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ldquoLa Prescripcioacuten en materia tributariardquo
Colegio de Abogados de LimaAgosto 2017
Henry Plasencia Castro
La Prescripcioacuten
ldquoLa prescripcioacuten en una nocioacuten geneacuterica se puede entender como un medio
o modo por el cual en ciertas condiciones el decurso del tiempo modifica
sustancialmente una relacioacuten juriacutedica siendo que en el caso de la
prescripcioacuten extintiva el efecto juriacutedico que el decurso del tiempo produce es
que el titular de un derecho no podraacute ejercitar uacutetilmente la accioacuten que le es
correlativa para hacer efectiva su pretensioacutenrdquo
() VIDAL RAMIacuteREZ FERNANDO ldquoPrescripcioacuten Extintiva y Caducidadrdquo Gaceta Juriacutedica Cuarta Edicioacuten Lima Peruacute Marzo
2002 83-85 pp
La Prescripcioacuten
ldquoEl Derecho como sentildeala Marcial Rubio ha considerado necesario establecer
plazos dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos y otros plazos en
los que la inactividad del titular determina su privacioacuten o desproteccioacuten de
aquello que juriacutedicamente le corresponde siendo la razoacuten de ello el crear
seguridad juriacutedica en el todo social en referencia a quien es el titular efectivo
de los derechos asiacute como el garantizar a quien tiene un deber o una deuda
que no pesaraacute indefinidamente sobre eacutel y sus herederos la responsabilidad de
cumplir La sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible planteariacutea al
Derecho graviacutesimos problemas y probablemente hariacutea imposible no soacutelo la
vida social sino tambieacuten la administracioacuten de justiciardquo
() CALLER FERREYROS Mariacutea Eugenia ldquoLa indefinicioacuten del plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten
Tributaria para determinar la obligacioacuten tributariardquo Revista 46 - IPDT Lima Peruacute febrero 2008 28 pp
Exp Ndeg 2132-2008-AATC
ldquoLa prescripcioacuten extintiva se sustenta en el transcurso del tiempo y su
efecto es el de hacer perder al titular de un derecho el ejercicio de la
accioacuten correlativa El fundamento de la prescripcioacuten es de orden puacuteblico
pues conviene al intereacutes social liquidar situaciones latentes pendientes de
solucioacuten Si el titular de un derecho durante considerable tiempo
transcurrido no ejercita la accioacuten la ley no debe franquearle la
posibilidad de su ejerciciordquo
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas previamente glosadas se tiene que a fin de determinar el
plazo de prescripcioacuten respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones exigibles al 31 de
diciembre de 1998 la norma aplicable es el artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg 19990 norma que sentildeala
que la obligacioacuten de pago de las aportaciones de cargo de los empleadores o empresas a que se refiere
el artiacuteculo 7deg prescribe a los 15 antildeos y en el caso de aportaciones retenidas o que debieron
retenerse a los trabajadores de cargo de estos uacuteltimos es imprescriptible(1)
___________________________________________________(1) Es pertinente sentildealar que hasta el 31 de julio de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones eran de cargo del empleador por las dos terceras partes (6) y de cargo del
asegurado por la tercera parte (3) A partir del 1 de agosto de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones pasaron a ser de cargo exclusivo del trabajador (9)
(hellip)
Que en atencioacuten a lo expuesto y en virtud a las normas glosadas al corresponder las deudas materia
de autos a los periacuteodos octubre de 1996 a agosto de 1997 y ser estas aportaciones de cargo
iacutentegramente de los trabajadores es decir materia de retencioacuten en su totalidad por parte del
empleador para efecto de su pago la accioacuten de la Administracioacuten para exigir el pago de dichas
deudas era imprescriptible seguacuten lo previsto por el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg
19990 motivo por el cual corresponde confirmar la resolucioacuten apelada
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 11505-8-2015
Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute
como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos
y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o
percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la
devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
La Prescripcioacuten
ldquoLa prescripcioacuten en una nocioacuten geneacuterica se puede entender como un medio
o modo por el cual en ciertas condiciones el decurso del tiempo modifica
sustancialmente una relacioacuten juriacutedica siendo que en el caso de la
prescripcioacuten extintiva el efecto juriacutedico que el decurso del tiempo produce es
que el titular de un derecho no podraacute ejercitar uacutetilmente la accioacuten que le es
correlativa para hacer efectiva su pretensioacutenrdquo
() VIDAL RAMIacuteREZ FERNANDO ldquoPrescripcioacuten Extintiva y Caducidadrdquo Gaceta Juriacutedica Cuarta Edicioacuten Lima Peruacute Marzo
2002 83-85 pp
La Prescripcioacuten
ldquoEl Derecho como sentildeala Marcial Rubio ha considerado necesario establecer
plazos dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos y otros plazos en
los que la inactividad del titular determina su privacioacuten o desproteccioacuten de
aquello que juriacutedicamente le corresponde siendo la razoacuten de ello el crear
seguridad juriacutedica en el todo social en referencia a quien es el titular efectivo
de los derechos asiacute como el garantizar a quien tiene un deber o una deuda
que no pesaraacute indefinidamente sobre eacutel y sus herederos la responsabilidad de
cumplir La sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible planteariacutea al
Derecho graviacutesimos problemas y probablemente hariacutea imposible no soacutelo la
vida social sino tambieacuten la administracioacuten de justiciardquo
() CALLER FERREYROS Mariacutea Eugenia ldquoLa indefinicioacuten del plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten
Tributaria para determinar la obligacioacuten tributariardquo Revista 46 - IPDT Lima Peruacute febrero 2008 28 pp
Exp Ndeg 2132-2008-AATC
ldquoLa prescripcioacuten extintiva se sustenta en el transcurso del tiempo y su
efecto es el de hacer perder al titular de un derecho el ejercicio de la
accioacuten correlativa El fundamento de la prescripcioacuten es de orden puacuteblico
pues conviene al intereacutes social liquidar situaciones latentes pendientes de
solucioacuten Si el titular de un derecho durante considerable tiempo
transcurrido no ejercita la accioacuten la ley no debe franquearle la
posibilidad de su ejerciciordquo
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas previamente glosadas se tiene que a fin de determinar el
plazo de prescripcioacuten respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones exigibles al 31 de
diciembre de 1998 la norma aplicable es el artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg 19990 norma que sentildeala
que la obligacioacuten de pago de las aportaciones de cargo de los empleadores o empresas a que se refiere
el artiacuteculo 7deg prescribe a los 15 antildeos y en el caso de aportaciones retenidas o que debieron
retenerse a los trabajadores de cargo de estos uacuteltimos es imprescriptible(1)
___________________________________________________(1) Es pertinente sentildealar que hasta el 31 de julio de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones eran de cargo del empleador por las dos terceras partes (6) y de cargo del
asegurado por la tercera parte (3) A partir del 1 de agosto de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones pasaron a ser de cargo exclusivo del trabajador (9)
(hellip)
Que en atencioacuten a lo expuesto y en virtud a las normas glosadas al corresponder las deudas materia
de autos a los periacuteodos octubre de 1996 a agosto de 1997 y ser estas aportaciones de cargo
iacutentegramente de los trabajadores es decir materia de retencioacuten en su totalidad por parte del
empleador para efecto de su pago la accioacuten de la Administracioacuten para exigir el pago de dichas
deudas era imprescriptible seguacuten lo previsto por el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg
19990 motivo por el cual corresponde confirmar la resolucioacuten apelada
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 11505-8-2015
Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute
como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos
y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o
percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la
devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
La Prescripcioacuten
ldquoEl Derecho como sentildeala Marcial Rubio ha considerado necesario establecer
plazos dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos y otros plazos en
los que la inactividad del titular determina su privacioacuten o desproteccioacuten de
aquello que juriacutedicamente le corresponde siendo la razoacuten de ello el crear
seguridad juriacutedica en el todo social en referencia a quien es el titular efectivo
de los derechos asiacute como el garantizar a quien tiene un deber o una deuda
que no pesaraacute indefinidamente sobre eacutel y sus herederos la responsabilidad de
cumplir La sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible planteariacutea al
Derecho graviacutesimos problemas y probablemente hariacutea imposible no soacutelo la
vida social sino tambieacuten la administracioacuten de justiciardquo
() CALLER FERREYROS Mariacutea Eugenia ldquoLa indefinicioacuten del plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten
Tributaria para determinar la obligacioacuten tributariardquo Revista 46 - IPDT Lima Peruacute febrero 2008 28 pp
Exp Ndeg 2132-2008-AATC
ldquoLa prescripcioacuten extintiva se sustenta en el transcurso del tiempo y su
efecto es el de hacer perder al titular de un derecho el ejercicio de la
accioacuten correlativa El fundamento de la prescripcioacuten es de orden puacuteblico
pues conviene al intereacutes social liquidar situaciones latentes pendientes de
solucioacuten Si el titular de un derecho durante considerable tiempo
transcurrido no ejercita la accioacuten la ley no debe franquearle la
posibilidad de su ejerciciordquo
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas previamente glosadas se tiene que a fin de determinar el
plazo de prescripcioacuten respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones exigibles al 31 de
diciembre de 1998 la norma aplicable es el artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg 19990 norma que sentildeala
que la obligacioacuten de pago de las aportaciones de cargo de los empleadores o empresas a que se refiere
el artiacuteculo 7deg prescribe a los 15 antildeos y en el caso de aportaciones retenidas o que debieron
retenerse a los trabajadores de cargo de estos uacuteltimos es imprescriptible(1)
___________________________________________________(1) Es pertinente sentildealar que hasta el 31 de julio de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones eran de cargo del empleador por las dos terceras partes (6) y de cargo del
asegurado por la tercera parte (3) A partir del 1 de agosto de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones pasaron a ser de cargo exclusivo del trabajador (9)
(hellip)
Que en atencioacuten a lo expuesto y en virtud a las normas glosadas al corresponder las deudas materia
de autos a los periacuteodos octubre de 1996 a agosto de 1997 y ser estas aportaciones de cargo
iacutentegramente de los trabajadores es decir materia de retencioacuten en su totalidad por parte del
empleador para efecto de su pago la accioacuten de la Administracioacuten para exigir el pago de dichas
deudas era imprescriptible seguacuten lo previsto por el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg
19990 motivo por el cual corresponde confirmar la resolucioacuten apelada
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 11505-8-2015
Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute
como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos
y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o
percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la
devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Exp Ndeg 2132-2008-AATC
ldquoLa prescripcioacuten extintiva se sustenta en el transcurso del tiempo y su
efecto es el de hacer perder al titular de un derecho el ejercicio de la
accioacuten correlativa El fundamento de la prescripcioacuten es de orden puacuteblico
pues conviene al intereacutes social liquidar situaciones latentes pendientes de
solucioacuten Si el titular de un derecho durante considerable tiempo
transcurrido no ejercita la accioacuten la ley no debe franquearle la
posibilidad de su ejerciciordquo
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas previamente glosadas se tiene que a fin de determinar el
plazo de prescripcioacuten respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones exigibles al 31 de
diciembre de 1998 la norma aplicable es el artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg 19990 norma que sentildeala
que la obligacioacuten de pago de las aportaciones de cargo de los empleadores o empresas a que se refiere
el artiacuteculo 7deg prescribe a los 15 antildeos y en el caso de aportaciones retenidas o que debieron
retenerse a los trabajadores de cargo de estos uacuteltimos es imprescriptible(1)
___________________________________________________(1) Es pertinente sentildealar que hasta el 31 de julio de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones eran de cargo del empleador por las dos terceras partes (6) y de cargo del
asegurado por la tercera parte (3) A partir del 1 de agosto de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones pasaron a ser de cargo exclusivo del trabajador (9)
(hellip)
Que en atencioacuten a lo expuesto y en virtud a las normas glosadas al corresponder las deudas materia
de autos a los periacuteodos octubre de 1996 a agosto de 1997 y ser estas aportaciones de cargo
iacutentegramente de los trabajadores es decir materia de retencioacuten en su totalidad por parte del
empleador para efecto de su pago la accioacuten de la Administracioacuten para exigir el pago de dichas
deudas era imprescriptible seguacuten lo previsto por el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg
19990 motivo por el cual corresponde confirmar la resolucioacuten apelada
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 11505-8-2015
Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute
como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos
y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o
percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la
devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas previamente glosadas se tiene que a fin de determinar el
plazo de prescripcioacuten respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones exigibles al 31 de
diciembre de 1998 la norma aplicable es el artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg 19990 norma que sentildeala
que la obligacioacuten de pago de las aportaciones de cargo de los empleadores o empresas a que se refiere
el artiacuteculo 7deg prescribe a los 15 antildeos y en el caso de aportaciones retenidas o que debieron
retenerse a los trabajadores de cargo de estos uacuteltimos es imprescriptible(1)
___________________________________________________(1) Es pertinente sentildealar que hasta el 31 de julio de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones eran de cargo del empleador por las dos terceras partes (6) y de cargo del
asegurado por la tercera parte (3) A partir del 1 de agosto de 1995 las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones pasaron a ser de cargo exclusivo del trabajador (9)
(hellip)
Que en atencioacuten a lo expuesto y en virtud a las normas glosadas al corresponder las deudas materia
de autos a los periacuteodos octubre de 1996 a agosto de 1997 y ser estas aportaciones de cargo
iacutentegramente de los trabajadores es decir materia de retencioacuten en su totalidad por parte del
empleador para efecto de su pago la accioacuten de la Administracioacuten para exigir el pago de dichas
deudas era imprescriptible seguacuten lo previsto por el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 18deg del Decreto Ley Ndeg
19990 motivo por el cual corresponde confirmar la resolucioacuten apelada
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 11505-8-2015
Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute
como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos
y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o
percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la
devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Artiacuteculo 43ordm- PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
La accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para determinar la obligacioacuten tributaria asiacute
como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) antildeos
y a los seis (6) antildeos para quienes no hayan presentado la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el Agente de retencioacuten o
percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
La accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute como para solicitar la
devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Artiacuteculo 44ordm- COacuteMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIOacuteN
El teacutermino prescriptorio se computaraacute
1 Desde el uno (1) de enero del antildeo siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacioacuten de la
declaracioacuten anual respectiva
2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacioacuten sea exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del artiacuteculo 44deg modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Ndeg 1263
publicado el 10122016 y vigente desde el 11122016)
3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacioacuten tributaria en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores
4 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometioacute la infraccioacuten o cuando no sea posible
establecerla a la fecha en que la Administracioacuten Tributaria detectoacute la infraccioacuten
5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuoacute el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal trataacutendose de la accioacuten a que se refiere el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo anterior
6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el creacutedito por tributos cuya devolucioacuten se tiene
derecho a solicitar trataacutendose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
7 Desde el diacutea siguiente de realizada la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten o de Multa
trataacutendose de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
(Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los
sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su publicacioacuten)
La prescripcioacuten en materia tributaria
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
1 El plazo de prescripcioacuten de la facultad de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la obligacioacuten tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la determinacioacuten
de la obligacioacuten tributaria con excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT en el ejercicio de la citada facultad realice un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
a) Por acuse de recibo o con certificacioacuten de negativa a la recepcioacuten
b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos
c) Por constancia administrativa
d) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la AT Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o
uno de mayor circulacioacuten
e) Cuando se tenga condicioacuten de no hallado o no habido o domicilio de representante desconocido 1)
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante legal 2) Mediante
publicacioacuten en web de SUNAT o Diario Oficial o diario encargado de avisos judiciales o uno de mayor
circulacioacuten
f) Por Ceduloacuten 1) Cuando no hubiera persona capaz 2) Si el domicilio estuviere cerrado
g) Publicacioacuten web o Diario Oficial En caso afecte a una generalidad de deudores tributarios (Art105 CT)
(Art 104deg CT) La forma de notificacioacuten de los actos administrativos se realiza
indistintamente por cualquiera de las siguientes formas
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Acuse de recibo
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
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RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
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RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
La prescripcioacuten en materia tributaria
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
iquestAcuse de recibo o certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten iquestes
vaacutelida la diligencia
Veamos unos ejemplos de las formas de notificacioacuten de la AThellip
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
La prescripcioacuten en materia tributaria
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacioacuten tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificacioacuten de la resolucioacuten de peacuterdida del aplazamiento yo
fraccionamiento
f) Por la notificacioacuten del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten de aplicar sanciones se interrumpe
a) Por la notificacioacuten de cualquier acto de la Administracioacuten Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacioacuten de la infraccioacuten o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de las sanciones con
excepcioacuten de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT en el ejercicio de la
citada facultad realice un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
b) Por la presentacioacuten de una solicitud de devolucioacuten
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccioacuten
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La prescripcioacuten en materia tributaria
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
4 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la
compensacioacuten asiacute como para solicitar la devolucioacuten se interrumpe
a) Por la presentacioacuten de la solicitud de devolucioacuten o de compensacioacuten
b) Por la notificacioacuten del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantiacutea de un pago en exceso o indebido u otro creacutedito
c) Por la compensacioacuten automaacutetica o por cualquier accioacuten de la
Administracioacuten Tributaria dirigida a efectuar la compensacioacuten de oficio
El nuevo teacutermino prescriptorio se computaraacute desde el diacutea siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
ldquo(hellip) Que cabe sentildealar que si bien la Administracioacuten considera como acto
interruptorio la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Ndeg 0230170332569
que declaroacute vaacutelido el acogimiento al Fraccionamiento RESIT ESSALUD cabe
advertir que la notificacioacuten de una resolucioacuten que declara vaacutelido el acogimiento a
un fraccionamiento no constituye causal de interrupcioacuten del coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten conforme a lo establecido en el artiacuteculo 45ordm del Coacutedigo Tributario
(hellip)rdquo
RTF Ndeg 18712-1-2013
Artiacuteculo 45ordm- INTERRUPCIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
1 El plazo de prescripcioacuten de las acciones para determinar la obligacioacuten y
aplicar sanciones se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Coacutedigo
Tributario para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
f) Durante la suspensioacuten del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer paacuterrafo del
artiacuteculo 61deg y el artiacuteculo 62deg-A
La prescripcioacuten en materia tributaria
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Procedimiento Contencioso Tributario
Concepto-
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en lasAdministraciones Tributarias yo Tribunal Fiscal que tienen por objeto cuestionaruna decisioacuten de la Administracioacuten Tributaria con contenido tributario y obtener laemisioacuten de un acto administrativo de parte de los oacuterganos con competenciaresolutoria que se pronuncie sobre la controversia
La prescripcioacuten en materia tributaria
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
RECLAMACIOacuteN
APELACIOacuteN
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ETAPA
ADMINISTRATIVANo existe recurso de nulidad
ETAPA
JUDICIAL
Etapas de la Controversia Tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Procedimiento Contencioso Tributario
ACTO RECLAMABLE
RESOLUCIOacuteN TRIBUNAL FISCAL
RECLAMACIOacuteN
RESOLUCIOacuteN ADMINISTRACIOacuteN
APELACIOacuteN
La prescripcioacuten en materia tributaria
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
Proceso Contencioso Administrativo
TRAacuteMITE
DEMANDA
SALA
CONSTITUCIONAL Y
SOCIAL (VIA
CASACIOgraveN)
JUEZ
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CORTE SUPERIOR
() Seguacuten Ley 29364 a partir del 30112010
La prescripcioacuten en materia tributaria
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
ldquo(hellip) Que de conformidad con las normas antes expuestas y con el criterio adoptado por
este Tribunal en la citada Resolucioacuten Ndeg 00161-1-2008 el plazo prescriptorio no se
interrumpioacute con la notificacioacuten de las Resoluciones de Determinacioacuten Nordm 012-003-0006658
a 012-003-0006668 y 012-003-0006680 y las Resoluciones de Multa Ndeg 012-002-0006461
a 012-002-0006471 y 012-002-0006488 sin embargo quedoacute suspendido a partir del 7
de abril de 2005 con la interposicioacuten de la reclamacioacuten contra ellos (folios 8 y 82)
mantenieacutendose asiacute durante su tramitacioacuten hasta el 28 de enero de 2011 en que se efectuoacute
la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Intendencia Nordm 0150140009497 que resolvioacute dicha
reclamacioacuten
Que dado que la referida suspensioacuten se mantuvo hasta el 28 de enero de 2011 al 28 de
abril de 2011 en que se presentoacute la solicitud de prescripcioacuten materia de autos auacuten no habiacutea
transcurrido el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten de las facultades de la Administracioacuten para
determinar la obligacioacuten tributaria y de ser el caso cobrar la deuda determinada por dicho
tributo y periodos en tal sentido al no haber operado la prescripcioacuten invocada por la
recurrente corresponde confirmar la apelada (hellip)rdquo
RTF Ndeg 19461-3-2011
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 03869-Q-2016 JOO
RTF Ndeg 01447-3-2017 JOO
RTF Ndeg 01695-Q-2017 JOO
Gracias
2 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para exigir el pago de la obligacioacuten
tributaria se suspende
a) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
b) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicioacuten de no habido
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento yo fraccionamiento
de la deuda tributaria
e) Durante el lapso en que la Administracioacuten Tributaria esteacute impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal
La prescripcioacuten en materia tributaria
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
RTF Ndeg 01194-1-2006 JOO
RTF Ndeg 00161-1-2008 JOO
RTF Ndeg 12880-4-2008 JOO
RTF Ndeg 11952-9-2011 JOO
RTF Ndeg 11125-7-2013 JOO
RTF Ndeg 11996-4-2013 JOO
RTF Ndeg 00226-Q-2016 JOO
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Gracias
La prescripcioacuten en materia tributaria
3 El plazo de prescripcioacuten de la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten asiacute
como para solicitar la devolucioacuten se suspende
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacioacuten o de devolucioacuten
b) Durante la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario
c) Durante la tramitacioacuten de la demanda contencioso-administrativa del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
d) Durante la suspensioacuten del plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que se
refiere el Artiacuteculo 62deg-A
Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante la
tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa en
tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la declaracioacuten de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisioacuten de los mismos En el caso
de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera soacutelo por los plazos establecidos en el
presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de
prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1311
ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
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ldquoArtiacuteculo 46ordm - SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN(hellip) Para efectos de lo establecido en el presente artiacuteculo la suspensioacuten que opera durante
la tramitacioacuten del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa en tanto se deacute dentro del plazo de prescripcioacuten no es afectada por la
declaracioacuten de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisioacuten de los mismos En el caso de la reclamacioacuten o la apelacioacuten la suspensioacuten opera
soacutelo por los plazos establecidos en el presente Coacutedigo Tributario para resolver dichos
recursos reanudaacutendose el coacutemputo del plazo de prescripcioacuten a partir del diacutea siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo (hellip)rdquo
DL Ndeg 1311 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA Aplicacioacuten de la modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario La
modificacioacuten del penuacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 46ordm del Coacutedigo Tributario se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del presente decreto legislativo y de ser el
caso de las apelaciones contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas de dichas
reclamaciones
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
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ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
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Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
Cuando los supuestos de suspensioacuten del plazo de prescripcioacuten a que se refiere el
presente artiacuteculo esteacuten relacionados con un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial
que realice la SUNAT la suspensioacuten tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
periacuteodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
Artiacuteculo 46ordm- SUSPENSIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
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ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
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Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Ndeg 04638-1-2005 JOO
ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
Artiacuteculo 47ordm- DECLARACIOacuteN DE LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten soacutelo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
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Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
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Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
Artiacuteculo 48ordm- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIOacuteN
La prescripcioacuten puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
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Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
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Facultad Sancionatoria
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Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
Artiacuteculo 49ordm- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIOacuteN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten de lo pagado
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
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Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
ldquoArtiacuteculo 92ordm TUO CT- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ldquo()
g) Solicitar la no aplicacioacuten de intereses de la actualizacioacuten en funcioacuten al Iacutendice de
Precios al Consumidor de corresponder y de sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artiacuteculo 170ordm
()
o) Solicitar a la Administracioacuten Tributaria la prescripcioacuten de las acciones de la
Administracioacuten Tributaria previstas en el artiacuteculo 43ordm incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza
()rdquo
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
RTF Ndeg 04090-5-2014
Revisar Decreto Legislativo Ndeg 1263
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Decreto Legislativo Ndeg 1263RS Ndeg 178-2011SUNAT
Facultad discrecional de la Administracioacuten Tributaria
Facultad de Recaudacioacuten
Facultad de Determinacioacuten
Facultad de Fiscalizacioacuten
Facultad Sancionatoria
Convenio Entidades del Sistema Financiero
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Base Cierta
Base Presunta
Inicio Requerimiento
Desarrollo Verificacioacuten directa
Finalizacioacuten Cierre de Requerimiento
Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
Facultades de la Administracioacuten Tributaria
MCP
DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
RTF Ndeg 10499-3-2008 JOO
RTF Ndeg 08879-4-2009 JOO
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Gracias
ldquo(hellip) Que sin embargo la Administracioacuten en la apelada no emite pronunciamiento respecto
de los anotados valores y se limita a indicar con relacioacuten a la deuda contenida en estos que
la solicitud es ldquo(hellip) carente de objeto en este extremordquo porque ldquo(hellip) la deuda tributaria (hellip)
se ha extinguidordquo sin adicionar sustento alguno sobre la prescripcioacuten solicitada
Que estando a lo expuesto toda vez que la Administracioacuten no ha efectuado el anaacutelisis ni ha
emitido pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcioacuten de su accioacuten de cobro en el
extremo antes anotado siendo que debiacutea pronunciarse sobre si esta era fundada o
infundada o de ser el caso procedente o improcedente lo que no hizo en virtud de lo
dispuesto por el numeral 2 del artiacuteculo 109deg del Coacutedigo Tributario procede declarar nula la
resolucioacuten apelada debiendo la Administracioacuten emitir pronunciamiento conforme a ley (hellip)rdquo
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Objetiva
Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
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INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
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propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
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INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
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propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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Discrecionalidad ldquoEn los casos en que la Administracioacuten Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmenteoptaraacute por la decisioacuten administrativa que considere maacutes conveniente para el intereacutes puacuteblico dentro del marco queestablece la leyrdquo (Uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del TP del CT)
Medidas cautelares geneacutericas y previas
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REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
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MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
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propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
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La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
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propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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DEUDORTRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva
EJECUTORCOACTIVO
INICIO (Art117 CT)El PCC con la notificacioacuten de la REC que contieneun mandato de pago dentro del plazo de siete ( 7 )diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarsemedidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacutenforzada de las mismas en el caso eacutestas ya sehubieran dictado
REQUISITOS REC (Art 117 CT)La REC debe tener bajo sancioacuten de nulidad
1 Nombre del deudor tributario2 El nuacutemero de la OP o Resolucioacuten objeto de
cobranza3 El monto del tributo o multa de los intereses y
el monto total de la deuda4 El tributo o multa y el periodo a que
corresponde
PAGA
NO PAGA
MEDIDAS CAUTELARES1 Intervencioacuten2 Depoacutesito3 Inscripcioacuten4 Retencioacuten
TASACIOacuteN Y REMATEbull La tasacioacuten la efectuacutea un perito de laAT o designado por ellabull Si existe acuerdo deudor y la AT nose necesita tasacioacutenbull Convoca al remata sobre base 23valor tasacioacutenbullSi no hay postores la base se reduce enun 15bullSi segunda tampoco hay postores seconvoca nuevamente Remate sinsentildealar precio basebullEl Remanente se entrega al Ejecutado
La Notificacioacuten de medidas cautelaressurte efecto en el momento de surecepcioacuten (Art 106 CT)
Suspensioacuten o Conclusioacuten del PCC (Art119)
Intervencioacuten excluyente de
propiedad (Art 120)
DEUDAS EXIGIBLES (Art 115 CT)1 La establecidas por RD o RM o la contenida Resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamientonotificadas por la AT y no reclamadas en el plazo de ley Caso peacuterdida de fraccionamientoSe mantiene la condicioacuten de deuda exigible si efectuada la Reclamacioacuten dentro de plazono se continuacutea con el pago de las cuotas del fraccionamiento2 La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza de acuerdo al art 1373La establecidas por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera de plazosiempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva de acuerdo al art146 ola establecida por RTF4 La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley5 Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC y en la aplicacioacuten desanciones no pecuniarias
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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ldquo(hellip) Habida cuenta que el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario dispone que la prescripcioacuten soacutelo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
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declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
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declarada a pedido del deudor tributario ndashde lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivondash la queja formulada por el deudor tributario seraacute merituada por el Tribunal Fiscal en la
medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado eacuteste puede plantear una queja ante el Tribunal
Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
prescrito las acciones de la Administracioacuten
Por el contrario cuando el administrado no hubiere deducido la prescripcioacuten ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en viacutea de queja eacuteste Tribunal no podraacute amparar dicha queja
procediendo se declare infundada toda vez que mientras la prescripcioacuten no haya sido invocada ante
el ejecutor coactivo eacuteste no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicioacuten de
declarar de oficio la prescripcioacuten conforme lo sentildealado en el artiacuteculo 47ordm del Coacutedigo Tributario
Por lo expuesto cabe considerar que en la viacutea de la queja el Tribunal Fiscal es competente para
emitir pronunciamiento sobre la prescripcioacuten de la accioacuten de la Administracioacuten Tributaria para
determinar la obligacioacuten tributaria asiacute como la accioacuten para exigir su pago y aplicar sanciones
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactivardquo
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medida que previamente el quejoso haya invocado la prescripcioacuten de la deuda puesta a cobro ante el
ejecutor coactivo a efecto de suspender el procedimiento de cobranza considerando que soacutelo asiacute dicho
Tribunal podraacute verificar la infraccioacuten de dicho procedimiento
En efecto si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcioacuten deducida por el deudor
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Fiscal para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber
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