Practica fiscal 403

E DITORIALDespus de varios das de debate y negociacin, los integrantes de la ComisinPermanente del Congreso de la Unin lograron ponerse de acuerdo para convocar unperiodo extraordinario de sesiones en ambas cma ras de la LIX Legislatura, el cual seinstal el pasado 21 de junio, sin que haya una fecha especfica para su con clu sin.

Al res pec to, en la agen da se acor da ron doce te mas, en tre los cua les des ta can las ob -ser va cio nes al Pre su pues to de Egre sos de la Fe de ra cin para 2005, el Pro yec to de Leyde Pre su pues to y Res pon sa bi li dad Ha cen da ria, re for mas a la Ley del Ser vi cio Pro fe sio nal de Ca rre ra en la Admi nis tra cin P bli ca Fe de ral, el nue vo r gi men fis cal de Pe tr leos Me -xi ca nos, as como la Ley de Ampa ro y re for mas cons ti tu cio na les y le ga les so bre la or ga ni -za cin y el fun cio na mien to del Con gre so de la Unin.

Sin em bar go, la fal ta de acuer dos po l ti cos y de dic t me nes de la ma yo ra de los te mas pac ta dos para su dis cu sin han originado un cli ma de in cer ti dum bre, cu yos al can ces seper fi lan muy li mi ta dos.

Por otro lado, en el pe rio do or di na rio de se sio nes que con clu y el pa sa do 30 de abril,el Con gre so de la Unin apro b la nue va Ley Fe de ral de los De re chos del Con tri bu yen te y la Ley Org ni ca de la Pro cu ra du ra de la De fen sa del Con tri bu yen te, las cua les pre ten denper mi tir el fun cio na mien to del om buds man fis cal y es ta ble cer los de re chos de los con tri -bu yen tes.

En este caso, a la fe cha, el Eje cu ti vo no las ha pu bli ca do, de bi do a que exis ten al gu nasdi fe ren cias en tre la Se cre ta ra de Ha cien da y Cr di to P bli co y la Con se je ra Ju r di ca de laPre si den cia de la Re p bli ca, por lo que est en duda si el mar co le gal de la Pro cu ra du ra dela De fen sa del Con tri bu yen te ser pro mul ga do o de vuel to al Con gre so de la Unin con ob -ser va cio nes. Ante esta si tua cin, al gu nos es pe cia lis tas la men ta ron el re tra so, dado que aslos con tri bu yen tes po dran re cu pe rar la es pe ran za y con fian za en las ins ti tu cio nes.

Como es de esperar, las di fi cul ta des para al can zar un con sen so, no slo en tre los di ver -sos gru pos par la men ta rios, sino en tre los po de res Eje cu ti vo y Le gis la ti vo, ha ge ne ra do uncli ma de in cer ti dum bre, des con fian za y de sa lien to, prin ci pal men te en el sec tor eco n mi coy po l ti co. Por ello, slo nos res ta es pe rar que los le gis la do res tra ba jen con com pro mi so y res pon sa bi li dad so cial para lo grar un avan ce en la apro ba cin de los di ver sos te mas pordis cu tir en el ac tual pe rio do ex traor di na rio de se sio nes.

TALLER DE PRACTICAS

Solicite la devolucin de sus saldos a favor y pagos efectuadosindebidamente!

6 Marco terico A18

6 Casos prcticos

5 So li ci tud de de vo lu cin de un sal do a fa vor del ISR anualde una per so na f si ca A28

5 So li ci tud de de vo lu cin de un pago de lo in de bi do A31

Respuesta a las prin ci pa les pre gun tas relacionadas con elrgimen de suel dos y sa la riospara 2005 A36

Ya se pre pa r para so li ci tar la dis mi nu cin de pa gos pro vi sio na les de ISR e IA? A44

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Consulte el estatus de la de vo lu cin au to m ti ca de lossaldos a favor de ISR de 2004 A47

La SCJN de ter mi na que la re gu la cin para la de duc cin in me dia ta no trans gre de losprin ci pios tri bu ta rios de equi dady legalidad A49

La SCJN or de na apla zar la re so lu cin de los am pa ros en re vi sin rela cio na dos conel cos to de lo vendido A50

Se pu bli ca la Pri me ra Re so lu cinde mo di fi ca cio nes a la Re so lu cinMis ce l nea Fis cal para 2005-2006 A50

Se gana jui cio en con tra delim pues to so bre lo te ras, ri fas, sor teos y con cur sos en el DF A51

Se publican en el Se ma na rio Ju di cialde la Fe de ra cin y su Gaceta te siscomentadas en esta re vis ta A51

Impues to so bre ad qui si cin dein mue bles en el DF, al de jar a vo lun tad de la au to ri dad la de fi ni cin y deter mi na cin de subase se vul ne ra el prin ci pio delegalidad tributaria A52

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Va lua cin de los in gre sosen bie nes A53

De cla ra cin com ple men ta ria, cuan do se opta por pa gar enpar cia li da des el ISR anual deuna per so na fsica A53

De ben pre sen tar pa gos pro vi sio na les de IA las per so nasf si cas arrendadoras que es tnexen tas de rea li zar pa gosprovisionales de ISR? A54

De ben pre sen tar se en ce roslas de cla ra cio nes de ISR antelas en ti da des fe de ra ti vas, delos con tri bu yen tes que du ran te2005 no han percibido ingresos? A54

TESIS SELECTAS

Los ar tcu los 1o.-B y 18 de la Leydel IVA no trans gre den el prin ci piode le ga li dad, al ha cer re fe ren cia a cual quier otro concepto.Tesis de la SCJN A58

CONTRIBUCIONES LOCALES

Dis tri to Fe de ral

6 Con do na cin de mul tas, re car gosy gas tos de eje cu cin en pa gospor im pues to pre dial y de re chospor el su mi nis tro de aguaen el DF A60

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

Personas morales. Julio de 2005 A62

Personas fsicas. Julio de 2005 A63

INDICADORES A66

DE ULTIMA HORA

Primera Re so lu cin demo di fi ca cio nes a la Re so lu cinMis ce l nea Fis cal para 2005-2006 A87

Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

EDITORIAL A2

SINTESIS EJECUTIVA A14

5002 OI

LUJ

AN

EC

ED .

A1 304 O

RE

MU

N V

X O

A

CO

DINET

NO

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

For ma li da des en la ce le bra cin de asam bleas or di na riasy ex traor di na rias en las so cie da des annimas B1


Se otor gan nue vas fa cul ta des al IMPI y se es ta ble ce el pro ce di mien to para ob te ner la de cla ra to ria de no to rie dad y fama de una marca B10

Ve ri fi ca cin y vi gi lan cia de las ga so li ne ras por par te de la Pro feco al removerse NOM de emergencia B10

COMERCIO EXTERIOR

TALLER DE PRACTICAS

Co noz ca to do lo re la cio na do con los cu pos de impor ta cin o expor ta cin B12

INDICADORES B16

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

6 El con tra to in di vi dual y la re la cin de tra ba jo C1


6 Jor na da la bo ral de los tra ba ja do res me no res de edad C8

TESIS SELECTAS

6 Responsabilidad solidaria alcontratar trabajadores mediante empresas outsourcingde personal C9

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

Re cuer de que en ju lio cam bian los l mi tes m xi mos de co ti za cin y apor ta cin para el IMSS e Info na vit C11


Se da a co no cer el for ma to de re la cin de re gis tros pa tro na les a uni fi car C15

Otras mo da li da des deac ce so al Pro gra ma de apo yo Info na vit C15

CALENDARIO C16

INDICADORES C19


Di ver sos juz ga dos de Dis tri to con ce den el am pa ro en con tra del cos to de lo ven di do. Co noz ca los prin ci pa les ar gu men tos D16 Intro duc cin D16 Ante ce den tes D16 Cri te rios que con si de raron

que el jui cio de ampa ro es pro ce den te D46 Cri te rios por los cua les

se con si de raron in cons ti tu cio nales las dis po si cio nes re fe ren tes al cos to de lo vendido D86 Efec tos de la con ce sin

del am pa ro D9

DIRECTORIO

Direccin y Responsabilidad Editorial CP Leticia Marcos Zepeda

Consejo Editorial CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun

Editores Fiscal-Contables CP Blanca Celia Cruz Paz CP Evelia Vargas Salinas CP Juan Carlos Victorio Domnguez CP Araceli Paz Gonzlez CP Eduardo Marroqun Pineda CP Claudia Irene Garca Muoz CP Patricia Melina Marn Ramrez CP Hjasnytyn Fidel Cabrera Martnez CP Anabel Cano Ruiz

Editores en Comercio Exterior Lic. Federico Carballo Chvez Lic. Rafael Gonzlez Bez Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

Editores en Laboral y de Seguridad Social CP Ma. Cristina Badillo Arellanos LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes LAI Elia Zepeda Mendoza

Editores en Jurdico-Fiscal Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Apoyo Editorial CP Mnica Esteva Cadena CP Omar Hernndez Trejo

Composicin y Formacin Nancy E. Gonzlez Lugo Liliana Cano Garca

Correccin de Estilo Jos Luis Mrquez Nez Lic Alejandra Daz Pulido

Diseo Grfico LDG Karina Lee Lomel Contreras

Preprensa Patricia A. Aguilar Zazueta Rubn Lozano Hernndez

Coordinacin de Produccin Abraham Nieto Ramrez

Direccin de EnlaceEditorial Norma Teresa Chvez Baeza

Publicidad y Mercadotecnia Rebeca Medina Lpez

Conmutador: 5265 1400Sus crip cio nes: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399

Circulacin certificada por elIntituto Verificador de MediosRegistro No. 292/02

FISCALSOLICITE LA DEVOLUCION DE SUS SALDOS A FAVOR Y PAGOS

EFECTUADOS INDEBIDAMENTE!

Una de las op cio nes para alle gar re cur sos a los con tri bu yen tes es la de vo lu cin de las can ti da des pa ga das in de bi da -men te y las que pro ce dan con for me a las le yes fis ca les; en este sen ti do, se de ben aten der una se rie de li nea mien tos afin de que se pue da so li ci tar la de vo lu cin me dian te el for ma to 32 So li ci tud de de vo lu cin as como el ane xo co rres -pon dien te de las for mas 32 So li ci tud de de vo lu cin y 41Avi so de com pen sa cin, los cua les se utilizarn en funcinde la contribucin solicitada en devolucin.

Al res pec to, me dian te un mar co te ri co y di ver sos ca sos prc ti cos, se co men tan las prin ci pa les dis po si cio nes apli ca -bles a la de vo lu cin de contribuciones.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A18)

RESPUESTA A LAS PRINCIPALES PREGUNTAS RELACIONADAS CON EL REGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS PARA 2005

En el DOF del pa sa do 1o. de di ciem bre, la SHCP dio a co no cer va rias re for mas a la Ley del ISR, en tre los que des ta candi ver sos li nea mien tos apli ca bles al clcu lo del ISR por suel dos y sa la rios, los cua les, se gn el ar tcu lo se gun do, frac -cin I, in ci sos e, f y g, de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, en tra rn en vigor en elejercicio fiscal de 2006.

Du ran te 2005 di cho im pues to se cal cu la r con for me a la me c ni ca pre vis ta para 2004; sin em bar go, al gu nas dis po si -cio nes de ri va das de apli car el pro ce di mien to vi gen te has ta 2004 no se pre ci sa ron para efec tos de emplearlas este ao.

Por tal mo ti vo, he mos re co pi la do las prin ci pa les pre gun tas y res pues tas re la ti vas a los as pec tos re la cio na dos con lasre ten cio nes de suel dos y sa la rios para 2005, con ob je to de que los con tri bu yen tes que efec ten esa re ten cin ve ri fi -quen si es tn apli can do correctamente las disposiciones fiscales.


YA SE PREPARO PARA SOLICITAR LA DISMINUCION DE PAGOS PROVISIONALES DE ISR E IA?

Actual men te, es va lio so cual quier pre cep to le gal que per mi ta fo men tar el fi nan cia mien to y la li qui dez de las em pre sas;por ello, cuan do se tra ta de apro ve char las di ver sas dis po si cio nes fis ca les para evi tar se el de sem bol so de un gra va -

A14 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

men, las per so nas en car ga das de tan im por tan te la bor no de ben pa sar por alto lo dis pues to en los ar tcu los 15, frac cinII, de la Ley del ISR y 18 del Re gla men to de la Ley del IA, los cua les, en esen cia, per mi ten la dis mi nu cin de los pagosprovisionales tanto de ISR como de IA.

En vir tud de lo an te rior, se ha ela bo ra do un cues tio na rio que in clu ye las prin ci pa les dis po si cio nes apli ca bles a la dis mi -nu cin de estos pagos.


CONSULTE EL ESTATUS DE LA DEVOLUCION AUTOMATICA DE LOS SALDOS A FAVOR DE ISR DE 2004

El 9 de ju nio de 2005, el Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria (SAT) ini ci el pago de de vo lu cio nes au to m ti cas de im -pues tos a las per so nas f si cas que ma ni fes ta ron sal do a fa vor en la de cla ra cin de ISR co rres pon dien te al ejer ci cio fis cal de 2004, siem pre que las mis mas hu bie ran cumplido con ciertos requisitos.

En este caso, se re co mien da a di chos con tri bu yen tes ve ri fi car la si tua cin de su de vo lu cin me dian te la ofi ci na vir tualde la p gi na de Inter net del SAT (www.sat.gob.mx); al efec to, se ha ela bo ra do una gua para que es tos con tri bu yen tespue dan con sul tar el estatus de su devolucin.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A47)

LOS AR TICU LOS 1O.-B Y 18 DE LA LEY DEL IVA NO TRANS GRE DEN EL PRIN CI PIODE LE GA LI DAD, AL HA CER RE FE REN CIA A CUAL QUIER OTRO CONCEPTO.

TESIS DE LA SCJN

El ar tcu lo 1o.-B de la Ley del IVA se a la el mo men to en que se debe con si de rar efec ti va men te co bra da la con tra pres ta -cin, en tre otras, cuan do se re ci ba cual quier otro con cep to sin im por tar el nom bre con el que se les de sig ne; asi mis -mo, el ar tcu lo 18 de la ley de la ma te ria dis po ne que en el caso de la pres ta cin de ser vi cios se con si de ra r como basedel im pue to, ade ms de la con tra pres ta cin pac ta da cual quier otro con cep to, por lo que al gu nos con tri bu yen tes con -si de ra ron que di chas ex pre sio nes trans gre dan el prin ci pio tri bu ta rio de le ga li dad; sin em bar go, la Cor te no con ce di elam pa ro de la jus ti cia fe de ral, pues de cla r que la in ten cin del le gis la dor, al in cluir tal ex pre sin, fue evi tar que los con -tri bu yen tes iden ti fi ca ran la con tra pres ta cin o el me dio de pago con nombres diversos a los contenidos en la legislacin y as eludir la causacin del impuesto.

(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A58)

CONDONACION DE MULTAS, RECARGOS Y GASTOS DE EJECUCION EN PAGOS POR IMPUESTO PREDIAL Y DERECHOS POR EL SUMINISTRO DE AGUA

El pa sa do 15 de ju nio, el go bier no del DF, por me dio de la Ga ce ta Ofi cial del Dis tri to Fe de ral No. 70, dio a co no cer el Pro -gra ma ge ne ral de re gu la ri za cin fis cal por el que se con do nan las mul tas, re car gos y gas tos de eje cu cin or di na rios enel pago del im pues to pre dial y de re chos por el su mi nis tro de agua, el cual ser apli ca ble para los con tri bu yen tes que hu -bie ran omi ti do el pago de con tri bu cio nes que se men cio nan co rres pon dien tes ni ca men te a ejer ci cios an te rio res al de2004; de esta ma ne ra, el mon to de la con do na cin ser de 100 a 40%, se gn el mes en que se rea li ce el pago; ade ms,los contribuyentes debern cumplir otros requisitos previstos en dicho decreto.

(VEASE CONTRIBUCIONES LOCALES EN LA PAGINA A60)

1a. de ce na Julio-2005 A15


De las con sul tas plan tea das por nues tros lec to res, da mos res pues ta a las si guien tes:

1. Va lua cin de los in gre sos en bie nes.2. De cla ra cin com ple men ta ria, cuan do se opta por pa gar en par cia li da des el ISR anual de una per so na f si ca.3. De ben pre sen tar pa gos pro vi sio na les de IA las per so nas f si cas arren da do ras que es tn exen tas de rea li zar pa gos

pro vi sio na les de ISR?4. De ben pre sen tar se en ce ros las de cla ra cio nes de ISR ante las en ti da des fe de ra ti vas, de los con tri bu yen tes que

du ran te 2005 no han per ci bi do in gre sos? (VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A53)

LEGAL-EMPRESARIALFORMALIDADES EN LA CELEBRACION DE ASAMBLEAS ORDINARIAS

Y EXTRAORDINARIAS EN LAS SOCIEDADES ANONIMAS

Al con for mar se una so cie dad an ni ma, la asam blea ge ne ral de ac cio nis tas debe reu nir se pe ri di ca men te, ya sea enasambleas or di na rias o ex traor di na rias, para acor dar y ra ti fi car las ope ra cio nes re la cio na das con ella; de esta ma ne ra,al mo men to en que se rea li cen las reu nio nes, se le van ta r un acta para que en ella que den plas ma dos los acuerdos.

El acta de asam blea es el do cu men to en el que se es ta ble ce lo su ce di do, acor da do y apro ba do, por lo que es im por tan -te que al le van tar las ac tas se rea li cen di ver sas ac ti vi da des para for ma li zar las.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

CONOZCA TODO LO RELACIONADO CON LOS CUPOS DE IMPORTACION O EXPORTACION

En la prc ti ca adua ne ra es co mn es cu char el tr mi no cu pos de im por ta cin o ex por ta cin; sin em bar go, la ma yo rade las per so nas ig no ran su sig ni fi ca do, su uti li dad y su ex pe di cin; por ello, se ana li za la fi gu ra de los cu pos de im por -ta cin o ex por ta cin, con ob je to de que los in te re sa dos en la materia aduanera tengan conocimiento del tema.

(VEASE EL APARTADO TA LLER DE PRAC TI CAS"DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B12)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIALEL CONTRATO INDIVIDUAL Y LA RELACION DE TRABAJO

Al mo men to de ge ne rar se una re la cin de tra ba jo en tre pa trn y tra ba ja dor, es im por tan te su for ma li za cin me dian te laela bo ra cin de un con tra to de tra ba jo; em pe ro, la fal ta de esta for ma li dad no pri va al tra ba ja dor de los de re chos quecomo tal le confiere la Ley Federal del Trabajo.

La cla si fi ca cin de los con tra tos de tra ba jo se rea li za de acuer do con la du ra cin de las re la cio nes la bo ra les o el tipo detra ba jo por realizar; es de cir, los con tra tos pue den ser por obra de ter mi na da, tiem po de ter mi na do o por tiempoindeterminado.

El con tra to por tiem po in de ter mi na do es el que se uti li za con ma yor fre cuen cia, y no por esto los otros son me nos im por -tan tes. En el de sa rro llo del tema se efec ta un an li sis ge ne ral de los mismos.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)


RESPONSABILIDAD SOLIDARIA AL CONTRATAR TRABAJADORES MEDIANTE EMPRESASOUTSOURCING DE PERSONAL

Con for me al ar t cu lo123, frac cin XIV, de la Cons ti tu cin Po l ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos, cuan do un pa trncon tra te tra ba jo me dian te un in ter me dia rio ser res pon sa ble so li da rio de las obli ga cio nes con tra das con los tra ba ja do -res. Asi mis mo, con base en el ar tcu lo 20 de la Ley Fe de ral del Tra ba jo, la re la cin la bo ral sur ge in de pen dien te men te del acto que le d ori gen; en este sen ti do, un pa trn al sus cri bir un con tra to de este tipo ad quie re algo ms que un ser vi cio,pues con fun da men to en el ar tcu lo 3o. de la ley laboral, el trabajo no debe ser considerado artculo de co mer cio.

Lo an te rior se con fir ma en la te sis I.9o.T.191 L emi ti da por el No ve no Tri bu nal Co le gia do en ma te ria de tra ba jo del Pri mer Cir cui to de marzo de 2005.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C9)

RECUERDE QUE EN JULIO CAMBIAN LOS LIMITES MAXIMOS DE COTIZACION Y APORTACION PARA EL IMSS E INFONAVIT

De acuer do con los ar tcu los 28 y vi g si mo quin to tran si to rio de la Ley del Se gu ro So cial, as como 29, frac cin II, y quin -to tran si to rio de la Ley del Insti tu to del Fon do Na cio nal de la Vi vien da para los Tra ba ja do res (Info na vit), para rea li zar losclcu los de las pri mas para el se gu ro de in va li dez y vida, ce san ta en edad avan za da y ve jez, as como las apor ta cio nesal ins ti tu to, a par tir del 1o. de ju lio de 2005, el l mi te m xi mo de co ti za cin se in cre men ta de 22 a 23 ve ces el salariomnimo general vigente en el Distrito Federal.

En cuan to a los de ms ra mos, el l mi te de los sa la rios base de co ti za cin se gui r sien do de 25 ve ces. Cabe men cio narque el au men to para los ra mos de los se gu ros an te rio res y para el Info na vit, ter mi na r el 1o. de ju lio de 2007, cuan do selle gue a los 25 salarios mnimos.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C11)

JURIDICO-FISCALDIVERSOS JUZGADOS DE DISTRITO CONCEDEN EL AMPARO

EN CONTRA DEL COSTO DE LO VENDIDO. CONOZCA LOS PRINCIPALES ARGUMENTOS

Con mo ti vo de la en tra da en vi gor de di ver sas re for mas y adiciones a la Ley del Impues to so bre la Ren ta, re la ti vas a lade duc cin del cos to de lo ven di do y a su r gi men de tran si cin, di ver sos con tri bu yen tes in ter pu sie ron la demanda deamparo en su contra.

Re cien te men te se han dic ta do las pri me ras sen ten cias re fe ren tes a di chos am pa ros y se ha dado un cri te rio di fe ren cia -do en tre los di ver sos juz ga dos de Dis tri to en el pas, pues mien tras que unos han re suel to la im pro ce den cia del jui cio,otros han de ter mi na do en pri mer lu gar la pro ce den cia del mis mo, y al en trar al es tu dio de los con cep tos de vio la cinhan con si de ra do que las mo di fi ca cio nes en ma te ria del cos to de ven ta con tra vie nen la ga ran ta de pro por cio na li dad tri -bu ta ria. En la pre sen te edi cin se ex po nen los prin ci pa les ra zo na mien tos que han ver ti do es tos juz ga dos paraconsiderar procedente el juicio y resolver que tales modificaciones son inconstitucionales.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)


Ta llerde prcticasSolicite la devolucin de sus saldos a favory pagos efectuados indebidamente!Mar co te ri co

Intro duc cin

En el ar tcu lo 31 de la Cons ti tu cin Po l ti ca de los Esta dosUni dos Me xi ca nos se dis po ne que es obli ga cin de losme xi ca nos con tri buir para los gas tos p bli cos, as de la Fe -de ra cin, como del Dis tri to Fe de ral o del es ta do o mu ni ci pioen que re si dan, de la ma ne ra pro por cio nal y equi ta ti va quedis pon gan las le yes. De esta ga ran ta cons ti tu cio nal, in ter -pre ta da a con tra rio sen su, se des pren de el de re cho delcontri bu yen te de so li ci tar la de vo lu cin de con tri bu cio -nes; es de cir, su le g ti mo de re cho a exi gir el pago en ex ce -so a la au to ri dad fis cal.

El tema de las de vo lu cio nes ha ido cam bian do con elpaso de los aos, y los con tri bu yen tes se han te ni do queade cuar a las dis po si cio nes fis ca les vi gen tes para po derob te ner el be ne fi cio financiero de las mismas.

Al res pec to, el pre sen te ta ller tie ne como ob je ti vo ex po -ner la nor ma ti vi dad vi gen te apli ca ble al ori gen y mo men -to en que sur ge el de re cho a so li ci tar una de vo lu cin deim pues tos de acuer do con las dis po si cio nes fis ca les, as como las re la ti vas al tr mi te y a las formas en las quepue de solicitarse.

For ma en que las au to ri da des pue den efec tuar lade vo lu cin de con tri bu cio nes

El ar tcu lo 22 del C di go Fis cal de la Fe de ra cin (CFF)dis po ne que las de vo lu cio nes po drn efec tuar se de ofi -cio o a pe ti cin del interesado.

De vo lu cin de ofi cio

Pro ce de sin nin gn tipo de tr mi te por par te del con tri bu -yen te, sal vo la ma ni fes ta cin de su sal do a fa vor.

De vo lu cin a pe ti cin del in te re sa do

Pro ce de me dian te tr mi te pro mo vi do por el con tri bu yen -te. Para este efec to, se de be rn cum plir una se rie de for -ma li da des, las cuales se analizan en este taller.

Como par te de la de vo lu cin a pe ti cin del in te re sa dohay al gu nos su pues tos en los que los re qui si tos para quepro ce da di cha de vo lu cin son m ni mos. Algu nos ejem -plos son los si guien tes:

1. El pro gra ma de de vo lu cio nes au to m ti cas para 2005,ins tru men ta do por el Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri -bu ta ria (SAT) y re gu la do en la re gla 2.2.2 de la Re so lu -cin Mis ce l nea Fis cal (RMF) para 2005-2006, en laque se es ta ble ce que las per so nas f si cas que de ter -mi nen sal do a fa vor en la de cla ra cin del ejer ci cio, da -rn a co no cer a las au to ri da des fis ca les la opcin deque so li ci tan la de vo lu cin o efec tan la com pen sa -cin del sal do a fa vor en el ISR co rres pon dien te alejer ci cio fis cal de 2004, mar can do el re cua dro res -pec ti vo en las for mas ofi cia les 13 o 13-A o en el for -ma to elec tr ni co, se gn co rres pon da.

Cuan do se opte por la de vo lu cin, se de be r ano taren la for ma ofi cial o en el for ma to elec tr ni co co rres -pon dien te el n me ro de cuen ta ban ca ria para trans fe -ren cias elec tr ni cas a 18 d gi tos CLABE, as como la de no mi na cin de la ins ti tu cin de cr di to, para que,en caso de que pro ce da, el im por te au to ri za do seade po si ta do en esa cuen ta. De no pro por cio nar se eln me ro de cuen ta en el for mu la rio o en el for ma toelec tr ni co co rres pon dien te, el in te re sa do de be r so -li ci tar la de vo lu cin me dian te el for ma to 32 y pre sen -tar lo ante la Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia alCon tri bu yen te que co rres pon da a su do mi ci lio fis cal,se a lan do el n me ro de cuen ta re fe ri do.

2. La de vo lu cin in me dia ta de sal dos a fa vor de IVAcon for me a lo dis pues to en la re gla 5.1.4 de la RMFpara 2005-2006, a tra vs de la cual las per so nas mo -ra les que ha yan efec tua do la re ten cin del IVA y quese les hu bie ra re te ni do este im pues to, por las ope ra -cio nes de ad qui si cin de des per di cios para ser uti li -za dos como in su mo de su ac ti vi dad in dus trial o parasu co mer cia li za cin, cuan do en el clcu lo del pagomen sual les re sul te sal do a fa vor, po drn ob te ner lade vo lu cin in me dia ta de este sal do dis mi nu yn do lodel mon to del im pues to que hu bie ran re te ni do por

A18 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

las ope ra cio nes men cio na das en el mis mo pe rio do yhas ta por ese mon to.

Las can ti da des por las cua les se haya ob te ni do lade vo lu cin in me dia ta en los tr mi nos de esta re glano po drn acre di tar se en de cla ra cio nes pos te rio res,ni ser ob je to de com pen sa cin.

3. La de vo lu cin in me dia ta de sal dos a fa vor de IVA,que pue den apli car las per so nas mo ra les se a la dasen el ar tcu lo 1o.-A, frac cin IV, de la Ley del IVA, se -gn el cual, cuan do en el clcu lo del im pues to men -sual re sul te sal do a fa vor, los con tri bu yen tes po drnob te ner la de vo lu cin in me dia ta de este sal do dis mi -nu yn do lo del mon to del im pues to que ha yan re te ni -do por las ope ra cio nes men cio na das en la frac cinci ta da, en el mis mo pe rio do y has ta por di cho mon to.

Con cep tos que se pue den so li ci tar en de vo lu cin

El ar tcu lo 22 del CFF dispone que las au to ri da des fis ca -les de vol ve rn:

1. Las can ti da des pa ga das in de bi da men te, y2. Las que pro ce dan con for me a las le yes fis ca les.

De vo lu cin de can ti da des pa ga das in de bi da men te

En ge ne ral, este su pues to hace re fe ren cia al pago en ex -ce so del con tri bu yen te so bre sus obli ga cio nes fis ca les;es de cir, un cum pli mien to de obli ga cio nes en demasa.

En este su pues to, ha br que con si de rar as pec tos comolos si guien tes:

1. Si el pago de lo in de bi do se efec ta en cum pli mien tode un acto de au to ri dad, el de re cho a la de vo lu cinnace cuan do este acto se anu le.

2. Si el pago de lo in de bi do se debe a erro res arit m ti -cos, se po dr so li ci tar la de vo lu cin en for ma in me -dia ta, y sta se con ce de r siem pre que no haya pres -cri to la obli ga cin de la au to ri dad de de vol ver.Es im por tan te observar que la obli ga cin de la au to ri -dad de de vol ver pres cri be en los mis mos tr mi nos ycon di cio nes que el cr di to fis cal, de acuer do con el ar -tcu lo 146 del CFF; es de cir, en el tr mi no de cin coaos.

3. De acuer do con la te sis de ju ris pru den cia 80/2002,apro ba da por la Se gun da Sala de la Su pre ma Cor tede Jus ti cia de la Na cin (SCJN), en se sin pri va dadel 28 de ju nio de 2002, cuyo ru bro es: CONTRIBU-CIONES PAGADAS INDEBIDAMENTE. PARA QUEPROCEDA SU DEVOLUCION, LA RESOLUCION FA-VORABLE AL PARTICULAR DEBE DECIDIR SOBRELA EXISTENCIA Y LEGALIDAD DEL CREDITO FIS-CAL AUTODETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE (INTERPRETACION DEL ARTICULO 22 DEL CODI-GO FISCAL DE LA FEDERACION), y que se in clu ye

en el Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y su Ga ce -ta, no ve na po ca, tomo XVI, ju lio de 2002, p gi na 18,la de vo lu cin por par te del fis co fe de ral del pago in de -bi do de con tri bu cio nes au to de ter mi na das por el con -tri bu yen te se en cuen tra con di cio na da a la con cu rren -cia de los si guien tes re qui si tos:

a) La de ter mi na cin en can ti dad l qui da de la obli -ga cin tri bu ta ria (cr di to fis cal) lle va da a cabopor el pro pio con tri bu yen te, por que ste con si -de ra que ha rea li za do un he cho que lo cons tri ea cum plir con una pres ta cin a fa vor del fis co fe -de ral;

b) El pago o cum pli mien to de la obli ga cin tri bu ta -ria, el cual su po ne, en prin ci pio, un in gre so delfis co fe de ral pre sun ta men te de bi do, dada la pre -sun cin de cer te za de que goza el acto de au to -de ter mi na cin que rea li z el con tri bu yen te;

c) La so li ci tud de de vo lu cin del pago de con tri bu -cio nes por el par ti cu lar, por que ste es ti ma quela obli ga cin tri bu ta ria au to de ter mi na da se hizoen ex ce so a lo pre vis to en la ley para tal efec to;so li ci tud que pue de acor dar se en sen ti do fa vo ra -ble para el con tri bu yen te, por lo que en ese mo -men to pro ce de r la pre rro ga ti va in di ca da.

d) Cuan do la re so lu cin sea des fa vo ra ble para elcon tri bu yen te, se de be r re que rir la re vi sin de di -cha de ter mi na cin, ya sea que se in ter pon ga re -cur so ad mi nis tra ti vo o se pro mue va jui cio ante unr gano ju ris dic cio nal, y ane xar a la so li ci tud dede vo lu cin la re so lu cin que de cla re la nu li daddel acto re cla ma do, esto es, de la ne ga ti va a de -vol ver las con tri bu cio nes in de bi da men te pa ga -das, la cual de be r tras cen der de ma ne ra di rec tae in me dia ta so bre el acto de au to de ter mi na cindel par ti cu lar de la obli ga cin fis cal res pec ti va pormo ti vos de ile ga li dad, es de cir, por que me dian tela au to de ter mi na cin se cum pli con una obli ga -cin tri bu ta ria ine xis ten te le gal men te o por que lacuan ti fi ca cin de sta fue en ex ce so, pues no fue -ron ob ser va das las dis po si cio nes fis ca les.

4. De acuer do con la re gla 2.3.10 de la RMF para2005-2006, los re si den tes en el ex tran je ro sin es ta -ble ci mien to per ma nen te en el pas, que ha yan so li ci -ta do su ins crip cin en el Re gis tro Fe de ral de Con -tribu yen tes, slo po drn so li ci tar la de vo lu cin decan ti da des pa ga das in de bi da men te, cuan do las le -yes lo se a len de ma ne ra ex pre sa.

5. Cuan do se tra te de im pues tos in di rec tos, la de vo lu -cin por pago de lo in de bi do se efec tua r a las per -so nas que hu bie ran pa ga do el im pues to tras la da doa quien lo cau s, siem pre que no lo ha yan acre di ta -do; por tan to, quien tras la d el im pues to, ya sea enfor ma ex pre sa y por se pa ra do o in clui do en el pre cio, no ten dr de re cho a so li ci tar su de vo lu cin.


Fis cal

De vo lu cin de can ti da des que pro ce dan con for me a las le yes fis ca les

En di ver sas dis po si cio nes fis ca les se se a lan ex pre sa -men te las can ti da des que los con tri bu yen tes pue den so -li ci tar en de vo lu cin; al gu nas de ellas son las si guien tes:

1. Se gn el ar tcu lo 22 del CFF

a) Impuesto a fa vor de ter mi na do en la de cla ra cin delejer ci cio.Si las con tri bu cio nes se cal cu lan por ejer ci cios, slose po dr so li ci tar la de vo lu cin del sal do a fa vorcuan do se haya pre sen ta do la de cla ra cin del ejer ci -cio, sal vo que se tra te del cum pli mien to de re so lu -cin o sen ten cia fir mes de au to ri dad com pe ten te, encuyo caso po dr so li ci tar se la de vo lu cin, in de pen -dien te men te de presentar la de cla ra cin.

b) Con tri bu cio nes re te ni das.En este caso la de vo lu cin se efec tua r a los con tri -bu yen tes a quie nes se les hu bie ra re te ni do la con tri -bu cin de que se tra te.

c) Impues tos in di rec tos pa ga dos en la im por ta cin.Pro ce de r la de vo lu cin al con tri bu yen te siem pre quela can ti dad pa ga da no se hu bie ra acre di ta do; esto seapli ca r sin per jui cio del acre di ta mien to de los im pues -tos in di rec tos a que ten gan de re cho los con tri bu yen -tes, de acuer do con lo dis pues to en las le yes que loses ta blez can.

2. ISR pa ga do en ex ce so, que no se haya con si de ra docomo pago del im pues to al ac ti vo.

Se re gu la en el ar tcu lo 9o., sp ti mo p rra fo, frac cin I,de la Ley del Impues to al ac ti vo (IA), que es ta ble ce losiguiente:

Los con tri bu yen tes de esta Ley no po drn so li ci tar lade vo lu cin del im pues to so bre la ren ta pa ga do en ex -ce so en los si guien tes ca sos:I. Cuan do en el mis mo ejer ci cio, el im pues to es ta ble -ci do en esta Ley sea igual o su pe rior a di cho im pues to. En este caso el im pues to so bre la ren ta pa ga do por elque se po dra so li ci tar la de vo lu cin por re sul tar en ex -ce so, se con si de ra r como pago del im pues to al ac ti -vo del mis mo ejer ci cio, has ta por el mon to que re sul tea su car go en los tr mi nos de esta Ley, des pus de ha -ber efec tua do el acre di ta mien to del im pues to so bre laren ta a que se re fie ren el pri me ro y se gun do p rra fosde este ar tcu lo. Los con tri bu yen tes po drn so li ci tar lade vo lu cin de la di fe ren cia que no se con si de re comopago del im pues to al ac ti vo del mis mo ejer ci cio en lostr mi nos de esta frac cin.

3. Impues to al ac ti vo pa ga do en los diez ejer ci cios in -me dia tos an te rio res

Se gn el ar tcu lo 9o., cuar to p rra fo, de la Ley del IA,cuan do en un ejer ci cio el ISR por acre di tar ex ce da al IA

del mis mo ejer ci cio, los con tri bu yen tes po drn so li ci tar lade vo lu cin de las can ti da des ac tua li za das que hu bie ranpa ga do en el IA en los diez ejer ci cios in me dia tos an te rio -res, siem pre que di chas can ti da des no se hu bie ran de -vuel to con an te rio ri dad. Esta de vo lu cin en nin gn casopo dr ser ma yor a la di fe ren cia en tre am bos im pues tos.

La ac tua li za cin de las can ti da des que pue den so li ci tar -se en de vo lu cin se ac tua li za rn apli can do el fac tor deac tua li za cin que se ob ten ga con for me a la siguientefr mu la:

INPC del sex to mes del ejer ci cio en el que el ISR ex ce di al IA

() INPC del sex to mes del ejer ci cio al que co rres pon da el pago de IA

(=) Fac tor de ac tua li za cin

Cabe se a lar que en este caso en par ti cu lar, la ac tua li za -cin se efec ta de acuer do con lo dis pues to en el ar tcu -lo 9o. de la Ley del IA, sin que sea apli ca ble lo se a la doen el ar tcu lo 22 del CFF, pues as lo dis po ne la si guien tetesis de ju ris pru den cia:

ACTIVO. EL ARTICULO 9o. DE LA LEY DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE ESTABLECE LA ACTUALIZA-CION EN LA DEVOLUCION DE CONTRIBUCIONESMEDIANTE UN SISTEMA DISTINTO AL INSTITUIDOEN EL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL DE LAFEDERACION QUE, POR TANTO, RESULTA INAPLI- CABLE. El Tri bu nal Ple no de la Su pre ma Cor te de Jus -ti cia de la Na cin, en la te sis ais la da n me ro XCII/98,pu bli ca da a fo jas 207, del Tomo VIII co rres pon dien teal mes de di ciem bre de mil no ve cien tos no ven ta yocho, del Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y suGa ce ta, bajo el ru bro: ACTIVO. EL ARTICULO 9o. DELA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA ELPRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA AL ESTABLE-CER UN PERIODO DE ACTUALIZACION DE LAS CAN-TIDADES OBJETO DE LA DEVOLUCION, DIVERSO ALPREVISTO EN EL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCALDE LA FEDERACION., de ter mi n que los ar tcu los 9o.de la Ley del Impues to al Acti vo y 22 del C di go Fis calde la Fe de ra cin, es ta ble cen su pues tos si mi la res encuan to al tri bu to ob je to de la de vo lu cin y al su je to que pue de ejer cer ese de re cho, toda vez que se tra ta de lade vo lu cin de con tri bu cio nes fe de ra les, te nien docomo re qui si to que la per so na que rea li z el en te ro alfis co sea quien la so li ci te. No obs tan te ello, en re la cin al na ci mien to del de re cho al reem bol so y a la base so -bre la cual pro ce de ste, di chos pre cep tos son di ver -sos, por que se tra ta de dis tin tos su pues tos, en aten -cin a que, en el pri mer nu me ral, se ins ti tu ye un be ne -ficio fi nan cie ro en fa vor del con tri bu yen te cuan doha bien do rea li za do el pago de bi do del tri bu to, se lecon ce de el de re cho de so li ci tar la de vo lu cin de la


Fis cal

can ti dad de di ne ro que de bi pa gar se y se en te r porcon cep to del im pues to al ac ti vo; en tan to que, en else gun do, se pre v la de vo lu cin por par te del fis co fe -de ral de una suma in de bi da men te pa ga da por el con -tri bu yen te; ade ms, debe te ner se en cuen ta que la Ley del Impues to al Acti vo es una ley fis cal es pe cial que re -gu la la me c ni ca de di cho tri bu to, mien tras que, el C -di go Fis cal de la Fe de ra cin, en sus ar tcu los 1o. y 5o.es ta ble ce que tra tn do se de le yes fis ca les es pe cia lesdi cho or de na mien to ser apli ca ble en de fec to deaqu llas, es de cir, de ma ne ra su ple to ria, ra zn por lacual el ar tcu lo 9o. de la Ley del Impues to al Acti vo y eldi ver so nu me ral 22 del C di go Fis cal de la Fe de ra -cin, ade ms de pre ver su pues tos le ga les dis tin tos,no pue den apli car se de ma ne ra com ple men ta ria porser ex clu yen tes en tre s.

Con tra dic cin de te sis 61/2002-SS. Entre las sus ten ta -das por los Tri bu na les Co le gia dos Cuar to y Quin to enMa te ria Admi nis tra ti va del Pri mer Cir cui to. 5 de ju lio de 2002. Cin co vo tos. Po nen te: Juan Daz Ro me ro. Se -cre ta ria: Sil via Elizabeth Morales Quezada.

Te sis de ju ris pru den cia 92/2002. Apro ba da por la Se -gun da Sala de este Alto Tri bu nal, en se sin pri va da delnue ve de agos to de dos mil dos.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y su Ga ce ta, no -ve na po ca, tomo XVI, agos to de 2002, te sis 2a./J.92/2002, pgina 201.

Si un con tri bu yen te no so li ci ta la de vo lu cin, pu dien doha ber lo he cho, per de r el de re cho a ha cer lo en ejer ci -cios posteriores.

Los de re chos a la devolu cin son per so na les y no po drn ser trans mi ti dos a otra per so na ni como con se cuen cia defu sin. En el caso de es ci sin, estos de re chos se po drndi vi dir en tre la so cie dad es cin den te y las es cin di das, en lapro por cin en que se di vi da el va lor del ac ti vo de laescinden te en el ejer ci cio en que se efec te la es ci sin,de ter mi na do des pus de ha ber efec tua do la dis mi nu -cin de las deu das de du ci bles con for me al ar tcu lo 5o.de la Ley del IA.

Cuando se tra te de so cie da des con tro la do ras, po drn so -li ci tar la de vo lu cin o efec tuar la com pen sa cin del IA porellas pa ga do en cual quie ra de los diez ejer ci cios in me dia -tos an te rio res, con tra el ISR con so li da do de ter mi na do en el ejer ci cio, siem pre que se cum plan los re quisi tos con te ni -dos en la re gla 4.14 de la RMF para 2005-2006.

4. Sal dos a fa vor de ter mi na dos en los pa gos men sua les de IVA

De acuer do con el ar tcu lo 6o. de la Ley del IVA, cuan doen la de cla ra cin de pago re sul te sal do a fa vor, el con tri -bu yen te podr:

a) Acre di tar lo con tra el im pues to a car go que le co rres -pon da en los me ses si guien tes, has ta ago tar lo.

b) So li ci tar su de vo lu cin.c) Lle var a cabo su com pen sa cin con tra otros im pues -

tos, en los tr mi nos del ar tcu lo 23 del CFF.

En caso de que el con tri bu yen te opte por so li ci tar la de -vo lu cin, de be r ser so bre el to tal del sal do a favor.

Si se efec ta la com pen sa cin y re sul ta un re ma nen te delsal do a fa vor, el con tri bu yen te po dr so li ci tar la de vo lu -cin, siem pre que sea so bre el to tal de di cho re manente.

Los sal dos cuya de vo lu cin se so li ci te o sean ob je to decom pen sa cin, no po drn acre di tar se en de cla ra cio nesposteriores.

En el caso es pe c fi co de con tri bu yen tes que pro por cio -nen el ser vi cio de su mi nis tro de agua para uso do ms ti -co, cuan do en la de cla ra cin men sual re sul te sal do afa vor, ste se pa ga r al con tri bu yen te, el cual de be r des -ti nar lo para in ver tir se en in fraes truc tu ra hi dru li ca o alpago de de re chos se a la dos en los ar tcu los 222 y 276 de la Ley Fe de ral de De re chos. El con tri bu yen te, me dian teavi so, de mos tra r ante el SAT la in ver sin rea li za da o, ensu caso, el pago de los de re chos efec tua dos.

Para dar cum pli mien to a lo dis pues to en el p rra fo an te -rior, en la re gla 5.1.9 de la RMF para 2005-2006 se in di caque el Dis tri to Fe de ral, los es ta dos y los mu ni ci pios, ascomo sus or ga nis mos des cen tra li za dos y los de mscon tri bu yen tes que pro por cio nen el su mi nis tro de aguapara uso do ms ti co, que ob ten gan la de vo lu cin de sal -dos a favor de IVA, de be rn acom pa ar la for ma ofi cial 75Avi so del des ti no de los sal dos a fa vor del IVA a cada so -li ci tud de de vo lu cin de este im pues to que efec ten, ex -cep to en el caso de la pri me ra so li ci tud del con tri bu yente.

5. De vo lu cin del IEPS tras la da do en ad qui si cio nes oim por ta cio nes de al cohol

Con for me a la re gla 6.5 de la RMF para 2005-2006, lasper so nas f si cas y mo ra les que ad quie ran al cohol y al -cohol des na tu ra li za do, as como los im por ta do res de es -tos bie nes, que sean uti li za dos en la ela bo ra cin depro duc tos dis tin tos de las be bi das al coh li cas, po drnacre di tar el im puesto pa ga do por la ad qui si cin o en laim por ta cin de ta les pro duc tos, con tra el ISR que re sul tea car go en las de cla ra cio nes de pa gos pro vi sio na les, enlas re ten cio nes del mis mo im pues to efec tua das a ter ce -ros, as como contra el IA, o el IVA has ta ago tar lo.

Si efec tua do el acre di ta mien to con tra los pa gos pro vi sio -na les o de fi ni ti vos de di ciem bre del ao de que se tra tere sul ta un re ma nen te de sal do a fa vor, se po dr so li ci tarsu de vo lu cin ante la Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia al Con tri bu yen te co rres pon dien te al do mi ci lio fis cal, me -


Fis cal

dian te la for ma ofi cial 32, So li ci tud de De vo lu cin, yacom pa ar a esta so li ci tud co pia de las fac tu ras en lasque cons te el pre cio de adquisicin del alcohol o alcoholdesnaturalizado, se gn el caso.

6. IEPS tras la da do en ad qui si cio nes de die sel para con -su mo fi nal en ac ti vi da des agro pe cua rias o sil v co las

Segn el ar tcu lo 17, frac cin VIII, de la Ley de Ingre sosde la Federa cin (LIF) para 2005, las per so nas que ad -quie ran die sel para su con su mo fi nal en ac ti vi da des agro -pe cua rias o sil v co las, po drn so li ci tar la de vo lu cin delIEPS que Pe tr leos Me xi ca nos y sus or ga nis mos sub si -diarios ha yan cau sa do por su ena je na cin, siem pre que se uti li ce ex clu si va men te como com bus ti ble en trac to res,moto cul to res, com bi na das, em pa ca doras de fo rra je, re vol -ve do ras, des gra na do ras, mo li nos, co se cha do ras o mqui -nas de com bus tin in ter na para ase rro, bom beo de agua o ge ne ra cin de ener ga elc tri ca, que se empleen en ac ti vi -da des de siem bra, cul ti vo y co se cha de pro duc tos agr co -las, cra y engorda de ga na do, aves de co rral y ani mal,cul ti vo de bos ques o mon tes, as como en la cra, con ser -va cin, res tau ra cin, fo men to y apro ve cha mien to de ve -ge ta cin de los mis mos.

Para que pro ce da la devolu cin del IEPS se a la da en elp rra fo an te rior, se de be rn cum plir los re qui si tos in di ca -dos en el ar tcu lo 17, frac cin VIII, de la LIF para 2005 y enla re gla 11.6 de la RMF para 2005-2006

La de vo lu cin de be r tra mi tar se tri mes tral men te en losme ses de abril, ju lio y oc tu bre del mis mo ao y ene ro delsiguiente.

Las per so nas que so li ci ten la de vo lu cin del IEPS de be -rn lle var un re gis tro de con trol de con su mo de die sel, enel que asien ten men sual men te la to ta li dad del die sel queuti li cen para sus ac ti vi da des agro pe cua rias o sil v co las,dis tin guien do en tre el die sel que se haya des ti na do paralos fi nes se a la dos y el die sel uti li za do para otros fi nes. Elre gis tro de be r es tar a dis po si cin de las au to ri da des fis -ca les por el pla zo a que se est obli ga do a con ser var lacon ta bi li dad en los tr mi nos de las dis po si cio nes fis ca les.

For ma to para tra mi tar la so li ci tud de de vo lu cin

El pa sa do 13 de ju nio se pu bli c en el DOF el ane xo 1 dela RMF para 2005-2006, en el cual se in clu ye ron las for -mas ofi cia les 32 y 41, con sus res pec ti vos ane xos; estosfor ma tos con ser van las ca rac te rs ti cas de los pu bli ca dos el 4 de mar zo, me dian te la Octa va Re so lu cin de mo di fi -ca cio nes a la RMF para 2004-2005.

Las for mas 32 y 41 y sus ane xos son de li bre im pre sin yse pre sen tan por du pli ca do, fa ci li dad que no exis ta con

las for mas an te rio res, ya que no eran de li bre im pre sin y ade ms era re qui si to pre sen tar las por triplicado.

Re cien te men te, en la p gi na del SAT (www.sat.gob.mx)se pu bli ca ron al gu nas re co men da cio nes so bre la li breim pre sin de los for ma tos, como sigue:

1. Uti li zar ho jas de pa pel bond.2. Uti li zar ho jas ta ma o car ta (216 x 279 mm).3. Ase gu rar que la op cin de im pre sin sea ta ma o

car ta.4. Peso: 75g/m2.5. Impri mir slo el an ver so en ho jas lim pias.6. Uti li zar tin ta le gi ble (sin man chas o tin ta cho rrea da).7. La im pre sin debe ser en blan co y ne gro.8. El for ma to se pre sen ta r por du pli ca do.

La de vo lu cin de un sal do a fa vor se tra mi ta r me dian tela for ma ofi cial 32 So li ci tud de de vo lu cin, la cual sedebe acom pa ar de la do cu men ta cin que se in di ca enla p gi na de Inter net del SAT, de pen dien do del tipo dede vo lu cin que se so li ci te, as como del ane xo co rres -pon dien te de las for mas 32 y 41, los cua les se uti li zan enfun cin del tipo de im pues to re que ri do, a sa ber:

Ane xo Tipo de de vo lu cin

Ane xo 1 De ter mi na cin del sal do a fa vor del IVA

Ane xo 1-ADe ter mi na cin del sal do a fa vor del IVA2004 y an te rio res

Ane xo 2Impues to al ac ti vo pa ga do en ejer ci ciosan te rio res (Art. 9 LIMPAC)

Ane xo 3Impues to al ac ti vo pa ga do en ejer ci ciosan te rio res (Con tro la do ras y con tro la das)

Ane xo 4 Cr di to die sel

En el caso de un sal do a favor de IVA, ade ms de los do cu -men tos y el ane xo co rres pon dien te que se de ben acom pa -ar a la so li ci tud, la re gla 2.2.3 de la RMF para 2005-2006in di ca que se de be rn pre sen tar los me dios mag n ti cos aque se re fie re el ru bro C, nu me ral 10, in ci so d, pun to 2, delane xo 1 (pu bli ca do en el DOF el 13 de ju nio pa sa do), dela mis ma re so lu cin, que con ten gan la in for ma cin delos pro vee do res, pres ta do res de ser vi cios y arren da do resque re pre sen ten al me nos el 80% del va lor de sus ope ra -cio nes, as como la in for ma cin co rres pon dien te a la to ta li -dad de las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior (im por ta ciny ex por tacin).

Los con tri bu yen tes que dic ta mi nen sus es ta dos fi nan -cie ros para efec tos fis ca les, po drn que dar re le va dos de pre sen tar la in for ma cin an tes re fe ri da en me dios mag -n ti cos, en cuyo caso de be rn pre sen tar la so li ci tud dede vo lu cin acompaada de los siguientes documentos:


Fis cal

1. De cla ra to ria de con ta dor p bli co re gis tra do, a quese re fie re el ar tcu lo 15-A del Re gla men to de la Leydel IVA, for mu la da en los tr mi nos es ta ble ci dos porel ar tcu lo 52, frac cin II, del CFF.

2. Ane xo 1 De ter mi na cin del sal do a fa vor de IVAo1-A De ter mi na cin del sal do a fa vor del IVA 2004 yan te rio res de las for mas 32 y 41.

Las so li ci tu des de de vo lu cin de be rn pre sen tar se en elm du lo de aten cin fis cal de la Admi nis tra cin Lo cal deAsis ten cia al Con tri bu yen te, en la Admi nis tra cin Lo calde Gran des Con tri bu yen tes o en la Admi nis tra cin Cen -tral de Re cau da cin de Gran des Con tri bu yen tes, se gnse tra te, acom pa a das de los ane xos co rres pon dien tes,in clu yen do el documento que acredite la personalidaddel promovente.

En caso de que se deba pre sen tar el avi so o la in for ma -cin en la Admi nis tra cin Lo cal de Gran des Con tri bu yen -tes y no haya una den tro de la cir cuns crip cin te rri to rial,po dr pre sen tar se en la Admi nis tra cin Lo cal de Asis -tencia al Con tri bu yen te que co rres pon da al do mi ci lio,con for me a la re gla 1.3 de la RMF para 2005-2006 y al ar -tcu lo 11 del RCFF.

Pla zo para que la au to ri dad rea li ce la de vo lu cin

De acuer do con el ar tcu lo 22, quin to p rra fo, del CFF,los pla zos para que la au to ri dad rea li ce la de vo lu cinson los siguientes:

1. 40 das1 si guien tes a la fe cha en que se haya pre sen -ta do la so li ci tud ante la au to ri dad fis cal com pe ten te,con to dos los da tos, in clu yen do para el caso de de p -si to en cuen ta, los da tos de la ins ti tu cin fi nan cie ra yel n me ro de cuen ta para trans fe ren cias elec tr ni -cas del con tri bu yen te en esa ins ti tu cin, as como los de ms in for mes y do cu men tos que se a le el Re gla -men to del CFF.

2. 25 das1 si guien tes a la fe cha en que se haya pre sen -ta do la so li ci tud, en el caso de con tri bu yen tes que dic -ta mi nen sus es ta dos fi nan cie ros por con ta dor p bli co au to ri za do, en tr mi nos del ar tcu lo 32-A del CFF.

Nota1 . De acuer do con el ar tcu lo 12 del CFF, en los pla zos es ta ble ci dosen das no se con ta rn los s ba dos, los do min gos ni el 1o. de ene ro, el 5 de fe bre ro, el 21 de mar zo, el 1o. y 5 de mayo, el 16 de sep tiem -bre, el 20 de no viem bre, el 1o. de di ciem bre de cada seis aos,cuan do co rres pon da a la trans mi sin del Po der Eje cu ti vo Fe de ral, yel 25 de di ciem bre. Tam po co se con ta rn en esos pla zos los das en que ten gan va ca cio nes ge ne ra les las au to ri da des fis ca les fe de ra -les, ex cep to cuan do se tra te de pla zos para la pre sen ta cin de de -cla ra cio nes y pago de con tri bu cio nes, ex clu si va men te; en estoscasos, dichos das se con si de ran h bi les. No son va ca cio nes ge ne -ra les las que se otor guen en for ma es ca lo na da.

Exis te otro pla zo adi cio nal a los men cio na dos an tes, queapli ca a las em pre sas al ta men te ex por ta do ras (Altex), yque de acuer do con el de cre to que se pu bli c en el DOF el 3 de mayo de 1990, son aque llas per so nas pro duc to rasde mer can cas no pe tro le ras de ex por ta cin que par ti ci -pan de mane ra di n mi ca y per ma nen te en los mer ca dosin ternacio na les. En el ar tcu lo 11 del de cre to ci ta do se in di ca que en ma te ria fis cal y adua ne ra, las em pre sas se a la dasgo za rn de los be ne fi cios del Pro gra ma de de vo lu cininme dia ta para con tri bu yen tes al ta men te ex por ta do rescuan do ob ten gan sal do a fa vor en las de cla ra cio nes pro vi -sio na les del IVA; aun cuan do para efec tos de este im pues -to ya no son de cla ra cio nes pro vi sio na les, sino de fi ni ti vas,sa be mos de ma ne ra ex trao fi cial que di cho pla zo si guesien do apli ca do y es de cin co das.

Es de ob ser var que los pla zos men cio na dos pue den am -pliar se, pues la au to ri dad, a fin de ve ri fi car la pro ce den -cia de la de vo lu cin, pue de re que rir al con tri bu yen te, enun pla zo no ma yor de 20 das pos te rio res de ha berpresentado la so li ci tud de de vo lu cin, los da tos, in for -mes o do cu men tos adi cio na les que con si de re ne ce sa -rios y que es tn re la cio na dos con la mis ma. En es tosca sos, el con tri bu yen te cuen ta con 20 das m xi mo paracum plir con lo so li ci ta do, aper ci bi do de que si no lo haceden tro del pla zo, se le ten dr por de sis ti do de la so li ci tudde de vo lu cin co rres pon dien te. Las au to ri da des fis ca les po drn efec tuar un nue vo re que ri mien to, den tro de losdiez das si guien tes a la fe cha en la que se haya cum pli -do el pri mer re que ri mien to, cuan do se re fie ra a da tos, in -for mes o do cu men tos que ha yan sido apor ta dos por elcon tri bu yen te al aten der el re que ri mien to. Para el cum -pli mien to del se gun do re que ri mien to, el con tri bu yen tecon ta r con un plazo de diez das, apercibido de que sino lo hace dentro del pla zo se le tendr por desistido dela solicitud de devolucin correspondiente.

En es tos ca sos, el pe rio do trans cu rri do en tre la fe cha enque se hu bie ra no ti fi ca do el re que ri mien to y aque lla enque se pro por cio ne en su to ta li dad lo re que ri do, no secom pu ta r en la de ter mi na cin de los pla zos para ladevolucin antes comentados.

No se con si de ra r que las au to ri da des fis ca les ini cian elejer ci cio de sus fa cul ta des de com pro ba cin cuan do so -li ci ten los da tos, in for mes, y do cu men tos men cio na dos,pu dien do ejercerlas en cualquier momento.

Mon to de la de vo lu cin

El mon to de la de vo lu cin que pro ce da ser ac tua li za dopor la au to ri dad fis cal, des de el mes in me dia to an te rior aaquel en que se rea li z el pago de lo in de bi do o se pre -sen t la de cla ra cin que con ten ga el sal do a fa vor y has -


Fis cal

ta el mes in me dia to an te rior a aquel en que la de vo lu cinest a disposicin del contribuyente.

De acuer do con el sex to p rra fo del ar tcu lo 22 del CFF,las au to ri da des fis ca les po drn de vol ver una can ti dadme nor a la so li ci ta da por los con tri bu yen tes con mo ti vode la re vi sin efec tua da a la do cu men ta cin apor ta da.En este caso, se con si de ra r ne ga da por la par te que nosea de vuel ta. En caso de que las au to ri da des fis ca les de -vuel van la so li ci tud de de vo lu cin a los con tri bu yen tes,se con si de ra r que la misma fue ne ga da en su to ta li dad.Para ta les efec tos, las au to ri da des de be rn fun dar y mo -ti var las causas que sustenten la negativa parcial o totalde la devolucin respectiva.

Al res pec to, apli ca la si guien te te sis:

DEVOLUCION PARCIAL DE SALDO A FAVOR DELCONTRIBUYENTE. LA ACTUALIZACION DE LA DI-FERENCIA PROCEDE A PARTIR DE QUE SE PRE-SENTO LA DECLARACION EN LA QUE SE MANI-FESTO DICHO SALDO. Cuan do el con tri bu yen te so li -ci ta la de vo lu cin del im por te ma ni fes ta do como sal do a fa vor en una de cla ra cin de pago pro vi sio nal y la au -to ri dad la efec ta en for ma par cial, pro ce de la ac tua li -za cin de la di fe ren cia a par tir de la fe cha en que sepre sen t la de cla ra cin en la que se ma ni fes t ese sal -do, de con for mi dad con lo dis pues to por el ar tcu lo 22, p rra fo sp ti mo, del C di go Fis cal de la Fe de ra cin, el cual es ta ble ce la obli ga cin de rea li zar di cha de vo lu -cin ac tua li za da de acuer do con lo pre vis to en el ar -tcu lo 17-A del c di go ci ta do, des de que se pre sen tla de cla ra cin res pec ti va que con ten ga el sal do a fa -vor y has ta que se efec te el pago de la can ti dad a de -vol ver. Ello es as, ya que si bien es cier to que esa di fe -ren cia ac tua li za da de ri va de la ac tua li za cin in de bi dadel im por te ma ni fes ta do como sal do a fa vor, tam binlo es que, en tr mi nos del re fe ri do ar tcu lo 17-A, par ti -ci pa de la mis ma na tu ra le za de la con tri bu cin que re -sul t a fa vor, cuya de vo lu cin fue so li ci ta da y au to ri za -da en forma par cial, por lo que con ser va la na tu ra le zaju r di ca que te na an tes de la ac tua li za cin y, en con se -cuen cia, la can ti dad por con tri bu cio nes o sal dos a fa -vor, ac tua li za da con for me a lo es ta ble ci do en los se a -la dos ar tcu los 17-A y 22, me dian te la apli ca cin delfac tor re la ti vo de ter mi na do por la Se cre ta ra de Ha cien -da y Cr di to P bli co y pu bli ca do en el Dia rio Ofi cial dela Fe de ra cin, no pier de ese ca rc ter, pues no cons ti tu -ye un ac ce so rio, por lo que esa di fe ren cia for ma par tedel cr di to prin ci pal ob je to de la de vo lu cin so li ci ta da;de ah que pro ce de su ac tua li za cin en los mis mos tr -mi nos que la con tri bu cin, a fin de dar le su va lor real almo men to en que aqu lla se efec te, y para que el con -tri bu yen te re ci ba una suma equi va len te a la que hu bie ra per ci bi do de ha ber se rea li za do la de vo lu cin to tal.

Con tra dic cin de te sis 92/2003-SS. Entre las sus ten ta -das por los Tri bu na les Co le gia dos Ter ce ro y Pri me roen Ma te ria Admi nis tra ti va, am bos del Pri mer Cir cui to.

21 de no viem bre de 2003. Cin co vo tos. Po nen te: Ge -na ro Da vid Gn go ra Pi men tel. Se cre ta ria: Mar cia Nava Agui lar. Te sis de ju ris pru den cia 122/2003. Apro ba da por la Se -gun da Sala de este Alto Tri bu nal, en se sin pri va da deltres de di ciem bre de dos mil tres. Sema na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y su Ga ce ta tomoXIX, no ve na po ca, ene ro de 2004, te sis 2a./J. 122/2003,p gi na 175.

Asimis mo, el ar tcu lo 22-A del CFF se a la que la au to ri dad fis cal de be r pa gar in te re ses en los si guien tes casos:

1. Cuan do se pre sen te la so li ci tud de de vo lu cin de unsal do a fa vor o de un pago de lo in de bi do, y el pagose efec te fue ra de los pla zos an tes es ta ble ci dos; eneste caso, los in te re ses se cal cu la rn a par tir del dasi guien te al del ven ci mien to del pla zo, con for me auna tasa que ser igual a la pre vis ta para los re car -gos por mora, de acuer do con el ar tcu lo 21 del CFF,mis mos que se apli ca rn so bre la de vo lu cin ac tua li -za da.

2. Cuan do se pre sen te una so li ci tud de de vo lu cin quesea ne ga da y pos te rior men te sea con ce di da por laau to ri dad en cum pli mien to de una re so lu cin dic ta -da en un re cur so ad mi nis tra ti vo o de una sen ten cia


Fis cal

emi ti da por un r ga no ju ris dic cio nal; en es tos ca sos, el clcu lo de los in te re ses se rea li za r como si gue:a) Cuan do se tra te de sal dos a fa vor o cuan do el

pago de lo in de bi do se hu bie ra de ter mi na do porel pro pio con tri bu yen te, a par tir de que se negla au to ri za cin o de que ven ci el pla zo de 40 o25 das, se gn el caso, para efec tuar la de vo lu -cin, lo que ocu rra pri me ro.

b) Cuan do el pago de lo in de bi do se haya de ter mi -na do por la au to ri dad, a par tir de cuan do se hayapa ga do el cr di to.

3. Cuan do no se haya pre sen ta do una so li ci tud de de -vo lu cin de pago de lo in de bi do y la de vo lu cin serea li ce en cum pli mien to de una re so lu cin emi ti daen un re cur so ad mi nis tra ti vo o de una sen ten cia emi -ti da por un r ga no ju ris dic cio nal, el clcu lo de los in -te re ses se efec tua r a par tir de cuan do se in ter pu soel re cur so ad mi nis tra ti vo o, en su caso, la de man dadel jui cio res pec ti vo, por los pa gos efec tua dos conan te rio ri dad a ta les su pues tos; por los pa gos pos te -rio res, a par tir de cuan do se efec tu el pago.

La de vo lu cin se apli ca r pri me ro a in te re ses y, des pus,a las can ti da des pa ga das in de bi da men te; asi mis mo, elmon to de los in te re ses no ex ce de r de los que se cau senen los l ti mos cin co aos, y de be rn pa gar se de ma ne racon jun ta con la can ti dad prin ci pal ob je to de la de vo lu cinac tua li za da. Si las au to ri da des fis ca les no pa gan in te re -ses o los cu bren en una can ti dad me nor, se con si de ra rne ga do el de re cho al pago de los mis mos, en su to ta li dado por la par te no pa ga da, se gn co rres ponda.

Al res pec to, apli ca la si guien te te sis:

INTERESES MORATORIOS Y RECARGOS FISCA-LES POR MORA. EL TRATO DIFERENTE EN CUAN-TO AL MOMENTO DE SU COMPU TO, PREVISTO ENEL PARRAFO SEPTIMO DEL ARTICULO 22, EN RE-LACION CON EL PARRAFO QUINTO DEL ARTICU-LO 21 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION,VIGENTE EN 1999, NO VIOLA EL PRINCIPIO DEEQUIDAD TRIBUTARIA. Aun cuan do el prin ci pio deequi dad tri bu ta ria es ta ble ci do en el ar tcu lo 31, frac -cin IV, de la Cons ti tu cin Po l ti ca de los Esta dos Uni -dos Me xi ca nos, exi ge que el le gis la dor d un tra tosimi lar a los in te re ses y re car gos, al par ti ci par de lamis ma na tu ra le za in dem ni za to ria, de ter mi nan do me -ca nis mos se me jan tes para su re pa ra cin eco n mi cano se pro po ne po ner en igual dad de cir cuns tan cias alos con tri bu yen tes fren te al fis co fe de ral, de ma ne raque los in te re ses mo ra to rios que pre v el p rra fo sp -ti mo del ar tcu lo 22 del C di go Fis cal de la Fe de ra cintu vie ran que com pu tar se igual que los re car gos, con -for me lo dis po ne el ar tcu lo 21, p rra fo quin to, del ci ta -do or de na mien to, esto es, a par tir del da en que seefec tu el pago in de bi do. Lo an te rior es as en vir tudde que el men cio na do prin ci pio cons ti tu cio nal secum ple en re la cin con am bas fi gu ras, pues el le gis la -

dor pre vi los mis mos ele men tos para de ter mi nar la in -dem ni za cin res pec ti va, a sa ber: a) el mon to de lacan ti dad, b) un lap so para com pu tar la mora, c) el tipode tasa de in te rs y d) el de ber de pago de una in dem -ni za cin por omi tir el pago de lo de bi do. Esto es, elprin ci pio de equi dad tri bu ta ria se ac tua li za tan to por loque se re fie re a los in te re ses mo ra to rios, al exi gir alEsta do que in dem ni ce al con tri bu yen te cuan do nohaga la de vo lu cin den tro de los pla zos que mar ca elp rra fo ter ce ro del re fe ri do ar tcu lo 22, a par tir del dasi guien te al del ven ci mien to de di chos pla zos y has taque rea li ce el pago de di chos in te re ses, con for me a lamis ma tasa pre vis ta para los re car gos por mora, en lostr mi nos del ar tcu lo 21, como en lo re fe ren te a los re -car gos que se cau sa rn del mon to de lo no pa ga do,en el sen ti do de que el con tri bu yen te in dem ni ce al fis -co fe de ral por la fal ta de pago opor tu no, por cada meso frac cin que trans cu rra a par tir del da que de bi ha -cer se el pago has ta que se efec te, apli can do la tasaque pre v el l ti mo pre cep to ci ta do. Por tan to, se tra tade dos con duc tas se me jan tes, san cio na das igual porel le gis la dor: con el pago de la in dem ni za cin res pec -ti va, a la mis ma tasa y se gn el lap so de la mora. Ade -ms, al co rres pon der di chos in te re ses y re car gos asis te mas di fe ren tes de in dem ni za cin, se jus ti fi ca queel mo men to a par tir del cual de ban cu brir se sea dis tin -to, pues ta les con cep tos tie nen su g ne sis en el cum -pli mien to opor tu no del de ber de pago de con tri bu cio -nes, por ex ce so o por error, con for me al sis te ma deau to de ter mi na cin re gi do por el ar tcu lo 6o., p rra foter ce ro, del c di go tri bu ta rio fe de ral, por lo que la au -to ri dad ha cen da ria no est en po si bi li dad de ve ri fi carla si tua cin del pago, ya que la re vi sin se har una vez que el in te re sa do so li ci te la de vo lu cin res pec ti va,con di cin en la que no pue de atri buir se al fis co fe de ralne gli gen cia o mala fe; mien tras que los re car gos sur -gen cuan do los con tri bu yen tes no pa gan sus con tri bu -cio nes en la fe cha o den tro de los pla zos fi ja dos por lasdis po si cio nes fis ca les, es de cir, son con se cuen cia delpago ex tem po r neo de lo de bi do, con duc ta que im pli -ca ne gli gen cia o mala fe, y re sul ta aten ta to ria del in te rs p bli co, por lo que es ra zo na ble que el le gis la dor atien -da a esas si tua cio nes ob je ti vas para es ta ble cer que elpago de in te re ses mo ra to rios sea a par tir del da si -guien te al ven ci mien to de los pla zos le ga les, y no a par -tir del da si guien te en que se rea li z el pago in de bi do.Con tra dic cin de te sis 88/2003-SS. Entre las sus ten ta -das por los Tri bu na les Co le gia dos Ter ce ro y No ve noen Ma te ria Admi nis tra ti va del Pri mer Cir cui to. 24 desep tiem bre de 2003. Cin co vo tos. Po nen te: Ge na roDa vid Gn go ra Pi men tel. Se cre ta rio: Rolando JavierGarca Martnez. Te sis de ju ris pru den cia 85/2003. Apro ba da por la Se -gun da Sala de este Alto Tri bu nal, en se sin pri va da deltres de oc tu bre de dos mil tres.Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y su Ga ce ta, no -ve na po ca, tomo XVIII, oc tu bre de 2003, te sis 2a./J.85/2003, p gi na 46.


Fis cal

Me dios por los que pue de ha cer se la de vo lu cin

Con for me al ar tcu lo 22-B del CFF, la de vo lu cin de lossal dos a fa vor se efec tua r por al gu no de los si guien tesme dios:

De p si to en la cuen ta del con tri bu yen te

A fin de que la au to ri dad rea li ce la de vo lu cin me dian tede p si to en la cuen ta del con tri bu yen te, ste de be r pro -por cio nar en la so li ci tud de de vo lu cin o en la de cla ra cin co rres pon dien te, los da tos de la ins ti tu cin fi nan cie ra, ascomo el n me ro de cuen ta para trans fe ren cias elec tr ni -cas del con tri bu yen te en esa ins ti tu cin fi nan cie ra.

Al res pec to, las re glas 2.2.2 y 2.2.6 de la RMF para2005-2006 sealan que para so li ci tar el sal do a fa vor se de -be r ano tar en el for ma to que co rres pon da, el n me ro decuen ta ban ca rio para trans fe ren cias elec tr ni cas a 18 d gi -tos CLABE, as como la de no mi na cin de la ins ti tu cin de cr di to, para que en caso de que pro ce da, y una vez au to ri -za da la de vo lu cin, sta se de po si te en el n me ro de cuen -ta ban ca ria pro por cio na do por el con tri buyente.

Che que no mi na ti vo o efec ti vo

Las per so nas f si cas que efec ten ac ti vi da des em pre sa -ria les y que hu bie ran ob te ni do en el ejer ci cio in me dia toan te rior in gre sos me no res a $1000,000, as como lasper so nas f si cas que no rea li cen ta les ac ti vi da des y queha yan ob te ni do in gre sos me no res a $150,000, po drnop tar por que la de vo lu cin se les rea li ce me dian te che -que no mi na ti vo.

Asi mis mo, cuan do el mon to de la de vo lu cin no ex ce dade $10,000, las au to ri da des po drn rea li zar la en efec ti -vo. Es de des ta car que en am bos ca sos, se con si de ra rque la de vo lu cin est a dis po si cin del con tri bu yen tecuan do se le no ti fi que la au to ri za cin de la mis ma.

Cer ti fi ca dos es pe cia les a nom bre del con tri bu yen teo de ter ce ros

La de vo lu cin de los sal dos a fa vor tam bin po dr rea li -zar se me dian te cer ti fi ca dos es pe cia les a nom bre de loscon tri bu yen tes o a nom bre de ter ce ros, cuan do as seso li ci te, y se po drn uti li zar para cu brir cual quier con tri -bu cin que se pa gue me dian te de cla ra cin, a su car go opor re ten cio nes a ter ce ros. En este caso, se con si de ra rque la de vo lu cin est a dis po si cin del con tri bu yen te apar tir de cuan do se efec te tal no ti fi ca cin.

Los cer ti fi ca dos es pe cia les se po drn ex pe dir, pre via au -to ri za cin de la Te so re ra de la Fe de ra cin, a nom bre deter ce ros en los ca sos se a la dos en el l ti mo p rra fo delar tcu lo 22-B del CFF.

Por su parte, la re gla 2.2.1 de la RMF para 2005-2006 dis -po ne que di chos cer ti fi ca dos po drn apli car se para cu brir cual quier con tri bu cin o bien, so li ci tar su mo ne ti za cinen tr mi nos del ar tcu lo 21 del Re gla men to de la Ley delSer vi cio de Te so re ra de la Fe de ra cin, el cual es ta ble ceque los cer ti fi ca dos que se en cuen tren vi gen tes po drnser can jea dos por efec ti vo por la Te so re ra a so li ci tud delbe ne fi cia rio; ade ms, en nin gn caso se can jea rn porefec ti vo an tes de que trans cu rra un pla zo m ni mo de 60das na tu ra les con ta dos a par tir de la fe cha de su ex pe di -cin. Igual men te, de acuer do con la re gla 2.2.4 de la mis -ma re so lu cin, el mon to de la de vo lu cin que se pue deso li ci tar por este me dio no po dr ser me nor de $250,000o de $500,000, de pen dien do de la ad mi nis tra cin en laque se so li ci te, se gn lo dis pues to en la re gla ci ta da.

En caso de que el con tri bu yen te de see ob te ner la de vo -lu cin por este me dio, de be r pre sen tar la so li ci tud co -rres pon dien te me dian te es cri to li bre, jun to con la for maofi cial 32 So li ci tud de de vo lu cin.

Con clu sin

As como los con tri bu yen tes tie nen obli ga cin de pa garsus im pues tos opor tu na men te, cuan do de ter mi nan sal -dos a fa vor de be ran ob te ner la re cu pe ra cin de s tos loms pron to po si ble; sin em bar go, tie nen que efec tuar eltra ba jo ad mi nis tra ti vo ne ce sa rio para cum plir con lospro ce di mien tos se a la dos en las dis po si cio nes fis ca les.

Por otra par te, las au to ri da des fis ca les en ejer ci cio desus fa cul ta des tie nen obli ga cin de ve ri fi car la pro ce den -cia de di chos sal dos, es ta ble cien do los me ca nis mos decon trol ne ce sa rios.

En este or den de ideas, los con tri bu yen tes y so bre todolas au to ri da des, deben con si de rar que las de vo lu cio nesson un de re cho para el particular.

De esta for ma, si bien de ben exis tir me dios de com pro -ba cin y apre mio para evi tar las de vo lu cio nes im pro ce -den tes, as como para ve ri fi car la exis ten cia del pago ende ma sa, es tas atri bu cio nes no de ben uti li zar se comome dio para re tra sar la en tre ga de las can ti da des que porde re cho le co rres pon den al con tri bu yen te.


Fis cal

Ca sos prc ti cos

CASO 1So li ci tud de de vo lu cin de un sal do a fa vor del ISR anual de una per so na f si ca

PLANTEAMIENTO

Una per so na f si ca que ob tie ne in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por la pres ta cin de un ser vi cio per so nal sub or -di na do de la Ley del ISR, de sea so li ci tar en de vo lu cin un sal do a fa vor del ISR de 2004.

Cabe in di car que este con tri bu yen te pre sen t la de cla ra cin anual den tro de la fe cha l mi te; sin em bar go, con elpago de de vo lu cio nes au to m ti cas del ejer ci cio de 2004 por par te del SAT, le in for ma ron que exis te un error en su CLABE, por lo que pro ce di a elaborar la de cla ra cin com ple men ta ria para efec tos de presentar el avi so de de -vo lu cin co rres pon dien te.

DATOS

Del con tri bu yen te

q Nom bre Fe li pe Cas ta e da Espi no saq Re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes CAEF761001JX7q Cla ve ni ca de re gis tro de po bla cin CAEF761001HDFSSL03q Do mi ci lio fis cal Lisa Nm. 89,

entre las ca lles de Ti bu rn yDel fn,

Col. Del Mar,De leg. Tlhuac,

CP 13270, M xi co, DF,Tel. 5840-46-25

q Co rreo elec tr ni co fe li [email protected] Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia al Con tri bu yen te com pe ten te Orien te del DFq N me ro de la Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia al

Con tri bu yen te com pe ten te 14q Acti vi dad por la que ob tie ne la ma yor can ti dad de sus in gre sos Suel dos y sa la rios

De la cuen ta ban ca ria en que se de po si ta r el im por te de la de vo lu cin

q Nom bre del ban co Ban ca Ser fn, SAq N me ro de CLABE 587562857218178325

De la de cla ra cin nor mal en la que se de ter mi n el sal do a fa vor de ISR

q Pe rio do al que co rres pon de el sal do a fa vor de ISR Ene ro a di ciem bre de 2004q Impor te del sal do a fa vor so li ci ta do en de vo lu cin $40,325q Fe cha de pre sen ta cin 25 de abril de 2005q Me dio de pre sen ta cin Inter netq N me ro de fo lio de la ope ra cin 8765435

De la de cla ra cin com ple men ta ria en la que se de ter mi n el sal do a fa vor de ISR

q Pe rio do al que co rres pon de el sal do a fa vor del ISR Ene ro a di ciem bre de 2004q Impor te del sal do a fa vor so li ci ta do en de vo lu cin $40,325q Fe cha de pre sen ta cin 20 de ju nio de 2005q Me dio de pre sen ta cin Inter netq N me ro de fo lio de la ope ra cin 9785432


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DESARROLLO


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Fis cal

COMENTARIO

El ar tcu lo 22 del CFF es ta ble ce que los con tri bu yen tes tie nen de re cho a so li ci tar a las au to ri da des tributarias lascan ti da des pa ga das in de bi da men te, as como las que pro ce dan con for me a las le yes fis ca les.

Asi mis mo, el ter cer p rra fo del ar tcu lo en cita se a la que cuan do las con tri bu cio nes se cal cu len por ejer ci cios,slo se po dr so li ci tar la de vo lu cin del sal do a fa vor cuan do se haya pre sen ta do la de cla ra cin del ejer ci cio,sal vo que se tra te del cum pli mien to de una re so lu cin o sen ten cia fir mes, de au to ri dad com pe ten te, en cuyocaso po dr so li ci tar se la de vo lu cin, in de pen dien te men te si se pre sen ta di cha de cla ra cin.

Por su par te, el quin to p rra fo del mismo ar tcu lo in di ca los pla zos para que las au to ri da des fis ca les rea li cen lade vo lu cin, com pu ta dos en das h bi les; en este caso, como se tra ta de un con tri bu yen te que no dic ta mi na suses ta dos fi nan cie ros para efec tos fis ca les, ser de 40 das si guien tes a la fe cha en que se pre sen t la so li ci tudante la au to ri dad fis cal com pe ten te.

A su vez, el l ti mo p rra fo del ar tcu lo referido dispone que la de vo lu cin pue de ha cer se de ofi cio o a pe ti cindel in te re sa do. En este l ti mo caso, se pre sen ta r me dian te la for ma ofi cial 32 So li ci tud de de vo lu cin, la cualse debe acom pa ar de la do cu men ta cin que se in di ca en la p gi na de Inter net del SAT (www.sat.gob.mx),de pen dien do del tipo de de vo lu cin que se so li ci te, as como el ane xo co rres pon dien te de las for mas 32So li ci tud de de vo lu cin y 41Avi so de com pen sa cin, los cua les se uti li za rn en fun cin del tipo de im pues toso li ci ta do en de vo lu cin.

Por su par te, el ar tcu lo 22-B del CFF establece la obli ga cin para cier tos con tri bu yen tes de pro por cio nar elnombre de la ins ti tu cin fi nan cie ra y el n me ro de cuen ta ban ca ria para trans fe ren cias elec tr ni cas, de no mi na daCLABE, a 18 d gi tos, para que en caso de que pro ce da, el im por te ac tua li za do sea de po si ta do en la ci ta da cuen ta.

Por l ti mo, la re gla 2.2.2, se gun do p rra fo, del CFF, in di ca que de no pro por cio nar se la CLABE en el for mu la rio o en el for ma to elec tr ni co co rres pon dien te (13 o 13-A), el interesado de be r so li ci tar la de vo lu cin mediante elfor ma to 32 y pre sen tar lo ante la Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia al Con tri bu yen te que co rres pon da a sudo mi ci lio fis cal, en el que sealar la CLABE; en este ejem plo, el con tri bu yen te la pro por cio n in co rrec ta men te, por lo que tuvo que pre sen tar una de cla ra cin com ple men ta ria para co rre gir esta si tua cin.

Cabe sealar que, en nuestra opinin, se debe presentar declaracin anual complementaria para corregir laCLABE; sin embargo, hay quienes opinan que slo procede anotarla correctamente en la solicitud dedevolucin, por lo que sera conveniente que la autoridad aclarara esta situacin.

FUNDAMENTO

Artcu los 22, 22-A y 22-B del CFF y re glas 2.2.2, 2.2.3 y 2.2.6 de la RMF para 2005-2006.

CASO 2So li ci tud de de vo lu cin de un pago de lo in de bi do

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral que tri bu ta en el r gi men ge ne ral de la Ley del ISR de sea so li ci tar en de vo lu cin un pago de loin de bi do de ri va do del pago pro vi sio nal de ISR de mayo de 2005, dado que por un error en la me c ni ca de clcu locon si de r otros in gre sos no mi na les, lo cual mo di fi c la base para el pago del im pues to. Al respecto, de sea sa bercmo se lle na el for ma to 32 So li ci tud de de vo lu cin.

Asi mis mo, este con tri bu yen te debe dic ta mi nar sus es ta dos fi nan cie ros para efec tos fis ca les.


Fis cal

DATOS

Del con tri bu yen te

q Nom bre Pro duc tos Qu mi cos, SAq Re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes PQU901206MF4q Do mi ci lio fis cal Ve nus tia no Ca rran za 159,

entre las ca lles de Plu tar co Elas Ca lles y Be ni to Ju rez,

Col. Pre si den tes de M xi co,De leg. Izta pa la pa

CP 09785, M xi co, DF,Tel. 5690-93-62

q Co rreo elec tr ni co pro duc [email protected] Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia al Con tri bu yen te com pe ten te Sur del DFq N me ro de la Admi nis tra cin Lo cal de Asis ten cia al

Con tri bu yen te com pe ten te 13q Acti vi dad por la que ob tie ne la ma yor can ti dad de sus in gre sos Com pra ven ta de pro duc tos

far ma cu ti cos

De la cuen ta ban ca ria en que se de po si ta r el im por te de la de vo lu cin

q Nom bre del ban co Ban co Inbur sa, SAq N me ro de CLABE 259753978271587405

De la de cla ra cin nor mal en la que se pre sen t el pago pro vi sio nal de ISR de mayo de 2005

q Impor te del pago pro vi sio nal de ISR de mayo de 2005 $30,482q Fe cha de pre sen ta cin 17 de ju nio de 2005q Me dio de pre sen ta cin Inter netq N me ro de fo lio de la ope ra cin 56978528

De la de cla ra cin com ple men ta ria en la que se ma ni fes t el pago de lo in de bi do

q Pe rio do al que co rres pon de el pago de lo in de bi do Mayo de 2005q Impor te del pago de lo in de bi do, so li ci ta do en de vo lu cin $13,4851

q Fe cha de pre sen ta cin 27 de ju nio de 2005q Me dio de pre sen ta cin Inter netq N me ro de fo lio de la ope ra cin 65892865

Nota1. Este im por te se ob tu vo de la si guien te ma ne ra:

Pago pro vi sio nal de ISR de mayo de 2005, ma ni fes ta do en de cla ra cin com ple men ta ria $16,997

() Pago de ISR de mayo de 2005, ma ni fes ta do en la de cla ra cin nor mal 30,482

(=) Pago de lo in de bi do ($13,485)

DESARROLLO

Lle na do de la so li ci tud de de vo lu cin.


Fis cal


Fis cal

COMENTARIO

Segn el ar tcu lo 22 del CFF, los con tri bu yen tes tie nen de re cho a so li ci tar a las au to ri da des fis ca les lascan ti da des pa ga das in de bi da men te, as como las que pro ce dan con for me a las le yes tributarias.A la vez, el quin to p rra fo del mismo ar tcu lo in di ca los pla zos para que las au to ri da des fis ca les efec ten lade vo lu cin, com pu ta dos en das h bi les; en este caso, como se tra ta de un con tri bu yen te que dic ta mi na suses ta dos fi nan cie ros para efec tos fis ca les, ser de 25 das si guien tes a la fe cha en que se pre sen t la so li ci tudante la au to ri dad fis cal com pe ten te.Por su par te, el ar tcu lo 22-A, pri mer p rra fo, del CFF, dispone que cuan do los con tri bu yen tes pre sen ten laso li ci tud de de vo lu cin de un sal do a fa vor o de un pago de lo in de bi do, y la de vo lu cin se efec te fue ra de los25 das h bi les, las au to ri da des fis ca les pa ga rn in te re ses con for me a lo pre vis to en el ar tcu lo ci ta do.Por otro lado, conforme al ar tcu lo 22-B del CFF, las au to ri da des fis ca les efec tua rn la de vo lu cin me dian tede p si to en la cuen ta del con tri bu yen te; al respecto, ste de be r pro por cio nar el n me ro de cuen ta ban ca riapara trans fe ren cias elec tr ni cas, de no mi na da CLABE, a 18 d gi tos, para que en caso de que pro ce da, elim por te ac tua li za do sea de po si ta do en dicha cuenta.Por l ti mo, se de be r acom pa ar a este for ma to la do cu men ta cin que se in di ca en la p gi na de Inter net del SAT (www.sat.gob.mx), en la op cin Infor ma cin fis cal, tr mi tes, Gua de Re qui si tos de los Tr mi tes Fis ca les,TRAMITE 6 De vo lu cio nes y com pen sa cio nes.

FUNDAMENTO

Artcu los 22, 22-A y 22-B del CFF y re gla 2.2.6 de la RMF para 2005-2006.


Fis cal

Respuesta a las prin ci pa les pre gun tasrelacionadas con el rgimen de suel dosy sa la rios para 2005

Con la pu bli ca cin del De cre to por el que se re for man, adi cio nan, de ro gan y es ta ble cen di ver sas dis po si cio nes de laLey del Impues to so bre la Ren ta y de la Ley del Impues to al Acti vo y es ta ble cen los Sub si dios para el Empleo y para la Ni -ve la cin del Ingre so (DOF 1/XII/2004), se mo di fi ca ron, en tre otras, di ver sos lineamientos apli ca bles al clcu lo del ISRpor suel dos y sa la rios, las cua les me dian te el ar tcu lo se gun do, frac cin I, in ci sos e, f y g, de las dis po si cio nes de vi gen -cia tem po ral de la Ley del ISR para 2005, se interpreta que entrarn en vigor en el ejercicio fiscal de 2006.

Por ello, du ran te el ejer ci cio fis cal de 2005 dicho im pues to se cal cu la r con for me a la me c ni ca pre vis ta para 2004; sinem bar go, no se re gu la ron al gu nas si tua cio nes que se apli ca ban con el pro ce di mien to vi gen te has ta 2004.

Asi mis mo, a par tir del ejer ci cio fis cal de 2006 en tra rn en vi gor los ar tcu los quin to Del Sub si dio para el Empleo y sex to Del Sub si dio para la Ni ve la cin del Ingre so del decre to ci ta do, por lo que al gu nas obli ga cio nes de la ac tual Ley del ISR ha cen re fe ren cia a di ver sas obli ga cio nes re la cio na das con tales sub si dios; em pe ro, las mis mas no de ben cum plir sedu ran te el ejer ci cio fis cal de 2005.

En vir tud de lo an te rior, he mos ela bo ra do un cues tio na rio que in clu ye los prin ci pa les as pec tos re la cio na dos con las re -ten cio nes de suel dos y salarios para 2005.

1. Cul es la me c ni ca para de ter mi nar el ISR porre te ner o el cr di to al sa la rio a de vol ver, por suel dos ysa la rios para 2005?

R. Las si guien tes:

a) De ter mi na cin del im pues to, se gn la ta ri fa del ar -tcu lo 113 de la Ley del ISR:Base gra va ble (suel do y de ms pres ta cio nesgra va das)

() L mi te in fe rior de la ta ri fa del ar tcu lo 113de la Ley del ISR

(=) Exce den te so bre el l mi te in fe rior(x) % por apli car so bre el ex ce den te del l mi te in fe rior(=) Impues to mar gi nal(+) Cuo ta fija(=) Impues to, se gn la ta ri fa del ar tcu lo 113 de la

Ley del ISR

b) De ter mi na cin del sub si dio acre di ta ble, se gn la ta -bla del ar tcu lo 114 de la Ley del ISR:

Base gra va ble (suel do y de ms pres ta cio nes gra va das)

() L mi te in fe rior de la ta bla del ar tcu lo 114 de la Ley del ISR

(=) Exce den te so bre el l mi te in fe rior(x) % por apli car so bre el ex ce den te del l mi te

in fe rior, se gn la ta ri fa del ar tcu lo 113 de la Ley del ISR

(=) Impues to mar gi nal

(x) % de sub si dio so bre im pues to mar gi nal(=) Sub si dio so bre im pues to mar gi nal(+) Cuo ta fija de sub si dio(=) Sub si dio to tal, se gn la ta bla del ar tcu lo 114

de la Ley del ISR() Sub si dio no acre di ta ble(=) Sub si dio acre di ta ble

c) De ter mi na cin del cr di to al sa la rio, se gn la ta bladel ar tcu lo 115 de la Ley del ISR:

Base gra va ble (suel do y de ms pres ta cio nes gra va das)

() Apli ca cin de la ta bla del ar tcu lo 115 de la Ley del ISR

(=) Cr di to al sa la rio, se gn la ta bla del ar tcu lo 115

d) De ter mi na cin del im pues to por re te ner o cr di to alsa la rio a de vol ver:

Impues to se gn la ta ri fa del ar tcu lo 113 de la Ley del ISR

() Sub si dio acre di ta ble(=) Impues to so bre sa la rios an tes del

cr di to al sa la rio() Cr di to al sa la rio(=) Impues to por re te ner (o cr di to al sa la rio

a de vol ver)

Fun da men to: Artcu lo se gun do, frac cin I, in ci sos e, f y g,de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley delISR para 2005.


Fis cal

2. Cu les son las ta ri fas y ta blas que deben uti li -zar se para de ter mi nar el ISR por re te ner o el cr di to alsa la rio a de vol ver, por suel dos y sa la rios en 2005?

R. La ta ri fa del ar tcu lo 113 y las ta blas de los ar tcu los114 y 115, pre vis tas en el artcu lo se gun do, frac cin I, in -ci sos e, f y g, de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ralde la Ley del ISR para 2005.

Sin em bar go, el ar tcu lo ter ce ro, frac cin XXII, de las dis -po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para2005, in di ca que la ta ri fa y las ta blas citadas son las vi -gen tes y su l ti ma ac tua li za cin se rea li z en ju lio de2002; por lo que les ser apli ca ble lo dis pues to en el ar -tcu lo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, re fe ren te a laac tua li za cin de sus ci fras.

Fun da men to: Artcu lo se gun do, frac cin I, in ci sos e, f y g,de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley delISR para 2005.

3. De bie ron ac tua li zar se la ta ri fa del ar tcu lo 113 ylas ta blas de los ar tcu los 114 y 115 con te ni das en elartcu lo se gun do, frac cin I, in ci sos e, f y g, de las dis -po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISR para2005?

R. S, dado que con for me a lo dis pues to en el ar tcu lo 177, l ti mo p rra fo, de la Ley del ISR, cuan do la in fla cin acu -mu la da des de la fe cha en que se ac tua li za ron por l ti mavez las can ti da des es ta ble ci das en mo ne da na cio nal delas ta ri fas y ta blas (ju lio de 2002), ex ce da de 10%, las mis -mas de be rn ac tua li zar se en ene ro del ao si guien te.

De esta mane ra, si se di vi de el INPC de no viem bre de2004 (112.318) en tre el INPC de mayo de 2002 (99.432),se ob ser va una in fla cin acu mu la da de 1.1295, mis maque ex ce di de 10%; por ello, a par tir de ene ro de 2005se actualizaron las ta ri fas y ta blas men cio na das.

Fun da men to: Artcu lo 177, l ti mo p rra fo, de la Ley delISR.

4. Cun do se pu bli ca ron la ta ri fa del ar tcu lo 113 ylas ta blas de los ar tcu los 114 y 115 apli ca bles para lare ten cin de suel dos y sa la rios para 2005?

R. En el DOF del pa sa do 7 de mar zo, la Se cre ta ra de Ha -cien da y Cr di to P bli co las dio a co no cer en el ane xo 8de la Octa va Re so lu cin de mo di fi ca cio nes a la Re so lu -cin Mis ce l nea Fis cal (RMF) para 2004-2005.

Cabe observar que el ar tcu lo ter ce ro tran si to rio de laRMF para 2005-2006 es ta ble ce que se pro rro ga el ane xo 8, con sus res pec ti vas mo di fi ca cio nes de la RMF para2004-2005, has ta en tan to no sea pu bli ca do el co rres -pon dien te a la re so lu cin en vi gor.

Fun da men to: Ane xo 8 de la Octa va Re so lu cin de mo di fi -ca cio nes a la RMF para 2004-2005.

5. Qu re for ma se ve ri fi c en la ta ri fa del ar tcu lo113 (im pues to) de la Ley del ISR para 2005?

R. Apar te de la ac tua li za cin de la mis ma, se dis mi nuyla tasa de los dos l ti mos ran gos de 33 y 32%, para que -dar en 30%.

Fun da men to: Artcu los se gun do, frac cin I, in ci so e, delas dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la Ley del ISRpara 2005, y ter ce ro, frac cin XXII, de las dis po si cio nestran si to rias de la mis ma ley para 2005.

6. Qu re for ma se ve ri fi c en la tabla del ar tcu lo115 (cr di to al sa la rio) de la Ley del ISR para 2005?

R. Apar te de su ac tua li za cin, ya no ten drn de re cho alcr di to al sa la rio men sual las per so nas f si cas que per ci -ban in gre sos por suel dos y sa la rios en can ti dad igual oma yor a $7,382.34.

Es de ob ser var que por el ejer ci cio de 2004 los tra ba ja do -res con in gre sos de $6,535.94 en ade lan te te nan de re cho al cr di to al sa la rio men sual por la can

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Practica fiscal 403