Guia de Ejercicios ad Inter Media

Universidad Empresarial Siglo XXI

CONTABILIDAD INTERMEDIAc

Profesor:

Cr. Righetti, Gonzalo JavierCrdoba, 16 de Agosto de 2008

PRCTICO

NDICE

CAPITULO I - CAJA Y BANCO......................................................................4Bibliografa y Normas...............................................................................................4

CAPITULO II INVERSIONES CORRIENTES.........................................................5EJERCICIO N 1...............................................................................................5 EJERCICIO N 2 ..............................................................................................7 EJERCICIO N 3 ..............................................................................................9 EJERCICIO N 1.............................................................................................12 EJERCICIO N 2 ............................................................................................15 EJERCICIO N 3 ..........................................................................................16 EJERCICIO N 4............................................................................................21 EJERCICIO N 5.............................................................................................24 EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO N N N N N N N N N 1.............................................................................................27 2.............................................................................................30 3.............................................................................................31 4.............................................................................................34 5.............................................................................................36 6.............................................................................................38 7.............................................................................................38 8.............................................................................................41 9.............................................................................................43

Bibliografa y Normas.............................................................................................11

CAPTULO III CRDITOS POR VENTA............................................................12


CAPITULO IV BIENES DE CAMBIO................................................................27


EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4.............................................................49 CAPITULO V - BIENES DE USO...................................................................56EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO N N N N N N N N N N N N N 1.............................................................................................56 2.............................................................................................57 3.............................................................................................60 4.............................................................................................62 1.............................................................................................65 2.............................................................................................67 3.............................................................................................69 4.............................................................................................70 5.............................................................................................71 1.............................................................................................73 2.............................................................................................76 3.............................................................................................78 4.............................................................................................80


CAPITULO VI - INTANGIBLES.....................................................................65


CAPITULO VII - INVERSIONES NO CORRIENTES.................................................73


CAPITULO VIII - PASIVOS..........................................................................86EJERCICIO N 1.............................................................................................86

CONTABILIDAD INTERMEDIA

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EJERCICIO N 2 ............................................................................................89 EJERCICIO N 1.............................................................................................94 EJERCICIO N 2.............................................................................................95 EJERCICIO N 3.............................................................................................97

CAPITULO IX - PATRIMONIO NETO...............................................................94


EJERCICIO INTEGRADOR - CAP. 5 9...........................................................100 CAPITULO X - EXPOSICIN CONTABLE.........................................................108Bibliografa y Normas............................................................................................138

EJERCICIO N 1 ...........................................................................................108 EJERCICIO N 2 ...........................................................................................111

EJERCICIO INTEGRADOR I - CAP. 1 10........................................................139 EJERCICIO INTEGRADOR II CAP. 1 - 10.......................................................152


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PRCTICO

CAPITULO I - CAJA Y BANCO

CAPITULO I - CAJA Y BANCO

Bibliografa y Normas1. 2. 3. 4. 5. Capitulo 1 y 2 de Contabilidad Superior de Fowler Newton. Apuntes de clase. Concepto y Clasificacin: R.T. 9 Cap. III - A 1. Medicin: R.T. 16, 6.2.a) - R.T. 17, 5.1. R.T. 17, 3.2. Exposicin: R.T. 8 Cap. II H, III B 1, VII B 8 y 9.


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CAPITULO II - INVERSIONES CORRIENTES

CAPITULO II INVERSIONES CORRIENTESEJERCICIO N 1 1.La compaa "La Inversora S.A.", presenta un excedente financiero que se refleja en la cuenta corriente del Banco Paturuz S.A. por $ 1.500.000, el cual no aplicara a sus negocios habituales, por lo tanto decide realizar inversiones transitorias en distintos instrumentos disponibles en el mercado. El gerente de la sociedad le solicita a usted que como contador de la misma, efecte las registraciones contable necesarias y verifique la valuacin al cierre del ejercicio (31.12.2002) de las distintas inversiones transitorias que posee la sociedad:

2.

A efectos de facilitar su tarea, el asistente administrativo del gerente financiero se encarg de realizar un resumen de las operaciones realizadas, a las cuales adjunta la informacin de respaldo.

3.

Como resultado del trabajo mencionado en 2), surge la siguiente informacin: a. El 15/10/2002, la sociedad constituye un Plazo Fijo en el Banco "El Corraln S.A." por un valor de $100.000 a 120 das de plazo, pactando una T.N.A. del 25%. b. El 20/10/2002 la sociedad compra 1000 cuotas partes del F.C.I. "Lombard Acciones" por un valor de $610.000, en el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Comn de 1% sobre el valor de venta del F.C.I. c. El 30/10/2002, la sociedad compra 50.000 acciones con cotizacin de la firma Ledesma S.A. por un monto de $ 81.000. El agente de bolsa y el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 0,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma. d. El 31/11/02 la sociedad compra 100.000 letras de cancelacin de obligaciones provinciales, a un valor de plaza de $ 0,90 cada uno, estas letras sern utilizadas en los prximos 3 meses para abonar sus obligaciones comerciales con los proveedores a una cotizacin de $ 1: 1 Lecop, tal cual lo acordado con los acreedores de la sociedad.

4.

El 31/12/2002, fecha de cierre del ejercicio econmico, la valuacin de las inversiones de la sociedad en sus respectivos mercados transparentes son las siguientes: a. Fondo Comn de inversin "Lombard Acciones", valor por cada 1000 cuotas partes: $ 659.148 segn el Mercado de Valores ( ver documentacin adjunta) b. Acciones de Ledesma S.A., valor cada accin: $ 1,70 segn el Mercado de Valores (ver documentacin adjunta) c. Valor de cotizacin de Letras de cancelacin de obligaciones provinciales: $ 1: 0,95 (LECOP) Se pide:

Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente las inversionesde la sociedad.


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SOLUCION 1.1. Asientos de ajuste a realizar Plazo fijo a Banco Paturuz S.A. Para registrar la constitucin del plazo fijo al 15/10/2002. Fondos Comunes de Inversin a Banco Paturuz S.A. Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. del 20/10/2002. Acciones con cotizacin a Banco Paturuz S.A. Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. el 20/10/2002. Caja - Ttulos provinciales a Banco Paturuz S.A. a Otros Resultados por Tenencia (R.F.T. Activo) Para registrar la compra de Ttulos pblicos provinciales Plazo fijo a Intereses ganados (R.F.T. Activo) V Para registrar devengamiento de intereses del Plazo Fijo al 31/12/2002. Fondos Comunes de Inversin a Resultado por tenencia de F.C.I. Para registrar a valor de mercado de las cuotas partes de F.C.I. al 31/12/2002. Acciones con cotizacin a Resultado por tenencia de acciones. Para registrar a valor de mercado de las acciones al 31/12/2002. 100.000 (100.000) 610.000 (610.000)

I

II

III

81.000 (81.000)

IV

100.000 (90.000) (10.000) 5.347 (5.347)

VI

42.557 (42.557)

VII

2.725 (2.725)

1.1. Clculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut. = (100.000 x 0,25 x 77) / 360 = Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia 1.2. Cotizacin de la tenencia de cuotas partes de F.C.I. al cierre: 1000 cuotas partes de F.C.I. Gasto de salida (1% s/ 659.148) Valor Neto de realizacin Valor de compra de las cuotas partes de F.C.I. Resultado por tenencia de cuotas partes de F.C.I. I 5.347 31/12/2002 15/10/2002 77,00 das 659.148 (6.591) 652.557 610.000 42.557


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1.3. Valor de incorporacin de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acciones = Total de acciones Valor por accin Valuacin al cierre de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acc. de Ledesma S.A. ( 50.000 x 1,7) Gasto de salida (1,5% s/ 85.000) Valor Neto de realizacin Valor de compra de las acciones. Resultado por tenencia de acciones 85.000 (1.275) 83.725 81.000 2.725 81.000 50.000 1,62

EJERCICIO N 2Tema: Valuacin de inversiones transitorias y permanentes Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Alquimia S.A. de modo de valuar sus inversiones transitorias y permanentes al cierre Alquimia S.A. realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio 2000: a. b. El 10/02/00 constituye un plazo fijo de $25.000 a 365 das a una T.N.A. del 8%. El 15/07/00 compra en efectivo 120 acciones de Zenon S.A. a $6.600. Paga tambin una comisin bancaria de $250. Zenon S.A. oferta sus acciones en bolsa y la cotizacin al 31/12/00 de dichas acciones en el Mercado de Valores es de $70 c/u. La Sociedad manifiesta no tener intenciones de mantener esta inversin en el largo plazo. c. El 20/08/00 compra 500 acciones de Interest S.A., Ca. financiera, por $60.000 abonando en efectivo. El mayor valor pagado sobre el V.P.P de las acciones adquiridas se respalda con un flujo de fondos a 10 aos. Con esta adquisicin la Sociedad se posiciona fuertemente en el negocio financiero y manifiesta intencin de mantener esta inversin que le otorga una participacin del 40% en esta Sociedad. El P.N. de Interest S.A. al 31.12.99 es de $120.000 y al 31.12.00 es de $160.000.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones transitorias y permanentes de Alquimia S.A. al 31.12.00.


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SOLUCIN Alquimia S.A.

10.02.00

Plazo fijo a Caja a Intereses a devengar

27.000 25.000 2.000

Intereses a devengar plazo fijo 25.000x8x365 = 2.000 365x100 Acciones con cotizacin

15.07.0 0

Acciones con cotizacin a Caja

6.850 6.850

Valor de compra Gastos directos Costo total

6,600 250 6,850

20.08.0 0 Acciones Llave de negocio a Caja

48.000 12.000 60.000

Compra de acciones Valor de compra 60.000 V.P.P de las accio 48.000 120.000x40% Llave 12.000 Intereses devengados plazo fijo 25.000x8x325 = 365x100 1.781

31.12.0 0

Intereses a devengar a Intereses ganados

1.781 1.781

Valuacin de acciones con cotizacin 31.12.0 0 Acciones con cotizacin 1.550 a Resultado por tenencia acciones 16.00 Acciones a RIP 0 16.00 0 V.P.P al cierre Valor de libros RIP 1.200 64.000 48.000 16.000 160.000x40% Valuacin de acciones 1.550 Valuacin al cierre Valor de libros Dif. Cotizacin 8.400 120x70 6.850 1.550

31.12.0 0

31.12.00 Amortizacin Llave a Amortizacin Ac. Llave

1.200


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EJERCICIO N 3Tema: Valuacin de inversiones transitorias Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Colocadora S.A. de modo de valuar sus inversiones transitorias al cierre. Colocadora S.A. realiza las siguientes operaciones financieras durante el ejercicio 1999 : a. b. El 15/04/99 realiza un plazo fijo de $15.000 a 360 das a una T.N.A. del 12%, a travs de una transferencia bancaria. El 20/08/99 compra en efectivo 100 acciones de Vertiente S.A., empresa que cotiza en bolsa, a $5.800 con dbito en su cta. cte. Paga tambin una comisin bancaria de $200. La cotizacin al 31/12/99 de la acciones en el Mercado de Valores es de $61 c/u. El 15/10/99 compra con dbito en cuenta corriente bancaria 100 ttulos pblicos de V.N. $100 por $10.892. Estos ttulos pblicos devengan un inters fijo semestral del 15% con vencimientos el 30/06/99 y 30/12/99, que fueron cobrados en dichas fechas.

c.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las inversiones financieras de Colocadora S.A. al cierre. Otros datos: Las tasas de inters toman unidad de medida de 360 das anuales y 180 semestrales.

SOLUCIN 1.1. Asientos de ajuste a realizar Plazo fijo a Bancos Para registrar la constitucin del plazo fijo al 15/04/99. Acciones con cotizacin a Bancos Para registrar compra de acciones al 20/08/99. Ttulos pblicos - Valor Nominal Ttulos pblicos - Int. devengado a Banco Para registrar compra de ttulos pblicos al 15/10/99. Caja a Ttulos pblicos - Int. devengado a Renta de ttulos pblicos Para registrar cobro de intereses del cupn al 30/12/99. 15.000 (15.000) 6.000 (6.000) 10.000 892 (10.892) 1.500 (892) (608)

I

II

III

IV


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V

Plazo fijo a Intereses ganados Para registrar devengamiento de intereses al 31/12/99. Acciones con cotizacin a Resultado por tenencia de acciones

1.300 (1.300) 100 (100)

VI

Para registrar valor de mercado de las acciones al 31/12/99. I 1.300

1.2. Clculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut = (15.000 x 0,12 x 260) / 360 =

1.3. Clculo del valor de adquisicin de los ttulos pblicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupn [(0,15 x 107) / 180) x 10.000) = 892

1.4. Clculo del valor de cobro del cupn de intereses de los ttulos pblicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupn [(0,15 x 180) / 180) x 10.000) = 1.5. Cotizacin de las acciones al cierre: 100 acciones x $61= Valor de adquisicin de las acciones = Resultado por tenencia de acciones con cotizacin 1.500

6.100 6.000 100


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Bibliografa y Normas1. 2. 3. 4. Apuntes de clase Clases Practicas (Metodologa de registracin) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.a), b), c), y d) Res. Tcnicas 17 en los siguientes puntos: Concepto y clasificacin: RT 9, Cap. III, A.2 Medicin contable: Valuacin al cierre: RT.17, 5.2; 5.6; 5.7. Exposicin: RT. 9, Anexo, Cap. IV, A 1; B 10; B 11. Medicin contable en general: criterios generales: 4.1 a) y b) Definicin de V.N.R.: R.T. 4, 3.2 Definicin de Valor Recuperable: R.T. 4, 4.1. Definicin de Tasas de descuento: R.T.17 - 4.5. Medicin en particular: R.T. 5. Medicin de efectivo: R.T. 5, 1. Medicin de inversiones de fcil comercializacin: R.T. 5, 6. Medicin de inversiones en ttulos a ser mantenidos hasta su vencimiento: R.T. 5, 7.1 al punto 7.2. Exposicin contables RT 9 Cap. III - A.2. RT 9 Cap. VI A.1.,B RT 8 Cap. III B.1. RT 8 Cap. III - D


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CAPITULO III- CRDITOS POR VENTAS

CAPTULO III CRDITOS POR VENTA

EJERCICIO N 1La compaa "Chango S.A." que se dedica a la venta de automotores cierra sus ejercicios econmicos el 30 de junio de cada ao. Al 31.12.2002 el rubro Crditos por ventas registra los siguientes saldos: Nombre Morocha de Cabanillas Helios Rolando Total Int. Impl. no devengados Total crditos Saldo en $ 15.000 40.000 55.000 (6.111) 53.254

Los saldos de las cuentas por cobrar no se encuentran vencidos a esa fecha, adems al momento de la facturacin la sociedad otorgaba descuentos por pago de contado de un 20% sobre los precios de venta a plazo. Cabe acotar que estos dos crditos fueron facturados en su totalidad el 30.11.2002 y vencen el 28.02.2003 1) El 20 de febrero de 2003, el cliente " Helios Rolando", solicita la renegociacin de su deuda pidiendo una quita del 50%, abonado el resto del crdito en efectivo, esta propuesta es aceptada por la sociedad debido a las escasas posibilidades de cobro que existen y se realiza dicho cobro el 10 de marzo de 2003. 2) El 31 de marzo de 2003, se venden 2 vehculos en $ 20.000 (precio de contado) cada uno al cliente "Mutombo S.A." Uno de los vehculos se cobra de contado, el otro automvil se vende a 60 das de plazo, por lo se acuerda con el cliente que el crdito devengue un intereses del 30% TNA a calcular desde la fecha de venta. 3) El 20 de junio de 2003, se vende un vehculo a 90 das de plazo a " Luis Sota" en $65.000, sin inters alguno segn el contrato de venta, ya que el cliente es el novio de una de las hijas de la accionista mayoritaria. Cabe acotar que la sociedad mantiene los descuentos que otorgaba en el ao anterior para los pagos de contado que realicen los clientes. El 30 de junio de 2003, cierra el ejercicio econmico, y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los crditos: 1. Al cliente "Morocha de Cabanillas" se le inici demanda judicial, la cual no fue contestada por el cliente y segn las averiguaciones realizadas por el asesor legal no posee bienes para embargar y se presume que ha viajado a Bolivia, por lo que el asesor estima que su crdito no es recuperable. 2. Mutombo S.A. se ha presentado en concurso de acreedores pidiendo una quita de sus deudas del 40% a efectos de poder cancelar sus pasivos. El asesor legal despus de efectuar las averiguaciones pertinentes nos informa que es necesario otorgar la quita solicitada a efectos de poder cobrarle el resto del saldo adeudado. Se le pide: Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas en el semestre enero a junio de 2003 (No se registran asientos de costo de venta).


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1- Utilizar importes sin centavos. 2- Efectuar las correcciones correspondientes a fin de valuar los rubros al cierre del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2003 segn la normativa contable vigente. 3- Determine el saldo definitivo del rubro Crditos por ventas al 30.06.03. SOLUCIN 28/02/2003 1 CFI a devengar a Interes Ganados 6.111 (6.111)

p/ registrar el devengamiento los CFI dev. de las operaciones pendientes a diciembre 10/03/2003 2 Caja $ 20.000 Bonificaciones Otorgadas 20.000 a Deudores p/Venta (40.000) p/ registrar la renegociacin de Helios Rolando 31/03/2003 3 Caja $ 20.000 Deudores p/Venta 20.000 a Ventas (40.000) p/registra venta a crdito al cliente Mutombo 30/05/2003 4 Deudores p/Venta - Intereses a Intereses Ganados p/registrar intereses ganados al cliente Mutombo 20/06/2003 5 Deudores p/Venta CFI a devengar a Ventas p/registra venta a plazo a Luis Sota 30/06/2003 6 CFI a devengar a Intereses Ganados p/registra devengamiento de CFI de Luis Sota al 30.06.2003 30/06/2003 7 Deudores en Gestin judicial a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestin judicial 30/06/2003 15.000 (15.000) 1.204 (1.204) 65.000 10.833 54.167

1.000 (1.000)


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Quebranto por incobrables a Prev. por incobr. p/registrar el riesgo de incobrabilidad de "Morocha Cabanillas" 30/06/2003

15,000 (15,000)

9 Deudores en Gestin judicial a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestin judicial 30/06/2003 10 Quebranto por incobrables a Prev. por incoar. p/registrar el riesgo de incobrabilidad de Mutombo Calculo de inters "Mutombo" Capital Inters por 60 das 20.000 1.000 Tasa Nominal Anual Tasa Proporcional (0,30/360)* 60 das Saldo total a cobrar por:" Mutombo S.A." Capital Interese devengado Total derechos a cobrar Estimacin de irrecuperabilidad Previsin Clculos - Luis Sota Fecha de Inic. Fecha de Vto. Capital Precio Neto Inters Inters diario Intereses devengados al cierre 65.000 54.167 10.833 120 ( 90 das de plazo) 1.204 Das ( Precio / 1,20) 20/06/2003 18/09/2003 90 20.000 1.000 21.000 40% 8.400 0,30 0,05 Fecha de Inic. 31/03/2003 Fecha de Vto. 30/05/2003 60 das ( proporcional a 60 das) 8.400 (8.400) 21.000 (21.000)

Estimacin sobre la valuacin de


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saldos al 31.12.2002 Precio de venta a plazo % Descuento por pago de ctdo. Precio de contado Inters implcito en el precioo Inters diario para lo operacin Inters devengado al 31.12.2002 Resto de inters a devengar al 31.12.2002 55.000 20% 45.833 9.167 102 ( Para 90 das : 30.11.2002 al 28.02.2003) 3056 (Trascurrieron 30 das) 6.11 1 ( 55.000/1,20)

EJERCICIO N 2La compaa "Servicios S.A.", dedicada al desarrollo de consultora estratgica para PYMES inicia sus actividades el 30/11/02, y cierra su primer ejercicio econmico irregular el 31/12/02. En el primer mes de operaciones la sociedad realiza las siguientes ventas de servicios, que se detallan a continuacin:

El 15/12/2002, vende servicios de asesoramiento a "CSM S.A." por $50.000, mediante lafactura "A" 01- 001 con un plazo de cobro de 30 das sin inters pactado en el contrato de venta de servicios. La gerencia de la sociedad determin que en base al valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de las operaciones de la sociedad., la tasa de financiacin cargada en el precio es de un 12% nominal anual, estando esta tasa vigente al cierre del ejercicio econmico.

El 20/12/2002, se venden servicios de consultora a "NK S.A." por $ 100.000, mediante lafactura "A" 01- 002 con un plazo de cobro de 60 das. En el contrato por la prestacin de servicios se determina que el cliente abonara un TNA del 10% desde la fecha de facturacin hasta la fecha de cobro, este inters no se encuentra cargado en el precio de venta. Se pide: (A) Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. (B) Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente los crditos por venta de servicios de la sociedad. SOLUCIN 1.1. Crditos por venta a Intereses implcitos no devengados a Ventas de servicios. Para registrar la venta de los servicios del 15/12/2002 II Crditos por venta a Ventas de servicios. Para registrar la venta de los servicios del 100.000 (100.000) 50.000 (495) (49.505)

I


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20/12/2002 Intereses implcitos no devengados a Intereses ganados. III Para registrar el C.F.I. devengado al 31.12.02 ( cierre de ejercicio) Crditos por venta - Intereses ganados a Intereses ganados IV Para registrar intereses explcitos devengados al cierre del ejercicio 278 (278) 248 (248)

1.1.

Clculo del componente financiero implcito: Inters : R / Ut x T = 0,12/360 x 30 = Tasa de Desc. (1 + tasa de Int.) = (1 + 0,01) = Capital descontado ( C / TD) = ( 50.000/ 1,01) = Capital con CFI CFI incluido en el precio Tasa de Int. Proporcional 0,01 TD 1,01 CD 49.505 50.000 495

1.2

CFI devengado al 31.12.200 de las ventas de servicios a CSM S.A.: CFI segregado del precio de venta CFI diario( CFI / 30) Das transcurridos al 31.12.2002 ( 15 das x 16,5) Utilizamos importes sin decimales 495 16,5 247,50 248

1.3.

Intereses explcitos devengados al 31.12.02 por venta de servicios a NK S.A.: (CxRxT) / Ut = ( 100.000 x 0,10 x 10) /360 I 278

EJERCICIO N 3

Carriez S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de artculos para el hogar. Fue creada el 1 de enero de 2001 y cierre ejercicio el 31 de diciembre de cada ao. La empresa lo ha contratado a usted para que lleve la contabilidad. Durante el ejercicios 2001 realiz las operaciones que se detallan a continuacin.


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Se pide: Realizar los asientos necesarios y armar el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2001. 1. El 01/01/2001 se constituye la sociedad con $ 10.000 de capital de los cuales se integran con 10 televisores de $ 1000 cada uno. 2. El 10/02/2001 se vende un Televisor a Juan Jimnez y se pacta que se cobrar en dos cuotas mensuales de $ 800, lo cual incluye $ 100 de inters. 3. El 28/06/2001 se venden 2 televisores a Andrea Nazareno, a pagar en 30 das, a $ 1600 cada uno. El precio de venta de contado de los televisores es de $ 1.500 cada uno. 4. El 10/07/2001 se vende un Televisor a Atilio Lpez, al contado, en $ 1500. 5. El 28/07/2001 se cobran $ 1600 de Andrea Nazareno. 6. El 11/08/2001 se vende un Televisor, el cual se cobra en 500 euros, al contado. 7. El 15/12/2001 se venden 2 televisores a Renato Andrada. Por ser amigo del dueo de la empresa, se lo otorg una financiacin especial de 60 das sin inters, facturndose los aparatos en $4.000, lo cual coincide con el precio de lista. El precio de venta de contado de los televisores es de $ 1.500 cada uno 8. El 31/12/2001 el asesor legal de la Firma informa el siguiente estado de situacin de los litigios que tiene a su cargo: - Juan Jimnez ha sido intimado a pagar las cuotas que adeuda. Se sospecha que no posee bienes para embargar, ademas su paradero es desconocido y el crdito posee 8 meses de vencido - Andrea Nazareno ha sido intimada para pagar su deuda. Es muy posible que se le deba realizar un descuento del 10% para poder cobrarle y se ha acordado con el cliente este descuento con posterioridad al cierre Aclaraciones: a) El precio de los televisores y las polticas de venta se mantuvieron inalterables durante todo el ejercicio 2001. b) Para el clculo de los intereses se pueden utilizar clculos simplificados, en forma proporcional

c) Las cotizaciones de moneda extranjera durante el ejercicio fueron las siguientes: Mes Euro tipo Euro tipo Tipo u$s Tipo u$s


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Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre SOLUCIN

Comprador 2,0 2,1 2,2 2,4 2,6 2,7 3,0 3,0 3,2 3,3 3,2 3,5

Vendedor 2,2 2,3 2,4 2,6 2,8 2,9 3,2 3,2 3,4 3,5 3,4 3,7

Comprador 2,1 2,2 2,3 2,5 2,7 2,8 3,2 3,0 3,2 3,2 3,3 3,3

Vendedor 2,3 2,4 2,5 2,8 3,0 3,1 3,5 3,3 3,5 3,5 3,6 3,6

01/01/01 Bienes de cambio Capital Para registrar aporte de capital inicial ( T.V.) 10/02/01 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Venta a Juan Jimnez de un TV a plazo 10/04/2001 Int. no devengados Intereses ganados Devengamiento de los intereses al transcurrir los 2 meses 100 (100) 10.000 (10.000)

1.600 (100) (1.500)

28/06/2001 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Venta a plazo a Andrea Nazareno de 2 TV 3.200 (200) (3.000)


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10/07/2001 Caja Ventas Venta de contado a Atilio Lpez de un TV 28/07/2001 Int. no devengados Intereses ganados Devengamiento de los intereses de venta a Nazareno 28/07/2001 Caja Deudores comunes Cobranza del crdito de Nazareno 11/08/2001 Caja ME Ventas Se vende TV al contado en 500 euros (TC : 3,00) 15/12/2001 Deudores comunes Int. no devengados Ventas Se venden 2 TV a Renato Andrada a plazo ( 60 das) 1.500 (1.500) Control 1.600 (1.600) 200 (200) 1.500 (1.500) Caja Caja ME Disponibilidades Deudores comunes Int. no devengados Previsin p/deudores de dudoso cobro Crditos por ventas Bienes de cambio Bienes de cambio 3.100 1.750 7.200 (750) (1.760) 4.690 3.000 3.000

4.850

Capital R.N.A Patrimonio Neto

(10.000) (2.540) (12.540)

4.000 (1.000) (3.000)


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31/12/01 Caja ME Dif. cotizacin Diferencia de cambio de la tenencia de Euros al cierre 31/12/01 Int. no devengados Intereses ganados Intereses devengados de venta a Renato Andrada ( 15 das) 31/12/2001 Quebranto por incobrabilidad Previsin p/deudores de dudoso cobro Previsin del 10% del saldo a cobrar de Nazareno 31/12/01 Quebranto por incobrabilidad Previsin p/deudores de dudoso cobro Crdito de Jimnez 100% irrecuperable 31/12/01 Costo de ventas Bienes de cambio Costo de las ventas del ejercicio 1.600 (1.600) 160 (160) 250 (250) 250 (250)

Ventas Costo de ventas Intereses ganados Dif. cotizacin Quebranto por incobrabilidad Res. ejercicio

(10.500) 7.000 (550) (250) 1.760 (2.540)

Composicin crditos por ventas Renato Belsunce Andrea Nazareno

3.250 1.440 4.690

7.000 (7.000)


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EJERCICIO N 4La Sociedad Jamoncito S.A. que cierre ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao y que se dedica a la produccin y venta de fiambres y embutidos nos presenta la siguiente informacin: 1. El saldo y la composicin del rubro crditos por ventas al 31.12.01 es la siguiente: Deudores por venta Deudores en gestin Previsin deudores de dudoso cobro TOTAL CRDITOS POR VENTAS Composicin de la cuenta deudores por ventas: R. Jurez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total 12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300 86.300 (39.400) 46.900

2. El saldo y la composicin de la previsin de incobrables al 31.12.01, basada en el informe del abogado a esa fecha, era la siguiente: Previsin por deudores incobrables Composicin: C. Aguado N. Sandrini A. Moreira Total 21.500 8.300 9.600 39.400 (A) (B) (C) 39.400

(A) El abogado de la Ca. informa que al 31.12.01 no se poseen garantas que respalden el crdito y que de las gestiones realizadas se determin que el deudor es insolvente y no ser posible cobrar suma alguna. (B) El abogado de la Ca. informa que este cliente ha ofrecido en garanta una prenda sobre un vehculo de su propiedad que se estima tiene un valor de mercado de $8.000. (C) El abogado de la Ca. informa que con este cliente se est prximo a cerrar un acuerdo de pago con una quita del 30%. 3. Con fecha 22.01.02 se firma el acuerdo con A. Moreira mencionado en 3.(C). En dicho acuerdo se establece un plan de pago de 6 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.800 con vencimiento la primera cuota el 15.02.02. Dicho plan de pagos incluye la totalidad del crdito que se posea al 31.12.01. El cliente cumple el plan de pagos previsto durante el ao 2002.


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4. Con fecha 19.03.02 la Ca. emite Nota de Crdito por devolucin de mercadera que sufri desperfectos en el flete que con fecha 19.12.01 transportaba la misma al cliente E. Santos por $4.500. Del control de calidad efectuado se determin que la mercadera no era recuperable. 5. Con fecha 01.04.02 con el cliente R. Jurez se llega a un acuerdo que establece que la Ca. le realizar una bonificacin especial del 10% por pago en efectivo de la totalidad del saldo de su cuenta. El cliente cancela en ese momento el saldo de su cuenta. 6. Con fecha 23.05.02 el cliente C. Aguado realiza un pago de $5.000. 7. Con fecha 18.06.02, al cliente N. Sandrini se le ejecuta la prenda sobre el vehculo que ofreci en garanta. De la venta del bien embargado se obtienen $7.000 netos de gastos judiciales. El resto del crdito con Sandrini se considera definitivamente incobrable. 8. Durante el ejercicio 2002 los clientes siguieron realizando sus operaciones habituales, razn por la cual se generaron movimientos de crditos y cobranzas. 9. Al 31.12.02 el abogado de la Ca. nos informa el siguiente saldo y composicin de los clientes en gestin: R. Jurez C. Aguado E. Santos Total 3.000 16.500 2.000 21.500 (A) (B) (C)

(A) El abogado de la Ca. estima que el saldo es 100% cobrable. (B) El abogado de la Ca. estima que el saldo es totalmente incobrable. (C) El abogado de la Ca. estima recuperable en un 80% el saldo del cliente. Se pide: 1. 2. Realice las registraciones contables de las operaciones del ejercicio 2002, excepto el punto 9. Determine el saldo de la previsin por incobrables al 31.12.02 y registre el asiento de ajuste correspondiente. SOLUCIN Ajustes a realizar: Deudores en gestin a Deudores por venta Para corregir exposicin de crditos al 31.12.01. Deudores por venta Previsin por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestin Para registrar acuerdo del 22.01.02 con A. Moreira. Caja 10.800 10.800 9.600 11.600 (32.000) 69.800 (69.800)


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a Deudores por venta Para registrar pago de A. Moreira segn acuerdo del 22.01.02. A.R.E.A. a Deudores por venta Para registrar NC por devolucin de E. Santos no provisionada al 31.12.01. Caja Descuentos y bonificaciones a Deudores por ventas Para registrar pago de R. Jurez. Caja a Deudores en gestin Para registrar pago de C. Aguado. Previsin para incobrables a Recupero de previsin Para registrar recupero de previsin por pago de C. Aguado. Caja Previsin por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestin Para registrar cobro a N. Sandrini mediante ejecucin judicial de prenda. Deudores en gestin a Deudores por ventas Para adecuar exposicin de saldos de deudores en gestin judicial. Quebranto por deudores Incobrables a Previsin para incobrables Para corregir previsin por incobrables al cierre. 400 2.000 7.000 8.300 1.000 5.000 5.000 10.800 1.200 4.500

(10.800)

(4.500)

(12.000)

5.000

5.000

(16.300)

(2.000)

(400)

- Mayorizacin de los ajustes sobre cuentas del rubro Crditos por ventas : Saldo de Deudores por venta al 31.12.02 Saldo de Deudores en gestin al 31.12.02 ( neto de previsin) Total - Determinacin de la previsin por incobrabilidad al 31.12.02 : Saldo de Previsin para deudores incobrables al 31.12.02

5.000 16.500 21.500

(16.900)


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Saldo Total - Armado de la composicin de la cartera al 31.12.02 : 31.12.01 12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300 Cobros (10.800) (5.000) (7.000) (10.800) (33.600) Ventas 3.000

4.600

R. Jurez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total

Quebranto (1.200) (9.300) (21.200) (4.500) (36.200)

2.000 5.000

31.12.02 3.000 16.500 2.000 21.500

EJERCICIO N 5La Sociedad El finalista S.A. se dedica a otorgar prestamos financieros a sus clientes normales y cierre ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao: En el ejercicio 2002, la sociedad realiz las siguientes gestiones: Esta sociedad posee en el Banco S.A. unos $ 1.000.000 disponibles para ser aplicados en los negocios habituales 1. El 01/11/02, la sociedad efecta un prstamo financiero garantizado a la sociedad "Pago si Quiero S.A." por un valor de u$s 100.000 con vencimiento el 30/04/2004 con una TNA fija del 30%, venciendo el pago de intereses cada 90 das. Los tipos de cambio del da del otorgamiento del prstamo son: TC Comprador: $ 3,10 y TC Vendedor: $ 3,30 2. El 30/05/02 realiza un prstamo a Desdn S.A., por $32.000 a una T.N.A. de 13% por un plazo de 180 das. El prstamo se cobra anticipadamente el 31/10/02. Los Tipos de cambio del 31/12/02 son los siguientes: TC Comprador: 2,90 y TC Vendedor 3,10 Se pide: Registrar las transacciones que se originan por los prstamos otorgados en el ejercicio 2002, y medir los rubros relacionados de acuerdo a las resoluciones tcnicas vigentes. Solucin Deudores financieros en u$s a Bancos S.A. Para registrar otorgamiento de prstamo financiero al 30/10/2002 (u$s 100.000 a $ 3,10). Deudores financieros a Caja a Intereses a devengar Para registrar el otorgamiento del prestamos financiero al 30/05/02 III Caja Intereses a devengar a Deudores Financieros 33.755 2.052 (34.052) 310.000 (310.000)

I

II

34.052 (32.000) (2.052)


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a Intereses ganados p/ registra cobranza anticipada del crdito el da 31/10/02 Diferencia de cambio a Deudores financieros en u$s Para registrar diferencia de cambio al 31.12.2002 del prstamo financiero otorgado. Deudores financieros en u$s a Intereses Financieros Para registrar intereses devengados al 31.12.2002 del prstamo financiero otorgado. Clculos del prstamo otorgado por $ 32.000 1. Intereses a devengar al momento del otorgamiento Intereses a devengar prstamo 32.000x13x180 = 365x100 2. Intereses cobrados el 31/10/02 Intereses cobrados por el prstamo 32.000x13x154 = 365x100 Clculo de los intereses del prstamo financiero: Capital en u$s Tipo de cambio de cierre Capital convertido a TC de cierre Capital original a TC de otorgamiento Diferencia de cambio (CxRxT) / Ut = (100.000 x 0,30 x 60) / 360 = Tipo de cambio de cierre Intereses devengados al 31.12.2002 Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia

(1.755(

IV

20.000 (20.000)

14.500 (14.500)

V

2.052

1.755

100.000 2,90 290.000 310.000 (20.000) I 5.000 $ 2,90 $14.500

31/12/2002 01/11/2002 60 das

Bibliografa y Normas1. 2. 3. 4. 5. Apuntes de clase Clases Practicas (Metodologa de registracin) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.a), b), c), y d) Capitulo 15 (completo) de Fowler Newton - Crditos por venta. Resoluciones Tcnicas: Concepto y clasificacin: RT. 9, Cap. III, A.1. Cap. VII. Reconocimiento: RT. 16, 4.2.2. RT. 17, 2.1.


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Medicin: RT. 17, 4.5.1/5; 4.6; 5.2./4 Consideracin de contingencias positivas: RT. 17, 4.8. Medicin: RT. 17, 4.5.1/5; 4.6; 5.2./4. R.T. 17 en los siguientes puntos especficos: o 4.1 b) y c) o Definicin de V.N.R.: 4. 3.2 o Definicin de Valor Recuperable: 4. 4.1. o Frecuencia de comparaciones con el valor recuperable: 4.4.2. o Nivel de comparacin: 4.4.3.1. o Definicin de parmetros de incobrabilidad de crditos (dos ltimos prrafos): 4. 4.4. o Definicin de Tasas de descuento: 4. 4.5. o Medicin inicial de crditos por venta: 4.5.1 hasta 5.4. o CFI en Medicin inicial de crditos por venta: 4. 6. o Medicin en particular: 5. o Medicin de cuentas por cobrar e inversiones:5.2 o Medicin de Otros Crditos: 5.3. o Medicin de crditos no cancelables en moneda: 5, 4. Otros Crditos. Reconocimiento: RT. 16, 4.2.2- RT. 17, 2.1. Otros Crditos Medicin: RT 17, 4.5.1/5; 5.2./ 4 Exposicin: RT. 9, Cap. III; Cap. VI.A.1.; Cap.. VII. El rubro en los entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. A.3.


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CAPITULO IV - BIENES DE CAMBIO

CAPITULO IV BIENES DE CAMBIO

EJERCICIO N 1Tema: Valuacin de stocks Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiz Constructa S.A. en el ejercicio 2000. La Sociedad cierra ejercicio econmico el 31.12.00 La Sociedad se dedica a la construccin y comercializacin de urbanizaciones privadas (countries). En los comienzos del ejercicio 2000 la sociedad ha iniciado la construccin del barrio residencial Las Maravillas. Datos: a. A los efectos de la compra del terreno sobre el que se asentar el barrio residencial, la sociedad ha tomado con fecha 1.3.01 un prstamo bancario por $ 750.000 que devenga un inters anual del 11%. El terreno fue adquirido en $ 750.000 pagaderos en dos cuotas del 50% cada una. La primera a la fecha de compra y la segunda a los 60 das. El excedente fue transitoriamente invertido en plazo fijo por 60 das a una tasa del 6% anual. Con fecha 1.5.01, la Sociedad toma otro prstamo bancario por $ 400.000 a una tasa del 13% anual a los efectos de su utilizacin como capital de giro. El mismo se aplic inmediatamente a financiar las obras detalladas en el punto 3. Durante 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. el ejercicio, la sociedad emprendi las siguientes obras: Desmalezamiento y preparacin del terreno, Cercamiento del predio, Campo de golf, Piletas, Gimnasio de uso comn Salones de usos mltiples y Vas de circulacin Instalacin de la casilla de ingreso y de los cercos perimetrales.

b.

c.

d.

Las obras precedentemente mencionadas se encontraban en curso de ejecucin al 31.12.00, habindose incurrido hasta la fecha del cierre en costos por $ 1.500.000 de los cuales $ 400.000 se financiaron con prstamos bancarios y el resto de la obra ($ 1.100.000), no tiene una financiacin especfica. Al cierre del ejercicio la sociedad tiene como nica obra en construccin el barrio residencial Las Maravillas y presentaba la siguiente estructura patrimonial: Crditos por ventas $ 1.400.000 Bienes de cambio $ 2.150.000 Bienes de uso $ 4.000.000 Proveedores Deuda Bancaria Sueldos a pagar Otros Pasivos PASIVO ACTIVO $ 7.550.000 PASIVO + P.N. $ 3.096.583 $ 1.253.417 $ 300.000 $ 400.000 $ 5.050.000 $ 7.550.000

e.


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f.

La sociedad utiliza el criterio de cargar a resultados los cargos financieros de acuerdo al tratamiento preferible prescripto por la R.T. 17. El costo financiero total imputado en el ejercicio 2000 asciende a $ 250.000 y se registr en la cuenta intereses perdidos. Los intereses ganados en el periodo ascienden a $ 8.000 e incluyen tanto los intereses de inversiones transitorias como los cobrados a los clientes. La tasa de intereses promedio cobrada por los proveedores es del 9% anual. En el rubro otros pasivos se incluye el prstamo de un accionista que devenga un inters del 12 % anual

g. h.

Datos adicionales: 1- Las tasas de inters cobradas por los proveedores y por el accionista no han sufrido alteraciones desde el inicio de la obra y la proporcin de ambas deudas respecto del total del pasivo no afectado a financiacin especfica se mantiene constante. 2- Las aplicaciones de fondos a la ejecucin de las obras se efecto, a excepcin del prstamo bancario de $ 400.000 (que se aplico de inmediato) de la siguiente manera: Junio 2000 $ 300.000 Julio 2000 $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000 Tarea a realizar: El gerente de administracin de Constructa S.A. le consulta cuales deberan ser las registraciones contables que debera efectuar si decidiera utilizar el tratamiento alternativo permitido previsto por la R.T. 17 para la activacin de los costos financieros. SOLUCIN 1. Asientos de ajuste: I Bienes de cambio Obras en curso Intereses ganados a Intereses perdidos Para contabilizar activacin de costos financieros relacionados con financiacin especifica. II Bienes de cambio Obras en curso a Intereses perdidos Para contabilizar activacin de costos financieros de bienes sin financiacin especifica. 27.607,19 (27.607,19) 99.667 3.750 (103.417)

2. Desarrollo de la solucin:


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1. En primer lugar deben identificarse los activos que tengan una financiacin especfica o activos parcialmente financiados especficamente. En esta situacin encontramos los siguientes bienes: a. Terreno: Costo de contado $ 750.000 El prstamo devenga un inters del 11 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 750.000*0,11/12*10 = $ 68.750 No obstante, como el valor del terreno se acord pagar en dos cuotas del 50% c/u (1 al momento de la compra y la otra a los 60 das), el excedente se invirti temporariamente en plazo fijo generando una ganancia financiera de $ 375.000 * 0,06/12*2= 3.750 En conclusin, el costo financiero neto a activar es de $ 65.000 b. Obras parcialmente financiadas: $ 400.000 El prstamo devenga un inters del 13 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 400.000*0,13/12*8 = $ 34.667 2. Posteriormente, a los efectos de determinar los costos financieros a activar que no provienen de activos con financiacin especifica deben ejecutarse los siguientes pasos: 1. Del total de deudas segn Estado de Situacin Patrimonial se excluirn las que guarden una financiacin especifica con activos financiados especficamente. Total del pasivo Menos: Total de pasivos afectados a financiacin especifica Total del pasivo sin financiacin especifica 2. $ 5.050.000 $ 1.253.417 $ 3.796.583

Respecto de las deudas determinadas en el punto a- se determinara una tasa promedio mensual: Tasa mensual de proveedores: 0,75 % Tasa mensual de otros pasivos: 1% Tasa mensual de sueldos: 0%

Tasa prom. mens.: 0,75% x 3.096.583 + 1% x 400.000 + 0% x 300.000 = 0,71707% 3. 3.796.583 Se determinarn los montos mensuales de los activos que se encuentran en produccin o construccin excluidos los bienes que hayan recibido financiacin especifica. El detalle es el siguiente: Junio 2000: $ 300.000 Julio 2000: $ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000 4. Se aplicara a los montos totales de los activos determinados en el inciso c-; la tasa determinada en el inciso b-.: Junio 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 6 meses = Julio 2000: $ 250.000 x 0,71707 % x 5 meses = Octubre 2000 $ 250.000 x 0,71707 % x 2 meses = Noviembre 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 1 me = TOTAL A ACTIVAR 12.907,26 8.963,37 3.585,35 2.151,21 27.607,19


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EJERCICIO N 2 Una sociedad se dedica a la produccin de bebidas gaseosas y cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Al cierre del ejercicio econmico 31.12.00, el saldo que arrojan las cuentas que componen bienes de cambio son: materias primas : $ 155.000 productos terminados: $ 230.000

El Gerente de Produccin ha procedido a obtener una serie de valores relacionados a los bienes de cambios al cierre y se los ha provisto a la Gerencia Administrativa de la sociedad a los fines que realicen la valuacin al cierre de ejercicio: Costo histrico de materias primas $ 155.000 Costo histrico de productos terminados $ 230.000 Costo de reposicin de materias primas $ 156.000 Costo de reproduccin de P.T. (costeo por mtodo directo) $ 150.000 Costo de reproduccin de productos terminados (costeo integral) $ 240.000 - Valor neto de realizacin de las materias primas: $ 160.000 Valor neto de realizacin de productos terminados: $ 220.000

Se pide: Determine cual seria la valuacin final de las materias primas y productos terminados de acuerdo a la informacin recibida y contabilice el asiento correspondiente a los efectos de ajustar la valuacin de los bienes de cambio al cierre. SOLUCIN Materias primas:

Segn la norma 5.5.4. de la R.T. 17 al no tratarse de: 1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta. 2. Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin: Costo de reposicin al cierre: $ 156.000 Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio V.N.R.), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (V.N.R.) al cierre: $ 160.000 Como el costo de reposicin NO excede su valor recuperable las materias primas quedan valuadas a $ 156.000 siendo el asiento a contabilizar: Materias primas 1.000


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a Resultado por tenencia Bs. de cambio Productos terminados:

(1.000)

Segn la norma 5.5.4. de la R.T. 17 al no tratarse de: Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta, Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin, que para el caso de los bienes de propia produccin es el costo de reproduccin: Costo de reproduccin al cierre: $ 240.000 (tener en cuenta que se toma el costo de reproduccin calculado por el mtodo del costeo total, integral o por absorcin segn lo definido en la norma 4.2.1. de la RT17) El asiento a contabilizar es el siguiente: Productos terminados a Resultado por tenencia Bs. de cambio 10.000 (10.000)

Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio V.N.R.), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (V.N.R.) al cierre: $ 220.000 Como el costo de reproduccin SI excede su valor recuperable los productos terminados quedan valuado a este ultimo, es decir $ 220.000 siendo el asiento a contabilizar: Resultado por valuacin de Bienes de Cambio al VNR a Productos terminados 20.000 (20.000)

EJERCICIO N 3El Dorado S.A., se dedica a la compra - venta de artculos del hogar y cierra su ejercicio econmico el 30 de junio de cada ao. La Compaa lleva registros de sus stocks de bienes de cambio a travs del sistema de inventarios permanentes. A los fines de la valuacin de sus existencias de mercadera al cierre utiliza el mtodo de costeo FICHO. (P.E.P.S.). El responsable contable del Dorado S.A. nos brinda la siguiente informacin: Mayor de las cuentas de mercaderas: Heladeras 01/07/00 Existencia inicial de 30 unid a $ 400 cada una 12.000


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PRCTICO


10/10/00 12/04/01

Compra de 25 unid a $ 450 cada una Venta de 40 unid a $ 430 (valor de costo) cada una

11.250 (1) (17.200) 6.050

El costo de las 25 unidades adquiridas se compone de la siguiente forma: 8.875 1.000 500 300 375 200 11.250

Precio de lista a $ 355 por unidad Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. Prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destruccin o averas Intereses pagados por financiacin por 30 das Total

Por otra parte segn la informacin recibida del Departamento de Contabilidad, el proveedor efectu una bonificacin por volumen de $ 600 sobre la compra de $ 11.250. El volumen comprado por la Ca. el 10/10/00 esta dentro de los volmenes habituales de compra al proveedor. Cuando el proveedor envi la Nota de crdito por esta bonificacin la Empresa la registro en una cuenta de Ganancia denominada Bonificaciones y Descuentos. La sociedad no tiene como poltica activar intereses. 2) Mayor de la cuenta Costo de ventas al 30/06/01: 12/04/01 Venta de 40 heladeras a $ 430 (valor de costo) cada una $ 17.200 El inventario fsico al 30/06/01 arrojo los siguientes resultados: Heladeras: 15 unidades. El resultado del inventario fsico coincide con los registros contables. El costo de reposicin al 30/06/01 es de $ 460, incluyendo todos los gastos necesarios para disponer del bien. El precio de venta al 30/06/01 es de $ 650. Los gastos directos de venta son del 15% del precio de venta y el impuesto a los ingresos brutos es del 3% de dicho precio. Se pide: Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin de Mercaderas y Costo de ventas, segn el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.). Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin del rubro bienes de cambio a lo dispuesto por Normas Contables Profesionales. SOLUCIN 1. Registraciones contables: Intereses perdidos a Mercaderas 200 200

Para eliminar intereses cargados al costo de las heladeras adquiridasCONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO


Bonificaciones y Descuentos a Mercaderas

600 600

Para corregir la valuacin de las heladeras (valuacin a precio de contado). 1.2. Determinacin correcta del costo unitario de compra heladeras: Precio de lista a $ 355 por unidad Bonificacin por volumen Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destruccin o averas TOTAL Unidades compradas Costo unitario 1.3. Determinacin del Costo de ventas por el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) A- Heladeras 30 unid a $ 400 c/u 10 unid a $ 418 c/u 40 unidades Contabilizado Correcto Ajuste 12.000 4.180 16.180 17.200 16.180 1.020 8.875 (600) 1.000 500 300 375 10.450 25 418

-------------------------------------------------------------------------------------------Mercaderas a Costo de ventas 1.020 1.020

Ajusta el costo de ventas heladeras segn mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) --------------------------------------------------------------------------------------------1.4. La valuacin de las existencias finales segn el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) sera la siguiente: Heladeras: 15 unid. a $ 418 = 6.270

1.5. Mayorizacin de las cuentas Mercaderas y Costo de ventas a valores histricos Mercaderas D H 6.050 200 1.020 600 7.070 800 6.270


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PRCTICO


Costo de ventas D 17.200 1.020 16.180 2.a. Valuacin a valores corrientes: 2.a.1. Heladeras Existencia final: Costo de reposicin: Existencia final a valores corrientes: Existencia a valores histricos: Resultado por tenencia: ----------------------------------------------------------------Mercaderas 630 a Resultado por tenencia 630 Para registrar resultado por tenencia heladeras ----------------------------------------------------------------2.b. Cotejo con V.N.R.(limite de valuacin de los activos): 2.b.1. Heladeras: Precio de venta: Comisiones 15% Ingresos brutos V.N.R.: Existencia final: $ 650 ($ 97,5) ($ 19,50) 533 15 unidades 15 unidades $ 460 6.900 6.270 630 H

Existencia final valuada a VNR $ 7.995 OK. Excede $ 6.900 que es el COSTO DE REPOSICIN. Se deja valuado a este ltimo.

EJERCICIO N 4Tema: Asignacin de costos indirectos El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente informacin. 1) Existencia final: 100 cajas de chocolate y 200 cajas de chicle 2) Cada unidad posee los siguientes ingredientes: Kgs. Componente Cacao Azcar Esencias Glucosa Peso total neto Chocolate 0,20 0,15 0,10 0,45 Chicle 0,50 0,20 0,12 0,82


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PRCTICO


3) Al cierre de ejercicio los costos de reposicin por Kg. de los componentes del costo, segn las ltimas facturas de compra, son los siguientes: Componente Cacao Azcar Esencias Glucosa Costo Unit. 4,00 1,00 0,85 0,45

4) El encargado de produccin nos brinda la siguiente informacin: Kgs. producidos en el ejercicio Kgs. normales de produccin Capacidad mxima de planta 1.000 1.200 3.000

5) El encargado contable nos brinda la informacin de los costos directos por unidad de producto incurridos durante el ejercicio: Mano de obra directa de la produccin de la lnea chocolates $ Mano de obra directa de la produccin de la lnea chicles $ 3,50 4,20

6) Adicionalmente el encargado contable nos brinda la informacin de los costos indirectos incurridos durante el ejercicio: $ 300 400 700 1.400 La base de asignacin de los costos indirectos es en base a las cantidades producidas. Amortizaciones mquinas Energa elctrica Mano de obra indirecta Se pide: Determine la valuacin de las existencias al cierre SOLUCIN El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente informacin. Estructuras de costo: Costo por unidad Chocolates 0,80 0,15 0,09 1,04 3,50 4,54 0,53 5,06 100 506 Chicles 0,50 0,17 0,05 0,72 4,20 4,92 0,96 5,88 200 1.176

Cacao (1) Azcar Esencias (2) Glucosa (3) Total materia prima Mano de obra directa Total costos directos Costos indirectos Costo total por unidad Cantidad de unidades Val. del stock al cierreCONTABILIDAD INTERMEDIA

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PRCTICO


(1) Se calcula: $4 por Kg. X 0,20 Kg. por caja (2) (2) (3) Chocolate : 0,10 Kg. x $ 0,85 Chicle : 0,20 Kg. x $ 0,85 Se calcula 0,12Kg x $ 0,45

Comparamos la produccin real contra la normal para determinar la ociosidad: Produccin real Produccin normal Grado de aprovechamiento de capacidad normal Efectuamos la asignacin de los costos indirectos Metodologa 1 Costos indirectos totales en $ Dividido: Produccin real Multiplicado: Aprovechamiento de capacidad normal Costo indirecto a activar por Kg. Metodologa 2 Costos indirectos totales en Dividido: Produccin normal $ 1.400 1.000 83% 1,17 $ por Kg. 1.400 1.200 1.000 1.200 83%

Costo indirecto a activar por Kg. 1,17 $ por Kg. Para determinar la proporcin a activar a cada producto: $1,17 por Kg. X peso neto de chocolate 0,45kg = $0,53 por unidad $1,17 por Kg. X peso neto de chicle 0,82 Kg. = $0,96 por unidad

EJERCICIO N 5

Tema: Aplicacin del mtodo de grado de avance La empresa Construccin S.A. fue contratada por el Gobierno para la ejecucin de escuelas.

1) Las clusulas del contrato de ejecucin de obra establecen: Fecha de inicio: 01.01.97 Fecha de finalizacin: 31.12.2005 Monto a facturar por total de la obra

1.000.000

2) El ingeniero a cargo de la obra efectu la estimacin de los costos totales a incurrir en la realizacin de la misma:


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PRCTICO


Costos totales a incurrir s/presupuesto

730.000

3) Al 31.12.99 el Estado de resultados acumulado del 97, 98 y 99 expone lo siguiente: Ventas Costo de ventas Utilidad 300.000 (280.000) 20.000

4) Al 31.12.99 el stock valorizado de bienes de cambio es de $20.000 Se pide: a) Efecte el clculo del mtodo de grado de avance b) Efecte los ajustes correspondientes a efectos de dejar correctamente valuado los Bienes de cambio al 31.12.99

SOLUCIN 1) Determinacin del margen de utilidad estimado Monto a facturar por total de la obra Costos totales a incurrir s/presupuesto Margen de utilidad 2) Determinacin del grado de avance del costo Costos segn contabilidad Costos totales a incurrir s/presupuesto Grado de avance 3) Aplicacin del mtodo Ventas totales s/contrato Grado de avance Ventas por el grado de avance Ventas s/contabilidad Ajuste 4) Registracin del ajuste correspondiente Bienes de cambio 83.562 a Ventas devengadas 5) Valuacin de bienes de cambio al 31.12.99 Saldo antes de ajustes Ajustes Saldo ajustado 20.000 83.562 103.562 83.562 1.000.000 38% 383.562 300.000 83.562 280.000 730.000 38% 1.000.000 730.000 270.000


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PRCTICO


EJERCICIO N 6Indique si los conceptos siguientes son costos integrantes de bienes de cambio. Clasifquelos en Directos e Indirectos de produccin.

Conceptos Mano de obra indirecta de produccin Gastos de comercializacin Materias primas Fletes de compra Costo funcin de compras Sueldos comercializacin Mano de obra directa Indemnizaciones por despido Quebranto para juicios laborales Energa elctrica mquinas productivas Quebranto para deudores incobrables Amortizaciones muebles y tiles administracin Amortizacin mquinas produccin

S

No

Directos

Indirectos

SOLUCIN Indique si los conceptos siguientes son costos integrantes de bienes de cambio. Clasifquelos en Directos e Indirectos de produccin Conceptos Mano de obra indirecta de produccin Gastos de comercializacin Materias primas Fletes de compra Sueldos comercializacin Mano de obra directa Indemnizaciones por despido Quebranto para juicios laborales Energa elctrica mquinas productivas Quebranto para deudores incobrables Amortizaciones muebles y tiles administracin Amortizacin mquinas produccin S x x x x x x x x x x x x x x x x No x x x x Directos Indirectos x

EJERCICIO N 7El Pehual S.A., se dedica a la compra-venta de productos agroqumicos, y utiliza el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) para la valuacin de sus inventarios. El responsable contable nos brinda la siguiente informacin:


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PRCTICO


1) Mayor de la cuenta Mercaderas al 31/12/99 01/01/99 05/03/99 11/12/99 Existencia inicial de 100 unid a $ 34 cada una Compra de 150 unid a $ 40 cada una Venta de 120 unid a $ 30 (valor de costo) cada una 3.400 6.000 (1) (3.600)

El costo de las 150 unid adquiridas se compone de la siguiente forma:Precio de lista a $ 31,50 por unidad Flete de compra Mano de obra directa insumida en descarga de materia prima 400 Intereses pagados Total 2) Mayor de la cuenta Costo de ventas al 31/12/99: 11/12/99 Venta de 120 unid a $ 30 (valor de costo) cada una 3.600 3) El inventario fsico al 31/12/99 arroja una existencia de 100 unidades. 4) El costo de reposicin al 31/12/99 es de $23. El precio de venta es de $24, y los gastos directos de venta son del 15% sobre el precio de venta. Se pide: 1. Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin de Mercaderas y Costo de ventas 2. Indicar la valuacin de las existencias a costo de reposicin. SOLUCIN 2. Registraciones contables: Intereses a Mercaderas 375 375 4.725 500 375 6.000

Elimina intereses cargados al costo de las mercaderas. 1.2. Valuacin correcta del costo unitario de compra: Precio de compra Menos: Intereses Total Unidades compradas Costo unitario 1.3. Determinacin del Costo de ventas 100 unid a $ 34 c/u 20 unid a $ 37,50 c/u 120 unid ContabilizadoCONTABILIDAD INTERMEDIA

6.000 (375) 5.625 150 37,50

3.400 750 4.150 3.600

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PRCTICO


Correcto Ajuste Costo de ventas a Bienes de cambio Ajusta el costo de ventas

4.150 550 550

550

1.4. Mayorizacin de las cuentas Mercaderas y Costo de ventas Mayorizacin de las cuentas analizadas. Mercaderas D 3.400 6.000 9.400 3.600 375 550 4.525 H

Saldo deudor = 130 Uds. x $37,50 (a costo de reposicin) = 4.875 D 3.600 550 4.150 Valuacin segn valores corrientes. Costo de reposicin Valor recuperable (V.N.R.) $23 c/u $20,40 c/u Costo de ventas H

Valor recuperable = $24 $3,60 (15%) = $20,40 x 130 unid. = Valuacin a costo de reposicin = 130 unid. x $ 23,00= Valuacin contable = 130 unid. x $37,50 (costo original) = Corresponde ajustar la valuacin para dejar reflejados los valores corrientes: Resultado por tenencia a Bienes de cambio 2.223 2.223

$ 2.652 $2.990 $4.875

Debido a que el resultado del inventario fsico arroja un faltante de 30 unidades, corresponde efectuar el siguiente ajuste para dejar correctamente valuadas las existencias: 30 unid a $20,40 = $612 Faltantes de mercadera (Prdida) 612


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PRCTICO


a Bienes de cambio Valuacin definitiva de Bienes de cambio: 100 unidades a $20,40= $2.040

612

EJERCICIO N 8Tema: Valuacin de stocks Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Generala S.A. de modo de valuar las existencias de bienes de cambio al cierre. a. Saldos al 31/12/99 : Anticipo a proveedores (1) Mercaderas de reventa (2) Costo de ventas b. c. D 900 3.600 (H)

El 15/03/99 la Ca. efecta un anticipo del 30% en efectivo por la compra de 200 Uds. del producto XY por $900 (#). (#) La mercadera se recibi el 30/09/99. El anticipo no fue ajustado. El saldo de $2.100 ms el reajuste del saldo hasta la entrega de $400, el proveedor lo debita de nuestra cuenta corriente a 60 das. Existencia inicial = 300 Uds. del producto XY a $12 c/u = $3.600. Existencia final segn inventario realizado = 160 Uds. La Ca. vala sus inventarios aplicando el mtodo de precio promedio ponderado (P.P.P.) y resuelve cambiar el criterio pasando a aplicar en este ejercicio P.E.P.S. (F.I.F.O.). La existencia inicial segn F.I.F.O. hubiera sido de = 300 Uds. del producto XY a $14 c/u = $4.200. Precio de venta al 31/12/99 = $20 c/u. Los gastos directos de venta son de $2 c/u.

d. e.

f. g.

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las cuentas del rubro. SOLUCIN Determinacin de los asientos de ajuste: I Mercadera de reventa a Anticipo a proveedores a Proveedores Para registrar compra del producto XY. Mercadera de reventa a A.R.E.A. 3.400 (900) (2.500) 600 (600)

II


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PRCTICO


III

Para corregir E.I. por cambio de criterio. Costo de ventas a Mercadera de reventa Para registrar costo de ventas del ejercicio.

4.880 (4.880)

1.2. La valuacin correcta de la compra realizada el 15/03/99 es: Precio contado Ajuste de precio Total a activar Unidades Costo unitario 3.000 400 3.400 200 $17

1.3. Determinacin de la E.F. por el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) E.I. = 300 Uds. a $14 Compras = 200 Uds. a $17 E.F. = 160 Uds. a $17 Consumo del mes = 300 Uds. a $14 40 Uds. a $17 1.4. Comparacin de costo - mercado Costo $17 O.K. V.N.R. $18 ($20 - $2) 4.200 3.400 (2.720) 4.200 680 4.880

No hay ajuste de valuacin de la E.F. 1.5. Mayorizacin de las cuentas analizadas. D Mercadera de reventa 3.600 3.400 600 7.600 Costo de ventas D 4.880 4.880 H H 4.880 4.880


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PRCTICO


EJERCICIO N 9Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza Buscavidas S.A., (empresa industrial) de modo de valuar las existencias de bienes de cambio al cierre. a. Saldos al 31/12/99 : D 11.000 (1.050) 12.000 14.000 3.750 7.250 11.000 6.500 400 150 200 7.250 (#) Sobre este valor se obtuvo un descuento de $1.050 por pago de contado, habitualmente paga de contado. Durante el mes de Diciembre/99 el depsito de materias primas entreg a planta 50 unidades de materias primas. Se utiliza P.E.P.S. (F.I.F.O.). El consumo de materias primas del mes de diciembre se registr extra-contablemente (no est registrado n contabilidad) en las fichas de inventario pero no en la contabilidad. El inventario fsico tomado al cierre del ejercicio arroj un total de 290 unidades en stocks. El costo de reposicin de las materias primas al 31/12/99 es de $27 por Uds. y el V.N.R. es de $ 35 por unidad. d. (2) Existencia al 01/12/99 Depreciaciones sobre bienes de uso Comisin de vendedores devengada en el mes Total 9.500 1.500 1.000 12.000 (H)

b. c.

Materias primas (1) Daos y bonificaciones ganados (1) Productos en proceso (2) Productos terminados (3) La Ca. realiza balances mensuales. Existencia al 01/12/99 = 150 Uds. a $25 c/u Compras al 15/12/99 = 200 Uds. (*) Total (*) Precio de compra (#) Control de calidad Flete Recargo financiero por pago fuera de trmino de los gastos de fletes y control de calidad

Durante el mes de diciembre de 1999 se devengaron las siguientes remuneraciones del personal de planta de produccin (an no se contabiliz): Adicionalmente se pagaron $ 500 por horas extras a empleados para cubrir el plan de produccin mensual, debido a que la planta estuvo parada 3 das por ineficiencias e improductividades relacionadas con la salida de su rgimen normal de una lnea de produccin debido a la avera de una pieza. Contribuciones patronales s/sueldos brutos: R.A.F. 9%, Otros 7%.


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PRCTICO


Durante el ejercicio se gastaron $ 1.100 de energa elctrica y $ 500 de gas natural de los cuales $ 200 y $ 50 respectivamente se incurrieron en exceso respecto a un mes normal por los turnos adicionales que debieron trabajarse por la situacin mencionada en el prrafo precedente. Este gasto no se encuentra contabilizado al 31.12.99. Se terminaron en el mes 70 Uds. La capacidad mxima instalada de la planta es de 120 Uds. por mes y el nivel de actividad normal promedio de los ltimos 5 ejercicios es de 100 Uds., estimndose para los prximos ejercicios un nivel de utilizacin de planta similar al promedio histrico. Al 31/12/99 las existencias eran de : Las existencias de produccin en proceso al 30.11.99 eran similares a las del 31.12.99 e. (3) Las existencias al 01/12/99 son de 200 Uds. a $70 c/u = $14.000 Existencia final segn fichas de inventarios permanente al 31/12/99: 50 Uds. En el procedimiento de inventario fsico realizado al cierre del ejercicio las cantidades inventariadas coincidieron con los registros de inventarios permanentes. Se utiliza P.E.P.S. (F.I.F.O.) a los efectos de registrar las salidas de productos terminados. f. Al 31/12/99 el precio de venta de la produccin de la Ca. era de $ 150 por Uds. y los gastos directos de venta eran del 5%. 60 Uds. con un 75% de avance 70 Uds. con un 50% de avance

Tarea a realizar: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuacin de las cuentas del rubro bienes de cambio al cierre del ejercicio. Determine el costo de ventas del mes. SOLUCIN 1.1. Asientos de ajuste a realizar I Descuentos y bonificaciones ganados a Materias primas Para corregir valuacin de M.P. Intereses perdidos a Materias primas Para corregir valuacin de M.P. Produccin en proceso a Materias primas Para registrar consumo de M.P. del mes. Resultado por tenencia de Bs. de cambio a Materias primas Para valuar las M.P. en stock al costo de reposicin V Faltante de mercadera a Materias primas Para registrar diferencia de stocks segn 270 (270) 1.050 (1.050) 200 (200) 1.250 (1.250) 400 (400)

II

III

IV


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PRCTICO


VI

inventario fsico realizado el 31.12.99 Comisiones pagadas a Produccin en proceso Para corregir registracin de comisiones de vendedores.

1.000 (1.000)

VII

Produccin en proceso a Sueldos a pagar a Retenciones a pagar a R.A.F. a pagar a Otros aportes a pagar Para registrar sueldos del mes de personal de planta.

2.900 (2.400) (250) (75) (175)

VIII

IX

Otros gastos operativos a Sueldos a pagar a R.A.F. a pagar a Otros aportes a pagar Para contabilizar gastos por mano de obra improductiva Produccin en proceso a Energa elctrica a pagar a Gas natural a pagar Para contabilizar gastos indirectos de fabricacin incurridos en el mes Otros gastos operativos a Energa elctrica a pagar a Gas natural a pagar Para contabilizar gastos indirectos de fabricacin incurridos en el mes y relacionados con improductividades. Otros gastos operativos a Produccin en proceso Para corregir activacin del mes en concepto de depreciaciones. Productos terminados a Produccin en proceso Para registrar la produccin terminada del mes. Productos terminados a Resultado por Tenencia Para registrar el resultado por tenencia del mes. Costo de ventas a Productos terminados Para registrar el costo de ventas del mes.

580 (500) (45) (35) 1.350 (900) (450)

X

250 (200) (50)

XI

450 (450) 7.490 (7.490)

XII

XIII

7.400 (7.400)

XIV

23.540 (23.540)


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PRCTICO


1.2. La valuacin correcta de la compra realizada el 15/12/99 es: Precio neto Control de calidad Flete Total a activar Unidades Costo unitario 5.450 400 150 6.000 200 $30

1.3. Determinacin del consumo de M.P. del mes por el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.) E.I. = 150 Uds. a $25 Compras = 200 Uds. a $30 E.F. = 200 Uds. a $30 100 Uds. a $25 Consumo de M.P. del mes = 50 Uds. a $25 1.4. Valuacin de las M.P. al cierre del ejercicio: Existencia final al costo Existencia final a costo de reposicin = 300 Uds. a $27 = Resultado por tenencia de M.P. (Prdida) V.N.R. al cierre: 300 Uds. a $ 35= 10.500 8.500 8.100 400 3.750 6.000 (6.000) (2.500) 1.250

Del cotejo con el V.N.R. no surgen ajustes, debido a que el mismo excede el costo de reposicin. 1.5. Determinacin del faltante de mercaderas Stock segn inventarios fsicos Stocks tericos Diferencia 290 unidades 300 unidades 10 unidades x Costo de reposicin 27 c/u = $ 270

1.6. Determinacin de la porcin de gastos fijos activables: Depreciacin sobre bienes de uso Produccin real Tasa de depreciacin sobre produccin real Produccin normal Tasa de depreciacin sobre produccin normal 1.500 70 21,43 100 15

Total de depreciacin a activar = tasa unitaria calculada s/prod. normal x produccin real Total de depreciacin a activar = 15 * 70= 1050. La diferencia de $ 450 es un resultado del perodo


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1.7. Determinacin de la E.F. de la P.P. E.I. 9.500 Mano de obra 2.900 Materias primas 1.250 Energa elctrica y gas 1.350 Depreciacin sobre bienes de uso 1.500 Regularizacin depreciacin por ociosidad (450) 6.550 Costo total de produccin 16.050 Unidades (70 terminadas + 60 al 75% +70 al 150 50%) Costo unitario de produccin 107 E. F. = 80 Uds. a $ 107 (8.560) Costo de la produccin terminada del mes 70 Uds. a $107 7.490 Unidades terminadas por % acabado : (*) 60 Uds. al 75% 45 Uds. equivalentes 70 Uds. al 50% 35 Uds. equivalentes Existencia de P.P. al cierre segn % acabado 80 Uds. equivalentes 2. Determinacin del Resultado por Tenencia de Existencia Inicial: E.I. de P.T. = 200 Uds. a $70 ( precio de inicio) E.I. de P.T. = 200 Uds. a $107 ( precio de cierre) Resultado por Tenencia de E.I. 3. Determinacin del costo de ventas: E.I. de P.T. = 200 Uds. a $107 Produccin del mes = 70 Uds. a $107 E.F. = 50 Uds. a $107 Costo de venta del mes 4. Mayorizacin de la cuentas del rubro bienes de cambio. D Materias primas 11.000 H 1.050 200 1.250 400 270 21.400 7.490 (5.350) 23.540 14.000 21.400 7.400

7.830 Valuacin al cierre: 290 Uds. por $ 27 c/u = 7.830 ok. D 12.000 1.250 2.900 1.350 8.560 Produccin en proceso H 1.000 450 7.490


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80 unidades equivalentes a $ 107= 8.560 ok Productos terminados D 14.000 7.400 28.890 50 unidades a $ 107 = 5.350 ok Cotejo con V.N.R.: V.N.R unitario = $ 150 - $ 150 x 5%= $ 142,5 > $ 107. No corresponde efectuar ajuste. H 23.540 23.540

Bibliografa y Normas1. 2. 3. 4. 5. Apuntes de clase Clases Practicas (Metodologa de registracin) Capitulo 20 de Fowler Newton - Punto 20.6.e). Capitulo 13 de Fowler Newton - Bienes de Cambio y otras existencias. Resoluciones Tcnicas: Concepto y clasificacin: RT. 9, Cap. A.4. Bienes Adquiridos: RT. 17, 4.2.1/2; 4.6. Bienes incorporados por fusiones y escisiones. Bienes producidos: RT. 17, 4.2.1; 4.2.6. Costos financieros como costo de activos: RT. 17, 4.2.7.2. Bienes incorporados por aportes y donaciones: RT. 17, 4.2.3. Bienes incorporados por trueques: RT. 17, 4.2.4. Costos de Reposicin: R.T. 17. 4.3.3. Empleo del costo original como sucedneo: R.T. 4.3.4. Comparacin con valores recuperables: R.T. 4.4.1. Frecuencia de las comparaciones: R. T. 4.4.2. Niveles de comparacin: R. T. 4.4.3.2. bienes de cambio en Gral.: RT. 17, 5.5.4. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: RT. 17 5.5.1. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia: RT. 17, 5.5.2. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado: RT. 17, 5.5.3. Bienes de cambio en general: R.T. 17 5.5.4. Exposicin: R.T. 8 Cap. III B.1 / 2; R.T. 8 Cap. VII B.8, B.9; RT. 9 - Cap. VI, A.2,A. 5., A.9., B Entes sin fines de lucro: RT. 11, Cap. III, A.4.


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EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4

EJERCICIO INTEGRADOR CAP. 1 - 4La empresa Construcciones del Plata S.A., dedicada a la actividad de la construccin de rutas en la provincia de Crdoba, presenta al cierre de ejercicio 2003 la siguiente situacin patrimonial: Activo Activo Corriente Caja Bienes de Cambio Otros Crditos Total Activo corriente Activo no corriente No posee Total Activo no corriente Total Activo 31.12.03 500.000 930.000 250.000 1.680.000 -.-.1.680.000 Ref. (A) (B) (C) Pasivo Pasivo Corriente No posee Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente No posee Total Pasivo no corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto 31.12.03 -.-.-.-.-.-.1.680.000 1.680.000

- El saldo de caja est compuesto por $ 500.000 en efectivo - Los bienes de cambio que la sociedad posee, son los siguientes : Descripcin Saldo de Obra Ruta 45 El Bosque (&) Subtotal Obras en Rutas Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petrleo (utilizado para la construccin de rutas) TN. Subtotal Otros insumos para construccin Total 10.000 10.000 1.000 15,00 30,00 180,00 Cantidad Cto de Rep 31.12.03 Total 300.000 300.000 150.000 300.000 180.000 630.000 21.000 930.000

(&) La obra de construccin de la ruta fue acordada con el Gobierno de la Provincia y en el contrato se ha fijado el precio de la obra, adems las condiciones contractuales determinadas en el mismo, aseguran la efectiva concrecin de la venta y la realizacin de la ganancia. Fecha de inicio: 01.01.02 Fecha de finalizacin: 31.12.2006 Importe a facturar por total de la obra: $ 5.000.000 Costos totales a incurrir en la obra, estimados por el ingeniero a cargo: $ 2.700.000 Corresponden a : Descripcin Seguros (#) Anticipos Impositivos () Otros crditos por venta de maquinas El RIO S.R.L. Previsin de Otros crditos EL RIO S.R.L. Saldo total del Rubro Saldo 150.000 100.000 240.000 (240.000) 250.000

(#) Corresponde a un seguro por cobertura diversa, el cual fue pagado en efectivo el 31.12.2003 por $ 150.000, abarcando la cobertura desde el 01.01.04 al 31.12.05.CONTABILIDAD INTERMEDIA

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() Correspondes a Crditos por anticipos impositivos contra el Estado Argentino, por los cuales se han iniciado reclamos judiciales a efectos de poder cobrarlos durante el ejercicio 2004. Durante el ejercicio 2004, se han realizado las siguientes operaciones: El 31.03.04, la sociedad realiza la obra de construccin de un muro perimetral. El cliente de esta obraMuros del Sur S.A. nos propone pagarla en un plazo de 3 meses, mediante la constitucin de un pagar por $ 150.000. El precio de venta de contado segn lo determinado por los gerentes de produccin y de ventas de la sociedad es de $ 110.000. Los materiales de la obra fueron aportados por el cliente, por lo que el precio facturado es por el servicio de construccin. El 29.06.04 el cliente Muros del Sur S.A. no abona el precio acordado en el pagare, por lo que se le inician acciones judiciales para procurar su cobro. El gerente administrativo a efectos de mantener el criterio de prudencia en los estados contables de la sociedad y en base lo expresado por el asesor legar, constituye una previsin por incobrabilidad por el 50% del saldo a esa fecha. Durante el ejercicio 2004, en la obra de la Ruta 45 El Bosque se han utilizado los siguientes insumos para la construccin de la obra, a efectos de cumplir con el presupuesto de obra planificada para este ejercicio: Descripcin Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petrleo (utilizado para la construccin de rutas) TN. Cantidad 3.000 4.000 500 Precio Unit. 15,00 30,00 180,00 Total 45.000 120.000 90.000

La sociedad tiene como criterio registrar el costo de ventas y despus se revalan o devalan segn corresponda los bienes de cambio, a efectos de llevarlos a valores corrientes del cierre del ejercicio. Los estados de resultados acumulados por los ejercicios 2002, 2003 y 2004, antes del ajuste de registracin del costo de construccin de la obra por el ejercicio 2004, se exponen en el siguiente cuadro: Descripcin Ventas Costo de ventas Utilidad Ao 2002 540.000 (200.000) 340.000 Ao 2003 600.000 (300.000) 300.000 Total Acumulado 2004 1.140.000 (500.000) 640.000

Los costos de reponer estos bienes y sus gastos asociados al cierre del ejercicio 2004, son los siguientes Descripcin Insumos auxiliares Cemento Portland (Kg.) Petrleo TN. Origen Nacional Nacional Importado Moneda $ $ U$S Precio 20,00 30,00 70,00 Fletes por UN/ Kg./TN. $ 5,00 $ 6,00 $ 8,00 Gravm. % -.-.10,00 % $ 1.000 T: Estadstica (&)

(&)- El pago de la tasa de estadstica es para toda una compra, no es por TN de producto. La cantidad normal de compra de este insumo para el ente en cuestin es de 500 TN por compra. Al cierre de ejercicio y de la inspeccin de los insumos auxiliares realizada por un ingeniero mecnico especializado en este tipo de bienes, surge un informe tcnico donde se nos informa que los mismos son recuperables en el 30 % de su valor, debido a que sufren de un importante deterioro, al no estar almacenados con el cuidado que exigan los mismos. Las otras transacciones ocurridas en el ejercicio 2004, determinan que la composicin del saldo del rubro Caja al 31.12.2004 sea la siguiente:


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Efectivo en caja fuerte Cheques recibidos por cobranzas de obras HSBC N 12134 . Vence el 05.02.05 RIO N 345 - Vence el 15.01.05 Comprobantes incluidos en el saldo de caja 31.12.04 Gastos de Limpieza El Limpiador S.R.L 31.12.04 M. Emmanuel Hits (A)

$ 455.000,00 $ 15.000,00 $ 25.000,00 $ 10.000,00 $ 45.000,00

-(A) Anticipo retirado por el accionista / socio de la empresa. Emmanuel Hits. El asesor legal a cargo de los reclamos judiciales que realiza la sociedad, a efectos de cobrar sus crditos morosos, nos informa el estado de dichos reclamos al cierre del ejercicio 2004: Del reclamo de los anticipos impositivos a cobrar, nos informa que la D.G.I. ha resuelto abonar solo el 25% de lo reclamado. El asesor legal nos informa que es conveniente aceptar la propuesta de la D.G.I., debido a que los costos de seguir el reclamo por va judicial son muy importantes. El directorio de la sociedad acepta la sugerencia del asesor legal. Se logra renegociar el saldo adeudado por el El RIO S.R.L, a efectos de recuperar parte del derecho a cobrar. En la renegociacin se determina que se cobrara en efectivo $ 90.000 el 05.01.05 y por el resto se emite una NC el 31.12.2004, a efectos de dar de baja el crdito. Por hechos posteriores se verific la cobranza en efectivo, el da que se haba acordado. El cliente Muros del Sur S.A., propone abonar su deuda de acuerdo al siguiente detalle, el cual es aceptado y formalizado en un contrato por la sociedad el 30.12.004: $ 100.000 mediante la entrega de 200 TN de soja, a un valor de $ 500 cada TN. $ 30.000 mediante la entrega de un terreno, en el cual se construir las oficinas centrales de la sociedad. Por el resto pide el otorgamiento de una bonificacin. La sociedad en anteriores recepciones de cereales y oleaginosas como parte de pago de crditos por venta, los ha comercializado con posterioridad en la Drsena de Bs.As. y planea seguir comercializndolos en ese mercado concentrador. Datos adicionales al 31.12.2004: TC Comprador U$S: $ 3,00 por 1 U$S TC Vendedor U$S: $ 3,10 por 1 U$S Cotizacin por TN de soja en Puerto Rosario: $ 525,00 Gastos de venta por TN: $ 5 Cotizacin por TN de soja en Drsena Bs.As. : $ 550,00 Gastos de venta por TN: $ 7 Se le pide: 4- Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2004 y a efectos de dejar correctamente medidos al cierre del ejercicio los rubros resultantes de las transacciones contables. 5- Verificar que todos los rubros al cierre del ejercicio se encuentren medidos correctamente segn lo establecido por las normas contables. 6- Dejar expresado los clculos que respaldan los asientos contables.


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SOLUCIN Crdito por Venta a C.F.I. no devengados a Ventas p/ registrar la venta de construccin de un muro 150.000 -40.000 -110.000 Fecha de venta Fecha de venc. 31/03/2004 29/06/2004 90

1 31.03.04

2 C.F.I. no devengados 29.06.04 a Int. Ganados p/ registrar los int. Impl. Devengados

40.000 -40.000

3 29.06.04

Crdito por Venta en Gest. Judicial a Crditos por venta p/reclasificar los crditos en Gest. Jud.

150.000 -150.000

Quebranto por crditos incobrables 4 29.06.04 p/registrar el quebranto de crdito con riesgo a Prev. por deudores Inc.

75.000 -75.000

Saldo Total Previsin segn G.Adm. Previsin

150.000 50% 75.000

$ 5 Costo de Venta 31.12.04 a Bienes de Cambio 255.000 -255.000Insumos auxiliares (Unidades) Cemento Portland (Kg.) Petrleo (utilizado para la construccin de rutas) TN. 45.000 120.000 90.000

p /registrar el avance de la obra en el ejercicio 2004 Total de costo 255.000


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6 31.12.04

Bienes de Cambio a Ventas de Obras

260.000 -260.000 Costos Acumulados Costos del ejercicio 2004 500.000 255.000 755. 000 Ventas totales s/contrato Grado de avance Ventas por el grado de avance Ventas s/contabilidad 5.000.000 28% 1.400.000 1.140.000

p/ el grado de avance de la obra de la ruta

Total costo Total presupuesto de gastos Grado de avance

2.700.00 0 28% Ajuste 260.000

Bienes de Cambio 7 31.12.04 a Resultados por tenencia de BC p/ el grado de avance de la obra de la ruta 0

140.350 -140.35

Descripcin Origen Moneda Pcio de comp Gravem. TC Prec Insumos auxiliares Nacional $ 20 0 0 20 Cemento Prtland (Kg.) Nacional $ 30 0 0 30 Petrleo TN. Importado U$S 70 7 3,1 239 Costo de Tasa de estadstica 100 0 500

$ $ $

flete 5,00 6,00 8,00

T.de est( $) $ $ $ 2,00

Costo Rep. 25 36 $ 248,70

Costo Cont. 15 30 180

Dif. 10 6 68,7

Q al cierre 7.000 6.000 500

Ajuste Val, 70.000 36.000 34.350

Cantidad normal de compra de petrleo Costo por unidad

S. Inicial 10.000 10.000 1.000

Costo3.000 4.000 500

S. Final

140.350 Ajuste

2

7.000 6.000 500


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Seguros 8 31.12.04 a Otros Crditos - Seg. Pag. Por Adel

75.000 -75.000

Seguro total Meses Cuota Mensual Meses trans Importe a devengar

150.000 24 6.250 12 75.000

p/ devengar el seguro pag. Por adelantado el 31.12.2003

9 31.12.04

Anticipos Impositivos en gestin Jud. a Anticipos Impositivos . 0

100.000 -100.00

p/ registrar la exposicin correcta de los crditos a cobrar

10 31.12.04

Resultado por tenencia de BC a Bienes de Cambio 0

122.500 -122.50

Valuacin total de los Insumos Auxiliares Previsin de acuerdo al ingeniero Previsin

175.000 70% 122.500

(7.000 unid. por $ 25 p/un.)

p/ la comparacin del valor contable con su valor recuperable

Cheques a Cobrar - Cred. Por Venta 11 Gasto de limpieza 31.12.04 Otros Crditos - Anticipo a Socios

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