2011

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NOVENA Y DÉCIMA SESIONES

EL PRESUPUESTO Y ANALISIS DEL COSTO ESTANDAR

DEFINICION

El presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción y una ayuda para la cristalización del plan operativo de la empresa. La administración gerencial formula presupuestos para la organización como un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos financieros que tiene la empresa así como también los planes financieros para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, flujos de efectivo y posición financiera. Estas expectativas surgen del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetivos, políticas, estrategias y programas o actividades que tiene la empresa.

También podemos indicar que el presupuesto empresarial consiste, en un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital, en otras palabras, el presupuesto es una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante en periodo determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas inesperadas como por ejemplo las variaciones en los precios de las materias primas, las variaciones del costo de la mano de obra, las variaciones de los costos indirectos de fabricación así como también la variación de los precios en los distintos presupuestos de administración y de venta.

Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como por ejemplo: (1) Están basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser flexibles a los cambios coyunturales (3) Su ejecución no es automática lo que implica preparación del grupo humano. (4) Debe considerarse como un instrumento de ayuda a la administración de la empresa.

Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos consideramos que un presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de acción de una empresa, para un período determinado. El objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras presupuestadas, y utilizando estas últimas como una base de comparación o medida para determinar la eficiencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en una u otra forma por los diferentes autores en términos más o menos como los siguientes:

El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones de modo de obtener la ganancia máxima con una inversión mínima, tanto de capital de trabajo como de capital fijo.

El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en función del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las funciones de una empresa.

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El control presupuestario se ocupa de la coordinación de los diferentes departamentos, con el fin de que sea posible formular un programa adecuado para la empresa en su conjunto.

Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el objetivo final de obtener utilidades.

Por lo tanto, el presupuesto representa un instrumento de planificación producto de los objetivos, políticas y estrategias de la empresa, es decir es un mecanismo de medida que permite valorar los resultados de las diferentes actividades de una empresa.

Consideramos además que la finalidad del presupuesto es analizar la situación y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando luego a la dirección en el control de las operaciones de modo que puedan obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a éstos.

Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos presupuestales pero considero que son tres los objetivos de primordial importancia en relación con los presupuestos, como sigue:

a. Planear y predecir, que incluye la determinación de normas o políticas de acción, el planeamiento detallado de la futura actuación y la preparación de las mejores estimaciones posibles por lo que respecta a las influencias externas sobre el negocio.

b. Coordinación, que asegura que una empresa será gestionada como un conjunto unificado, y no simplemente como un grupo de centros separados.

c. Control, que incluye la asignación de la responsabilidad y la medición de los resultados, con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las ganancias previstas.1

ETAPAS DEL PRESUPUESTO

Primera Etapa. Preiniciación:

En esta etapa se evalúan los resultados en vigencias anteriores, se analizan las tendencias de los principales empleados para calificar la gestión gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección y se estudia el comportamiento del planeamiento, estratégico y táctico, de manera que exista objetividad al tomar decisiones.

Segunda Etapa. Elaboración del Presupuesto:

1 Teodoro Lang. Manual del Contador de Costos

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Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismo adquieren dimensión monetaria en términos presupuestales, precediéndose según las pautas siguientes:

En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los objetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes de los medios de distribución, los canales promocionales y la política crediticia.

En el frente productivo se programaron las cantidades a fabricar o ensamblar, según los estimativos de venta y las políticas sobre inventarios.

Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras en términos cuantitativos y monetarios.

Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, según los criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que gravitan sobre ella, la jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos deben preparar el presupuesto de la nómina en todos los órdenes administrativos y operativos.

Los proyectos de inversión especiales demandarán un tratamiento especial relacionado con la cuantificación de recursos.

Es competencia de los encargados de la función presupuestal recopilar la información de la operación normal y los programas que ameritan inversiones adicionales.

Tercera Etapa. Ejecución:

En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la "puesta en marcha de los planes" y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité de presupuestos como el principal impulsar, debido a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros y humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.

Cuarta Etapa. Control.

Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sería parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta qué punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de medida.

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Quinta Etapa. Evaluación:

Al culminar el período de presupuestario se prepara un informe crítico de los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.2

a. FORMULACION DEL PRESUPUESTO

Formular un presupuesto es reflejar en una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, parciales los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa. Además, de lo anterior se debe tener en cuenta al formular un presupuesto lo siguiente:

Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación de los presupuestos

Elaboración de planes, programas y presupuestos Negociación de los presupuestos: Coordinación de los presupuestos: Aprobación de los presupuestos: Seguimiento y actualización de los presupuestos

b. ADMINISTRACION DEL PRESUPUESTO

Comprende, distingue y utiliza los conceptos y técnicas del presupuesto, elabora el presupuesto maestro de una organización para usarlo como una herramienta de gestión y reconoce la importancia de los resultados para una eficiente toma de decisiones.

Entre los objetivos específicos de la administración del presupuesto, tenemos:

- Analizar la vinculación entre los sistemas de planificación en el corto y mediano plazos, con el presupuesto.

- Estudiar el contenido de los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos que se emplean en todas las fases del ciclo presupuestario.

- Definir los criterios que deben satisfacer los informes presupuestarios periódicos, a fin de incorporar los criterios de modificación a los procesos de gestión presupuestaria.

Entre los aspectos que se pueden considerar en la administración presupuestaria tenemos:

2 Burbano Ruiz, Presupuesto

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1. Concepto de planificación.- Objetivos.- Metas.- El Plan Estratégico.

2. Planificación Financiera.- Planificación a corto y largo plazo.- Presupuesto de Capital.- Presupuesto de Producción- Presupuesto de Tesorería.

3. Estructura del Presupuestos de Explotación.4. El Presupuesto de Capital.

- Objetivo.- Presupuesto parcial de inversiones.- Gastos de inversión.- Necesidades Netas del Fondo de Maniobra.- Amortizaciones financieras.- Inversiones financieras.- Presupuesto parcial de financiación.- Autofinanciación- Financiación externa.- Desinversiones.- Recursos extraordinarios.

5. El control presupuestario.- Control a priori.- Control mediante ratios.- Ratio de endeudamiento.- Ratio de autonomía financiera Ratio de liquidez- Ratio de liquidez inmediata.- Ratio de liquidez operativa.- Ratio de liquidez total.- Ratio de solvencia.- ROI, ROA y ROE.- Margen bruto y comercial.- Rotación del AT.- Rotación del AF.- Rotación del AC.- Soluciones a desviaciones.- Control a posteriori.

c. EL PRESUPUESTO MAESTRO

El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.

Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios:

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1. Define objetivos básicos de la empresa.

2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.

3. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa.

4. Facilita el control de las actividades.

5. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.

6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.

Limitaciones:

El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá

en el futuro.

El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una

herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.

Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.

Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede

ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.d. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)

Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes

etc.)

Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)

Presupuesto gasto de fabricación.

Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)

Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)

Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra y distribución del trabajo.

Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte temporal cubierto por el

presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se puede iniciar el proceso. Tal y como

se ilustra el proceso parte de la formulación de la previsión de ventas y a partir de esta se

elaboran los presupuestos de producción, consumo, compra y el resto de los estados contables

provisionales.

En la elaboración del presupuesto, deben participar cada uno de los centros de

responsabilidad, pero es la dirección quien debe marcar las directrices generales.

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Corresponde generalmente al departamento financiero o al de control de la gestión, coordinar

el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalización.

Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de negociación entre los

centros, con el objetivo de coordinar los objetivos individuales con los objetivos globales y

generales de la empresa, por lo que se suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones

en el cálculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la

dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el presupuesto para

motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente sus aportaciones

individuales al conjunto de la empresa.

Presupuesto de Ventas

La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada

producto y los precios de venta. Normalmente, este presupuesto es confeccionado por el

departamento comercial de la empresa.

Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta

Presupuesto de Producción

Contiene el número de unidades que se producirán en el período considerado. Para

determinarlo, es preciso conocer el número de unidades que se venderán y el nivel inicial y el

deseable como final de existencias de artículos terminados, con el fin de determinar las

unidades a producir.

Pronóstico de Ventas+ Inventario Final de Artículos Terminados

- Inventario Inicial

= Plan de Producción

Presupuesto de Consumo de Materia Prima

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Conocida la producción prevista, las necesidades de materiales por unidad de producto y el

precio de compra de la materia prima, se puede determinar el consumo previsto de materia

prima.

Plan de Producción

* Norma de Consumo

= Requerimiento de Materia Prima

* Precio de Compra de Materia Prima

= Presupuesto de Consumo de Materia Prima

Presupuesto de Compra de la Materia Prima

A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las compras si se fijan

los niveles de existencia necesarios de materiales. Finalmente, con esta información y los

precios unitarios previstos de cada material ya se pueden calcular los importes a comprar.

Requerimiento de Materia Prima

+ Inventario Final de Materia Prima

- Inventario Inicial de Materia Prima

= Cantidad de Materia Prima a Comprar

* Precio de Compra de Materia Prima

= Presupuesto de Compra de la Materia Prima

El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para

almacenamiento y los fondos invertidos en el almacén. Además, este presupuesto permite

programar con tiempo los pedidos a los proveedores.

Presupuesto de Mano de Obra Directa

Este presupuesto se elabora también a partir del presupuesto de producción. Para conocer su

costo hay que tener en cuenta el tiempo preciso de mano de obra directa por unidad de

producto y la tasa horaria.

En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano de obra

directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de mano de obra directa

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permite prever con tiempo las necesidades de este tipo de personal para detectar los

sobrantes o posibles necesidades.

Plan de Producción

* Norma de Consumo

= Requerimiento Total en Horas

* Tarifa Salarial

= Presupuesto de Mano de Obra Directa

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación

Este presupuesto está integrado por costos fijos y variables y se confecciona en unidades

monetarias.

Costos Indirectos de Fabricación Fijos

+ Costos Indirectos de Fabricación Variables

= Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación

Presupuesto de Inventarios Finales

Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los artículos terminados, en

el caso de la materia prima el inventario final en unidades monetarias va a ser el resultado de

la multiplicación del inventario final en unidades por el precio de compra de esta y para los

artículos terminados, ya conocemos cuánto es su inventario final en unidades, pero

necesitamos saber el costo unitario de la materia prima para elaborar una unidad de producto

terminado, por lo que se deben confeccionar tantas fichas de costo presupuestadas como

productos tenga.

Materia Prima Artículos Terminados

Inventario Final Inventario Final

* Precio de Compra * Costo Unitario

= Inventario Final = Inventario Final

Ficha de Costo Presupuestada

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Elementos U/M Norma de Consumo * Precio = Costo Unitario

Material Directo

Mano de Obra Directa

Costo Indirecto de Fabricación

El precio del costo indirecto de fabricación se calcula a través de una tasa.

Tasa de Aplicación CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total HMOD

Presupuesto de Costo de Venta

A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano de obra directa, de

CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta, siempre que se conozca los niveles de

inventarios de artículos terminados, tanto iniciales como finales.

Presupuesto de Consumo de Materia Prima

+ Presupuesto de Mano de Obra Directa

+ Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación

= Costo de Manufactura

+ Inventario Inicial de Artículos Terminados

- Inventario Final de Artículos Terminados

= Presupuesto de Costo de Venta

Presupuesto de Gastos Operacionales

Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron.

Gastos de Ventas

+ Gastos de Administración

+ Gastos Financieros

= Presupuesto de Gastos Operacionales

Estado de Resultados Presupuestado

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Se elabora a partir de los distintos presupuestos.

Presupuesto de Ventas

- Presupuesto de Costo de Ventas

= Utilidad Bruta

- Presupuesto de Gastos Operacionales

= Utilidad en Operaciones

- Reparto a Trabajadores

= Utilidad Antes de Impuestos

- Impuestos sobre la Renta

= Utilidad Neta Presupuestada

e. EL PRESUPUESTO FINANCIERO

Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final

un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:

Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)

Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)

Caja final.

Caja inicial.

Caja mínimaf. EL PRESUPUESTO DE OPERACIONES

Presupuesto de gastos de administración. Presupuesto de gastos de venta. Presupuesto de gastos financieros,

Presupuesto de gastos de administración

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.

Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa y no en forma paralela a la inflación.

Son gastos indirectos.Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio. Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente.

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Presupuesto de gasto de administraciónPor el primer trimestre 2010

Concepto Total Trimestres

Departamento administrativo S/. Enero Febrero Marzo

Sueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonosDepreciaciónSegurosImpuestosPapeleríaHonorarios abogadosHonorarios auditores

15 0002 2502 387

150606033

450600

5 000750750

50202010

150200

5 000750798

50202011

150200

5 000750839

50202012

150200

Total 20 960 6 950 6 999 7 041

Departamento de Contabilidad

Sueldos de supervisiónViajes y representaciónTeléfonoDepreciaciónSegurosImpuestosPapelería

12 000300311600

6090

161

4 000100100200

203050

4 000100104200

203054

3 000100107200

203057

Total 18 022 4 500 4 508 4 514

Tesorería

Sueldo de supervisión

Viajes y representación

Teléfono

Depreciación

Seguros

Impuestos

Papelería

Incobrables

9 000

300

826

300

120

30

485

3 229

3 000

100

260

100

40

10

151

1 001

3 000

100

276

100

40

10

162

1 080

3 000

100

290

100

40

10

172

1 148

Total 14 290 4 662 4 768 4 860

Presupuesto de gastos de venta

Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.

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Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.

Características:

; Comprende todo el Marketing.; Es base para calcular el Margen de Utilidad.; Es permanente y costoso.; Asegura la colocación de un producto.; Amplia mercado de consumidores.; Se realiza a todo costo.

Desventajas:

; No genera rentabilidad.; Puede ser mal utilizado

Empresa Andina SACPresupuesto de gastos de venta

Primer trimestre 2010Concepto Total Primer Trimestre

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Gastos generales de venta S/. Enero Febrero Marzo

Sueldos de supervisiónViajes y representaciónTeléfonosDepreciaciónPapeleríaGastos de automóvilesPublicidad

S/.36 00010 142

4 020150

2 8456 804

15 000

S/.12 0003 2081 314

50909

2 1325 000

S/.12 0003 3891 353

50968

2 2755 000

S/.12 0003 5451 353

50968

2 3975 000

Total S/.75 046 S/.24 613 S/.25 035 S/.25 398

Distrito de venta del sur

Sueldos supervisiónViajes y representaciónTeléfonosComisionesFletesPublicidad

S/.18 0006 6272 442

23 0005 1816 000

S/.6 0002 129

7897 2001 6282 000

S/.6 0002 314

8478 2801 8572 000

S/.6 0002 184

8067 5201 6962 000

Total S/.61 250 S/.19 746 S/.21 298 S/.20 206

Distrito de venta del este

Sueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonosComisionesFletesPublicidad

S/.24 0007 9973 821

30 9005 1479 000

S/.8 0002 4701 1989 0841 5303 000

S/.8 0002 6751 277

10 3561 7243 000

S/.8 0002 8521 346

11 4601 893 3 000

Total S/.80 865 S/.25 282 S/.27 032 S/.28 551Distrito de venta oesteSueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonoComisionesFletesPublicidad

S/.9 0002 9111 225

10 4101 9613 000

S/.3 0001 001

4213 732

6741 000

S/.3 000865371

2 964583

1 000

S/.3 0001 045

4373 984

7041 000

Total S/.28 781 S/.9 828 S/.8 783 S/.10 170

Presupuesto de Gastos Financieros

Son los intereses a ser pagados por los préstamos previstos, según plazos concedidos y las

tasas de interés vigentes para el momento de la formulación del proyecto.

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Para los efectos del cálculo se debe tener cuidado, en cargar o diferir el pago de los intereses

causados durante los años de gracia, lo cual depende de las características del financiamiento.

Lo importante en el proceso de la venta no es que el Margen sea alto o bajo por sí mismo, sino

que no impida la posibilidad de que el producto o servicio se vendan.

g. ANALISIS DE LAS VARIACIONES ESTÁNDARES

Es el procedimiento del costo estándar tiene como objetivo determinar lo que

debería costar la fabricación de un bien en condiciones normales. Es decir son costos

predeterminados que sirven de base para medir la actuación real de la gestión productiva de

una empresa industrial Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos

procesados en cada centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más

eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción.

Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de

información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios de costos,

más útil será la herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor

decisión.

Los requisitos para la implantación de costos estándar son:

Definición de los niveles de producción

Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una empresa individual.

Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y la ejecución presupuestal.

Elección del tipo de estándar a utilizar.

Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.

Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación.

Fijación del volumen de producción.

Variación de la Materia Prima

La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima.

Variación del Precio = (Precio estándar – Precio Real ) Cantidad Real

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Variación de la Cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio estándar.

Variación de la Mano de Obra

La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales.

Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar

Variación de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación, tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.

Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) tasa estándar

Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) tasa estándar

Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado

h. CASOS

CASO No. 01: Presupuesto Maestro

La Compañía Miranda está lista para preparar su presupuesto para el año siguiente. Habiendo

examinado cuidadosamente todos los factores relevantes, los ejecutivos esperan que para el

año siguiente se cumplan los siguientes estimados:

Materia Prima Productos Terminados

Materia Prima 111, S/. 1.20

Materia Prima 112, S/. 2.60

Producto F

Material 111: 12 unidad

Material 112: 6 unidad

Mano Obra: 14 horas

Producto G

Material 111: 12 unidades

Material 112: 6 unidades

Mano Obra: 20 horas

Presupuesto de Mano de Obra S/. 2.05

Los costos Indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra directa.

A continuación se muestra el Balance General para el año 2009.

BALANCE GENERALAL 31 DICIEMBRE 2009.

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ACTIVOCaja y BancosClientesMateria PrimaProductos TerminadosTerrenoMaquinariaDepreciación acumulada

S/.10 00025 00019 00014 48050 000

380 000(75 000)

PASIVOCuentas por pagarImpuesto RentaCapitalResultado acumulado

S/.8 2005 000

350 00060 280

Total S/.423 480 Total S/.423 480

Datos adicionales relativos al año 2010:

Concepto Producto F Producto GVolumen de ventas en unidadesPrecio unitarioInventario final deseado en unidadesInventario inicial en unidades

5 000S/.105.40

1 100100

1 000S/.164.00

5050

Material DirectoConcepto Producto F Producto G

Inventario inicial en unidadesInventario final deseado en unidades

5 0006 000

5 0001 000

Se incurrirá en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen previsto:

Costos Indirectos de fábrica Gastos de venta y administraciónSuministrosMano Obra IndirectaBeneficios socialesEnergía variableMantenimientoDepreciaciónTributosSegurosSupervisiónEnergía fijaMantenimiento fijo

S/.30 00070 00025 000

8 00020 00025 000

4 000500

20 0001 0004 500

ComisionesPublicidadSueldo vendedoresGasto de viajeSueldo de oficinaSuministrosSueldos funcionariosvarios

S/.20 0003 000

10 0005 000

10 0001 000

21 0005 000

Total S/.208 000 Total S/.75 000

El flujo de caja presupuestado es el siguiente:

Detalle I TRIMESTRE II TRIMESTRE III TRIMESTRE IV TRIMESTRE

CobranzasS/.

125,000S/.

150,000S/.

160,000S/.

221,000

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DESEMBOLSOSPor MaterialesPor costos /gatosRemuneracionesPor ImpuestoPor maquinaria

20,00025,00090,000

5,0000

35,00020,00095,000

00

35,00020,00095,000

00

54,00017,000

109,2000

20,000

La Compañía desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre de S/.15, 000.

Puede conseguirse dinero en préstamo, o hacer el desembolso del mismo en múltiplos de

S/.500, a una tasa de interés del 10% anual. La gerencia no quiere endeudarse más de lo

necesario y en cambio, se desea pagar sus préstamos lo antes posible. En todo caso, los

préstamos no podrán prorrogarse por más de 4 trimestres.

El interés se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que los préstamos se

reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en cuestión.

SE SOLICITA:

Preparar el presupuesto para el año 2010. Incluya los siguientes anexos los cuales deben ser

los más detallados que sean posibles.

1. Presupuesto de ventas.2. Presupuesto de producción.3. Presupuesto de compra de material directo.4. Presupuesto de mano de obra directa.5. Presupuesto de Inventarios finales.6. Presupuesto de costo de ventas.7. Presupuesto de gastos de ventas y administración.8. Presupuesto de costos indirectos de fabricación.

Además

I. Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado. Suponga que el Impuesto sobre la renta

para el año 2010 será de S/.20, 000.

II. El flujo de caja presupuestado por trimestre, incluyendo detalles de los préstamos, los

reembolsos y el interés.

III. Balance General Presupuestado.

SOLUCION

Compañía Miranda

19

Presupuesto de Ventas

Año 2010Anexo 1Productos Unidades Precio Unitario Total Ventas

FG

5 0001 000

S/.105.40S/.164.00

S/.527 000164 000

S/. 691 000

Compañía MirandaPresupuesto de Producción

Año 2010Anexo 2

Detalle Producto F Producto GVentasInventario FinalNecesidadInventario InicialUnidad a producir

5 0001 1006 100 (100)6 000

1 00050

1 050(50)

1 000

Compañía MirandaPresupuesto de Compra de Materia Prima

Anexo 3Detalle F: 6000 G: 1000 Total Precio Costo

111: 12 unidades112: 6F; 8G

72 00036 000

12 0008 000

84 00044 000

1.202.60

S/.100 800 114 400

Total S/. 215 200

COMPAÑÍA MIRANDAPRESUPUESTO DE COMPRA MATERIA PRIMA

Detalle Materia Prima 111 Materia Prima 112Inventario FinalProducción

S/.6 00084 000

S/.1 00044 000

Necesidad(-) Inventario Inicial

90 0005 000

45 0005 000

Compra Materia PrimaX Precio

85 0001.20

40 0002.60

Costo de la compra S/102 000 S/.104 000

Compañía MirandaPresupuesto Mano Obra

Año 2010

Anexo 4Productos Unidades Horas Total horas Costo, S/.2.05

20

FG

6 0001 000

1420

84 00020 000

S/. 172 20041 000

S/. 213 200

Compañía MirandaPresupuesto Costos Indirectos

Año 2010Anexo 5

COSTO VARIABLE COSTO FIJOSuministrosMano Obra IndirectaTiempo servicioEnergíaMantenimiento

S/. 30 00070 00025 0008 000

20 000

DepreciaciónTributosSeguroSupervisiónEnergíaMantenimiento

S/. 25 0004 000500

20 0001 0004 500

Total S/. 153 000 Total S/. 55 000208 000 / 104 000 = 2.00 por hora

Compañía MirandaInventarios Finales

Año 2010

Anexo 6: Materia PrimaDetalle Unidades Costo Total

111112

6 0001 000

1.202.60

S/.7 2002 600

S/. 9 800

Productos TerminadosProducto Unidades Costo Total

FG

1 10050

S/.86.70116.20

S/.95 3705 810

S/.101 180

Costo Unitario

PRODUCTO F PRODUCTO G

Detalle Costo Unidades Total Unidades Importe111112

MODCIF

1.202.602.052.00

126

1414

14.4015.6028.7028.00

128

2020

S/.14.4020.8041.0040.00

S/.86.70 S/.116.20

Compañía MirandaPresupuesto Costo Venta

Año 2010Anexo 7

21

Costo de MateriaCosto de Mano de ObraCosto Indirecto de Fabricación

S/. 215 200213 200208 000

Costo de Producción(+) Productos terminados inicial(-) Productos terminados final

636 40014 480

(101 180)Costo de venta S/.549 700

Compañía MirandaPresupuesto Gastos Administración y Venta

Año 2010Anexo 8

Gasto de venta Gastos AdministraciónComisionesPublicidadSueldosGastos de viaje

S/.20 0003 000

10 0005 000

SueldosSuministrosSueldos funcionariosVarios

S/.10 0001 000

21 0005 000

Total S/.38 000 Total S/.37 000

Compañía MirandaFlujo de Caja

Año 2010II

Detalle 1 2 3 4 TotalInicial S/.10 000 S/.15 000 S/.15 000 S/.15 325 S/.10 000Ingresos 125 000 150 000 160 000 221 000 656 000Disponible 135 000 165 000 175 000 236 325 666 000EGRESOSMateria Prima 20 000 35 000 35 000 54 200 144 200Costos 25 000 20 000 20 000 17 200 82 000Sueldos 90 000 95 000 95 000 109 200 389 200Impuestos 5 000 0 0 0 5 000Maquinaria 0 0 0 20 000 20 000TOTAL 140 000 150 000 150 000 200 400 640400Mínimo 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000Necesidad 155 000 165 000 165 000 215 400 655 400Exceso (déficit) (20 000) 0 10 000 20 925 10 600Financiamiento:Préstamo 20 000 20 000Amortización (9 000) (11 000) (20 000)Intereses (675) (1 100) (1 775)Efecto S/.20 000 S/.15 000 S/.15 325 S/.23 825 S/.23 825

Compañía MirandaEstado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado

Año 2010I

22

Concepto TotalVentas S/. 691 000Costo de Ventas 549 700Utilidad Bruta 141 300Gastos de administración 75 000Intereses 1 775Utilidad Antes del Impuesto a la Renta 64 525Impuesto Renta 20 000Utilidad después Impuesto a la Renta S/. 44 525

Compañía Miranda

Balance General PresupuestadoAño 2010

IIIActivo Importe Pasivo Importe

Caja y Banco S/.23 825 Cuentas por pagar (6) S/. 70 000Cuentas por Cobrar (1) 60 000 Tributos por pagar (7) 20 000Productos terminados (2) 101 180 Capital (8) 350 000Materia Prima (2) 9 800 Resultado acumulado (9) 104 805Terrenos (3) 50 000Edificio (4) 400 000(-) Depreciación (5) (100 000)Total S/. 544 805 Total S/. 544 805

NOTAS:1. Cuentas por Cobrar: S/.25000 + S/. 691000- S/. 656000= S/. 60 0002. Existencias: Anexo 6.3. Terrenos: Balance inicial.4. Edificios: S/. 380 000 + S/. 20 000 = S/. 400 0005. Depreciación: S/. 75 000 + S/. 25 000 = S/. 100 0006. Cuentas por Pagar: S/. 8 200 + S/. 206 000 +S/. 213 200+ S/. 183 000* + S/. 75000- S/.

144000 – S/. 82 000 – S/. 389200 = S/. 70 0007. Tributos por Pagar: S/. 5000 + S/. 20000 – S/. 5000 = S/. 20000.8. Capital: Balance Inicial.9. Resultados Acumulados: S/. 60280 + S/. 44525 = S/: 104805

Anexo 5: S/: 208000 – S/. 25000 = S/. 183,0003

CASO No. 02

La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro territorios de venta en Lima. Se

espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente número de

unidades.

3 Referencia Contabilidad de Costos Horngren Charles.

23

Territorio 1 2 3 4

Enero 750 790 910 820

Febrero 640 670 870 785

Marzo 810 805 895 805

Se Pide

Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un pronóstico de ventas

en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2010 .

Solución:

UnidadesTerritorio Enero Febrero Marzo Total

1 750 640 810 2 2002 790 670 805 2 2653 910 870 895 2 6754 820 785 805 2 410

Total 3 270 2 965 3 315 9 550

Nuevos Soles

Territorio Enero Febrero Marzo Total1 S/.24 750 S/.21 120 S/.26 730 S/.72 6002 26 070 22 110 26 565 74 7453 30 030 28 710 29 535 88 2754 27 060 25 905 26 565 79 530

Total S/.107 910 S/.97 845 S/.109 395 S/.315 150

CASO 3

La Empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del 2010

como sigue:

Enero 3 270

Febrero 2 965

24

Marzo 3 315

Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios:

Enero 1º 2 975

Enero 31 2 705

Febrero 28 2 650

Marzo 31 3 000

Se pide

Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 2010.

SOLUCION

COMPAÑÍA PERU SA

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

AÑO 2010

Detalle Enero Febrero Marzo Total

Ventas 3 270 2 965 3 315 9 550

(+) Inventario Final 2 705 2 650 3 000 3 000

Total 5 975 5 615 6 315 12 550

(-) Inventario Inicial 2 975 2 705 2 650 2 975

Producción 3 000 2 910 3 665 9 575

CASO 4

La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en

unidades:

Enero 7 850

Febrero 9 275

25

Marzo 8 900

Abril 8 625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de producción de los meses

siguientes:

Se Pide

Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el primer trimestre del 2010,

asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75

Solución

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Producción 7 850 9 275 8 900 8 625

(+)Inventario Final 5 101 4 895 4 744

Necesidad 12 951 14 170 13 644

(-) Inventario Inicial 4 317 5 101 4 895

Compra 8 634 9 069 8 749

Precio Unitario S/. 8.75 8.75 8.75

Costo compra S/.75 547.50 S/.79 353.75 S/.76 553.75

CASO 5

La Empresa Unión pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del

año 2010:

Julio 3 685

Agosto 4 450

26

Septiembre 4 175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes.

Se pidePreparar un presupuesto de compra de materiales para la compañía Unión, suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la producción de octubre sea de 4 000 unidades.

Solución

Compañía UniónTercer Trimestre 2010

Presupuesto de compras

Detalle Julio Agosto Septiembre Total

Producción 3 685 4 450 4 175 12 310

(+) Inventario Final 3 115 2 922 2 800 2 800

Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110

(-) Inventario Inicial 2 579 3 115 2 922 2 579

Compras 4 221 4 257 4 053 12 531

Costo unitario S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25

Costo compras S/.26 381 S/.26 606 S/.25 331 S/.78 318

CASO 6

Compañía Dalia SA

Presupuesto de Mano de Obra Directa

Por el año terminado 2010

Concepto 1 2 3 4 Total

Unidades a producir 790 720 890 820 3 220

27

Horas mano obra directa por unidad X 5 X 5 X 5 X 5 X 5

Horas totales 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100

Costo por hora de mano de obra directa 5 5 5 5 5

Costo total de mano obra directa 19 750 18 000 22 250 20 500 80 500

Caso No. 7

Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos que:

- Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/. 6 000 por trimestre, más S/.

2 por hora de mano de obra directa.

- Los gastos de depreciación son S/. 3 250 cada trimestre.

- Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el trimestre en que

incurren.

COMPAÑÍA DIAZ

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 200B

Concepto 1 2 3 4 Total

Horas MOD 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100

Tasa variable S/. 2 S/. 2 S/.2 S/.2 S/.2

CIF Variables S/.7 900 S/.7 200 S/.8 900 S/.8 200 S/.32 200

CIF Fijos S/.6 000 S/.6 000 S/.6 000 S/.6 000 S/.24 000

CIF TOTAL S/.13 900 S/.13 200 S/.14 900 S/.14 200 S/.56 200

(-) Depreciación 3 250 3 250 3 250 3 250 13 000

Desembolso caja S/.10 650 S/.9 950 S/.11 650 S/.10 950 S/.43 200

CASO 8

El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del año siguiente es el

siguiente:

Meses Unidades

Enero 10 800

Febrero 15 600

Marzo 12 200

28

Abril 10 400

Mayo 9 800

El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual al 25% de las

ventas estimadas para el próximo mes. EL 1 de enero hubo disponibles 2 700 unidades del

producto. No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses mencionados.

Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima en las siguientes

cantidades:

- Materia prima A: 4 unidades.

- Materia prima B: 5 unidades.

La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del próximo mes y deben estar al final

de cada mes. Este requisito se cumplió el 1 de enero del presente año.

Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia prima a comprar

cada mes para el primer trimestre del próximo año.

SOLUCION

Presupuesto de Producción

Primer Trimestre y Mes de Abril Año próximo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Ventas presupuestadas en unidades 10 800 15 600 12 200 10 400

+ Inventario final deseado 3 900 3 050 2 600 2 450

Sub total 14 700 18 650 14 800 12 850

- Inventario inicial 2 700 3 900 3 050 2 600

Producción requerida 12 000 14 750 11 750 10250

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRASPRIMER TRIMESTRE 2010

Materia Prima A

Enero Febrero Marzo

Requisito de producción – 4 unidades por producto 48 000 59 000 47 000

+ Inventario final deseado 29 500 23 500 20 500

Sub total 77 500 82 500 67 500

29

-Inventario inicial 24 000 29 500 23 500

Compras presupuestadas 53 500 53 000 44 000

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRASPRIMER TRIMESTRE 2009

Materia Prima B

Enero Febrero Marzo

Requisito de producción – 5 unidades por producto. 60 000 73 750 58 750

+ Inventario final deseado 36 875 29 375 25 625

Sub total 96 875 103 125 84 375

- Inventario inicial 30 000 36 875 29 375

Compras presupuestadas – unidades 66 875 66 250 55 000

CASO 9

Una Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina:

Mano obra directa Tiempo requerido Tasa por horaMaquinado 6 S/. 10Ensamblaje 10 8

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas par el siguiente mes.

Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto.Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto.

SOLUCION

PRESUPUESTO DE PRODUCCIONJUNIO JULIO AGOSTO

Ventas pronosticadas unidades 6 000 5 000 8 000Más: Inventario final 2 500 4 000 3 500Necesidad total 8 500 9 000 11 500Menos: Inventario inicial 1 500 2 500 4 000

30

Unidades a fabricar 7 000 6 500 7 500

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTAMAQUINADO JUNIO JULIO AGOSTOProducción presupuestada 7 000 6 500 7 500Horas de mano de obra directa por unidad 6 6 6Total horas 42 000 39 000 45 0 00Tasa S/.10 S/.10 S/.10Costo Mano Obra S/.420 000 S/.390 000 S/.450 000

ENSAMBLAJE JUNIO JULIO AGOSTOProducción presupuestada 7 000 6 500 7 500Horas de mano de obra directa por unidad 10 10 10Total horas 70 000 65 000 75 000Tasa S/.8 S/.8 S/.8Costo Mano Obra S/.560 000 S/.520 000 S/.600 000

VARIACIONES ESTANDAREl análisis de los costos estándar se hace calculando las variaciones o desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estándar y los costos reales cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio.

MATERIA PRIMA

a) PRECIO = (PE - PR) CR = ( 2. 00 – 2.10) 1000 KILOS

31

= S/. 100 (d)

b) CANTIDAD = (CE - CR) PE = ( 3000 - 2960) S/.2 = S/. 80 (F)

MANO DE OBRA

a. COSTO = (TE - TR) HR = ( S/.4.00 – S/.4.20) 100 = S/. 20 (d)

b. EFICIENCIA = (HE - HR) TE = (5000 - 5100) S/.4 = S/. 400 (d)

COSTO INDIRECTO a. PRESUPUESTO = MONTO MONTO PRESUPUESTADO EJECUTADO = S/. 2,000, 000 - S/. 1,800 000 = S/. 200,000 por ejecutar. b. EFICIENCIA = (HE - HR) TE = (5000 – 4990) S/.3 = S/. 30 (f) c. CAPACIDAD = (HP - HR) TE = (6000 – 4990) 3 = S/. 3,030 (d)

CASO 1

La Empresa Industrial SAC., emplea un sistema de costos estándar para un producto. Los

costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente:

Unidades presupuestada para el mes 12 000 unidades.

Materiales directos estándares por unidad:

- Material A, 10 kilos a S/.4.50

- Material B, 05 kilos a S/.0.90

32

Mano de Obra Directa estándar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora Total de Costo

Estándar por unidad incluyendo carga indirecta a base de Hora de mano de obra directa, S/.

88.50.

Operaciones del mes:

1. En proceso inicial, nada.

2. Terminada durante el mes, 6 000 unidades.

3. En proceso final, 3 000 unidades, como sigue todo el material A y una quinta parte del

material B, el avance de la mano de obra fue la 1/3 de la producción en proceso.

4. La mano de obra directa ascendió a 72 000 horas reales a un costo medio por hora de

S/.2.55.

5. La materia prima entregada a la producción fue:

88 000 kilos del material A a S/.4.35

35 000 kilos del material B a S/. 1.08

6. Los costos indirectos de fabricación ejecutados del mes fueron S/.98 700.

SE SOLICITA

a. Costo unitario estándar.

b. Estado de Costo de Producción total comparativo ente los costos estándares y los costos

Reales.

c. Análisis de las variaciones o desviaciones estándares.

SOLUCION

Hoja de Costo Unitario Estándar

Elemento Cantidad Costo Unitario Costo TotalMaterial A 10 Kilos 4.50 45.00Material B 05 Kilos 0.90 04.50Mano Obra 10 horas 2.40 24.00Costo Indirecto 10 horas 1.50 15.00Total Unitario 88.50

El costo estándar unitario establecido es de S/.88.50, razón por la cual el costo indirecto de

S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas,

obteniéndose un costo unitario es de S/.1.50 para los costos indirectos de fabricación

También se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00

33

producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/. 15.00 de costos

indirectos de fabricación.

Es necesario incidir que el costo total unitario ya está establecido en S/. 88.50, y como quiera

que nos están dando los costos de materia prima y de la mano de obra, entonces S/. 15.00 es

la diferencia entre los costos otorgados y el costo de S/.88.50:

Costo total = Materia prima A + Materia prima B + Mano Obra + Costo Indirecto

S/. 88.50 = S/.45.00 + S/. 4.50 + S/. 24.00 + x

X = S/. 15

b) Costo total Estándar

Costo Estándar Costo Real DiferenciaMateriales S/.

A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = 405,000B: 33,000 kilos a S/. 0.90 = 27,700

Mano Obra70,000 horas a S/. 2.40 = 168,000

Costo Indirecto70,000 horas a S/. 1.50 = 105,000

Materiales A: 88,000 kilos a S/. 4.35 = S/.382,800B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/. 37,800Mano Obra72,000 horas a S/. 2.55 = S/. 183,600Costo Indirecto72,000 horas a S/. 1.50 = S/. 108,000

S/.22,200-10,100+

15,600+

3,000+Total S/. 707,700 S/. 712,200 S/: 4,500 +

A continuación hacemos la explicación del contenido del cuadro que antecede:

Producción equivalente: Son las unidades terminadas + la parte proporcional de las unidades

que están en proceso final tal como ya calculó en los costos por procesos.

Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos.

Materia Prima B : 6000 + (3000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos

Mano Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas.

La diferencia de S/. 4,500 + significa que se ha gastado una mayor cantidad.

c) Análisis de las Desviaciones

Detalle Bajo Estándar Sobre EstándarMateriales

PrecioS/. S/.

34

A: (4.50 – 4.35) 88,000B: (0.90 – 1.08) 35,000CantidadA: (90,000 – 88,000) 4.50B: (33,000 – 35,000) 0.90

Mano de ObraCosto(2.40 – 2-55) 72,000

Eficiencia(70,000 – 72,000) 2.40

Carga Indirecta (70,000 – 72,000)1.50

13,200

9,000

6,300

1,800

10,800

4,800

3,000Total 22,200 26,700Diferencia 4,500

VARIACIONES DE LA FÁBRICA

PRESUPUESTO

S/. 180,000 – S/.98,700 = S/. 81,300

CAPACIDAD

(120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000

Observación.- Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción,

mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 de capacidad es el resultado

de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa

estimada para producir cada unidad.

CASO 2Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un

sistema de costos estándar los mismos que se calcularon en la forma siguiente:

50 kilos de material a S/.2.00 S/. 100 0020 horas de mano de obra directa, Operación a S/.1.80 36 0030 horas de mano de obra directa, Operación II a 2.00 60 00Carga Indirecta:25 horas-máquina a S/. 3.00 75 00Costo Total de 100 unidades S/. 271 00El presupuesto para el período de contabilidad corriente pide una producción de 280 lotes de

100 unidades cada uno o 28 000 unidades. Se completaron 250 lotes

Operaciones del período:Compras del período:

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6 000 kilos del material X a S/. 2.25 4 000 kilos del material X a 1.90 5 000 kilos del material X a 2.10El costo de la mano de obra directa fue: 5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.21, 000.Los materiales usados en la producción fueron 14 500 kilosLas horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7, 150 y las horas presupuestadas fueron 7 000.Todos los 250 lotes fueron terminados

SE REQUIERE:Análisis de las desviaciones.SOLUCION

DETALLE BAJO ESTANDAR SOBRE ESTANDARMATERIA S/. S/.PRECIO

(2.00-2.25) 6,000 1,500(2.00-1.90) 4,000 400(2.00-2.10) 5,000 500

CANTIDAD(12,500- 14,500) 2 (1) 4,000

MANO OBRACOSTO

0P1: (1.80-1.75)5,200 260OP2:(2.00-2.25)7,200 1,800

EFICIENCIAOP1(5,000-5,200)1.80 (2) 360Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) 600

COSTO INDIRECTOEFICIENCIA

(6,250-7,150)3 2,700PRESUPUESTO

21,000 -20,400 600CAPACIDAD

(7,000 – 7,150)3 450

Cálculos:(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 hora

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