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Losconveniosparaevitar
ladobleimposicinyprevenirlaevasinfiscalConnfasisenlosconveniosvigentesenelPer
RENEA.VILLAGRACAYAMANA1Abreviacionesyterminologautilizadas:AEAT:AgenciaEstataldeAdministracinTributaria(Espaa)
AFIP:AdministracinFederaldeIngresosPblicos(Argentina)
APA:AcuerdoPreviosobrePrecios
CDI:ConvenioparaEvitarlaDobleImposicin
CAN:ComunidadAndina
CIAT:CentroInteramericanodeAdministracionesTributarias
Directrices:GuadePreciosdeTransferenciaparaEmpresasMultinacionalesyAdministracionesTributarias,elaboradaen1995porlaOCDE.
EP:Establecimientopermanente
GATS:AcuerdoGeneralsobreComerciodeServicios
Leydel Impuestoa laRenta:TextonicoOrdenado(TUO)de laLeydelImpuestoa laRenta,aprobadoporelDecretoSupremoN1792004EFpublicadoel23dediciembrede2004ynormasmodificatorias.
Libreconcurrencia:Significaelprecioarms lenghtoelpreciode librecompetencia
1 LaautoraesabogadadelaUniversidadCatlicadeSantaMaradeArequipa,obtu
voelL.L.M.enTributacinotorgadoporlaUniversidaddeFlorida,EstadosUnidos,enAgostodel2000,fuemiembrodelequipoencargadodeevaluarlaconvenienciade lacelebracindeconveniosfiscalesporelPercreadaelao2001y lideradaporelDr.ArmandoZolezziMoller;hasidorepresentantedelMinistrodeEconomadelPeren lasnegociacionesde losCDIsconChile,Canad,ComunidadAndina,Francia,EspaaySuecia. HaparticipadoenelForoMundialdeTributacinde laOCDEelao2001(ParsFrancia)ydelForoMundialdeTributacinInternacionaldelaONUlosaos2005y2007(GinebraSuiza).Enlaactualidadesfuncionariade laSuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria (SUNAT)ydocentedelaPontificiaUniversidadCatlicadelPer(PUCP)ydelaUniversidadPeruanadeCienciasAplicadas(UPC);sinembargo,lasopinionesexpresadasenestedocumentosonattulopersonalynorepresentanposicinoficialdeningunainstitucin.
Losconveniosparaevitarladobleimposicinyprevenirlaevasinfiscal
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MAP:ProcedimientosdeAcuerdoMutuo
MCOCDE:ModelodeConvenioTributarioSobre laRentayelPatrimoniodelaOrganizacinparalaCooperacinyDesarrolloEconmico
MCONU:ConvencinModelodelasNacionesUnidassobreladobletributacinentrepasesdesarrolladosypasesendesarrollo
OCDE:OrganizacinparalaCooperacinyDesarrolloEconmico
ONU:OrganizacindelasNacionesUnidas
ReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta:AprobadoporelDecretoSupremoN12294EF,publicadoel21desetiembrede1994ynormasmodificatorias
SII:ServiciodeImpuestosInternos(Chile)
SUNAT:SuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria(Per)INTRODUCCINLasoberanatributariadelospasesesincuestionablecuandosetratadelatributacindelaspersonasenfuncinasucapacidadeconmica,entalsentido,laaplicacindelcriterioderesidenciaresultadelconsensointernacional,principalmentedesde laperspectivade lospasesexportadoresde capital. Sin embargo, el principiode tributacin en la fuente cobramayor importanciaen lospasesquenoexportan capitales, como es elcasodelPer,porelloesquesurge lanecesidaddellegaraunacuerdo,usualmentebilateral,paralaatribucindelderechoagravarenlassituaciones,cadadamsfrecuentes,enlasqueelsuministrodebienesyservicios,ascomolaactividadempresarialabarcamsdeunEstado.Losavancestecnolgicosunidosalamovilidaddelaspersonasycapitaleshacenimprescindiblequelalegislacindelospases,ascomosusprcticasadministrativasydegestin,seadaptenpermanentementealdinamismodelasactividadesgeneradorasderentaaefectodecontrolaralosnoresidentes,sincreartrabas,estableciendounequilibrioadecuadoentreelintersdefomentarlasinversionesextranjerasyresguardandolarecaudacincorrespondiente.Debetomarseencuentaquelaregulacindelimpuestoalarentaenlospases,entreelloselPer,noselimitaalasleyespropias,yaquetambinlaintegranlosinstrumentoslegalesconstituidosporlosconveniostributariosinternacionales.ElpresentetrabajoconstituyeunacercamientoalasrelacionesexistentesentrelosConveniosparaEvitarlaDobleImposicinInternacionalylalegislacinvigentedelImpuestoalaRentaenelPer.Comoseveralolargodelmismo, entendemos que estas relaciones estn presididas por los
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principiosde influenciamutua y complementariedad, sindesconocer laprelacindelosTratadossobrelaLey.LaexistenciadelosCDIsenelordenamientodelospasespresentaunadeterminadaincidenciadecaraalejerciciodecompetenciaslegalesenelmbitoquetalesconveniosordenan.Y,porotrolado,lasdiferentesreglasyprincipiosqueintegranlosCDIsafectandellenoalaregulacinprevistaenlanormatividadinterna.Estedocumento,portanto,nicamentepretendevislumbrarenqumedidaunadelasprincipalesfuentesdeDerechoTributarioInternacionalresultainfluenciadaporlegislacininternayculessonlosaspectosdelosCDIscuyaaplicacinsehallaenelhorizontemsvisible.Paraelcabalentendimientodelasdisposicionesdelosconveniostributarios,se reproducen losartculosdelMCOCDEdentrodeuncasillero,seguidamente se expone la parte doctrinaria correspondiente, haciendoalusinalosComentariosdelapropiaOCDEy,enmuchasocasiones,identificandosusdiferenciasconelMCONU.ParatalefectoseharecurridoalMCOCDEensuversinal15de juliodel2005publicadaen inglsporelComitdeAsuntosFiscalesya laedicinenespaoldelMCOCDEpublicadaporelInstitutodeEstudiosFiscales(IEF)elao2006.2SeguidamenteseanalizaloprevistoenlosCDIsvigentesdelPer(Chile,CanadyComunidadAndina)a la luzde la legislacin interna, fundamentalmentedelaLeydelImpuestoalaRentaysuReglamentoyexcepcionalmentesehacereferenciaalosCDIssuscritospendientesdeperfeccionamientoconformealaConstitucindelaRepblicade1993(EspaayBrasil).Eneldesarrolloeintroduccindemuchosdelosartculossehaincluidounmarcoterico,ejemplosycasosilustrativosextradosdediferenteslegislaciones.Asimismo,reiteradamenteseidentificanlostemassobreloscualesesconocidalafaltadecriteriosuniformesyseexponelaposicinindividualdelaautora,noobstante,puedenexistirmstemasenlosquenohayaunanimidaddeinterpretaciones.Aefectodeservircomounaguatilpara loslectores,seha incluidolaspartespertinentesde losconvenios fiscalesenvigordelPer,de formaquenoexistanecesidadderecurriratextosadicionalesparatenerelcabalentendimientodelosconveniosperuanos.Finalmente,esnecesarioresaltarquedadaladinamicidaddelalegislacintributariaenelPer,as comoelconstantecrecimientode las redesdeconveniosporpartedelospases,lainformacinconsignadaenestetrabajopodraquedardesfasadaenalgnmomento.
2 TextocorrespondientealasextapuestaaldaporpartedelConsejodelaOCDEdel
ModelodeConvenioTributarioSobrelaRentayelPatrimoniopublicadoen1992.
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CAPTULOIALGUNOSCONCEPTOSBSICOS
LasoberanadelosEstadosLaigualdadjurdicadelosEstadosimplicaelreconocimientorecprocodestos como soberanos enunplano de igualdad, en tal sentido, actancomo titularesdeunpoder independiente,no subordinandoyque,a lavez,escompartidopormuchosentesiguales.LasoberanaengeneralynoexclusivamentedesdeelplanotributarioesunatributodelpoderdelEstadoysignificaquedichopoderesabsoluto.Lajurisdiccinesunaspectodelasoberana,unatributoesencialdeella,coexistente,que consisteenel ejerciciodelpoder soberanodelEstadomediantesusrganosdegobierno.Lajurisdiccinesejercidaenfuncinalterritorioyalanacionalidad:3 EnelterritoriodelEstadosobrelaspersonasqueenlhabitan,tanto
nacionalescomoextranjeros.
Respecto de ciertas consecuencias, producidasdentro del territorioporpersonasqueactanfueradel
Sobrelospropiosnacionalesubicadosentercerosestados.ElterritorioeselespaciogeogrficosobreelcualelordenamientojurdicointernacionallereconoceaunEstadolasoberanaterritorial,queincluyeelderechoadisponerplenamentedelyelejerciciode su jurisdiccinexclusivacomoatributoesencialdelasoberana.Ubicndonosespecficamenteenelplanotributario, ladoctrinahaesbozadocuatroteorassobrelosfundamentosdelajurisdiccintributariadelosEstados, las cuales justificanelderechoagravaraextranjeros,dadoquelaimposicin,enprincipio,involucralarelacinentreelEstadoysuspropiossbditos.Encorrespondenciaaloexpuestoenlosprrafosanteriores,lateoradelasoberanaes laqueprima,frentealasteorasdelrealismooemprica,laticaoretributivaylacontractual,conformesesimplificaacontinuacin: LateoraempricaniegalaposibilidaddequeelEstadopuedaejercer
poder fueradesus fronteras;sinembargo, larealidaddemuestra lo
3 TEJEIRO,Guillermo,AplicacindelasnormasenelespacioincluidoenelTratado
deTributacindirigidoporHoracioGarcaBelsunce,EditorialAstrea,BuenosAires,2003.
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contrario.
Lateoratica,porsuparte,encuentraenlatributacinunaretribucinporlosbeneficiosqueelcontribuyenterecibedelEstado;sinembargo,alteneralajusticiacomosufundamento,estateorainvolucraconceptossubjetivosquepodranconduciraespeculacionesmetafsicasalejadasdelojurdico.
La teoracontractualque identificaa la tributacincomounpagoocompensacinporlosbienesrecibidosporelEstadoimpositordevieneen inconsistente,entantoen latributacinseprescindedelconsentimientovoluntariopropiodelcontrato.
LoscriteriosdesujecindelImpuestoalaRentaConsiderandoque lasnormas jurdicassolo tienen incidenciaenquienesalcanzalasoberanadelestadoquelasdicta,loscriteriosdesujecindelImpuestoalaRentadefinenelderechodeunEstadoaimponerelcitadogravamenendeterminadaspersonas.Enefecto,paraqueunenriquecimientocalificadoabstractamentecomorentaporunalegislacingenereelimpuestocorrespondiente,esnecesarioquetengaalgntipodeconexinovinculacinconelpas,estoes,queelEstadoseatribuyajurisdiccinenelsentidodepotestadtributariaparahacertributaresefenmenoasusarcas.4Deacuerdoaladoctrinaloscriteriosbsicosdesujecinquesereconocenenelmbitodelasrelacionesfiscalesinternacionalesson:1. Criteriopersonal o subjetivo: Implica la sujecin al gravamen aten
diendoacircunstanciaspersonalesdequienparticipaen lahiptesisdeincidenciatributaria.
2. Criteriode lafuentede larentauobjetivo:Tambinconocidocomocriterio territorial, implica la sujecin a gravamen atendiendo a circunstanciasdetipoeconmico.Elderechoaexigiruntributosefundamentabsicamenteenlapertenenciadelaactividadobiengravado,alaestructuraeconmicadeundeterminadopas.
Lalegislacindelamayoradepasesestablecequelosc
