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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACIÓN DE PASANTÍA
MARQUEZ PERDOMO Y ASOCIADOS.
EVALUACIÓN DEL ÁREA ACTIVO FIJO DE LAS EMPRESAS AUDITADAS POR MÁRQUEZ PERDOMO & ASOCIADOS S.C
MIEMBRO DE (CROWE HORWATH INTERNACIONAL)
INFORME DE PASANTIAS PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PÚBLICA.
Tutor industrial Autor:
Lcda. Lenis Marcano. Anabel Serrano
C.I. V-19.333.754
Tutor académico
Lcdo. Fernando Martin.
CIUDAD GUAYANA, SEPTIEMBRE 2012
INDICE DE CONTENIDO
Pp.
INTRODUCCION 4
DESCRIPCION DE LA EMPRESA 6
SITUACIÓN PRESENTE EN LA EMPRESA 9
OBJETIVOS DE LA PASANTÍA 10
PLAN DE TRABAJO 10
LOGROS DEL PLAN DE TRABAJO 11
FACILIDADES ENCONTRADAS 22
APORTES DADOS 22
APRECIACIÓN SOBRE LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS 23
CONCLUSIONES 25
RECOMENDACIONES 26
GLOSARIO DE TERMINOS 27
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 29
ANEXOS 30
INDICE DE FIGURAS
Pp.
FIG. 01 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA ORGANIZACIÓN 7
FIG. 02 MOVIMIENTO DE ACTIVO FIJO 13
FIG.03 MOVIMIENTO DE DEPRECIACION ACUMULADA 14
FIG. 04 GASTO DE DEPRECIACION 15
FIG. 05 ADICIONES DE ACTIVO FIJO 18
FIG. 06 SUMARIA DE ACTIVO FIJO 19
4
INTRODUCCIÓN
Márquez Perdomo & Asociados, firma de Auditoría miembro de
Crowe Horwath Internacional es una organización que presta servicios,
tales como asesoría de auditoría, impuesto y consultoría, en su trayectoria
cuenta con participación en varios países del mundo, especialistas en
auditoría externa, ha expandido sus operaciones a varias ciudades del
país, destacando la participación de Crowe Horwath, Puerto Ordaz
La razón de la auditoría es la de emitir una opinión profesional
independiente acerca de la razonabilidad con que las cifras de una
organización muestran su situación económica, el profesional facultado
para efectuar una revisión exhaustiva de los estados financieros de una
compañía y dar fe pública de su razonabilidad, es el Auditor Externo,
quien debe aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría que le
permitan emitir una opinión basada en sus hallazgo
En el caso concreto del presente trabajo, se hablará del Activo Fijo
de las empresas auditadas por Márquez Perdomo & Asociados miembros
Crowe Horwath, se comprobar su existencia, si se encuentran en uso, se
verificara la propiedad, su correcta valuación, de acuerdo con los métodos
aceptados y base razonable, la uniformidad en el método de valuación y
el cálculo en la depreciación, se determinarán los gravámenes que
existan, y se comprobará su adecuada presentación y revelación en los
estados financieros, a su vez, se aplicará el programa de auditoría, que
tendrá como fin, conocer si los activos fijos están correctamente valorados
a la fecha de revisión, seguidamente se elaborará un memorándum con
las observaciones encontradas en la entidad, durante el desarrollo de las
actividades de las pruebas realizadas.
De acuerdo al plan de trabajo acordado el objetivo primordial fue
evaluar las áreas de Activo Fijo a distintas empresas a las cuales se les
ofreció el servicio de auditoría externa con el fin de evaluar las fallas y en
caso de ser necesario se ofrecieron soluciones y ajustes en función a las
desviaciones encontradas.
5
En este sentido, el desarrollo de la pasantía consistió en analizar el
procedimiento aplicado por la firma y en llevar a cabo las actividades que
le corresponde realizar al auditor para la revisión de las partidas,
incluyendo todo el proceso, es decir, desde el conocimiento del cliente
hasta la preparación de los papeles de trabajo, que son el soporte de lo
realizado.
De acuerdo al plan acordado se pudo lograr el objetivo primordial
que fue analizar y aplicar los procedimientos de auditoría para la revisión
de activos fijos, para verificar que los clientes hayan dado el tratamiento
contable acorde, y de no ser así se dieron las recomendaciones
pertinentes.
El presente informe está estructurado en seis secciones,
primeramente la sección de descripción de la empresa, donde se describe
la actividad a la que se dedica la empresa, su ubicación geográfica,
objetivos y demás elementos de su filosofía de gestión, en la segunda
sección se describe la situación actual de la misma y las necesidades que
se esperan sean satisfechas por el pasante durante su periodo dentro de
la empresa.
Por otra parte, en la tercera y cuarta sección se describe el plan de
trabajo plasmado al iniciar las pasantías y la manera en cómo se
desarrolló cada una de ellas, entre esas actividades esta, conocer al
cliente, realizar las practicas de auditoría, y preparar las pruebas
suficientes para soportar el trabajo realizado.
En la quinta y sexta sección de este informe se mencionan las
facilidades y dificultades presentadas durante la realización de la
pasantía, y la apreciación del autor acerca de los conocimientos
adquiridos, así como también los aportes dados tanto a la firma como al
cliente.
6
DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
Márquez Perdomo & Asociados S.C es una firma de auditores
reconocida en Venezuela y respaldada internacionalmente por Crowe
Horwath International, la sede principal esta en Caracas y con oficinas en
varias ciudades tales como Ciudad Guayana donde se llevo a cabo las
actividades realizadas, específicamente en Torre Loreto II, Piso 1, Oficina
103, presta servicios profesionales en materia de Auditoría Externa,
Consultoría, Impuesto, y Outsorcing de auditoría interna.
Fue fundada en 1999 como S.C. De la Vega, Márquez, Perdomo &
Asociados para representar en ese momento a Horwath International, a
partir del 01 de Julio de 2011, debido al retiro del socio fundador en
Venezuela, el Lcdo. Marco de la Vega, la firma pasó a denominarse S.C.
Márquez, Perdomo & Asociados, ahora miembro de Crowe Horwath
International; cuenta con oficinas en Caracas, Valencia, Maracaibo,
Porlamar y Puerto Ordaz; cada oficina es una líder reconocido en la
comunidad de su país, lo que garantiza un conocimiento de las leyes y
regulaciones locales.
Misión Cumplir las expectativas de nuestros clientes, personal y socios,
mediante la prestación de servicios profesionales integrales de excelente
calidad, y mantener una ética profesional ante los socios, clientes,
proveedores, empleados y la comunidad.
Visión Ser su Mejor Alternativa, por prestigio, especialización y
posicionamiento en el mercado, dando servicio de alta calidad a
organizaciones privadas y públicas, con presencia en todos los centros
económicos importantes del país, contando con personal altamente
calificado y capacitado, instalaciones y equipos con tecnología de punta y
experiencia reconocida en la ejecución de los servicios.
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Principios y objetivos: El trabajo en equipo, la búsqueda conjunta de oportunidades con un
nivel compartido de compromiso y contribución respecto de la visión,
estrategia y objetivos de la organización.
El crecimiento con calidad en los negocios y fortaleza financiera de
todos los miembros.
Invertir en aprendizaje continuo, innovación en especialidades,
adaptación y un compromiso firme con la excelencia y con la prestación
de servicios de alta calidad en forma consistente.
Unidad de desarrollo de la pasantía: De acuerdo al Manual de Calidad Crowe Horwath la firma está
estructurada organizativamente como sigue:
Fig.01 Estructura Organizativa.
8
La división de auditoría es la responsable de prestar el servicio de
auditoría, cumpliendo los criterios establecidos por la firma internacional
(Crowe Horwath), las actividades inherentes a cada cargo se definen a
continuación:
Los socios: Desarrollan las relaciones con los clientes y son los
responsables por el progreso y la calidad de las prácticas de auditoría.
También revisan y concluyen sobre los resultados de los servicios
prestados y, finalmente, firman y asumen responsabilidad sobre la
razonabilidad de las opiniones en los informes de auditoría.
El asistente administrativo: Realiza una variedad de tareas
administrativas y de oficina, que apoyan las actividades tanto de los
socios como de los auditores.
El gerente: Es el que elabora la programación de las prácticas de
auditoría en base a lo acordado por los Socios con el cliente. Así mismo,
se encarga de vigilar y controlar las prácticas de auditoría a ejecutarse,
con el fin de que éstas se realicen de la manera más óptima y dentro del
tiempo acordado, también se encarga de revisar los informes e informar al
socio sobre desviaciones en el trabajo.
Los encarados del trabajo (Auditores Sénior y Sémi-Sénior): Son los
responsables de las tareas diarias de la auditoría, además de supervisar y
orientar a los asistentes, y elaborar el informe de auditoría que
posteriormente será revisado por el gerente el socio y para finalmente ser
firmador por el socio.
Los asistentes experimentados y junior: representan la unidad de
apoyo dentro de la firma auditora y cumplen con las función de aplicar los
procedimientos de auditoría en diversas áreas, elaborar las pruebas de
auditoría en base a la revisión efectuada, documentar los cambios en el
entorno del negocio, procesos claves y pruebas de auditorías, siempre
siguiendo las instrucciones del encarado del trabajo.
Toda esta unidad de trabajo debe entender el negocio y la industria del
cliente, para llevar a cabo el desarrollo de un mejor servicio.
9
La pasantia se desarrolló llevando a cabo las labores de los asistentes
junior, específicamente las aplicadas al área de activo fijo, dichas
actividades se desarrollaron en tres empresas que forman parte de la
cartera de clientes de la firma.
SITUACION PRESENTE EN LA EMPRESA. La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo
razonable de los estados financieros de una entidad, es uno de los
servicios más importantes y valiosos prestado por la profesión de la
Contaduría Pública, la firma Márquez Perdomo & Asociados brinda
servicio profesional en materia de auditoría externa a una gran cantidad
de empresas en el país.
La mayoría de las empresas culminan su periodo económico el 31 de
diciembre de cada año, razón por la cual, se podría decir que para la
firma los meses siguientes a este cierre son su temporada alta, pues es el
lapso en el que mas es requerido su servicio, y por lo tanto le es
necesario contratar personal adicional para que apoyen la realización de
las auditorias, para así minimizar el tiempo de trabajo y aumentar en
eficiencia y eficacia.
Por lo general los empresarios que solicitan el servicio de auditoría lo
hacen para evaluar el procedimiento interno que realizan sus trabajadores
a nivel contable en sus empresas, ya que les es indispensable estar
cumpliendo a cabalidad con la legislación vigente en el país, y tener una
opinión externa acerca de la rentabilidad de la empresa, para así poder
contraer obligaciones con terceros, como lo son los bancos.
Las empresas al momento de ser auditadas por lo general presentan
debilidades en la preparación de la nomina, ya que no cuentan con ciclo
de control interno establecido o lo desconocen y por lo tanto no lo aplican,
además también se encuentran deficiencias en el cálculo y tratamiento
contable de las acumulaciones o pasivos laborales.
10
En el periodo de pasantía dentro de la organización, se analizará el
proceso que aplica la firma para la revisión de activo fijo, se dará apoyo
como asistente junior en la revisión de esta área a los clientes de la firma,
realizando todas las actividades adicionales que implica realizar la
auditoria, y se prepararán las cartas de control interno donde se exponen
las recomendaciones a los clientes, en función a las fallas detectadas.
OBJETIVOS DE LA PASANTIA
Objetivo General Evaluar los procedimientos de auditoría utilizados por la firma Márquez
Perdomo & Asociados para la revisión del área de activo fijo.
Objetivos Específicos 1. Conocer las normas generales de auditoría para la ejecución del
trabajo.
2. Analizar la metodología y técnicas aplicadas por la firma para llevar
a cabo la auditoria a sus clientes.
3. Realizar el proceso sistemático de ejecución de Auditorias.
PLAN DE TRABAJO
En los programas se establecen los procedimientos para llevar a
cabo la auditoria, y es en ello que se basó el plan de trabajo inicial
presentado, las actividades que se esperan cumplir durante la pasantía
son las siguientes:
1. Levantamiento del ciclo de activo fijo de la empresa con el objeto
de estudio o revisión.
11
2. Diseñar pruebas para la revisión y verificación de las estimaciones,
cálculos y controles empleados por la compañía objeto de estudio.
3. Verificación del cumplimiento de los controles de activo fijo
establecidos por la compañía objeto de estudio.
4. Verificar las adiciones del periodo (de acuerdo a la materialidad) y
revisar la documentación comprobatoria de las mismas, como facturas,
contratos de compras y autorizaciones. Verificar que las adiciones sean
partidas capitalizables.
5. Revisar registro de auxiliar y conciliar con cuenta de mayor.
6. Realizar memorándum.
7. Organizar y archivar los papeles de trabajo.
LOGROS DEL PLAN DE TRABAJO
Durante la pasantía se desarrollaron satisfactoriamente todas las
actividades planteadas en plan de trabajo inicial.
A continuación se describen los procedimientos realizados para
cumplir con cada una de las actividades:
Actividad N° 1: Levantamiento del ciclo de activo fijo de las compañias
auditadas, en esta actividad se lleva a cabo la verificación del control
adecuado en el registro de los activos fijo de la empresa, asi mismo los
activos productivos registrados representan activos verdaderos que se
utilizan en la Compañía para la producción de bienes y servicios o para la
administración del negocio. Para la realización de esta actividad se debe
llevar a cabo políticas y procedimientos de control donde se debe verificar
lo siguiente:
1. Proceso de licitación y autorización de las compra.
12
2. Las facturas de los proveedores deben ser procesadas por los
empleados independientes de las funciones de compras, recepción,
despacho y caja.
3. Antes del pago, los empleados deben comparar las facturas con las
órdenes de compra aprobadas y con los informes de recepción, verifican
los cálculos matemáticos de las facturas y documentan los procedimientos
efectuados.
4. Se toma un inventario periódico de los activos productivos y luego
se compara ese detalle con el de los libros mayores subsidiarios (en
ambas direcciones).
Por otra parte las políticas de depreciación y amortización las
cancelaciones y otros ajustes a los activos productivos son autorizados
según criterios específicos o generales de la gerencia. Por lo general
para realizar las políticas de depreciación se deben realizar
procedimientos de control tales como las depreciaciones no se
cancelaron y se registran después de amortización:
1. Los métodos de depreciación y la vida útil estimada de las
propiedades y equipos son revisados periódicamente y aprobados por
escrito por alguna persona independiente del mantenimiento de registros
y que sea reconocible por VEN-NIIF.
2. Los registros detallados de los activos productivos son revisados
periódicamente para identificar los activos que ya no se encuentran en
uso los cuales deben ser desincorporados totalmente de los activos que
poseen la empresa.
Actividad N°2: Diseñar pruebas para la revisión y verificación de las
estimaciones, cálculos y controles empleados por la compañía objeto de
estudio, para llevar a cabo esta actividad se requirió de la herramienta de
Excel, y se aplicaron los procedimientos de auditoría utilizados por la
Firma para la revisión de dicha partida, como por ejemplo la estudio de
13
mayores analíticos, el auxiliar del activo fijo, los soportes que conforman
las adiciones y retiros, la integridad de la cuenta entre otros. Se debe
comprobar que el saldo de los movimientos de activo fijo registrados en
los libros de La Empresa XXX, C.A. se presenta razonablemente
presentado. Al finalizar la revisión exhaustiva hecha al movimiento de los
activos fijos se procede a concluir, la misma varía dependiendo de la
razonabilidad que muestra la empresa, en el caso de la Empresa XXX,
C.A sus saldos se encuentran razonables por tal motivo la integridad y
exactitud de la cuenta se encuentran conformes de acuerdo a lo
establecido por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Fig. 02 Movimiento de Activo Fijo
EMPRESA XXX, C.A I-1 Realizado por:ACTIVO FIJO Fecha:MOVIMIENTO Revisado por:AUDITORIA AL 31 DE AGOSTO DE 2012 Fecha:
Materialidad: 130.320 Bs.
Objetivo:
Base de Selección: Para esta prueba se tomó como referencia el 100% de los movimientos de Activo Fijo
Conclusión: De acuerdo a la evaluación realizada se determinó que los activos fijos se encuentran razonablemente registrados de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptación general y las normas de auditoría.
Saldo S/librosal
31/08/2011TERRENO 1.169 - - - 1.169 ( a ) EDIFICIO 31.266 - - - 31.266 EDIFICIO REVALUADO 17.791 - - - 17.791 MAQUINARIAS Y EQUIPOS 1.878.306 70.048 Ι−2 - - 1.948.354 MAQ. Y EQUIPOS REVALUADOS 31.656 - - - 31.656 MOBILIARIO Y EQUIP. DE OFIC. 195.942 5.982 - - 201.924 MOBILIARIO Y EQUIPOS REVALUADOS 201 - - - 201 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 196.645 - - - 196.645 EQUIPOS DE COMP. REVALUADOS 5.172 - - - 5.172 ÚTILES Y HERRAMIENTAS 344.952 20.636 - - 365.588 ÚTILES Y HERRAMIENTAS REVALUADOS 404 - - - 404 VEHÍCULOS 124.413 - - - 124.413 VEHÍCULOS REVALUADOS 36 - - - 36 EQUIPOS DE PRIMEROS AUXILIOS 9.335 - - 9.335
- TOTAL 2.837.288 96.666 0 0 2.933.954
Saldo auditado por Crowe Horwath 2.933.954 100%-272 0% ( b )
Saldo Según balance al 31 de Agosto de 2011 2.933.682 100%I
Marcas de auditoria
( a
( b
Base Iva Iva Retenido Impuesto Municipal Total12085 1450,2 1087,65 12.356,91
La diferencia observada se debe a un retiro de una compra efectuada el dia 15/11/2011, cuya base era de 12.085 y se efectua una nota de credito para hacer su retiro por un monto de 12.356,91Bs el cual incluia, los siguientes datos:
91
Se observo el movimiento del año del activo fijo de la empresa verificando el auxiliar y los soportes de las adiciones y retiros, encontrándose razonable en relación al balance y los registros contables.
Saldo No auditado
Comprobar que el saldo de los movimientos de activo fijo registrados en los libros se encuentren razonablemente presentados.
Saldo S/libros al 31/08/12(+/-) OtrosDescripción Más
Adiciones Menos Retiros
14
Seguidamente se procede a realizar la prueba de movimiento de
depreciación acumulada, donde se debe comprobar que los saldos
mostrados en el balance al cierre del ejercicio se encuentran razonables y
no existan diferencias en cuanto a lo cargado en el gasto. La variación
mostrada de un año y otro debe ser el gasto producido en el año. Se
comparan los cálculos hechos por el cliente y los efectuados por la Firma,
de acuerdo a la revisión y a los re cálculos efectuados se determina la
razonabilidad de la cuenta y se puede concluir sobre la revelación
suficiente de esta cuenta y si la misma se encuentra conforme de acuerdo
a lo establecido por los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y normas de auditoría de Se muestra a continuación la prueba
que se lleva a cabo.
Fig. 03 Movimiento de Depreciación Acumulada
EMPRESA XXX, C.A I-3ACTIVO FIJO Realizado por:MOVIMIENTO DE DEPRECIACIÓN ACUMULADA Fecha:AUDITORIA AL 31 DE AGOSTO DE 2012 Revisado por:
Fecha:
Materialidad: 130.320 Bs
Objetivo:
Base de Selección: Se tomó en cuenta el 100% de los movimientos.
Conclusión: De acuerdo a la evaluación realizada se determinó que los activos fijos se encuentran razonablemente registrados de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptación general y las normas de auditoria.
Saldo al Saldo S/librosMás Menos al
31/08/2011 adiciones retiros 31/08/2012
EDIFICIO 24.603 (772) 25.375 ( a ) EDIFICIO REVALUADO 17.791 - 17.791 MAQUINARIAS Y EQUIPOS 679.572 (140.865) 820.437 MAQ. Y EQUIPOS REVALUADOS 31.656 - 31.656 MOBILIARIO Y EQUIP. DE OFIC. 156.215 (28.993) 185.208 MOBILIARIO Y EQUIPOS REVALUADOS 201 - 201 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 152.739 (7.840) 160.579 EQUIPOS DE COMP. REVALUADOS 5.172 - 5.172 ÚTILES Y HERRAMIENTAS 227.044 (23.990) 251.035 ÚTILES Y HERRAMIENTAS REVALUADOS 404 - 404 VEHÍCULOS 98.536 (7.788) 106.324 VEHÍCULOS REVALUADOS 36 - 36 EQUIPOS DE PRIMEROS AUXILIOS 8.543 (127) 8.670
- TOTAL 1.402.512 -210.376 I-4 0 1.612.889
Saldo auditado por Crowe Horwath 1.612.889 100%Saldo No auditado -1 0%
Saldo Según Balance al 31 de mayo de 2012 1.612.888 100%I
Marcas de auditoria
( a ) Se observo el movimiento del año de la depreciación acumulada del activo fijo de la empresa verificando el auxiliar y los soportes de las adiciones y retiros, encontrándose razonable en relación al balance y los registros contables.
Comprobar que los saldos de movimiento de Depreciación Acumulada de activo fijo se encuentren razonablemente presentados.
Ref.Descripción Ref.
15
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con
el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al
costo y nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo
original de adquisición, mientras que si existieron revalúo, debe
computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse
cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer el
nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final ó valor
recuperable que será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su
empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios
para su venta, incluyendo los costos de desinstalación y
desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
Posteriormente se debe realizar la prueba de gasto de depreciación
donde se debe verificar que el gasto se encuentre razonable de acuerdo a
lo registrado en el balance al cierre del ejercicio económico. Se muestra a
continuación la cedula que se debe realizar para la verificación del mismo.
Fig. 04 Gastos de depreciación.
EMPRESA XXX, C.A I-4 Realizado por:ACTIVO FIJO Fecha:GASTO DE DEPRECIACION Revisado por:AUDITORIA AL 31 DE AGOSTO DE 2012 Fecha:
Materialidad: 130.320 Bs
OBJETIVO:Verificar que el gasto de depreciación se encuentre razonable de acuerdo a lo registrado en Balance al 31 de agostp de 2012
ALCANCE:Igual al 0% del saldo total presentado en libros al 31 de mayo de 2012
CONCLUSIÓN:
Menos TOTAL % GASTO VIDACOSTO AL ADICIONES RETIROS COSTO AL TOTAL ACTIVOS A DE ÚTIL
DESCRIPCIÓN 31/08/2011 31/08/2012 DEPRECIADOS DEPRECIAR DEP. DEPREC. AÑOS
EDIFICIO 49.057 - - 49.057 28.467 20.590 5% 875 240
MAQUINARIAS Y EQUIPOS 1.909.962 70.048 - 1.980.010 117.210 1.862.801 10% 141.573 120
ÚTILES Y HERRAMIENTAS 345.356 20.636 - 365.992 110.794 255.198 20% 25.520 60
VEHÍCULOS 124.448 - - 124.448 97.970 26.478 20% 5.296 60
MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA 196.143 5.982 - 202.126 136.841 65.284 50% 29.378 24
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 201.817 - - 201.817 70.610 131.207 10% 7.872 120
EQUIPOS DE PRIMEROS AUXILIOS 9.335 - - 9.335 8.487 848 20% 170 60
Saldo Revisado por Crowe Horwath 210.683 100%Diferencia (309) 0% ( a )
Saldo Según Libros Al 31 de Mayo de 2012 210.374 100%I-3
Marcas de Auditoria
( a )
5.01.03.050 DEPRECIACIÓN ÚTILES 23.990 X-15.01.03.052 DEPRECIACIÓN MAQUINARIAS 140.865 X-16.01.01.076 DEPRECIACIÓN EDIFICIO 772 X-26.01.01.078 DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS 7.788 X-26.01.01.080 DEPRECIACIÓN MOB. Y EQ. 28.993 X-26.01.01.082 DEPRECIACIÓN EQ. DE OFIC 7.839 X-26.01.01.085 DEP. EQUIP. DE PRIM. AUXILIOS 127 X-2
210.374
La variación es inmaterial, pero la misma de acuerdo a declaraciones del departamento de contabilidad indico que se debe a la metodologia que utilizan para ingresar los datos en el sistema y de acuerdo a la fecha de adquisicion del activo, que puede ser que el sistema tome los dias exactos, y nuestra metodologia utilizada son meses completos.
De acuerdo a nuestro examen, el gasto de depreciación se encuentra razonable, sin embargo existen ciertas diferencias inmateriales dentro de las cuentas individuales de cada activo, pero las mismas son por la fecha de adquisicion del activo, en nuestra metodologia usamos meses completos, y segun dclaraciones del departamento de contabilidad al parecer el sistema toma el dia en que se compra el activo y apartir de esa fecha deprecia los activos, no obstante el gasto se esta registrando adecuadamente, y de acuerdo a nuestra metodologia una variacion del 0% es aceptable
1
1
16
De acuerdo al examen de auditoria realizado se concluye que el gasto
de depreciación presentado por la Empresa XXX, C.A se encuentra
razonable, sin embargo cuando existen diferencias como en el caso de la
Empresa XXX, C.A las mismas se deben a que la metodologia utilizada
por la firma esta en tomar meses completos para el calculo, sin embargo
en algunas empresas realizan los calculos por dias. Por tal motivo las
diferencias siempre van a seguir pero las mismas son inmateriales y no
superan el error telerable manejado por la Firma el cual es del +/- 5%, un
% por debajo o igual a este es aceptable.
Actividad Nº3: Verificación del cumplimiento de los controles de activo
fijo establecidos por la compañía objeto de estudio, para esta actividad se
debe tomar en cuenta las políticas que usan las compañías para cargar
los gastos de depreciación, es decir si lo efectúan mes a mes, al final del
cierre. En el caso de la Empresa XXX, C.A su política es cargar
mensualmente el gasto de depreciación. De acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados el activo fijo debe ser contabilizado
a su costo de adquisición y ser incluido como activo de la empresa en su
fecha de compra. El costo original del activo fijo incluye su precio de
compra más todos aquellos importes razonables y necesarios que se
pagaron para tenerlo listo para su propósito de uso. Debido a que estos
costos varían de acuerdo a cada tipo de activo fijo,
Actividad Nº4: Verificar las adiciones del periodo (de acuerdo a la
materialidad) y revisar la documentación comprobatoria de las mismas,
como facturas, contratos de compras y autorizaciones. Verificar que las
adiciones sean partidas capitalizables y las mismas se encuentren
registradas a su base imponible. Cuando nos referimos a la verificación de
las adiciones en esta actividad se procede a revisar el balance de la
empresa, en el mismo se debe observar la variación que tuvo de un
periodo a otro, así mismo se le solicita al departamento de contabilidad el
auxiliar de activo fijo, el cual muestra todos los activos de la empresa, así
17
como las adiciones y retiros que se pudieron haber producido durante el
año auditado, se procede a realizar la prueba donde se verifique que el
saldo de las adiciones de activo fijo registrados en los libros de la
Empresa XXX, C.A se encuentran presentados razonablemente Para
realizar las cedulas de revisión de auditoría se necesita la ayuda de
Excel, y a su vez tener conocimientos del área de auditoría.
Las cédulas de trabajo, son la base de las auditoria, ya que son los
formatos realizados por el auditor durante su revisión a las partidas de los
estados financieros, estas cédulas son denominadas también sumarias.
Las cuentas del balance de comprobación son agrupadas de acuerdo
a sus características y a la conveniencia del auditor para su revisión, la
sección donde serán revisadas estas cuentas es denominada área y cada
área tiene sus cedulas en particular, la única parte de la cedula que se
mantiene en todas es el encabezado, y el mismo debe contener:
En la parte superior derecha:
• Nombre de la empresa que se audita
• Identificación del área
• Prueba que se está realizando, y
• Periodo que se está auditando
En la parte superior izquierda:
• Letra que identifica el área
Todas las cédulas deben contener también unas columnas para
referencias, las cuales indicaran de donde vienen los saldos y a donde
serán revisados, se presenta a continuación la cedula donde se hace la
revisión de activo fijo de las adiciones del periodo:
18
Fig. 05 Adiciones de Activo Fijo.
Se puede concluir que durante la revisión de las adiciones de activo fijos
se puede determinar que las mismas se encuentran registradas
conformes, y a través de la investigación de los soportes suministrados
por la empresa, se verifico que los saldos mostrados en el movimiento del
activo fijo se encuentran razonable
Actividad Nº5: Revisar registró de auxiliar y conciliar con cuenta de
mayor. En dicha actividad se solicita al departamento de contabilidad, el
auxiliar de las cuentas de activo fijo, dichos montos se deben verificar con
EMPRESA XXX, C.A I-2 Realizado por:ACTIVO FIJO Fecha:ADICIONES Revisado por:AUDITORIA AL 31 DE AGOSTO DE 2012 Fecha:
Materialidad: 130.320 Bs
Objetivo:
Base Se tomó en cuenta el 100% de los movimientos.de Selección:
Conclusión: De acuerdo a la evalucion realizado se determino que las adiociones de activos fijos se encuentran razonablemente registrados de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptación general y las normas de auditoria.
Fecha Monto Vida UtilOrigen Bs. Años
Maquinarias y Equipos
VARIADOR DE VELOCIDAD 08/11/11 636 45.760 I-2.1 10 ( a )MOTOR DE 30 HP 3600 RPM CON BRIDA 08/11/11 636 24.288 10
70.048
Utiles y Herramientas
Esmeril 4 1/2" MOD-D281 10/05/12 39210 2.000 I-2.2 2Esmeril 7" MOD -D2847WB3 10/05/12 39209 2.150 I-2.3 2Esmeril 7" MOD -D2847WB3 02/05/12 38729 4.300 I-2.4 2Esmeril Ryobi de 7" 16/02/12 28342 2.100 I-2.5 2Esmeril Ryobi de 7" 14/02/12 28318 2.100 I-2.6 2Esmeril Ryobi de 7" 17/02/12 28343 2.100 I-2.7 2Esmeril Ryobi de 7" 27/01/12 28231 2.100 I-2.8 2Mecha M/Conico Hss Din 345 30/01/12 41761 1.500 I-2.9 2Escalera T/Tijera Fib/ Vid 10 Tramos 08/11/11 184327 2.286 I-2.10 2
20.636
Mobiliario y Equipos
Fabrica de Hielo 29/11/11 744 3.929 I-2-11 2Aire de ventana 19/01/12 666 2.054 I-2.12 2
5.982
Saldo Revisado por Crowe Horwath 96.665,85 100%Diferencia 0 0%
Saldo Según movimiento Al 31 de agosto de 2012 96.666,14 100%I-1
Marcas de auditoria:( a ) Se observaron los soportes, los cuales se encuentran acordes con los movimientos presentados.
DESCRIPCIÓN
Comprobar que el saldo de las adiciones de activo fijo registrados en los libros se encuentren razonablemente presentados.
Factura REF
19
el mayor analítico o balance que se nos suministra en nuestra revisión, es
decir que el total de cada uno de los activos debe ser igual al monto que
se tienen en el auxiliar. Luego de verificar, cotejar y conciliar cada uno de
los pasos se procede a realizar la sumaria de activo fijo donde se puede
observar las variaciones que hubo de un año a otro.
Fig. 06 Sumaria de Activo Fijo.
EMPRESA XXX, C.A ISUMARIA DE ACTIVO FIJOAUDITORÍA AL 31 DE AGOSTO DE 2012
DEBE HABERΠ Π ∅
1.02.01.001 TERRENO SG 1.169 - - 1.169 I-1 1.169 - 100%1.02.01.003 EDIFICIO 31.266 - - 31.266 31.266 - 100%1.02.01.005 EDIFICIO REVALUADO 17.791 - - 17.791 17.791 - 100%1.02.01.007 MAQUINARIAS Y EQUIPOS 1.948.082 - - 1.948.082 1.878.306 69.776 4%1.02.01.009 MAQ. Y EQUIPOS REVALUADOS 31.656 - - 31.656 31.656 - 100%1.02.01.011 UTILES Y HERRAMIENTAS 216.578 - - 216.578 195.942 20.636 11%1.02.01.013 UTILES Y HERRAMIENTAS 201 - - 201 201 - 100%1.02.01.015 VEHICULOS 196.645 - - 196.645 196.645 - 100%1.02.01.017 VEHICULOS REVALUADOS 5.172 - - 5.172 5.172 - 100%1.02.01.019 MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA 350.934 - - 350.934 344.952 5.982 2%1.02.01.021 MOBILIARIO Y EQUIPO 404 - - 404 404 - 100%1.02.01.023 EQUIPOS DE COMPUTACION 124.413 - - 124.413 124.413 - 100%1.02.01.025 EQUIPOS DE COMP. 36 - - 36 36 - 100%1.02.01.026 EQUIPOS DE PRIMEROS 9.335 - - 9.335 9.335 - 100%
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS 2.933.682 - - 2.933.682 2.837.288 96.394 3%
1.02.02 DEPRECIACIÓN ACUMULADA1.02.02.003 DEPRECIACION ACUM. (25.375) - - (25.375) I-3 (24.603) (772) 3%1.02.02.005 DEPRECIACION ACUM. (17.791) - - (17.791) (17.791) - 100%1.02.02.007 DEPRECIACION ACUM. (820.437) - - (820.437) (679.572) (140.865) 21%1.02.02.009 DEPRECIACION ACUM. MAQ. Y (31.656) - - (31.656) (31.656) - 100%1.02.02.011 DEPRECIACION ACUM. UTILES (180.205) - - (180.205) (156.215) (23.990) 15%1.02.02.013 DEPRCIACIÓN ACUM. UT Y (201) - - (201) (201) - 100%1.02.02.015 DEPRECIACION ACUM. (160.527) - - (160.527) (152.739) (7.788) 5%1.02.02.017 DEPRECIACION ACUM. (5.172) - - (5.172) (5.172) - 100%1.02.02.019 DEPRECIACION ACUM. (256.038) - - (256.038) (227.044) (28.993) 13%1.02.02.021 DEPRECIACION ACUM. MOB.Y (404) - - (404) (404) - 100%1.02.02.023 DEPRECIACION ACUM. (106.375) - - (106.375) (98.536) (7.839) 8%1.02.02.025 DEPRECIACION ACUM. EQ. (36) - - (36) (36) - 100%1.02.02.027 DEP. ACUM. EQUIP. PRIM. AUX. (8.670) - - (8.670) (8.543) (127) 1%
TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA (1.612.888) - - (1.612.888) (1.402.512) (210.375) 15%
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1.320.794 - - 1.320.794 1.434.776 (113.981) -8%∑
Marcas de Auditoria:∑ Sumado
∅ Saldo revisado por Crowe Horwath al 31 de Agosto del 2011.Π Saldo revisado por Crowe Horwath al 31 de agosto del 2012.
SG Sumaria General
REF SALDO AL 31/08/2011 VARIACIÓN Variacion %AJUSTES Y/O RECLASIF SALDO
AUDITADO AL CÓDIGO DESCRIPCIÓN REF SALDO AL 31/08/2012
20
Actividad Nº6: Realizar memorandos.
El memorándum es un formato preestablecido por la firma donde se
pretende asentar todas las dificultades presentadas durante la revisión, o
todas las fallas encontradas, con el se busca resumir todas aquellos
casos los cuales son considerados puntos de control interno o puntos de
atención al socio para la próxima auditoria, este memorándum debe irse
realizando a medida que se van haciendo las pruebas.
Actividad Nº7: Organizar y archivar los papeles de trabajo.
Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al
conjunto de documentos preparados por un auditor, que le permite
documentar los procedimientos sustantivos de auditoría que debe ejecutar
con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que le admita
concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, valuación,
presentación, propiedad y revelación de las cuentas del ciclo.
De acuerdo a la Declaración de Normas de Auditoria N° 1 (DNA 1) La
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las
circunstancias que afectan el juicio del Contador Público para un trabajo
en particular, pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los
registros contables concuerdan con los estados financieros y otra
información dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han
sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir
documentación que muestre:
• Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado v supervisado,
indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del
trabajo.
• El Sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado
hasta el grado necesario para determinar los procedimientos de auditoría
deben ser restringidos, indicando el cumplimiento de la segunda norma
relativa a la ejecución del trabajo.
• La evidencia de auditoría, los procedimientos aplicados y las pruebas
realizadas han proporcionado suficiente material para evidenciar una base
21
razonable para una opinión, indicando el cumplimiento de la tercera
norma relativa a la ejecución del trabajo.
La metodologia de la firma es crear tres archivos o legajos, para
soportar el trabajo realizado, los cuales son, el legajo permanente, el
legajo general y el legajo de areas, cada uno de ellos con su respectivo
indice, de manera tal que se pueden tener establecido los documentos
minimos que debe contener dicho archivo, cabe destacar que los
documentos van a variar de acuerdo al tipo de empresa. (Anexo N° 6)
En el legajo permanente se archivan todos los documentos que
identifican a la empresa que se audita, y que sirven para conocer la
empresa en sus aspectos generales y de orientación para cualquier
contacto con ella, entre esos documentos están, el RIF, las actas, el
organigrama, el registro mercantil, los contratos, entre otros, este legajo
debe permanecer en la firma como registro del cliente, y debe ser
actualizado cada año que se preste el servicio de auditoria.
En el legajo general se archiva la informacion relacionada al trabajo de
auditoria realizado, como por ejemplo, la planificacion, el control de horas,
el resumen de contratos de la empresa, los memoramduns, entre otros,
este legajo se debe realizar anualmente, es decir cada vez que se solicite
lo se efectue una auditoria.
En el legajo de área es donde se archivan todas las cedulas de trabajo
realizadas, conjuntamente con todos los documentos que sirvieron como
soporte en la revision, este archivo tambien debe realizarce cada vez que
se hace la auditoria.
Los papeles de trabajo son Propiedad del Contador Público, sin
embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación
confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de Ética
Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría
Pública.
22
FACILIDADES ENCONTRADAS La ejecución de la pasantía dentro de la firma de auditores Márquez
Perdomo & Asociados se realizó satisfactoriamente, pues se cumplieron
tanto las objetivos académicos establecidos al inicio de las pasantías
como las expectativas personales.
Dentro de las facilidades encontradas se pueden mencionar:
• El personal es agradable, lo que permite una fácil integración al
grupo de trabajo.
• Se contó con el apoyo de cada uno de los auditores, pues siempre
estuvieron a la disposición de enseñar sus conocimientos acerca del
proceso de auditoría.
• La empresa suministra cada uno de los recursos necesarios para
llevar a cabo las actividades, entre esos están, la laptop, los bolígrafos y
demás artículos de oficina necesarios.
• La firma cuenta con una gran cartera de clientes lo que hace que el
trabajo no sea monótono, y que cada vez se aprenda algo nuevo, ya que
cada cliente tiene características diferentes.
• Se contaba con conocimientos teóricos en cuanto a contabilidad
básica y auditoría, lo que facilitaba entender cada una de las asignaciones
establecidas por los auditores superiores.
APORTES DADOS Durante la realización de la pasantía se llevaron a cabo la totalidad las
actividades asignadas, lo que facilitó a los auditores superiores realizar las
prácticas de auditoría, entre los aportes dados a la organización están:
• Actualización de los programas de auditoría de las áreas en las
cuales se participó para su revisión.
23
• Realización de las cedulas de trabajo correspondientes a la revisión
de las áreas de activo fijos de varios clientes.
• Elaboración de memorándums necesarios que facilitan la evaluación
del control interno de los clientes.
• Preparación de los papeles de trabajo de diversos clientes
• Apoyo en la revisión de diversas áreas como, efectivo, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, gastos, entre otras.
Por otra parte se dieron recomendaciones a los clientes a través de la
preparación de las cartas de control interno, lo que también significa un
aporte para los clientes a los que se les prestó el servicio de auditoría.
La carta de control interno es una presentación en power point que se
prepara conjuntamente con el encargado del cliente y que posteriormente
es revisada por el socio para su aprobación, en ella es donde se resumen
todas las debilidades que se plasmaron en los memorándums de cada
área, y allí mismo se da una recomendación en cuanto a las debilidades
encontradas.
APRECIACION SOBRE LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS
La experiencia al realizar la pasantía dentro de la firma de auditoría fue
sin lugar a duda un aporte importante en mi formación profesional, pues la
auditoria representa uno de los grandes trabajos realizados por el
Contador Público, y una de las opciones que se tiene para ejercer una
vida profesional.
Durante la pasantía se reforzaron los conocimientos tanto en el área
de auditoría como los de contabilidad, y se adquirieron muchos más, tanto
teóricos como prácticos, en general la misma se realizó cumpliendo todos
los objetivos propuestos y superándolos, logrando así el objeto
establecido por la universidad de contribuir con la formación profesional
24
de los estudiantes, acercándolos a la realidad de la vida laboral de su
carrera, para así contribuir con el desarrollo socioeconómico de la región y
el país.
En resumen, el proceso de auditoría del área de activo fijo no es más
que, verificar los cálculos realizados por el departamento de Contabilidad
de cada uno de las empresas a las que se le presta servicio de auditoría,
y proponer ajustes en caso de encontrar errores o debilidades dentro de
ellas.
La revisión del área de activo fijo tiene por objeto comprobar que las
cuentas contables correspondan a un bien o derecho de carácter
duradero, con una expectativa de duración mayor que el ciclo productivo.
Y que los gasto de los mismos sean registrados y valorados
adecuadamente, representando el valor de los documentos que lo
respaldan, y verificando que todos estén incluidos, además también se
busca probar que el gasto del año este adecuadamente registrado, y que
se justifique su presentación y revelación en los estados financieros.
Para llevar a cabo el proceso de auditoría es necesario cumplir un
programa, y este programa debe ser diseñado por la firma auditora, y
modificado por cada uno de los auditores (asistentes) dependiendo de las
características de su cliente, claro está, respetando todas las formalidades
establecidas.
25
CONCLUSIONES
La pasantía a nivel profesional es un requisito indispensable para
reforzar la formación académica del alumno, y además un requisito
obligatorio para lograr el título a Licenciado en Contaduría Pública, la
realización de la misma en la Firma de Auditores Márquez Perdomo &
Asociados fue una gran experiencia, ya que aparte de reforzar los
conocimientos técnicos adquiridos en la universidad se pudo realizar
actividades de auditoría, y llevar a la parte práctica los conocimientos
obtenidos.
La auditoria es una de las áreas en la cual puede desarrollar una vida
profesional el Contador, y una muy importante, ya que es a él a quien le
corresponde dar fe pública de la razonabilidad de las cifras presentadas
en los estados financieros de las empresas que contratan su servicio.
En el trabajo realizado es importante registrar el costo de los activos
fijos de manera correcta así mismo su gasto de depreciación debido a que
si esta obligación no se cumple al momento de realizar la auditoria se
detectan las fallas de las empresas y estas pueden ser sancionadas y
acarrean multas, las mismas siempre están en búsqueda de maximizar
sus recursos, por lo que generan proyectos de expansión o de reemplazo
de los activos fijos ya sea para aumentar sus ventas o reducir sus costos
y así tener mayor utilidad.
Durante la realización de la pasantía se presentaron dificultades como,
el desconocimiento de ciertos temas tanto contables como de auditoría,
el escaso conocimiento acerca de software administrativos y contables,
sin embargo estos no fueron impedimentos, pues cada uno de los
integrantes de la organización siempre estuvieron a disposición sus
conocimientos y prestaban enseñanzas, y además las ganas de aprender
por parte del pasante siempre estuvieron presentes.
26
RECOMENDACIONES.
Para la Universidad
• Mejorar los programas computarizados utilizados tanto en la
asignatura Informática como software contable, ya que las mismas no
están acorde a la realidad laboral en la que se desarrollará el estudiante,
y no brindan conocimientos suficientes.
• La coordinación de pasantías debe ser un poco más flexible en
cuanto al horario para la recepción y emisión de documentos para iniciar
la pasantía, ya que muchas veces retrasan el proceso.
• Adaptar la programación de las asignaturas lo más apegado posible a
la realidad, de manera tal, que cuando el estudiante se enfrente al
ambiente laboral pueda tener tanto conocimientos teóricos como prácticos
para defenderse.
Para la organización.
• Organizar talleres donde se dé instrucciones al personal pasante
sobre el manejo de software Microsoft Excel ya que esta es una
herramienta potente que se utiliza para realizar los cálculos de las
actividades de Auditoria y facilita la fluidez en las labores diarias.
• Se recomienda que se tenga un sistema automatizado donde se
registre todo lo concerniente su valoración, costo, método de deprecación,
amortización acumulada o agotamiento según cada caso este para que
pueda ser actualizado por si sola de acuerdo a las normativas
establecidas por la organización, esta para facilitar la rapidez en el
trabajo que se esté realizando.
27
GLOSARIO DE TERMINOS. Activo fijo: Es una cuenta contable que corresponde a un bien o
derecho de carácter duradero, con una expectativa de duración mayor
que el ciclo productivo. Son aquellos bienes y derechos que una empresa
necesita para funcionar de forma duradera. (Catacora, 2005).
Auditoría: Técnica de control, dirigida a valorar, el control interno y la
observancia de las Normas Generales de Contabilidad. Comprende un
examen independiente de los registros de contabilidad y otra evidencia
relacionada con una entidad para apoyar la opinión experta imparcial
sobre la confiabilidad de los estados financieros. (Arens; Loebbeche,
1996)
Cedulas de trabajo: Documento o papel que consigna el trabajo
realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a
su examen. (Cepeda, 1997)
Depreciación Acumulada: Es una cuenta compensatoria que reduce
o disminuye la cuenta de activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar
el periodo contable, por el contrario, continúa aumentando hasta que el
activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja.
(Catacora, 2005).
Evidencia de auditoría: Las pruebas que obtiene el auditor durante la
ejecución de la auditoría, que hace patente y manifiesta la certeza o
convicción sobre los hechos o hallazgos que prueban y demuestran
claramente éstos, con el objetivo de fundamentar y respaldar sus
opiniones y conclusiones. (Arens; Loebbeche, 1996)
Gasto de depreciación: Es el que se como el gasto en el cual se
incurre ósea (gasto no monetario) por la pérdida de valor del bien q estas
depreciando. (Catacora, 2005)
Memorándum: Informe donde se expone algo que debe ser tenido en
cuenta para un determinado asunto, en este caso, las fallas detectadas.
(Conceptos de la web)
28
Papeles de trabajo: Documentos que contienen la evidencia que
respalda los hallazgos, opiniones, conclusiones y juicios del auditor.
Deben incluir toda la evidencia que haya obtenido o preparado el auditor
durante la auditoría. (Arens; Loebbeche, 1996)
Procedimiento de auditoría: Las acciones que realiza el auditor para
llevar a cabo sus labores de revisión. (Arens; Loebbeche, 1996) Programa de auditoría: Documento que establece los procedimientos
de auditoría relacionados con el tema, actividad o asunto objeto de
revisión. (Arens; Loebbeche, 1996)
Técnicas de auditoría: Métodos que el auditor emplea para realizar
las verificaciones planteadas en los programas de auditoría, que tienen
como objetivo la obtención de evidencia. (Arens; Loebbeche, 1996)
29
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
Libros Catacora, F. (1996). Sistema y procedimientos contables, Venezuela:
Mc Graw-Hill Interamericana de Venezuela, S.A.
Arens, A. y Loebbecke, J. (1996) Auditoria un enfoque integral, México:
Prentince Hall
Cepeda, G (1997) Auditoría y control interno, Colombia: Mc Graw Hill.
Articulo en internet Crowe Horwath Venezuela, (2011) http://www.crowehorwath.net/ve/
http://definicion.de/memorandum/
30
ANEXOS
31
Anexo Nº 1
PLAN DE TRABAJO
Periodo: (19/03/2012 al 09/07/2012)
SEMANAS ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Levantamiento del ciclo de activo fijo de la empresa con el objeto de estudio o revisión x x Diseñar pruebas para la revisión y verificación de las estimaciones, cálculos y controles empleados por la compañía objeto de estudio. x x x Verificación del cumplimiento de los controles de activo fijo establecidos por la compañía objeto de estudio. Verificar las adiciones del periodo (de acuerdo a la materialidad) y revisar la documentación comprobatoria de las mismas, como facturas, contratos de compras y autorizaciones. Verificar que las adiciones sean partidas capitalizables.
Investigar si las adiciones son reposiciones y si así es, revisar que el activo repuesto se haya dado de baja en los libros como se indica con posterioridad. Revisar registro de auxiliar y conciliar con cuenta de mayor. x x x x x x x Realizar Memorándum. x Organizar y archivar papeles de trabajo x x x Atentamente Atentamente
Lenis Marcano Fernando Martin Tutor Industrial Tutor Académico
32
Anexo N° 2
Estructura del Programa de Auditoria
CEDULA _YP_
CLIENTE: EMPRESA XXX, C.A. ESTADOS FINANCIEROS AL: 31/08/2012 CUENTA:
1. OBJETIVOS DE AUDITORIA
• • • 2. PROGRAMA DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF HECHO POR
FECHA
3. ALCANCE Se solicito... Se selecciono una muestra de...
4. CONCLUSIONES
_____________________ Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones
Firma
Elaborado por: Fecha Aprobado por Fecha Firma
Márquez, Perdomo & Asociados
33
Anexo N° 3 Carta de requerimiento Inicial
Puerto Ordaz, de Febrero de . Señores Empresa XYZ, C.A Atención: Pedro Pérez Estimados: Anexo le estamos relacionando la documentación e información requerida para iniciar con nuestro trabajo de revisión de los estados financieros de Empresa XYZ, C.A al 31 de diciembre de 2011. El propósito de esta petición es proveerles nuestros servicios basándose en el trabajo profesional dedicado exclusivamente al análisis y revisión, evitando de esta manera incurrir en horas de trabajo adicionales. Es por ello que, los puntos listados a continuación deberían ser preparados por el personal de la Compañía, lo cual facilitaría la oportuna y satisfactoria terminación de la auditoria dentro del tiempo previsto. En el transcurso de nuestro trabajo necesitaremos otros análisis y/o asistencia, en cuyo caso le comunicaremos oportunamente al respecto. Agradecemos de antemano su colaboración con respecto a la preparación de los requerimientos y a su atención a nuestros representantes durante el transcurso del trabajo de auditoría. Sin más a que hacer referencia, se despide, Atentamente, María Sousa Socia
Márquez, Perdomo & Asociados Miembros de Crowe Horwath International Torre Loreto II, Piso 1, Oficina 103 Avenida Las Américas, Puerto Ordaz, Estado. Bolívar, Venezuela Telefax: (58) (286) 923.78.86 923.53.50.| 923.29.45
Márquez, Perdomo & Asociados
34
Listado de requerimientos.
1. Se solicita al departamento de contabilidad el anexo enviados por
nosotros para cotejar con el físico que vamos a solicitar.
2. Auxiliar del activo fijo a la fecha de cierre.
3. Soporte de las adiciones y retiros efectuados durante el año del activo
fijo, en caso de que las adiciones sean números se selecciona muestra y se
solicitan los soportes en base a la muestra.
4. Mayores analíticos de la cuenta del activo y del gasto, para cotejarlo con
los cálculos efectuados por nosotros dentro del auxiliar.
35
Anexo N° 4
Memorándum de fallas encontradas en la revisión del área
I
Creado por: xxxxx
Revisado por: xxxxx
Diferencias de Auditoria
Auditoria al 31 de agosto de 2012
MEMORANDUM
Durante la revisión de los activos fijos al 31 de agosto 2012 se pudo notar
ciertas debilidades, las cuales se alistan a continuación:
La empresa no posee el soporte de todas las adiciones de activo fijo del 2011, sin embargo se pudo examinar un 74% del total de las adiciones. Estas adquisiciones se encuentran relacionada a varias órdenes de compras de las cuales solo algunos ítems pertenecen a esta cuenta de mobiliarios y equipos, pero las mismas dentro de dicha orden hacen la acotación de que el material lo está requiriendo, sin embargo se verificaron las facturas de gran parte de estas adiciones y se encontraron conformes, pero no se pudo examinar el 100% de las adquisiciones del 2012, No obstante para el 2012 se presentaron adiciones y retiros de activos fijos de los cuales el cliente no conserva ningún tipo de soporte.
Se determino que la depreciación acumulada de activo fijo se encuentran registrada de forma razonable. Sin embargo se converso con el departamento de contabilidad sobre los activos fijos intangibles porque no están siendo amortizados a lo que nos indicaron que están cuentas aun se encuentran en curso ya que no han podido ser cerradas, estas fueron habilitadas para el sistema SAP, pero cuando la empresa fue nacionalizada el proceso de instalación del sistema finalizo por lo que la cuenta quedo abierta, esta siendo analizada por parte de la Gerencia.
Márquez, Perdomo & Asociados
36
Anexo N° 5
Índices de legajos
INDICE DE SECCION
CLIENTE: EMPRESA XXX, C.A. LEGAJO: PERMANENTE
REFERENCIA DESCRIPCION
AP-10 FORMULARIO A-1 (Registro e Información del cliente) FORMULARIO A-1C FORMULARIO A-1CP
AP-20 ACTAS
AP-25 REGISTRO MERCANTIL
AP-30 CONTRATOS
AP-40 GACETA OFICIAL
AP-50 PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS PRESTAMOS
AP-60 TRABAJO DE ESPECIALISTAS
AP-70 FOLLETO INFORMATIVO DE LA COMPAÑÍA
AP-80 TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
AP-90 ORGANIGRAMA DE LA COMPAÑÍA
Márquez, Perdomo & Asociados
37
INDICE DE SECCION
CLIENTE: EMPRESA XXX, C.A. LEGAJO: GENERAL AUDITORIA AL: 31/08/2012
REFERENCIA DESCRIPCION
AA-1 RESUMEN DE REVISIÓN Y APROBACIÓN (RRA) AA-1.1 Formulario de supervisión revisión y aprobación
AA-1.1.1 Declaración de cumplimiento de los estándares de calidad AA-1.2 Guía de Revisión de Papeles de Trabajo AA-1.3 Memorando de Terminación y supervisión de Auditoría
AA-1.3.1 Programa de Terminación de Auditoría (B-16) AA-1.4 Guía de aceptación y retención de clientes (ARC)
AA-2 MEMO SUMARIO DE REVISIÓN
AA-2.1 Asuntos de Importancia de Atención al Socio
AA-3 CUMPLIMIENTO CON DISPOSICIONES LEGALES VENEZOLANAS AA-3.1 Cuestionario o Programa AA-3.2 Cédulas de revisión disposiciones legales venezolanas AA-3.3 Memorando Impuesto AA-3.4 Planillas de Pago Impuestos (varias) AA-3.5 Fiscalizaciones
AA-5 ESTADOS FINANCIEROS
AA-5.1 Estados Financieros Auditados del Año Corriente AA-5.2 Estados Financieros Auditados del Año Anterior AA-5.3 Notas a los Estados Financieros. AA-5.4 Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Flujo de Efectivo AA-5.5 Papeles de Trabajo para la Elaboración del Informe (agrupaciones)
AA-6 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE AUDITORÍA AA-6.1 Balance de Comprobación - Definitivo AA-6.2 Balance General – Definitivo AA-6.3 Ganancias y perdidas – Definitivo
AA-7 RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA AA-7.1 Memorándum de Asientos de Ajustes y Reclasificaciones
Márquez, Perdomo & Asociados
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INDICE DE SECCION
CLIENTE: EMPRESA XXX, C.A. LEGAJO: AREAS AUDITORIA AL: 31/08/2012
REFERENCIA DESCRIPCION
B EFECTIVO Y EQUIVALENTES. C INVERSIONES A CORTO PLAZO D CUENTAS POR COBRAR F INVENTARIOS. G GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO Y OTROS H COMPAÑIAS AFILIADAS Y/O RELACIONADAS. J INVERSIONES A LARGO PLAZO. I PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS K OTROS ACTIVOS NO CIRCULANTES, CARGOS DIFERIDOS, M PRESTAMOS BANCARIOS N EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR O PASIVOS LABORALES Q OTROS PASIVOS R DEUDA A LARGO PLAZO T PATRIMONIO W CONTINGENCIAS X VENTAS
X-1 COSTO DE VENTAS X-2 GASTOS OPERATIVOS Y NOMINA
Z-1 OTROS INGRESOS Z-2 OTROS EGRESOS
Márquez, Perdomo & Asociados
