Embed Size (px)
DESCRIPTION
OutsourcingYSuRealidadPractica
Citation preview
1
2
PRACTICAS FISCALES INDEBIDAS
LAS PRACTICAS FISCALES
INDEBIDAS
TIENEN QUE VER CON LA
IDIOSINCRACIA NACIONAL ?
ESQUEMAS EN OTROS PAISES
El Servicio de Impuestos Internos – Investigación Criminal (Internal Revenue Service – Criminal Investigation, IRS-CI) ha desarrollado un programa coordinado nacionalmente para combatir estos planes abusivos de impuestos.
Caso Suecia
CASO SUECO
País que tiene la mas alta presión fiscal casi un 51 % y por lo tanto el mas alto cumplimiento voluntario, y basada en los impuestos progresivos, por lo que tiene un ST justo.
La mejor redistribución del ingreso a través de una política transparente de asignación del gasto público. Además tiene una población con una «alta moral fiscal».
Los suecos eran cumplidores del ISR por las rentas del trabajo (relación de dependencia y autónomos), pero no de las rentas financieras.
CASO SUECO
Cuando se estableció el cruzamiento de datos, los suecos empezaron a autodeclarar vertiginosamente las rentas financieras que tenían en sus declaraciones juradas conjuntamente con las rentas del trabajo personal.
En un año, las autoridades suecas vieron que otra vez dejaban de declarar las rentas financieras y fue cuando se liberalizó el mercado de capitales y ante la globalización, los suecos colocaban sus ahorros en paraísos fiscales europeos (Lichtenstein, Luxemburgo, etc.).
CASO SUECO
Es decir, estando las demás variables perfectas, el caso sueco demostró, que cuando el contribuyente sintió que no había control sobre una renta no la declaraba, pero declaraba la otra, en un país con una inmodificable política de transparencia del gasto público.
DECLARACION DE SEUL FORO DE
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS OCDE (FTA)
Preocupación de gobiernos miembros de OCDE, en relación con los contribuyentes. La minimización del impuesto (planeación fiscal) tiene una larga historia, pero en las últimas décadas ha tomado una gran relevancia. Esquemas fiscales agresivos. Auge de INTERMEDIARIOS FISCALES, (Contadores, Abogados, Consultorías).
En México diversos intermediarios fiscales ofrecen
esquemas que consisten en simular figuras
jurídicas, con el único propósito de evadir el pago de
las contribuciones de seguridad social derivadas de
una relación laboral, así como omitir el entero de
retenciones por salarios.
Dentro de los contribuyentes que han utilizado los
esquemas de evasión, se encuentran clubes de
futbol, constructoras, empresas hoteleras,
industriales y de servicios de todos los sectores de
la economía.
Introducción
9
Se estima que la utilización de estos esquemas
han afectado alrededor de 230,000 trabajadores
que se han visto desprovistos de las
prestaciones de seguridad social que por ley
tienen derecho a recibir, como son atención
médica, pensiones de cesantía y vejez,
guarderías para sus hijos, etc.
Introducción
10
Dentro de los principales esquemas detectados
destaca el uso de las siguientes figuras:
1. Sociedades Cooperativas.
2. Sociedades en Nombre Colectivo
3. Sindicatos.
4. Empresas Integradoras.
5. Sociedades Civiles Particulares.
Introducción
11
Esquema de Operación.
Contrata a
Normal Con Planeación
Persona
Moral Trabajadores
Paga sueldos, salarios
Realizan trabajo
La Persona Moral realiza lo siguiente:
a) Registro de los trabajadores ante Servicio de
Administración Tributaria, Instituto Mexicano del
Seguro Social, Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores.
b) Pago de las aportaciones al IMSS e INFONAVIT.
c) Pago de prestaciones (vacaciones, aguinaldo, etc.).
d) El cálculo y pago de los impuestos (2% sobre nómina),
finiquitos y liquidaciones.
e) Pago de Participación de los Trabajadores en las Utilidades.
f) Retención y entero de contribuciones.
Persona Moral
Sociedad simulada
• Sociedad Cooperativa
• Sociedad en Nombre Colectivo
• Sociedad Civil Particular
Socios
Factura servicios
Paga por servicios
Solicita servicios vía contratos
Paga a los
socios Prestan
servicios
Con el esquema se evade el pago de:
a) Impuestos federales y locales.
b) Cuotas obrero patronales.
c) Aportaciones de vivienda.
d) Reparto de utilidades.
12
SOCIEDADES COOPERATIVAS.
Un despacho de asesores “constituye”, en papel, una sociedad
cooperativa, la cual carece de infraestructura, activos y personal.
El despacho ofrece a las empresas transferir su planta laboral a la
sociedad cooperativa, en la cual los trabajadores son considerados como
socios cooperativistas.
Los supuestos socios, siguen laborando en las instalaciones de la
empresa (mismos horarios, reglamentos y funciones) y reciben por sus
servicios pagos por concepto de previsión social, los cuales las
sociedades cooperativas consideran indebidamente deducibles.
La sociedad cooperativa factura por la prestación de servicios a la
empresa (antes patrón), quien deduce el pago efectuado a la cooperativa.
13
Esquemas de Evasión.
Clientes Sociedades Cooperativas
Contrato de prestación de servicios
Actas constitutivas
Paga por servicios
Deduce el gasto
Requisitos de las deducciones
(cheque nominativo, comprobante,
etc.)
Realizar compulsa ( forma de pago)
Oficio IMSS
Ingresos Acumulables - - Deducciones autorizadas
* Previsión social
* Anticipo s y rendimientos
* Otras
Resultado Fiscal
Recibos
Socios
Anticipos y rendimientos a PF
Fondos Sociales a PF
a) Verificar la retención y el entero de
ISR Art. 110 LISR
b) En los estados de cuenta bancarios
verificar salidas de $ en efectivo a
socios (Realizar compulsas)
SAT
Descripción del esquema
Sociedad Cooperativa.
14
Sociedad en Nombre Colectivo (S en NC), Sociedad en Comandita Simple (S en CS),
Sociedad Civil Particular (SCP), Sociedad Civil Universal (SCU).
Los asesores prestan servicios de suministro de personal, incorporando a los trabajadores,
directivos o accionistas de sus clientes como socios industriales de la Sociedad en Nombre
Colectivo o de la Sociedad Civil Particular del estado de Yucatán, a quienes les realizan
pagos por concepto de alimentos mismos que esta persona moral indebidamente hace
deducibles, disminuyendo o eliminando su base gravable y con esto evita el pago de
impuestos.
Por otro lado, los socios industriales (personas físicas) no pagan impuestos sobre los
recursos recibidos por concepto de alimentos, porque indebidamente se considera que los
señalados alimentos están en el supuesto de exención de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
Es importante destacar que estas sociedades se rigen por el Código Civil del Estado de
Yucatán, el cual estipula que podrán realizarse pagos a los socios industriales por concepto
de alimentos.
15
Esquemas de Evasión.
Sociedad en Nombre Colectivo (S en NC), Sociedad en Comandita Simple (S en CS)
Sociedad Civil Particular (SCP), Sociedad Civil Universal (SCU)
16
La autoridad determina:
• Simulación de operaciones entre las S en NC, SCP, SCS y la PM
• Deducción improcedente de los gastos por concepto de alimentos, en virtud de que estos gastos no se encuentran contemplados en el artículo 29 de la Ley del ISR
• Retención a los pagos realizados a los socios (dividendos)
• No aplica la exención para los socios que establece la fracción XXII del art. 109 de la LISR
(aplicación supletoria art. 308 Código Civil Federal y Art. 1841 Código Civil de Yucatán)
Persona Moral Sociedad en Nombre Colectivo
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad Civil Particular
Paga por servicios
Paga por concepto de
alimentos
Autoridad
Factura servicios
Solicita servicios vía contratos
La S en NC, SCS, SCP
• Deducen el pago de alimentos
• Reporta en su declaración:
• Utilidad mínima
• Pérdida Fiscal
• Ceros
Los socios industriales
• No acumulan el ingreso
recibido por los alimentos
La PM
• Evade retenciones por
concepto de sueldos,
salarios, honorarios o
dividendos otorgados a los
socios
• Acredita el IVA
• Deduce el gasto
1
3
2
4
5
6 7
9 Inyectan recursos vía
aportaciones de capital 8
Descripción del esquema
Accionistas Socios
industriales
EMPRESAS INTEGRADORAS
Con la finalidad de evitar que las empresas tengan operaciones directamente con una
sociedad cooperativa, los asesores ofrecen a sus clientes facturar los servicios de personal
a través de una Sociedad Anónima, que tiene el carácter de empresa integradora y que
opera entre la sociedad cooperativa y la empresa.
La integradora agrupa, a su vez, a sociedades cooperativas, sociedades en nombre
colectivo, sociedades de solidaridad social, que tienen el carácter de empresas integradas
y que son las personas morales a las que se transfiere (en papel) a los trabajadores.
Cabe destacar que ni la integradora ni sus integradas pagan los impuestos
correspondientes de sus operaciones.
17
Esquemas de Evasión.
18
Empresas Integradoras
Clientes Empresas
Integradoras
(Facturadoras)
a) Paga por servicios
b) Deduce el gasto
Requisitos de las
deducciones
(cheque nominativo,
comprobante, etc.)
Realizar compulsa
( forma de pago)
Empresas
Integradas
Sociedades
Cooperativas
Sociedades en
nombre
Colectivo
a) Pago a los socios
industriales por
concepto de
alimentos no se
consideran
deducibles.
a) Previsión Social no
deducible.
b) Retención de ISR a
anticipos y
rendimientos
otorgados a los socios.
a) Inscripción al Registro Nacional
de Empresas Integradoras. Art.80
LISR
b) Tributan en el Régimen
Simplificado art. 79 LISR
c) Convenios realizados con las
empresas integradas para
realizar operaciones de compra
y de venta.
d) Listado de las operaciones
realizadas a nombre y por cuenta
de sus integradas.
e) Presenten F30 Anexo 6
Art 84 LISR
Incorpora sus trabajadores a
Descripción del esquema
Esquemas de evasión
SINDICATOS
Los asesores ofrecen a sus clientes servicios de personal trasladando a sus trabajadores a
los sindicatos bajo el siguiente argumento: “El sindicato es una persona moral que no
requiere llevar contabilidad para efectos fiscales, se registra ante el fisco, pero no le
pueden hacer auditoría, porque no tiene obligación de presentar declaraciones. El sindicato
puede dar a sus sindicalizados previsión social sin límite y no es sujeto a revisión por
Hacienda.”
Los sindicatos prestan servicios a personas distintas de sus miembros o agremiados.
19
Esquemas de evasión
SINDICATOS
Dichas operaciones se encuentran amparadas con facturas, que los clientes deducen, a
pesar de que no tienen la obligación de expedir comprobantes fiscales por su naturaleza.
Sin embargo, los gremios no realizan el pago del Impuesto Sobre la Renta causado por
estos ingresos.
Los clientes efectúan las aportaciones patronales convenidas en un contrato colectivo, que
posteriormente serán entregadas a los trabajadores para compensar el salario mínimo con
el que están registrados en las empresas.
20
Sindicatos
• La empresa deduce el gasto.
• No se genera retención de ISR por
concepto de sueldos.
Artículo 369 (LFT).- El registro
del sindicato podrá cancelarse
únicamente:
II. Por dejar de tener los
requisitos legales.
Artículo 378 (LFT).- Queda
prohibido a los sindicatos:
II. Ejercer la profesión de
comerciantes con ánimo de
lucro.
Sin obligación de llevar
contabilidad. Casos:
Nueva creación:
Sindicato contrata
trabajadores.
En operación:
Trasladan a un
sindicato la planta
laboral.
Trabajadores
• Salario mínimo
(exento de ISR)
• Fondos
sindicales
Factura cuotas sindicales
o servicios
Paga con cheque/
transferencia
Solicita servicios vía
contrato
Prestan
servicios
Sindicato
20 o más
trabajadores
Cuota
Sindical
Empresa
Sindicato de prestación de servicios
21
Con el propósito de combatir la utilización de los esquemas abusivos de sustitución laboral, se han emitido actos de fiscalización dirigidos, tanto a los asesores que ofrecen las planeaciones, como a sus clientes, socios y/o trabajadores, sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo, empresa integradoras y sindicatos.
Acciones Realizadas
Los resultados de los actos practicados a nivel nacional, a la fecha son los siguientes:
SITUACIÓN No. DE REVISIONES Por iniciar 2,062 En proceso 218 Cartas invitación 1,972 Terminadas 718 Total 4,970
Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral
Cifras reportadas (miles de pesos)
El rendimiento por acto terminado asciende a $0.98 millones de pesos.
Con el objeto de generar una mayor presencia fiscal, se han emitido 1,972 cartas
invitando, tanto a cooperativas, como a sus clientes a corregir su situación fiscal.
Así mismo, se tienen por iniciar 2,062 actos de fiscalización.
Concepto Importe (Miles de pesos)
Cobrado 701,478
Créditos fiscales (liquidaciones) 24’962,170
Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral
Juicios Los TCC han resuelto de fondo a favor de la autoridad, es decir, las sentencias son en el sentido de considerar que los pagos realizados por el supuesto concepto de previsión social a socios cooperativistas, deben estar amparados con la documentación comprobatoria que soporte que se trata de una verdadera previsión social, y como en el caso de estos esquemas lo único que se acredita es la entrega de dinero a los trabajadores, se resolvió que los pagos están sujetos a retención conforme al artículo 110 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En materia de alimentos, las sentencias definitivas han sido a favor de la autoridad.
Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral
En materia de alimentos, se han dictado veintinueve
sentencias en la Sala Regional del Golfo Norte del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de
las cuales en veinticinco declaró la nulidad de las
resoluciones emitidas por la Administración Central de
Fiscalización Estratégica (ACFE).
Todas y cada una de esas veinticinco fueron impugnadas
vía recurso de revisión fiscal por la Administración Local
Jurídica de Ciudad Victoria, en las cuales tanto el
Primero y Segundo Tribunales Colegiados en Materias
Administrativa y Civil del Decimonoveno Circuito, con
residencia en Ciudad Victoria, Resolvieron fundados los
recursos planteados.
25
Acciones Realizadas.
Juicios.
Se ha establecido una coordinación entre el Servicio de
Administración Tributaria, el Instituto Mexicano del Seguro
Social, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, y el
Instituto Nacional de la Vivienda de los Trabajadores, cuyo
propósito es generar actos de fiscalización conjuntos para
generar una mayor percepción de riesgo en los
contribuyentes, en la utilización de estos esquemas.
Grupo de Auditoría Estratégico
26
Acciones Realizadas.
Se han realizado operativos en los domicilios de los
principales despachos que ofrecen estos esquemas de
evasión.
El objetivo de los actos de fiscalización fue el de
realizar un recorrido físico en las instalaciones a del
contribuyente para obtener información de los clientes
que han utilizado el esquema y en general datos que
permitieran conocer las personas que están
involucradas en estos ilícitos.
27
Acciones Realizadas.
Se han enviado Cartas Invitación a clientes de estos
despachos que han utilizado los esquemas de evasión
ofrecidos por ellos.
Como resultado de estas acciones se ha tenido
acercamiento de los asesores para corregir su
situación fiscal.
Asimismo, se reportan autocorrecciones de diversos
clientes que han enterado el importe de las
retenciones que habían dejado de realizar con motivo
de la relación laboral con sus trabajadores.
28
Acciones Realizadas.
29
