Pcge Empresa Constructoras

7/26/2019 Pcge Empresa Constructoras

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Revista de Asesora Especializada

AS E S O R

SESORE

EM P R E S R I L

MPRESARIAL

SESORPRCTICOASESORPRCTICO

EMPRESA CONSTRUCTORA

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El PCGE en los Contratos de Construccin 3

I. CUESTIONES PREVIAS

El contrato de construccin de obras es el documentoque firman el Contratista y el Constructor, mediante elcual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y alContratista a pagarlas. El contrato debe describir qutrabajos hay que realizar y cmo ha de efectuarse elpago de los mismos.

Los trabajos son con frecuencia complejos y suponenmuchas operaciones diferentes, exigiendo al Constructorla compra de multitud de materiales y diferenteselementos manufacturados, as como el empleo deuna amplia gama de mquinas y la colaboracin depersonas de diferentes oficios.

Existen muchas maneras de contratar el pago de unasobras de construccin. stas difieren bsicamente enla forma de abonar la construccin que se realiza. Cadauna de ellas determina en el Constructor una estrategiadistinta a la hora de programar el proceso constructivoy sobre todo a la hora de establecer prioridades en laejecucin de las distintas unidades de obra.Cuando hablamos de construccin, nos referimos adiversas formas y combinaciones de cmo hacer ocrear varios tipos de estructura. La construccin sedirige hacia el terreno donde la mano de obra trabajacon aparatos superiores y mas integrados; dejandoatrs, la mano de obra tradicional.

La actividad de construccin se encuentra ubicadaen la Gran Divisin F del grupo 45 de la ClasificacinIndustrial Internacional Uniforme (CIIU) de lasNaciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU esclasificar de una manera uniforme todas las actividadeseconmicas que se desarrollan en el mundo, y en elcaso de construccin comprende:

Clase: 4510 - Preparacin del terreno

Esta clase abarca la demolicin y el derribo de edificios yotras estructuras, la limpieza del terreno de construccin y laventa de materiales procedentes de estructuras demolidas.Se incluyen las actividades de voladura, perforacin deprueba, terraplenamiento, nivelacin, movimiento de tierra,excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin

del terreno. Tambin se incluyen las actividades deconstruccin de galeras, de remocin del estril y de otrotipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedadesmineros, excepto yacimientos de petrleo y gas.

Exclusin:Las actividades de preparacin de yacimientosde petrleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extraccinde petrleo crudo y de gas natural) cuando se realizan porcuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de serviciosrelacionadas con la extraccin de petrleo y gas, exceptolas actividades de prospeccin) cuando se realizan acambio de una retribucin o por contrata.

Clase: 4520 - Construccin de edificios completos y departes de edificios; obras de ingeniera civil

En esta clase se incluyen actividades corrientesy algunas actividades especiales de empresas deconstruccin de edificios y estructuras de ingeniera civil,independientemente del tipo de materiales que se utilicen.Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas,la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricadosy la construccin de obras de ndole temporal.

Tambin se incluye la reparacin de obras de ingenieracivil, pero las reparaciones de edificios que no constituyenreformas ni ampliaciones completas se incluyen en su

mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento deedificios) y 4540 (Terminacin de edificios).

Las actividades corrientes de construccin consistenprincipalmente en la construccin de viviendas, edificiosde oficinas, locales de almacenes y otros edificiospblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en laconstruccin de obras de ingeniera civil, como carreteras,calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, camposde aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamientohdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisinde energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas

actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, acambio de una retribucin o por contrata. La ejecucinde partes de obras, y a veces de obras completas puedeencomendarse a subcontratistas.

Las actividades de construccin especiales comprendenla preparacin y construccin de ciertas partes de lasobras antes mencionadas y por lo general se concentranen un aspecto comn a diferentes estructuras y requierenla utilizacin de tcnicas y equipos especiales. Se tratade actividades tales como la hincadura de pilotes,la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, laereccin de estructuras de edificios, el hormigonado,

la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, lainstalacin de andamios, la construccin de techos, etc.Tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero,siempre que los componentes de la estructura no sean

El Plan Contable General Empresarial

en los Contratos de Construccin


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fabricados por la unidad constructora. Las actividadesde construccin especiales se realizan principalmente

mediante subcontratos, en particular en el caso de lostrabajos de reparacin que se realizan directamente parael dueo de la propiedad.

Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseopaisajsticos, de empradizar y enjardinar y de cuidarprados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140(Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, exceptolas actividades veterinarias).

Las actividades de construccin directamenterelacionadas con la extraccin de petrleo y de gasnatural se incluyen en la clase 1120 (Actividades deservicios relacionadas con la extraccin de petrleo

y gas, excepto las actividades de prospeccin). Sinembargo, la construccin de edificios, caminos, etc., enel predio minero se incluye en esta clase. La ereccin deestructuras y edificios prefabricados cuyas partes seande produccin propia se incluye en la clase pertinente deindustria manufacturera, segn el tipo de material msutilizado, excepto cuando dicho material sea el hormign,en cuyo caso se incluye en esta clase. La ereccin deestructuras metlicas con partes de produccin propiase incluye en la clase 2811 (Fabricacin de productosmetlicos para uso estructural). Las actividades especialesde construccin consistentes en el acondicionamiento yla terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en lasclases 4530 y 4540, respectivamente.

Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyenen la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingenieray actividades conexas de asesoramiento tcnico).

La direccin de las obras de construccin tambin seincluye en la clase 7421.

Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios

Esta clase abarca todas las actividades de instalacinnecesarias para habilitar los edificios. Dichas actividadessuelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los

trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado.Se incluyen actividades tales como la instalacin decaeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado,antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos,sistemas de extincin de incendios mediante aspersores,ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin seincluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico ysonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesosindustriales, instalacin de sistemas de refrigeracin parauso comercial y de sistemas de alumbrado y sealizacinpara carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc.,as como la instalacin de centrales de energa elctrica,

transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de

radar, etc. Tambin se incluyen las reparaciones rela-cionadas con esas actividades.

Clase: 4540 - Terminacin de edificios

Esta clase comprende una gama de actividades quecontribuyen a la terminacin o acabado de una obra,como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura,ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes conbaldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu,alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimentode pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza defachadas, etc. Tambin se incluyen las reparacionesrelacionadas con esas actividades.

Exclusiones: La instalacin de partes y piezas de

carpintera de fabricacin propia, incluso de carpinterametlica, se incluye en la clase pertinente de industria,segn el tipo de material utilizado; por ejemplo, lainstalacin de partes y piezas de madera se incluye en laclase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpinterapara edificios y construcciones).

La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera,y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en laclase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).

Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construccin ydemolicin dotado de operarios

En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipode construccin (incluso el de camiones gra) dotados deoperarios.

Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo deconstruccin sin operarios se incluye en la clase 7122(Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y deingeniera civil).

II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIN

1. Objetivo

La NIC 11 Contratos de Construccin se basa enel tratamiento contable de los ingresos ordinariosy los costos relacionados con los contratos deconstruccin. Es importante destacar que lafecha en que la actividad del contrato comienzay la fecha en la que termina el mismo soncompletamente distintas, es decir, en diferentesejercicios contables, por tanto, la cuestinfundamental al contabilizar los contratos deconstruccin es la distribucin de los ingresosordinarios y los costos que cada uno de ellosgenere, entre los ejercicios contables a lo largo

de los cuales se ejecuta.


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El PCGE en los Contratos de Construccin

Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

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20X1 20X2 20X331/12 31/12

Iniciode la obra Trminode la obra

NIC 11 Estado deResultadosIntegrales

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

PRESCRIBE EL TRATAMIENTOCONTABLES DE

LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS COSTOS

Se forman generalmente en diferentes perodos

2 Alcance

Esta Norma debe ser aplicada para lacontabilizacin de los contratos de construccin,en los estados financieros de los contratistas.

3 Definiciones

Los siguientes trminos se usan, en la presente NIC II: Un contrato de construccin, es un contrato

para la fabricacin de un activo o unconjunto de activos, que estn ntimamenterelacionados entre s o son interdependientesen trminos de su diseo, tecnologa yfuncin, o bien en relacin con su ltimodestino o utilizacin.

Un contrato de precio fijo es un contrato deconstruccin en el que el contratista acuerdaun precio fijo, o una cantidad fija por unidad

de producto, y en algunos casos tales preciosestn sujetos a clusulas de revisin siaumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costo esun contrato de construccin en el quese reembolsan al contratista los costossatisfechos por l y definidos previamenteen el contrato, ms un porcentaje de esoscostos o una cantidad fija.

Un contrato de construccin puede acordarsepara la fabricacin de un solo activo, como un

puente, un edificio o un tnel, o puede referirsea la construccin de varios activos que estnntimamente relacionados entre s o seaninterdependientes en trminos de su diseo,

tecnologa y funcin, o bien en relacin con sultimo destino o utilizacin; ejemplos de dichoscontratos son los de construccin de refinerasu otras instalaciones complejas especializadas.

El trmino contratos de construccin incluye:

Los contratos de prestacin de serviciosque estn directamente relacionados conla construccin del activo, por ejemplo losrelativos a servicios de gestin del proyecto yarquitectos; as como,

Los contratos para la demolicin o rehabilitacinde activos y la restauracin del entorno quepuede seguir a la demolicin de algunos activos.

Las frmulas que se utilizan en los contratosde construccin son variadas, pero para lospropsitos de esta NIC se clasifican en contratos

de precio fijo y contratos de margen sobre elcosto. Algunos contratos de construccin puedencontener caractersticas de una y otra modalidad.

4 Agrupacin y segmentacin de los contratos deconstruccin

Los requisitos contables de esta NIC se aplicanpor separado para cada contrato de construccin.No obstante, en ciertas circunstancias esnecesario aplicar la NIC de forma independientea los componentes identificables de un contratonico o juntar un grupo de contratos a efectos de

su tratamiento contable. Cuando un contrato cubre varios activos, la

construccin de cada uno de ellos debe tratarsecomo un elemento separado cuando:


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Se han recibido propuestas econmicasdiferentes para cada activo

Cada activo ha estado sujeto a negociacinseparada, y el constructor y el cliente han tenidola posibilidad de aceptar o rechazar la parte delcontrato relativa a cada uno de los activos.

Pueden identificarse los ingresos ordinarios ycostos de cada activo.

Un grupo de contratos, ya procedan de un clienteo de varios, debe ser tratado como un nicocontrato de construccin cuando:

El grupo de contratos se negocia como unnico paquete.

Los contratos estn tan ntimamenterelacionados que son, efectivamente, partede un nico proyecto con un margen debeneficios genrico para todos ellos.

Los contratos se ejecutan simultneamente,o bien en una secuencia continua.

Un contrato puede contemplar la construccin deun activo adicional a lo pactado originalmente, opuede ser modificado para incluir la construccin detal activo. La construccin de este activo adicionaldebe tratarse como un contrato separado cuando:

El activo difiere significativamente entrminos de diseo, tecnologa o funcindel activo o activos cubiertos por el contratooriginal.

El precio del activo se negocia sin tener comoreferencia el precio fijado en el contrato original.

5 Ingresos ordinarios del contrato

Los ingresos ordinarios del contrato debencomprender:

El importe inicial del ingreso acordado en el

contrato. La modificacin en el trabajo contratado, as

como reclamaciones o incentivos:

- En la medida que sea probable que de losmismos resulte un ingreso.

- Siempre que sean susceptibles devaloracin fiable.

Los ingresos ordinarios del contrato se valoransegn el valor razonable de la contraprestacinrecibida o por recibir. La valoracin de losingresos ordinarios procedentes del contrato

estar afectada por diversas incertidumbres,que dependen del desenlace de hechosfuturos. Las estimaciones necesitan serrevisadas a medida que tales hechos ocurren

o se resuelven las incertidumbres. Por tanto,la cuanta de los ingresos ordinarios delcontrato puede aumentar o disminuir de unejercicio a otro. Por ejemplo:

El contratista y el cliente pueden acordarmodificaciones o reclamaciones que aumenteno disminuyan los ingresos ordinarios delcontrato, en un ejercicio posterior a aqul enque el contrato fue inicialmente pactado.

El importe de ingresos ordinarios acordadoen un contrato de precio fijo puede aumentarcomo resultado de las clusulas de revisinde precios.

La cuanta de los ingresos ordinariosprocedentes de un contrato puede disminuircomo consecuencia de las penalizacionespor demoras, causadas por el contratista enla realizacin de la obra.

Cuando un contrato de precio fijo supone unacantidad constante por unidad de obra, losingresos ordinarios del contrato aumentan si elnmero de unidades de obra se modifica al alza.

Una modificacin es una instruccin del clientepara cambiar el alcance del trabajo que se va a

ejecutar bajo las condiciones del contrato. Unamodificacin puede llevar a aumentar o disminuirlos ingresos ordinarios procedentes del contrato.La modificacin se incluye en los ingresosordinarios del contrato cuando:

Es probable que el cliente apruebe el planmodificado, as como la cuanta de los ingresosordinarios que surgen de la modificacin.

La cuanta que la modificacin supone puedeser valorada con suficiente fiabilidad.

Una reclamacin es una cantidad que el

contratista espera cobrar del cliente o de untercero como reembolso de costos no incluidosen el precio del contrato. La reclamacin puedesurgir cuando el cliente cause retrasos, erroresen las especificaciones o el diseo, o bien porcausa de disputas referentes al trabajo incluidoen el contrato. Las reclamaciones se incluirnentre los ingresos ordinarios del contratocuando:

Las negociaciones han alcanzado un avanzadoestado de maduracin, de tal manera que es

probable que el cliente acepte la reclamacin El importe que es probable que acepte el

cliente puede ser valorado con suficientefiabilidad.


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ERIIngresos por Obras

DEBE SER APLICADAAL RECONOCER:

ERIIngresos por Obras. Costo de Obra

LOS INGRESOS POR CONTRATOSDE CONSTRUCCIN

ERIIngresos por Obras

Los ingresos del contrato se miden al valor razonablede la contraprestacin recibida o por recibir

Los pagos por incentivos son cantidadesadicionales reconocidas al contratista siempreque cumpla o sobrepase determinados niveles deejecucin en el contrato. Los pagos por incentivosse incluirn entre los ingresos ordinariosprocedentes del contrato cuando:

El contrato est suficientemente avanzado, demanera que es probable que los niveles de

ejecucin se cumplan o se sobrepasen. El importe derivado del pago por incentivos

puede ser valorado con suficiente fiabilidad.

6 Costos del contrato

Un contrato de construccin consta de lossiguientes costos:

Los costos que se relacionen directamentecon el contrato especfico.

Los costos que se relacionen con la actividadde contratacin en general y puedan ser

imputados al contrato especfico. Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente,

segn los trminos pactados en el contrato.

Los costos que se relacionan directamente concada contrato especfico incluirn:

Costos de mano de obra en el lugar de laconstruccin, comprendiendo tambin lasupervisin

Costos de los materiales usados en laconstruccin.

Depreciacin de inmovilizado material usadoen la ejecucin del contrato.

Costos de desplazamiento de los elementosque componen el inmovilizado material desdey hasta la localizacin de la obra.

Costos de alquiler del inmovilizadomaterial.

Costos de diseo y asistencia tcnica queestn directamente relacionados con elcontrato.

Costos estimados de los trabajos de

rectificacin y garanta, incluyendo los costosesperados de las garantas.

Reclamaciones de terceros.

Gastos administrativos

Costos en desarrollo

Costos directos relacionados con el contrato especfico

Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que puedanser asignados al contrato

Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente

Los costos de un contrato de construccin comprenden:

+

+


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COSTOS CONTRACTUALES

INCLUYEN

A

Costos: Materiales usados Arriendos de plantas y equipos Reclamos de terceros Otros.

B

Costos: Seguros

Costos de diseos y asistencia tcnica no relacionados directamente conningn Contrato Especifico Gastos indirectos de construccin

C Costos: Generales de Administracin como los Costos de DesarrolloEXCLUYEN

DCostos: Costos generales de Administracin Costos de venta Otros

Los anteriores costos pueden disminuirse en lacuanta de cualquier ingreso eventual que no se hayaincluido entre los ingresos ordinarios del contrato.

Los costos que pueden ser atribuibles a laactividad de contratacin en general y pueden serimputados a cada contrato especfico, incluyenlos siguientes:

Seguros.

Costos de diseo y asistencia tcnica norelacionados directamente con ningncontrato especfico.

Costos indirectos de construccin.

Estos costos se distribuyen utilizando mtodos

sistemticos y racionales que se aplican de manerauniforme a todos los costos que tienen similarescaractersticas. La distribucin se basa en el nivelnormal de actividad de construccin. Los costosindirectos de construccin comprenden gastostales como los de preparacin y procesamiento dela nmina del personal dedicado a la construccin.Los costos que pueden distribuirse a la actividadde construccin en general, y que pueden serdistribuidos a los contratos especficos, incluyentambin los costos por intereses (teniendo en

cuenta lo que indica la NIC 23).

Entre los costos atribuibles al cliente sepueden encontrar algunos costos generales deadministracin, as como costos de desarrollo,siempre que el reembolso de los mismos estespecificado en el acuerdo convenido por laspartes.

Los costos que no puedan ser atribuidos ala actividad de contratacin, o no puedanser distribuidos a los contratos especficos,se excluirn de los costos del contrato deconstruccin. Entre estos costos a excluir seencuentran:

Los costos generales de administracin, paralos que no se haya especificado ningn tipode reembolso en el contrato.

Los costos de venta.

Los costos de investigacin y desarrollopara los que, en el contrato, no se especificareembolso alguno.

La parte de la cuota de depreciacin quecorresponde a infrautilizacin, porque loscomponentes del inmovilizado materialno han sido utilizados en ningn contratoespecfico.

Los costos del contrato comprenden todos loscostos atribuibles al mismo desde la fecha enque ste se convierte en firme hasta el final de laejecucin de la obra correspondiente. No obstante,

los costos que se relacionan directamente con uncontrato, porque se han incurrido en el trmitede negociacin del mismo, pueden ser incluidoscomo parte de los costos del contrato.


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Cuando los costos incurridos al obtener uncontrato se reconozcan como un gasto delejercicio en que han sido incurridos, no podrnser ya acumulados en el costo del contratocuando ste se llegue a obtener, en un ejercicioposterior.

7 Reconocimiento de ingresos ordinarios ygastos

Cuando el resultado de un contrato de construccinpueda ser estimado con suficiente fiabilidad, losingresos ordinarios y los costos asociados con elmismo deben ser reconocidos en resultados comotales, con referencia al estado de realizacin de la

actividad producida por el contrato en la fecha decierre del balance.

Toda prdida esperada en el contrato deconstruccin debe ser reconocida como talinmediatamente.

En el caso de contratos a precio fijo, el desenlacedel contrato de construccin puede ser estimadocon suficiente fiabilidad, siempre que se den lassiguientes condiciones:

Puedan valorarse razonablemente losingresos ordinarios totales del contrato.

Es probable que la empresa obtenga losbeneficios econmicos derivados delcontrato.

Tanto los costos que faltan para la terminacindel contrato como el grado de realizacin, a la

fecha del balance, pueden ser valorados consuficiente fiabilidad.

Los costos atribuibles al contrato puedenser claramente identificados y valorados consuficiente fiabilidad, de manera que los costosreales del contrato pueden ser comparadoscon las estimaciones previas de los mismos.

En el caso de un contrato de margen sobre elcosto, el desenlace del contrato de construccinpuede ser estimado con suficiente fiabilidadcuando se cumplen todas y cada una de lassiguientes condiciones:

Es probable que la empresa obtenga los

beneficios econmicos derivados delcontrato.

Los costos atribuibles al contrato, sean ono especficamente reembolsables, puedenser claramente identificados y valorados deforma fiable.

El reconocimiento de ingresos ordinarios ycostos con referencia al estado de realizacin delcontrato es denominado mtodo del porcentajede realizacin. Este mtodo permite comparar losingresos ordinarios derivados del contrato con los

costos del mismo incurridos en la consecucindel estado de realizacin en que se encuentre,con lo que se revelar el importe de los ingresosordinarios, de los gastos y de los resultados quepueden ser atribuidos a la parte del contrato yaejecutado.

20X231/DIC 31/DIC

20X320X1

Avance de obra Avance de obra Avance de obra

Segn este mtodo, los ingresos ordinarios se debenreconocer en el Estado de Resultados, a lo largo de los

ejercicios en los que se lleva a cabo la ejecucin de loscontratos de construccin

INGRESOS

ORDINARIOSDE OBRA

Estado deResultados


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Segn el mtodo del porcentaje de realizacin,los ingresos ordinarios del contrato se reconocencomo tales, en la cuenta de resultados, a lo largode los ejercicios en los que se lleve a cabo laejecucin del contrato. Los costos del contrato se

reconocern como gastos del ejercicio en el quese ejecute el trabajo con el que estn relacionados.

Todo exceso esperado de los costos del contrato,sobre los ingresos ordinarios totales derivados delmismo, se reconocer como un gasto llevndoloa resultados inmediatamente.

En un contrato de construccin, la utilidad o

prdida bruta se determina en cada perodobasndose en la siguiente frmula:

UTILIDAD BRUTAREALIZADA

Costo total realizadoa la fecha

= x -Utilidad o PrdidaBruta estimada

Utilidad Bruta registradahasta la fechaCosto total

Estimado

20X231/DIC 31/DIC

20X320X1

Avance de obra Avance de obra Avance de obra

El contratista puede haber incurrido en costosque se relacionen con la actividad futura delcontrato. Tales costos se registran como activos,siempre que sea probable que los mismos seanrecuperables en el futuro.

Estos costos representan cantidades debidas porel cliente y son a menudo clasificados como obraen curso bajo el contrato.

El desenlace de un contrato de construccinpodr nicamente estimarse con fiabilidadsi es probable que la empresa obtenga losbeneficios econmicos asociados con el mismo.La empresa, generalmente es capaz de hacerestimaciones fiables tras negociar un contrato enel que se establecen:

Los derechos de disposicin de cada una de laspartes contratantes sobre el activo a construir.

La contrapartida a satisfacer.

La forma y plazos de pago.

Normalmente, tambin es necesario que laempresa tenga un sistema de presupuestacinfinanciera y de informacin interna efectivos.

El estado de realizacin de un contrato puededeterminarse de muchas formas. La empresasuele utilizar el mtodo que mida con mayorfiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de lanaturaleza del contrato, los mtodos pueden teneren cuenta:

La proporcin de los costos del contratoincurridos en el trabajo ya realizado hastala fecha, en relacin con los costos totalesestimados para el contrato.

El examen del trabajo ejecutado.

La proporcin fsica del contrato total yaejecutado.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente noreflejan, necesariamente, la proporcin del trabajoejecutado hasta la fecha.

Para el caso de los costos del contrato, stos deben reconocer-se como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo conel que estn relacionados. Todo exceso esperado de los costosdel contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados delmismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados in-mediatamente.

- Materiales- Mano de Obra

- Supervisin- Equipos- Fletes- Subcontratos- Gastos Generales


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Cuando se determina el estado de realizacin delcontrato por referencia a los costos incurridoshasta la fecha, slo se incluyen los costos delcontrato que reflejan el trabajo efectivamenteejecutado hasta dicho momento.

Cuando el desenlace de un contrato deconstruccin no pueda ser estimado consuficiente fiabilidad:

Los ingresos ordinarios deben ser reconocidosen la cuenta de resultados slo en la medidaen que sea probable recuperar los costosincurridos por causa del contrato.

Los costos del contrato deben reconocerse

como gastos del ejercicio en que se incurren. Cualquier prdida esperada por causa delcontrato de construccin debe ser reconocidainmediatamente como un gasto del ejercicio.

Los ingresos ordinarios del contrato sernreconocidos en la cuenta de resultados slo en laproporcin que supongan, sobre el total, los costosincurridos que se esperen recuperar. Cuando eldesenlace final del contrato no se pueda estimarcon suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrde reconocer beneficio alguno. No obstante,

cualquier exceso de los costos totales sobre losingresos ordinarios totales del contrato, se llevarinmediatamente a los resultados del ejercicio.

Los costos del contrato que no sean de probablerecuperacin se llevan a resultados del ejercicioinmediatamente. Algunos ejemplos de circunstanciasen las que sea improbable dicha recuperacin son:

No se puede forzar plenamente sucumplimiento, esto es, que su validez estseriamente cuestionada.

La realizacin est sujeta al desenlacede una sentencia o un acto legislativopendiente.

Estn implicados derechos de propiedadque sern probablemente anulados oexpropiados.

El cliente es incapaz de asumir susobligaciones.

El contratista es incapaz de cumplir elcontrato, o las obligaciones que se derivandel mismo.

Cuando desaparezcan las incertidumbres, queimpedan estimar con suficiente fiabilidad el

desenlace del contrato, los ingresos ordinariosy los gastos asociados con el contrato deconstruccin deben pasar a ser reconocidos enla cuenta de resultados.

8 Reconocimiento de las prdidas esperadas

Cuando sea probable que los costos totalesdel contrato vayan a exceder de los ingresosordinarios totales derivados del mismo, lasprdidas esperadas deben reconocerse en lacuenta de resultados del ejercicio.

La cuanta de tales prdidas se determina conindependencia de:

Si los trabajos del contrato han comenzadoo no.

El estado de realizacin de la actividad delcontrato.

La cantidad de ganancias que se esperaobtener en otros contratos, siempre queaqullos y ste no sean tratados como unoslo a efectos contables.

RECONOCIMIENTODE INGRESOS,COSTOS Y PRDIDAS ESPERADAS

Cuando el resultado de un contrato de construccin no pueda ser estimado con Fiabilidad:

Recuperables losCostos

Gastos en el Perodoen que incurren

ReconocidosenEERR

Gastos del Ejercicioinmediatamente

Ingresos

Costos

Prdidas


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9 Cambios en las estimaciones

El mtodo del porcentaje de obra realizada se

aplicar acumulativamente, en cada ejercicio,a las estimaciones de ingresos ordinariosy costos totales hasta la fecha. Por tanto, elefecto de un cambio en las estimaciones de losingresos ordinarios o costos del contrato serntratados como cambios en las estimacionescontables.

Las estimaciones revisadas se usarn en ladeterminacin de los importes de gastos eingresos ordinarios reconocidos en la cuenta deresultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar

el cambio como en los ejercicios siguientes.10 Informacin a revelar

La empresa debe revelar, en sus estadosfinancieros, informacin sobre:

El importe de los ingresos ordinarios delcontrato reconocidos como tales en elejercicio.

Los mtodos utilizados para determinarla parte de ingreso ordinario del contratoreconocido como tal en el ejercicio.

Los mtodos usados para determinar el gradode realizacin del contrato en curso.

La empresa debe revelar, para los contratosen curso en la fecha de cierre, cada una de lassiguientes informaciones:

La cantidad acumulada de costos incurridosy de ganancias reconocidas (menos lascorrespondientes prdidas reconocidas)hasta la fecha.

La cuanta de los anticipos recibidos. La cuanta de las retenciones en los pagos.

Las retenciones son cantidades procedentes delas certificaciones hechas a los clientes, queno se recuperan hasta la satisfaccin de lascondiciones especificadas en el contrato parasu cobro, o bien hasta que los defectos de laobra han sido rectificados. Los anticipos son las

cantidades recibidas por el contratista antes deque el trabajo haya sido ejecutado.

La empresa debe informar, en los estadosfinancieros, sobre:

Los activos que representen cantidades, entrminos brutos, debidas por los clientes porcausa de contratos de construccin.

Los pasivos que representen cantidades, entrminos brutos, debidas a los clientes porcausa de estos mismos contratos.

La cantidad bruta debida por los clientes, porcausa de los contratos, es la diferencia entre:

Los costos incurridos ms las ganancias

reconocidas en la cuenta de resultados. La suma de las prdidas reconocidas en la

cuenta de resultados y las certificacionesrealizadas y facturadas para el conjunto decontratos en curso, en los cuales, los costosincurridos ms las ganancias reconocidas(menos las correspondientes prdidasreconocidas) excedan a los importes de lascertificaciones de obra realizadas y facturadas.

La cantidad bruta debida a los clientes, por causade los contratos, es la diferencia entre:

Los costos incurridos ms las gananciasreconocidas en la cuenta de resultados.

La suma de las prdidas reconocidas en lacuenta de resultados y las certificacionesrealizadas para el conjunto de contratos encurso, en los cuales, las certificacionesde obra realizadas y facturadas excedan alos costos incurridos ms las gananciasreconocidas (menos las correspondientesprdidas reconocidas).

La empresa informar, acerca de cualquier activocontingente o pasivo contingente, de acuerdo conla NIC 37. Los activos y pasivos de tipo contingentepueden surgir de circunstancias tales como loscostos derivados de garantas, reclamaciones,multas u otras prdidas eventuales.


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Impuesto a la Renta en Empresas de Construccin 13

1. INTRODUCCIN

Es sabido que la industria de la construccin es unode los sectores econmicos que generan ms puestosde trabajo, pues es una actividad intensiva en manode obra, a tal punto de estimarse que por cada millnde dlares invertidos, se generan 90 nuevos puestosde trabajo. Su capacidad de generar empleo, es un

aspecto fundamental a tener en cuenta, no slo porquebeneficia al sector en s, sino porque tambin beneficiaa empresas de actividades conexas.

Sobre el particular, podra afirmarse que en losltimos aos, este sector ha experimentado unrpido crecimiento, el que se explica principalmentepor los programas gubernamentales de vivienda, lareactivacin de la autoconstruccin motivada pormayores facilidades de financiamiento, un entornode tasas de inters competitivas y la mejora en lasexpectativas econmicas. Por su parte, la inversinpblica en infraestructura tambin ha contribuido aese crecimiento, confirmando la frase de quea mayorcapacidad econmica del Estado, mayor inversin eninfraestructura.En sntesis, la importancia del sectorconstruccin dentro de la economa, no da lugar adudas.

No obstante lo anterior, debe recordarse que lasparticularidades de este sector son distintas a otros, noslo por la naturaleza de las actividades desarrolladas,sino fundamentalmente por el tiempo que implicadesarrollar y ejecutar un contrato de obra. Es porello, que el legislador ha decidido otorgar incentivos obeneficios tributarios al sector en mencin, entre los quese encuentran los desarrollados para la determinacindel Impuesto a la Renta.

En ese sentido, la legislacin del Impuesto a la Rentale ha otorgado un tratamiento distinto, estableciendola posibilidad que tributen bajo alguno de los mtodosprevistos en el artculo 63 de la ley de este Impuesto,los mismos que por su importancia sern materia deexplicacin a continuacin.

2. QUINES CALIFICAN COMO EMPRESAS DE

CONSTRUCCIN?El Diccionario de la Real Academia Espaola sealaque el trmino construccin alude al acto de:

fabricar, edificar, hacer una nueva planta, unaobra de arquitectura o ingeniera, un monumento o engeneral cualquier obra pblica.

Conforme se puede observar, el trmino "construir"necesariamente nos remite a una actividad que buscahacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar,crear, entre otros.

No obstante esta definicin, es preciso recordar quepara efectos econmicos, la definicin de un contratode construccin es ms amplia y precisa, pues abarcalas siguientes actividades, las cuales estn definidasen la Gran Divisin 45 de la Clasificacin InternacionalIndustrial Uniforme (CIIU)1:

a) Preparacin de terreno.

b) Construccin de edificios completos y de partes deedificios; obras de ingeniera civil.

c) Acondicionamiento de edificios.

d) Terminacin de edificios.e) Alquiler de equipo de construccin y demolicin

dotado de operarios.

Esta definicin es muy importante, pues para efectostributarios tambin sirve de referencia para determinarsi estamos ante un contrato de construccin o no.

Es importante precisar que adems de las Empresasde construccin que realizan las actividadesdefinidas anteriormente por la CIIU, tambin debetenerse en cuenta aquellas empresas con proyectosque renan las caractersticas para ser consideradas

como Empresas Similares2 y opten por aplicar paratales proyectos alguno de los mtodos establecidosen el artculo 63 de la LIR, las cuales para talefecto debern solicitar a la SUNAT la autorizacincorrespondiente.

En virtud de lo mencionado, debern presentar unasolicitud pidiendo tal autorizacin, la que debe serfirmada por el representante legal acreditado en elRUC que sustente su calidad de empresa similar a

Impuesto a la Renta en

Empresas de Construccin

1 Para mayor detalle de estas actividades sugerimos ingresar a http:/ /unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcs.asp?Cl=2&Lg=3&Co=7230.

2 Empresas Similares: Aquellas empresas que cuentan con proyectos con alto nivel deriesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable ycuyo resultado slo esposible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.


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la de construccin. En ese sentido, la SUNAT previacoordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas,deber emitir la resolucin respectiva en un plazo nomayor a treinta (30) das hbiles.Esta solicitud ha sido regulada en el ProcedimientoN 40 del Texto nico de ProcedimientosAdministrativos TUPA SUNAT3, el cual esdenominado como Autorizacin para aplicar elRgimen de Determinacin de Renta Bruta aempresas similares a las de construccin.

3. CMO TRIBUTAN LAS EMPRESAS DECONSTRUCCIN?

El Impuesto a la Renta grava, entre otras, las rentasderivadas de las actividades de construccin,considerndolas como rentas de tercera categora.En ese sentido, y al igual que todas las entidades quegeneran rentas de tercera categora, las empresas deconstruccin deben en principio, tributar considerandoel perodo en que se devengan las rentas. Ello es as,de acuerdo al artculo 57 de la Ley del Impuesto a laRenta.

4. MTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIN DERENTAS

Sin perjuicio de lo sealado en el punto anterior, y talcomo se ha considerado en la introduccin de esteinforme, nuestra legislacin del Impuesto a la Rentaha establecido un tratamiento diferente para lasempresas que realizan sus obras de construccinpor ms de un ejercicio gravable. En efecto, deacuerdo al artculo 63 de la citada ley, se posibilitaque las empresas de construccin y similares queejecuten contratos cuyos plazos sean mayores aun ejercicio gravable, puedan determinar la rentabruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su

realidad. A modo de profundizar ms en el tema, acontinuacin, detallamos cada uno de los mtodosque podran ser aplicables para el reconocimientode ingresos:

4.1 Mtodo de lo Percibido

Cmo se aplica?

Este mtodo est regulado por el inciso a)del artculo 63 de la LIR, y toma en cuentalo efectivamente cobrado por la empresa

constructora en el perodo. Consiste en asignar a

3 TUPA SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 005-2007-EF publicado en el diariooficial El Peruano el 28 de enero del 2007.

cada ejercicio gravable, la renta bruta que resultede aplicar sobre los importes cobrados por cadaobra, durante el ejercicio comercial, el porcentajede ganancia bruta calculado para el total de larespectiva obra.

Importecobrado enel ejercicio

Porcentajede gananciabruta de la

obra

RentaBruta delejercicio

Para estos efectos, debe considerarse que elporcentaje de ganancia bruta de la obra sedetermina conforme lo explica el siguienteejemplo:

Ingresos totales de la obra S/. 2000,000

Costos estimados totalesde la obra

S/. 1600,000

Margen/ganancia bruta de la

obraS/. 400,000

% del Margen bruto de laobra

S/. 400,000/2000,000x 100

% del Margen bruto de laobra

20%

Como se observa, a travs de este mtodo, laempresa estima una renta bruta en base a loque espera obtener como ganancia bruta por laejecucin del contrato, ello de manera independiente

de los costos incurridos. Cmo se determinan los P/A/C?

Las empresas que se acojan al mtodo de lopercibido sealado en el inciso a) del Artculo 63de la Ley, considerarn como ingresos netos losimportes cobrados en cada mes por avance deobra.

4.2 Mtodo del Devengado

Cmo se aplica?

Este mtodo est regulado por el inciso b) delartculo 63 de la LIR, y se basa en los lineamientosdel principio del devengado. Consiste en asignara cada ejercicio gravable la renta bruta que se


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establezca, deduciendo del importe cobrado opor cobrar por los trabajos ejecutados en cadaobra durante el ejercicio comercial, los costoscorrespondientes a tales trabajos.

ImporteDevengado

en elejercicio

Costosincurridos

RentaBruta delejercicio

Cmo se determinan los P/A/C?

En caso de acogerse al mtodo de lo devengadoregulado por el inciso b) del Artculo 63 de la LIR,las empresas considerarn como ingresos netosdel mes, la suma de los importes cobrados y porcobrar por los trabajos ejecutados en cada obradurante dicho mes.

Cabe sealar que en el caso de obras que requieranla presentacin de valorizaciones por la empresaconstructora o similar, se considerar comoimporte por cobrar el monto que resulte de efectuar

una valorizacin de los trabajos ejecutados en elmes correspondiente.

4.3 Mtodo del Diferimiento del Resultado

Cmo se aplica?

El Mtodo del Diferimiento del Resultado consisteen diferir los resultados hasta la total terminacinde las obras, cuando stas, segn contrato, debanejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)aos, en cuyo caso los impuestos que correspondanse aplicarn sobre la ganancia as determinada,en el ejercicio comercial en que se concluyan lasobras, o se recepcionen oficialmente, cuando esterequisito deba recabarse segn las disposicionesvigentes sobre la materia.

ImporteTotal de la

obra

CostosTotales de

la obra

RentaBruta delejercicioen que

concluya

la obra

A tener en cuenta

Cabe precisar, que para la aplicacin del mtododel diferimiento del resultado se deber considerarque la duracin de la ejecucin del contrato secomputar por aos y no por ejercicios gravables,criterio desarrollado por la SUNAT en su informeN 149-2007-SUNAT/2B0000 del 9 de agosto del2007, el mismo que textualmente establece losiguiente:

El inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta seala que las empresas deconstruccin o similares, que ejecuten contratosde obra cuyos resultados correspondan a msde un (1) ejercicio gravable podrn diferir losresultados hasta la total terminacin de las obras,cuando stas, segn contrato, deban ejecutarsedentro de un plazo no mayor de tres (3) aos,en cuyo caso los impuestos que correspondanse aplicarn sobre la ganancia as determinada,en el ejercicio comercial en que se concluyan lasobras, o se recepcionen oficialmente, cuando esterequisito deba recabarse segn las disposicionesvigentes sobre la materia. En caso la obra se debaterminar o se termine en plazo mayor de tres (3)

aos, la utilidad ser determinada a partir del tercerao, siguiendo los mtodos a que se refieren losincisos a) y b) de dicho ar tculo, previa liquidacindel avance de obra por el trienio.

Como se aprecia de la norma citada, la duracinde la ejecucin del contrato de obra se computapor aos y no por ejercicios gravables. Enefecto, la norma expresamente alude a aoscuando seala que la ejecucin del contrato deobra puede darse por un tiempo menor o mayor alos tres aos.

En consecuencia, para efecto del inciso c) delartculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta, la duracin de la ejecucin del contrato secomputa por aos

Cmo se determinan los P/A/C?

Las empresas que se hubieran acogido al mtodosealado en el inciso c) del Artculo 63 de laLey (Mtodo del Diferimiento de Resultados)considerarn como ingresos netos los importescobrados en cada mes por avance de las obras

que se encontraran en el ltimo ejercicio de suejecucin.


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4.4 Mtodo Mixto

Este mtodo est dirigido a las empresas que realicenobras, cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres (3)aos. En este caso, la utilidad ser determinada a partirdel tercer ao, siguiendo los mtodos del devengado ydel percibido, previa liquidacin del avance de la obrapor el trienio.

5. NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOSLOS MTODOS

5.1 Diferencia entre la Renta Bruta Real y ladeterminada en aplicacin de los mtodos delo percibido y de lo devengado

En los casos de aplicacin de los mtodos de lopercibido y del devengado, la diferencia que resulteen definitiva de la comparacin de la renta brutareal y la establecida mediante los procedimientosestablecidos para esos mtodos, se imputar alejercicio gravable en el que se concluya la obra.

5.2 Aplicacin uniforme del mtodo adoptado

El mtodo que se adopte, segn lo establecido en la

norma respectiva, deber aplicarse uniformemente atodas las obras que ejecute la empresa, y no podr servariado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinara partir de qu ao podr efectuarse el cambio.

5.3 Cuenta especial por cada obra

En todos los casos, se llevar una cuenta especialpor cada obra, la que consiste en llevar el control de

los costos por cada obra, los mismos que deberndiferenciarse en las cuentas analticas de gestin.Adems se deber diferenciar los ingresos provenientesde cada obra. Para tal efecto, el contribuyente habilitarlas subcuentas necesarias.

6. CONCLUSIONES

Debido al auge del negocio respecto a lasconstrucciones en el pas, el Estado se ha visto enla necesidad de establecer un tratamiento tributarioespecial con el objetivo de flexibilizar los impuestosa los cuales estuviera afecta dicha actividad y aspoder promover mayores puestos de trabajo, es

por ello que se otorgan beneficios tributarios adeterminados sectores, como se puede apreciar enel presente tema materia de anlisis.

En ese sentido, la normativa aplicable al sectorde Construccin busca otorgar beneficios oincentivos tributarios, respecto al Impuesto a laRenta (Impuesto en el cual se enfoc el presenteartculo) para lo cual se ha previsto la aplicacin delos Mtodos establecidos en el artculo 63 de laLey del Impuesto a la Renta.

Habindose desarrollado cada mtodo, es esencialresaltar que la Renta Bruta ser determinada envirtud de una frmula que tendr que aplicarse enfuncin a los ejercicios gravables por los cualeslas empresas constructoras hayan ejecutado uncontrato, con la salvedad de que en el mtodode diferimiento del resultado la duracin de laejecucin del contrato se computar por aos y nopor ejercicios gravables.


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Caso Prctico Integral 17

EMPRESA: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

PERIODO: 2011

Enunciado:

La empresa "CONSTRUCCIONES ANDINAS" S.A. se dedica a la ejecucin de obras civiles para terceros, actividaden la que se encarga de asumir todos los costos necesarios para la respectiva construccin.

Sobre el par ticular, nos presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera al 30.12.2010:

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

al 31.12.2010

ACTIVOACTIVO CORRIENTEEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas por cobrar comercialesOtras cuentas por cobrarFiliales (o principal) y afiliadosExistenciasServicios yotros contratados por anticipadoTOTAL DEL ACTIVOCORRIENTE

ACTIVONOCORRIENTEInversiones en valoresInmuebles, maquinaria y equipo (neto)Otros activosTOTAL DEL ACTIVONOCORRIENTE

TOTAL ACTIVO

S/.7'468,750.002'789,922.502'162,975.00

0.00158,000.00

12'579,647.50

281,500.008'911,900.00

9'193,400.00

21'773,047.50

PASIVO PASIVO CORRIENTE

Tributos, Contraprestaciones y aportes alsistema de pensiones y salud por pagarRemuneraciones por pagarCuentas por pagar comercialesOtras cuentas por pagarFiliales (o principal) y afiliadasTOTAL DEL PASIVOCORRIENTE

PASIVONOCORRIENTEObligaciones financierasPasivo diferidoTOTAL DEL PASIVONOCORRIENTE

PATRIMONIO CapitalReservasUtilidades o prdidas acumuladasTOTAL PATRIMONIOTOTAL PASIVOY PATRIMONIO

S/.

561,447.503'270,750.007'115,500.00

10'947,697.50

592,000.00

592,000.00

8'795,850.00887,500.00550,000.00

10'233,350.0021'773,047.50

Las operaciones realizadas por la empresa durante el ao 2011 fueron las siguientes:

1.- Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31.12.2010.

2.- Con fecha 02.01.2011, se suscribe un contrato de construccin cuyo monto total asciende a S/. 125'000,000. De acuerdoa dicho contrato, se ha recibido un 25% como anticipo, el cual fue garantizado con una carta fianza emitida por el Bancode la Repblica, la cual ha originado costos financieros por S/. 1'400,000, los mismos que fueron cargados a la cuentacorriente de la empresa.

La empresa se obliga a ejecutar la obra en un plazo de 12 meses.

3.- El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construccin por un monto de S/. 8'100,000 ms IGV.

4.- Se reconocen las remuneraciones del Perodo Febrero 2011 por S/. 4'472,271.92.

5.- Al 30.03.2011 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra.

6.- En el mes de abril, se compr materiales por un valor de S/. 12'150,000 ms IGV. El ntegro es consumido en la obra.

Empresa Constructora

CASO PRCTICO INTEGRAL


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7.- Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.

8.- Al 30.06.2011 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra.

9.- Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.10.- En el mes de septiembre del ao 2011, la empresa compra materiales por un importe de S/. 30'375,000.00 ms IGV.

11.- Durante el mes de setiembre de 2011, se ha reconocido remuneraciones por S/. 4'472,271.91.

12.- Al 31.12.2010 se reconoce la obra en un 100%.

13.- Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/. 2'683,363.15.

14.- Se reconoce la depreciacin del ejercicio.

15.- Se reconoce y se paga la contribucin al SENCICO.

16.- Se reconocen remuneraciones al personal de administracin y de ventas por S/. 4'474,357.80.

17.- Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un importe de S/. 4'695,378.15.


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Libro Diario 19


"LIBRO DIARIO"

Contabilizacin del asiento de apertura:1 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7'468,750.00101 Caja 12,500.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 7'456,250.0012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2'789,922.50

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 2'162,975.00

161 Prstamos 1611 Con garanta18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 158,000.00

182 Seguros 1821 Pacifico Seguros30 INVERSIONES MOBILIARIAS 281,500.00

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Comunes33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 15'856,300.00

331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 536,250.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 1'973,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o construccin 13'251,300.00 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 95,250.0039 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6'944,400.00

391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 6'944,400.00

39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39134 Muebles y enseres40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 561,447.50

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 203,625.00 40111 IGV - Cuenta propia 4017 Impuesto a la renta 193,072.50 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 42,500.00 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 122,250.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'270,750.00

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.0042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7'115,500.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 592,000.00

451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financierasVAN... S/. 28'717,447.50 S/. 18'484,097.50


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1 DEBE HABERVIENEN... S/. 28'717,447.50 S/. 18'484,097.50

50 CAPITAL 8'795,850.00

501 Capital social 5011 Acciones58 RESERVAS 887,500.00

582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 550,000.00

591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas02.01.2011. Por el inventario inicial. S/. 28'717,447.50 S/. 28'717,447.50

1. Por el cobro de facturas de clientes pendientes al 31.12.2010

2 DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2'789,922.50

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2'789,922.50

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en car tera02.01.2011. Por la cobranza de facturas por cobrar. S/. 2'789,922.50 S/. 2'789,922.50

2. Por la Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del compromiso de Construccin

3 DEBE HABER03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 125'000,000.00

031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecucin09 ACREEDORAS POR CONTRA 125'000,000.0002.01.2011. Por la Adjudicacin del Contrato y la Constitucin del compromiso deConstruccin.

S/. 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

2.1 Por la recepcin del anticipo


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 31'250,000.00

122 Anticipos de clientesx/x Por la recepcin del anticipo. S/. 31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.2 Por la Emisin de la Carta Fianza

5 DEBE HABER01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 31'250,000.00012 Valores y bienes entregados en garanta

0121 Cartas fianza09 ACREEDORAS POR CONTRA 31'250,000.00

x/x Por la emisin de carta fianza N para Garantizar el anticipo del Cliente. S/. 31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.3 Por el costo financiero de la carta fianza

6 DEBE HABER67 GASTOS FINANCIEROS 1'400,000.00

679 Otros gastos financieros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1'400,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el costo financiero de la carta fianza. S/. 1'400,000.00 S/. 1'400,000.00


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Libro Diario 21


3. Por la adquisicin de materiales de construccin (Febrero del 2011)

7 DEBE HABER

60 COMPRAS 8'100,000.00603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR1'539,000.00

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 9'639,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

x/x Por la Compra de Materiales de Construccin. (05.02.2011). S/. 9'639,000.00 S/. 9'639,000.00

8 DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 8'100,000.00251 Materiales auxiliares

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8'100,000.00613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6121 Materiales auxiliaresx/x Por el destino de la adquisicin. S/. 8'100,000.00 S/. 8'100,000.00

9 DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 9'639,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9'639,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelacin del Pasivo. S/. 9'639,000.00 S/. 9'639,000.00

3.1 Consumo de materiales en la produccin

10 DEBE HABER61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8'100,000.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares92 COSTOS DE PRODUCCIN 8'100,000.00

921 Materiales Auxiliares25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 8'100,000.00

251 Materiales auxiliares79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 8'100,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el consumo de los materiales a la Construccin en la obra (05.02.2011). S/. 16'200,000.00 S/. 16'200,000.00

4. Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal de produccin

11 DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 5'000,000.00

621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 25,600.00

VAN... S/. 5'000,000.00 S/. 1'255,939.89


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403 Instituciones pblicas

4031 ESSALUD 527,728.084039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81

407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'744,060.11

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. (28.02.2011). S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

12 DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIN 5'000,000.00

922 Mano de Obra79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5'000,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones. S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

13 DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 25,600.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 527,728.08

4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81407 Administradoras de fondos de pensiones

4071 AFP Integra 640,000.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'744,060.11411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5'000,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de la mano de obra y aplicada a la construccin. (15.03.2011). S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

5. Reconocimiento del avance de la obra a un 40%

14 DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 50'000,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en car tera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia70 VENTAS 42'016,806.72

704 Prestacion de servicios7041 Terceros

x/x Por la facturacion por avance del contrato (avance 40%). (30.03.2011). S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

5.1 Pago por el avance de la obra (avance 40%)



VAN... S/. 37'500,000.00 S/. 0.00


23/48

Libro Diario 23


15 DEBE HABERVIENEN... S/. 37'500,000.00 S/. 0.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 12'500,000.00

122 Anticipos de clientes12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 50'000,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

x/x Por la recepcin del cobro, ajuste a anticipo de clientes de acuerdo al avancedel contrato.

S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

16 DEBE HABER09 ACREEDORAS POR CONTRA 12'500,000.0001 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 12'500,000.00

012 Valores y bienes entregados en garanta 0121 Cartas fianza

x/x Para disminuir la responsabilidad por el anticipo recibido. S/. 12'500,000.00 S/. 12'500,000.00

6.- Adquisicin de materiales de construccin17 DEBE HABER

60 COMPRAS 12'150,000.00603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materiales auxiliares40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2'308,500.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 14'458,500.00


x/x Por la compra de materiales. (30.04.2011). S/. 14'458,500.00 S/. 14'458,500.00

18 DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 12'150,000.00

251 Materiales auxiliares61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12'150,000.00

613 Materias auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares

x/x Por el destino de la compra de Materiales de Construccin. S/. 12'150,000.00 S/. 12'150,000.00


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14'458,500.00


x/x Por la cancelacin de la compra de materiales. S/. 14'458,500.00 S/. 14'458,500.00



921 Materiales auxiliares25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 12'150,000.00


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por la Aplicacin de los materiales a la obra. S/. 24'300,000.00 S/. 24'300,000.00


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Asesor Empresarial

Staff Contable

24

7.- Reconocimiento de remuneraciones (Abril del 2011)

21 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7'500,000.00621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 603,756.71 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.4240 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71



x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00




7.1 Por el pago de tributos y contribuciones23 DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR

1'881,309.84

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5'618,690.16

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7'500,000.00


x/x Por el pago de remuneraciones y tributos por pagar. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

8.- Por el reconocimiento del segundo avance de obra (40%)


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en car tera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

7'983,193.28

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia

VAN... S/. 50'000,000.00 S/. 7'983,193.28


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Libro Diario 25



70 VENTAS 42'016,806.72

704 Prestacin de Servicios 7041 Terceros

x/x Por el reconocimiento del segundo avance de la obra. (30.06.2011). S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00




121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

x/x Por la recepcin del pago del segundo estado de avance. (30.06.2011). S/. 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

8.1 Por la disminucin de la responsabilidad



x/x Para disminuir la responsabilidad sobre el anticipo. S/. 12'500,000.00 S/. 12'500,000.00

9.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Junio del 2011)


621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 603,756.71 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.4240 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y





x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones 30/06/2011 S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00



791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de la mano de obra. S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00


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Asesor Empresarial

Staff Contable

26

29 DEBE HABER40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1'881,309.84

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 35,800.00

403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5'618,690.16



x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. (30.06.2011). S/. 7'500,000.00 S/. 7'500,000.00

10.- Por la Adquisicin de materiales de construccin (Setiembre del 2011)

30 DEBE HABER60 COMPRAS 30'375,000.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5'771,250.00

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 36'146,250.00


x/x Por la compra de Materiales. S/. 36'146,250.00 S/. 36'146,250.00

31 DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 30'375,000.00

251 Materiales auxiliares61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 30'375,000.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares

x/x Por el destino de la compra de materiales. S/. 30'375,000.00 S/. 30'375,000.00

10.1 Por el consumo de los materiales



921 Materiales auxiliares25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 30'375,000.00


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por la Aplicacin de los materiales al Contrato. S/. 60'750,000.00 S/. 60'750,000.00


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 36'146,250.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago a proveedores. S/. 36'146,250.00 S/. 36'146,250.00


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Libro Diario 27


11.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Setiembre del 2011)

34 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 5'000,000.00621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4'472,271.91 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 402,504.47 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 125,223.6140 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y











401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 26,900.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 527,728.09 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'742,760.10



x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. S/. 5'000,000.00 S/. 5'000,000.00

12.- Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre del 2011)


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia

VAN... S/. 25'000,000.00 S/. 3'991,596.64


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Asesor Empresarial

Staff Contable

28


70 VENTAS 21'008,403.36

704 Prestacin de servicios 7041 Terceros

x/x Por el Reconocimiento de los Ingresos del Contrato Terminado. S/. 25'000,000.00 S/. 25'000,000.00




121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en car tera

x/x Por la cobranza efectuada. S/. 25'000,000.00 S/. 25'000,000.00

12.1 Por el trmino de la garanta



x/x Por el trmino de la Garanta del anticipo en un 100%. S/. 6'250,000.00 S/. 6'250,000.00

13.- Por el reconocimiento de las remuneraciones a los trabajadores (Diciembre del 2011)


621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 2'683,363.15 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 241,502.68

6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 75,134.1740 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR754,903.94









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Libro Diario 29


42 DEBE HABER41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2'245,096.07

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2'245,096.07


x/x Por el pago de las remuneraciones 31/12/2011. S/. 2'245,096.07 S/. 2'245,096.07

14.- La depreciacin del ejercicio fue determinada de la siguiente forma:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO DEPRECIACIN DEPRECIACIN

Terrenos 536,250.00 0 0.00

Edificios y Construcciones 1'973,500.00 5% 98,675.00

Maquinaria y equipo 13'251,300.00 20% 2'650,260.00

Muebles y enseres 95,250.00 10% 9,525.00

TOTAL 15'320,050.00 2'758,460.00

La distribucin de la depreciacin del ejercicio a los centros de costos se efecta de la siguiente forma:

CENTROS DE COSTOS PORCENTAJE DISTRIBUCIN

Costos de produccin 70.00% 1'930,922.00

Gastos de Administracin 10.00% 275,846.00

Gastos de Ventas 20.00% 551,692.00

TOTAL 100.00% 2'758,460.00

43 DEBE HABER68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2'758,460.00

681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68141 Edificaciones 98,675.00 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 2'650,260.00 68144 Muebles y enseres 9,525.0039 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2'758,460.00

391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones 98,675.00 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 2'650,260.00 39134 Muebles y enseres 9,525.00

x/x Por la determinacin de la depreciacin en el presente ejercicio. S/. 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00

44 DEBE HABER92 COSTO DE PRODUCCIN 1'930,922.00

923 Costos indirectos de servicios94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 275,846.0095 GASTOS DE VENTAS 551,692.0070 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2'758,460.00

791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x Por la distribucin a cuentas de costos. S/. 2'758,460.00 S/. 2'758,460.00

15.- Por el Reconocimiento de la Contribucin al SENCICO

Ventas del ejercicio S/. 105'042,016.81Contribucin (0.002) S/. 210,084.03

Nota: Los pagos por Contribucin al SENCICO deben de efectuarse mensualmente de acuerdo a la facturacin alos clientes, en este caso para efectos didcticos lo hemos realizado de forma anual.


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Asesor Empresarial

Staff Contable

30

45 DEBE HABER64 GASTOS POR TRIBUTOS 210,084.03

644 Otros gastos por tributos

6442 Contribucin al SENCICO40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


403 Instituciones pblicas 4034 Contribucin al SENCICO

x/x Por el reconocimiento de la contribucin al SENCICO. S/. 210,084.03 S/. 210,084.03

46 DEBE HABER92 COSTO DE PRODUCCIN 210,084.0379 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 210,084.03

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de la Contribucin al SENCICO. S/. 210,084.03 S/. 210,084.03



403 Instituciones pblicas 4034 Contribucin al SENCICO10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 210,084.03


x/x Por el pago de la Contribucin al SENCICO. S/. 210,084.03 S/. 210,084.03

16.- Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal del rea de administracin y ventas


621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4,474,357.80 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 402,692.2040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 45,960.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 402,692.20 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 624,262.4041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'804,135.40


x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones de administracin y ventas31.12.2011.

S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00

49 DEBE HABER94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1'950,820.0095 GASTOS DE VENTA 2'926,230.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4'877,050.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones.. S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00



401 Gobierno centralVAN... S/. 1'072,914.60 S/. 0.00


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Libro Diario 31


50 DEBE HABERVIENEN... S/. 1'072,914.60 S/. 0.00

4017 Impuesto a la renta

40173 Renta de quinta categora 45,960.00 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 402,692.20 407 Administradoras de fondos de pensiones

4071 AFP Integra 624,262.4041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3'804,135.40



x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. S/. 4'877,050.00 S/. 4'877,050.00

17.- Por los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta



401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4'695,378.15


x/x Por los pagos a cuenta del Impuesto a Renta del ejercicio 2011. S/. 4'695,378.15 S/. 4'695,378.15

18.- Asientos de ajuste y regularizacin

52 DEBE HABER09 ACREEDORAS POR CONTRA 125'000,000.0003 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 125'000,000.00

031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecucin

x/x Por la cancelacin de la Constitucin del compromiso de Construccin. S/. 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

53 DEBE HABER79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 86'470,594.03

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos92 COSTO DE PRODUCCIN 80'766,006.03

921 Materiales auxiliares 50,625,000.00922 Mano de Obra 28,000,000.00923 Costos indirectos de servicios 2,141,006.03

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2'226,666.0095 GASTOS DE VENTAS 3'477,922.00

x/x Por el cierre de cuentas del Elemento 9. S/. 86'470,594.03 S/. 86'470,594.03

54 DEBE HABER70 VENTAS 105'042,016.80

704 Prestacin de servicios 7041 Terceros81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 105'042,016.80

811 Produccin de bienesx/x Por el cierre de la cuenta 70 ventas y 61 variacin de existencias. S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

55 DEBE HABER

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 105'042,016.80811 Produccin de bienes82 VALOR AGREGADO 105'042,016.80

821 Valor agregadox/x Por el cierre de la cuenta 63 servicios prestados por terceros. S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80


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Asesor Empresarial

Staff Contable

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56 DEBE HABER82 VALOR AGREGADO 50'625,000.00

821 Valor agregado

60 COMPRAS 50'625,000.00603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materiales auxiliaresx/x Por la cancelacin de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio. S/. 50'625,000.00 S/. 50'625,000.00

57 DEBE HABER82 VALOR AGREGADO 105'042,016.80

821 Valor agregado82 VALOR AGREGADO 50'625,000.00

821 Valor agregado83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 54'417,016.80

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacinx/x Por la cancelacin de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio. S/. 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

58 DEBE HABER83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 33'087,134.03

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 32'877,050.00

621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 29'519,080.52 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 2'656,717.25 6273 Seguro complemen tario de trabajo de riesgo, 701,252.23

accidentes de trabajo y enfermedades profesionales64 GASTOS POR TRIBUTOS 210,084.03

644 Otros gastos por tributos

6442 Contribucin al SENCICOx/x Por el cierre de la cuenta 62 gastos de personal. S/. 33'087,134.03 S/. 33'087,134.03

59 DEBE HABER83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 54'417,016.80

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 33'087,134.03

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 21'329,882.77

841 Resultado de explotacinx/x Por la cancelacin del excedente de explotacin. S/. 54'417,016.80 S/. 54'417,016.80

60 DEBE HABER

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2'758,460.00841 R

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