La Estrategia de Control Del Iva y El Impuesto a La Renta de Las Empresas Constructoras en El Peru Avances y Agenda Pendiente

7/23/2019 La Estrategia de Control Del Iva y El Impuesto a La Renta de Las Empresas Constructoras en El Peru Avances y A

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Revista de

Generandosinergia

Gestin delconocimiento

Mejores polticas

Centro Interamericano de

Administraciones Tributarias

ISSN 1684-9434

JULIO 2014

N 37


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El Autor: Contador Pblico y Mster en Contabilidad con mencin en Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo. Msteren Derecho Tributario de la Universidad de Barcelona. Doctor en Contabilidad y Finanzas de la Universidad de San Martin de

Porres. Gerente de Cumplimiento de Grandes Empresas y Grupos Econmicos - SUNAT. Docente de la Escuela de Negocios dela Universidad de Lima, y las Escuelas de Postgrado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la Universidad San

Martin de Porres

SINOPSIS

El presente trabajo hace un recuento de las medidas de control implementadas en el Per para

administrar el incumplimiento en el Sector Construccin. Plantea igualmente partir del anlisis del

LA ESTRATEGIA DE CONTROL DEL

IVA Y EL IMPUESTO A LA RENTA DELAS EMPRESAS CONSTRUCTORASEN EL PER: AVANCES Y AGENDAPENDIENTEFredy Richard Llaque Snchez


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Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 3796

Contenido

1.

2. Sistemas y modalidades de contratacin

3. Anlisis del sector

4. construccin

5. Los programas de impulso de la

construccin en el Per

6. construccin

7. Rgimen tributario aplicable

8. de construccin en el Per

9. Planteamiento del modelo de control de

10. apoyo del control del sector

11. Conclusiones

12.

sector econmico impone.

necesidades genera una gran demanda para

la ejecucin de contratos de construccin de

situacin plantea muchos retos de control para

la Administracin Tributaria peruana.

de construccin en el Per reconociendo no

solo su importancia directa si no su importancia

los controles implementados y exploramos los

la matriz de insumo-producto del sector. En

peruana.


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Fredy Richard Llaque Snchez

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y culminacin de las obras no coincide con el

se le reconoce una importancia directa y una

Contratos de obra pblica y contratos de obra

uno de estos.

1.1. Contratos de obra pblica

de determinados procesos de seleccin. En

Las normas1 aplicables a cada proceso de seleccin. Por

aprobadas por la entidad durante el proceso de

seleccin.

una de las partes contratantes es una entidad

Un tema interesante en estos tipos de contrato

en las Bases2 contractuales.

Los contratos de obra pblica se adjudican en

alguna de las siguientes modalidades:

1. La normatividad que regula la generalidad de contratos de obras pblicas es la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobada porel Decreto Legislativo N 1017 (03-06-2008) y su Reglamento D.S. N 184-2008-EF (01-01-2009)

2. Generalmente las condiciones estn consignadas en un documento denominado Bases de Licitacin, Concurso o Adjudicacin

1. CARACTERIZACIN DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN EN EL PER


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Licitacin Pblica: bienes y suministros dentro de los mrgenes

Concurso Pblico:

anual de presupuesto.

Adjudicacin Directa: Se aplica para las

Adjudicacin de Menor Cuanta: se aplica establecido por la ley anual de presupuesto

para la licitacin o concurso pblico segn

corresponda.

1.2. Contratos de obra privada

normado en el Art. 1771 y siguientes del Cdigo contratista se obliga a hacer una obra determinada

y el comitente a pagarle una retribucin.

Nuestro ordenamiento legal reconoce al

Contratantes (particulares) pueden acordar

libremente los trminos y condiciones del

contrato de obra.

y econmicos de la obra a ejecutar. Esta

particularidad puede complicar en algunos

2. SISTEMAS Y MODALIDADES DE CONTRATACIN

establecido en la Ley de Contrataciones y

y al objeto principal del contrato.

Contrato a suma alzada: determinado plazo de ejecucin. El Postor

debe presentar el desagregado por partidas

slo es aplicable cuando las magnitudes y

calidades de la prestacin estn totalmente tcnicas.

Contrato de precios unitarios, tarifas oporcentajes:

Contrato de esquema mixto de sumaalzada y precios unitarios:A este sistemanormalmente se accede si en el expediente


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corresponden a magnitudes y cantidades no pueden ser contratados bajo el sistema de

cuyas cantidades y magnitudes estn sistema de suma alzada

Los contratos tambin tienen particularidades

ser:

Llave en mano: la elaboracin del Expediente tcnico.

Concurso oferta: En esta modalidad el el caso terreno Esta modalidad solo podr

a una Licitacin Pblica. Administracin controlada: En esta

modalidad el Contratista se compromete a

modalidad.

contrato encontramos las siguientes opciones:

La Entidad

Es monto total o parcial del contrato de obra.

Por gestin de terceros: En estamodalidad el costo total o parcial de la

tercero comprometido conjuntamente con

el postor y la entidad.

Tal cual se puede apreciar existen muchas contrato -de por si complejo- tenga aristas

el momento de la ejecucin de las labores de opcin puede implicar.

3.

3. ANLISIS DEL SECTOR

3. LA CIIU actualmente vigente en el pas es la Revisin 4, en el siguiente enlace se puede apreciar cuales son las actividades econmicascomprendidas en la Seccin F: http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siscodes/ActividadesMarco.htm


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Cuadro 1Crecimiento del PBI nacional y sectorial ao 2011

(Ao Base 1994)

Sector Ponderacin1/

Variacin Porcentual2011/2010

Enero-Diciembre

Economa Total 100 6.92

DI-Otros Impuestos a los Productos 9.74 7.17

Total Industrias (Produccin) 90.26 6.90

Agropecuario 7.60 3.78

Pesca 0.72 29.73

4.67 -0.22

15.98 5.56

Electricidad y Agua 1.90 7.40Construccin 5.58 3.43

Comercio 14.57 8.82

Transporte y Comunicaciones 7.52 11.01

1.84 10.49

7.10 8.65

4.17 9.64

6.33 4.88

12.29 7.02

Fuente:

El sector construccin es uno de los sectores al 2013. El dinamismo del sector construccin

desarrollo de proyectos inmobiliarios hoteleros y

2010 y 2011.


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Variacin del PBI por sectores econmicos 2009-2011(Variacin %)

Fuente:

La participacin del sector construccin en la aos.

En el 2011 el sector construccin recaud -

-duccin del sector.

La recaudacin del sector construccin 4 total de tributos internos recaudados por SUNAT

en la recaudacin de tributos internos en el ao

2011.

4. Esta participacin se encuentra por encima de sectores como Agropecuario (0.9%), Pesca (0.6%); pero por debajo de otros sectores como OtrosServicios (36.9%), Manufactura (18.1%), Minera e Hidrocarburos (23.6%) y Comercio (14.4%).


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Participacin del sector construccin en larecaudacin de tributos internos ao 2011

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).

4. EL ESLABONAMIENTO DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN

concesin.

La participacin del sector construccin en

la recaudacin de tributos internos ha estado

del mismo.


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Julio 2014 03

El crecimiento mostrado por el sector construccin

ha sido impulsado por una demanda creciente

consecuencia del crecimiento de la denominada

zonas urbanas por los propietarios.

5 montados por la Administracin en tanto se reguladores.

Este comportamiento se traslada a todas las

la demanda por productos relacionados

obra y productos de remodelacin6.

programas y leyes; entre stos se destacan los

siguientes programas:

Programa Mivivienda7: del mercado local. Este producto incluye

Programa Techo Propio8: Es un sistema de menores recursos pueda comprar una

permitan el acceso de los sectores populares

5. Esto a pesar de que en los ltimos aos, el Gobierno a travs del COFOPRI (http://www.cofopri.gob.pe/) viene incentivando fuertemente estaactividad.

6. Como es el caso de la industria de productos metlicos de uso estructural (barras de construccin, alambrn, planchas, etc.), industria de cementocal y yeso, productos de arcilla y cermica no refractaria para uso estructural (revestimiento para pisos, ladrillos, tanques, lavatorios, inodoros,bidets), la industria del vidrio (cristales de seguridad), as como la industria dedicada a la fabricacin de hilos y cables aislados, pinturas

construccin.

7. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.mivivienda.com.pe/PortalWEB/, no son los nicos programas promovidos por estaentidad estatal.

8. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.mivivienda.com.pe/portalweb/usuario-busca-viviendas/pagina.aspx?idpage=30

5. LOS PROGRAMAS DE IMPULSO DE LA CONSTRUCCIN EN EL PER


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Ley N 29230 Obras por Impuestos9: Esta

construccin se puede describir de la siguiente

manera:

Gobiernos Regionales o Locales.

9. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.obrasporimpuestos.pe/ algunos documentos de inters pueden obtenerse de: http://www.obrasporimpuestos.pe/0/0/modulos/JER/PlantillaStandard.aspx?are=0&prf=0&jer=35&sec=0

6. EL PROCESO PRODUCTIVO DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN

Compra de insumos.

Almacenaje.

Construccin de bases y cimientos.

etc.).

puede apreciarse en el cuadro siguiente:

Cuadro 2Resumen de fases del proceso productivo en el

sector de la construccin

FASE EDIFICACIN(ED)

OBRA CIVIL(OC)

MATENIMIENTO/REHABILITACIN

(MR)

X X X

Ejecucin: X X X

1. Preparacin y acondicionamiento de terreno X X

X X X X

X

X

Fuente:


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como compleja es la obra. En obras de

construccin (EPCM10por sus siglas en ingls)

10. Se recomienda profundizar sobre la complejidad de estos contratos y las derivaciones que en los aspectos tributarios puede tener. En la siguienteweb: las distintas formas de operacin.

11. Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html

En este conveniointervienen: El Contratista (persona natural o jurdica que ejecuta obra) y El Cliente (propietario, entidad contratante o comitente).

13. Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html

Con respecto al IGV (IVA)

T.U.O. de la Ley del I.G.V. y el I.S.C11.: contratos

de construccin el mismo.

en el sistema de detracciones o pagoadelantado de ese tributo. De acuerdo a la

Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT ao 2010.

7. RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE

Decreto legislativo N 973: Decreto Especial de Recuperacin Anticipada del

de construccin12

Con respecto al Impuesto a la Renta (IR)13

construccin:

terrenos rsticos o urbanos por el sistema


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comprendidos o no bajo el rgimen de la

distinguir entre la enajenacin de inmuebles

por personas naturales sin negocio (renta del

de inmuebles se da a partir de la tercera

enajenacin14.

En la determinacin del costo computable se

Renta.

15 de la Ley del

por el reglamento:

ejecutados en cada obra durante el ejercicio

tales trabajos.

16.

Renta en la parte referida a la habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles.15. Hasta 2012, se permita en el Sistema C): Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas segn contrato, deban

ejecutarse dentro de un plazo no mayor de 3 aos; en cuyo caso, los impuestos correspondientes se aplicarn sobre la ganancia as determinada, disposiciones vigentes sobre la materia.

16. Las que se acojan a los mtodos sealados en los incisos a) y c) del Artculo 36 de la Ley, slo considerarn como ingresos netos los importescobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a5 aos, los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del mencionado artculo.

En caso de acogerse al inciso b) del Artculo mencionado anteriormente, considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importescobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran valorizaciones por lasempresas constructora, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en elmes correspondiente.

calcularn sus pagos a cuenta sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.


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Este crecimiento no ha tenido correlato en el

17 empleando los contribuyentes en el desarrollo

una estrategia de control por cada brecha trabajo nos centraremos en el control de la

parcialmente las operaciones realizadas

como consecuencia de la aplicacin de

normas contables o la aplicacin del

contrato principal de obra buscando reducir

aparecen solo para la ejecucin de una

Las dos siguientes son realizadas principalmente

por grandes empresas en donde la utilizacin

reducir el monto de los impuestos a su cargo

de la legislacin peruana- pueden acceder en los No Domiciliados.

8. LA PROBLEMTICA TRIBUTARIA DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN EN ELPER

y la construccin y reparacin de las unidades de las fuerzas armadas que efecten los servicios industriales de la marina. La UIT es la unidad de


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con sustento documentario y sin acreditar

Exceso de gasto por depreciacin de

proyectos con una duracin de ms de un

impuesto a cargo de la empresa generando

Sobre la base del listado anterior podemos

planteamiento de una gestin de riesgos ad-hoc

de ocurrencia en atencin al tamao del

contribuyente.

Posteriormente analizamos la importancia de

plantear una estrategia de control. A partir de

luego desarrollamos los problemas principales resueltos.

9.1. Riesgos de prcticas de evasin enatencin al tamao del contribuyente

Los comportamientos anteriormente sealados

encontrarlos.

esta matriz la cual juicio experto establece la

siguientes:

9. PLANTEAMIENTO DEL MODELO DE CONTROL DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN


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Cuadro 3Riesgos en IGV y Renta Empresarial

IGV RENTAFACTOR DE RIESGO GRANDE PYME GRANDE PYME

A M A M

M A M A

M A M A

B B A B

A B A B

GASTOS NO SUSTENTADOS M A M A

M A M A

El cuadro anterior nos puede ayudar a plantear

plantean para el control tanto del contribuyente

tamao.

realista plantear una estrategia de control si no

se cuenta con elementos de soporte de la misma

elementos tales como un buen catastro y 18

administracin debe ajustar su estrategia y sus

mejor ambiente de control.

9.2. La Matriz Insumo-Producto y su utilidadpara el planteamiento de la estrategiade control.

insumos cuya prestacin-produccin puedecontrolarse en cabeza de unas pocas empresas

cumplimiento.

18.. Por ejemplo los Registros Pblicos, los Gobiernos Locales que autorizan las construcciones y a cuyo favor existen impuestos al patrimonio predial,organismos de Defensa Civil que inspeccionen las obras, etc.


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Matriz de insumo producto del Sector de construccin

19) se puede operaciones no declaradas o sub-declaradas.

estar destinados a la ejecucin de contratos

de construccin a partir del cual empieza las

incremento del precio de algunos productos

a los cuales se agrega un percepcin20

Administracin.

Fuente: Elaboracin propia.

19. La maquinaria a ser controlada es la maquinaria pesada, el tipo de equipo de alto valor y que requiere ser utilizado de manera intensiva a efectosde recuperar la inversin. En algunos casos la maquinaria es tan especializada que es adquirida a efectos de una obra particular, y debe ser

fabricada en el extranjero, los controles Aduaneros en este caso deben permitir establecer quin es el adquiriente o quien es la empresa que se est

20. Conozca un poco mas sobre el funcionamiento del rgimen de percepciones peruano en: http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/index.php/contribuyentes/empresas-y-negocios/igv-isc/483-03-regimen-de-percepciones-del-igv-operaciones-de-venta-del-apendice-i


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Julio 2014

El anlisis de la estrategia de control debe tener

caso intentar montar un control en este insumo

21.

9.3. Controles para obras pblicas

de construccin permite a la Administracin

suelen imponerse con respecto al uso de los

22 por parte de los Organismos

sta puede determinar rpidamente cuando un

contribuyente no declara o sub-declara ingresos.

El riesgo de impago tambin puede reducirse

ejecucin de la deuda.

obligar a los contratistas a tener abierta por

incluir comprobantes por operaciones no reales

auditabilidad es complicada.

21. En este insumo, dado que la produccin se encuentra bastante atomizada y es muy informal, se da la oportunidad de controlar de manera inversa,en lugar de controlar al adquiriente, se puede controlar al productor. Los controles deberan basarse en la mejora del control de las canteras y en

el control en consumo por parte de la actividad de construccin formal. Adicionalmente es factible determinar razonablemente -como resultadode visitas y controles realizados por especialistas en la materia- la cantidad de agregados extrados de una cantera y aplicar de ser el caso la La extraccin puede haber sido realizada directamente por el propietario de la concesin, o puede haber sido realizada indirectamente por untercero al cual se le autoriza la extraccin de los productos, en este caso la determinacin igualmente puede hacerse en cabeza de ste tercero.

Para lograr anterior sin embargo, debe existir un marco que permita tanto la determinacin sobre base presunta y la posibilidad de atribuirresponsabilidad solidaria al propietario de la cantera.

obligada a detraer un porcentaje del valor y depositarlo en una cuenta especial a nombre del vendedor con el cual se intenta recuperar al menos demanera parcial el monto del impuesto que estos contribuyentes dejan de pagar. Conozca ms sobre el funcionamiento del Rgimen de detracciones

peruano en: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&id=12&layout=blog&Itemid=18422. En Per, por ejemplo existe el REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS DE CONSTRUCCIN CIVIL

el SIAF por el cual, la mayor parte de los pagos del Sector Pblico se ejecutan Ver: https://www.mef.gob.pe/contenidos/siaf/manuales/Manual_

Programacion_Calendario_Pagos_y_Ajustes_PCA_SIAF.pdf


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gastos.

9.4. Controles para obras privadas

23.

catastro24 la poca capacidad de la entidades estatales

la labor de control.

En este escenario el sistema peruano de

encarecer los insumos principales de la

estrategias de control. An cuando las empresas

de sus declaraciones.

plantear nuestros controles sobre la base de

mejorar la oportunidad de la deteccin de

el incumplimiento.

tienen inters de mantener su nombre y construir

grupo la deteccin temprana de la ejecucin ser concurrente (en extremo) o muy cercana la

conclusin de la obra25

23. El uso de la tecnologa (google-earth o google-street view por ejemplo), permite plantear el monitoreo por zonas y establecer la ejecucin deobras de construccin.

24. Instrumento que apoyara y tendra un gran correlato en la mejora en la declaracin-pago de los impuestos a la propiedad y en el impuesto a larenta de personas naturales.


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Para lidiar con el problema relacionado a

guiaran al auditor en el planteamiento de sus

estn registrados en la contabilidad?

con el tamao de la obra.

La respuesta a estas preguntas estarn

condicionadas a la existencia en la contabilidad

dentro del contexto del proyecto para lo cual enalgunos casos el auditor debe apoyarse en el

trabajo de un experto.

de desarrollar capacidades de determinacin de

cantidades no acordes con la obra ejecutada.

el primero: mejorar la capacidad del auditor establecer si las operaciones se realizaron

segundo nivel incluir la inspeccin de la obra de manera

la razonabilidad de los consumos. En estos dos

ltimos aspectos an hay una brecha entre lo

En la agenda pendiente tambin existe la

necesidad de organizar y optimizar el proceso


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Observacin Alternativa de Administracin

ha sido acreditada.

prestados por empresas no domiciliadas para

de crditos.

sustento documentario y sin acreditar causalidad y

la razonabilidad del uso de estas partidas.

Exceso de gasto por depreciacin de elementos de

depreciacin cargada al proyecto.

corresponden a aos anteriores.

de asignacin.

El trabajo de combatir de manera indirecta ste tipo de

contribuyente puede complementarse con la incorporacin de un

del impuesto a cargo de la empresa generando

labor de campo.

las operaciones realizadas

10. MARCO NORMATIVO NECESARIO PARA EL APOYO DEL CONTROL DEL SECTOR


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consecuencia de la aplicacin de normas contables

contrato principal de obra buscando reducir el

imponible.

11. CONCLUSIONES

La aplicacin de controles al sectorconstruccin tal como se ha mostrado es

embargo el entorno donde se desarrolla la

obtenerse a partir de montar obligaciones campo (inspecciones y auditorias) pueden

incorporacin de sistemas de pagos

anticipados26

disminuir la litigiosidad por una interpretacin

inadecuada de las normas.

capacidad de determinacin. Para sta ltimala existencia de auditores especializados y

han mencionado.

En la agenda pendiente tambin existe

la necesidad de organizar y optimizar el

26. En el caso peruano esto se logra mediante los sistemas de retencin, percepcin y detarccin que hemos comentado anteriormente.


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de Santo Domingo.

de contrataciones del Estado Lima: Editorial

de los consorcios en las contrataciones pblicas

detracciones: anlisis y aplicacin prctica.

tributarios empresariales: sector construccin einmobiliario. Lima: Dogma.

12. BIBLIOGRAFA

yendo contingencias: tributacin del sector

inmobiliario y de construccin. Lima: CAPECO.

en el sector construccin algunas respuestas 205 (dic. 2010)

Pginas web consultadas

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