-
Normas Internacionales de InformacinFinanciera
emitidas a 1 de enero de 2014
Esta edicin se publica en dos partes:
PARTE A
Cuando el IASB emite Normas o Interpretaciones nuevas
generalmente permite que una
entidad aplique los requerimientos nuevos antes de la fecha de
vigencia obligatoria. Este
texto consolida los requerimientos emitidos ms recientemente,
suponiendo que todas estas
Normas e Interpretaciones se han aplicado de forma anticipada.
Las Normas o
Interpretaciones que estos requerimientos nuevos estn
sustituyendo o derogando no estn
incluidas en este texto, incluso cuando se mantengan aplicables.
Los usuarios que
pretendan obtener las Normas e Interpretaciones consolidadas sin
suponer su aplicacin
anticipada deben dirigirse a las NIIF 2014 (Libro Azul), que fue
publicado en ingls al final
de 2013.
-
International Financial Reporting Standards (IFRSs) together
with their accompanying
documents are issued by the International Accounting Standards
Board (IASB).
Disclaimer: the IASB, the IFRS Foundation, the authors and the
publishers do not acceptresponsibility for any loss caused by
acting or refraining from acting in reliance on the
material in this publication, whether such loss is caused by
negligence or otherwise.
International Financial Reporting Standards (including
International Accounting Standards
and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts and other
IASB and/or IFRS Foundation
publications are copyright of the IFRS Foundation.
Copyright 2014 IFRS Foundation
ISBN for this part: 978-1-909704-42-8
ISBN for complete publication (two parts): 978-1-909704-41-1
All rights reserved. No part of this publication may be
translated, reprinted, reproducedor used in any form either in
whole or in part or by any electronic, mechanical or other
means, now known or hereafter invented, including photocopying
and recording, or in any
information storage and retrieval system, without prior
permission in writing from the
IFRS Foundation.
The approved text of International Financial Reporting Standards
and other IASB
publications is that published by the IASB in the English
language. Copies may be obtained
from the IFRS Foundation. Please address publications and
copyright matters to:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom
Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org
This Spanish translation of International Financial Reporting
Standards, Interpretations
and other IASB material included in this publication has been
approved by a Review
Committee appointed by the IFRS Foundation. The Spanish
translation is the copyright of
the IFRS Foundation.
The IFRS Foundation logo/the IASB logo/the IFRS for SMEs
logo/Hexagon Device, IFRS
Foundation, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC, IFRS,
IFRSs, SIC,
International Accounting Standards and International Financial
Reporting Standards are
Trade Marks of the IFRS Foundation.
The IFRS Foundation is a not-for-profit corporation under the
General Corporation Law of
the State of Delaware, USA and operates in England and Wales as
an overseas company
(Company number: FC023235) with its principal office as
above.
-
NormasInternacionales de Informacin
Financiera
emitidas a 1 de enero de 2014
Esta edicin se publica en dos partes:
PARTE A
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, el Prlogoa
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
el texto consolidado de las NIIF, incluyendo las
NormasInternacionales de Contabilidad (NIC) y las
Interpretaciones,
emitidas a 1 de enero de 2014
(Glosario de trminos incluido)
Para los documentos complementarios publicados juntocon las
NIIF, y otro material relevante, vase la Parte B de
esta edicin
IFRS Foundation30 Cannon Street
LondonEC4M 6XH
United Kingdom
Telfono: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411
Correo electrnico: [email protected]
Telfono de Publicaciones: +44 (0)20 7332 2730Fax de
Publicaciones: +44 (0)20 7332 2749
Correo electrnico de Publicaciones: [email protected]:
www.ifrs.org
-
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) junto
con los documentos que
les acompaan se emiten por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB).
Descargo de responsabilidad: El IASB, la Fundacin IFRS, los
autores y los editores noaceptan responsabilidad alguna por las
prdidas que se puedan ocasionar a las personas que
acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido
en esta publicacin, ya se
haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas
las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC y
CINIIF), los Proyectos de Norma
y las dems publicaciones del IASB o de la Fundacin IFRS son
propiedad de la Fundacin
IFRS.
Copyright 2014 IFRS Foundation
ISBN de esta parte: 978-1-909704-42-8
ISBN de la publicacin completa (dos partes):
978-1-909704-41-1
Reservados todos los derechos. Ninguna parte de estas
publicaciones puede sertraducida, reimpresa, ni reproducida o
utilizada en ninguna forma, ya sea total o
parcialmente, ni siquiera utilizando medios electrnicos,
mecnicos o de otro tipo,
existentes o por inventar, incluyendo fotocopiado y grabacin u
otros sistemas de
almacenamiento o recuperacin de informacin, sin el permiso
previo, por escrito, de la
Fundacin IFRS.
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y las dems
publicaciones del IASB es el publicado por el IASB en el idioma
ingls. Se pueden obtener
copias en la Fundacin IFRS. Para consultar las cuestiones
relativas a los derechos de
propiedad y copia, dirigirse a:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom
Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org
La traduccin al espaol de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera,
Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB,
que se ha incluido en esta
publicacin, ha sido aprobada por un Comit de Revisin nombrado
por la Fundacin IFRS.
Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la
Fundacin IFRS.
El logo de la IFRS Foundation/el logo del IASB/el logo de la
NIIF para las PYMES/el logo en
forma de hexgono, IFRS Foundation, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs,
IAS, IASs, IFRIC,
IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards, e
International Financial
Reporting Standards son marcas registradas por la Fundacin
IFRS.
La Fundacin IFRS es una corporacin sin fines de lucro segn la
Ley General de
Corporaciones del Estado de Delaware, EE.UU. y opera en
Inglaterra y Gales como una
empresa internacional (Nmero de compaa: FC023235) con su sede
principal en la
direccin anterior.
-
Prlogo a la traduccin espaola de las NIIF 2014El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se ha comprometido
a
desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de
informacin financiera
legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de
alta calidad basado en
principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
(NIIF) se emiten por el IASB para proporcionar a los inversores,
otros participantes de los
mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la
informacin financiera, informacin
transparente y comparable en los estados financieros y en otra
informacin financiera.
Desde que el IASB comenz sus operaciones en abril de 2001, el
nmero de pases que
utilizan las NIIF o se han comprometido a la adopcin de las NIIF
ha aumentado
continuamente. La Fundacin IFRS se centra en incentivar y apoyar
de forma congruente, la
adopcin global de las NIIF.
La traduccin es una parte esencial del proceso de adopcin en
muchos pases. La
traduccin al espaol ha sido revisada por un comit de expertos
contables
hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el
mbito de las NIIF. La
traduccin de las NIIF sigue el proceso indicado a
continuacin.
La Fundacin IFRS extrae trminos clave de las NIIF
Los trminos clave son traducidos por los traductores
Se acuerdan por el Comit de Revisinlos trminos clave
traducidos
El traductor utiliza los trminos clave y el material de
referenciade las NIIF existente para traducir las NIIF utilizando,
en la medida de lo posible, programas informticos
de ayuda a la traduccin
El Comit de Revisin revisa el borrador de traduccin y da por
finalizado el texto
La traduccin final, tal como puede apreciarse en esta
publicacin, es el resultado de un
proceso de colaboracin entre los miembros del comit quienes
ofrecen voluntariamente su
tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las
distintas opiniones de los
miembros de dicho comit hasta alcanzar un acuerdo sobre el texto
final. Agradecemos a
Vicente Pina y a Lourdes Torres, la coordinacin de la traduccin
y al Comit de Revisin
Espaol, que discutieron la terminologa, su traduccin y el texto
de las NIIF en espaol, con
el fin de asegurar su calidad absoluta.
-
Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundacin IFRS
(www.ifrs.org) si desean
mantenerse informados sobre otros servicios y productos,
incluyendo subscripciones a
travs de Internet, material educativo, y traducciones de las
NIIF.
Miranda Corti
Director de Operaciones
Nicole Johnson
Director Servicios de Contenidos
Fundacin IFRS Fundacin IFRS
Traduccin
La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido
realizada por los siguientes
profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y
Alcal:
Pina Martnez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes
(coordinadores)Acerete Gil, J. BasilioBachiller Baroja,
PatriciaGarca Lacalle, J. JavierMart Lpez, CaridadMartn Vallespn,
EmilioRoyo Montas, SoniaYetano Snchez de Munian, Ana
Sara Otal Franco, Javier Prez Garca, Ramiro Serrano y Anne
Garvey, de la Universidad de
Alcal, e Ins Garca Fronti, de la Universidad de Buenos Aires,
colaboraron en la
preparacin de las ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traduccin, en 1999, el Instituto de
Auditores-Censores Jurados de Cuentas
de Espaa cedi los derechos sobre los textos previamente
traducidos y publicados de las
Normas emitidas en ese momento.
Miembros del Comit de Revisin
Los siguientes especialistas forman el Comit encargado de la
revisin sistemtica de la
traduccin de las Normas e Interpretaciones:
Campaa-Roiz, Jos Alfonso. Contador Pblico Certificado, Consejero
y asesor de variasempresas y firmas de contadores pblicos.
Investigador retirado del Consejo Mexicano de
Normas de Informacin Financiera y actual miembro del Consejo de
Evaluacin para la
Certificacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Castillo, Hctor. Socio de auditora y de Administracin de Riesgos
de KPMG Panam.Presidente actual de la Comisin de Normas de
Contabilidad Financiera de la Repblica de
Panam. Presidente electo del Colegio de Contadores Pblicos
Autorizados de Panam
(Panam).
Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico de Economa Financiera y
Contabilidad.Universidad de Alcal de Henares (Espaa).
Gil, Jorge Jos. Director General del organismo emisor de normas
de Argentina. Miembrodel Grupo de Implementacin de la NIIF para las
PYMES del IASB. Profesor Universitario
(Argentina).
-
Holzmann, scar J. Catedrtico de Contabilidad Financiera.
Universidad de Miami(Estados Unidos de Amrica).
Marchese, Domingo Mario. Miembro de CENCYA (Consejo Emisor de
Normas deContabilidad y Auditora) de la Repblica Argentina. Ex
miembro del SIC e IFRIC
(Argentina).
Pinto Vargas, Norelly. Integrante del Comit Permanente de
Principios de Contabilidad dela Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(Venezuela).
Rodrguez Mite, Eugenio. Colaborador del Instituto de
Investigaciones Contables delEcuador y Catedrtico de la Universidad
de Guayaquil (Ecuador).
Sarmiento Pavas, Daniel. Contador pblico y administrador de
empresas. Ha sido docenteuniversitario en las reas de contabilidad,
auditora, gestin y finanzas. Conferencista y
consultor en NIIF. Pasado Presidente de la Junta Central de
Contadores. Actual Miembro
del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (Colombia).
Terceros Fernndez, Remy ngel. Pasado Presidente por dos
gestiones consecutivas delorganismo emisor de normas en Bolivia
(CTNAC). Miembro del Tribunal Nal. de Etica
(CAUB). Miembro del GLENIF (Bolivia).
Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la
finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes,
comprensibles en todos los pases de habla hispana,
con la participacin del equipo de traduccin y del Comit de
Revisin.
-
ndicepgina
Cambios en esta edicinA1
Introduccin a esta edicinA5
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin
FinancieraA13
El Marco Conceptual para la Informacin FinancieraA21
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
A57
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A99
NIIF 3 Combinaciones de Negocios A147
NIIF 4 Contratos de Seguro A203
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones
Discontinuadas
A237
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales A261
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar A273
NIIF 8 Segmentos de Operacin A325
NIIF 9 Instrumentos Financieros A347
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A477
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos A539
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades A569
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable A599
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros A651
NIC 2 Inventarios A695
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A711
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y
Errores
A727
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se
Informa A749
NIC 11 Contratos de Construccin A761
NIC 12 Impuesto a las Ganancias A775
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A821
NIC 17 Arrendamientos A847
continua...
-
...continuacion
NIC 18Ingresos de Actividades Ordinarias A871
NIC 19 Beneficios a los Empleados A885
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
A941
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda
Extranjera
A953
NIC 23 Costos por Prstamos A979
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas A989
NIC 26
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficio
por Retiro
A1003
NIC 27 Estados Financieros Separados A1017
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1029
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
A1045
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin A1055
NIC 33 Ganancias por Accin A1103
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia A1133
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1153
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
A1211
NIC 38 Activos Intangibles A1239
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
A1279
NIC 40 Propiedades de Inversin A1331
NIC 41 Agricultura A1357
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauracin
y Similares
A1373
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
Instrumentos
Similares
A1381
CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
A1395
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro
del Servicio,
la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
A1405
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en
Mercados
EspecficosResiduos de Aparatos Elctricos y Electrnicos
A1413
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC
29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
A1419
continua...
-
...continuacion
CINIIF 10Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
A1425
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios A1431
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes A1445
CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos,
Obligacin
de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin
A1453
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles A1463
CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el
Extranjero A1471
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos
Distintos al Efectivo A1487
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
A1495
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio A1505
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina
a Cielo
Abierto
A1513
CINIIF 21 Gravmenes A1521
SIC-7 Introduccin del Euro A1527
SIC-10 Ayudas GubernamentalesSin Relacin Especfica con
Actividades
de Operacin
A1531
SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos A1535
SIC-25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de
una
Entidad o de sus Accionistas
A1539
SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan
la Forma
Legal de un Arrendamiento
A1543
SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar
A1551
SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad A1557
SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web A1561
Glosario
-
Cambios en esta edicin
Esta seccin es un gua breve sobre los cambios habidos desde la
edicin de 2013 del volumen impreso delas Normas Internacionales de
Informacin Financiera (el Libro Rojo) que se incorporan a esta
edicin.
Introduccin
Este volumen incluye las ltimas versiones consolidadas de todas
las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, incluyendo las NIIF,
las NIC y las
Interpretaciones.
Este volumen incluye las modificaciones a las Normas que tienen
una fecha de vigencia
posterior al 1 de enero de 2014. Los lectores nicamente
interesados en el texto consolidado
de las Normas vigentes a 1 de enero de 2014 deben remitirse al
Libro Azul.
Nuevos requerimientos desde el Libro Rojo de 2013
Los principales cambios realizados desde el 1 de enero de 2013
son los siguientes:
modificaciones a las Normas siguientes: NIIF 7, NIIF 9, NIC 19,
NIC 36 y NIC 39;
dos juegos de Mejoras Anuales;
una nueva InterpretacinCINIIF 21 Gravmenes; y
la Constitucin y el Manual del Procedimiento a Seguir de la
Fundacin IFRS.
Modificaciones a las NIIF emitidas como documentos separados
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas
ymodificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39)La NIIF 9
Instrumentos Financieros se emiti en noviembre de 2009 como la
primera fase de unproyecto para sustituir a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin. Estanorma abordaba la
clasificacin y medicin de los activos financieros. En el momento de
la
emisin, se requiri que la NIIF 9 se aplicara a los periodos
anuales que comenzasen a partir
del 1 de enero de 2013 (esta fecha de vigencia fue
posteriormente alterada), estando
permitida su implementacin anticipada. En octubre de 2010 se
aadieron secciones a la
NIIF 9 que abordaban los pasivos financieros. Los requerimientos
de baja en cuentas de la
NIC 39 tambin se transfirieron a la NIIF 9. La fecha de vigencia
no se modific. Una vez
ms, se permite su aplicacin anticipada. En diciembre de 2011, el
documento Fecha deVigencia Obligatoria e Informacin a Revelar de
Transicin [Modificaciones a las NIIF 9 (2009),NIIF 9 (2010) y NIIF
7] ampli la fecha de vigencia del 1 de enero de 2013 al 1 de enero
de
2015 (estando permitida su aplicacin anticipada).
La NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y
modificaciones a las NIIF 9,NIIF 7 y NIC 39) se public en noviembre
de 2013 e introdujo un captulo de Contabilidad de
Coberturas. Se realizaron cambios consiguientes a las NIIF 9,
NIIF 7 y NIC 39. Una de las
modificaciones consiguientes es eliminar la fecha de vigencia de
la NIIF 9. Se espera
establecer una nueva fecha de vigencia obligatoria cuando se
finalicen las propuestas de
clasificacin y medicin revisadas y las propuestas de prdidas
crediticias esperadas.
Cambios en esta edicin
IFRS Foundation A1
-
Informacin a Revelar sobre el Importe Recuperable de Activosno
FinancierosEl documento Informacin a Revelar sobre el Importe
Recuperable de Activos no Financieros(Modificaciones a la NIC 36)
fue emitido en mayo de 2013. Las modificaciones requieren
revelar informacin sobre el importe recuperable de activos con
deterioro de valor, si ese
importe se basa en el valor razonable menos los costos de
disposicin. Tambin requieren
revelar informacin adicional sobre la medicin del valor
razonable. Adems, si el importe
recuperable de los activos deteriorados basado en el valor
razonable menos los costos de
disposicin se midieron utilizando una tcnica de valor presente,
las modificaciones
tambin requieren revelar las tasas de descuento que se han
utilizado en las mediciones
actuales y anteriores. Se requiere que las modificaciones se
apliquen a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite su
aplicacin anticipada.
Novacin de Derivados y Continuacin de la Contabilidad
deCoberturasEl documento Novacin de Derivados y Continuacin de la
Contabilidad de Coberturas(Modificaciones a la NIC 39) fue emitido
en junio de 2013. Este documento introduce una
excepcin de alcance limitado al requerimiento de la
discontinuacin de la contabilidad de
coberturas en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin. Especficamente,las modificaciones eximen de discontinuar
la contabilidad de coberturas cuando la
novacin de un derivado designado como un instrumento de
cobertura cumple criterios
especificados. Se requiere que las modificaciones se apliquen de
manera retroactiva a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014.
Se permite su aplicacin
anticipada.
Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los EmpleadosEl
documento Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los
Empleados (Modificaciones a laNIC 19) se emiti en noviembre de
2013. Este documento introduce una modificacin de
alcance limitado para simplificar los requerimientos para
aportaciones de los empleados o
terceros a un plan de beneficios definidos, cuando dichas
aportaciones se aplican a un plan
sencillo de aportacin obligatoria de los empleados que est
vinculado al servicio. Se
requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales
que comiencen a partir del
1 de julio de 2014. Se permite su aplicacin anticipada.
Mejoras anuales
El documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2010-2012 fue
emitido en diciembre de 2013. Lasocho modificaciones estaban
relacionadas con siete Normas.
NIIF Sujeto de modificacinNIIF 2 Pagos Basados en Acciones
Definicin de condicin necesaria para la
irrevocabilidad de la concesin
NIIF 3 Combinaciones de Negocios Contabilidad de
contraprestacionescontingentes en una combinacin denegocios
continua...
Cambios en esta edicin
IFRS FoundationA2
-
...continuacion
NIIF Sujeto de modificacinNIIF 8 Segmentos de Operacin Agregacin
de segmentos de operacin
Conciliacin del total de los activos de lossegmentos sobre los
que se deba informarcon los activos de la entidad
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable Cuentas comerciales por
cobrar y porpagar a corto plazo
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo Mtodo de
revaluacinreexpresinproporcional de la depreciacin acumulada
NIC 24 Informacin a Revelar sobrePartes Relacionadas Personal
clave de la gerencia
NIC 38 Activos Intangibles Mtodo de
revaluacinreexpresinproporcional de la amortizacin acumulada
El documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2011-2013 fue
emitido en diciembre de 2013. Lascuatro modificaciones estaban
relacionadas con cuatro Normas.
Norma Sujeto de modificacinNIIF 1 Adopcin por Primera vez de
lasNormas Internacionales de InformacinFinanciera
Significado de "NIIF vigentes".
NIIF 3 Combinaciones de Negocios Excepciones al alcance para
negociosconjuntos.
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable Alcance del prrafo 52
(excepcin decartera).
NIC 40 Propiedades de Inversin Aclaracin de la interrelacin
entre laNIIF 3 y la NIC 40 al clasificar unapropiedad como
propiedad de inversin opropiedad ocupada por el propietario.
Se requiere que ambas modificaciones se apliquen a periodos
anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2014. Se permite la aplicacin
anticipada de cada modificacin.
Nuevos pronunciamientos
CINIIF 21 GravmenesLa CINIIF 21 Gravmenes se emiti en mayo de
2013. La CINIIF 21 es una Interpretacin de laNIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes sobre la contabilizacin
degravmenes impuestos por los gobiernos. La NIC 37 establece
criterios para el
reconocimiento de un pasivo, uno de los cuales es el
requerimiento para la entidad de tener
una obligacin presente como resultado de un suceso pasado
(conocido como suceso que
Cambios en esta edicin
IFRS Foundation A3
-
genera la obligacin). La CINIIF 21 aclara que el suceso que
genera la obligacin que da
lugar a un pasivo para pagar un gravamen es la actividad
descrita en la legislacin
correspondiente que desencadena el pago del gravamen. La CINIIF
21 incluye guas que
ilustran cmo debe aplicarse. La CINIIF 21 se aplica a periodos
anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2014. Se permite su aplicacin
anticipada.
Nueva Constitucin y nuevo Manual del Procedimiento a Seguirde la
Fundacin IFRS
En enero de 2013, los Fideicomisarios aprobaron una Constitucin
revisada para la FundacinIFRS y un Manual del Procedimiento a
Seguir de la Fundacin IFRS, que incluye el procedimiento aseguir
para el IASB y para el Comit de Interpretaciones. Estos se han
incluido en esta
publicacin.
Otro material que ha cambiado
Se ha revisado el Glosario de Trminos.
Se han realizado correcciones editoriales de menor importancia
en las Normas e
Interpretaciones (incluyendo la necesaria actualizacin); la
lista de dichas correcciones se
encuentra disponible en el sitio web.
Cambios en esta edicin
IFRS FoundationA4
-
Introduccin a esta edicin
Aspectos generales
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con
sede en Londres, comenz
sus operaciones en 2001. El IASB est comprometido en el
desarrollo, para el inters
pblico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de
elevada calidad, que exijan
transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida
en los estados
financieros con propsito de informacin general. El IASB es
seleccionado, supervisado y
financiado por la Fundacin IFRS [anteriormente denominada
Fundacin del Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)]. La Fundacin IFRS
se financia mediante
varios sistemas de financiacin nacional, que incluyen cargos y
pagos procedentes
organismos reguladores y emisores de normas, organizaciones
internacionales y otros
organismos contables.
Fideicomisarios
Los Fideicomisarios supervisan las actividades de la Fundacin
IFRS y del IASB. Las
responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el
nombramiento de los miembros del
IASB, del Consejo Asesor de las NIIF y del Comit de
Interpretaciones de las NIIF; la
supervisin y seguimiento de la eficacia del IASB y de su
adherencia a los procedimientos a
seguir y de consulta; el establecimiento y mantenimiento de
acuerdos de financiacin
apropiados; la aprobacin del presupuesto de la Fundacin IFRS; y
la responsabilidad por los
cambios en su constitucin. Los Fideicomisarios han establecido
una obligacin pblica de
rendir cuentas vinculada a un Consejo de Seguimiento que
comprende autoridades de
mercados de capitales pblicas.
Los Fideicomisarios comprenden personas fsicas que en su
conjunto aportan un equilibrio
apropiado de experiencia profesional, incluyendo auditores,
preparadores de la
informacin, usuarios, acadmicos y otros funcionarios que sirven
al inters pblico. Segn
la Constitucin de la Fundacin IFRS revisada en 2013 (vase ms
adelante), los
Fideicomisarios son nombrados de forma que haya seis de la regin
de Asia y Oceana, seis
de Europa, seis de Amrica del Norte, uno de frica y uno de
Amrica del Sur y dos de
cualesquiera otras reas, en tanto se mantenga un equilibrio
geogrfico.
Constitucin de la Fundacin IFRS
La Constitucin de la Fundacin IFRS requiere que los
Fideicomisarios revisen la estructura
completa de la Fundacin IFRS y su eficacia cada cinco aos. En
junio de 2005, los
Fideicomisarios completaron una revisin y modificacin completas
de la Constitucin y la
Constitucin revisada entr en vigor el 1 de julio de 2005. En
2008 los Fideicomisarios
comenzaron la siguiente revisin, con la primera parte centrada
en la creacin de un
vnculo formal con las autoridades pblicas para mejorar la
obligacin pblica de rendir
cuentas y contemplando el tamao y composicin del IASB. Los
Fideicomisarios
concluyeron la primera parte de la revisin en enero de 2009 y
emitieron una Constitucin
revisada con efectos de 1 de febrero de 2009. Los cambios
incluan la ampliacin del IASB de
quince a diecisis miembros, elegidos por orgenes geogrficos, a 1
de julio de 2012, con la
opcin de incluir hasta tres miembros a tiempo parcial. La
Constitucin revisada establece
Introduccin
IFRS Foundation A5
-
la vinculacin con el nuevo Consejo de Seguimiento para asegurar
la obligacin pblica de
rendir cuentas. La parte restante de la revisin se concluy en
enero de 2010, momento en
el que la Constitucin se revis con detalle con efecto de 1 de
marzo de 2010. Entre los
cambios introducidos estaban la nueva denominacin de la Fundacin
IASC como
Fundacin IFRS, el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de
Informacin Financiera (CINIIF) como Comit de Interpretaciones de
las NIIF (el Comit de
Interpretaciones), y el Consejo Asesor de Normas (CAN) como
Consejo Asesor de las NIIF (el
Consejo Asesor). Otros cambios incluan los objetivos revisados
de la organizacin, y la
provisin especfica para los Fideicomisarios a nombrar de frica y
Amrica del Sur.
Siguiendo las recomendaciones de la Revisin de la Estrategia
2011 de los Fideicomisarios
Las NIIF como las Normas Globales: Estableciendo una Estrategia
para la Segunda Dcada de laFundacin y la Revisin del Gobierno del
Consejo de Seguimiento de la Fundacin IFRS, losFideicomisarios
modificaron la Constitucin para reflejar la separacin del papel
del
Presidente del IASB del papel del Director Ejecutivo. Los
Fideicomisarios aprobaron los
cambios el 23 de enero de 2013 con efectos inmediatos.
IASB
El IASB tiene total libertad para el desarrollo y seguimiento de
la agenda tcnica para
establecer normas contables, sujeto a consulta con los
Fideicomisarios y una consulta
pblica cada tres aos, la primera de las cuales comenz en 2011 y
concluy en diciembre
de 2012. Las principales cualificaciones de los miembros del
IASB son la competencia
profesional y la experiencia prctica. Se requiere que los
Fideicomisarios seleccionen a los
miembros de forma que el IASB, como grupo, comprender la mejor
combinacin
disponible de experiencia tcnica y experiencia en negocios y
mercados internacionales.
Tambin se espera que el IASB mantenga una mezcla apropiada de
experiencia prctica
reciente entre auditores, preparadores de informacin, usuarios y
acadmicos. La
publicacin de una Norma, un Proyecto de Norma, o una
Interpretacin requiere la
aprobacin de diez de los diecisis miembros del IASB. A 1 de
enero de 2014, los miembros
del IASB (todos a tiempo completo) eran los siguientes:
Hans Hoogervorst, Presidente Gary Kabureck
Ian Mackintosh, Vicepresidente Suzanne Lloyd
Stephen Cooper Patricia McConnell
Philippe Danjou Takatsugu Ochi
Martin Edelmann Darrel Scott
Jan Engstrm Chungwoo Suh
Patrick Finnegan Mary Tokar
Amaro Luiz de Oliveira Gomes Wei-Guo Zhang
El IASB publica un resumen de sus decisiones despus de celebrar
cada reunin. Este
informe (IASB Update) se publica en formato electrnico en el
sitio web www.ifrs.org.
Introduccin
IFRS FoundationA6
-
Consejo Asesor de las NIIF
El Consejo Asesor de las NIIF proporciona un foro para la
participacin de organizaciones e
individuos con inters en la informacin financiera internacional
y diversa procedencia
geogrfica y profesional. El objetivo del Consejo Asesor es
asesorar al IASB sobre decisiones
y prioridades de su agenda de trabajo y proporcionar cualquier
otro asesoramiento al IASB o
a los Fideicomisarios.
El Consejo Asesor comprende en torno a quince miembros, que
representan a las
organizaciones interesadas a nivel internacional. El Consejo
Asesor se rene normalmente
tres veces al ao. Sus reuniones estn abiertas al pblico. El
presidente del Consejo Asesor
es designado por los Fideicomisarios y no puede ser un miembro
del IASB o de su personal
tcnico. El presidente del Consejo Asesor est invitado a asistir
y a participar en las
reuniones de los Fideicomisarios.
Los detalles de los miembros del Consejo Asesor pueden
encontrarse en el sitio web
www.ifrs.org.
Comit de Interpretaciones de las NIIF
Los Fideicomisarios establecieron el Comit de Interpretaciones
[denominado Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF)] en
marzo de 2002, momento en el que reemplaz al anterior Comit de
Interpretaciones (SIC).
El papel del Comit de Interpretaciones es el de suministrar guas
oportunas sobre nuevas
cuestiones detectadas, referentes a la informacin financiera,
que no estn tratadas
especficamente en las Normas, o bien sobre aquellos problemas
sobre los que se hayan
desarrollado, o parezca probable que se desarrollen,
interpretaciones insatisfactorias o
contradictorias. De esta manera, se promueve la aplicacin
rigurosa y uniforme de las NIIF.
El Comit de Interpretaciones tiene catorce miembros con derecho
a voto, adems de un
presidente sin derecho a voto, actualmente Wayne Upton. El
presidente tiene derecho a
hablar sobre los problemas tcnicos que se estn considerando,
pero no a votar. Los
Fideicomisarios, si lo juzgan necesario, pueden nombrar como
observadores sin voto a los
organismos reguladores, cuyos representantes tienen el derecho
de asistir y hablar en las
reuniones. Actualmente tienen la condicin de observadores sin
voto la Organizacin
Internacional de Comisiones de Valores (International
Organization of Securities
Commissions, IOSCO) y la Comisin Europea.
El Comit de Interpretaciones publica un resumen de sus
decisiones despus de cada
reunin. Este informe IFRIC Update se publica en formato
electrnico en el sitio webwww.ifrs.org.
Los detalles de los miembros del Comit de Interpretaciones
pueden encontrarse en el sitio
web www.ifrs.org.
Introduccin
IFRS Foundation A7
-
Personal tcnico del IASB
El personal radicado en Londres, encabezado por el Presidente
del IASB, ayuda en su labor al
IASB. El personal tcnico procede de aproximadamente 30 pases de
todo el mundo.
Apertura al pblico de las reunionesLas reuniones de los
Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit de
Interpretaciones estn abiertas a la observacin pblica. Estas
reuniones se retransmiten
va audio y en la mayora de los casos va vdeo, en Internet en el
sitio web www.ifrs.org. El
registro de las reuniones tambin se mantiene en el sitio
web.
La agenda de cada reunin de los Fideicomisarios, del IASB, del
Consejo Asesor y del Comit
de Interpretaciones se publica con antelacin en el sitio web,
junto con los documentos
presentados en la reunin.
ConsultaEl desarrollo de una Norma Internacional de Informacin
Financiera involucra un proceso
abierto y pblico para el debate de cuestiones tcnicas y para la
evaluacin de aportes
recibidos a travs de diferentes mecanismos El IASB publica, para
comentario pblico,
Documentos de Discusin y un Proyecto de Norma de cada Norma o
Interpretacin. Para los
grupos interesados en el desarrollo de las NIIF las
oportunidades de participar pueden
consistir, dependiendo de la naturaleza del proyecto, en:
participacin en el desarrollo de opiniones como un miembro del
Consejo Asesor;
participacin en grupos de trabajo;
envo de una cuestin al Comit de Interpretaciones (vanse los
detalles en el sitioweb);
envo de una carta de comentarios en respuesta a un Documento de
Discusin;
envo de una carta de comentarios en respuesta a un Proyecto de
Norma;
envo de una carta de comentarios en respuesta a un proyecto de
Interpretacin;
participacin en audiencias pblicas y mesas redondas; y
participacin en visitas de campo.
El IASB publica un informe anual de las actividades mantenidas
durante el ltimo ao y de
las prioridades para el siguiente. El informe proporciona una
base y una oportunidad para
que los grupos interesados emitan sus comentarios.
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
El Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
establece los objetivos y elprocedimiento a seguir por el IASB, a
la vez que explica el alcance, autoridad y calendario de
aplicacin de las NIIF (incluyendo Interpretaciones).
Introduccin
IFRS FoundationA8
-
Marco Conceptual del IASB
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti en
septiembre de 2010, y sustituyal Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros desarrollado
por elorganismo predecesor del IASB. El Marco Conceptual ayuda al
IASB:
(a) en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las
existentes; y
(b) en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas
contables y
procedimientos asociados con la presentacin de estados
financieros, mediante el
suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos
contables
alternativos permitidos por las NIIF.
Adems, el Marco Conceptual puede ayudar a:
los preparadores de estados financieros en la aplicacin de las
NIIF y en eltratamiento de algunos aspectos que todava no han sido
objeto de una norma o una
Interpretacin;
los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los
estados financieroscumplen con las NIIF;
los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de
la informacincontenida en los estados financieros preparados de
acuerdo con las NIIF; y
todos los interesados en el trabajo del IASB, suministrndoles
informacin sobre suenfoque a la formulacin de las normas de
contabilidad.
El Marco Conceptual no es una Norma. No obstante, cuando se est
desarrollando una polticacontable y no existe una Norma o una
Interpretacin que le sea especficamente aplicable,
se requiere que la administracin de una entidad se refiera a los
conceptos que integran el
Marco Conceptual y considere su aplicabilidad (vase la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y
Errores).
En un nmero limitado de casos podra haber conflictos entre el
Marco Conceptual y undeterminado requerimiento contenido en una
Norma o una Interpretacin. En los casos en
que exista conflicto, los requerimientos de la norma o
Interpretacin prevalecen sobre los
del Marco Conceptual.
Normas contables
El IASB publica sus Normas en una serie de pronunciamientos
denominados Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Desde su
comienzo, el IASB adopt el
cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido
por su predecesor, el
Consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. El
trmino Normas
Internacionales de Informacin Financiera incluye las NIIF, las
NIC y las Interpretaciones
desarrolladas por el Comit de Interpretaciones o de su
predecesor, el antiguo Comit de
Interpretaciones (SIC).
Asesoramiento por parte del personal tcnicoEn general, los
procedimientos operativos del IASB no permiten que su personal
asesore
acerca del significado de las Normas.
Introduccin
IFRS Foundation A9
-
Actividades tcnicas actualesEn el sitio web estn disponibles los
detalles de las actividades tcnicas corrientes del IASB y
del Comit de Interpretaciones, incluyendo el desarrollo de sus
deliberaciones.
Publicaciones y traducciones de la Fundacin IFRS y del IASB
La Fundacin IFRS posee los derechos de autor de las Normas
Internacionales de
Informacin Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad,
Interpretaciones,
Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASB en todos los
pases, salvo en los casos en
que la Fundacin IFRS haya renunciado expresamente a dichos
derechos o a partes de ese
material. Para encontrar ms informacin relativa a los derechos
de autor de la Fundacin,
vase la nota sobre los derechos de autor en esta edicin o en el
sitio web (www.ifrs.org).
Se han elaborado traducciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en
ms 40 idiomas. La Fundacin IFRS considerar traducciones
adicionales segn surja su
necesidad. Para ms informacin, contacte con Contenido de
Servicios de la
Fundacin IFRS.
Aunque la Fundacin IFRS hace todos esfuerzos razonables para
traducir las NIIF a otros
idiomas de forma oportuna, se sigue un riguroso proceso para
asegurar que las traducciones
sean tan fieles como sea posible. Por esta razn, bien puede
haber una demora entre la
emisin de una Norma o Interpretacin por parte del IASB (en
ingls) y su emisin en otros
idiomas. Pueden obtenerse detalles adicionales en el sitio web
(www.ifrs.org) y en el
departamento de Publicaciones de la Fundacin IFRS.
Introduccin
IFRS FoundationA10
-
Ms informacinEl sitio web del IASB, en la direccin www.ifrs.org,
suministra noticias, actualizaciones y
otros recursos relativos al IASB y a la Fundacin IFRS. Las
ltimas publicaciones y servicios
de suscripcin pueden solicitarse en la Tienda en lnea de la
Fundacin IFRS:
http://shop.ifrs.org.
Para obtener informacin adicional sobre el IASB, o copias de sus
publicaciones y detalles
sobre los servicios de suscripcin de la Fundacin IFRS, visite el
sitio web o escriba a:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street
London EC4M 6XH
United Kingdom
Tel: +44 (0)20 7332 2730
Fax: +44 (0)20 7332 2749
Correo electrnico: [email protected]
Web: www.ifrs.org
Introduccin
IFRS Foundation A11
-
Prlogo a las Normas Internacionales de InformacinFinanciera1
Este Prlogo ha sido emitido para establecer los objetivos y
procedimientos a seguir por elConsejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, as como explicar el alcance,
autoridad y calendario de aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera. El Prlogo fue aprobado por el IASB en abril de 2002
y sustitua al Prlogopublicado en enero de 1975 (modificado en
noviembre de 1982). En 2007 el Prlogo semodific en enero y octubre
para reflejar los cambios en la Constitucin de la Fundacin
IASC2 y en septiembre como consecuencia de los cambios
realizados por la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007). En enero
de 2008 se modific elprrafo 9 para actualizar la referencia al
organismo ahora conocido como el IPSASB. En
2010 se modific el Prlogo para reflejar la Constitucin revisada
en enero de 2009 yenero de 2010 y la publicacin del Marco
Conceptual en septiembre de 2010.
1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
se estableci en
2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de
Normas
Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). En 2010 la
Fundacin IASC
pas a denominarse Fundacin IFRS. El gobierno de la Fundacin IFRS
es
ejercido por veintids Fideicomisarios. Entre las
responsabilidades de estos
Fideicomisarios se encuentran el nombramiento de los miembros
del IASB y de
los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin
de fondos
para financiar la organizacin. El IASB consta de quince miembros
a tiempo
completo (la Constitucin de la Fundacin IFRS prev aumentar los
miembros a
diecisis para el 1 de julio de 2012). Es responsabilidad del
IASB la aprobacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los
documentos
que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para
la InformacinFinanciera, los proyectos de norma y otros documentos
de discusin.
2 El Comit de Interpretaciones de las NIIF3 se compone de
catorce miembros con
derecho a voto y un Presidente sin derecho a voto, todos ellos
nombrados por los
Fideicomisarios. El papel asignado al Comit es el de preparar
interpretaciones
de las NIIF para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del
contexto del MarcoConceptual, el de suministrar las guas oportunas
sobre problemas deinformacin financiera. El Comit (entonces
denominado Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera)
sustituy en 2002 al anterior Comit de Interpretaciones
(SIC).
3 El Consejo Asesor de las NIIF4 es nombrado por los
Fideicomisarios. Proporciona
un vehculo formal para la participacin de individuos y
organizaciones
interesadas en la informacin financiera internacional. Los
participantes tienen
una procedencia geogrfica y profesional diversificada. El
objetivo del Consejo
1 Incluyendo las Interpretaciones del CINIIF y del SIC
2 En julio de 2010 la Fundacin IASC pas a denominarse Fundacin
IFRS.
3 Con anterioridad a marzo de 2010 el Comit de Interpretaciones
se denominaba Comit deInterpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).
4 Con anterioridad a marzo de 2010 el Consejo Asesor de las NIIF
se denominaba Consejo Asesor deNormas (CAN).
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A13
-
es asesorar al IASB sobre las prioridades, decisiones de la
agenda y sobre los
proyectos importantes para el establecimiento de normas
contables.
4 El IASB tuvo como precedente al Consejo del IASC, que naci el
29 de junio
de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por
organizaciones
profesionales de Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos de
Amrica,
Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. En
noviembre de 1982
se procedi a la firma de un Acuerdo y una Constitucin revisados.
La
Constitucin fue posteriormente revisada por el Consejo del IASC
en octubre de
1992 y en mayo de 2000. Siguiendo la Constitucin de mayo de
2000, las
organizaciones profesionales de la contabilidad adoptaron un
mecanismo que
permiti el nombramiento de los Fideicomisarios, con el fin de
poner en vigor el
resto de las disposiciones contenidas en esta Constitucin. Los
Fideicomisarios
comenzaron a poner en prctica la nueva Constitucin en enero de
2001, y
procedieron a su revisin en marzo de 2002.5
5 En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la
siguiente resolucin:
Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las
Constituciones
anteriores continuarn siendo de aplicacin, salvo y hasta el
momento en que sean
modificadas o retiradas. El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad
podr modificar o retirar las Normas Internacionales de
Contabilidad y las
Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las Constituciones
anteriores del
IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e
Interpretaciones
Cuando se use el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el
mismo tanto lasnormas e Interpretaciones aprobadas por el IASB,
como las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones SIC
emitidas en el
marco de las Constituciones anteriores.
Objetivos del IASB
6 Los objetivos del IASB son:
(a) Desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas
de
informacin financiera legalmente exigibles y globalmente
aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado en principios
claramente
articulados. Estas normas deberan requerir en los estados
financieros
informacin comparable, transparente y de alta calidad y otra
informacin financiera que ayude a los inversores, a otros
partcipes en
varios mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios
de la
informacin financiera a tomar decisiones econmicas;
(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas;
(c) considerar, en el cumplimiento de los objetivos asociados
con (a) y (b),
cuando sea adecuado, las necesidades de un rango de tamaos y
tipos de
entidades en escenarios econmicos diferentes;
5 La Constitucin fue posteriormente revisada en julio de 2002,
junio de 2005, octubre de 2007,enero de 2009, enero de 2010 y enero
de 2013.
Prlogo a las NIIF
IFRS FoundationA14
-
(d) promover y facilitar la adopcin de las NIIF, que son las
normas e
interpretaciones emitidas por el IASB, mediante la convergencia
de las
normas de contabilidad nacionales y las NIIF.
Alcance y autoridad de las Normas Internacionales deInformacin
Financiera
7 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del
desarrollo y
publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales
normas en los
estados financieros elaborados con propsitos generales y en otra
informacin
financiera. El trmino otra informacin financiera comprende la
informacin
suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la
interpretacin de
un conjunto completo de estados financieros o mejora la
capacidad de los
usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Para
desarrollar las NIIF,
el IASB trabaja con los emisores de normas nacionales para
promover y facilitar
la adopcin de las NIIF mediante la convergencia de las normas de
contabilidad
nacionales y las NIIF.
8 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento,
medicin,
presentacin e informacin a revelar que se refieren a las
transacciones y sucesos
econmicos que son importantes en los estados financieros con
propsito de
informacin general. Pueden tambin establecer estos requisitos
con relacin a
transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales
especficos. Las NIIF
se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos
subyacentes en lainformacin presentada dentro de los estados
financieros con propsito de
informacin general. Aunque el Marco Conceptual no se emiti hasta
septiembrede 2010, se desarroll a partir del anterior Marco
Conceptual para la Preparacin yPresentacin de los Estados
Financieros, que adopt el IASB en 2001. El objetivo delMarco
Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las
NIIF. ElMarco Conceptual tambin suministra una base para el uso de
criterios al resolverproblemas contables.
9 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados
financieros con
propsito de informacin general, as como en otras informaciones
financieras
de las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo
de lucro se
incluyen las que desarrollan actividades comerciales,
industriales, financieras u
otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o
revistan otras
formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como
las compaas
de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista,
que
suministran a sus propietarios, miembros o participantes,
dividendos u otros
beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no
estn diseadas
para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro en los
sectores privado,
pblico, ni en las administraciones pblicas, las entidades que
desarrollen estas
actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de
Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB)
prepara normas
contables para las administraciones pblicas y otras entidades
del sector
pblico, diferentes de las entidades de negocios del gobierno,
que estn basadas
en las NIIF.
10 Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con
propsito de informacin
general. Estos estados financieros se dirigen a satisfacer las
necesidades
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A15
-
comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por
ejemplo,
accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El
objetivo de los
estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin
financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til
para estos
usuarios al tomar decisiones econmicas.
11 Un conjunto completo de estados financieros incluye un estado
de situacin
financiera, un estado del resultado integral, un estado de
cambios en el
patrimonio, un estado de flujos de efectivo y las polticas
contables y notas
explicativas. Cuando se presenta un estado de resultados
separado de acuerdo
con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en
2007), forma parte delmencionado conjunto completo. En inters de la
oportunidad de la informacin
y de las consideraciones relativas al costo de producirla, y
para evitar repetir
informacin previamente publicada, la entidad puede suministrar,
en sus
estados financieros intermedios, menos informacin que en los
estados
financieros anuales. La NIC 34 Informacin Financiera Intermedia,
prescribe elcontenido mnimo de los estados financieros, completos o
abreviados, de un
periodo intermedio. El trmino estados financieros incluye tanto
a un
conjunto completo de estados financieros preparados para un
periodo anual o
intermedio, como a los estados financieros abreviados de un
periodo intermedio.
12 Algunas NIIF permiten diferentes tratamientos para
transacciones y sucesos
dados. El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y
sucesos similares
sean contabilizados e informados de forma similar, y que las
transacciones y
sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma
diferente, tanto por
una misma entidad en diferentes momentos del tiempo como por
diferentes
entidades. En consecuencia, el IASB pretende que no haya
posibilidad de
eleccin de tratamientos contables. Asimismo, el IASB ha
reconsiderado, y
continuar reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos para
los cuales las
NIIF permiten una eleccin en el tratamiento contable, con el
objetivo de reducir
el nmero de opciones.
13 Las normas aprobadas por el IASB incluyen prrafos que
aparecen en letra
negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen
la misma
autoridad. Los prrafos en letra negrita indican los principios
importantes.
Cada norma individual debe ser leda en el contexto del objetivo
establecido en
la propia norma y en este Prlogo.
14 Las Interpretaciones de las NIIF se elaboran por parte del
Comit de
Interpretaciones con el fin de suministrar guas sobre los temas
que, en ausencia
de tales guas, podran recibir un tratamiento divergente o
inaceptable.
15 La NIC 1 (revisada en 2007) incluye los requerimientos
siguientes:
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar
en las notas una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no
sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos
que satisfagan
todos los requerimientos de stas.
16 Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIIF se
dejar clara en el
texto de la propia norma.
Prlogo a las NIIF
IFRS FoundationA16
-
Procedimiento a seguir17 Las NIIF se elaboran siguiendo un
procedimiento a escala internacional en el que
participa la profesin contable, analistas financieros y otros
usuarios de los
estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de
valores, autoridades
normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos
interesados, as como
organizaciones de todo el mundo. El IASB consulta con el Comit
Asesor, en
reuniones abiertas al pblico, sobre los proyectos ms importantes
y las
decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y adems discute
los asuntos
tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El
procedimiento a
seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no
necesariamente,
las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo
con los trminos de
la Constitucin de la Fundacin IFRS, se sealan con un
asterisco*):
(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de
todas las
cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del
MarcoConceptual a las cuestiones planteadas;
(b) estudio de los requerimientos contables de los diferentes
pases y de la
prctica e intercambio de puntos de vista con los organismos
nacionales
emisores de normas;
(c) la consulta con los Fideicomisarios y el Consejo Asesor
sobre la
conveniencia de aadir el tema a la agenda del IASB;*6
(d) formacin de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al
IASB sobre
el proyecto;
(e) publicacin de un documento de discusin para comentario
pblico;
(f) publicacin para comentario pblico de un proyecto de
norma
(incluyendo toda opinin en contra mantenida por los miembros
del
IASB) aprobado por al menos nueve votos del IASB si hubiera
menos de
diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay
diecisis
miembros;*
(g) normalmente con el proyecto de norma se publican unos
fundamentos
de las conclusiones y las opiniones alternativas de los miembros
del IASB
que se oponen a la publicacin;*
(h) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del
periodo
establecido al efecto, sobre los documentos de discusin y
proyectos de
norma;*
(i) consideracin de la conveniencia de mantener una sesin
pblica, de
efectuar pruebas de campo y, si se considera necesario, llevar a
cabo
ambos procedimientos;
(j) aprobacin de una norma por al menos nueve votos del IASB si
hubiera
menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si
hay
diecisis;* y
6 No ms tarde del 30 de junio de 2011 se requiere que el IASB
lleve a cabo una consulta pblica de suagenda cada tres aos.
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A17
-
(k) publicacin dentro de la norma (i) de los fundamentos de
las
conclusiones, explicando, entre otras cosas, los pasos dados
dentro del
procedimiento a seguir del IASB y la toma en consideracin, por
parte del
IASB, de los comentarios pblicos recibidos sobre el proyecto de
norma, y
(ii) las opiniones en contrario de los miembros del IASB.*
18 Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un
procedimiento a
escala internacional en el que participa la profesin contable,
analistas
financieros y otros usuarios de los estados financieros, la
comunidad de
negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y
reguladoras, acadmicos y
otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el
mundo. El
Comit de Interpretaciones discute los asuntos tcnicos en
reuniones abiertas a
la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada
proyecto contempla
normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las
que son
obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la
Fundacin
IFRS, se sealan con un asterisco*):
(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de
todas las
cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del
MarcoConceptual a las cuestiones planteadas;
(b) consideracin de las implicaciones para los problemas de
jerarqua de la
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores;
(c) publicacin de un proyecto de Interpretacin para comentario
pblico,
siempre que no voten en contra de la propuesta ms de cuatro
miembros
del Comit;*
(d) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del
periodo
establecido al efecto, sobre los proyectos de
Interpretacin;*
(e) aprobacin por parte del Comit de Interpretaciones de una
Interpretacin si no hubieran votado en contra de la
Interpretacin ms
de cuatro miembros de este rgano, tras tomar en consideracin
los
comentarios pblicos sobre el proyecto de Interpretacin;* y
(f) aprobacin de la Interpretacin por al menos nueve votos del
IASB si
hubiera menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros
si hay
diecisis.*
Calendario de aplicacin de las Normas Internacionalesde
Informacin Financiera
19 Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el
documento. Las NIIF nuevas
o revisada establecen disposiciones transitorias relativas al
momento de su
aplicacin inicial.
20 El IASB no tiene la poltica general de eximir de la aplicacin
de los
requerimientos de una NIIF a las transacciones ocurridas antes
de una fecha
especificada. Si los estados financieros se utilizan para
supervisar el
cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva NIIF podra
traer
consecuencias no previstas en caso de que los contratos o
acuerdos hubiesen
finalizado. Por ejemplo, las clusulas que contienen los
contratos de prstamo u
otros acuerdos bancarios pueden imponer lmites sobre
determinadas medidas
que se muestren en los estados financieros del prestatario. El
IASB cree que el
Prlogo a las NIIF
IFRS FoundationA18
-
hecho de que los requerimientos relativos a los estados
financieros puedan
evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida
por las partes,
que deberan tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo
correspondiente.
Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la
determinacin de si
el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura
NIIF o, en caso
contrario, la manera en que debe renegociarse para reaccionar
ante los cambios
de presentar la informacin que no se correspondan con cambios en
las
condiciones financieras subyacentes.
21 Los proyectos de norma se emiten para comentarios y sus
propuestas estn
sujetas, por tanto, a revisin. Hasta que se alcance la fecha de
vigencia de una
nueva NIIF, estarn en vigor los requerimientos de todas las NIIF
que pudieran
quedar afectadas por las propuestas contenidas en un determinado
proyecto de
norma.
Idioma22 El texto aprobado de cada documento de discusin,
proyecto de norma o NIIF es
el publicado por el IASB en ingls. El IASB puede aprobar
traducciones a otros
idiomas, siempre que la traduccin se prepare de acuerdo con un
procedimiento
que suministre seguridad sobre la calidad de la traduccin. De la
misma forma,
el IASB puede conceder licencia para realizar otras
traducciones.
Prlogo a las NIIF
IFRS Foundation A19
-
El Marco Conceptual para la InformacinFinanciera
El Marco Conceptual fue emitido por el IASB en septiembre de
2010. Derog el MarcoConceptual para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros.
IFRS Foundation A21
-
NDICE
desde el prrafo
PRLOGOEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACINFINANCIERAINTRODUCCINPropsito y valor
normativoAlcance
CAPTULOS1 El objetivo de la Informacin financiera con propsito
general OB12 La entidad que informa pendiente de aadir3
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC14 El
Marco Conceptual (1989): el texto restante 4.1
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS
ACONTINUACIN, VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN
APROBACIN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL DE 2010FUNDAMENTOS
DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPTULOS 1 Y 3TABLA DE CONCORDANCIAS
Marco Conceptual
IFRS FoundationA22
-
PrlogoEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se
encuentra en este momento en
proceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de
marco conceptual se est
llevando a cabo en fases.
A medida que se finalice un captulo, se sustituirn los prrafos
correspondientes en el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros publicado en 1989.Cuando el proyecto de marco
conceptual est terminado, el Consejo dispondr de un
documento nico, completo e integral denominado Marco Conceptual
para la InformacinFinanciera.
Esta versin del Marco Conceptual incluye los dos primeros
captulos que public el Consejocomo resultado de la primera fase de
su proyecto de marco conceptualCaptulo 1 El objetivo
de la informacin financiera con propsito general y el Captulo 3
Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til. El captulo 2 tratar del concepto de
entidad que informa. El
Consejo public un proyecto de norma sobre este tema en marzo de
2010 con un periodo
para recibir comentarios que finaliz el 16 de julio de 2010. El
Captulo 4 contiene el texto
restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias,
al final de esta publicacin,muestra la forma en que se corresponden
los contenidos del Marco Conceptual (1989) y elMarco Conceptual
(2010).
Marco Conceptual
IFRS Foundation A23
-
Se ha mantenido la Introduccin del Marco Conceptual (1989). sta
se actualizar cuando elIASB considere el propsito del Marco
Conceptual. Hasta entonces, el propsito y el valornormativo del
Marco Conceptual son los mismos que antes.
IntroduccinMuchas entidades de todo el mundo preparan y
presentan estados financieros para usuarios
externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer
similares entre un pas y otro,
existen en ellos diferencias causadas probablemente por una
amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales, y por el hecho de
que cada pas tiene en
cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados
financieros al establecer la
normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una
variedad de definiciones de los
elementos de los estados financieros, como por ejemplo los
trminos activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han
dado tambin como
resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento
de partidas en los estados
financieros, as como unas preferencias sobre las diferentes
bases de medida. Asimismo,
tanto el alcance de los estados financieros como las
informaciones reveladas en ellos se han
visto afectadas por esa conjuncin de circunstancias.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la
misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las
regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y
presentacin de los estados
financieros. El IASC considera que la mejor forma de perseguir
esta armonizacin ms
amplia es centrando los esfuerzos en los estados financieros que
se preparan con el
propsito de suministrar informacin til para la toma de
decisiones econmicas.
El Consejo considera que los estados financieros preparados para
tal propsito atienden las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque
casi todos los usuarios
toman decisiones econmicas, como por ejemplo:
(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en
patrimonio.
(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la
gerencia.
(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar
otros beneficios a sus
empleados.
(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la
entidad.
(e) Determinar polticas impositivas.
(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.
(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.
(h) Regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede
fijar requisitos diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales
requerimientos contables no
deben afectar a los estados financieros publicados para
beneficio de otros usuarios, a menos
que cubran tambin las necesidades de esos usuarios.
Marco Conceptual
IFRS FoundationA24
-
Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo
con un modelo contable
basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto
de mantenimiento del
capital financiero en trminos nominales. Otros modelos y
concepciones pueden ser ms
apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar
informacin que sea til para la
toma de decisiones econmicas, aunque actualmente no haya
consenso para llevar a cabo el
cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que
pueda aplicarse a unavariada gama de modelos contables y conceptos
del capital y de mantenimiento del capital.
Marco Conceptual
IFRS Foundation A25
-
Propsito y valor normativo
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la
preparacin y presentacinde los estados financieros para usuarios
externos. El propsito del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la
revisin de las existentes;
(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de
regulaciones, normas
contables y procedimientos asociados con la presentacin de
estados financieros,
mediante el suministro de fundamentos para la reduccin del nmero
de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el
desarrollo de las
normas nacionales;
(d) ayudar a las personas encargadas de preparar los estados
financieros en la aplicacin
de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava
no han sido objeto de
una NIIF;
(e) ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si
los estados financieros
estn de acuerdo con las NIIF;
(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a
interpretar la informacin
contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con
las NIIF; y
(g) suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB
informacin acerca de
su enfoque para la formulacin de las NIIF.
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define
normas para ninguna cuestinparticular de medida o informacin a
revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptualderoga una NIIF
especfica.
El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede
haber un conflicto entre el
Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista
conflicto, los requerimientos de laNIIF prevalecern sobre los del
Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar porel Marco
Conceptual al desarrollar futuras NIIF y al revisar las existentes,
el nmero de casosde conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF
disminuir con el tiempo.
El Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la
experiencia que el Consejo hayaadquirido trabajando con l.
Alcance
El Marco Conceptual se ocupa de:
(a) el objetivo de la informacin financiera;
(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera
til;
(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
constituyen los
estados financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
Marco Conceptual
IFRS FoundationA26
-
NDICE
desde el prrafo
CAPTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACINFINANCIERA CON PROPSITO
GENERALINTRODUCCIN OB1OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA
INFORMACIN FINANCIERACON PROPSITO GENERAL OB2INFORMACIN SOBRE LOS
RECURSOS ECONMICOS, LOS DERECHOS DELOS ACREEDORES Y LOS CAMBIOS EN
ESTOS DE LA ENTIDAD QUEINFORMA OB12Recursos econmicos y derechos de
los acreedores OB13Cambios en los recursos econmicos y en los
derechos de los acreedores OB15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulacin (odevengo) OB17Rendimiento financiero reflejado por
flujos de efectivo pasados OB20Cambios en los recursos econmicos y
en los derechos de los acreedores queno proceden del rendimiento
financiero OB21
Marco Conceptual
IFRS Foundation A27
-
Captulo 1: El objetivo de la informacin financiera con
propsitogeneralIntroduccin
OB1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general
constituye el
fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco
Conceptualelconcepto de entidad que informa, las caractersticas
cualitativas y las
restricciones de la informacin financiera til, los elementos de
los estados
financieros, el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la
informacin a
revelarse derivan lgicamente del objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera
conpropsito general
OB2 El objetivo de la informacin financiera con propsito
general1 es proporcionar
informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a
los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas
decisiones
conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos
de deuda, y
proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.
OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales
sobre la compra,
venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda
dependen de la
rentabilidad que esperen obtener de una inversin en esos
instrumentos, por
ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o
incrementos del precio de
mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas
y otros
acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o
liquidar prstamos y
otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e
intereses u otra
rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de
inversores, prestamistas y
otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluacin
del importe,
calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la
entrada de efectivo neta
futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores,
prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les
ayude a
evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la
entidad.
OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta
futura de una entidad,
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales necesitan
informacin sobre los recursos de la entidad, los derechos de los
acreedores
contra la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de
gobierno2 han
cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades
relacionadas con el
uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas
responsabilidades incluyen
proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables
de factores
econmicos, tales como cambios tecnolgicos o en precios, y
asegurar que la
entidad cumple con la legislacin, la regulacin y las
disposiciones contractuales
1 A lo largo de este Marco Conceptual, los trminos informes
financieros e informacin financiera hacenreferencia a informes
financieros con propsito general e informacin financiera con
propsito general a menosque se indique especficamente otra
cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el trmino gerencia hace
referencia a la gerencia y al rgano degobierno de una entidad a
menos que se indique especficamente otra cosa.
Marco Conceptual
IFRS FoundationA28
-
que le sean aplicables. La informacin sobre el cumplimiento de
la gerencia con
sus responsabilidades es tambin til para las decisiones de
inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho
de aprobar las
acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.
OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales
no pueden requerir que las entidades que informan les
proporcionen
informacin directamente, y deben confiar en los informes
financieros con
propsito general para obtener la mayor parte de la informacin
financiera que
necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios
a quienes se
dirigen los informes financieros con propsito general.
OB6 Sin embargo, los informes financieros con propsito general
no proporcionan ni
pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los
inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos
usuarios necesitan
considerar la informacin pertinente de otras fuentes, por
ejemplo las
condiciones econmicas generales y las expectativas, los sucesos
y la situacin
poltica, y las perspectivas del sector industrial y de la
empresa.
OB7 Los informes financieros con propsito general no estn
diseados para mostrar
el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informacin
para ayudar
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales a
estimar el valor de la entidad que informa.
OB8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de
informacin y
deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El
Consejo, al
desarrollar las normas de informacin financiera, tratar de
proporcionar el
conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del mayor
nmero de
usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades
de informacin
comunes no impide que la entidad que informa incluya informacin
adicional
que sea ms til a un subconjunto particular de usuarios
principales.
OB9 La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada
en informacin
financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no
necesita confiar en
informes financieros con propsito general porque es capaz de
obtener la
informacin financiera que necesita de forma interna.
OB10 Otras partes, tales como los reguladores y el pblico
distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles
los informes
financieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no
estn
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
OB11 En gran medida, los informes financieros se basan en
estimaciones, juicios y
modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco
Conceptual establece losconceptos que subyacen en esas
estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos
son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las
personas encargadas
de preparar los informes financieros. Como en la mayora de las
metas, la visin
del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es
improbable que sealcance en su totalidad, al menos no a corto
plazo, porque lleva tiempo
comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar
transacciones y
otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta
hacia la que dirigir
los esfuerzos si se quiere que la informacin financiera
evolucione para mejorar
su utilidad.
Marco Conceptual
IFRS Foundation A29
-
Informacin sobre los recursos econmicos, losderechos de los
acreedores y los cambios en estos de laentidad que informa
OB12 Los informes financieros con propsito general proporcionan
informacin sobre
la situacin financiera de una entidad que informa, que es
informacin sobre los
recursos econmicos de la entidad y los derechos de los
acreedores contra la
entidad que informa. Los informes financieros tambin
proporcionan
informacin sobre los efectos de las transacciones y otros
sucesos que cambian
los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de una
entidad que
informa. Ambos tipos de informacin proporcionan datos de entrada
tiles a la
hora de tomar decisiones para proporcionar recursos a una
entidad.
Recursos econmicos y derechos de los acreedoresOB13 La
informacin sobre la naturaleza e importes de los recursos econmicos
y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede
ayudar a los
usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras
de esta entidad. Esa
informacin puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y
solvencia de la
entidad que informa, sus necesidades de financiacin adicional y
las
posibilidades de tener xito en obtener esa financiacin. La
informacin sobre
las prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de
acreedores
existentes ayuda a los usuarios a predecir cmo se distribuirn
los flujos de
efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la
entidad que
informa.
OB14 Los diferentes tipos de recursos econmicos afectan de forma
distinta a la
evaluacin de un usuario de las perspectivas de la entidad que
informa sobre los
flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros
proceden
directamente de recursos econmicos existentes, tales como las
cuentas por
cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios
recursos en
combinacin con la produccin y comercializacin de bienes o
servicios a los
clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse
con recursos
econmicos individuales (o derechos de los acreedores), los
usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe
de los recursos
disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que
informa.
Cambios en los recursos econmicos y en los derechosde los
acreedores
OB15 Los cambios en los recursos econmicos y en los derechos de
los acreedores de la
entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa
entidad (vanse
los prrafos OB17 a OB20) y de otros sucesos o transacciones,
tales como la
emisin de deuda o instrumentos de patrimonio (vase el prrafo
OB21). Para
evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de
efectivo futuros de la
entidad que informa, los usuarios necesitan ser capaces de
distinguir entre
ambos cambios.
OB16 La informacin sobre el rendimiento financiero de una
entidad que informa
ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad
ha producido a
partir de sus recursos econmicos. La informacin sobre la
rentabilidad que ha
producido la entidad proporciona un indicador de la medida en
que la gerencia
Marco Conceptual
IFRS FoundationA30
-
ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente
y eficaz de los
recursos de la entidad que informa. La informacin sobre la
variabilidad y
componentes de esa rentabilidad es tambin importante,
especialmente para
evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La
informacin sobre
el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la
medida en que
su gerencia ha cumplido con sus responsabilidades es
habitualmente til para
predecir la rentabilidad futura de los recursos econmicos de la
entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad
deacumulacin (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los
efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en
un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin
sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa
y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para
evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin
nicamente sobre
cobros y pagos del periodo.
OB18 La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad
que informa
durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos
econmicos y los
derechos de los acreedores distintos de los de obtener recursos
adicionales de
forma directa de los inversores y acreedores (vase el prrafo
OB21), es til para
evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar
entradas de
efectivo netas. Esa informacin indica en qu medida la entidad
que informa ha
incrementado sus recursos econmicos disponibles, y de ese modo
su capacidad
para generar entradas de efectivo netas mediante sus
operaciones, en lugar de
obtener recursos adicionales directamente de los inversores y
acreedores.
OB19 La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad
que informa
durante un periodo puede tambin indicar la medida en que sucesos
tales como
los cambios en los precios de mercado o las tasas de inters han
incrementado o
disminuido los recursos econmicos y los derechos de los
acreedores de la
entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo
netas.
Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo
pasadosOB20 La informacin sobre los flujos de efectivo de una
entidad que informa durante
un periodo tambin ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de
la entidad
para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello indica la
forma en que la
entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo
informacin sobre sus
prstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras
distribuciones
de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden
afectar a la liquidez y
solvencia de la entidad. La informacin sobre los flujos de
efectivo ayuda a los
usuarios a comprender las operaciones de una entidad que
informa, a evaluar
sus actividades de inversin y financiacin, determinar su
liquidez y solvencia e
interpretar otra informacin sobre el rendimiento financiero.
Marco Conceptual
IFRS Foundation A31
-
Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de
losacreedores que no proceden del rendimiento financiero
OB21 Los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de
una entidad que
informa pueden cambiar tambin por razones distintas del
rendimiento
financiero, tales como la emisin de ttulos de propiedad
adicionales. La
informa
