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Actualidad y Aplicacin Prctica
Nuevos Formatos de Libros y Registros Contables vinculados a
Asuntos Tributarios (R.S. N 234-2006/SUNAT)Ficha TcnicaAutor : C.P.
Luz Hirache Flores Ttulo : Nuevos Formatos de Libros y Registros
Contables vinculados a Asuntos Tributarios (R.S. N 234-2006/SUNAT)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera Quincena de Julio
2010
UIT, respectivamente; tal es el caso de Registro de Retenciones,
Percepciones, Registro de Costos, Registro de Activos Fijos, etc.
Asimismo, resulta necesario precisar que para los contribuyentes
que deban llevar Contabilidad Simplificada, los nuevos formatos
entraron en vigencia el 01.01.09. Se hace hincapi que la normativa
a desarrollar slo amerita respecto de la informacin mnima que deban
contemplar los libros y registros contables, as como de los
formatos a utilizarse, ms no de la dinmica respecto del llenado de
los libros y registros contables, los mismos que se encuentran
precisados en el art. 33 del Cdigo de Comercio. Esta normativa
contempla las siguientes disposiciones para el tratamiento
tributario de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios: El procedimiento para la autorizacin de los libros y
registros contables. La forma en la cual debern ser llevados
(mensual o anual) Los plazos mximos de atraso. La prdida o
destruccin de los Libros y Registros Contables. Libros y Registros
considerados en la Contabilidad Completa. Informacin mnima y
formato del Libro Diario de Formato Simplificado (vigente a partir
del 2009).
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Art. 38 del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta. Art. 33
del Cdigo de Comercio.
3. Adecuacin de los Nuevos Formatos de Libros y Registros
Contables vinculados a asuntos tributariosLa normativa en mencin
fue publicada el 15.12.06, vigente a partir del 16.12.06, y ha
sufrido postergaciones ao a ao respecto de los Art. 12 y 13
referidos a la Contabilidad Completa (informacin mnima), fue
prorrogada inicialmente hasta el ejercicio 2008 (R.S. N 230-2007/
SUNAT), nuevamente prorrogada para el ejercicio 2009 (R.S. N
239-2008/ SUNAT); se ampla la prrroga hasta el 31.12.09 (R.S. N
017-2009/SUNAT), cuando ya se crea la entrada en vigencia para el
ejercicio 2010 de estos formatos y libros contables, Sunat emite
una nueva prrroga hasta el 30.06.10 (R.S. N 2862009/SUNAT). Siendo
que la adecuacin se realiza a mediados de un ejercicio gravable,
los contribuyentes tienen una gran incertidumbre respecto de cmo
realizar la adecuacin respectiva; pues bien, vamos a plantear
algunos procedimientos a considerar. 3.1. Para los contribuyentes
que lleven Sistema Contable Manual Se sugiere realizar el cierre de
sus libros y registros contables que contengan formatos distintos a
los establecidos en la R.S. N 234-2006/SUNAT, y aperturar los
nuevos libros con los formatos establecidos debidamente legalizados
antes de uso. Para la legalizacin de los nuevos libros, los
contribuyentes debern tener en cuenta el mayor tiempo de atraso
permitido para el llevado de los libros y registros contables,
anexados a la R.S. N 234-2006/ SUNAT; siendo que es requisito
mostrar el ltimo libro utilizado para efectos de la legalizacin del
libro subsiguiente. La adquisicin de estos libros con el formato
preimpreso, sugiere la adquisicin de tantos libros como formatos
contenga el mencionado libro o registro contable. Ejemplo: El Libro
Caja y Bancos contiene 2 formatos, deber adquirir 2 libros: Formato
1.1 => Libro Caja y Bancos Detalle de los Movimientos del
efectivo Formato 1.2 => Libro Caja y Bancos N 210 Primera
Quincena - Julio 2010
1. IntroduccinSiendo que el 01.07.10 entr en vigencia la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, en la que se
establecen los nuevos formatos de los Libros y Registros Contables
vinculados a asuntos tributarios para aquellos contribuyentes
obligados a llevar Contabilidad Completa, resulta necesario la
recapitulacin de la normativa vigente desde el 2007 y prorrogada ao
tras ao. El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
precisa la Contabilidad que los perceptores de Rentas de tercera
categora del Rgimen General1 debern llevar; esta se determina en
base a los Ingresos Brutos Anuales2 obtenidos y a la UIT3, debiendo
llevar como mnimo los siguientes registros:Hasta el 30.09.08
Ingresos Brutos Anuales hasta 100 UIT: - Registro de Ventas e
Ingresos - Registro de Compras - Libro de Inventario y Balances -
Libro Caja y Bancos Contabilidad Simplificada Contabilidad Completa
Desde 01.10.08 hasta la actualidad Ingresos Brutos Anuales hasta
150 UIT: - Registro de Ventas - Registro de Compras - Libro Diario
de Formato Simplificado
2. Marco legalResolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
Nuevos Formatos de Libros y Registro Contables vinculados a asuntos
tributarios. Resolucin de Superintendencia N 230-2007/SUNAT
Prorroga de los Art. 12 y 13 de la R. S. N 234-2006/ SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT Modifican Resolucin
que establece nuevos formatos de libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios. Resolucin de Superintendencia N
017-2009/SUNAT Suspenden temporalmente el art. 13 de la R.S.
N234-2006/SUNATymodificatorias. Decreto Legislativo N 1086 Art. 27
Sustituye primer y segundo prrafo del Art. 65 Ley del IR). Art. 65
de la Ley del TUO del Impuesto a la Renta.
Ingresos Brutos Anuales mayores a 100 UIT: Contabilidad Completa
(Libro Caja y Bancos; Libro de Inventarios y Balances, Libro
Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, registro de Ventas).
Ingresos Brutos Anuales mayores a 150 UIT: Contabilidad Completa
(Libro Caja y Bancos; Libro de Inventarios y Balances, Libro
Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, registro de Ventas).
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A la vez la norma hace precisin que en el caso de encontrarse
obligados, debern llevar otros libros o registros, por parte de los
contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales no superen las 100 UIT
y las 1501 En el Art. 2 del Anexo del Decreto Supremo N
007-2008-TR, publicado el 30.09.2008, Se hace la precisin de la
Contabilidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta a lo
indicado en el Art. 65 de la Ley del TUO del Impuesto a la Renta. 2
IngresosBrutosAnuales;serefiereaaquellosobtenidosenelejercicio
gravableanterior;enelcasodeaquelloscontribuyentesquerecin
inicienactividadeseconmicas;debernpresumirlosingresosque
obtendrneneltranscursodedichoejercicio.(Art.38Reglamento del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta). 3
LaUIT,paradeterminarestelmite,correspondealadelejercicio en
curso.
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I-12
Instituto Pacfico
rea TributariaDetalle de los Movimientos de la cuenta corriente
3.2. Para los contribuyentes que lleven Sistema Contable
Computarizado/ Mecanizado: Los contribuyentes que impriman sus
Libros y Registros Contables en Hojas sueltas o continuas, debern
adecuar mediante el uso de soporte informtico propio o contratado,
los parmetros respecto de los reportes que su Software contable
generan para la impresin de los Libros y Registros contables,
considerando adems si contempla la informacin mnima solicitada en
la R.S. N 234-2006/SUNAT. Por ende, en caso de tener folios an sin
imprimir, podr utilizarlos sin ningn inconveniente hasta agotarlos.
Asimismo, si el contribuyente requieremostrar mayor informacin
adicional a aquella mnima solicitada por la Sunat, podr consignarla
sin perjuicio a lo establecido por la norma.
I
vinculados a asuntos tributariosA partir del ejercicio gravable
2009, en el Per se encuentran vigentes DOS planes contables: Plan
Contable General Revisado (PCGR) - Plan Contable General
Empresarial (PCGE) Respecto del PCGE (Plan contable general
empresarial), ste fue aprobado el 23.10.08 mediante Resolucin CNC N
041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009,
y su uso obligatorio a partir del 2011 (fecha prorrogada por
Resolucin CNC N 042-2009-EF/94), este catlogo de cuentas responde a
las exigencias establecidas por las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIFs, y contempla su aplicacin para todos
los tipos de actividades econmicas que se desarrollen. Resulta
necesario remarcar la diferencia en la estructura de los cdigos de
estos catlogos de cuentas, ya que resultan de mucha importancia
para un adecuado llevado de los Libros y Registros Contables
vinculados a asuntos tributarios y se detalla a continuacin:Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
II. Contenido del registro de las operaciones: 1. Orden
cronolgico o correlativo 2. Legibilidad y Fiabilidad (No debe
contener espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas). 3. Utilizacin del
Plan Contable General vigente 5, o Manual Contable que se encuentre
obligado a llevar. 4. Totalizacin de importes: a) Libros Manuales,
debern totalizar por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable. b) Hojas
sueltas o continuas, la totalizacin se realizar al finalizar el
perodo ejercicio. 5. Registro en Moneda Nacional y en Castellano.
(Salvo excepciones previstas por el Cdigo Tributario Art. 87, Num.
4). Notas: En caso no se realizara operacin alguna en determinado
perodo o ejercicio gravable, se deber
consignarlaleyenda:SINOPERACIONESenelfolio correspondiente.
4. Plan Contable General vigente y su implicancia en los nuevos
formatos de los Libros y Registros ContablesPlan Contable General
Revisado (PCGR) Nivel mnimo: 2 Dgitos Ejemplo: Cuenta: 60 Compras
Nivel mximo: 3 Dgitos Ejemplo: Cuenta : 60 Compras Subcuenta: 604
Compra de Materias Primas
Adicionalmente los Libros y Registros Contables debern contener:
Los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin
que se realicen. Folios originales, no se admite adhesin de hojas o
folios, salvo disposicin legal en contrario. El Libro de
Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo
o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o
su representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o
el Contador Mercantil responsable de su elaboracin.
Nivel mnimo: 2 Dgitos Ejemplo: Cuenta: 60 Compras Nivel mximo: 5
Dgitos Ejemplo: Cuenta: 60 Compras Subcuenta : 609 Costos
vinculados a las compras Divisionaria : 6092 Costos vincul. a las
compras de materias primas Subdivisionaria : 60921 Transporte
Con la aprobacin y vigencia del Nuevo PCGE, la Administracin
Tributaria se vio en necesidad de realizar una modificatoria a la
R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se precisa que los nuevos
formatos de libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios, identifican las cuentas contables segn el Plan
Contable General vigente, los que se mostrarn de manera desagregada
a su mnimo nivel; en caso de ser necesario por requerimientos
normativos se desagregar a su mximo nivel. (R. S. N
239-2009/SUNAT).
se encuentran obligados a llevar, debern contar con la siguiente
informacin4 mnima necesaria:I. Datos de cabecera: - Denominacin del
libro o registro. - Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada. - Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Notas:
Encasodelibrosoregistrosllevadosenformamanual,bastarconincluirestosdatosenelprimerfolio
decadaperodooejercicio. Respecto del Libro de Ingresos y Gastos,
bastar con incluir como datos de cabecera: Denominacin del
librooregistroyPerodooejercicioalquecorrespondelainformacinregistrada.4
Estosrequerimientosnoserndeaplicacinpara: -
LibrodeActasdeunaEIRL(ReguladoporlaLeydelaEIRL.) - Libro de Actas
de la Junta General de Accionistas, Libro de Actas
delDirectorio,LibrodeMatrculadeAcciones(Reguladosporla Ley General
de Sociedades) -
ElLibrodePlanillas(ReguladoporD.S.N001-98-TRynormas
modificatorias)
6. Otros Aspectos a considerar:La oportunidad de la legalizacin
es antes de su USO, y se realizar por notarios o jueces de paz
letrados o jueces de paz, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En el caso de
las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada
por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. La
Constancia de Legalizacin deber contener: a. Nmero de legalizacin
b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social (Deudor
tributario) c. Nmero de RUC; d. Denominacin del libro o registro;
e. Fecha de la incautacin o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que orden la diligencia. f. Nmero de
folios g. Fecha y lugar en que se otorga h. Sello y firma del
notario o juez
5. Forma en que deben ser llevados los Libros y Registro
Contables vinculados a asuntos tributariosEl artculo 6 de la R.S. N
234-2006/ SUNAT y sus modificatorias precisan que los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores
tributariosN 210 Primera Quincena - Julio 2010
5 Hasta diciembre de 2008, slo estaba vigente el PCGR, se
determinabaqueaquellosdeudorestributariosquehubieranobtenidoenel
ejercicioanterioringresosbrutoshasta100UIT,deberndesagregar
aunmximode3dgitos,yenelcasoquesuperasenlas100UIT,
deberndesagregarhasta4dgitos.Estaindicacinfuemodificada por al
vigencia del Plan Contable General Empresarial. El artculo 6,
numeralb.iii)fuemodificadomedianteR.S.N239-2008/SUNAT.
Legalizacin
Actualidad Empresarial
I-13
ILegalizacin del Segundo y siguientes libros a.
Actualidad y Aplicacin PrcticaTratndose de hojas sueltas o
continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario
del libro o registro anterior. b. Tratndose de libros o registros
llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha concluido
con el anterior, mediante la presentacin del libro o registro
concluido o fotocopia legalizada del folio donde conste la
legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro. De
tratarse de libros o registros llevados en forma manual que
hubieran sido incautados por autoridad competente, bastar la
presentacin del documento en el que conste la referida diligencia.
De tratarse de hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser
posible, hasta por un ejercicio gravable. En el caso que el nmero
de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste
podr comprender 2 o ms ejercicios gravables. El empaste deber
efectuarse, como mximo, dentro de los 4 primeros meses del
ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones
contenidas en dichos libros o registros. Asimismo, el empaste
incluye las hojas que hayan sido anuladas Las hojas sueltas o
continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas en el ejercicio, podrn
emplearse para el ejercicio inmediato siguiente. El empaste en
varios tomos, incluir como primera pgina una fotocopia del folio
que contenga la legalizacin del libro o registro al que
corresponde. Se deber comunicar a la Sunat conforme lo establece la
R.S. N 210-2004/SUNAT y modificatorias, y podr optar por: a.
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios con la denominacin o razn social anterior hasta que se
terminen, se deber consignar adicionalmente mediante algn medio
mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominacin
o razn social, sin superponerse a la anterior. b. Aperturar nuevos
libros y registros debidamente legalizados, consignando la nueva
denominacin o razn social, (deber haber cerrado los libros y
registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron
legalizados con la anterior denominacin o razn social). - De ser el
caso que las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deber
comunicarse a la Sunat dentro del plazo de 15 das hbiles. La
comunicacin deber contener: - Detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes - Perodo tributario y/o ejercicio
al que corresponden - Fecha de legalizacin, nmero de legalizacin,
Apellidos y Nombres del Notario o el nmero del Juzgado. - Adjuntar
copia certificada expedida por la autoridad policial de la
denuncia.
el tiempo de atraso permitido para la legalizacin e impresin o
llevado de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios, as como la forma de determinarlos.
Ejemplo:
Registro de Compras
10 das hbiles
Contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Contados desde
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron
las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o
equivalente del efectivo.
Libro Caja y Bancos
3 meses
Empaste de los Libros
Asimismo este Anexo ha sido modificado, mediante la R.S. N
196-2010/Sunat, publicada el 26.06.10; especficamente referido al
plazo mximo de atraso del Libro de Inventarios y Balances y
restaLibro o registro vinculado a asuntos tributarios
blece la obligacin del llevado Registro de Inventario Permanente
en unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Cdigo
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
mximo atraso permitido
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del IR: Tres (3) meses (*) (**) Desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Cambio de Denominacin o Razn Social
3
Libro de inventarios y balances Tratndose de deudores
tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del IR: Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate.
El plazo es de 60 das calendarios para rehacer los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes, contados a partir del da siguiente de ocurrido los
hechos. El deudor tributario podr solicitar de resultar necesario
un plazo mayor, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa
evaluacin 6.
7. Plazo mximo de atraso:Mediante la R.S. N 234-2006/SUNAT se
establece el ANEXO 2, que especifica6
Deverificarselafalsedaddeloshechoscomunicadosporeldeudor
tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta, en aplicacin del numeral 9 del
artculo 64 del Cdigo Tributario.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el
coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta
del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones
que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados
desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn
corresponda. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del
artculo 13(Fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas, cierre o cese definitivo), el plazo mximo de
atraso ser de tres (3) meses computado a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin. b) Al otorgamiento de la
Escritura Pblica de cancelacin de sucursales de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior o de producido el cese de las
actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de
las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en
vigencia de la fusin o escisin o dems formas
de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese
definitivo de la empresa Asimismo, respecto del Registro de
Inventario Permanente en unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado; hasta el 2008, y en aplicacin al artculo 62
del TUO de la Ley del IR y el artculo 35 del Reglamento de la Ley
del IR, aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales del
ejercicio anterior superasen las 1500 UIT, estn obligados a llevar
un sistema de contabilidad de costos, compuesto por: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y
Registro de Inventario Permanente Valorizado. Mediante R.S. N
239-2008/SUNAT, en su artculo 5, establece la excepcin del llevado
del Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, para
aquellos contribuyentes obligados a llevar el Registro de
Inventario Permanente Valorizado. Esta excepcin ha sido eliminada
mediante R.S. N 196-2010/Sunat, publicada el 26.06.10 y vigente a
partir del 27.06.10.N 210 Primera Quincena - Julio 2010
I-14
Plazo para Rehacer los Libros
Prdida o Destruccin por siniestro, asalto y otros
Instituto Pacfico
