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LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO
EN LA AUDITORIA FINANCIERA
PROCESO DE AUDITORIA
2
PLANEAMIENTO: Plan de Trabajo y Programa de
Auditoria.
EJECUCIÓN: Obtención de evidencia.
ELABORACIÓN DEL INFORME: Opinión del Auditor.
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
4
a. Conocimiento del giro o actividad del
ƒ OBTENER INFORMACIÓN
SUFICIENTE
negocio (cliente).
b. Entendimiento de los sistemas de
contabilidad ‐ Presupuestario y de control
interno.
c. Comprensión de las operaciones de la
entidad por examinar.
ƒ EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA
ƒ DETERMINAR Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y
EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
ƒ PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE AUDITORIA.
RIESGO DE AUDITORIA
6
EVALUACION DEL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO DE AUDITORIA
CORRESPONDEN A LA CORRESPONDEN AL
EMPRESA AUDITOR
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
RIESGO DE
DETECCION
Susceptibilidad de los estados financieros, a la
existencia de errores o irregularidades significativas,
antes de considerar la efectividad de los sistemas de
control.
RIESGO
INHERENTE
Riesgo que el sistema de control esté incapacitado para
detectar o evitar errores o irregularidades
significativos en forma oportuna.
RIESGO DE
CONTROL
Riesgo que los procedimientos de auditoria
seleccionados, no detecten errores o irregularidades
existentes en los EE.FF.
RIESGO DE
DETECCION
EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria
necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente
para validar una afirmación, por cuanto:
Mayor será la cantidad de
Evidencia auditoria
necesaria
Mayor sea el nivel de
riesgo inherente
EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
Afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en
cierta medida también su alcance.
El riesgo que existan errores
no detectados es mínimo Si los controles
vigentes son fuertes
Si los controles son
débiles
El riesgo de control será
Alto
EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA
(Relación con la Materialidad)
La evaluación de la Materialidad de los
saldos de cuentas y clases de
transacciones, ayudan a los auditores a
determinar las partidas a examinar y
aplicación el muestreo y
procedimientos analíticos.
EN LA ETAPA DE
PLANIFICACION
Existe una relación inversa entre el
nivel de Materialidad de las pruebas del
auditor y el nivel de Riesgo de Auditoría,
es decir a mayor nivel de Materialidad,
menor Riesgo de Auditoría o viceversa.
RELACION INVERSA CON
EL RIESGO DE AUDITORIA
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno en
las empresas, se realiza de manera
general, dirigida a medir el nivel de
riesgo existente.
EN LA ETAPA DE
PLANIFICACION
La evaluación del control interno es
a nivel operacional, para medir el
comportamiento de las actividades
que realizan las unidades orgánicas
responsables que componen la
empresa.
DURANTE LA EJECUCIÓN
DE LA AUDITORIA
PRUEBAS DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas
PROCEDIMIENTOS
Técnicas
CÉDULAS Referencias y
Marcas
EVIDENCIAS DE
AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
Matriz
Sumaria
Analíticas
Archivo
Procedimientos
PRUEBAS DE AUDITORIA
En atención a la naturaleza, objetivo, alcance y aplicación,
las pruebas de auditoría pueden ser clasificadas en:
a. Pruebas de Cumplimiento (Control)
b. Pruebas Sustantivas
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)
Auditoria Financiera
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos
de auditoria diseñados para verif icar si el s istema de
control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo
a lo establecido.
Si, después de la comprobación, los controles del cliente
parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica
el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente
puede reducir sus pruebas sustantivas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)
Auditoria Financiera
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL
CICLO DE OPERACIONES
Caja - Ingresos
Caja - Egresos
Ventas y cuentas por cobrar
Compras y cuentas por pagar
Planillas
Existencias y costo de ventas
EVALUACIÓN
Sistema de
Control Interno
CARTA DE
CONTROL INTERNO
Evaluación de control interno a las operaciones de las
Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011
EJEMPLO
CLIENTES PROCEDIMIENTOS (Aprobados)
COMENTARIOS 1 2 3 4 5 6 7 8
Telefonica del Peru / / / / X / / / Falta comprobante.
Inversiones S.A.C. / / / / / X / / Falta boleta de depósito.
SODIMAC S.A.C. / / / / / / X X Falta autorización y visación.
LEYENDA
1 Factura con sello cancelado.
2 Guía Remisión firmada (conforme).
3 Copia de cheque.
4 Planilla de cobranza aprobada. DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO
5 Comprobante de ingreso.
6 Boleta depósito en el banco.
7 Autorización del crédito otorgado.
8 Visación por la persona autorizada.
Se aprecia que los expedientes de los clientes no
cuentan con los documentos establecidos,
incumpliendo las directivas aprobadas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Representan proced imientos de aud itor ia d i r ig idos a
comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de
las cuentas que se presentan en los estados financieros.
Estas pruebas se clasifican en:
PRUEBAS DE DETALLE
Consisten en la ejecución de pruebas detalladas de las
operaciones de las cuentas que generaron las cuentas
contables, con relación a los documentos que les dieron
origen.
PRUEBAS DE DETALLE
Auditoria Financiera
REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES
Caja - Ingresos
Caja - Egresos
Ventas y cuentas por cobrar
Compras y cuentas por pagar
Planillas
Existencias y costo de ventas
Registros Contables
Comprobantes
Ciclo de Operaciones de Cuentas por Cobrar
Comerciales
EJEMPLO
SALDO AL MESES SALDO AL
01-01-2010 (S/.) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
31-12-2011 12 (S/.)
Cuentas por
Cobrar
Comerciales
Cuentas por
Cobrar
Comerciales
VENTAS AL CREDITO AMORTIZACION
69,214.00 70,797.00
VENTAS AL CREDITO AMORTIZACION
PRUEBAS DE SALDOS
Auditoria Financiera
Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos
acumulados a l c ierre del e jerc ic io) ref le jadas en los
Estados Financieros.
Principales cuentas
Pruebas
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar ‐ Pagar
Existencias – Inmuebles,
Maquinarias y Equipos.
Provisiones, entre otras.
Arqueos
Reconciliaciones
Confirmaciones
Inventarios
Inspecciones
Recálculos, etc.
Carta Circular N° 002‐2009/AUD‐TEL
Lima, .......
Señores
Telefónica del
Perú Av. Arequipa N°
2220
Confirmación de saldos
(Carta de Circularización )
Ciudad
Nos dirigimos a ustedes, con relación al examen a los Estados Financieros que están
efectuando nuestros Auditores Independientes García y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle
se sirvan informar a dicha firma (Av. Larco Nº 398 – Miraflores, ) el saldo que adeudan al 31 de
diciembre de 2011, según el detalle siguiente:
Facturas por cobrar: S/. 6,730.00
En caso de no existir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan detallarnos las
facturas que conforman su saldo, así como, los pagos posteriores a dicha fecha si los
hubiera.
Sin otro particular, nos suscribimos de ustedes.
Compañía Minera XXX S.A.C.
Juan Perez Molina
Gerente General
Señores:
García y S.R. Ltda.
Avenida Higuereta No. 1490–Surco
Respuesta a la confirmación de
saldos
Ciudad
Por medio de la presente damos respuesta a su circular N 002‐2009/AUD‐TEL,
expresando que según nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2011,
tenemos pendientes de pago a los señores de la Compañía XXX, factura N 01‐2728, por
un importe de S/. 6,730.00.
Lima, ...............................
Telefónica del Perú
José Ribeyra Fano
Gerente General
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE
AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de
técnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto
de hechos o circunstancias y que le permite al auditor
obtener las evidencias necesarias para sustentar su
opinión, con relación al examen realizado.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener
la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su
opinión, con relación al examen realizado.
PRINCIPALES TÉCNICAS DE AUDITORIA
CLASIFICACION TECNICAS
VERIFICACIÓN OCULAR a. Comparación
b. Observación
VERIFICACIÓN ORAL c. Indagación
d. Entrevistas
e. Encuestas
VERIFICACIÓN ESCRITA f. Analisis
g. Confirmación
h. Tabulación
i. Conciliación
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL j. Comprobación
k. Computación o cálculo
l. Rastreo
m. Revisión
VERIFICACIÓN FÍSICA n. Inspección
VERIFICACIÓN OCULAR
a. Comparac ión. ‐ Es e l ac to de observar s imi l i tud o
diferencia existente entre dos o más elementos o
componentes.
VERIFICACIÓN OCULAR
b. Observación.- Es el examen ocular realizado por el
auditor para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones y/o actividades de la entidad.
VERIFICACIÓN ORAL
c. Indagación.‐ Es el examen a través del cual se realiza,
averiguaciones, seguimientos sobre determinadas
actividades, operaciones, datos, partidas.
VERIFICACIÓN ORAL
d. Entrevista.‐ Es el acto mediante el cual se efectúan
preguntas al personal de empresa auditada, las
cuales deben ser documentadas y confirmadas por
otras fuentes.
VERIFICACIÓN ORAL
e. Encuestas. ‐ Es la acción de real izar preguntas para recopilar información de un gran universo de datos o
grupos de personas.
VERIFICACIÓN ESCRITA
f . Aná l i s i s . ‐ Cons i s te en l a sep arac i ón y eva lu ac ión cr í t ica obtenida y minuciosa de los e lementos o
p a r t e s q u e c o n f o r m a n u n a o p e r a c i ó n , a f í n d e
establecer su conformidad con los criterios técnicos y
normativos.
VERIFICACIÓN ESCRITA
g. Confirmación.- Es la técnica que permite comprobar la
autenticidad de los registros y documentos analizados
a t ravés de informac ión d i recta y d is t inta a la
examinada.
VERIFICACIÓN ESCRITA
h. Tabulación.- Es la técnica de auditoria que consiste en
a g r u p a r l o s r e s u l t a d o s o b t e n i d o s e n l a s á r e a s
examinadas de manera que facilite la elaboración de las
conclusiones.
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
i . Comprobación. ‐ Consiste en examinar documentos s u s t e n t a t o r i o s p a r a d e t e r m i n a r s i e s t á n
adecuadamente presentados.
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
k. Cálculo.‐ Se utiliza para verificar la exactitud y
corrección aritmética de una operación o resultado, se
prueba la exactitud de un cálculo.
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
l. Rastreo.‐ Se utiliza para dar seguimiento y controlar
una actividad y/u operación de manera progresiva
de un punto a otro, de un proceso determinado.
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
m. Revisión.‐ Consiste en el examen ocular de una parte
de los datos o partidas que conforman un universo
h o m o g é n e o e n c i e r t a s á r e a s o d o c u m e n t o s
elaborados.
INSPECCIÓN FÍSICA
n . I n s p e c c i ó n . ‐ C o n s i s t e e n l a r e v i s i ó n d e l a
d o c u m e n t a c i ó n s u s t e n t a t o r i a , a s í c o m o , e n l a
inspección física o el recuento de bienes tangibles
tales como existencias o activos fijos.
PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el
aud itor reve la toda la ev idenc ia encont rada como
consecuencia de la realización de un examen de auditoria.
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
ƒ Permiten proporcionar el sustento para el Informe de
Auditoria.
ƒ Muestra los procedimientos y técnicas que se han
segu id o; as í co m o, las co nc l us io n es que se h a
obtenido.
ƒ Facilita a los auditores la conducción y supervisión del
proceso de la auditoria.
ƒ P e r m i t e l a r e v i s i ó n d e l a c a l i d a d d e l t r a b a j o
efectuado.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
ƒ Deben ser completos y exactos, que permita sustentar
la naturaleza y alcance del trabajo, como parte de la
elaboración del informe.
ƒ Ser concisos, sin perjuicio de la claridad y la integridad
ƒ Deben ser suficientemente comprensibles y detallados,
para que cualquier auditor pueda fundamentar el
informe sin requerir información adicional.
ƒ Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor
de evidencia.
ƒ Debe contener información relevante, l imitándose a
asuntos importantes, con relación a los objetivos del
trabajo encomendado.
ƒ Deben ser f irmados por el personal encargado de su
preparación, revisión y supervisión.
Los reportes autorizados y visados por los niveles
gerenc iales; copias fotostát icas debidamente
autenticadas; documentos sobre las operaciones
examinadas; confirmación de terceros, entre otros.
Para ser considerados
como papeles de
trabajo
Deben contar con referencias y marcas de
auditoria, leyenda, comentarios y
conclusiones del auditor, además de ser
codificados y visados por los auditores que
efectuaron el trabajo.
FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En el encabezamiento:
El nombre y siglas de la entidad auditada.
El tipo de examen.
El periodo del examen.
Titulo de la cédula de trabajo.
En la parte inferior de la cédula:
En el lado derecho el código de acuerdo al índice que
corresponda.
En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona
que lo preparo, de quien la reviso, así como, las fechas de
revisión y supervisión.
ƒ CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen).- Es la principal cédula
de trabajo que presenta de manera global los montos
que son objeto de examen y, a partir de la cual se
generarán las cédulas auxiliares (cédulas sumarias y
analíticas).
ƒ CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle).- Son papeles de
trabajo que desagrega la información proveniente de la
cédula matriz.
ƒ CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo).- Son aquellas
que sustentan analíticamente cada cédula sumaria.
Compañía XXX
Auditoria Financiera
Al 31 de diciembre de 2008
CÉDULA MATRIZ / SUMARIA / ANALITICA
C
Elaborado por: Fecha:
Supervisado por: Fecha: ......
TIPO DE PAPELES DE TRABAJO
Cédula Matriz
Cédulas Auxiliares:
Cédulas Sumarias
Cédula Analítica
CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen). - Es la principal cédula de
trabajo, que presenta de manera global los montos que son
objeto de examen y, a part ir de la cual se generarán las
cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas).
CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle).- Son papeles de trabajo
que desagrega la información proveniente de la cédula
matriz.
CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo). - Son aquellas que
sustentan el análisis de cada cédula sumaria.
REFERENCIAS DE
AUDITORIA
REFERENCIAS DE
AUDITORIA
La referencias de auditoria son índices que se colocan
en los pape les de t rabajo , que ref le ja un orden
secuencial y permite su ordenamiento e interrelación
entre ellos.
AUDITORIA FINANCIERA
REF. CUENTAS
A CAJA Y BANCOS
B VALORES NEGOCIABLES
C CUENTAS POR COBRAR
D EXISTENCIAS
E ACTIVOS FIJOS
AA SOBREGIRO BANCARIO
BB CUENTAS POR PAGAR
CC TRIBUTOS POR PAGAR
DD PASIVO A LARGO A PLAZOS
SS CAPITAL SOCIAL
IG INGRESOS Y GASTOS
CÉDULA SUMARIA
CEDULA MATRIZ
ENTIDAD: MUNICIPAIDAD
Auditoria a los Estados Financieros
PROGRAMA DE AUDITORIA
1. Elabore una cédula matriz y
registre los saldos de Caja-Banco
2. Elabore la cédula sumaria del
movimiento del mayor y registre
los ingresos y gastos.
3. Elabore la cédula analítica y detalle
los ingresos y gastos referenciando
la fuente de financiamiento.
DE XXXXX
HECHO FECHA
POR
ABC 21.3.04
ABC 21.3.04
ABC 22.3.04
RE
F
P/T
A
A.1
A.1.1
CÉDULAS
ANALITICAS
REF.
CAJA
CONCEPTO A.1.1
A.1.2
Caja-Lima
Caja-Trujillo
Hecho por:
Revisado por:
Fecha:
A.1
B
C
61
D
SALDO 1 5 0
5 0
200
ARQUEO DE CAJA LIMA
CONCEPTO SALDO Caja-Lima 150
A.1.1
BALANCE GENERAL 2006
CONCEPTO SALDO
Caja-Bancos 1000 A
Valores Negociables 500 B
Cuentas por Cobrar 1500 C Existencias 2000 D
Hecho por:
Revisado por:
Fecha:
CAJA - BANCO
CONCEPTO SALDO
Caja 200 A.1
Fondo Fijo 100b A.2 Bancos 700 A.3
1000
Hecho por:
Revisado por: Fecha: A
ACTIVO CORRIENTE 5000
F1
