administración

Tributaria.

Con nuestra investigación lo que se pretende es plantear o diseñar una

alternativa estratégica para la selección de los Contribuyentes Especiales

que coadyuve en la eficiencia del sistema tributario en el país.

1.4 Revisión de Trabajos Previos

El presente trabajo elabora un estudio, de interés principal para la

Administración Tributaria en la cual se ha investigado y recopilado en

diferentes tesis relacionadas con respecto al tema Tributario. Entre las tesis

consultadas tenemos:

21

“Implantación de Nuevos Contribuyentes Especiales Regional Sur –

Litoral. Alternativa de Selección”, Tesis de Luis Espinoza y Marlon

Manya, año 2002.

“Evaluación de la Gestión Administrativa de la División de

Contribuyentes Especiales de la Región Centro Occidental”, Tesis de

Milexa Gil, año 2003.

“El Efecto Financiero en el Flujo de Caja de las Empresas Cuando

son Seleccionadas como Contribuyentes Especiales”, Tesis de

María Ávila, año 2009.

Perfil Socioeconómico del Contribuyente de Guayaquil Sujeto al

Control del Servicio de Rentas Internas en sus Obligaciones

Tributarias”, Tesis de Wilmer Carrera, Andrea Gaibor y David

Piedrahita, año 2010.

De esta manera se trata de analizar y recopilar información acerca del

desenvolvimiento del sistema tributario en los últimos años y extraer los

puntos más relevantes que están relacionados a los Contribuyentes

Especiales para implementar esta información en la investigación que se

está trabajando.

1.5 Hipótesis

“La selección actual de los Contribuyentes Especiales por parte de la

Administración Tributaria se direcciona en sectores no prioritarios para la

economía ecuatoriana”.

22

Se plantea esta hipótesis debido a la gran problemática que se encuentra

para determinar quienes deben de ser Contribuyentes Especiales. Además

se escoge esta hipótesis para aprobarla o refutarla con base en los datos

proporcionados, determinando el segmento de Contribuyentes Especiales

con respecto a las Sociedades para identificar y establecer parámetros

tributarios y financieros que contribuyan a caracterizar el perfil que debe

tener un Contribuyente Especial.

1.6 Marco Teórico

Para llevar a cabo adecuadamente el siguiente trabajo de investigación, es

preciso que se tome en consideración ciertos parámetros conceptuales, los

cuales son conocidos como bases teóricas, que están consideradas como

aquellas que amplían la descripción del problema e integra la teoría

conjuntamente con el estudio que se ha llevado a cabo. El marco teórico

tiene como finalidad dar a la indagación un sistema coordinado y coherente

de conceptos y proposiciones que permitan abordar el problema.

Mediante Acuerdo ministerial 170 publicado en el Registro Oficial 161 del 2

de abril de 1993 se crean las Delegaciones Regionales de Rentas del Norte

No. 1 y del Litoral Centro No. 1 “Contribuyentes Especiales” con sede en las

ciudades de Quito y Guayaquil respectivamente para que dentro del proceso

de modernización de la Administración Tributaria, la Dirección General de

Rentas ha creado unidades especiales para atender a los contribuyentes de

mayor significación económica a fin de brindar una mejor atención a estos

contribuyentes1. Desde la publicación del registro oficial se estructuraron los

departamentos y en 1995 los contribuyentes fueron notificados.

1 Rs DGR, 1266. RO 843: 15 Dic 1995

23

Contribuyente Especial es todo aquel contribuyente (persona natural o

sociedad), calificado formalmente como tal por la Administración Tributaria,

que en mérito a su importancia económica definida en parámetros

especiales, coadyuva a la recaudación efectiva de los tributos, sujetándolo a

normas especiales con relación al cumplimiento de sus deberes formales y

pago de los tributos. 2

Los Contribuyentes Especiales deben de entregar al Servicio de Rentas

Internas un formulario de autorización de débito automático de cuenta

corriente o cuenta de ahorros, para cualquiera de las instituciones del

sistema financiero que mantiene convenio con el SRI, para el pago de los

impuestos correspondientes. Una vez recibidas las declaraciones, el SRI

informará a las respectivas instituciones del sistema financiero sobre el valor

de los débitos que deben efectuar en las cuentas de cada uno de los

contribuyentes especiales clientes del banco, de acuerdo lo que dispone el

artículo 196 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno.

Podrán realizar el pago de sus obligaciones tributarias por medio de

compensación, con créditos fiscales líquidos, reconocidos por acto

administrativo firme o ejecutoriado expedida por la autoridad competente del

Servicio de Rentas Internas o por una sentencia ejecutoriada expedida por

un Tribunal Distrital de lo Fiscal, provenientes de un pago indebido o pago

en exceso y que no hayan prescrito. 3

Las Administraciones Tributarias en países como Chile, Argentina y México

tienen un mayor control con respecto al tema de evasión fiscal de tal manera

que tienen mayor información para la toma de decisiones de gran

importancia para la sociedad.

2

Información tomada de la pagina del SRI(www.sri.gov.ec) 3 Art. 50 del Código tributario.

24

Argentina es uno de los pocos países que regionalmente ha realizado una

investigación similar a este estudio, obteniendo datos y resultados

importantes para la toma de decisiones tributarias. 4

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México estableció un

nuevo esquema para efectuar la recaudación de impuesto elaborando un

programa integral para combatir la evasión; este mecanismo logró

determinar los factores y niveles de riesgo del contribuyente en los diferentes

procesos de la Administración Tributaria: identificación del contribuyente,

registro y cumplimiento, verificación del cumplimiento fiscalización y

acciones legales, además permitió definir estrategias diferenciadas para

cada segmento de riesgo y tamaño, abarcando los impuestos internos y el

comercio exterior. 5

1.7 Objetivo General

Establecer parámetros tributarios y financieros que permitan a la

Administración Tributaria en el Ecuador, seleccionar a los

Contribuyentes Especiales.

1.8 Objetivos Específicos

Identificar el catastro actual de Contribuyentes Especiales, su tiempo

de permanencia en la Administración Tributaria y su importancia en el

catastro general.

4 Tomado de la publicación “Investigación y Cooperación Internacional. Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)”,

realizada por Isaac Gonzalo Aria)).

5 A partir del documento de autoría de Mario Alfonso Cantú Suárez, Administración general de Auditoría Fiscal

Federal de México.

25

Determinar la participación en los diferentes sectores económicos con

respecto a sus principales variables financieras y tributarias.

Establecer indicadores tributarios y financieros que permitan evaluar a

los Contribuyentes Especiales en sus diferentes actividades

económicas.

Plantear sugerencias a la Administración Tributaria en cuanto a la

selección de este grupo de contribuyentes.

1.9 Metodología

Análisis de Estados Financieros declarados al Servicio de Rentas Internas,

en los últimos cinco años: Consiste en recopilar los estados financieros

para estudiar y comparar las cuentas que son objeto de análisis, basándose

en el comportamiento histórico de los mismos y en el criterio del analista:

1) Análisis de los Estados de Resultados: 2005 – 2010.

2) Análisis del Balance General: 2005 - 2010.

3) Análisis de los Índices Tributarios: 2005 – 2010

Se realiza un análisis de los de los ratios financieros mediante el uso de la

información histórica, analizando los estados financieros declarados al

Servicio de Rentas Internas en el periodo 2005 – 2010. Entre los más

importantes ratios financieros que se utilizan para evaluar tenemos:

indicador de liquidez prueba ácida, recuperación de cuentas cobrar, rotación

de pago a proveedores, rotación de inventario, ciclo de efectivo, el nivel de

endeudamiento sobre el patrimonio, y nivel de crecimiento de ventas.

Además de los ratios financieros se realiza un análisis de los Índices

Tributarios de los cuales se estudia la tasa de Impuesto Efectiva Sectorial, la

26

composición de Crédito Tributario producto de Retenciones en la Fuente de

Impuesto a la Renta y de su Anticipo Pagado, el Impuesto a la Renta

Causado en estos contribuyentes. Una vez que hemos obtenido los

indicadores financieros y tributarios nos ayudará a tener una visión más clara

de cómo se encuentra financieramente los distintos sectores económicos y

actividades económicas en el país.

Posteriormente se utilizará técnicas de análisis multivariado como el análisis

Clúster, componentes principales y discriminantes que permitirá comprobar

empíricamente la hipótesis anteriormente planteada.

En conclusión después de realizar los diferentes análisis antes mencionados

durante los últimos cinco años se podrá determinar cuáles son los sectores

de mayor incidencia para finalmente poder establecer los parámetros que

deben de cumplir los Contribuyentes Especiales en el Ecuador.

1.10 Alcance

El presente trabajo analiza el perfil de los Contribuyentes Especiales del

Ecuador durante el periodo 2005 al 2010 con respecto a Sociedades en la

cual se realiza un análisis financiero y tributario para los sectores

económicos y actividades económicas, complementándolos con la parte

legal e información básica que es tomada por la Administración Tributaria

del Ecuador desde su página web, es de esta manera que se establecerán

los parámetros que deberá de cumplir un Contribuyente Especial.

27

1.11 Limitaciones

La Administración Tributaria del Ecuador no difunde mayor información

acerca de los Contribuyentes Especiales, de hecho no se encuentra

información de cómo seleccionan o cuáles son las características que deben

de cumplir dichos contribuyentes para ser considerados como tales. En la

Ley de Régimen Tributario Interno no se encuentra un capítulo dedicado

para los Contribuyentes Especiales, solo en ciertos artículos son

mencionados o en el caso de reformas y circulares que involucran

directamente al Contribuyente Especial.

28

CAPITULO 2: ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS

2.1 ¿Quiénes son los Contribuyentes Especiales?

El Servicio de Rentas Interna del Ecuador define al Contribuyente Especial

como todo aquel contribuyente, persona natural o sociedad, calificado por la

Administración Tributaria, sujeto a normas especiales con relación al

cumplimiento de sus deberes formales y pago de sus tributos.

El Servicio de Rentas Internas puede designar como "Contribuyentes

Especiales" a determinados sujetos pasivos cuyas actividades se consideren

importantes para la Administración Tributaria, por ejemplo, a efectos de

contar con información valiosa para la gestión de los tributos.

La Administración Tributaria realiza procesos permanentes de selección y

exclusión de contribuyentes especiales, en los cuales considera,

respectivamente, a aquellos contribuyentes que cumplan con parámetros

establecidos de acuerdo a sus transacciones reportadas en declaraciones y

anexos; así como también a aquellos cuyo movimiento tributario se ha

reducido y no ameritan mantener la calidad de Contribuyentes Especiales.

Constituyen los contribuyentes de mayor significación económica del país, la

acción de éstos no solo tiene como objeto realizar una recaudación efectiva

sobre este grupo reducido de contribuyentes, sino que además permite

obtener información valiosa que puedan proveer sobre su relación con

terceros, logrando con ello disminuir los porcentajes de evasión6 y de elusión

fiscal7 principalmente en los sectores informales donde la dificultad radica en la

poca capacidad de control sobre éstos y a los altos costos de realizar un

adecuado seguimiento sobre los contribuyentes más pequeños.

6

No pago de impuestos de quienes están obligados a hacerlo violando disposiciones legales establecidas en la Ley de

Régimen Tributario Interno. 7

No pago de impuestos aprovechando vacíos legales en la Ley de Régimen Tributario Interno

29

2.2 Proceso de Selección de un Contribuyente Especial

El Servicio de Rentas Internas de Ecuador estableció los lineamientos para

determinar los Contribuyentes Especiales de forma que se obtenga una

preselección de contribuyentes a analizar para la baja y alta en el catastro en

base al comportamiento observado por todo el universo de contribuyentes,

eliminar suposiciones discrecionales y canalizar esfuerzos de análisis a un

grupo determinado de contribuyentes.

Existen varios parámetros que se toman en consideración para designar a

un Contribuyente Especial, entre los cuales los principales son:

1) Monto de impuestos administrados por el SRI (Renta, IVA, ICE)

pagados durante un periodo determinado. En base a este criterio se

puede concentrar la mayor parte de la recaudación en pocos

contribuyentes.

2) Monto de ventas declaradas durante un ejercicio económico: Las

ventas de un contribuyente especial tienen incidencia en la utilización

del crédito tributario de los clientes que tienen derecho a hacer uso del

mismo, por lo tanto ejerciendo un control directo sobre esas ventas, se

puede controlar el crédito tributario de estos clientes.

3) Monto de compras declaradas durante un ejercicio económico: Los

proveedores de un contribuyente especial, son en su mayoría

empresas pequeñas y personas naturales, por lo tanto al aplicar un

control directo en las compras que realiza este contribuyente, el

resultado será un mejor comportamiento en sus proveedores.8

8 Metodología de Selección de Contribuyentes Especiales. Servicio de Rentas Internas

30

2.3 Principales Funciones de un Contribuyente Especial:

Obligaciones y Compromisos

2.3.1 OBLIGACIONES

Los contribuyentes especiales tienen las siguientes obligaciones:

1) Declarar y pagar los impuestos establecidos por Ley, vía Internet.

2) Presentar los anexos tributarios detallados a continuación:

a. Anexo Transaccional.

b. Anexo de Relación de Dependencia (en caso de poseer

empleados en relación de dependencia).

c. Anexo de ICE (para aquellos que produzcan o comercialicen

bienes gravados con este impuesto).

d. Anexo de Precios de Transferencia (para aquellos que

presenten transacciones de más de usd1’000.000 con sus

partes relacionadas domiciliadas en el exterior, en un

ejercicio fiscal.

e. Informe de Precios de Transferencia (para aquellos que

presenten transacciones de más de $ 5’000.000 con sus

partes relacionadas domiciliadas en el exterior, en un

ejercicio fiscal.

3) Todo contribuyente especial es agente de retención del IVA e

Impuesto a la Renta, por tanto tiene la obligación de retener

impuestos, de acuerdo a la normativa vigente.

4) Ser agentes de retención sobre el IVA que deben pagar en sus

adquisiciones de bienes o servicios, las cuales deben ser

declaradas y pagadas mensualmente en las unidades de

contribuyentes especiales del Servicio de Rentas Internas, dentro

de los plazos que se establece en el Reglamento.

31

2.3.2 COMPROMISOS

Los Contribuyentes Especiales son agentes de retención en la fuente

por impuesto a la renta, son sujetos pasivos del IVA e ICE.

Los Contribuyentes Especiales deberán presentar en medio magnético

la información mensual relativa a las ventas, compras e importaciones

realizadas desde el mes de enero del 2000 en adelante; la información

se presentará de acuerdo con la ficha técnica de Contribuyentes

Especiales respectiva.9

2.4 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por la prestación

de servicios al cual se lo denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un

gravamen que afecta a todas las etapas de comercialización pero

exclusivamente en la parte generada o agregada en cada etapa.

El IVA es un impuesto que debe ser declarado y pagado en forma mensual,

sin embargo, la declaración puede ser semestral cuando los bienes vendidos

o los servicios prestados están gravados con tarifa cero por ciento.

En toda compra de bienes o servicios gravados, realizada por quienes tienen

la calidad de agentes de retención del IVA. La retención se efectúa sobre el

impuesto, es decir, sobre el 12% de IVA que se debe pagar en las

adquisiciones de bienes o en la prestación de servicios, gravados con este

impuesto.

9 Registro Oficial 341, 22 de Diciembre de 1989, Ley de Régimen Tributario Interno, artículos 49, 61 (literal a) y 76

32

2.4.1 Agentes de Retención de IVA

1) Los organismos y entidades del Sector Público

2) Los contribuyentes especiales, sean personas naturales o sociedades

3) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito

4) Las de seguros o reaseguros y

5) Otras en casos especiales.

Las retenciones del IVA deben ser aplicadas de la siguiente manera:

1) El 30% del IVA pagado cuando se trate de adquisiciones de bienes

a sociedades o personas naturales obligados a llevar contabilidad.

2) El 70% del IVA pagado cuando se trate de adquisiciones de

servicios a sociedades o personas naturales obligadas a llevar

contabilidad.

3) El 100% del IVA pagado cuando se trate de adquisiciones de

bienes o servicios a personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad.10

No se realizarán retenciones a las compañías de aviación, agencias de viaje,

ni entre contribuyentes especiales. Se presenta a continuación una tabla de

los porcentajes de retención en la fuente del Impuesto al Valor agregado:

10 Servicio de Rentas Internas.

33

TABLA 1

Fuente: Servicio de Rentas Internas.

Elaborado: Servicio de rentas Internas.

EMITE FACTURA O

NOTA DE VENTA

SE EMITE

LIQUIDACIÓN DE

COMPRAS DE BIENES

O ADQUISICIÓN DE

SERVICIOS (INCLUYE

PAGOS POR

ARRENDAMIENTO AL

EXTERIOR)

PROFESIONALES

POR

ARRENDAMIENTO DE

BIENES INMUEBLES

PROPIOS

ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO Y

EMPRESAS PÚBLICAS

BIENES NO RETIENE

SERVICIOS NO RETIENE

BIENES NO RETIENE


BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

CONTRIBUYENTES ESPECIALESBIENES NO RETIENE


BIENES NO RETIENE


BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

SOCIEDAD Y PERSONA NATURAL OBLIGADA A

LLEVAR CONTABILIDAD

BIENES NO RETIENE


BIENES NO RETIENE


BIENES NO RETIENE


BIENES NO RETIENE


BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES --------

SERVICIOS 100%

BIENES --------

SERVICIOS 100%

CONTRATANTE DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓNBIENES NO RETIENE


BIENES -----------

SERVICIOS 30%

BIENES -----------

SERVICIOS 30%

BIENES -----------

SERVICIOS 30%

BIENES -----------

SERVICIOS 30%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 30%------------------

COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y REASEGUROSBIENES NO RETIENE


BIENES NO RETIENE


BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 30%

SERVICIOS 70%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

BIENES -----------

SERVICIOS 100%

EXPORTADORES (UNICAMENTE EN LA ADQUISICIÓN

DE BIENES QUE SE EXPORTEN, O EN LA COMPRA DE

BIENES O SERVICIOS PARA LA FABRICACIÓN Y

COMERCIALIZACIÓN DEL BIEN EXPORTADO)

BIENES NO RETIENE


BIENES NO RETIENE


BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%

BIENES 100%

SERVICIOS 100%------------------

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

AGENTE DE

RETENCIÓN

(Comprador; el que realiza el pago)

RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.

ENTIDADES Y

ORGANISMOS DEL

SECTOR PÚBLICO Y

EMPRESAS PÚBLICAS

CONTRIBUYENTES

ESPECIALESSOCIEDADES

PERSONAS NATURALES

OBLIGADA A LLEVAR

CONTABILIDAD

NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

34

2.5 Retenciones Impuesto a la Renta (IR)

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las

personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean

nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al

31 de diciembre de cada año.

Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la

totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos,

costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado

lo llamamos base imponible.

La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las

personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando la

totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a excepción

de:

1) Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan

representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos

sujetos a retención en la fuente.

2) Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio

fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada. 11

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen

con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso

anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,


35

representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta

de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al

noveno dígito de la cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

TABLA 2



36

TABLA 3



37

Designación

La designación de Contribuyentes Especiales, será mediante resolución

debidamente motivada, de acuerdo al procedimiento interno que se establezca

para el efecto.

La impugnación por parte del sujeto pasivo, sobre la designación de un

Contribuyente Especial, no afectará el cumplimiento de las obligaciones

inherentes a tal designación, hasta que mediante sentencia o resolución

firme o ejecutoriada se disponga lo contrario.

2.6 Declaración y Pago

Los Contribuyentes Especiales deberán presentar sus declaraciones en las

regionales correspondientes bajo las siguientes opciones:

a) Las declaraciones de impuestos por parte de los Contribuyentes

Especiales, se realizarán exclusivamente en medio magnético

establecido para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas,

cualquiera que sea el monto de sus obligaciones tributarias, aún

cuando la declaración que se presente no tenga impuestos u otros

conceptos a pagar, las cuales serán presentadas en las unidades de

contribuyentes especiales del Servicio de Rentas Internas a nivel

nacional, conjuntamente con el respaldo impreso que se ha definido

para tal propósito. Así mismo, los Contribuyentes Especiales podrán

presentar sus declaraciones a través del Internet12, para ambos casos,

el Servicio de Rentas Internas facilitará a los contribuyentes especiales

con los medios tecnológicos para la generación, la presentación y el

envío de las declaraciones de sus obligaciones tributarias.

12

Resolución No 1065 del Servicio de Rentas Internas, publicada en el Registro Oficial No 734 de 30 de diciembre del 2002 que regula las normas para

la declaración y pago de tributos por Internet

38

b) Los Contribuyentes Especiales entregarán en el Servicio de Rentas

Internas un formulario de autorización de débito automático de cuenta

corriente o cuenta de ahorros, para cualquiera de las instituciones del

sistema financiero que mantiene convenio con el SRI, para el pago de

los impuestos correspondientes. Una vez recibidas las declaraciones, el

SRI informará a las respectivas instituciones del sistema financiero

sobre el valor de los débitos que deben efectuar en las cuentas de

cada uno de los contribuyentes especiales clientes del banco, de

acuerdo lo que dispone el artículo 196 del Reglamento de Aplicación

de la Ley de Régimen Tributario Interno.

El Servicio de Rentas Internas informará al Banco Central del Ecuador

respecto de los valores que se debitarán de las cuentas de las

instituciones del sistema financiero recaudadoras, dentro de los plazos

establecidos en los correspondientes convenios de recaudación.

c) Los Contribuyentes Especiales podrán realizar el pago de sus

obligaciones tributarias por medio de compensación, con créditos

fiscales líquidos, reconocidos por acto administrativo firme o

ejecutoriado expedida por la autoridad competente del Servicio de

Rentas Internas o por una sentencia ejecutoriada expedida por un

Tribunal Distrital de lo Fiscal, provenientes de un pago indebido o pago

en exceso13 y que no hayan prescrito.

d) Así mismo, los contribuyentes especiales podrán realizar el pago de las

obligaciones tributarias mediante notas de crédito.

e) Los Contribuyentes Especiales, cuando el Servicio de Rentas Internas

les haga conocer la imposibilidad de efectuar los respectivos débitos

13

Artículo 327 del Código Tributario y en la Resolución No 326 del SRI, publicada en el Registro Oficial No 120 de 14 de julio del 2000

39

por parte de los bancos recaudadores, deberán cancelar sus

obligaciones tributarias, multas e intereses, utilizando el formulario 106

correspondiente a "Pago de Deudas y Multas Tributarias", en un plazo

máximo de 48 horas, y se procederá a su cobro inmediato incluso por

la vía coactiva, sin perjuicio de otras acciones que ameriten.”14

2.7 Intereses y Multas por Declaraciones Tardías

2.7.1 Intereses

Los contribuyentes que presenten sus declaraciones fuera de los plazos

previstos en la Ley o en los Reglamentos, deben calcular e incluir en sus

declaraciones los intereses ocasionados sobre el impuesto a pagar.

De acuerdo con lo previsto en el artículo 21 del Código Tributario Codificado

y en el artículo 1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el

Ecuador, en el que se establece que el interés anual por obligación tributaria

no satisfecha equivaldrá a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa

días determinada por el Banco Central del Ecuador, la tasa mensual de

interés por mora tributaria en los años 2003 al 2011 es la siguiente:

14

Resolución No 9170104DGER-0594 publicada en el Registro Oficial No. 466 lunes 22 de noviembre del

2004 Art. 1-6

40

TABLA 4

Servicio de Rentas Internas

Tasas de Interés Trimestrales por Mora Tributaria

Fuente: SRI

Elaborado por: Departamento de Planificación y Estudios SRI

41

2.8 Base legal SRI

2.8.1 Resoluciones

De acuerdo a la resolución NAC – DGER 2007 - 1352 con fecha 29 de

diciembre del 2007 que trata de las fechas que deben de presentar el

Impuesto a la Renta del año anterior, el Directorio General de Servicios de

Rentas Internas resuelve:

Artículo 1.- A partir del mes de abril del año 2008, los agentes de retención

podrán presentar la información referente a retenciones en la fuente de

Impuesto a la Renta en ingresos por trabajo bajo relación de dependencia,

realizadas entre el 1 de enero y 31 de diciembre del periodo fiscal 2007.

Dicha información podrá entregársela en las direcciones regionales y demás

oficinas dispuestas para el efecto, para lo cual se deberá atender al siguiente

calendario, en consideración al noveno dígito del RUC:

Si la información se presenta por Internet, el plazo para su entrega será el

último día del mes de abril. Cuando una fecha de vencimiento coincida con

NOVENO

DÍGITO DEL

RUC

FECHA

MÁXIMA DE

ENTREGA

1 10 de abril

2 12 de abril

3 14 de abril

4 16 de abril

5 18 de abril

6 20 de abril

7 22 de abril

8 24 de abril

9 26 de abril

0 28 de abril

42

días de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día

hábil.

Artículo 2.- Esta disposición regirá únicamente para la presentación del

anexo de Impuesto a la Renta por Retenciones efectuadas a ingresos

obtenidos bajo relación de dependencia del período fiscal 2007, a

presentarse en el año 2008.

A partir del periodo fiscal 2008, los agentes de retención de Impuesto a la

Renta en ingresos bajo relación de dependencia se regirán por los plazos

establecidos en el artículo 4 de la Resolución No. NACDGER2006-0791,

publicada en el Registro Oficial No. 420 de 19 de diciembre de 2006.

Articulo 3.- La presente resolución entrará en vigencia a partir de la

presente fecha, sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial. 15

De acuerdo a la resolución NAC – DGER 2007 – 13192, la cual trata de

anexos transaccionales con fecha 26 de diciembre del 2007 el Directorio

General de Servicios de Rentas Internas resuelve:

15

Resolución NAC – DGER 2007 – 1352, Servicio de Rentas Internas.

43

CAPÍTULO I: PRESENTACIÓN DEL ANEXO TRANSACCIONAL

Art. 1.- Deben presentar la información mensual relativa a las compras o

adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, comprobantes anulados y

retenciones, los siguientes sujetos pasivos:

a) Los contribuyentes especiales;

b) Las entidades del sector público;

c) Los contribuyentes que poseen autorización de impresión de

comprobantes de venta, documentos complementarios y

comprobantes de retención a través de sistemas computarizados

autorizados, así se trate de personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad;

d) Quienes, de acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno, tienen

derecho y solicitan la devolución de Impuesto al Valor Agregado. No

presentarán está información las personas discapacitadas; de la

tercera edad; y, los organismos internacionales con oficinas en el

Ecuador, las embajadas, consulados y oficinas comerciales de los

países con los cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomáticas,

consulares o comerciales, que no están obligados a inscribirse en el

Registro Único de Contribuyentes (Art. 3 Ley del RUC);

e) Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de

f) Bancos y Seguros y las cooperativas de ahorro y crédito supervisadas

por la Dirección Nacional de Cooperativas.

g) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito.

h) Las administradoras de fideicomisos mercantiles y fondos de

inversión.

Art. 2.- Los siguientes contribuyentes adicionalmente presentarán

información complementaria a lo establecido en el artículo 1, según se

detalla a continuación:

44

a) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito presentarán la

información mensual de los pagos qué efectúen a sus

establecimientos afiliados y las retenciones realizadas a los mismos;

b) Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de

Bancos y Seguros, las cooperativas de ahorro y crédito supervisadas

por la Dirección Nacional de Cooperativas y en general los sujetos

pasivos detallados en el artículo 1, que paguen o acrediten en cuenta

intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, deberán

presentar la información mensual de las retenciones del Impuesto a la

Renta generadas sobre los mismos.

c) Las administradoras de fideicomisos mercantiles y fondos de fondos

de inversión, presentarán la información - mensual respecto de sus

administrados en el formato requerido para el efecto.

Art. 3.- No están obligados a presentar la información los sujetos pasivos

indicados en el artículo 1 de la presente resolución, en los meses en los que

no existieren compras o adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, ni

retenciones.

Sin embargo, cuando existan declaraciones sustitutivas o rectificaciones en

las que se establezcan condiciones distintas a las señaladas en el inciso

anterior, se deberá presentar la información y cancelar las multas

respectivas, generadas por el incumplimiento de la obligación de presentar el

anexo transaccional.

Art. 4.- La información deberá enviarse a través de Internet hasta el último

día del mes subsiguiente al que corresponde la misma (28, 29, 30 ó 31). De

no ser así, también podrá entregársela en las direcciones regionales y

demás oficinas dispuestas para el efecto, según el siguiente calendario, en

consideración del noveno dígito del RUC:

45

Art. 5.- La presentación tardía, la falta de presentación y la presentación con

errores de la

Información, será sancionada conforme a las normas legales vigentes.

CAPÍTULO II: ANEXO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO

A LA RENTA POR OTROS

Art. 6.- Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad,

en su calidad de agentes de retención, que no tengan la obligación de

presentar el Anexo Transaccional, deberán entregar a la Administración

Tributaria la información mensual relativa a las Compras o Adquisiciones

detalladas por comprobante de venta y retención, y los valores retenidos en

la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos.

Art. 7.- Será aplicable lo establecido en el artículo 3 de la presente

resolución, respecto de los sujetos pasivos indicados en el artículo

precedente, para los meses en los que no hubieren realizado compras o

adquisiciones, ni retenciones.

Art. 8.- Para la entrega de información, se deberá actuar conforme a lo

establecido en el artículo 4 de la presente resolución.

DISPOSICIONES GENERALES

Primera.- Los empleadores, en su calidad de agentes de retención,

entregarán la información relativa a las retenciones en la fuente de ingresos

del trabajo con relación de dependencia, en la forma establecida en la

Resolución NAC-DGER2006-0791, publicada en el Registro Oficial No. 420

del 19 de diciembre de 2006.

46

Segunda.- El formato para la presentación de la información del Anexo

Transaccional y de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta por

Otros Conceptos, se encuentra disponible de forma gratuita, en las oficinas

del Servicio de Rentas Internas y en la página web: www.sri.gob.ec. Quienes

así lo deseen, también podrán utilizar las especificaciones técnicas

publicadas en la misma página web para cumplir con esta obligación.

Tercera.- Los contribuyentes que tengan la obligación de presentar el Anexo

Transaccional a partir de enero de 2008, y que se encuentren omisos en la

presentación de la información del mismo para períodos de enero de 2006 a

diciembre de 2007, deberán presentar dicha información mensual en el

formato del Anexo Transaccional, vigente a partir de 2008.

Cuarta.- Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar

contabilidad, en su calidad de agentes de retención, que no tengan la

obligación de presentar el Anexo Transaccional a partir de enero de 2008, y

que se encuentren omisos en la presentación de la información del Anexo

Transaccional para periodos de enero de 2006 a diciembre de 2007,

deberán presentar dicha información mensual en el formato del Anexo de

Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos,

vigente a partir de 2008.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA

ÚNICA.- En lo que se refiere a la presentación del Anexo Transaccional y del

Anexo de Compras y Retenciones en la Fuente de Impuesto a la

Renta por Otros Conceptos, la información. 16

16 Resolución NAC – DGER 2007 – 13192, Servicio de Rentas Internas

47

CAPITULO 3: LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEL ECUADOR

3.1 Introducción

Por la transcendencia tributaria de recaudación de impuestos en el Ecuador,

debe de existir un mayor control específico y diferenciado para este tipo de

Contribuyentes, es por ello que se da mayor importancia en darle un

seguimiento eficaz y eficiente al proceso de declaración y pago de los

mismos. El incumplimiento de este tipo de contribuyentes puede afectar

sensiblemente a la recaudación de impuestos, es por ello el control de sus

obligaciones que se debe realizar en ciertos periodos del año.

3.2 Tiempo de Permanencia

En la página WEB del Servicio de Rentas Internas podemos encontrar un

listado de Contribuyentes Especiales que han conformado el catastro de

Grandes Contribuyentes desde año 2005 al 2010, es necesario recalcar que

esta distinción se efectuó en base a un análisis de la magnitud de sus

operaciones y situación financiera, con relación a ingresos, costos y gastos,

activos, pasivos y patrimonio. Adicionalmente podemos encontrar un listado

de dichos contribuyentes al 2011 con fecha de corte al mes de Junio. 17

17

Ranking calculado en base a las Declaraciones de Impuesto a la Renta presentadas por Grandes Contribuyentes

del catastro de los últimos 5 años, información tomada de la pagina web www.sri.gob.ec. .

48

CUADRO 1

Elaborado: Los Autores

Fuente: Servicio de Rentas Internas

CUADRO 2



$ 566,070,611.21

$ 876,719,936.97

$ 1,066,609,775.79

$ 1,325,215,745.42

$ 1,181,486,218.51

$ 1,370,482,185.94

2005 2006 2007 2008 2009 2010

TOTAL DEL IMPUESTO CAUSADO

49

Como se observa en el cuadro 3 representa el número o participación de

Contribuyentes Especiales y en el cuadro 4 representa el valor de

recaudación de impuestos, ambos cuadros es el detalle durante los cinco

últimos años. En el año 2005 declararon 4.9 mil Contribuyentes Especiales

de los cuales 362 fueron ingresados como nuevos contribuyentes en ese

año, la recaudación del impuesto causado se ubica en 566 millones de

dólares; en el año 2006 se obtuvo un crecimiento de 54,88% de participación

de contribuyentes en comparación al año anterior, en el cual tenemos una

recaudación de 876 millones de dólares; en al año 2007 se obtiene un

crecimiento de 21,66% de participación de contribuyentes en comparación al

año anterior, en la cual la recaudación se ubica en 1,066 millones de

dólares; en el año 2008 tenemos un crecimiento de 24,25% de participación

de contribuyentes en comparación al año anterior, la recaudación se ubica

en 1,325 millones de dólares en dicho año; en al año 2009 se obtiene un

decrecimiento de 10,85% de participación de contribuyentes en

comparación al año anterior, en la cual la recaudación fue de 1,181 millones

de dólares; y en año 2010 se tiene un crecimiento del 16,00% en

participación de contribuyente en comparación al año anterior, cuya

recaudación se ubica en 1,370 millones de dólares, es importante recalcar

que el corte de los datos de Contribuyentes Especiales con respecto a

Sociedades se lo tiene hasta abril del 2011, es decir que algunos

contribuyentes no han realizado a tiempo su declaración hasta dicho

período.

Es importante observar y estudiar como durante los cinco últimos años este

grupo de Contribuyentes Especiales ha ido creciendo tanto como en número

de contribuyentes y su recaudación; además no depende que se tenga un

número alto de contribuyentes para tener una mayor recaudación.

50

3.3 Importancia en el Catastro Actual

La importancia del catastro actual es que se debe de tener un parámetro

diseñado para la selección de dichos contribuyentes, incluso de poder elegir

dependiendo del sector económico y del comportamiento financiero y así

poder seleccionar de manera más eficiente y tener un mayor control de los


Cuadro 3



40,99%

32,53%

5,21%

3,67%

3,14%

2,86%

1,42% 1,12%

1,07%

1,05%

0,95%

0,92%

0,86%

0,52%

0,50%

0,49%

0,47%

0,45%

0,45%

0,40% 0,28%

0,23%

0,21%

0,19%

PARTICIPACIÓN POR PROVINCIAS PICHINCHA

GUAYAS

AZUAY

MANABI

EL ORO

TUNGURAHUA

LOS RIOS

SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS

IMBABURA

LOJA

COTOPAXI

CHIMBORAZO

ESMERALDAS

GALAPAGOS

SUCUMBIOS

CARCHI

ORELLANA

BOLIVAR

SANTA ELENA

CAÑAR

NAPO

MORONA SANTIAGO

PASTAZA

ZAMORA CHINCHIPE

51

De acuerdo a la información registrada en el Servicio de Rentas Internas a

Junio del 2011 se tiene un total de 6,1 mil contribuyente en lo que va del

año, de los cuales la mayor concentración esta en las provincias de

Pichincha y Guayas con 40,99% y 32,53% de participación

respectivamente.

Luego de las dos provincias más importantes tenemos las provincias de

Azuay, Manabí; El Oro, Tungurahua, los Ríos; Santo Domingo de los

Tsáchilas, Imbabura, y Loja que representan un total del 19,55% de

participación, en comparación con las dos grandes provincias representan

un 26,59% de participación.

Finalmente tenemos las provincias de Cotopaxi, Chimborazo, Esmeraldas,

Galápagos, Sucumbíos, Carchi, Orellana, Bolívar, Santa Elena, Cañar,

Napo, Morona Santiago, Pastaza y Zamora Chinchipe que representan un

total del 6,93% de participación, que en comparación a las provincias de

Guayas y Pichincha tenemos un 9,42% de participación.

De esta manera podemos observar que las provincias con mayor

concentración son las del Pichincha y Guayas, debiendo tener un mayor

control estricto evitando la evasión de impuestos por ser un grupo de

contribuyentes muy grande en comparación a otras provincias. De igual

manera en el resto de provincias por manejar un grupo menor de

contribuyentes se debe tener un control más eficiente y eficaz sobre los

contribuyentes y su recaudación.

52

3.4 Control y Monitoreo de los Contribuyentes Especiales en la

Administración Tributaria del Ecuador.

El proceso operativo del sistema de control de Contribuyentes Especiales

se basa en seis partes que se detallan a continuación:

1) Recepción de Declaraciones Juradas y Cintas Magnéticas de sus

compras, ventas e importaciones.

2) Recepción de Pagos a través del Sistema Financiero nacional.

3) Control computarizado y permanente de presentación y pago de

declaraciones, anticipos y otros débitos.

4) Vector Fiscal, que es un sistema que permite prever cuales son las

obligaciones que deben satisfacer los contribuyentes.

5) Registro Único de Contribuyentes, que es un modulo que le

permite administración autónoma de los datos referenciales de los

contribuyentes bajo su jurisdicción.

6) Transferencia de información al Centro de cómputo central del

Servicio de Rentas Internas.

De acuerdo a un oficio del Departamento de Control Tributario a la fecha de

junio del 2010 se aprobó el procedimiento del Monitoreo a Grandes

Contribuyentes, el cual tiene como objetivo “Persuadir al contribuyente al

cumplimiento de sus obligaciones tributarias de forma voluntaria, mediante

un seguimiento enfocado a riesgos tributarios que incidirá significativamente

en la correcta determinación del impuesto por parte del sujeto pasivo, en el

ejercicio económico en curso o de ejercicios recientes.”

Este procedimiento se divide en: monitoreo previsible que surge del análisis

del comportamiento histórico del contribuyente, de acuerdo a controles

efectuados por la Administración Tributaria o riesgos del sector económico al

que pertenece, y programado en el Plan Nacional de Control Tributario

Anual; y el monitoreo no previsible que surge por un comportamiento

53

especial de un contribuyente o sector económico y que amerita una revisión

puntual del tema.

3.4.1 Monitoreo Previsible

3.4.1.1 Programación del Monitoreo Previsible

Esta etapa será realizada hasta el mes de noviembre de cada año, de la

siguiente forma:

1. El Área Nacional de Grandes Contribuyentes:

a) Definirá el catastro de los contribuyentes que serán incluidos

en el plan de monitoreo para el siguiente año, y;

b) Analizará y seleccionará los riesgos a ser considerados en los

monitoreo en cada caso.

2. Dichos riesgos se enviarán previamente vía mail al Jefe de Área de

Grandes Contribuyentes o Jefe de Área de Sociedades de la

Dirección Regional, según corresponda, para que éste a su vez los

analice en conjunto con el equipo de auditoría o el funcionario

responsable a cargo del proceso.

3. Posteriormente, se efectuará una reunión operativa entre el

responsable sectorial del Área Nacional de Grandes Contribuyentes y

el equipo de auditoría o el funcionario responsable a cargo del caso y

el Jefe de Área de Grandes Contribuyentes de la Dirección Regional

correspondiente, en la cual se definirán los siguientes aspectos:

a) Los riesgos a ser monitoreados en base a la propuesta

realizada por el Área Nacional de Grandes Contribuyentes y

54

enviada previamente para revisión al equipo de auditoría o el

funcionario responsable a cargo del caso.

b) El período de revisión (este período corresponderá al año de

ejecución del monitoreo, sin embargo, en casos motivados se

analizarán períodos anteriores).

c) Duración del proceso de monitoreo (aproximado).

d) La programación del inicio y cierre de cada caso. El inicio de

los procesos de monitoreo podrá efectuarse en cualquier día

de la semana programada para su apertura. La fecha de

cierre será considerada en base a la duración definida en el

punto anterior.

4. Al final de la reunión se elaborará un acta que incluirá los riesgos a

revisar, el alcance de la revisión, período de inicio y la duración

aproximada; que servirá de base para la programación del Plan

Nacional de Control Tributario del siguiente ejercicio económico.

5. El Área Nacional de Grandes Contribuyentes enviará mediante memo

al Área Nacional de Programación del Control Tributario, el detalle del

monitoreo previsibles a ser considerados dentro del Plan Nacional de

Control Tributario anual.

3.4.1.2 Proceso del Monitoreo Previsible

1. En base a los riesgos definidos entre el equipo de auditoría o el

funcionario responsable a cargo de caso de la Dirección Regional

correspondiente y los responsables sectoriales del Área Nacional de

Grandes Contribuyentes, el equipo de auditoría o el funcionario

responsable a cargo del caso elaborará los papeles de trabajo de

planificación del monitoreo y los programas de revisión, mismos que

55

serán revisados por el supervisor de equipo y aprobado por el Jefe de

Área correspondiente, no podrá ser mayor a una semana.

2. Una vez concluida la planificación del monitoreo y elaborado los

programas de revisión, el equipo de auditoría o el funcionario

responsable enviará vía correo electrónico estos papeles de trabajo,

al responsable sectorial del Área Nacional de Grandes

Contribuyentes, para su revisión y aprobación mediante la misma vía,

en un plazo de tres días.

3. El equipo de auditoría o el funcionario responsable ejecutará el

monitoreo de acuerdo con la planificación y programas acordados. En

el tiempo de ejecución debe proceder con las diligencias respectivas

para la recolección de información (inspecciones contables,

requerimientos de información y comparecencias al propio

contribuyente o terceros).

Todas las pruebas efectuadas deben constar en papeles de trabajo,

los cuales serán elaborados de acuerdo a los manuales y guías

técnicas aplicables para la determinación tributaria mediante controles

intensivos vigentes; y, archivados. La documentación generada

durante el proceso de monitoreo, deberá ser archivada por el equipo

de auditoría o el funcionario responsable como parte del archivo

permanente del contribuyente, hasta que se inicie el proceso de

determinación del año monitoreado y pase a formar parte del archivo

corriente en la pestaña que para el efecto se defina en la respectiva

guía.

En caso de que, como producto de la revisión de los riesgos

planificados, se identifiquen otros riesgos, estos no deberán ser

56

revisados pero si evidenciados tanto en el papel de trabajo del riesgo

en el que se estuvo trabajando como en el informe final del monitoreo.

4. Los responsables sectoriales del Área Nacional de Grandes

Contribuyentes supervisarán los hallazgos detectados en el proceso

de monitoreo, junto con la revisión de los correspondientes papeles

de trabajo y el borrador del informe final del monitoreo. Esta revisión

será realizada en la fecha que constará en el cronograma del papel

de trabajo "Planificación de Monitoreo". Dependiendo del caso, dicha

supervisión podrá ser efectuada vía correo electrónico o en las

oficinas de la Regional correspondiente, informando la visita con una

semana de anticipación.

5. El equipo de auditoría o el funcionario responsable, elaborará el

informe final del monitoreo efectuado en el que describirá los

resultados obtenidos en el proceso de monitoreo. Es importante

aclarar que los resultados no deben llegar a determinar una glosa,

sino solo a mostrar evidencia de la información revisada. En caso de

que surjan dudas que no puedan ser consensuadas por las Áreas de

Grandes Contribuyentes o Sociedades de las Direcciones Regionales

con el Área Nacional de Grandes Contribuyentes, las conclusiones del

informe final no incluirán una posición al respecto, sino una

descripción de la consulta sobre la duda surgida, misma que será

canalizada por el Área Nacional de Grandes Contribuyentes para que

se obtenga la posición institucional al respecto y posteriormente

comunicará a las Regionales por los medios correspondientes. El

informe deberá ser firmado por el equipo de auditoría o el funcionario

responsable y toda la cadena de supervisión correspondiente. Para

un mejor seguimiento el número del informe deberá contener las

siglas "GC-IFM" (Grandes Contribuyentes - Informe Final de

57

Monitoreo) dentro de la estructura utilizada en cada Dirección

Regional.

6. El Departamento de Auditoría Tributaria enviará el informe a su

Director Regional, para que este lo apruebe y remita a la Dirección

Nacional de Gestión Tributaria.

7. Con base en los resultados presentados en el informe final del

monitoreo, el Área Nacional de Grandes Contribuyentes, emitirá el

oficio persuasivo al contribuyente para la firma del funcionario de la

Dirección Nacional que corresponda, o archivará el mismo en caso de

no existir riesgos y comunicará al Director Regional correspondiente

vía memorando sobre el particular. En el oficio persuasivo, luego de

las súmulas de elaboración y revisión, se incluirá una frase que

indique el informe final del monitoreo que sirvió de base para su

elaboración. La elaboración de este oficio no obsta la posibilidad de

que se realicen otro tipo de actuaciones por parte de la Administración

Tributaria.

8. Luego de la notificación del oficio persuasivo, se enviará una copia vía

memorando a la respectiva Dirección Regional, para que sea incluida

en el archivo del monitoreo y, en caso de ser pertinente, se realice

una acción posterior. El Director Regional instruirá directamente a los

departamentos o áreas involucradas para que se ejecuten las

acciones posteriores del caso.

9. En caso de que un contribuyente ingrese una respuesta al oficio

persuasivo, esta será tratada de manera particular por el responsable

sectorial del Área Nacional de Grandes Contribuyentes y contestada,

de ser necesario, de acuerdo a cada caso. Dicha contestación y

documentación ingresada por el contribuyente, será enviada a la

58

Regional para que sea incluida en el archivo del monitoreo. Si el

trámite es ingresado por el contribuyente en la Dirección Regional,

deberá ser re-direccionado al Área Nacional de Grandes

Contribuyentes.

3.4.2 Monitoreo No Previsible

3.4.2.1 Programación del Monitoreo No Previsible

La necesidad de realizar un monitoreo no previsible puede iniciar mediante

un requerimiento de la Dirección General, Comité de Dirección, Dirección

Nacional de Gestión Tributaria o Direcciones Regionales. Solo en casos en

los que se haya comprobado que la capacidad del equipo esté cubierta en

un 100%, se podrá reemplazar un monitoreo previsible por un no previsible.

Para el caso en que sean las Direcciones Regionales quienes soliciten el

monitoreo no previsible, se receptarán tales solicitudes a través de un memo

firmado por el Director Regional, enviado a la Dirección Nacional de Gestión

Tributaria.

Dicho requerimiento será evaluado por el Área Nacional de Grandes

Contribuyentes:

1. En caso de que se defina la no pertinencia del monitoreo, se

comunicará al solicitante los resultados del análisis efectuado; si

el requerimiento fue realizado por una Dirección Regional, esta

comunicación se realizará mediante un memo explicativo

elaborado por el Área Nacional de Grandes Contribuyentes y

enviado por la Dirección Nacional de Gestión Tributaria.

2. De lo contrario, en caso de que se defina la pertinencia del

monitoreo, el Área Nacional de Grandes Contribuyentes

59

elaborará el respectivo memo para que desde la Dirección

Nacional de Gestión Tributaria se disponga la ejecución del

caso en la Regional correspondiente; este memo será copiado

al Área Nacional de Programación del Control Tributario para

que el nuevo proceso sea considerado dentro del Plan Nacional

de Control Tributario anual.

Dependiendo de la urgencia del inicio del monitoreo no

previsible el responsable sectorial del Área Nacional de Grandes

Contribuyentes podrá enviar el memorando escaneado al Jefe

de Sociedades o Grandes Contribuyentes según corresponda,

con copia al funcionario o equipo responsable a fin de poner en

su conocimiento la fecha máxima de inicio, los riesgos tributarios

a ser analizados, el alcance y el período de duración del

proceso.

Tanto la recepción física como vía correo electrónico del

memorando, suponen el conocimiento por parte de la Dirección

Regional de la inclusión en el Plan Nacional de Control de dicho

proceso de monitoreo no previsible.

3.4.2.2 Proceso del Monitoreo No Previsible

1. El responsable sectorial del Área Nacional de Grandes

Contribuyentes elaborará los programas de revisión de los

riesgos identificados, mismos que serán enviados junto con el

memo de programación del monitoreo no previsible al

Departamento Regional de Auditoría Tributaria.

2. En base a los riesgos y los programas de revisión definidos, el

equipo de auditoría o el funcionario responsable elaborará el

60

papel de trabajo de planificación del monitoreo, mismo que será

revisado por el supervisor de equipo y aprobado por el Jefe de

Área correspondiente. Este proceso no podrá ser mayor a una

semana.

3. Una vez concluida la planificación del monitoreo, el equipo de

auditoría o el funcionario responsable enviará vía correo

electrónico este papel de trabajo, al responsable sectorial del

Área Nacional de Grandes Contribuyentes, para su revisión y

aprobación mediante la misma vía, en un plazo de tres días.

4. De aquí en adelante se aplicarán los numerales 3 al 10 del

Proceso del Monitoreo Previsible de este documento.

3.4.3 Duración del Procedimiento del Monitoreo Tanto Previsible Como

No Previsible

El plazo empezará a contar desde el día siguiente al de la aprobación de los

papeles de trabajo de planificación del monitoreo y los programas de revisión

por parte del responsable sectorial del Área Nacional de Grandes

Contribuyentes, hasta la fecha del envío del informe final al Director

Regional.

El único motivo por el cual el plazo fijado para la ejecución de un monitoreo

pueda ser ampliado es la falta de entrega de información por parte del

contribuyente, para lo cual se deberá comunicar vía correo electrónico al

responsable sectorial del Área Nacional de Grandes Contribuyentes, este

correo electrónico además de la explicación pertinente contendrá la

documentación justificadora escaneada (requerimientos notificados,

comunicaciones del contribuyente, etc.) y la fecha de finalización propuesta.

61

La petición será analizada y en caso de que sea aceptada, se seguirán los

siguientes pasos:

1. El Área Nacional de Grandes Contribuyentes vía correo

electrónico comunicará a la Dirección Regional para que

formalice el requerimiento.

2. La Dirección Regional enviará su solicitud mediante

memorando dirigido a la Dirección Nacional de Gestión

Tributaria con copia al Área Nacional de Grandes

Contribuyentes.

El Área Nacional de Grandes Contribuyentes solicitará vía

correo electrónico al Área Nacional de Programación del Control

Tributario el cambio de fecha para el cierre del proceso de

monitoreo. El Área Nacional de Programación comunicará el

cambio de fecha autorizado a la Dirección Regional mediante

memorando. 18


62

3.5 Índice de Participación de los Contribuyentes Especiales por

Sectores Económicos.

Se realiza un análisis del año 2010 por provincias de acuerdo al número de

Contribuyentes Especiales considerando solo a las Sociedades y

recaudación de impuestos haciendo una pequeña comparación con la

información de los contribuyentes a Junio del 2011.

Cuadro 4



63

De acuerdo a la información obtenida del Servicio de Rentas Internas del

año 2005 al 2010 podemos observar que las Provincias de Pichincha y

Guayas siguen siendo las provincias con mayor participación de

contribuyentes con 43% que representa 2381 contribuyentes y el 33% que

representa el 1848 contribuyentes respectivamente, que mantienen una

relación con la información que se tiene a junio del 2011 de acuerdo con el

nivel de participación de contribuyentes.

Con las provincias de Azuay, Manabí, El Oro, Tungurahua, Los Ríos, santo

Domingo de los Tsáchilas, Loja e Imbabura representa un total de 19,05%

de participación, se estaría hablando de un total de 1067 contribuyentes en

dichas provincias. Aunque mantiene un nivel de participación moderado en

relación a las dos grandes provincias como son Guayas y Pichincha con

relación al número de contribuyentes.

Finalmente con el resto de provincias como Cotopaxi, Esmeraldas,

Chimborazo, Santa Elena, Carchi, Orellana, Sucumbíos, Galápagos, Cañar,

Bolívar, Pastaza, Zamora Chinchipe, y Napo representan en total el 5,43%,

ubicándose en un gran total de 304 contribuyentes. Adicionalmente este

grupo de provincias mantienen un número de contribuyentes realmente bajo

en comparación al resto de provincias.

Es evidente que el número de contribuyentes depende mucho de las

provincias y del tipo de negocio que se maneje en ellas, ya que en el último

grupo que se nombró además de ser pequeñas provincias no se tiene

grandes negocios con respecto a actividades de producción como las

podemos encontrar en los dos primeros grupos.

64

Cuadro 5



De acuerdo a la información que se presenta del Servicio de Rentas Internas

en los últimos cinco años podemos observar que las Provincias de Pichincha

y Guayas siguen siendo las provincias con mayor recaudación de impuestos

presentando el 54,22% y 37,24% respectivamente; información que guarda

relación con la información que se tiene con corte a junio del 2011 con

respecto el nivel de participación de contribuyentes.

Con las provincias de Azuay, Manabí, y Tungurahua representa un total del

6% de recaudación de impuestos en estas provincias. Aunque mantiene un

nivel de participación de contribuyentes moderado en relación a las dos

65

grandes provincias, el nivel de recaudación no es alto en comparación al

número de contribuyentes.

De hecho con el resto de provincias tales como: El Oro, Loja, Imbabura,

Chimborazo, Cañar, los Ríos, Santo Domingo de los Tsáchilas, Cotopaxi,

Esmeraldas, Santa Elena, Carchi, Orellana, Sucumbíos, Galápagos, Bolívar,

Pastaza, Zamora Chinchipe, Napo y Morona Santiago representan en total

el 2,54% de recaudación impuestos. Además este grupo de provincias

mantienen un número de contribuyentes realmente bajo en comparación a

Pichincha y Guayas pero tiene una relación con su nivel de recaudación con

respecto a las provincias antes mencionadas.

Es importante evidenciar que se recauda más en materia de impuestos en

las provincias del Pichincha y Guayas; por ende se debe tener un mayor

control y supervisión en dichas provincias ya que aquí es donde se va a

presentar con mayor fuerza la evasión de impuestos a diferencia de las otras

provincias que por tener menor recaudación debe ser más fácil el control en

la recaudación de impuestos.

En el Cuadro 6, podemos comparar la recaudación de impuestos durante

los cinco últimos años de los principales sectores económicos por el nivel de

recaudación más significativa de acuerdo a la información obtenida por el

Servicios de Rentas Internas.

66

Cuadro 6



Podemos describir de acuerdo al Cuadro 6, que en el sector de Explotación

y Canteras, Industrias Manufactureras y Comercio al por Mayor y al por

Menor; Reparación de vehículos Automotores, Motocicletas, Efectos

Personales y Enseres Domésticos representan un total recaudado desde el

2005 al 2010 el 28,12%, 21,77%, y 21,25% respectivamente por cada sector.

Es importante mencionar que tiene una tendencia creciente durante 2005 al

2010, sin embargo el sector de Explotación y Canteras disminuyo su

recaudación en el 2009 mejorando en el 2010 en relación al 2009.

Luego tenemos los sectores de Transporte, Almacenamiento y

Comunicación, Intermediación Financiera y Actividades Inmobiliarias que

representan un total de recaudación desde el 2005 al 2010 el 9,45%, 8,30%

67

y 3,32% respectivamente por cada sector. Vale recalcar que estos sectores

han tenido una tendencia creciente no obstante el sector de Intermediación

Financiera se redujo en el 2009 recuperándose en el 2010.

En resumen podemos tener una clara idea de que la recaudación de

impuestos en los principales sectores económicos mantiene una tendencia

creciente y que en ciertos sectores en especial en el año 2009 disminuye la

recaudación en comparación al año anterior.

68

3.6 Índice de Gestión Tributaria de los Principales Sectores Económicos:

Situación Actual

EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS

Cuadro 7



Como podemos observar en cuadro 7, el sector Explotación de Minas y

Canteras ha mantenido un crecimiento desde el año 2005 al 2008 sin

embargo en el 2009 decreció en 45,51% en comparación al año anterior,

mientras que el año 2010 se presenta un crecimiento de 9,10% en

comparación al año anterior, contando con 112 Contribuyentes Especiales

en dicho año. Es relevante mencionar que la actividad más importante en los

últimos cinco años ha sido la de Extracción de Petróleo Crudo.

2005 2006 2007 2008 2009 2010

IMPUESTO CAUSADO $ 193,594,717.09 $ 380,763,043.85 $ 385,438,727.92 $ 390,740,665.54 $ 212,929,540.88 $ 232,306,740.35

# CONTRIBUYENTES ESPECIALES 94 100 101 109 110 112

$ 0.00

$ 50,000,000.00

$ 100,000,000.00

$ 150,000,000.00

$ 200,000,000.00

$ 250,000,000.00

$ 300,000,000.00

$ 350,000,000.00

$ 400,000,000.00

$ 450,000,000.00

Tota

l de

imp

ues

to c

ausa

do

69

INDUSTRIAS MANUFACTURERAS

Cuadro 8



Como podemos observar en cuadro 8, el sector Industrias Manufactureras

ha mantenido un crecimiento constante durante los últimos cinco años pero

el año más importante en la recaudación de impuestos fue en el año 2010

con un total recaudado 335,558 millones de dólares, contando con 967

Contribuyentes Especiales en dicho año. Es importante destacar que la

actividad más relevante en los últimos cinco años ha sido la de Fabricación

de Cementos Hidráulicos.

2005 2006 2007 2008 2009 2010



$ 0.00

$ 50,000,000.00

$ 100,000,000.00

$ 150,000,000.00

$ 200,000,000.00

$ 250,000,000.00

$ 300,000,000.00

$ 350,000,000.00

$ 400,000,000.00

To

ta

l d

e im

pu

esto

ca

usa

do

70

COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACION

DE VEHICULOS AUTOMOTORES, MOTOCICLETAS, EFECTOS

PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS

Cuadro 9



Como podemos observar en cuadro 9, el sector Comercio al por Mayor y al

por Menor; Reparación de Vehículos Automotores, Motocicletas, efectos

Personales y Enseres Domésticos ha mantenido un crecimiento constante

desde el año 2005 al 2010, pero el año más importante en este sector fue en

el año 2010 con un total recaudado de impuestos de 344 millones de

dólares, contando con 2,2 Contribuyentes Especiales en dicho año. Es

relevante mencionar que la actividad más importante en los últimos cinco

años ha sido la de Venta al por Mayor de otros Productos Diversos para el

Consumidor.

2005 2006 2007 2008 2009 2010



$ 0.00

$ 50,000,000.00

$ 100,000,000.00

$ 150,000,000.00

$ 200,000,000.00

$ 250,000,000.00

$ 300,000,000.00

$ 350,000,000.00

$ 400,000,000.00

Tota

l de

imp

ue

sto

ca

usa

do

71

CAPITULO 4: ANÁLISIS DE RATIOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS DE

LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Un ratio es una relación entre dos o más magnitudes del balance o la cuenta

de resultados ofreciendo un determinado valor que por comparación sirve

para determinar la marcha de una empresa o sector económico.

Los ratios no son otra cosa que el resultado de comparar una cuenta con

otra. Matemáticamente es el cociente entre dos cifras. Estas cifras son los

saldos de las cuentas que queremos analizar entre sí. Tales cuentas pueden

ser del balance, de los Resultados o de ambos.

Para obtener un ratio que sea significativo, hemos de confirmar, en primer

término, que las cuentas estén relacionadas entre sí, debido a la operación

de la empresa. Así, por ejemplo, podemos desvelar las siguientes

relaciones:

Los clientes están relacionados con las ventas, pues son el producto

de las ventas a crédito.

Los proveedores están relacionados con las compras, pues estos se

generan de las compras a crédito.

Los inventarios están relacionados con el costo de ventas, pues

representan las existencias listas para la venta, pero valoradas a

precio de costo.

Una vez que se ha determinado esta relación procede obtener el ratio que

nos interesa siendo nuestro caso el análisis por sector económico. Así,

según la relación que se logra establecer, podemos clasificar a los ratios en

dos grupos en ratios financieros y ratios tributarios:

72

4.1.1 Ratios de Liquidez

Estos ratios nos ayudan a verificar que tan rápido los activos pueden ser

convertidos en dinero o efectivo de forma inmediata sin pérdida significativa

de su valor. De tal manera que cuanto más fácil es convertir un activo en

dinero se dice que es más líquido. Tenemos los siguientes ratios:

4.1.1.1 Liquidez Corriente

Este índice relaciona los activos corrientes frente a los pasivos de la misma

naturaleza. Cuanto más alto sea el coeficiente, la empresa tendrá mayores

posibilidades de efectuar sus pagos de corto plazo.

La liquidez corriente muestra la capacidad de las empresas para hacer frente

a sus vencimientos de corto plazo, estando influenciada por la composición

del activo circulante y las deudas a corto plazo, por lo que su análisis

periódico permite prevenir situaciones de iliquidez y posteriores problemas

de insolvencia en las empresas.

Generalmente se maneja el criterio de que una relación adecuada entre los

activos y pasivos corrientes es de 1 a 1, considerándose, especialmente

desde el punto de vista del acreedor, que el índice es mejor cuando alcanza

valores más altos. No obstante, esta última percepción debe tomar en

cuenta que un índice demasiado elevado puede ocultar un manejo

inadecuado de activos corrientes, pudiendo tener las empresas excesos de

liquidez poco productivos.

1. Liquidez Corriente = Activo Corriente / Pasivo Corriente

http://es.wikipedia.org/wiki/Activo_(contabilidad)

http://es.wikipedia.org/wiki/Dinero

73

4.1.1.2 Prueba Ácida

Se conoce también con el nombre de prueba del ácido o liquidez seca. Es un

indicador más riguroso, el cual pretende verificar la capacidad de la empresa

para cancelar sus obligaciones corrientes, pero sin depender de la venta de

sus existencias; es decir, básicamente con sus saldos de efectivo, el de sus

cuentas por cobrar, inversiones temporales y algún otro activo de fácil

liquidación, diferente de los inventarios.

No se puede precisar cuál es el valor ideal para este indicador, pero, en

principio, el más adecuado podría acercarse a 1, aunque es admisible por

debajo de este nivel, dependiendo del tipo de empresa y de la época del año

en la cual se ha hecho el corte del balance. Al respecto de este índice cabe

señalar que existe una gran diferencia, por razones obvias, entre lo que

debe ser la prueba ácida para una empresa industrial por ejemplo, que para

una empresa comercial; pues de acuerdo con su actividad las cantidades de

inventario que manejan son distintas, teniendo esta cuenta diferente

influencia en la valoración de la liquidez.

4.1.2 Indicadores de solvencia

Estos ratios nos sirven para determinar el nivel al cual se encuentra

endeudada la empresa. Cuando un banco va conceder un crédito a una

empresa, lo primero que mira es qué otras deudas posee la empresa. El

financiamiento externo sirve como una “palanca” que permite levantar las

operaciones y por lo tanto también levanta las ventas y con lo sube la

rentabilidad. Es por ello que a estos ratios también se le llaman “de

apalancamiento”. Los principales ratios de este grupo son:

2. Prueba Ácida = Activo Corriente - Inventarios / Pasivo Corriente

74

4.1.2.1 Endeudamiento del Activo

Este índice permite determinar el nivel de autonomía financiera. Cuando el

índice es elevado indica que la empresa depende mucho de sus acreedores

y que dispone de una limitada capacidad de endeudamiento, o lo que es lo

mismo, se está descapitalizando y funciona con una estructura financiera

más arriesgada. Por el contrario, un índice bajo representa un elevado grado

de independencia de la empresa frente a sus acreedores.

4.1.2.2 Endeudamiento Patrimonial

Este indicador mide el grado de compromiso del patrimonio para con los

acreedores de la empresa. No debe entenderse como que los pasivos se

puedan pagar con patrimonio, puesto que, en el fondo, ambos constituyen

un compromiso para la empresa.

Esta razón de dependencia entre propietarios y acreedores, sirve también

para indicar la capacidad de créditos y saber si los propietarios o los

acreedores son los que financian mayormente a la empresa, mostrando el

origen de los fondos que ésta utiliza, ya sean propios o ajenos e indicando si

el capital o el patrimonio son o no suficientes.

4.1.2.3 Endeudamiento del Activo Fijo

El coeficiente resultante de esta relación indica la cantidad de unidades

monetarias que se tiene de patrimonio por cada unidad invertida en activos

1. Endeudamiento del Activo = Pasivo Total / Activo Total

2. Endeudamiento Patrimonial = Pasivo Total / Patrimonio

75

fijos. Si el cálculo de este indicador arroja un cociente igual o mayor a 1,

significa que la totalidad del activo fijo se pudo haber financiado con el

patrimonio de la empresa, sin necesidad de préstamos de terceros.

Para elaborar este índice se utiliza el valor del activo fijo neto tangible (no se

toma en cuenta el intangible), debido a que esta cuenta indica la inversión en

maquinaria y equipos que usan las empresas para producir.

4.1.2.4 Apalancamiento

Se interpreta como el número de unidades monetarias de activos que se han

conseguido por cada unidad monetaria de patrimonio. Es decir, determina el

grado de apoyo de los recursos internos de la empresa sobre recursos de

terceros.

Dicho apoyo es procedente si la rentabilidad del capital invertido es superior

al costo de los capitales prestados; en ese caso, la rentabilidad del capital

propio queda mejorada por este mecanismo llamado "efecto de palanca". En

términos generales, en una empresa con un fuerte apalancamiento, una

pequeña reducción del valor del activo podría absorber casi totalmente el

patrimonio; por el contrario, un pequeño aumento podría significar una gran

revalorización de ese patrimonio.

3. Endeudamiento del Activo Fijo = Patrimonio / Activo Fijo Neto

4. Apalancamiento = Activo Total / Patrimonio

76

4.1.2.5 Apalancamiento Financiero

El apalancamiento financiero indica las ventajas o desventajas del

endeudamiento con terceros y como éste contribuye a la rentabilidad del

negocio, dada la particular estructura financiera de la empresa. Su análisis

es fundamental para comprender los efectos de los gastos financieros en las

utilidades. De hecho, a medida que las tasas de interés de la deuda son más

elevadas, es más difícil que las empresas puedan apalancarse

financieramente. Si bien existen diferentes formas de calcular el

apalancamiento financiero.

En la relación, el numerador representa la rentabilidad sobre los recursos

propios y el denominador la rentabilidad sobre el activo.

De esta forma, el apalancamiento financiero depende y refleja a la vez, la

relación entre los beneficios alcanzados antes de intereses e impuestos, el

costo de la deuda y el volumen de ésta. Generalmente, cuando el índice es

mayor que 1 indica que los fondos ajenos remunerables contribuyen a que la

rentabilidad de los fondos propios sea superior a lo que sería si la empresa

no se endeudaría. Cuando el índice es inferior a 1 indica lo contrario,

mientras que cuando es igual a 1 la utilización de fondos ajenos es

indiferente desde el punto de vista económico.

5. Apalancamiento Financiero = (UAI / Patrimonio) / (UAII / Activos Totales)

77

4.1.3 Ratios de Gestión

Estos ratios sirven para evaluar la eficiencia de las operaciones de la

empresa. Los indicadores más importantes de este grupo son:

4.1.3.1 Rotación de cartera

Muestra el número de veces que las cuentas por cobrar giran, en promedio,

en un periodo determinado de tiempo, generalmente un año.

Se debe tener cuidado en no involucrar en el cálculo de este indicador

cuentas diferentes a la cartera propiamente dicha. Sucede que, en la gran

mayoría de balances, figuran otras cuentas por cobrar que no se originan en

las ventas, tales como cuentas por cobrar a socios, cuentas por cobrar a

empleados, deudores varios, etc. Como tales derechos allí representados no

tuvieron su origen en una transacción de venta de los productos o servicios

propios de la actividad de la compañía, no pueden incluirse en el cálculo de

las rotaciones porque esto implicaría comparar dos aspectos que no tienen

ninguna relación en la gestión de la empresa.

En este caso, para elaborar el índice se toma en cuenta las cuentas por

cobrar a corto plazo.

4.1.3.2 Rotación de Activos fijos

Indica la cantidad de unidades monetarias vendidas por cada unidad

monetaria invertida en activos inmovilizados. Señala también una eventual

insuficiencia en ventas; por ello, las ventas deben estar en proporción de lo

invertido en la planta y en el equipo. De lo contrario, las utilidades se

1. Rotación de Cartera = Ventas / Cuentas por Cobrar

78

reducirán pues se verían afectadas por la depreciación de un equipo

excedente o demasiado caro; los intereses de préstamos contraídos y los

gastos de mantenimiento.

4.1.3.3 Rotación de Ventas

La eficiencia en la utilización del activo total se mide a través de esta

relación que indica también el número de veces que, en un determinado

nivel de ventas, se utilizan los activos.

Este indicador se lo conoce como "coeficiente de eficiencia directiva", puesto

que mide la efectividad de la administración. Mientras mayor sea el volumen

de ventas que se pueda realizar con determinada inversión, más eficiente

será la dirección del negocio. Para un análisis más completo se lo asocia

con los índices de utilidades de operación a ventas, utilidades a activo y el

período medio de cobranza.

4.1.3.4 Periodo Medio de Cobranza

Permite apreciar el grado de liquidez (en días) de las cuentas y documentos

por cobrar, lo cual se refleja en la gestión y buena marcha de la empresa. En

la práctica, su comportamiento puede afectar la liquidez de la empresa ante

la posibilidad de un período bastante largo entre el momento que la empresa

factura sus ventas y el momento en que recibe el pago de las mismas.

2. Rotación de Activo Fijo = Ventas / Activo Fijo

3. Rotación de Ventas = Ventas / Activo Total

79

Debido a que el índice pretende medir la habilidad de la empresa para

recuperar el dinero de sus ventas, para elaborarlo se utilizan las cuentas por

cobrar de corto plazo, pues incluir valores correspondientes a cuentas por

cobrar a largo plazo podría distorsionar el análisis en el corto plazo.

4.1.3.5 Periodo Medio de Pago

Indica el número de días que la empresa tarda en cubrir sus obligaciones de

inventarios. El coeficiente adquiere mayor significado cuando se lo compara

con los índices de liquidez y el período medio de cobranza.

Con relativa frecuencia, períodos largos de pago a los proveedores son

consecuencia de una rotación lenta de los inventarios; de un exceso del

período medio de cobranza, o, incluso, de una falta de potencia financiera.

Para su cálculo se utilizan las cuentas y documentos por pagar a

proveedores en el corto plazo, que son las que permiten evaluar la eficiencia

en el pago de las adquisiciones de insumos.

4.1.4 Indicadores de Rentabilidad

Estos ratios, como su nombre lo indica, nos sirve para evaluar la rentabilidad

de la empres. Para obtener estos ratios, hacemos una comparación entre:

los resultados obtenidos (pérdida o ganancias) en el ejercicio y las fuentes,

orígenes o inversiones que deben generar tales resultados, tales como:

4. Período Medio de Cobranza = (Cuentas por Cobrar * 365) / Ventas

5. Período Medio de Pago = (Cuentas y Documentos por Pagar * 365) / Compras

80

4.1.4.1 Rentabilidad Net del Activo (Du Pont)

Esta razón muestra la capacidad del activo para producir utilidades,

independientemente de la forma como haya sido financiado, ya sea con

deuda o patrimonio.

Si bien la rentabilidad neta del activo se puede obtener dividiendo la utilidad

neta para el activo total, la variación presentada en su fórmula, conocida

como “Sistema Dupont” , permite relacionar la rentabilidad de ventas y la

rotación del activo total, con lo que se puede identificar las áreas

responsables del desempeño de la rentabilidad del activo.

En algunos casos este indicador puede ser negativo debido a que para

obtener las utilidades netas, las utilidades del ejercicio se ven afectadas por

la conciliación tributaria, en la cual, si existe un monto muy alto de gastos no

deducibles, el impuesto a la renta tendrá un valor elevado, el mismo que, al

sumarse con la participación de trabajadores puede ser incluso superior a la

utilidad del ejercicio.

4.1.4.2 Rentabilidad Neta de Ventas (Margen Neto)

Los índices de rentabilidad de ventas muestran la utilidad de la empresa por

cada unidad de venta. Se debe tener especial cuidado al estudiar este

indicador, comparándolo con el margen operacional, para establecer si la

utilidad procede principalmente de la operación propia de la empresa, o de

otros ingresos diferentes. La inconveniencia de estos últimos se deriva del

hecho que este tipo de ingresos tienden a ser inestables o esporádicos y no

reflejan la rentabilidad propia del negocio. Puede suceder que una compañía

1. Rentabilidad Neta del Activo ( Du Pont) = (Utilidad Neta / Ventas) * (Ventas / Activo Total)

81

reporte una utilidad neta aceptable después de haber presentado pérdida

operacional. Entonces, si solamente se analizara el margen neto, las

conclusiones serían incompletas y erróneas.

Debido a que este índice utiliza el valor de la utilidad neta, pueden

registrarse valores negativos por la misma razón que se explicó en el caso

de la rentabilidad neta del activo.

4.1.5 Ratios Tributarios

Para nuestro análisis hemos considerado cuatro ratios tributarios para poder

tener una idea más clara de cómo ha sido el comportamiento de cada uno

de los sectores económicos en el pago de impuesto dentro de un periodo

2005 al 2010. Se han considerado los siguientes ratios:

4.1.5.1 Tasa Efectiva de Contribución

La variación del impuesto causado durante el periodo analizado del 2005 al

2010, se lo obtiene de la diferencia del año a estudiar menos el año anterior

y el resultado obtenido para el año anterior, el resultado de esta operación

nos indica cuanto ha crecido o disminuido el aporte del impuesto causado

por sector económico.

2. Rentabilidad Neta de Ventas ( Margen neto) = Utilidad Neta / Ventas

1. impuesto Causado = Variación Año a Año

82

4.1.5.2 Tasa Efectiva de Sectorial

Este ratios nos permite determinar el nivel de contribución del sector sobre

la renta liquida o neta. Se calcula dividiendo el impuesto causado sobre el

total de los ingresos.

4.1.5.3 Retenciones en la Fuente De Impuesto a la Renta

Se calcula dividiendo las retenciones en la fuente por el total de costos y

gastos, este indicador también es comparado con contribuyentes del mismo

sector.

4.1.5.4 Anticipos Pagados

Este ratio nos permite determinar cuánto de los anticipos representa frente

al impuesto causado es decir cuál es el porcentaje que año a año de cada

sector está aportando anticipadamente de los impuestos sobre las utilidades

generadas.

2. Tasa efectiva Sectorial = Impuesto Causado / Total de Ingresos

3. Retenciones en la Fuente de Impuesto a la

Renta=

Retenciones en la Fuente de Impuesto a la

Renta / Total de Costos y Gastos

4. Anticipo Pagados = Anticipo Pagado / Impuesto Causado

83

4.2 Análisis de los Contribuyentes Especiales De los Principales Sectores

en el Periodo 2010

TABLA 5



En la Tabla 5 se ha presentado un detalle de la información de los

principales Sectores Económicos que de acuerdo al Servicio de Rentas

Internas y del Banco Central son los más importantes a nivel Nacional.

De acuerdo a la información presentada entre los cuatro sectores que se

tiene el sector de la Industria Manufacturera es ha sido el mejor en el 2010

en sus ratios financieros ya que presenta una liquidez mayor a 1 es decir

que con sus activos más líquidos puede pagar las deudas que tiene en dicho

PRINCIPLES SECTORES ECONOMICOS 2010EXPLOTACION DE MINAS Y

CANTERAS

AGRICULTURA,

GANADERIA, CAZA Y

SILVICULTURA

PESCAINDUSTRIAS

MANUFACTURERAS

RATIOS DE LIQUIDEZ

LIQUIDEZ CORRIENTE 0,72 1,10 1,04 1,55

PRUEBA ACIDA 0,67 0,77 0,69 1,07

RATIOS DE ENDEUDAMIENTO

ENDEUDAMIENTO DEL ACTIVO 68% 62% 68% 58%

ENDEUDAMIENTO PATRIMONIO 195% 163% 211% 137%

ENDEUDAMIENTO ACTIVO FIJO 541% 84% 72% 225%

APALANCAMIENTO 285% 262% 311% 236%

APALACAMIENTO FINANCIERO 285% 262% 311% 236%

RATIOS DE OPERACIÓN O ACTIVIDAD

ROTACION DE CARTERA 15,39 14,66 15,54 7,81

ROTACION DE ACTIVO FIJO 19,92 2,32 2,30 12,00

ROTACION DE VENTAS 1,29 1,06 1,03 2,25

PERIODO MEDIO DE COBRANZA 23,72 24,90 23,49 46,73

PERIODO MEDIO DE PAGO 307,17 337,15 140,54 53,65

RATIOS DE RENTABILIDAD

RENTABILIDAD NETA DEL ACTIVO (DU PONT) 4,81% 1,32% 3,23% 4,19%

RENTABILDAD NETA DE VENTAS (MARGEN NETO) 3,73% 1,25% 3,12% 1,86%

RATIOS TRIBUTARIOS

IMPUESTO CAUSADO 9,05% 8,88% 59,80% -8,83%

TASA EFECIVA SECTORIAL 1,84% 0,75% 1,19% 0,73%

RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA 0,00% 0,07% 0,05% 0,59%

ANTICIPOS PAGADOS 0,00% 0,04% 0,03% 6,35%

84

periodo. El nivel de endeudamiento que maneja se encuentra en los ratios

establecidos. La política de cobro de cartera que manejan es muy buena ya

que en menos de 120 días están cobrando a sus clientes. De acuerdo al

pago de impuestos disminuyo en el 2010 en comparación al año anterior,

quizás es este es la única observación que se tiene del sector.

Los otros sectores que se encuentran en la tabla son también importantes y

tienen otras variables que resaltar ya que es otro tipo diferente de negocio.

En el sector de explotación y Minas su política de cobranza es en 30 días

pero esto se debe al tipo de negocio, se tiene un porcentaje alto de

rentabilidad y tiene un nivel de recaudación alto de recaudación y lo más

importante que mantiene un nivel de crecimiento desde el 2005 al 2010.

El sector de la Agricultura, Ganadería y Silvicultura; y Pesca aunque son dos

sectores distintos tienen ratios similares ya que tratan dos tipos de negocio

de comercio en la cual deben de cultivar para poder comercializar. Lo que se

puede acotar es que en el Sector de la Pesca en el año 2010 aumento en

sus nivel de recaudación de impuestos en comparación a la agricultura.

Luego de tener claro los principales sectores o más representativos se

realizara un análisis más exhaustivo por sector tomando en referencia las

variables exógenas que llegan afectar a estos sectores tales como

problemas políticos, económicos y sociales de acuerdo al tiempo que se te

analizando incluyendo información que se tiene del Banco Central.

85

4.3 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector de Explotación

de Minas y Canteras.

De acuerdo al informe publicado por Banco Central del Ecuador en el primer

trimestre del 2011, el valor agregado bruto19 (VAB) de la explotación de

minas y canteras tuvo un aumento de 0.7%, en relación al trimestre anterior,

lo que contribuyó positivamente a la variación trimestral del PIB en 0.08%.

La evolución del VAB de esta industria, comparado con el primer trimestre

de 2010, fue de 8.3%.

La industria extracción de petróleo crudo, incrementó su actividad (datos

desestacionalizados) en 0.7% respecto al cuarto trimestre del 2010. Al

compararse la evolución del VAB de esta industria respecto al primer

trimestre del 2010, se registró un aumento de 8.3%.

Con la información proporcionada por PETROECUADOR, la producción

nacional por campos de petróleo presentó, en el primer trimestre del 2011,

una reducción de -1.8% (datos originales, es decir no corregido su

comportamiento estacional), respecto al cuarto trimestre del 2010; la

producción pasó de 46.13 a 45.30 millones de barriles. En ese contexto, la

producción de las empresas petroleras privadas presentó una reducción de -

14.4%, mientras que la producción de las estatales (PETROECUADOR y

PETROAMAZONAS, principalmente) se incrementó en 4.4%.

De su parte, en el primer trimestre de 2011, la actividad económica “Resto

de productos mineros” reportó un crecimiento en volumen de 0.1% en

relación al cuarto trimestre del 2010 y de 8.1% con respecto al primer

trimestre del 2010.

19

El Valor Agregado Bruto (VAB) o Valor Añadido Bruto es la macromagnitud económica que mide el valor añadido

generado por el conjunto de productores de un área económica, recogiendo en definitiva los valores que se agregan a los bienes y servicios en las distintas etapas del proceso productivo.

86

El año 2010 ha sido el más importante para este sector, en ese año los

presidentes de Ecuador y Perú se suscribieron acuerdos para el

Intercambio de Tecnología en Minería, mediante este acuerdo bilateral se

compartirá información, metodologías y tecnologías de aplicación en el

sector minero. Este acuerdo fue suscrito durante el Encuentro Presidencial y

IV Reunión de Gabinete Binacional de Ministros de ambos países, realizado

en Loja en octubre 2010.

El Ministerio de Recursos Naturales no Renovables comunicó en el año

2010 que se inició la regularización de los mineros artesanales en Loja y que

ya empezaron a recibir los primeros permisos provisionales, para realizar

labores autorizadas de minería en zonas libres. En la provincia de Loja

existen 56 actividades mineras que se deben regularizar y que están

dedicadas a la extracción de oro y materiales de construcción como yeso,

arenas y gravas. La buena noticia es que los mineros artesanales que se

regularicen tienen el beneficio de acceder a programas de capacitación

técnica sobre uso de herramientas y métodos de explotación minera.

Además, pueden solicitar microcréditos en el Banco Nacional de Fomento

(BNF) para adquirir pequeña maquinaria y tecnificar sus labores artesanales

con la intención y consabido beneficio de aumentar la producción. De hecho

el pasado 26 de agosto de 2010 inició proceso de regularización, en las

provincias de Esmeraldas, Zamora Chinchipe, Azuay y El Oro. Según la

Disposición Transitoria Octava de la Ley de Minería, son considerados

mineros artesanales aquellas personas que tienen una inversión individual

inferior a 36 mil dólares y 72 mil en inversión asociativa, con mínimo dos

años de actividad anterior a la realización del Censo Minero.

Como vemos la situación no es la mejor en todos los casos ya que antes

reinaba el caos, la corrupción y el desorden, pero actualmente se están

87

tomando medidas en la gestión y control para regularizar, apoyar y sobre

todo mejorar la producción minera del país.

Con la información obtenida del Servicio de Rentas Internas del periodo

2005 al 2010 con respecto a los Contribuyentes Especiales con el perfil de

Sociedades tendremos una visión más clara de acuerdo a los ratios

financieros e índices tributarios obtenidos haciendo una comparación con los

ratios obtenidos de la Superintendencia de Compañías.

88

4.3.1 Análisis Ratio de liquidez


Cuadro 10



En el cuadro 10 presentado tenemos ratio de liquidez corriente, el cual

muestra la capacidad de todas las empresas que se encuentran en dicho

sector para hacer frente a sus vencimientos en el corto plazo, estando

influenciada por la composición del activo circulante y las deudas por cobrar

tanto a clientes relacionados y a los no relacionados en el corto plazo

descontando las Provisiones Incobrables, así el análisis periódico permite

prevenir situaciones de iliquidez y posteriores problemas de insolvencia en

las empresas.

Con los resultados obtenidos del cuadro 10, podemos darnos cuenta que el

año 2005 el activo corriente es 1,05 veces más grandes que el pasivo

corriente. Cuanto mayor sea el valor de esta razón, mayor será la capacidad

de la empresa de pagar sus deudas. Entre los años 2006, 2007, 2008, 2009

y 2010 los ratios se encuentran por debajo de la relación es decir 0,69

veces; 0,84 veces; 0,94 veces; 0,73 veces; 0,72 veces respectivamente

relacionados a los años anteriores mencionados es decir que su pasivo

89

corriente es mucho mayor a su activo corriente, que es lo mismo decir que

aunque se convierta lo más rápido en efectivo su activo corriente no podrá

saldar la cuenta de pasivo corriente ya que es mucho mayor.

El promedio de los últimos cinco años del ratio de liquidez del sector en

mención se encuentra entre 0,69 y 0,96 veces que en comparación a los

ratios obtenido de la Superintendencia de Compañías del periodo 2005 al

2010 se encuentra en 3,4 veces. Sin duda alguna la dispersión de los datos

que se tiene es grande pero no olvidemos que se está comparando el sector

de Explotación de Minas y Canteras de los Contribuyentes Especiales con

perfil solo Sociedades y que los datos obtenidos de la Superintendencia de

Compañía involucran a todas las empresas que se encuentren en dicho

sector.


Cuadro 11



90

Se conoce también con el nombre de prueba del ácido o liquidez seca ya

que es un indicador más riguroso, el cual pretende verificar la capacidad de

la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes, pero sin depender de

la venta de su inventario, básicamente con sus saldos de efectivo, el de sus

cuentas por cobrar, inversiones temporales y algún otro activo de fácil

liquidación, diferente de los inventarios.

De acuerdo a los datos obtenidos por el Servicio de Rentas Internas en el

año 2005 contamos con el 0,98 de liquidez para operar sin recurrir a los

flujos de ventas que es ratio más alto durante los últimos cinco años. En

comparación a los años siguientes que sería entre los años 2006, 2007,

2008, 2009, 2010 tenemos los ratios que se encuentran por debajo del año

2005, los cuales son 0,64 veces; 0,80 veces; 0,90 veces; 0,70 veces;0, 67

veces respectivamente. El promedio que se tiene en los cinco años que se

está analizando se encuentra entre 0,65 veces y 0,90 veces siendo el de la

Superintendencia de Compañías es 3,05 veces, recordemos que el ratio de

prueba ácido es el más severo y es por ello que se castiga bastante al

obtener el ratio porque se considera solo los activos altamente líquidos, en el

caso de la Superintendencia de Compañías se está considerando el global

de todas las compañías mientras en nuestra investigación solo Sociedades.

4.3.2 Indicadores de Solvencia

Los indicadores de endeudamiento o solvencia tienen por objeto medir en

qué grado y de qué forma participan los acreedores dentro del

financiamiento de la empresa. Se trata de establecer también el riesgo que

corren tales acreedores y los dueños de la compañía y la conveniencia o

inconveniencia del endeudamiento.

Desde el punto de vista de los acreedores, para otorgar nuevo

financiamiento, generalmente prefieren que la empresa tenga un

91

endeudamiento "bajo", una buena situación de liquidez y una alta generación

de utilidades, factores que disminuyen el riesgo de crédito.


Cuadro 12



Mide el nivel del activo total de la empresa, financiado con recursos

aportados a corto y largo plazo por los acreedores.

El nivel de endeudamiento del activo en los cinco últimos estaría entre el

70% y 74% es decir que el porcentaje que se obtiene entre los rangos

obtenidos es lo que representa el total de los pasivos frente al activo total, es

decir que este sector depende mucho de sus acreedores y que disponen de

una limitada capacidad de endeudamiento, en comparando con el promedio

que nos da la Superintendencia de Compañías estaría en 52% cabe

recalcar este ratio es inferior porque estaría involucrando a todas las

empresas a nivel Nacional y es por ello que los valores se dispersan.

92


Cuadro 13



Evalúa la relación entre los recursos totales aportados por los acreedores y

los aportados por los propietarios de la empresa, además este coeficiente se

utiliza para estimar el nivel de palanqueo financiero.

De acuerdo a la información obtenida el endeudamiento del patrimonio

estaría entre el 191% y 281% de acuerdo a la información financiera

obtenida del Servicio de Rentas Internas durante los cinco últimos años en

comparación a la información que se tiene de la Superintendencia de

Compañías estaría en 191% de acuerdo a la información que se tiene de

todas empresas durante el periodo anteriormente establecido que realmente

es un ratio alto.

93


Cuadro 14



Permite establecer el empleo de los recursos financieros de largo plazo en la

adquisición de activos fijos.

De acuerdo al cuadro presentado anteriormente durante los cinco últimos

años, el nivel de endeudamiento del activo fijo neto estaría entre 629% y

452% de acuerdo a la información que se tiene de los Contribuyentes

Especiales, vale recalcar que los años 2005 y 2007 se tiene los porcentajes

más bajos comparando a los otros años, y haciendo una comparación a la

información de la Superintendencia de Compañías tenemos que esta 1356%

pero esto es porque los dos primeros años son porcentajes altos siendo los

años restantes porcentajes similares a los obtenidos en el Servicio de

Rentas.

94


Cuadro 15



El apalancamiento es la relación entre capital propio y crédito invertido en

una operación financiera. Al reducir el capital inicial que es necesario

aportar, se produce un aumento de la rentabilidad obtenida. El incremento

del apalancamiento también aumenta los riesgos de la operación, dado que

provoca menor flexibilidad o mayor exposición a la insolvencia o incapacidad

de atender los pagos.

De acuerdo a los datos obtenidos el nivel de apalancamiento de los últimos

cinco años estaría entre 273% y 380% de endeudamiento que de acuerdo a

la información obtenida por la Superintendencia de Compañías estaría en el

291% nivel de endeudamiento que realmente estaría bien ya que

contablemente en los países extranjeros ese es el límite de endeudamiento

sin embargo en Ecuador se permite que las empresas se endeuden hasta un

95

300% y máximo hasta un 400% dependiendo del riesgo del la línea de

negocio que se esté estudiando.


Cuadro 16



El apalancamiento financiero se deriva de utilizar el endeudamiento para

financiar una inversión. Esta deuda genera un costo financiero (intereses),

pero si la inversión genera un ingreso mayor a los intereses a pagar, el

excedente pasa a aumentar el beneficio de la empresa.

En este caso el nivel de endeudamiento financiero estaría entre el 273% y

380% del nivel de endeudamiento igual a los ratios anteriores es decir que

no habría un valor tan alto en cuentas por pagar accionistas para que

nuestro nivel de endeudamiento disminuya y poder recomendar capitalizar

dicho rubro, quizás si se hace un análisis por empresa encontremos un rubro

fuerte para poder hacer dicha recomendación. En comparación al ratio que

nos da la Superintendencia de Compañías tenemos el 255% de nivel de

endeudamiento que si disminuye con el porcentaje obtenido de

endeudamiento financiero que es de 291%.

96


Estos indicadores tienen por objetivo medir la eficiencia con la cual las

empresas utilizan sus recursos. Así miden el nivel de rotación de los

componentes del activo; el grado de recuperación de los créditos y del pago

de las obligaciones; la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos

según la velocidad de recuperación de los valores aplicados en ellos y el

peso de diversos gastos de la firma en relación con los ingresos generados

por ventas.

En varios indicadores, se pretende imprimirle un sentido dinámico al análisis

de aplicación de recursos, mediante la comparación entre cuentas de

balance (estáticas) y cuentas de resultado (dinámicas). Lo anterior surge de

un principio elemental en el campo de las finanzas de acuerdo al cual, todos

los activos de una empresa deben contribuir al máximo en el logro de los

objetivos financieros de la misma, de tal suerte que no conviene mantener

activos improductivos o innecesarios.

Lo mismo ocurre en el caso de los gastos, que cuando registran valores

demasiado altos respecto a los ingresos demuestran mala gestión en el área

financiera.

97

4.3.3.1 Rotación de Cartera

Cuadro 17



Para el cálculo de la rotación de cartera se toma el valor de las ventas a

crédito en un periodo determinado y se divide por el promedio de las cuentas

por cobrar en el mismo periodo. Las ventas a crédito son la sumatoria de

todas las ventas a crédito que se hicieron en un periodo o ejercicio. El

promedio de cuentas por cobrar se determina por lo general, sumando los

saldos al inicio del periodo y el saldo al finalizar el periodo y luego dividiendo

por dos.

De acuerdo a los datos obtenidos del Servicio de Rentas Internas desde el

año 2005 al 2010 se encuentran en in intervalo de 9 a 16 veces la rotación

de la cartera de cuentas por cobrar de dicho sector en mención que en

comparación a los datos que nos facilita la Superintendencia de Compañías

esta en 19 veces su rotación de cartera es decir que la cartera que se

maneja de los Contribuyentes Especiales rota en un intervalo más rápido,

ahora depende mucho de las cuentas por cobrar que se seleccionen en

98

nuestro caso hemos trabajado con las cuentas por cobrar clientes no

relacionados tanto locales como extranjeros ya que ellos son los clientes que

se les debe de cobrar las cuentas por cobrar relacionadas corresponden a

empresas que se encuentran relacionadas entre sí es decir los mismos

dueños pero diferente negocio se cobran entre sí su cartera.

4.3.3.2 Rotación del Activo Fijo

Cuadro 18



Este índice se basa en la comparación del monto de las Ventas con el total

del Activo Fijo Neto. Todo Activo requiere de Pasivo que lo financie. Por

tales razones el objetivo es de tratar de maximizar las Ventas o Ingresos con

el mínimo de Activo, lo cual se traduce a su vez en menos Pasivos y por lo

tanto habrá menos deudas y se necesitará menos Patrimonio. Todo esto

finalmente se traduce en una empresa más eficiente.

99

Con la información obtenida de los estados financieros de los cinco últimos

años que se tiene podemos verificar que el índice oscila entre 11 a 20 veces

la rotación de activo fijo es decir que mientras mayor sea el valor de este

ratio mejor será la productividad del Activo Fijo Neto, es decir que el dinero

invertido en este tipo de Activo rota un número mayor de veces, lo cual se

traduce en una mayor rentabilidad del negocio. Es importante notar que el

año más bajo de rotación ha sido el año 2009. En comparación al índice que

se tiene de la Superintendencia de Compañías se tiene que es 34 veces la

rotación del activo fijo, de igual manera el año más bajo de este índice fue en

el año 2009.


Cuadro 19



100

Muestra el número de veces que una venta se refleja en las cuentas por

cobrar, es decir, el plazo medio de créditos que se concede a los clientes.

En el caso de los Contribuyentes Especiales tienen un promedio de 1 vez la

rotación de ventas en cambio el resultado obtenido de la Superintendencia

de Compañías es de 3 veces es decir que la industria o el sector tienen la

capacidad para cubrir sus obligaciones de corto plazo y sus activos están

rindiendo una medida aceptable.

4.3.3.4 Período Medio de Cobranza

Cuadro 20



El periodo medio de cobranza nos señala el plazo en DÍAS de la

recuperación del crédito ó sea el período durante el cual la empresa dejará

de recibir ingresos en concepto de Cuentas por Cobrar. Nos muestra el

tiempo de financiamiento a nuestros clientes.

101

Los periodos medios de cobranzas para los Contribuyentes Especiales están

entre 23 a 40 días, es importante acotar que en 2008 fue el año que menos

se demoraron de cobrar en comparación a los otros años, también es

importante señalar que nosotros hemos escogido las cuentas por cobrar a

clientes no relacionados tanto locales como extranjeros restando las

provisiones. Quizás la Superintendencia de Compañías toma directamente

el valor total de las cuentas por cobrar sin seleccionar quienes son los

clientes directos para la industria. Para la Superintendencia de Compañía

tenemos un ratio 138 días que no está mal el ratio porque todo depende

también de la política que tengas dichas empresas en el cobro porque el

tiempo máximo de cobro debería ser 180 días como tarde.

4.3.3.5 Período Medio de Pago

Cuadro 21



102

Indica el número de días que la empresa tarda en cubrir sus obligaciones de

inventarios. El coeficiente adquiere mayor significado cuando se lo compara

con los índices de liquidez y el período medio de cobranza.

El periodo de pago para los Contribuyentes Especiales oscila entre los 284

a 406 días que realmente no está mal ya que lo más importante es cobrar lo

más rápido para luego si poder pagar a los proveedores en el caso que se

demoran en pagar los clientes y se pagara a los proveedores antes de que

paguen los clientes estaríamos hablando de indicadores de actividad

desfasados. De acuerdo a la información que se tiene de la

Superintendencia de Compañías se encuentra en un promedio durante los

cinco años de 426 días.


Los indicadores de rendimiento, denominados también de rentabilidad o

lucrativas, sirven para medir la efectividad de la administración de la

empresa para controlar los costos y gastos y, de esta manera, convertir las

ventas en utilidades.

Desde el punto de vista del inversionista, lo más importante de utilizar estos

indicadores es analizar la manera como se produce el retorno de los valores

invertidos en la empresa (rentabilidad del patrimonio y rentabilidad del activo

total).

103

4.3.4.1 Rentabilidad neta del activo (Dupont)

Cuadro 22





deuda o patrimonio.

El resultado obtenido durante los cinco últimos años oscila entre 2% y 13%

es decir que nos indica el porcentaje o proporción de las deudas con

respecto a los Activo. En comparación al resultado de la Superintendencia

de Compañías el promedio durante los cinco años es del 17% de

rentabilidad de activos que mantiene una relación con la información del

Servicio de rentas Internas.

104


Cuadro 23



Los índices de rentabilidad de ventas muestran la utilidad de la empresa por

cada unidad de venta.

De acuerdo a los datos obtenidos de los Contribuyentes Especiales

podemos indicar que se encuentran en un intervalo del 2% al 15% de

rentabilidad neta durante los últimos cinco años. De acuerdo a porcentaje

que se presenta la Superintendencia de Compañías se encuentra en un

promedio de los cinco últimos años en el 27% de rentabilidad. Lo que

podemos concluir que este sector está por debajo del promedio, lo que

indica que, además de tener unos costos altos, también posee más carga

operativa que el promedio.

105

4.3.5 Índices Tributarios

En esta sección analizaremos ciertas cuentas muy importantes de la

conciliación tributaria en cómo ha ido variando la recaudación de impuesto

durante estos cinco años en dicho sector.

4.3.5.1 Impuesto a la Renta Causado

Cuadro 24



En este parte vamos a ver como ha sido la recaudación del impuesto

causado año a año de dicho sector y como ha sido su variación en

comparación al año anterior para tener una idea de cómo ha evolucionado la

recaudación de impuestos.

De acuerdo a la información que se tiene este sector ha contribuye en los

últimos cinco años entre 203 millones de dólares y 386 millones de dólares

siendo el año 2009 el más bajo en comparación al año anterior presentando

un decrecimiento del 46%, esto se debe a que sus ingresos disminuyeron en

106

comparación a los años anteriores dejando un margen pequeño de utilidad y

por ende la recaudación baja, se lo relaciona adicionalmente a la regulación

que el estado ha hecho para los mineros y con respecto al petróleo l bajada

de precio que se tiene en dicho año.

4.3.5.2 Tasa Efectiva Sectorial

Cuadro 25



Nos indica el nivel de contribución de la empresa sobre la renta liquida o

neta. Se calcula dividiendo el impuesto a cargo del total de los ingresos.

Realmente podemos ver que el porcentaje de recaudación frente a su

ingreso total es entre 4% y 8% desde el año 2005 al 2010 sin embargo el

2009 es el año más afectado que viene de la mano con el análisis anterior

de la recaudación del impuesto causado.

0,00%

1,00%

2,00%

3,00%

4,00%

5,00%

6,00%

7,00%

8,00%

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Tasa Efectiva Sectorial 7,55% 7,84% 6,59% 5,42% 5,76% 1,84%

INDICES TRIBUTARIOS

107

4.3.5.3 Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta

Cuadro 26



Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que

pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta

gravada para quien los reciba, actuará como agente de retención del

Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a entregar el

respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco

días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben

efectuar la retención.

De acuerdo a la información que se tiene del periodo 2005 al 2010 podemos

decir que el porcentaje promedio durante el tiempo establecido es del 0,61%

es decir que este porcentaje representa las Retenciones en as Fuente del

Impuesto a la Renta frente al total de sus costos y gastos.

108

4.3.5.4 Anticipos pagados

Cuadro 27



Como su nombre lo indica el anticipo pagado es un valor que pagan por

adelantado los Contribuyentes así cuando tienen que pagar su impuesto se

resta de los anticipos pagados. El anticipo pagado de los últimos cinco años

se encuentra en un intervalo del 30% al 31%, es decir que representa entre

estos porcentajes frente a su recaudación de impuestos. Entre los años 2005

y 2006 representan el anticipo más bajo. En los datos del año 2010 no se

tiene registrado un total de anticipo pagado ya que como se menciono son

datos cortados abril y no

En conclusión estos dos ratios nos facilita a examinar la situación financiera

de dicho sector en mención, en este caso los ratios se limitan al análisis del

activo, pasivo, patrimonio, ventas, costos de ventas, gastos administrativos

que de una u otra forma nos da información de cómo se encuentra el sector

desde diferentes perspectivas. Analizando la información de los balances de

los últimos años de la cuenta de sus principales activos como caja ha

109

crecido en esos años, la cuenta de cuentas por cobrar clientes no

relacionados tanto locales como el exterior ha tenido su baja en los años

2007 al 2009 sin duda alguna por el drástico problema de la subida y baja de

los precios de petróleos es por ello que las cuentas por cobrar en esos años

ha disminuido; con respecto a la cuenta de activo fijos ha ido aumentando en

el transcurso de los años y realmente es bueno ya que están ampliando sus

instalaciones para poder aumentar su capacidad de producción, pero así

mismo sus obligaciones con Instituciones Financieras tanto locales como

extranjeras, prestamos a accionistas y cuentas por pagar a proveedores han

crecido, Con respecto al total de sus ingresos podemos decir que ha crecido

durante los cinco años excepto el 2009 que por la crisis económica mundial

por la caída del precio de petróleo disminuyo sus ventas al igual que sus

costos en ventas disminuyeron en la misma relación . El valor del impuesto

causado disminuyo relativamente en los dos últimos años en comparación a

años anteriores pero por el mismo hecho que sus ventas disminuyeron. Es

importante recalcar que la actividad más importante en sector es la actividad

petrolera sin dejar atrás la extracción de minerales.

De hecho en el mes de septiembre del 2010, Ecuador logró el precio más

alto para su principal producto de exportación el petróleo, ya que llegó a

70,72 dólares por cada barril de crudo Oriente, de acuerdo a lo indicado por

la empresa estatal Petroecuador. En el mercado internacional se fija el

precio del hidrocarburo ecuatoriano, restando el denominado valor

diferencial, fijado

Además la información añadió que la subida de los precios del crudo

ecuatoriano en los mercados internacionales se produjo, entre otras razones,

porque la mayor parte fue entregada a compañías refinadoras estatales.

Las exportaciones de crudo de Petroecuador cayeron un 21% interanual en

agosto del 2010 a 206.386 barriles por día (bpd), debido a que algunos

http://www.eppetroecuador.ec/index.htm

110

envíos previstos para ese mes se reprogramaron para septiembre del 2010.

Durante el octavo mes del 2009 la empresa registró ventas por unos

261.017 bpd. Los ingresos por exportaciones de los crudos Oriente y Napo

alcanzaron los 444,6 millones de dólares en el octavo mes frente a los 523,8

millones de dólares del mismo lapso del año pasado.

Ecuador exporta un promedio diario de 183.612 barriles de crudo Oriente y

58.645 de Napo, contabilizado en el período de enero a agosto de 2010,

cuando el primero obtuvo un precio promedio de 70,21 dólares y el segundo

de 63,76 dólares.

111

4.4 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector Agricultura,

Ganadería, Caza y Silvicultura.

En el primer trimestre del 2011, el valor agregado bruto de la agricultura,

registró un incremento de 1.6% respecto al trimestre anterior. Al interior de

esta actividad económica se registraron aumentos en: banano, café y cacao,

10.3%, silvicultura y extracción de madera, 2.8%. Otros cultivos agrícolas se

redujeron en -2.7%; y la producción animal, -1.1%.

La evolución positiva del valor agregado trimestral de banano, café y cacao

se debió a la fuerte recuperación de la producción bananera nacional, lo que

cambió la tendencia presentada en los tres primeros trimestres del año 2010;

por el contrario, la oferta exportadora de cacao y café (en grano y elaborado)

experimentó una reducción en volumen, aunque los productores nacionales

de estos productos se beneficiaron del incremento de los precios en los

mercados internacionales; para el caso del cacao los precios aumentaron

sobre el 10%; y los del café elaborado mostraron un crecimiento del 5.0%.

De su lado, en este trimestre, la negativa variación de la actividad de otros

cultivos agrícolas se debió principalmente a la reducción de -5.2% en la

producción de la mayoría de productos agrícolas, aunque el cultivo de flores

tuvo un incremento de 2.9% en volumen y un incremento del 15.3% en los

precios de exportación. 20

20

Banco Central del Ecuador

.

112



Cuadro 28



Con los resultados obtenidos del cuadro 28, podemos determinar que el

promedio de la liquidez de los últimos años está entre 0,96 y 1,11 veces es

decir que el activo corriente se encuentra entre estos ratios y que es más

grande que el pasivo corriente, lo que explica entonces es que este sector si

tiene la capacidad de pagar sus deudas. Este sector en el año 2009 se vio

afectado con el problema económico mundial y de hecho el problema

arancelario que el Gobierno implemento en dicho año para ciertos artículos.

De acuerdo a los ratios que se tiene de la Superintendencia de Compañías

los ratios durante los cinco últimos se mantiene en 3,02 veces y de igual

manera su ratio en el año 2009 bajo a 2,45 veces. Lo importante en este

sector es que el activo corriente sea mayor a sus pasivos corrientes de tal

113

manera que puedan pagar sus deudas en el caso que dejaran de operar en

el mercado.


Cuadro 29



Es aquel indicador que al descartar del activo corriente cuentas que no son

fácilmente realizables, proporciona una medida más exigente de la

capacidad de pago de una empresa en el corto plazo. Es algo más severa

que la anterior y es calculada restando el inventario del activo corriente y

dividiendo esta diferencia entre el pasivo corriente. Los inventarios son

excluidos del análisis porque son los activos menos líquidos y los más

sujetos a pérdidas en caso de quiebra.

De acuerdo a los datos obtenidos por el Servicio de Rentas Internas durante

los cinco últimos años se encuentra en 0,68 veces y 0,78 veces, la prueba

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/conin/conin.shtml

http://www.monografias.com/trabajos36/quiebra/quiebra.shtml

114

ácida de igual manera es en el año 2009 el que presenta más bajo

porcentaje en comparación a los otros años que tiene relación con el ratio

anterior obtenido que de igual manera sirve para medir la liquidez del sector.

De acuerdo a los resultados obtenidos en la Superintendencia de

Compañías el promedio de la prueba ácida durante los últimos cinco años es

de 3,52 veces.


Los ratios de solvencia nos ayudan a tener una perspectiva de cuanto está

endeudado el sector y relacionarlo de acuerdo a sus recursos y

compromisos.


Cuadro 30



http://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml

115

Con dicho índice se determina cuando el índice esta elevado o cuando el

índice esta bajo, y así poder indicar el grado de endeudamiento del sector.

El nivel de endeudamiento del activo en los cinco últimos años estaría entre

el 63% y 69% es decir que el porcentaje que se obtiene entre los rangos

obtenidos es lo que representa el total de los pasivos frente al activo total

que comparando con el promedio que nos da la Superintendencia de

Compañías estaría en 57%, es importante recalcar que se está

considerando las cuentas por cobrar no relacionados tanto del extranjero y

local restando las provisiones incobrables.


Cuadro 31



116

Evalúa la relación entre los recursos totales aportados por los acreedores y

los aportados por los propietarios de la empresa, además este coeficiente se

utiliza para estimar el nivel de palanqueo financiero.


estaría entre el 165 y 218% en nivel de endeudamiento durante el periodo

del 2005 al 2010, de hecho el año que refleja mayor índice de

endeudamiento es en el 2008 esto se ve afectado directamente en las

obligaciones a entidades financieras. En comparación al a ratios que se tiene

de referencia de la Superintendencia de Compañías se encuentra en los

cinco últimos años en 208% y que de igual manera el índice de

endeudamiento más alto es en el 2008 al igual que muestra el de los



Cuadro 32



117


adquisición de activos fijos. Para determinar dicho índice se utiliza el valor

del activo fijo neto ya que esta cuenta indica la inversión en maquinaria y

equipos que usan las empresas para producir.

De acuerdo al cuadro presentado anteriormente durante los cinco últimos

años, el nivel de endeudamiento del activo fijo neto estaría entre 74% y 85%

de acuerdo a la información que se tiene de los Contribuyentes Especiales,

es importante destacar que el año 2008 se tiene el ratio más bajo. Esto se

relaciona con los ratios anteriores ya que este sector prefirió no endeudarse

en la compra de equipos en dicho año sin embargo sus ingresos fueron alto

es decir que trabajaron con toda su capacidad instalada y que en

comparación a los ratios obtenidos de la Superintendencia de Compañía

tenemos 399% que realmente es mucho mayor a los ratios obtenidos de los

perfiles de sociedades.


Cuadro 33



118

Es la relación entre capital propio y crédito invertido en una operación

financiera. Al reducir el capital inicial que es necesario aportar, se produce

un aumento de la rentabilidad obtenida. El incremento del apalancamiento

también aumenta los riesgos de la operación, dado que provoca menor

flexibilidad o mayor exposición a la insolvencia o incapacidad de atender los

pagos.

Es importante mencionar que en el país las empresas se las evalúa si están

altamente endeudadas cuando el nivel de endeudamiento excede del 300%,

mientras que a nivel internacional se indica que esta en nivel de

endeudamiento máximo cuando llega 250% de endeudamiento.

De acuerdo a los datos que tenemos de este sector indica que en los cinco

últimos años el nivel de endeudamiento está entre 265% y 318% de

endeudamiento que estaría bien ya que es un sector el cual necesita

endeudarse para poder operar de hecho necesitan de mucha materia prima

para la elaboración de ciertos productos, cabe recalcar que el 2008 es el que

tiene el ratio de endeudamiento más alto esto se debe a los créditos

otorgados por parte de las instituciones financieras. Comparando con el ratio

que nos proporciona la Superintendencia de Compañías durante los mismos

cinco años es de 308% que estaría en los intervalos señalados.

119


Cuadro 34



Esta deuda genera un coste financiero (intereses), pero si la inversión

genera un ingreso mayor a los intereses a pagar, el excedente pasa a

aumentar el beneficio de la empresa.

De acuerdo a los datos obtenidos el nivel de apalancamiento de los últimos

cinco años estaría entre 265% y 318% de endeudamiento que de acuerdo a

la información obtenida por la Superintendencia de Compañías estaría en el

235% nivel de endeudamiento y que si sus cuentas por cobrar accionistas

fueran relativamente altas se podría capitalizar para que este ratio baje

considerablemente. Es una manera que comúnmente los bancos solicitan a

sus clientes para bajar su nivel de endeudamiento.

120


Los ratios operativos o de gestión relacionan las variables de funcionamiento

con los volúmenes de inversión y financiación a corto plazo.


Cuadro 35



La rotación de cartera es un indicador financiero que determina el tiempo en

que las cuentas por cobrar toman en convertirse en efectivo, o en otras

palabras, es el tiempo que la empresa toma en cobrar la cartera a sus

clientes. Para el cálculo de la rotación de cartera se toma el valor de las

ventas a crédito en un periodo determinado y se divide por el promedio de

las cuentas por cobrar en el mismo periodo.


año 2005 al 2010 se encuentran en in intervalo de 12 a 15 veces la rotación

de la cartera de cuentas por cobrar, es importante aclarar que se toma en

121

referencia las cuentas por cobrar no relacionados locales y del extranjero

descontando las provisiones, en comparación a los datos que nos facilita la

Superintendencia de Compañías esta en 18 veces su rotación de cartera es

decir que la cartera que se maneja de los Contribuyentes Especiales rota en

un intervalo más rápido, esto también depende de las políticas que manejen

las diversas empresas que se tienen en este sector.


Cuadro 36




del Activo Fijo Neto. Todo Activo requiere de Pasivo que lo financie. Por

tales razones el objetivo es de tratar de maximizar las Ventas o Ingresos con

el mínimo de Activo, lo cual se traduce a su vez en menos Pasivos y por lo

tanto habrá menos deudas y se necesitará menos Patrimonio. Todo esto

finalmente se traduce en una empresa más eficiente.

122


años que se tiene podemos verificar que el índice oscila entre 2 a 3 veces la

rotación de activo fijo es decir que mientras mayor sea el valor de este ratio

mejor será la productividad del Activo Fijo Neto, es decir que el dinero


traduce en una mayor rentabilidad del negocio, en este caso no ha rotado

mucho en los últimos años. Es importante notar que el año más bajo de

rotación ha sido el año 2008 y 2010. En comparación al índice que se tiene

de la Superintendencia de Compañías se tiene que es 26 veces la rotación

del activo fijo, de igual manera el año más bajo de este índice fue en el año

2006, 2008,2009, y 2010.

123


Cuadro 37



Muestra el número de veces que una venta se refleja en las cuentas por

cobrar, es decir, el plazo medio de créditos que se concede a los clientes.




capacidad para cubrir sus obligaciones de corto plazo y que sus activos

están rindiendo una medida aceptable.

124


Cuadro 38



Nos señala el plazo en días de la recuperación del crédito ó sea el período

durante el cual la empresa dejará de recibir ingresos en concepto de

Cuentas por Cobrar. Nos muestra el tiempo de financiamiento a nuestros

clientes.


entre 30 a 24 días, es importante acotar que durante los últimos años sus

días de cobro han sido el más rápido en comparación al año 2005 y 2006.

En comparación a la información proporcionada por la Superintendencia de

Compañías se tiene un promedio de 117 días, aquí depende mucho de los

valores que se estén seleccionando y de las políticas de las empresas,

recordemos que la superintendencia tenemos información de todas

empresas y la del Servicio de Rentas Internas solo de Contribuyentes

Especiales.

125


Cuadro 39



Nos señala el plazo en DÍAS de la recuperación del crédito ó sea el período

durante el cual la empresa dejará de recibir ingresos en concepto de


clientes.








cinco años de 944 días esto es porque desde el año 2005 al 2008 es muy

alto los días de pago.

126


Estos ratios nos ayudan a medir que tan efectivo o eficiente es la

administración de la empresa para controlar los costos y gastos y, de esta

manera, convertir las ventas en utilidades.

4.4.4.1 Rentabilidad Neta del activo (Dupont)

Cuadro 40





deuda o patrimonio.

El resultado obtenido durante los cinco últimos años oscila entre 1% y 2% es

decir que nos indica el porcentaje o proporción de las deudas con respecto

a los Activo. En comparación al resultado de la Superintendencia de

Compañías el promedio durante los cinco años es del 12% de rentabilidad

127

de activos, de acuerdo a este ratio obtenido es muy poca la capacidad que

se tiene con los activos es decir que más se financia vía deuda.


Cuadro 41



Relaciona la utilidad líquida con el nivel de las ventas netas. Mide el

porcentaje de cada UM de ventas que queda después de que todos los

gastos, incluyendo los impuestos, han sido deducidos. Cuanto más grande

sea el margen neto de la empresa tanto mejor.





promedio de los cinco últimos años en el 8% de rentabilidad. Lo que

podemos concluir que este sector está por debajo del promedio, lo que

128

indica que, además de tener unos costos altos, también posee más carga

operativa que el promedio.


En esta sección analizaremos ciertas cuentas muy importantes de la

conciliación tributaria en cómo ha ido variando la recaudación de impuesto

durante estos cinco años en dicho sector.


Cuadro 42



Se ha realizado una análisis del nivel de del la recaudación de impuestos

durante los cinco últimos años, y lo que podemos acotar es que año a año

ha tenido una tendencia creciente su contribución pero realmente en el año

2008 no creció en comparación como venía creciendo, de hecho creció solo

en 3% que representa monetariamente 16 millones de dólares y de acuerdo

129

a los ratios anteriores esta ha sido el año más fuerte financieramente para

este sector.


Cuadro 43



De acuerdo a la información que se tiene de los Contribuyentes Especiales

podemos decir que promedio durante estos cinco años oscila entre el 0,55%

y 0,74% de recaudación de impuestos versus el total de ingresos.

130


Cuadro 44




decir que el porcentaje promedio durante el tiempo establecido entre el

0,23% y 0,24% es decir que este porcentaje representa las Retenciones en

as Fuente del Impuesto a la Renta frente al total de sus costos y gastos.

131


Cuadro 45



Es importante mencionar que los Contribuyentes Especiales tienen un saldo

a favor del cual se resta de su impuesto causado es decir que pagarían el

valor de impuesto menos los anticipos. Podemos determinar con la

información que se tiene de los Contribuyentes Especiales de los últimos

cinco años se encuentra en los intervalos del 33% al 35%, es decir que el

porcentaje que se obtiene representa el total del impuesto causado.

En conclusión, revisando las cuentas más importantes del Balance General,

nos fijamos que a pesar que el año 2009 afecto a los diferentes sectores

económicos para este sector las cuentas por cobrar no relacionados no es el

caso de hecho afecto bastante en el 2008 recuperándose en los siguientes

años, con respecto a sus activos fijos tiene una tendencia creciente sin

embargo en 2010 disminuyo su crecimiento en comparación al 2009. El total

132

de activo tiene una tendencia creciente menos en el 2010. Las obligaciones

financieras tienen un nivel de crecimiento alto en los dos últimos años, con

respecto a sus ingresos el año 2009 ha sido el mejor en ventas, y el 2010 el

mejor año en recaudación; quizás la crisis mundial del 2009 no afecto

directamente a esta actividad en dicho año pero si en el 2010 en ciertas

cuentas es decir que se vio reflejado un año después.

133

4.5 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector Pesca.

La producción de la pesca (actividad primaria que incluye la captura de

peces y la producción camaronera) registró un crecimiento de 5.9%, con

respecto al cuarto trimestre de 2010. Este comportamiento se debió

principalmente al incremento de la producción exportable y para consumo

nacional de camarón y pelágicos (peces, principalmente atún y otros

productos de mar); en este mismo período esta actividad también se

benefició de mayores ingresos monetarios debido al aumento en 4.4% de los

precios de sus exportaciones.

Al compararse su desempeño respecto al primer trimestre de 2010, presentó

un incremento de 7.6%.21 Los cambios climáticos afectaron en este año la

captura de especies como el dorado, solo hubo pesca en 2 de los 6 meses

que dura la temporada. El sector le ha pedido al Gobierno crear un Ministerio

que se ocupe del sector, para determinar cuáles son los recursos que aún

tiene el mar ecuatoriano. Mientras, en el sector camaronero se ajusta la

regularización de los productores pequeños, que aún no cumplen con el

proceso.

La falta de regulaciones a la comercialización pesquera y de información que

determine las diferentes actividades de pesca, así como los recursos que

existen en el mar ecuatoriano son las principales deficiencias que los

pescadores artesanales espera que se resuelvan con la creación de un

nuevo ministerio.

En Esmeraldas, la captura del pescado inició a mediados de febrero del

2011, dice Geovanny Mero, dirigente de la provincia, y las embarcaciones no

llegaron cargadas a puerto. El año pasado los barcos artesanales lograban

21


.

134

pescar entre 1.000 y 1.500 libras, por viaje. Pero en la última temporada, el

máximo de carga fueron 700 libras.


Estos ratios ayudan a medir la capacidad de pago que tiene la empresa

para hacer frente a sus deudas de corto plazo. Es decir, el dinero en efectivo

que dispone, para cancelar las deudas. Facilitan examinando la situación

financiera de la compañía frente a otras, en este caso los ratios se limitan al

análisis del activo y pasivo corriente.


Cuadro 46



El ratio de liquidez general lo obtenemos dividiendo el activo corriente entre

el pasivo corriente. El activo corriente incluye básicamente las cuentas de

caja, bancos, cuentas y cuentas por cobrar, valores de fácil negociación e

inventarios. Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qué

proporción de deudas de corto plazo son cubiertas por elementos del activo,

cuya conversión en dinero corresponde aproximadamente al vencimiento de

las deudas.

135

El sector de la pesca de acuerdo a sus cuentas de total de activo corriente

versus al total de sus pasivos corrientes si puede hacer frente a las deudas

contraídas se tiene un promedio entre 1 y 1,25 veces, siendo el año 2009

más afectado por la crisis que se paso en dicho año pero recuperándose en

el 2010. En comparación a los ratios que se tiene de la Superintendencia de

Compañías podemos decir que se encuentra en un promedio de 3,6 veces,

al comprar podemos fijarnos que se tiene una diferencia grande pero hay

que comprar que la Superintendencia tiene la información de todas las

empresas que conforman este sector mientras que los datos del Servicio de

rentas Internas es solo de Contribuyentes Especiales.


Cuadro 47



Es aquel indicador que al descartar del activo corriente cuentas que no son

fácilmente realizables, proporciona una medida más exigente de la

136

capacidad de pago de una empresa en el corto plazo. Es algo más severa

que la anterior y es calculada restando el inventario del activo corriente y

dividiendo esta diferencia entre el pasivo corriente. Los inventarios son

excluidos del análisis porque son los activos menos líquidos y los más

sujetos a pérdidas en caso de quiebra.

De acuerdo a la información que se tiene del Servicio de Rentas Internas

durante el los últimos cinco años se encuentra en un nivel del 0,67 veces y

0,87 veces en capacidad de pago de acuerdo a su pasivo corriente frente a

su activo más líquido. En los tres últimos años se tiene los porcentajes más

bajo de acuerdo a los ratios anteriores, lo cual concuerda con el ratio

anterior analizado. De acuerdo a los resultados obtenidos la prueba acida es

de 3,04 veces. Este sector necesita endeudarse ya que se requiere de

capital de trabajo para que este sector se pueda financiar, pero así mismo es

muy riesgoso ya que se debe de tener un cuidado con el criadero de peces

por las plagas que pueden presentarse y adicionalmente tienen un tiempo de

reproducción y de pesca.


Los ratios de Solvencia tratan de determinar la capacidad de una empresa

para hacer frente a todas sus deudas con la realización de sus activos.

137


Cuadro 48



Mide cuánto del activo total se ha financiado con recursos o capital ajeno,

tanto a corto como largo plazo. Con los datos que tenemos podemos

observar que el nivel de endeudamiento del activo se encuentra entre el

intervalo del 62% y 70% de endeudamiento, de hecho los años que han sido

más alto de nivel de endeudamiento es 2007 y 2009, y de acuerdo a los

datos que se tienen de la Superintendencia de Compañías durante los cinco

últimos años se establece el ratio en 53% de endeudamiento.

138


Cuadro 49



Este ratio mide la capacidad para generar utilidades netas con la inversión

de los accionistas y lo que ha generado la propia empresa (capital propio).

Con la información que se tiene del Servicio de rentas Internas durante el

periodo del 2005 al 2010 se puede indicar que se encuentra en un intervalo

del 165% y 234% de endeudamiento patrimonial, es que de acuerdo al

porcentaje de año que se analice representa el total del Patrimonio, el índice

de endeudamiento más alto desde el 2007 al 2009, que validando de

acuerdo a la información que se tiene de la Superintendencia de Compañías

se encuentra en un promedio de cinco años del 197%.

139


Cuadro 50



El coeficiente resultante de esta relación indica la cantidad monetaria que se

tiene de patrimonio por cada unidad invertida en activos fijos. Si el cálculo de

este indicador arroja un cociente igual o mayor a 1, significa que la totalidad

del activo fijo se pudo haber financiado con el patrimonio de la empresa, sin

necesidad de préstamos de terceros. De acuerdo a la información que se

tiene del Servicio de Rentas Internas indica que el nivel de endeudamiento

con respecto al activo fijo se encuentra entre 66% y 75% del nivel de

endeudamiento en este caso se puede decir que se están financiando vía

deuda con préstamos de terceros. Comparando con los valores que nos

presenta la Superintendencia de Compañías se obtiene un promedio del

53% es decir que se financia con capital propio de la empresa.

140


Cuadro 51



Este ratio determina el grado de apoyo de los recursos internos de la

empresa sobre recursos de terceros. De acuerdo a la información que se

tiene el intervalo de endeudamiento en este sector es del 267% al 333% de

endeudamiento en este sector se encuentra en el nivel de endeudamiento

recomendado y lo más importante es que esta acorde con el sector ya que

es un sector el cual no excede al 300% a diferencia de otros sectores. El

año con mayor nivel d endeudamiento es desde el 2007 al 2009 que han ido

disminuyendo de poco a poco. Comparando estos ratios de acuerdo a los

que nos proporciona la Superintendencia de Compañía un promedio de los

cinco últimos años son del 300% de endeudamiento.

141


Cuadro 52



De esta forma, el apalancamiento financiero depende y refleja a la vez, la

relación entre los beneficios alcanzados antes de intereses e impuestos, el

costo de la deuda y el volumen de ésta. Generalmente, cuando el índice es

mayor que 1 indica que los fondos ajenos remunerables contribuyen a que la

rentabilidad de los fondos propios sea superior a lo que sería si la empresa

no se endeudaría. Cuando el índice es inferior a 1 indica lo contrario,

mientras que cuando es igual a 1 la utilización de fondos ajenos es

indiferente desde el punto de vista económico.

De acuerdo a la información que se maneja se mantiene el endeudamiento

se encuentra en el intervalo del 267% al 333%, el mismo que el

apalancamiento, en el caso que se encuentran cuentas por cobrar

accionistas este ratio puede disminuir solicitando a la empresa que capitalice

las cuentas por cobrar accionistas. Los resultados obtenidos de la

142

Superintendencia de Compañías un promedio durante los cinco años es del

227%.


Los ratios de actividad, llamados también de gestión, muestran la intensidad

o la velocidad con qué la empresa utiliza sus activos para generar ventas,

estos ratios indican si las inversiones de la empresa en activos a largo plazo

y de corto plazo son pequeñas o muy altas, si la inversión en un activo es

muy alta, podría ser que los fondos, ligados a ese activo se debieran utilizar

en otros fines más rentables ó más productivos.


Cuadro 53



Muestra el número de veces que las cuentas por cobrar giran, en promedio,

en un periodo determinado de tiempo, generalmente un año. De acuerdo a la

información que se tiene el promedio de la rotación de cartera es de 11 a 16

veces, durante los últimos tres años ha sido donde más veces a rotado. En

143

comparación a los datos obtenidos por la Superintendencia de Compañías

es de 24 veces, es decir que se están demorando mucho en rotar los

Contribuyentes Especiales. Es importante recalcar que para determinar este

ratio se lo obtuvo tomando la cuenta cuentas por cobrar clientes no

relacionados locales y del extranjero.


Cuadro 54



Este ratio Indica la eficiencia en el uso de los activos fijos, un ratio bajo es un

indicador de una excesiva inversión en planta y equipo en relación con el

valor producido, en tal caso la empresa podría mejorar este ratio liquidando

una parte de sus activos, o invirtiendo las utilidades en inversiones más

rentables y productivas, o pagar o distribuir ese producto como dividendo.

De acuerdo a los datos que se presenta se encuentra en un intervalo de

entre 2 a 3 veces es decir que la productividad del Activo Fijo Neto, es decir

144

que el dinero invertido en este tipo de Activo rota un número mayor de

veces, lo cual se traduce en una mayor rentabilidad del negocio, en este

caso no ha rotado mucho en los últimos años. En comparación al índice que

se tiene de la Superintendencia de Compañías se tiene que es 26 veces la

rotación del activo fijo, siendo el año 2008, 2009, 2010.


Cuadro 55



Este indicador nos ayuda a identificar la cantidad de veces que una venta

se refleja en las cuentas por cobrar, es decir, el plazo medio de créditos que

se concede a los clientes.




capacidad para cubrir sus obligaciones de corto plazo y que sus activos

están rindiendo una medida aceptable.

145


Cuadro 56



El ratio medio de cobranza nos muestra el plazo en días de la recuperación

del crédito, es decir, el período durante el cual la empresa dejará de recibir

ingresos en concepto de Cuentas por Cobrar, es decir señala el tiempo de

financiamiento a nuestros clientes.



días de cobro han sido el más rápido en comparación al año 2008, 2009 y

2010. En comparación a la información proporcionada por la

Superintendencia de Compañías se tiene un promedio de 110 días, aquí

depende mucho de los valores que se estén seleccionando y de las políticas

de las empresas, recordemos que la superintendencia tenemos información

146

de todas empresas y la del Servicio de Rentas Internas solo de



Cuadro 57



Este ratio nos ayuda a tener una idea más clara del plazo en días de la

recuperación del crédito ó sea el período durante el cual la empresa dejará

de recibir ingresos en concepto de Cuentas por Cobrar. Nos muestra el

tiempo de financiamiento a nuestros clientes. Cuando hablamos de cuentas

por cobrar son netamente a las cuentas por cobrar clientes.







147


cinco años de 301 días.



Cuadro 58



Dicho ratio nos muestra la capacidad del activo para producir utilidades,


deuda o patrimonio.





de activos de acuerdo a este ratio obtenido es muy poca la capacidad que


148


Cuadro 59



Este ratio relaciona la utilidad líquida con el nivel de las ventas netas. Mide el

porcentaje de cada unidad monetaria de ventas que queda después de que

todos los gastos, incluyendo los impuestos, han sido deducidos. Cuanto más

grande sea el margen neto de la empresa tanto mejor.





promedio de los cinco últimos años en el 6% de rentabilidad. En conclusión

que este sector está por debajo del promedio, lo que indica que, además de

tener unos costos altos, también posee más carga operativa que el

promedio.

149


Se realizara un análisis de las cuentas principales de la conciliación

tributaria, para ver como ha sido la variación en estos últimos años


Cuadro 60



Se realizada un análisis del nivel de de la recaudación de impuestos

durante los cinco últimos años, se tiene un promedio mayor al 60% de

recaudación de hecho el más alto porcentaje de recaudación fue en el año

2008 llegando a recaudar 11 millones de dólares, y decreciendo en el 2009

en un 47%, recuperándose en el 2010 recaudando 10 millones de dólares.

150


Cuadro 61




podemos decir que promedio durante estos cinco años es del 1% de

recaudación de impuestos versus al total de sus ingresos.

151


Cuadro 62





es decir que este porcentaje representa las Retenciones en as Fuente del


152


Cuadro 63





valor de impuesto menos los anticipos. Se puede determinar con la




Podemos concluir, de acuerdo al análisis el Balance General se observa las

principales cuentas del activo como la cuenta de cuentas por cobrar clientes

relacionados tanto locales como el extranjero en la cual en el año 2005,

2006 y 2007 mantienen una tendencia alta en comparación a los años 2008,

2009 y 2010 que por problemas climáticos en este sector y los problemas

153

financieros a nivel mundial de una u otra forma repercutan a los diversos

sectores. Sin embargo su activo corriente no se vio afectado en comparación

a las cuentas por cobrar, el activo fijo de hecho se mantiene creciendo y esto

es una buena señal ya que si adquiere mayor maquinaria o equipos para la

empresa aumenta su capacidad de producción, lo cual se ve reflejado en sus

ingresos en especial en el año 2008 y 2010 ya que el 2009 si disminuyo.

Además sus cuentas por pagar a las entidades financieras crecieron en el

2010 y tiene relación ya que el estado está apoyando financieramente este

sector para que siga creciendo y no se estanque.

154

4.6 Análisis de los Contribuyentes Especiales del Sector Manufactura.

La industria manufacturera (actividad económica que no incluye a la

actividad de la refinación de petróleo) en el primer trimestre de 2011,

presentó un incremento de 0.6% con relación al trimestre anterior y su

contribución al crecimiento del PIB fue positiva en 0.1%. El VAB de esta

industria registró un aumento de 7.0%, en relación con el primer trimestre de

2010.

Como se aprecia en el Cuadro 17, las industrias manufactureras que

presentaron los más importantes crecimientos en el primer trimestre de 2011

(variación t/t-1) fueron: fabricación de maquinaria, equipo y material de

transporte, químicos, plásticos y de caucho, elaboración de productos de

carne y pescado, elaboración de textiles y prendas de vestir, elaboración de

alimenticios diversos. 22

22


.

155



Cuadro 64



Estos ratios ayudan a tener una buena imagen y posición frente a los

intermediarios financieros, requiere mantener un nivel de capital de trabajo

suficiente para llevar a cabo las operaciones que sean necesarias para

generar un excedente que permita a la empresa continuar normalmente con

su actividad y que produzca el dinero suficiente para cancelar las

necesidades de los gastos financieros que le demande su estructura de

endeudamiento en el corto plazo.

El sector de la manufactura de acuerdo a sus cuentas de activo corriente

versus a sus pasivos corrientes, puede hacer frente a las deudas

contraídas se tiene un promedio que oscila entre 1,23 y 1,50 veces, siendo

el año 2006 con el índice más bajo, recuperándose en los años siguientes.

En comparación a los ratios que se tiene de la Superintendencia de

Compañías podemos decir que se encuentra en un promedio de 3 veces.

156


Cuadro 65



La prueba ácida es uno de los indicadores financieros utilizados para medir

la liquidez de una empresa, para medir su capacidad de pago. Uno de los

elementos más importantes y quizás contradictorios de la estructura

financiera de la empresa es la disponibilidad de recursos para cubrir los

pasivos a corto plazo.

De acuerdo a los datos obtenidos por el Servicio de Rentas Internas se tiene

un promedio que oscila entre 0,85 veces y 1,10 veces durante el periodo del

2005 al 2010, en el año 2010 contamos con el 107% de liquidez para operar

sin recurrir a los flujos de ventas que es ratio más alto durante los últimos

cinco años. En comparación a los años anteriores. En comparación a la

información que se verifica del la Superintendencia de Compañías se tiene

un promedio del 2,18 veces de liquidez.

157


Los ratios de Solvencia nos permiten medir la capacidad que tiene de pago

de una empresa para hacer frente a todas sus deudas con la realización de

sus activos.


Cuadro 66



Este índice nos permite determinar el nivel de autonomía financiera, en el

caso que el índice es elevado indica que la empresa depende mucho de sus

acreedores y que dispone de una limitada capacidad de endeudamiento, o lo

que es lo mismo, se está descapitalizando y funciona con una estructura

financiera más arriesgada. Por el contrario, un índice bajo representa un

elevado grado de independencia de la empresa frente a sus acreedores

El nivel de endeudamiento del activo en los cinco últimos estaría entre el

60% y 68% es decir que el porcentaje que se obtiene entre los rangos

158

obtenidos es lo que representa el total de los pasivos frente al activo total

que comparando con el promedio que nos da la Superintendencia de

Compañías estaría en 53% cabe recalcar este ratio es inferior porque

estaría involucrando a todas las empresas a nivel Nacional y esto hace que

los valores se dispersen.


Cuadro 67



El índice de endeudamiento patrimonial evalúa la relación entre los recursos

totales aportados por los acreedores y los aportados por los propietarios de

la empresa, además este coeficiente se utiliza para estimar el nivel de

palanqueo financiero.


estaría entre el 147% y 213% de acuerdo a la información financiera

159

obtenida del Servicio de Rentas Internas durante los cinco últimos años en

comparación a la información que se tiene de la Superintendencia de

Compañías estaría en 208% de acuerdo a la información que se tiene de

todas empresas durante el periodo anteriormente establecido que realmente

es un ratio alto.


Cuadro 68




adquisición de activos fijos. De acuerdo al cuadro presentado anteriormente

durante los cinco últimos años, el nivel de endeudamiento del activo fijo neto

estaría entre 143% y 201% de acuerdo a la información que se tiene de los

Contribuyentes Especiales, es importante mencionar que los años 2005 y

2006 se tiene los porcentajes más bajos comparando a los otros años, y

haciendo una comparación a la información de la Superintendencia de

Compañías tenemos que esta 668% pero esto es ya que los dos primeros

160

años son porcentajes altos siendo los años restantes porcentajes similares a

los SRI.


Cuadro 69



El apalancamiento permite determinar el grado de apoyo de los recursos

internos de la empresa sobre recursos de terceros. De acuerdo a los datos

obtenidos el nivel de apalancamiento de los últimos cinco años estaría entre

247% y 312% de endeudamiento, de acuerdo a la información obtenida por

la Superintendencia de Compañías estaría en un 308% nivel de

endeudamiento que realmente estaría bien ya que contablemente en los

países extranjeros ese es el límite de endeudamiento sin embargo en

Ecuador se permite que las empresas se endeuden hasta un 300% y

máximo hasta un 400% dependiendo del riesgo del la línea de negocio que

se esté analizando.

161


Cuadro 70



El apalancamiento financiero nos ayuda a comprender los efectos de los

gastos financieros en las utilidades, además que a medida que las tasas de

interés de la deuda son más elevadas, es más difícil que las empresas

puedan apalancarse financieramente.

En este caso el nivel de endeudamiento financiero estaría entre el 247% y

317% del nivel de endeudamiento igual a los ratios anteriores es decir que

no habría un valor tan alto en cuentas por pagar accionistas para que

nuestro nivel de endeudamiento disminuya y poder recomendar capitalizar

dicho rubro, quizás si se hace un análisis por empresa encontremos un rubro

fuerte para poder hacer dicha recomendación. En comparación al ratio que

nos da la Superintendencia de Compañías tenemos el 235% de nivel de

endeudamiento.

162


Los ratios de actividad permite determinar la velocidad con qué la empresa

utiliza sus activos para que aumenten sus ventas, estos ratios indican si las

inversiones de la empresa en activos a largo plazo y de corto plazo son

pequeñas o muy altas, si la inversión en un activo es muy alta, podría ser

que los fondos, ligados a ese activo se debieran utilizar en otros fines más

rentables ó más productivos.


Cuadro 71



La rotación de cartera es un indicador financiero que determina el tiempo en

que las cuentas por cobrar toman en convertirse en efectivo, o en otras

palabras, es el tiempo que la empresa toma en cobrar la cartera a sus

clientes. En nuestro caso hemos tomado las cuentas de cuentas por cobrar

no relacionados tanto locales como del extranjero.


año 2005 al 2010 se encuentran en in intervalo de 7 a 9 veces la rotación de

163

la cartera de cuentas por cobrar, es importante observar, en comparación a

los datos que nos facilita la Superintendencia de Compañías esta en 19

veces, la diferencia del rango tan alejado depende de cómo se esté

analizando la información ya como hemos indicado anteriormente se está

tomando en cuenta las cuentas por cobrar no relacionados.


Cuadro 72




del Activo Fijo Neto. El objetivo es de tratar de maximizar las Ventas o

Ingresos con el mínimo de Activo, lo cual se traduce a su vez en menos

Pasivos y por lo tanto habrá menos deudas y se necesitará menos

Patrimonio. Todo esto finalmente se traduce en una empresa más eficiente.


años que se tiene podemos verificar que el índice oscila entre 5 a 11 veces

la rotación de activo fijo es decir que mientras mayor sea el valor de este

ratio mejor será la productividad del Activo Fijo Neto, es decir que el dinero

164


traduce en una mayor rentabilidad del negocio, en este caso no ha rotado

mucho en los últimos años. En comparación al índice que se tiene de la

Superintendencia de Compañías se tiene que es 40 veces la rotación del

activo fijo.


Cuadro 73



Este indicador muestra el número de veces que una venta se refleja en las

cuentas por cobrar, es decir, el plazo medio de créditos que se concede a

los clientes.

En el caso de los Contribuyentes Especiales tienen un promedio de 1 a 2

veces la rotación de ventas a diferencia del resultado obtenido de la

Superintendencia de Compañías es de 3 veces es decir que la industria o el

sector tienen la capacidad para cubrir sus obligaciones de corto plazo y que

sus activos están rindiendo una medida aceptable.

165


Cuadro 74



Este indicador señala el plazo en días de la recuperación del crédito ó sea el

período durante el cual la empresa dejará de recibir ingresos en concepto de


clientes.



días de cobro han sido lo más rápido en comparación al año 2007 y 2010.

En comparación a la información proporcionada por la Superintendencia de

Compañías se tiene un promedio de 84 días, aquí depende mucho de los

valores que se estén seleccionando y de las políticas de las empresas,

recordemos que la superintendencia tenemos información de todas

empresas y la del Servicio de Rentas Internas solo de Contribuyentes

Especiales.

166


Cuadro 75



El índice medio de pago señala el plazo en días de la recuperación del

crédito durante el cual la empresa dejará de recibir ingresos en concepto de


clientes.


a 383 días, lo más importante es cobrar lo más rápido para luego si poder

pagar a los proveedores en el caso que se demoran en pagar los clientes y

se pagara a los proveedores antes de que paguen los clientes estaríamos

hablando de indicadores de actividad desfasados. De acuerdo a la

información que se tiene de la Superintendencia de Compañías se encuentra

en un promedio durante los cinco años de 169 días.

167



Cuadro 76



El ratio en mención nos permite determinar la capacidad del activo para

producir utilidades, independientemente de la forma como haya sido

financiado, ya sea con deuda o patrimonio.





de activos de acuerdo a este ratio obtenido es muy poca la capacidad que


168


Cuadro 77



Este ratio permite relacionar la utilidad líquida con el nivel de las ventas

netas, es así que se puede medir el porcentaje de cada unidad monetaria de

ventas que queda después de que todos los gastos, incluyendo los

impuestos, han sido deducidos, entre más grande sea el margen neto de la

empresa tanto mejor.





promedio de los cinco últimos años en el 8% de rentabilidad. En conclusión

que este sector está por debajo del promedio, lo que indica que, además de

tener unos costos altos, también posee más carga operativa que el

promedio.

169


Los índices tributarios se analizan las cuentas más importantes de la

conciliación tributaria, para ver cómo ha variando la recaudación de

impuesto durante estos cinco años en dicho sector.


Cuadro 78



Se ha realizado una análisis del nivel del la recaudación de impuestos

durante los cinco últimos años, y lo que podemos observar que se

encuentra sobre el 60% de recaudación y que el año que menos recaudo ha

sido en el 2007 llegando a recaudar 91 millones de dólares, recuperándose

en los siguientes años llegando a recaudar en el 2010 el valor de 99 millones

de dólares.

170


Cuadro 79




podemos decir que promedio durante estos cinco años es de 1.29% de

recaudación de impuestos versus el total de ingresos.

171


Cuadro 80





es decir que este porcentaje representa las Retenciones en la Fuente del


172


Cuadro 81





valor de impuesto menos los anticipos. Podemos determinar con la




Analizando sus principales cuentas del Balance General y el Estado de

Resultado para tener una visión de cómo está este sector en el activo

corriente, activo fijo y el total de activo desde el 2007 al 2009 ha disminuido

recién recuperándose en el 2010, El nivel de endeudamiento y sus ingresos

fueron bajos en el 2008 y 2009, Realmente desde el año 2007 al 2009 este

sector ha sido afectado por el problema de las importaciones, ya que el

costo de fabricación de ciertos productos es mucho más barato importarlo

que hacerlo en nuestro país, de hecho en el 2009 y 2010 el Gobierno

173

implemento medidas arancelarías para ciertas importaciones y poder regular

la balanza de pagos. Adicionalmente es importante mencionar que este

sector tiene tres actividades importantes como Fabricación de Cementos

Hidráulicos, incluso portland, Cemento Aluminoso, Cemento de Escorias;

Elaboración de Cerveza Corriente, Pálida, Negra y Fuerte; y Fabricación Y

Ensamblaje De Automóviles Y Otros Vehículos Automotores Diseñados

Principalmente Para El Transporte De Personas: Automóviles De Turismo,

Vehículos De Transporte De Pasajeros Para Transitar Por Terrenos

Irregulares.

174

CAPITULO 5: EVIDENCIA EMPIRICA

5.1 Introducción

La perspectiva que se centra en el siguiente análisis es el de cuantificar el

incremento de la recaudación tributaria a nivel Nacional canalizándolas a

través de las contribuciones que realizan los Contribuyentes Especiales con

el perfil de Sociedades; de acuerdo a lo señalado en el Capitulo 1. Para el

análisis de nuestra investigación se utilizo el métodos multivariados, Lebart

et al. (1995), presenta una estrategia que consiste en realizar primero un

análisis factorial según la naturaleza de los datos y luego una clasificación

basada en un algoritmo mixto: clasificación jerárquica con el método de

Ward y agregación alrededor de centros móviles (K-medias). Finalmente se

obtiene una partición del conjunto de datos y la caracterización de cada una

de las clases, según las variables activas e ilustrativas, ya sean cuantitativas

o cualitativas.

Para la caracterización de las clases se utilizan los valores test, que son

índices descriptivos construidos siguiendo la metodología de pruebas de

hipótesis, pero sin el objetivo de hacer inferencias. La ordenación de los

valores test dentro de cada clase permite obtener las variables continuas

que la caracterizan positivamente, en el sentido de que la media de la clase

es suficientemente mayor de la media global, o negativamente cuando la

media de la clase es inferior. Para las categorías de variables nominales, la

ordenación permite obtener aquellas categorías cuya proporción dentro de la

clase se diferencia lo suficiente de la proporción global, ya sea porque es

mayor (valor test positivo) o menor (valor test negativo).

Para el proceso de clasificación el análisis factorial previa se constituye en

un pre-tratamiento, que transforma los datos originales en variables

175

continuas no correlacionadas. Tomar todos los factores para la formación de

conglomerados es equivalente a efectuar una clasificación.

De acuerdo a lo estipulado anteriormente se corroborara la hipótesis

anteriormente planteada:

“La selección actual de los Contribuyentes Especiales por parte de la

Administración Tributaria se direcciona en sectores no prioritarios para la

economía ecuatoriana”.

Considerando la hipótesis que se ha establecido, el siguiente paso es probar

dicha hipótesis con los diferentes métodos que se emplearán tales como:

componentes principales, clasificación ascendente jerárquica (Clúster) y

clasificación K-medias.

5.2 Identificación de las variables a través del Análisis Clúster.

El análisis de Clúster o también llamado análisis de conglomerados es una

técnica de análisis exploratorio de datos para resolver problemas de

clasificación. Su objeto consiste en ordenar objetos (personas, cosas,

animales, plantas, variables, etc.) en grupos (conglomerados o clúster) de

forma que el grado de asociación o de similitud entre miembros del mismo

clúster sea más fuerte que el grado de asociación o de similitud entre

miembros de diferentes Clúster. Cada Clúster se describe como la clase a la

que sus miembros pertenecen.

El análisis de clúster es un método que permite descubrir asociaciones y

estructuras en los datos que no son evidentes a priori pero que pueden ser

útiles una vez que se han encontrado. Los resultados de un Análisis de

Clúster pueden contribuir a la definición formal de un esquema de

176

clasificación tal como una clasificación para un conjunto de objetos, a

sugerir modelos estadísticos para describir poblaciones, a asignar nuevos

individuos a las clases para diagnóstico e identificación, etc. Podemos

encontrarnos dos tipos fundamentales de métodos de clasificación:

Jerárquicos y No Jerárquicos. En los primeros, la clasificación resultante

tiene un número creciente de clases anidadas mientras que en el segundo

las clases no son anidadas.

Los métodos pueden dividirse en aglomerativos y divisivos. En los primeros

se parte de tantas clases como objetos tengamos que clasificar y en pasos

sucesivos vamos obteniendo clases de objetos similares, mientras que en

los segundos se parte de una única clase formada por todos los objetos que

se va dividiendo en clases sucesivamente.

5.2.1 Métodos Jerárquicos

En los métodos jerárquicos los individuos no se particionan en Clúster de

una sola vez, sino que se van haciendo particiones sucesivas a distintos

niveles de agregación o agrupamiento.

Fundamentalmente, los métodos jerárquicos suelen subdividirse en métodos

aglomerativos (ascendentes), que van sucesivamente fusionando grupos en

cada paso; y métodos divisivos (descendentes), que van desglosando en

grupos cada vez más pequeños el conjunto total de datos.

Cabe concluir, por tanto, que la Clusterización jerárquica produce

clasificaciones o Clústeres de diferentes niveles y estructurados de forma

ordenada, para ser exactos, estableciendo una "jerarquía"; de ahí su

nombre.

177

Establecer una clasificación jerárquica supone poder realizar una serie de

particiones del conjunto de individuos total W = { i1 , i2 , ...,iN } ; de forma que

existan particiones a distintos niveles que vayan agregando (o

desagregando, si se trata de un método divisivo) a las particiones de los

niveles inferiores.

La representación de la jerarquía de Clúster obtenida suele llevarse a cabo

por medio de un diagrama en forma de árbol invertido llamado

"Dendrograma", en el que las sucesivas fusiones de las ramas a los distintos

niveles nos informan de las sucesivas fusiones de los grupos en grupos de

superior nivel (mayor tamaño, menor homogeneidad) sucesivamente: El

nivel de agrupamiento para cada fusión viene dado por un indicador llamado

"valor cofenético"23 que debe ser proporcional a la distancia o disimilaridad

considerada en la fusión (distancia de agrupamiento). Esta distancia o

disimilaridad considerada en cada fusión estar definida, a veces, entre

individuos y, otras, entre Clústeres; razón por la cual, ser necesario ampliar

el concepto de distancia o disimilaridad de acuerdo con algún criterio que

nos permita realizar el algoritmo de clasificación.

5.2.2 Métodos No Jerárquicos

Este método se utiliza para agrupar objetos y no variables en un conjunto de

K Clústeres ya predeterminado. No se tiene que especificar una matriz de

distancias ni se tiene que almacenar las iteraciones. Todo esto permite

trabajar con un número de datos mucho mayor que en el caso de los

métodos jerárquicos.

23 Es el coeficiente de correlación lineal de Pearson entre los elementos de la matriz de distancias original y los elementos de la matriz de

distancias ultramétrica.

178

La idea básica parte de un conjunto inicial de Clústeres elegidos al azar, que

son los representantes de todos ellos; luego se van cambiando de moto

iterativo, incluso se usa el método de las K-medias (K-means)

5.3 Método de las K – Medias

Este tipo de método es conveniente utilizarlo cuando los datos a clasificar

son muchos y/o para refinar una clasificación obtenida utilizando un método

jerárquico. Supone que el número de grupos es conocido a priori.

Existen varias formas de implementarlo pero todas ellas siguen,

básicamente, los siguientes pasos:

1. Se seleccionan k Centroides o semillas donde k es el número de

grupos deseado.

2. Se asigna cada observación al grupo cuya semilla es la más cercana

3. Se calculan los puntos semillas o centroides de cada grupo

4. Se iteran los pasos 2) y 3) hasta que se satisfaga un criterio de

parada como, por ejemplo, los puntos semillas apenas cambian o los

grupos obtenidos en dos iteraciones consecutivas son los mismos.

El método suele ser muy sensible a la solución inicial dada por lo que es

conveniente utilizar una que sea buena. Una forma de construirla es

mediante una clasificación obtenida por un algoritmo jerárquico.

5.4 Análisis de Componentes Principales

Cuando se recoge la información de una muestra de datos, lo más frecuente

es tomar el mayor número posible de variables. Uno de los problemas que

se presenta es la fuerte correlación que muchas veces se presenta entre las

179

variables: si tomamos demasiadas variables (cosa que en general sucede

cuando no se sabe demasiado sobre los datos o sólo se tiene ánimo

exploratorio), lo normal es que estén relacionadas o que midan lo mismo

bajo distintos puntos de vista.

Se hace necesario, pues, reducir el número de variables. Es importante

resaltar el hecho de que el concepto de mayor información se relaciona con

el de mayor variabilidad o varianza. Cuanto mayor sea la variabilidad de los

datos (varianza) se considera que existe mayor información, lo cual está

relacionado con el concepto de entropía.

5.4.1 Componentes Principales

Estas técnicas fueron inicialmente desarrolladas por Pearson a finales del

siglo XIX y posteriormente fueron estudiadas por Hotelling24 en los años 30

del siglo XX. Sin embargo, hasta la aparición de los ordenadores no se

empezaron a popularizar.

Para estudiar las relaciones que se presentan entre p variables

correlacionadas (que miden información común) se puede transformar el

conjunto original de variables en otro conjunto de nuevas variables entre sí

(que no tenga repetición o redundancia en la información) llamado conjunto

de componentes principales.

Las nuevas variables son combinaciones lineales de las anteriores y se van

construyendo según el orden de importancia en cuanto a la variabilidad total

que recogen de la muestra. De modo ideal, se buscan m < p variables que

sean combinaciones lineales de las p originales, recogiendo la mayor parte

de la información o variabilidad de los datos. 24 Harold Hotelling (29 septiembre 1895-26 diciembre 1973) fue un estadístico

matemático y un influyente Economista. En 1972 recibió el

Premio de Carolina del Norte por sus contribuciones a la ciencia.

http://translate.googleusercontent.com/translate_c?hl=es&prev=/search%3Fq%3Dhotelling%26hl%3Des%26rlz%3D1R2GGLR_esEC383%26biw%3D1440%26bih%3D639%26prmd%3Dimvnsb&rurl=translate.google.com.ec&sl=en&u=http://en.wikipedia.org/wiki/Statistics&usg=ALkJrhifyt81ZWGPicG9BP_gIXBHo_AeZQ

http://translate.googleusercontent.com/translate_c?hl=es&prev=/search%3Fq%3Dhotelling%26hl%3Des%26rlz%3D1R2GGLR_esEC383%26biw%3D1440%26bih%3D639%26prmd%3Dimvnsb&rurl=translate.google.com.ec&sl=en&u=http://en.wikipedia.org/wiki/Mathematics&usg=ALkJrhgho5Kj70FXJ5dWogfw795PJLFUDQ

http://translate.googleusercontent.com/translate_c?hl=es&prev=/search%3Fq%3Dhotelling%26hl%3Des%26rlz%3D1R2GGLR_esEC383%26biw%3D1440%26bih%3D639%26prmd%3Dimvnsb&rurl=translate.google.com.ec&sl=en&u=http://en.wikipedia.org/wiki/North_Carolina_Award&usg=ALkJrhgBuuGXXBb9pQbUgqiLHvXmW9YqcA

180

El análisis de componentes principales es una técnica matemática que no

requiere la suposición de normalidad multivariante de los datos, aunque si

esto último se cumple se puede dar una interpretación más profunda de

dichos componentes.

5.5 Test de Esfericidad de Barlett

Para comprobar que las correlaciones entre las variables son distintas de

cero de modo significativo, se comprueba si el determinante de la matriz es

distinto de uno, es decir, si la matriz de correlaciones es distinta de la matriz

identidad. Si las variables están correlacionadas hay muchos valores altos

en valor absoluto fuera de la diagonal principal de la matriz de correlaciones,

además, el determinante es menor que 1. El test de Barlett realiza el

contraste:

H0: |R| = 1 H1: |R| ≠ 1

El determinante de la matriz da una idea de la correlación generalizada entre

todas las variables. Se basa el test en la distribución Chi-cuadrado donde

valores altos llevan a rechazar H0, así, la prueba de esfericidad de Bartlett

contrasta si la matriz de correlaciones es una matriz identidad, que indicaría

que el modelo factorial es inadecuado.

5.6 Coeficiente de correlación lineal de Pearson

El coeficiente de correlación de Pearson, pensado para variables

cuantitativas (escala mínima de intervalo), es un índice que mide el grado de

covariación entre distintas variables relacionadas linealmente. Adviértase

que decimos "variables relacionadas linealmente". Esto significa que puede

181

haber variables fuertemente relacionadas, pero no de forma lineal, en cuyo

caso no proceder a aplicarse la correlación de Pearson.

El coeficiente de correlación de Pearson es un índice de fácil ejecución e,

igualmente, de fácil interpretación. Digamos, en primera instancia, que sus

valores absolutos oscilan entre 0 y 1. Esto es, si tenemos dos variables X e

Y, y definimos el coeficiente de correlación de Pearson entre estas dos

variables como rxy entonces:

0 <= rxy <= 1

Especificado los términos "valores absolutos" ya que en realidad si se

contempla el signo el coeficiente de correlación de Pearson oscila entre –1 y

+1. No obstante ha de indicarse que la magnitud de la relación viene

especificada por el valor numérico del coeficiente, reflejando el signo la

dirección de tal valor. En este sentido, tan fuerte es una relación de +1 como

de -1. En el primer caso la relación es perfecta positiva y en el segundo

perfecta negativa.

La correlación entre dos variables X e Y es perfecta positiva cuando

exactamente en la medida que aumenta una de ellas aumenta la otra. Esto

sucede cuando la relación entre ambas variables es funcionalmente exacta.

El coeficiente de correlación de Pearson viene definido por la siguiente

expresión:

Esto es, el coeficiente de correlación de Pearson hace referencia a la media

de los productos cruzados de las puntuaciones estandarizadas de X y de Y.

182

Esta fórmula reúne algunas propiedades que la hacen preferible a otras. A

operar con puntuaciones estandarizadas es un índice libre de escala de

medida. Por otro lado, su valor oscila, como ya se ha indicado, en términos

absolutos, entre 0 y 1.

Las puntuaciones estandarizadas muestran, precisamente, la posición en

desviaciones tipo de un individuo respecto a su media. Reflejan la medida en

que dicho individuo se separa de la media. En este sentido, supongamos

que para cada individuo tomamos dos medidas en X e Y. La correlación

entre estas dos variables será perfecta positiva cuando cada individuo

manifieste la misma superioridad o inferioridad en cada una de ellas. Esto se

cumple cuando su posición relativa sea la misma, es decir, cuando sus

puntuaciones tipo sean iguales ( ). En este caso la formula de la

correlación se transforma en:

ya que tal expresión equivale a la varianza de Zx , que como se sabe vale la

unidad. Cuando la correlación es perfecta negativa los valores de Zx y Zy son

exactamente iguales pero de signo contrario, resultando los productos

cruzados de Zx y Zy negativos.

En este caso, el valor de la correlación es el mismo que anteriormente pero

de signo negativo.

Cuando la correlación es nula, para un valor obtenido de X se podrá obtener

cualquier valor de Y; es decir, para un valor determinado de Zx la misma

cantidad de valores positivos y negativos de Zy. De todo ello resulta que la

suma de productos cruzados valdrá cero ya que habrá tantos productos

positivos como negativos.

183

La fórmula puede expresarse de forma más sencilla de la siguiente manera:

184

Una vez calculado el valor del coeficiente de correlación interesa determinar

si tal valor obtenido muestra que las variables X e Y están relacionadas en

realidad o tan solo presentan dicha relación como consecuencia del azar. En

otras palabras, nos preguntamos por la significación de dicho coeficiente de

correlación.

Un coeficiente de correlación se dice que es significativo si se puede afirmar,

con una cierta probabilidad, que es diferente de cero. Más estrictamente, en

términos estadísticos, preguntarse por la significación de un cierto

coeficiente de correlación no es otra cosa que preguntarse por la

probabilidad de que tal coeficiente proceda de una población cuyo valor sea

de cero. A este respecto, como siempre, tendremos dos hipótesis posibles:

H0: rxy = 0 → El coeficiente de correlación obtenido procede de una

población cuya correlación es cero (ρ = 0).

H1: rxy = 0 → El coeficiente de correlación obtenido procede de una población

cuyo coeficiente de correlación es distinto de cero (ρ ≠ 0 ).

Desde el supuesto de la Hipótesis nula se demuestra que la distribución

muestral de correlaciones procedentes de una población caracterizada por

185

una correlación igual a cero (ρ = 0 ) sigue una ley de Student con N-2 grados

de libertad, de media el valor poblacional y desviación tipo:

En consecuencia, dado un cierto coeficiente de correlación rxy obtenido en

una determinada muestra se trata de comprobar si dicho coeficiente es

posible que se encuentre dentro de la distribución muestral especificada por

la Hipótesis nula. A efectos prácticos, se calcula el número de desviaciones

tipo que se encuentra el coeficiente obtenido del centro de la distribución,

según la fórmula conocida:

Se compara el valor obtenido con el existente en las tablas para un cierto

nivel de significación α y N-2 grados de libertad t(α ,N−2), que como se sabe,

marca el límite (baja probabilidad de ocurrencia, según la Hipótesis nula) de

pertenencia de un cierto coeficiente rxy a la distribución muestra de

correlaciones procedentes de una población con ρ = 0 . De esta forma si:

t > t(α ,N−2) → Se rechaza la Hipótesis nula. La correlación obtenida no

procede de una población cuyo valor ρxy = 0. Por tanto las variables están

relacionadas.

t t(α ,N−2) → Se acepta la Hipótesis nula. La correlación obtenida procede de

una población cuyo valor ρxy = 0 . Por tanto ambas variables no están

relacionadas.

186

5.7 Resultados Obtenidos

Para el análisis de nuestro estudio se tomaran las variables del Estado de

Situación, Estado de Resultado y Conciliación Tributaria ya que todas son

del mismo tipo (continuas, categóricas, etc.) y suele ser difícil mezclar tipos

distintos. En la tabla 6 encontramos las variables de estudio con las medias

de los valores de los periodos 2005 al 2010 igualmente la desviación típica

nos indica que los datos observados están dispersos.

TABLA 6



VARIABLES DE ESTUDIO Media Desviación típica

Total Activo Corriente 11,238,234.327 16,812,706.748

Total Activo Fijo 7,315,912.632 14,815,997.400

Total Del Activo 24,058,191.540 32,903,320.615

Total Pasivo Corriente 10,382,563.894 18,411,119.277

Total Pasivo Largo Plazo 4,088,032.664 6,210,236.749

Total Del Pasivo 14,877,536.344 22,693,769.042

Total Patrimonio Neto 9,685,613.035 15,211,834.040

Ventas Netas Locales Gravadas con tarifa 12% 3,496,081.281 3,217,393.735

Ventas Netas Gravadas Con Tarifa 0% 5,278,409.055 9,544,612.674

Exportaciones Netas 3,520,884.024 10,807,697.118

Total Ingresos 15,034,695.187 17,619,913.105

Total Costos Y Gastos 13,748,185.824 15,956,837.351

Utilidad Del Ejercicio 1,723,195.620 3,183,208.094

Perdida Del Ejercicio 466,268.859 1,066,595.283

15% Participacion A Trabajajadores (15% PT) 209,967.322 493,970.362

Gastos No Deducibles En El Pais 441,507.515 1,074,970.210

Gastos No Deducibles En El Exterior 24,504.535 82,084.707

Reinvertir Y Capitalizar 142,329.437 298,975.298

Utilidad Gravable 1,311,535.562 2,830,249.988

Perdida 1,485,456.170 3,469,580.221

Total Impuesto Causado 326,942.647 751,149.221

Retenciones En La Fuente 87,817.105 158,329.165

Saldo A Favor Contribuyente 32,705.588 47,312.022

Total Pagado 101,832.011 255,568.542

ESTADO DE SITUACIÓN

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

187

En este caso se ha realizado una matriz en la cual en la parte superior (filas)

tenemos veinticuatro variables, tomadas del Estado de Situación y del

Estado de Resultado Integral, las que se han elegido por ser las más

importantes para poder realizar el respectivo análisis y como columnas

tenemos los dieciséis sectores por cada año de estudio. Obteniendo de esta

manera una matriz que podemos encontrarla en Anexos.

El primer resultado interesante en analizar es la matriz de las correlaciones.

La matriz de correlación de Person donde el valor del coeficiente de

correlación varía entre -1.00 y +1.00. Ambos extremos representan

relaciones perfectas y 0.00 representa la ausencia de asociación. Cuanto

más cercano sea a cero el coeficiente de correlación, más débil será la

asociación. Con la intención de hacer una adecuada interpretación de los

índices correlación, se hará uso de la siguiente clasificación:

±0.00 a 0.25 baja o ninguna correlación

±0.26 a 0.50 correlación moderada baja

±0.51 a 0.75 correlación moderada alta

±0.76 a 1.00 alta a perfecta correlación

Las Categorías del coeficiente de correlación en el siguiente cuadro donde

están asociados y vinculados a un objeto matemático, “los valores propios”,

que son afortunadamente vinculados a un concepto muy simple. El primer

valor propio tiene 12.597 que representa el 52.49% de la variabilidad. Esto

significa que si representamos los datos en un sólo eje, tendremos entonces

siempre 52.49% de la variabilidad total que será preservada.

188

TABLA 7

Valores Propios de las Variables en Estudio



En la Tabla 7, encontramos una columna que corresponde a un valor propio

para cada variable, es decir que cada factor es en realidad una combinación

lineal de las variables de inicio. Los factores tienen la particularidad de no

ser correlacionados entre ellos, en cambio los valores propios y los factores

son ordenados en orden descendente de variabilidad representada.

Valor propio % varianza % acumulado

F1 12.597 52.49% 52.49%

F2 4.454 18.56% 71.05%

F3 1.797 7.49% 78.54%

F4 1.345 5.60% 84.14%

F5 1.048 4.37% 88.51%

F6 0.674 2.81% 91.31%

F7 0.556 2.32% 93.63%

F8 0.542 2.26% 95.89%

F9 0.351 1.46% 97.35%

F10 0.209 0.87% 98.22%

F11 0.202 0.84% 99.07%

F12 0.097 0.41% 99.47%

F13 0.047 0.20% 99.67%

F14 0.041 0.17% 99.84%

F15 0.020 0.08% 99.92%

F16 0.007 0.03% 99.95%

F17 0.005 0.02% 99.97%

F18 0.003 0.01% 99.99%

F19 0.002 0.01% 99.99%

F20 0.001 0.00% 100.00%

F21 0.000 0.00% 100.00%

F22 0.000 0.00% 100.00%

F23 0.000 0.00% 100.00%

F24 0.000 0.00% 100.00%

189

Como podemos observar en el cuadro 82, los dos primeros valores propios

(F1 y F2) corresponden al 71.05%, elevando la variabilidad, de manera que

la representación sobre los dos primeros ejes factoriales es de buena

calidad.

CUADRO 82

Valores Propios de las Variables de Estudio



El cuadro 83, que se muestra el Biplot de correlación (PLANO vectorial de

las VARIABLES). Corresponde a una proyección de las variables iniciales

sobre un plano de dos dimensiones constituido por los dos primeros

factores.

Las flechas deben interpretarse como direcciones de crecimiento de las

variables en el espacio factorial. De acuerdo a los sectores que se están

trabajando podemos concluir que las variables que corresponde al Estado de

Situación y Estado de Resultado Integral están altamente relacionadas y las

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

80,00%

100,00%

120,00%

0,000

2,000

4,000

6,000

8,000

10,000

12,000

14,000

F1 F2 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9

F10

F11

F12

F13

F14

F15

F16

F17

F18

F19

F20

F21

F22

F23

F24

Val

or

Pro

pio

Variables

190

variables de la Conciliación Tributarias se encuentran relacionadas entre

ellas.

El centro representa la media de todas las variables, a partir de este los

vectores crecen en un sentido y decrecen en el sentido opuesto. Dos

variables están relacionadas positivamente si su ángulo es de casi 0º

(paralelas), dos variables están relacionadas de manera negativa si su

ángulo es de casi 180º (opuestas) y dos variables no están asociadas si su

ángulo es cercano a 90º (perpendicular). Es decir que las variables del

Estado de Situación y el Estado de Resultado Integral no se encuentran

asociadas con las variables de la Conciliación Tributaria, esto depende

mucho de los Contribuyentes Especiales, es decir, que los datos se pueden

dispersar ya que la característica de estos contribuyentes son distintas.

Mientras más cerca del centro (vector pequeño) la variable no es relevante y

si la eliminamos y volvemos a realizar el debido proceso, el plano no cambia.

Cuando las variables están relativamente cercas del centro del gráfico,

entonces cualquiera interpretación es arriesgada, y es necesario referirse a

la matriz de correlaciones o a otros planos factoriales para interpretar los

resultados.

El Cuadro 83, para interpretar la significación de los ejes es útil las

correlaciones. En el eje F1 es claramente vinculado a las ventas netas

grabadas con tarifa cero, el eje F2 es esencialmente vinculado al Total de

Pasivo a Largo Plazo.

Para confirmar el hecho que una variable es fuertemente vinculada a un

factor, se debe consultar la tabla de los cosenos (ANEXO). Mientras más

elevado es el coseno (en valor absoluto), más vinculada está la variable al

factor. Mientras más cerca está el coseno de cero, menos vinculada está la

variable al eje.

191

CUADRO 83

BIPLOT


Fuente: Servicio de Rentas Interna

0

Promedio de 470. Total Activo Corriente

0

Promedio de 590. Total Activo Fijo

0

Promedio de 830. Total Del Activo

0

Promedio de 1020. Total Pasivo Corriente

0

Promedio de 1160. Total Pasivo Largo Plazo

0

Promedio de 1230. Total Del Pasivo

0

Promedio de 1410. Total Patrimonio Neto

0

Promedio de 1470. Ventas Netas Locales Gravadas con tarifa 12%

0

Promedio de 1490. Ventas Netas Gravadas Con Tarifa 0%

0

Promedio de 1520. Exportaciones Netas

0 Promedio de 1580. Total Ingresos 0

Promedio de 2440. Total Costos Y Gastos

0

Promedio de 2450. Utilidad Del Ejercicio

0

Promedio de 2460. Perdida Del Ejercicio

0

Promedio de 2560. (-) 15% Participacion A Trabajajadores (15% PT)

0

Promedio de 2600. (+) Gastos No Deducibles En El Pais

0

Promedio de 2610. (+) Gastos No Deducibles En El Exterior

0

Promedio de 2860. Reinvertir Y Capitalizar

0

Promedio de 2900. Utilidad Gravable

0

Promedio de 2920. Perdida

0

Promedio de 3000. Total Impuesto Causado

0

Promedio de 3040. (-) Retenciones En La Fuente

0

Promedio de 3070. Saldo A Favor Contribuyente

0

Promedio de 3120. Total Pagado

-1

-0,5

0

0,5

1

-1 -0,5 0 0,5 1

-- e

je F

2 (1

8,5

6 %

) --

>

-- eje F1 (52,49 %) -->

Variables (ejes F1 y F2: 71,05 %)

El paso dos se debe de elegir una medida de la distancia entre los objetos a

clasificar, que serán los Clústeres o clases iniciales y luego se buscan que

Clústeres son más similares.

Aun más dentro del análisis Clúster tenemos una Matriz de Disimilaridad que se

compone en la parte superior (filas) por los sectores económicos de cada año y

en las filas tenemos también los sectores económicos por cada año. Una Matriz

de disimilaridad o distancias Dnxm es una matriz simétrica y su diagonal está

formada por ceros y sirve pata la constitución de una base para la conformación

de conglomerados en el Anexo.

Inicialmente tenemos veinticuatro Clústeres, uno por cada uno de los objetos a

clasificar de acuerdo con la matriz de distancia, los objetos (Clústeres) más

similares serían fusionados, de tal manera construyendo un nuevo Clúster que

contiene los objetos más relacionados.

Ahora para medir la distancia de este Clúster al respecto de los objetos/Clúster

será tomar como representante del grupo el Centroide de los puntos que forman

el Clúster es decir, el punto que tiene como coordenadas las medias y los

valores variables para sus componentes, es decir las coordenadas.

TABLA 8

Descomposición de la dispersión



Inercia Valor

Intra-grupos 805.275

Inter-grupos 1498.725

Total 2304.000

193

En la descomposición de la dispersión entre los Clúster analizados tenemos un

acumulado de 2304. En el Cuadro 83 tenemos las Centroide de las Clases o

grupos de Clúster.

En la Tabla 9, muestra los Centroides de las Clases de los Clúster que se

encuentra dividido en cuatro clases las cuales son representadas por los

Sectores Económicos. Vemos que el Clúster 1 tiene su centro en F1 con un

valor de 9.640 es decir que dentro de es que es el punto central de acuerdo a la

variable que se está analizando (F1) con relación al grupo Económico que se

encuentra en la Clase 1. Con este mismo concepto podemos seguir podemos

seguir relacionando las variables con cada una de las clases.

En la Tabla 10, encontramos las Observaciones Centrales que en este caso las

Clases están representadas por el sector que más se acerca a los valores de

las Centroides de las Clases. La clase 1 que representa el Sector de la

Construcción de acuerdo a la Variable F1 se encuentra en un valor de 11.176

que se acerca en este caso al valor de 9.640, es decir el más aproximado de las

observaciones.

194

TABLA 9

Centroides de las clases



TABLA 10

Observaciones Centrales



Clase F1 F2 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9 F10 F11 F12 F13 F14 F15 F16 F17 F18 F19 F20 F21 F22 F23 F24

Clase1 9.640 -5.424 0.204 -0.758 -1.157 1.006 0.264 -0.202 -0.153 0.244 -0.198 0.039 0.021 -0.016 0.022 -0.003 0.002 0.003 0.001 0.002 0.001 -0.001 0.000 0.000

Clase2 11.298 -2.471 -2.724 8.177 3.243 -1.442 0.541 0.224 0.581 -1.147 0.463 0.467 -0.234 -0.160 -0.106 0.030 -0.040 -0.027 -0.004 0.004 -0.012 -0.005 0.002 0.000

Clase3 7.176 5.560 -1.452 -1.162 -0.520 -0.530 0.457 -0.208 0.024 -0.146 0.121 -0.073 0.061 0.016 0.026 0.011 -0.006 -0.010 0.006 -0.006 -0.001 -0.001 0.000 0.000

Clase4 -1.221 -0.045 0.124 0.031 0.067 -0.005 -0.055 0.024 0.000 0.010 -0.002 -0.003 -0.003 0.002 -0.002 -0.001 0.001 0.001 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000

Clase F1 F2 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9 F10 F11 F12 F13 F14 F15 F16 F17 F18 F19 F20 F21 F22 F23 F24

Clase1 (EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS2007) 11.176 -6.916 1.027 -0.066 -2.104 -1.088 0.026 -1.137 -0.967 -0.502 -1.181 0.345 0.958 0.319 -0.233 0.003 0.171 0.052 -0.066 -0.063 0.010 0.015 -0.008 0.003

Clase2 (EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS2010) 11.298 -2.471 -2.724 8.177 3.243 -1.442 0.541 0.224 0.581 -1.147 0.463 0.467 -0.234 -0.160 -0.106 0.030 -0.040 -0.027 -0.004 0.004 -0.012 -0.005 0.002 0.000

Clase3 (SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA2006) 5.926 4.588 -0.795 -0.640 -0.371 -0.503 0.828 -0.170 -0.944 -1.074 0.252 -0.169 0.541 0.028 0.413 0.099 -0.149 -0.005 0.069 -0.059 0.006 0.019 0.013 0.000

Clase4 (CONSTRUCCION2009) -1.501 -0.248 0.038 -0.268 -0.265 -0.119 0.032 0.252 0.092 -0.107 0.088 0.064 -0.026 0.231 0.007 -0.016 -0.034 0.054 -0.030 -0.006 -0.061 -0.008 -0.002 0.004

195

TABLA 11

Composición de las clases



De acuerdo al Tabla 11 tenemos la composición de los Centroides de la Clases,

en la cual se detalla la Clase, Intra y tamaño.

En el Clúster uno está conformado por el sector económico Explotación de

Minas y Canteras con un tamaño de 5 miembros las cuales están de los años

2005, 2006, 2007, 2008 y 2009, adicionalmente representado por una Intra de

127.592; en el Clúster dos está compuesto por el sector Explotación de Minas y

Canteras del año 2010, representado con una Intra de 0; en el Clúster tres está

integrado por el sector Suministros de Electricidad, Gas y Agua correspondiente

a los años 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010, representado con una Intra

de 114.718; y en el Clúster cuatro se encuentra con una Intra de 562.965 y está

compuesto por 84 miembros que son los siguientes sectores de los años 2005

al 2010:

Actividades de Servicios Sociales y de Salud

Actividades Inmobiliarias, Empresariales y de Alquiler

Administración Pública y Defensa; Planes de Seguridad Social de

Afiliación Obligatoria

Agricultura, Ganadería, Caza Y Silvicultura

Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor; Reparación De Vehículos

Automotores, Motocicletas, Efectos Personales Y Enseres Domésticos

Clase 1 2 3 4

Intra 127.592 0.000 114.718 562.965

Tamaño 5 1 6 84

196

Construcción

Enseñanza

Hoteles Y Restaurantes

Industrias Manufactureras.

Intermediación Financiera

Organizaciones y Órganos Extraterritoriales

Otras Actividades Comunitarias Sociales Y Personales De Tipo Servicios

Pesca

Transporte, Almacenamiento y Comunicaciones.

197

CUADRO 84

DENDROGRAMA INICIAL



Según podemos ver en el Dendrograma Inicial podemos encontrar todos los

Sectores Económicos desde el año 2005 al 2010. En la cual volvemos a

realizar una clasificación e indicamos que el truncamiento no sea automático

sino en cuatro clases al final como podemos observar en el Cuadro 85.

198

CUADRO 85

DENDROGRAMA FINAL



En el cuadro 85, tenemos el Dendrograma Final en el cual se tiene el nivel de

truncamiento de la participación en cuatro clases: 94,331. Es decir que en este

Dendrograma se encuentra las cuatro clases finales en las que se han

agrupado los sectores económicos.

Disimilaridad

Dendrograma

Clase 4

Clase 3

Clase 2

Clase 1

199

TABLA 12

Distancias entre las observaciones centrales



En la Tabla 12, tenemos los cuatros Clúster con el sector más representativo en

las cuales se mide la distancia que existen entre las diferentes clases, es decir,

que con la tabla que se está presentando estamos dando valores a la distancia

que tiene entre una clase a otra del cuadro 87. Por la misma razón que la

diagonal principal está representada por valores en cero.

TABLA 13

Composición de las clases



De acuerdo a la Tabla 13, tenemos la composición de las clases, en la cual se

detalla la inercia que existe entre los diferentes Clúster, las distancias mínimas,

máximas y medias y el tamaño de cada uno de los Clúster. Esta tabla de igual

manera está representando con valores al Cuadro 87 de una manera más

detallada.

1 (CONSTRUCCION2009)

2 (SUMINISTROS DE

ELECTRICIDAD, GAS Y

3 (EXPLOTACION DE MINAS

Y CANTERAS2007)

4 (EXPLOTACION DE MINAS

Y CANTERAS2010)

1 (CONSTRUCCION2009) 0.000 9.111 14.713 16.244

2 (SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA2006) 9.111 0.000 13.112 13.343

3 (EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS2007) 14.713 13.112 0.000 11.827

4 (EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS2010) 16.244 13.343 11.827 0.000

Clase 1 2 3 4

Inercia intra-grupos 562.965 114.718 127.592 0.000

Distancia mínima del centroide 0.704 2.369 3.915 0.000

Distancia media del centroide 1.992 4.225 4.973 0.000

Distancia máxima del centroide 8.385 5.527 6.554 0.000

Tamaño 84 6 5 1

200

El Clúster uno está compuesto por 84 sectores de los años 2005 al 2010, existe

una inercia entre los grupos de 562.965 con distancia entre los más próximos

de 0.704 y los más lejanos de 8.385 teniendo la media de 1.992 y los sectores

que la conforman son:

Actividades de Servicios Sociales y de Salud

Actividades Inmobiliarias, Empresariales y de Alquiler

Administración Pública y Defensa; Planes de Seguridad Social de

Afiliación Obligatoria

Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura

Comercio al Por Mayor y al Por Menor; Reparación de Vehículos

Automotores, Motocicletas, Efectos Personales y Enseres Domésticos

Construcción

Enseñanza

Hoteles y Restaurantes

Industrias Manufactureras.

Intermediación Financiera

Organizaciones y Órganos Extraterritoriales

Otras Actividades Comunitarias Sociales y Personales de Tipo Servicios

Pesca

Transporte, Almacenamiento y Comunicaciones.

El Clúster dos está compuesto por el sector Suministros de Electricidad, Gas y

Agua de los años 2005 al 2010 teniendo una inercia de 114.718 y la distancia

mínima es de 2.369 y la máxima es de 5.527 con una media de 4.225.

El Clúster tres está compuesto por el sector Explotación de Minas y Canteras

de los años 2005 al 2009 teniendo una inercia de 127.592 y la distancia mínima

es de 3.915 y la máxima es de 6.554 con una media de 4.973.

201

El Clúster cuatro está compuesto por el sector Explotación de Minas y Canteras

del año 2010 teniendo una inercia de cero y la distancia mínima, máxima y

media de cero.

Cuadro 86

GRAFICO TRIDIMENSIONAL DE CLÚSTER



Observamos en el cuadro 86, tenemos una gráfica tridimensional en la cual

tenemos agrupados los Sectores Económicos de los Contribuyentes Especiales

desde los años del 2005 al 2010, en la cual F1 está representado por las

principales variables del Estado de Situación, F2 se encuentra conformado por

las partidas más representativas del variables del Estado de Situación Integral y

finalmente el F3 en el cual encontramos las cuentas más importantes de la

202

Conciliación Tributaria. De acuerdo al gráfico podemos observar que se tiene

una relación similar en la parte financiera y tributaria entre los Sectores de

Transporte que está representado por puntos de color rojo y la Construcción

2007 por los puntos de color verde; de la misma manera el Sector de la

Intermediación Financiera 2008 por los puntos de color amarillo, y Actividades

de Servicios Sociales por los puntos de color azul se encuentran altamente

correlacionadas. De acuerdo a lo anteriormente expuesto podemos concluir que

en la selección de los Contribuyentes Especiales se basa en sectores con un

alto grado de concentración en las variables analizadas dependiendo de las

actividades Petroleras, Industriales y Comerciales dejando de lado la selección

de otros Sectores Estratégicos.

203

CONCLUSIONES

Los Contribuyentes Especiales con perfil de Sociedades son los de

mayor importancia en cuanto se refiere a recaudación de impuestos, es

decir por la mayor dimensión que estos representan, su influencia en

recaudación de impuestos es aproximadamente el 80% de la misma.

Como se ha indicado anteriormente estos contribuyentes son los de

mayor importancia por cual se debe de tener un mayor control y

monitoreo de dichos contribuyentes, verificando que se cumpla

satisfactoriamente su proceso operativo y verse reflejado finalmente en

las evaluaciones respectivas.

De acuerdo a los datos analizados, dentro del ranking de los

Contribuyentes Especiales con perfil de Sociedades por provincias en el

último año, la mayor cantidad de dichos contribuyentes se concentran en

Pichincha y Guayas con un 43% y 33% respectivamente.

La intención de la investigación realizada no es incorporar más

contribuyentes para poder tener una mayor recaudación, el objetivo es

tener en claro cuáles son los parámetros de selección que debe cumplir

un contribuyente para que sea especial siendo las variables principales

tributarios y financieros, de esta manera poder ser eficientes en la

selección de nuevos Contribuyentes Especiales

204

RECOMENDACIONES

Concientizar a través de campañas a los ciudadanos de la importancia

del pago de impuestos, ya que en base a ellos se puede implementar

obras de interés nacional, como mejoras a la educación, en el área de

salud e infraestructuras como carreteras, puentes, hidroeléctricas.

Mejorar el control tributario de las empresas que son designadas como

Contribuyentes Especiales, ya que muchas de ellas presentan

declaraciones de impuestos por cifras irrisorias, el departamento

correspondiente debe verificar los montos declarados por los

Contribuyentes Especiales tanto en cero como los que presentan pagos

menores, solicitando un detalle de las compras, ventas, retenciones

mediante el respaldo de facturas.

Implementar estrategias o planes para poder controlar a nivel nacional el

tema de elusión y fraude de impuestos ya que causan perjuicios al

Estado ecuatoriano.

Mejorar y agilitar el sistema de declaraciones y anexos transaccionales,

extendiendo el plazo para la presentación y declaración de las mismas. Y

así incentivar a las empresas que son designadas como Contribuyentes

Especiales.

Capacitar a las empresas de tal manera que se informen sobre los

beneficios de ser designados como Contribuyentes Especiales con el fin

de evitar el ocultamiento o la distorsión de la información sobre sus

ingresos y egresos.

205

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Análisis Situacional de Contribuyentes Especiales provincia: Guayas

Mayo 2003.

2. Carlos Morales Carrasco, Análisis de la Evasión Fiscal del Impuesto a

la Renta, 2004.

3. Código Tributario 2010.

4. Estadística matemática con aplicaciones por John E. Freund – Irwin

Miller – Marylees Miller.

5. Estadística Multivariada – Herramientas Informáticas - Tutorial

enriquecido por Matilde CÉSARI

6. Fontaine, B y Vergara, R:”Análisis contra la evasión tributaria”,

estudios económicos, 2000.

7. La Regresión Logística como Método de Depuración Del Catastro de


8. Ley del Régimen Tributario Interno 2010.

9. Manual de Administración Tributaria del CIAT – Julio – 2000. Capitulo

Selección de Grandes Contribuyentes.

10. Plan Estratégico Institucional de la Administración Tributaria 2010 –

2013.

11. ROSEN, Harvey S. Hacienda Pública, Mc Graw Hill, 7ma edición,

España 2005.

DIRECCIONES DE INTERNET

12. www.sri.gov.ec

13. www.bce.fin.ec

http://www.bce.fin.ec/

206

ANEXOS

Documents

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL … · Contribuyentes Especiales para la Administración Tributaria en el ... 2.4.1 Agentes de Retención de IVA