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PLANIFICACIÓN
DE LA AUDITORÍA
Lic. Francisco D. Lovos Turcios
Contador Público – Inscripción No. 5147
GESTIONES PRELIMINARES
Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de la entidad, dueños, administración y operaciones de la entidad que va ser auditada, y consideraría si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría.
Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría información adicional y más detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendría el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría, esa información sería evaluada y actualizada y se obtendría más información
DEFINICION DE
PLANIFICACION
¨Planificación¨ significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditoría. El auditor
planea desempeñar la auditoría en manera
eficiente y oportuna
PROPOSITO DE LA
PLANIFICACIÓN (NIA 300)
El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
Planificación de una auditoría de estados
financieros.
El auditor deberá planear el trabajo de
auditoría de modo que la auditoría sea
desempeñada en una manera efectiva.
PLANIFICACIÓN DEL
TRABAJO
AYUDA:
A asegurar que se presta atención adecuada a
áreas importantes de la auditoría,
Que los problemas potenciales son identificados
Que el trabajo es completado en forma expedita.
A la apropiada asignación de trabajo al Equipo
de auditoria
Una adecuada coordinación de especialistas
hecho por otros auditores y expertos.
ETAPAS DE LA
PLANIFICACIÓN
Conocimiento del Negocio y entendimiento de la entidad (secciones 310 y 315)
Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control
Interno (sección 400)
Riesgo e importancia Relativa (sección 320)
Definición de Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los
procedimientos.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
Otros aspectos del proceso de auditoria.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El auditor puede obtener un conocimiento de la entidad de un número de fuentes. Por ejemplo:
Factores económicos generales que afectan al negocio como son:
– Sector económico a la que pertenece la entidad
– Nivel general de la actividad económica (crecimiento, decrecimiento)
– Disponibilidad financiera y de financiamiento.
– Políticas gubernamentales: beneficios fiscales, exenciones, etc.
– Impuestos que gravan la actividad económica.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Condiciones importantes que afectan el negocio del contribuyente.
– El mercado donde opera
– Actividad cíclica o por temporada del negocio
– Operaciones en reducción o en expansión
– Condiciones adversas (baja o subida de precios)
– Prácticas y problemas contables
– Prácticas específicas relativas a contratos de trabajo, sistemas contables aplicados.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Características generales de importancia de la
entidad. Estructura administrativa de la empresa.
Socios, beneficiarios y partes relacionadas locales y extranjeras.
Estructura del capital de la empresa
Estructura organizacional de la empresa
Planes estratégicos de la administración
Adquisiciones, fusiones o transformaciones recientes
Fuentes de financiamiento
Conocimiento de personal clave en la empresa.
Auditoría Interna y/o Contraloría.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Actividad económica de la entidad
Naturaleza de los negocios desarrollados. (Servicios, Comercio o Industria)
Ubicación de oficinas administrativas, fabricas, salas de ventas y bodegas.
Número de empleados, contratos y prestaciones.
Línea de productos o servicios que vende, contratos, clientes importantes y forma de comercialización local, exportaciones y otros.
Proveedores importantes de bienes y servicios, contratos e importaciones.
Tipos de inventarios que manejan.
Franquicias, licencias y patentes.
Gastos operativos de la empresa
Estructura de préstamos y formas de pago.
Legislación y reglamentos que afectan en forma importante al negocio
DESCRIPCION DEL
DIAGRAMA DE FLUJO
DE OPERACIONES
GUIA DE
ENTREVISTA
INICIAL
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Desempeño financiero y tributario
Tendencias financieras recientes
Tendencia de contribución fiscal
Las principales fuentes de ingresos del contribuyente. Generación y control de estos.
Proceso de facturación.
Método de valuación de inventarios.
Sistema de control de inventarios.
Políticas de créditos y cobros.
Participación en licitaciones, contratos, convenios, etc.
Conocer como se ha comportado el sector o industria en la economía, si hubo crecimiento o no, es decir, tener conocimiento de las variables económicas que puedan incidir en la actividad de negocio; también considerar los eventos políticos, que puedan afectar en forma positiva o negativa la actividad de la empresa.
En suma todo aquello que de alguna forma incida en la actividad económica del contribuyente.
ANALISIS
FINANCIERO Y
TRIBUTARIO
SISTEMA DE CONTABILIDAD Y
CONTROL INTERNO (NIA 400)
El auditor deberá obtener una
comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditoría y
desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
Es una serie de tareas y registros de una
entidad por medio de las que se procesan
transacciones como un medio de mantener
registros financieros. Dichos sistemas
identifican, reunen, analizan, calculan,
clasifican, registran, resumen e informan
transacciones y otros eventos.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
Describe entre otros:
Libros legales Utilizados para el registro de las diferentes transacciones económicas.
Forma de llevar la contabilidad,
Sistema utilizado para registro de los inventarios.
Método de valuación de los inventarios.
Frecuencia con la que practica los inventarios físicos
Método de depreciación de Propiedad Planta y Equipo
Registro para el control del IVA
Lleva archivos especial para los documentos emitidos o recibidos del IVA.
POLITICAS
CONTABLES
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Significa “Todas las politicas y procedimientos (Controles Internos) adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr objetivos de la administración.”
El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:
Ambiente de control y
Procedimientos de control
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
AMBIENTE DE CONTROL:
El auditor debería obtener una comprensión del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditoría. El auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de control.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
METODOS PARA EVALUAR CONTROL INTERNO:
a) METODO DESCRIPTIVO ( Narrativo, entrevista)
Es la narración escrita de los procesos implementados para ejecutar las actividades en las unidades que integran la empresa, que comprenden: las funciones, métodos, procedimientos y procesos. Este método se ejecuta a través de la observación, entrevistas y se basa en la experiencia y criterio del auditor tributario.
En la entrevista, el auditor fiscal aborda con el personal de la entidad, puntos relacionados con la investigación. El objetivo del Auditor cuando realiza una entrevista es obtener pistas y evidencia de interés fiscal.
b) METODO DE CUESTIONARIO (Memorando).
Comprende la elaboración previa de preguntas, dirigidas a conocer las funciones, métodos, procedimientos y procesos de las actividades del contribuyente.
La evaluación del Control interno aportara elementos útiles para el diseñó de los procedimientos de auditoria, así como para el alcance de los mismos.
CUESTIONARIO
DE CONTROL
INTERNO
RIESGO DE IMPORTANCIA
RELATIVA
La información es de importancia relativa
si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea.
RIESGO DE AUDITORIA
Es el riesgo que el auditor atribuye a una
opinión de auditoría inapropiada cuando
los estados financieros están representados
en forma sustancialmente errónea. El
riesgo de auditoría tiene tres componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de detección.
RIESGO DE AUDITORIA
Una vez realizado el análisis preliminar, el
estudio y la evaluación del control interno, el Auditor Fiscal dispone de elementos que le permitirán evaluar el riesgo de auditoria, cuyos niveles pueden ser alto, medio y bajo, y representan la posibilidad que el auditor emita un informe de auditoria en el que establezca que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones tributarias, pudiendo ser esta una conclusión errónea o inapropiada.
RIESGO DE AUDITORIA
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA:
a) Riesgo Inherente.
Es la posibilidad de que el contribuyente no cumpla sus obligaciones tributarias, lo cual puede ocurrir por información, registros y documentos que contengan errores, irregularidades o se encuentren incompletos y no ser prevenido ni detectado oportunamente por sus propios controles.
b) Riesgo de Control
Proviene del proceso de evaluar la efectividad de los procedimientos y políticas de la estructura del control interno del contribuyente, para detectar errores o irregularidades en la información de tipo contable-financiero, que sirve de base para la elaboración de las declaraciones Tributarias; esto indica que cuando existan fallas de control interno en ciertas áreas, habrá un riesgo de control alto, a manera de ejemplo la falta de control de los desperdicios en una empresa industrial, traslados de mercancías de un establecimiento a otro, traslados de mercancías a compañías afiliadas o relacionadas, circunstancias que pueden significar potenciales omisiones y/o deducciones indebidas en las declaraciones tributarias del contribuyente.
RIESGO DE AUDITORIA
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA:
c) Riesgo de Detección
Es el que asume el auditor tributario durante el
desarrollo de los procedimientos de auditoria de no
detectar las representaciones erróneas que puedan existir
en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, así
como en información, registros y documentos que
contengan errores e irregularidades o se encuentren
incompletos que hayan incidido en la elaboración de las
declaraciones Tributarias.
INTERRELACION DE LOS COMPONENTES DEL
RIESGO DE AUDITORIA
La evaluación del auditor del riesgo es:
RIESGO DE
CONTROL Alta Media Baja
La evaluación del
Auditor del RIESGO
INHERENTE
Alta Lo más baja Más baja Media
Media Más baja Media Más alta
Baja Media Más alta Lo más alta
Las áreas sombreadas se refieren al RIESGO DE DETECCION
INTERRELACION DE LOS COMPONENTES DEL
RIESGO DE AUDITORIA
Lo indicado con color amarillo en la tabla anterior se refiere al riesgo de detección.
Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de detección necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
AREAS CRITICAS Las áreas críticas de interés fiscal son aquellas que resultan del
análisis Financiero- Tributario a los diferentes componentes que
tienen incidencia tributaria, así como del estudio y evaluación del
control interno, antecedentes fiscales que se tengan de dictámenes
fiscales si existieren, los cuales pueden complementarse a través
de la observación y verificación de la operatividad del
contribuyente.
Cabe aclarar que en el desarrollo de la auditoria pueden
identificarse nuevas áreas críticas a las determinadas inicialmente.
La identificación de áreas criticas, servirá al auditor para definir
procedimientos básicos de auditoria cuyo alcance y oportunidad
dependerá de cada caso en particular.
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINAR
La elaboración de la planilla de decisiones preliminares, refleja el
resultado inicial de las decisiones tomadas por el auditor en la
identificación de las áreas críticas y los diferentes procedimientos de
auditoría a ejecutar.
Es un documento elaborado por el auditor en el cual se presenta de
manera resumida la Planificación de la auditoria a realizar, conteniendo
entre otros elementos los siguientes: áreas críticas identificadas en
cuentas y componentes, factores de riesgo por área o ciclo económico,
ponderación de riesgo (alto, medio y bajo), procedimientos de la
auditoría a ejecutar, así como el alcance de los procedimientos de
auditoría y tamaño de la muestra. Dicho documento además de
utilizarse como una guía para el auditor, puede ser utilizado como un
parámetro de comparación para evaluar el cumplimiento de lo
planificado respecto a lo ejecutado.
PLANILLA DE DECISIONES
PRELIMINAR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES CONTRIBUYENTE: _____________________________________________________________________
N.I.T.: _____________________________________________________________________
N.R.C: _____________________________________________________________________
IMPUESTO: _____________________________________________________________________
EJERCICIO: _____________________________________________________________________
CUENTA,
COMPONENTE
O RUBRO
SALDOS AL FACTORES DE
RIESGO
PONDE-
RACION
DE
RIESGO
PROCEDIMIEN-
TOS DE
AUDITORIA POR
FACTORES DE
RIESGO
CONSIDERA-
CIONES
SOBRE
ALCANCE
DETALLE DE
CUENTA
COMPONENTE
O RUBRO A
FISCALIZAR
VALORES DE
LA
DECLARACION,
ESTADOS
FINANCIEROS
U OTRA
FUENTE DE
INFORMACION
DESCRIPCION
DEL RIESGO
POR CUENTA,
COMPONENTE
O RUBRO
ALTO
MEDIO
BAJO
PROCEDIMIEN-
TOS APLICA-
BLES POR
CUENTA
COMPONENTE O
RUBRO
ESTABLECER
EL ALCANCE
EN
PORCENTAJE,
TIEMPO O
CLASE DE
MUESTRA
PLANILLA DE
DECISIONES
PROGRAMA DE AUDITORIA
Un programa de auditoría expone la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos de auditoría planeados. El
programa sirve como un conjunto de instrucciones para los
auxiliares involucrados en el trabajo y como medio para
controlar su ejecución.
PROGRAMA
DE AUDITORIA
