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Consulta TcnicaDebo incluir en el Clculo del
Enriquecimiento Neto Gravable de Persona Natural las
remuneraciones
correspondientes a Utilidades, Vacaciones y Bono Vacacional?
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Antecedentes: (Expediente: 01-2862 TSJ)
La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia en
Sentencia
301 del 27-02-2007 interpreta el sentido y alcance de la
proposicin contenida en el Artculo 31 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia aclara
el 10
de Marzo de 2007, que la interpretacin efectuada en la
sentencia
anterior no es aplicable al periodo fiscal correspondiente al
ao
2006.
La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia aclara
el 17
de Junio de 2008 , que la interpretacin efectuada se aplica
a
partir del ejercicio fiscal correspondiente al ao 2008, cuya
declaracin se efecta antes del 31-03-2009. (Dos Versiones).
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Sentencia 301: Interpretacin del Sentido y
Alcance del Artculo 31 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta:
Dicho Artculo 31 estipula:
Se consideran como enriquecimientos netos los
sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
obvenciones y dems remuneraciones similares,
distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin
de servicios personales bajo relacin de
dependencia
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Cmo lo interpret la Sala Constitucional
del TSJ en Sentencia 301?
La Norma que estipula los conceptos que
conforman el enriquecimiento neto de losconforman el
enriquecimiento neto de los
trabajadores, puede ser interpretada conforme a
los postulados constitucionales, estimando queste solo abarca
las remuneraciones otorgadas enforma regular (Salario Normal), a
que se refiere elPargrafo Segundo del Artculo 133 de la Ley
Orgnica del Trabajo(Subrayado nuestro)
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Cmo define el mencionado
dispositivo al Salario Normal?
Pargrafo Segundo (Artculo 133 LOT 1997):A los fines de esta Ley
se entiende por salario normal, la remuneracin
devengada por el trabajador en forma regular y permanente porla
prestacin de su servicio. Quedan por tanto excluidasdel mismo las
percepciones de carcter accidental, lasderivadas de la prestacin de
antigedad y las que esta Leyconsidere que no tienen carcter
salarial
(Subrayado nuestro)
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Es importante resaltar a estas alturas algunos preceptos de la
LOT (1997)
Qu es Salario? (Art 133 LOT)
(Subrayado nuestro)
Se entiende por salario la remuneracin, provecho o ventaja,
cualquiera fuere su denominacin o mtodo de clculo, siempre
que
pueda evaluarse en efectivo, que corresponda al trabajador por
la
prestacin de su servicio y, entre otros, comprende las
comisiones,primas, gratificaciones, participacin en los beneficios
o utilidades,sobresueldos, bono vacacional, as como recargos por
dasferiados, horas extras o trabajo nocturno, alimentacin y
vivienda.
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Salario a efectos Tributarios:
Pargrafo Cuarto (Art 133 LOT):
Cuando el patrono o el trabajador estn obligados a
(Subrayado nuestro)
Cuando el patrono o el trabajador estn obligados a
cancelar una contribucin, tasa o impuesto, se
calcularconsiderando el salario normal correspondiente al
mesinmediatamente anterior a aqul en que se caus.
AQU INICIAMOS EL ANLISIS, A PESAR DE QUE EXISTEN BENEFICIOS Y
REMUNERACIONES QUE FORMAN PARTE DEL SALARIO EN SU CONCEPCIN GENERAL
O INTEGRAL, A EFECTOS DE ISLR SOLO SE TOMA EN CONSIDERACIN EL
SALARIO NORMAL.
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Necesidad de aclaratoria con respecto a la entrada en
Vigencia:
La Sentencia 301 del 27-02-2007 emanada de la Sala
Constitucional del TSJ fue muy clara con respecto al usodel
Salario Normal a efectos del calculo deldel Salario Normal a
efectos del calculo delEnriquecimiento Neto Gravable del
trabajador, pero no
mencionaba a partir de cuando se aplicara el criterio
esbozado en la misma, si corresponda declarar el recin
culminado ejercicio 2006 aplicando la interpretacin o
aplicaba a partir de la determinacin del
Enriquecimiento Neto del 2007.
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El 27-02-2007 la Sala Constitucional del TSJ aclara:
La interpretacin efectuada:
no es aplicable al periodo fiscalno es aplicable al periodo
fiscal
correspondiente al ao 2006 pues el mismo se
inici antes de que se hiciera tal interpretacin ,
de modo que la interpretacin efectuada delArtculo 31 de la Ley
de Impuesto sobre laRenta aplicar a partir del ejercicio
fiscalsiguiente
(Subrayado nuestro)
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En una nueva aclaratoria (Dos Versiones) del 17-06-2008 la Sala
Constitucional establece lo siguiente:
La aclaratoria dictada el 9 de marzo de 2007, dispuso
que tal decisin no es aplicable al perodo fiscal
correspondiente al ao 2006 pues el mismo se inici
(Subrayado nuestro)
correspondiente al ao 2006 pues el mismo se inici
antes de que se hiciera tal interpretacin, de modo que
la interpretacin efectuada del artculo 31 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta se aplicar, a partir del
ejercicio fiscal siguiente, es decir, al ao 2008, ello en
virtud de que para la fecha en que se dict la sentenciay su
aclaratoria ya se haba iniciado el periodo fiscalcorrespondiente al
ao 2007.
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Esta segunda aclaratoria contiene la siguiente reiteracin:
visto el efecto general ocasionado por
la interpretacin formulada por esta Sala
(Subrayado nuestro)
la interpretacin formulada por esta Sala
Constitucional, as como las confusionesgeneradas incluso en el
rganoencargado de la recaudacin (SENIAT) seestima necesario aclarar
tambin losiguiente:
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Estas remuneraciones que deben
considerarse regulares y
permanentes estn claramente
(Subrayado nuestro)
permanentes estn claramente
dispuestas en el pargrafo segundo del artculo 133 de la Ley
Orgnica
del Trabajo
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A estas alturas no debe quedar ninguna
duda de que el Salario Normal es la basede calculo para la
determinacin del
Importante:
de calculo para la determinacin delEnriquecimiento Neto del
Trabajador, esdecir, tanto la declaracin definitiva como
el formulario AR-I debe efectuarse bajo
esa premisa, en concordancia con la
Sentencia 301 de la Sala Constitucional
del TSJ y sus dos aclaratorias.
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Ahora bien,
Las Utilidades, Vacaciones y Vacaciones y Bono Vacacional se
consideran Salario Normal?
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Debo incluirlas en ladeterminacin determinacin del
Enriquecimiento Neto del trabajador?
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Qu dice el SENIAT?
Esta Gerencia Regional aclara que a partir del ao 2008 lo que
cambi con la nueva interpretacin del Articulo 31 es que el ingreso
de carcter ACCIDENTAL no se considera GRAVABLE, por lo que es
Doctrina reiterada lo que es Doctrina reiterada del SENIAT que las
UTILIDADES, LAS VACACIONES, Y LOS BONOS PAGADOS REGULAR Y DE FORMA
PERMANENTE se consideran GRAVABLES en los ejercicios anteriores
2006 y 2007
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as como en los ejercicios a partir del 2008 , por lo que hacemos
un llamado a todos los Agentes de Retencin de ISLR que el pago de
UTILIDADES a realizar en el ao 2008 se consideran GRAVABLES, por lo
tanto objeto de Retencin en
Qu dice el SENIAT?
objeto de Retencin en materia de ISLR. El Articulo 13 del
referido decreto 1808, establece que los agentes de retencin que no
cumplieren con la obligacin de retener los impuestos, sern penados,
conforme a lo previsto en el articulo 112 del Cdigo Orgnico
Tributario, cuyasancin es:
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SANCIN:Artculo 112 COT (2001):
200% DEL
Qu dice el SENIAT?
200% DEL MONTO NO RETENIDO
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Importante:
Debe quedar muy claro que el SENIAT es un
ente meramente administrativo e
independientemente de que exista doctrina independientemente de
que exista doctrina
reiterada emitida por su despacho, la misma
no puede estar por encima de una sentencia emanada de la Sala
Constitucional del TSJ que es un ente de ndole Judicial. POR ESO SE
RATIFICA QUE LA BASE DE CALCULO ES EL SALARIO NORMAL.
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Cmo puedo contrarrestar el criterio del SENIAT a la hora de una
fiscalizacin?
Existen Herramientas Legales para defenderme dado que la
sentencia 301 no habla explcitamente de la no inclusin de
Utilidades y Vacaciones?
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A pesar que el SENIAT desconoce la interpretacin e insiste en
que las Utilidades y que las Utilidades y Vacaciones son Gravables,
debemos consultar Jurisprudencia del mismo TSJ al respecto.
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Sala Poltico Administrativa del TSJ, Cotcnica Caracas, C.A., vs
INCES del 02-12-2008 (Pg.
14)www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Diciembre/01540-31208-2008-2008-0768.html
A partir del criterio acogido por esta Sala, reseado en la
transcripcin que antecede y aplicado a la consulta
detranscripcin que antecede y aplicado a la consulta de
autos, se concluye que las utilidades no forman partedel salario
normal, visto que se tratan deremuneraciones complementarias y
aleatorias, entanto que la empresa haya obtenido beneficios,
slopagaderas en proporcin a los meses de serviciosprestados, no as
en funcin de la jornada diaria detrabajo.
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Sala Poltico Administrativa del TSJ, C.A Electricidad de Caracas
vs INCES del 03-03-2009 (Pg.
11)www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Marzo/00296-4309-2009-2009-0019.html
A partir del criterio acogido por esta Sala, reseado en la
transcripcin que antecede y aplicado a latranscripcin que
antecede y aplicado a la
consulta de autos, se concluye que las utilidades noforman parte
del salario normal, visto que se trata deuna remuneracin
complementaria y aleatoria, entanto que la empresa haya obtenido
beneficios, slopagadera en proporcin a los meses de
serviciosprestados, no as en funcin de la jornada diaria
detrabajo.
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Sala Poltico Administrativa del TSJ, TRANSPORTES EXPRESOS, C.A.
vs BANAVIH del 23-09-2009 (Pg.
14)www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Septiembre/01312-24909-2009-2009-0659.html
A su vez, sobre el mismo particular esta Sala
Poltico-Administrativa ha sentado su opinin
enPoltico-Administrativa ha sentado su opinin en
reiterados fallos, donde ha manifestado que,
entre otros conceptos no regulares nipermanentes, las utilidades
no forman partedel salario normal
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Sala Poltico Administrativa del TSJ, Comunicaciones Corporativas
C.C.D., C.A. vs INCES del 02-06-2009 (Pg.
17)www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Junio/00761-3609-2009-2008-0546.html
Ahora bien, en cuanto a los conceptos inherentes
a:bonificaciones, guardias, bono nocturno y horas
extras,vacaciones, Domingo Hoy-The Guardian, suplencias, estima la
Salavalederas las mismas consideraciones formuladas en torno a
la
gravabilidad de las utilidades, vale decir, que los mismos no
estnincluidos dentro de las definiciones de salario ni sueldos, ni
bajo lafrase de remuneraciones de cualquier especie; por cuanto
se
trata de remuneraciones complementarias de carcter accidental
o
extraordinario dirigidas a beneficiar una situacin especial de
los
empleados, pero que no implican un pago regular,
comoconsecuencia de las labores ejecutadas por stos durante la
jornada
ordinaria de trabajo.
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Sala Poltico Administrativa del TSJ, VEHICLE SECURITY RESOURCES
DE VENEZUELA, C.A. vs BANAVIH del 21-07-2009 (Pg.
13)www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/Julio/01102-22709-2009-2009-0259.html
Tambin esta Sala Poltico-Administrativa en reiterada
jurisprudencia ha sentado su opinin al respecto, manifestandoque
las utilidades (entre otros conceptos no regulares nipermanentes)
no forman parte del salario normal, visto que setrata de
remuneraciones complementarias y aleatorias, en tantoque la empresa
haya obtenido beneficios, slo pagaderas enproporcin a los meses de
servicios prestados, no as en funcin de
la jornada diaria de trabajo, debiendo excluirse por
consiguiente,del clculo del salario normal todos aquellos
beneficios oprestaciones obtenidas por los trabajadores de
maneraespordica, accidental o respecto de los cuales no exista
seguridado certeza en cuanto a su percepcin
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Concluimos finalmente y con sustento legal:
Las Utilidades, Vacaciones y Bono Vacacional
NO SE CONSIDERAN SALARIO NORMAL y por NO SE CONSIDERAN SALARIO
NORMAL y por tanto no se incluyen dentro de la determinacin
del Enriquecimiento Neto del Trabajador ni a
efectos de Declaracin Definitiva ni de
Retenciones de ISLR segn formulario AR-I.
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Elaborado por: Lic. Miguel Mileo.
Para cualquier comentario o
consulta:
[email protected]@mileoconsultores.com.veinfo@mileoconsultores.com.ve0058-412-44405110058-243-4314548
