ToMo i - Thomson Reuters · La actividad de crianza y engorda de animales, y su faenamiento ..... 67 • OfiCiO Nº 2.183, del 24 de juliO de 1995, del Sii Reconsideración de la

ÍndiCe

Página

ToMo iPróloGo ........................................................................................................ liii

inTroduCCión ................................................................................................ 1

CaPÍTulo i la aCTividad aGrÍCola y su TribuTaCión

1. Generalidades ...................................................................................... 5

2. reseña hisTóriCa de la aGriCulTura .................................................... 7

3. la aCTividad eConóMiCa ....................................................................... 103.1. Las actividades primarias ............................................................ 123.2. Las actividades económicas secundarias ..................................... 133.3. Las actividades económicas terciarias ......................................... 14

4. el bien raÍz aGrÍCola ............................................................................ 154.1. Predio agrícola ............................................................................. 20

5. aCTividad aGrÍCola ............................................................................. 215.1. Productos agrícolas ...................................................................... 28

5.1.1. Productos agrarios ........................................................... 285.1.2. Productos pecuarios ........................................................ 295.1.3. Productos forestales ....................................................... 30

6. el eJerCiCio aGrÍCola ............................................................................ 30

7. la aCTividad aGrÍCola Para efeCTos finanCieros ................................. 30

8. TribuTaCión de las renTas ................................................................... 328.1. El Impuesto de Primera Categoría ............................................... 36

Índiceii

Página

9. las renTas de las aCTividades aGrÍColas ............................................ 419.1. Formas de determinación de las rentas agrícolas ........................ 43

9.1.1. La renta efectiva .............................................................. 459.1.2. La renta presunta: un método de determinación de la renta ............................................................................. 50

APÉNDICE CaPÍTulo i

• CirCularnº 22, del 29 de abril de 1991, del sii (ParTe PerTinenTe)Definiciones o concepto de predio agrícola y actividad agrícola ........... 53

• OfiCiONº691,del29deabrilde2010,delSiiClasificación de la actividad consistente en la producción de plantas in vitro ...................................................................................... 59

• OfiCiONº3.972,del20deagOStOde2004,delSiiTributación de contribuyente propietario de predio agrícola que desarrolla actividad de producción de flores ................................. 62

• OfiCiONº380,del01defebrerOde2000,delSiiTributación de actividad de producción de huevos enteros, lí-quidos y en polvo ................................................................................. 64

• OfiCiONº2.776,del07deOCtubrede1996,delSiiAnimales faenados por terceras personas no es una actividad agrícola ................................................................................................. 66

• OfiCiONº2.134,del06deagOStOde1996,delSiiLa actividad de crianza y engorda de animales, y su faenamiento ......... 67

• OfiCiONº2.183,del24dejuliOde1995,delSii Reconsideración de la clasificación de la actividad de la Pisci-

cultura frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, definición de “acuicultura” y “actividad pesquera extractiva” ................................... 68

• OfiCiONº1.879,del12demayOde1989,delSiiTributación que afecta a la actividad correspondiente al cultivo y crianza de caracoles ........................................................................... 69

• OfiCiONº4.363,del09deNOviembrede1987,delSiiTransformación de pelo de conejo en lana o hilo no es actividad agrícola ................................................................................................. 70

iiiÍndice

Página

• OfiCiONº1.271, del 08 de abril de 1987, del siiAlcance del concepto de actividad agrícola, para los efectos de la crianza y engorda de animales ..................................................... 71

• OfiCiONº588,del18defebrerOde1987,delSiiClasificación de la actividad de la Piscicultura frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta .............................................................. 72

• OfiCiONº4.010,del23deNOviembrede1984,delSiiConcepto de agroindustria .................................................................... 73

• OfiCiONº1.127,del15demarzOde1979,delSiiTributación de trabajos agrícolas mecanizados que se efec-túa a otros agricultores .......................................................................... 74

• OfiCiONº2.453,del04demayOde1976,delSiiSituación tributaria de la explotación de gallineros .............................. 76

CaPÍTulo ii la renTa PresunTa en la aCTividad aGrÍCola

1. Generalidades ..................................................................................... 792. venTaJas y desvenTaJas de la renTa PresunTa ..................................... 803. renTas no aMParadas en la PresunCión ............................................... 824. Quienes se Pueden aCoGer a renTa PresunTa ........................................ 855. el heCho Gravado ................................................................................ 86

5.1. Situación de las Parcelas de Agrado ............................................ 906. base iMPonible del iMPuesTo de PriMera CaTeGorÍa ............................ 917. reQuisiTos Para aCoGerse a la renTa PresunTa .................................... 93

7.1. La organización jurídica sólo debe estar constituido por personas naturales ........................................................................ 95

7.2. No obtener otras rentas por las que deban declarar con contabilidad completa .................................................................. 98

7.3. Nivel de ventas ............................................................................ 1017.3.1. Ventas propias ................................................................. 1047.3.2. Ventas relacionadas ......................................................... 106

7.3.2.1. Normas de relación ........................................ 1067.3.2.1.1. Primera categoría de relación: Relación

entre una persona y una sociedad de

Índiceiv

Página

personas, una comunidad o una coope-rativa .............................................................. 107

7.3.2.1.2. Segunda categoría de relación: Relación entre una persona y una sociedad anó-nima o una por acciones ................................. 109

7.3.2.1.3. Tercera categoría de relación: Relación de una persona en un contrato de aso-ciación u otro negocio de carácter fidu-ciario en que la sociedad o cooperativa es gestora ........................................................ 111

7.3.2.1.4. Cuarta categoría de relación: Relación entre una persona o comunidad socia de una sociedad, con otra sociedad relacionada con ésta ........................................ 112

7.3.2.2. Comentarios a las normas de relación: ¿Persona o Persona Natural? .......................... 115

7.3.2.2.1. Comparativo entre una persona natural y una jurídica bajo las normas de re-lación .............................................................. 120

7.3.2.3. Sociedades o comunidades relacionadas con una misma persona natural ..................... 123

7.3.2.4. Información que se debe proporcionar en caso de quedar afecto a renta efectiva por las normas de relación .............................. 125

8. norMa de exCePCión .............................................................................. 1268.1. Situaciones particulares de la norma de excepción ..................... 132

8.1.1. Aplicación del Inciso sexto ............................................. 1328.1.2. Aplicación del Inciso séptimo ......................................... 135

8.2. Forma de determinación de las ventas en UTM ......................... 1409. Casos de aPliCaCión de las norMas de relaCión ................................ 142

9.1. Caso 1: Persona natural relacionado directamente con dos sociedades y a la vez sociedades relacionadas indirecta-mente por aplicación del inciso 7º ............................................... 142

9.2. Caso 2: Persona natural relacionado directa e indirecta-mente de manera sucesiva ........................................................... 144

9.3. Caso 3: Dos personas naturales socios de una misma sociedad ........................................................................................... 1469.4. Caso 4: Persona natural agricultor y sociedad industrial,

socios de una misma sociedad .................................................... 147

vÍndice

Página

9.5. Caso 5: Aplicación de la norma de excepción por estar constituido por una persona jurídica............................................ 148

9.6. Caso 6: Aplicación de la norma de excepción por activi-dades múltiples ............................................................................ 150

9.7. Caso 7: Aplicación de la norma de excepción ............................ 1539.8. Caso 8: Relación directa e indirecta ............................................ 1579.9. Caso 9: Relación directa y relación indirecta sucesiva ............... 1599.10. Caso 10: Relación directa y relación indirecta por aplica-

ción de la norma del inciso 7º ...................................................... 1629.11. Caso 11: Aplicación de la norma del inciso 7º y de la norma

de excepción, en relaciones directas e indirectas ........................ 1659.12. Caso 12: Contribuyente relacionado directamente con más

de una sociedad ........................................................................... 17010. Casos de deTerMinaCión del nivel de venTas ....................................... 172

10.1. Caso 13: Ventas agrícolas superan las 8.000 UTM ..................... 17210.2. Caso 14: Ventas agrícolas en caso de existir ingresos di-

ferentes a los agrícolas................................................................. 17410.3. Caso 15: Agricultor con participación menor al 10% en

otra sociedad ............................................................................... 17610.4. Caso 16: Agricultor con participación mayor al 10% en

otra sociedad ............................................................................... 17810.5. Caso 17: Agricultor relacionado con más de una sociedad ........... 180

11. Caso 18: eJeMPlo de TribuTaCión MedianTe renTa PresunTa ............... 18212. Pérdida de la PresunCión de renTa ....................................................... 18613. oPCión de deClarar MedianTe renTa efeCTiva ...................................... 19014. arriendo de bienes raÍCes aGrÍColas ................................................... 191

14.1. Tributación de los arrendatarios o meros tenedores de predios agrícolas .......................................................................... 193

14.2. Tributación de las personas que dan en arrendamiento, usufructo u otra forma de cesión bienes raíces agrícolas ............ 198

14.3. Casos de tributación en el arriendo de bienes raíces ................... 20114.3.1. Caso 19: Tributación del propietario arrendador y

del arrendatario ............................................................... 20114.3.2. Caso 20: Tributación del propietario arrendador y

del arrendatario, Impuesto Territorial de cargo del arrendatario ..................................................................... 204

14.4. Tributación del arrendador cuando el arrendatario tributa bajo renta efectiva........................................................................ 208

Índicevi

Página

14.5. Tributación de las personas que constituyen contratos de de mediería .................................................................................. 210

15. TránsiTo del réGiMen de renTa PresunTa al de renTa efeCTiva: ConfeCCión del invenTario iniCial ........................................................ 211

16. reTorno al réGiMen de renTa PresunTa ................................................ 21416.1. No encontrarse afecto al Impuesto de Primera Categoría

por su actividad por cinco ejercicios consecutivos o más ........... 21516.2. Traspaso a un contribuyente que cumple con los requisitos

para optar al régimen de renta presunta ....................................... 21816.3. La reorganización empresarial como método de retorno a

la renta presunta ........................................................................... 22316.3.1. La transformación como alternativa de solución ............ 225

16.3.1.1. Efectos tributarios de la transforma-ción ................................................................. 231

16.3.1.2. Efectos en la transformación de So-ciedad de Personas en Sociedad Anó-nima ................................................................ 233

16.3.1.3. Efectos en la transformación de una Sociedad Anónima en Sociedad de Personas .......................................................... 234

16.3.2. La división como alternativa de solución ....................... 23616.3.2.1. Formas de división.......................................... 24016.3.2.2. Contribuyente constituido como socie-

dad por acciones (SpA)................................... 24116.3.2.3. Contribuyente constituido como Em-

presa Individual de Responsabilidad limitada (E.I.R.L.)........................................... 242

16.3.2.4. Efectos tributarios de la división .................... 24217. la JusTifiCaCión de inversiones en la renTa PresunTa ......................... 245

17.1. Justificación de inversiones en contribuyente de primera categoría ...................................................................................... 249

17.2. Justificación de inversiones en contribuyentes con renta presunta ....................................................................................... 250

17.3. Personas naturales socias de sociedades que tributan en renta presunta .............................................................................. 251

17.4. Rentas excesivas no coherentes con productividad de la empresa ........................................................................................ 252

viiÍndice

Página

17.5. Efecto en los contribuyentes afectos a IVA ................................. 25317.6. Efectos generales ......................................................................... 253

18. ParTiCiPaCiones en renTas PresunTas .................................................... 25418.1. Participación en rentas presuntas por contribuyentes in-

dividuales y socios personas naturales o jurídicas ..................... 25418.2. Participación en rentas presuntas por sociedades anónimas

y establecimientos permanentes ................................................. 25719. ProyeCTo ley sobre reforMa TribuTaria 2014 .................................... 260

19.1. Nuevo texto del artículo 20 Nº 1, referente a la renta efec-tiva de los bienes raíces .............................................................. 261

19.2. Nuevo texto del artículo 34, referente a la presunción de rentas ........................................................................................... 26219.3. Disposiciones aplicables durante los años 2015 y 2016 .............. 268

19.3.1. Normas de tránsito del régimen de renta presunta al régimen general de tributación a contar del 1 de enero de 2015 .................................................................. 269

aPéndiCe CaPÍTulo ii

• CirCularnº 8, del 07 de febrero de 2014, del sii (ParTe PerTi-nenTe)

Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley Nº 20.630 a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), relaciona-das con la tributación bajo el régimen de renta presunta en las actividades agrícola, de la minería, transporte terrestre de carga ajena y de pasajeros. ............................................................................ 275

• CirCularNº58,del19deNOviembrede1990,delSii(PartePerTinenTe)Disposiciones legales relacionadas con el sistema de renta pre-sunta, en el caso de los contribuyentes que desarrollan la acti-vidad de la agricultura .......................................................................... 282

• OfiCiONº1.423,del20deagOStOde2010,delSiiTributación que afecta a la arrendataria de un predio agrícola, cláusula de renovación automática y sucesiva del contrato dearrendamiento. ...................................................................................... 322

Índiceviii

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• OfiCiONº1.063,del 26 de Junio de 2010, del siiLos contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas y ejerzan la actividad vinícola con su propia producción, pueden tributarconforme a la presunción de derecho ................................................... 325

• OfiCiONº593,del27demarzOde2009,delSiiLas normas sobre relación sólo deben ser apreciadas res-pecto de las comunidades o sociedades que sean propie-tarias o usufructuarias de predios agrícolas o que a cual-quier título exploten. ............................................................................. 326

• OfiCiONº2.755,del03deSePtiembrede2009,delSiiForma de determinar la renta efectiva proveniente de un contrato de arrendamiento de un predio agrícola e improcedencia de la deducción de gastos .............................................................................. 331

• OfiCiONº682,del09deabrilde2009,delSiiTributación que afecta al arrendatario de un predio agrícola, conforme a las normas de la letra b), del Nº 1 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta .......................................................... 336

• OfiCiONº519,del02demarzOde2007,delSiiSituación tributaria de sociedad de personas que se divide, na-ciendo una sociedad agrícola ................................................................ 339

• OfiCiONº455,del09defebrerOde2006,delSiiSituación tributaria de contribuyentes que desarrollan actividades de agricultor y martillero y contador y corredor ................................... 342

• OfiCiONº5.059,del26dediCiembrede2005,delSiiTributación de predio agrícola en el caso del arrendador u otro mero tenedor que explote el inmueble .................................................. 343

• OfiCiONº4.647,del23deNOviembrede2005,delSiiEl Arrendamiento de un Predio Agrícola por parte de una Sociedad Agrícola que Tributa en Renta Presunta a otra So-ciedad Agrícola que Tributa en Renta Efectiva, no Obliga a la Arrendadora a Tributar bajo la Renta Efectiva, conforme a las normas de la letra b), del Nº 1, del artículo 20º, de la Ley de la Renta ..................................................................................................... 347

• OfiCiONº1.635,del31demayOde2005,delSiiRégimen de Tributación que afecta a Predio Agrícola que se Arrienda, conforme a las Normas de la letra b), del Nº 1, del artículo 20, de la Ley de la Renta ......................................................... 350

ixÍndice

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• OfiCiONº5.113,del 23 de novieMbre de 2004, del siiLa sociedad que pretende constituir con el Giro Agrícola y Fo-restal, no puede tener entre sus socios a una sociedad de personas y al mismo tiempo, ser contribuyente de Primera Categoría en base a Renta Presunta ........................................................................... 352

• OfiCiONº6.431,del15dediCiembrede2003,delSiiSociedad que tributa conforme el régimen de renta efectiva y la posibilidad de que la empresa que nace de la división pueda tributar en conformidad con el régimen de renta pre-sunta ...................................................................................................... 356

• OfiCiONº3.313,del07dejuliOde2003,delSiiSociedad anónima agrícola que se transforma en sociedad de personas no le transmite el régimen de renta efectiva .......................... 359

• OfiCiONº1.644,del17deabrilde2001,delSiiContribuyente acogido al régimen de renta presunta y por la cual recibe una renta de arrendamiento ........................................................ 362

• OfiCiONº4.166,del30deOCtubredel2000,delSiiSociedad agrícola arrienda predio agrícola a un tercero, situa-ción de los socios personas naturales y jurídicas con el Im-puesto Global Complementario ............................................................ 364

• OfiCiONº3.156,del10deagOStOdel2000,delSiiSi ventas propias de su giro agrícola no superan las 1.000 UTM, mantiene el régimen de renta presunta, no obstante encontrarse relacionada con la S.A. cerrada, tributación del mayor valor obtenido en la enajenación .................................................................... 366

• OfiCiONº2.297,del13dejuNiOdel2000,delSiiSociedad agrícola conformada por personas jurídicas con ventas de menos de 1.000 UTM podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta ................................................................................... 370

• OfiCiONº4.101,del10deOCtubrede1999,delSiiRégimen tributario aplicable, tanto al inmueble que here-da como del que posee. .......................................................................... 371

• OfiCiONº113,del18deeNerOde1999,delSiiSituación en que el contribuyente no haya estado afecto al im-puesto de primera categoría por su actividad agrícola por cinco ejercicios consecutivos o más ............................................................... 372

Índicex

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• OfiCiONº1.956, del 24 de Julio de 1998, del siiAgricultor con renta presunta, constituye sociedad de servicios de movimientos de tierra y agrícolas, no afecta las normas de relación por no ser la sociedad de giro agrícola ................................... 374

• OfiCiONº1.481,del08dejuliOde1997,delSiiRequisitos que deben cumplirse para volver al régimen de renta presunta en el caso de contribuyentes agricultores y normas de relación ................................................................................................. 376

• OfiCiONº944,del06demayOde1997,delSiiRequisitos que deben cumplirse para volver al régimen de renta presunta en el caso de los contribuyentes agricultores y normas de relación ............................................................................................. 378

• OfiCiONº2.255,del17dejuNiOde1994,delSiiSe establece que el art. 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, es aplicable a las personas jurídicas, respecto de la justificación de inversiones ....................................................................................... 380

• OfiCiONº1.695,del25deabrilde1994,delSiiAgricultores adquirentes o arrendatarios de predios agrícolas con renta efectiva, se liberan de tal exigencia cuando las ventas anuales no excedan de 1.000 UTM ....................................................... 381

• OfiCiONº2.848,del15dejuliOde1992,delSiiEmpresas agrícolas que cumplan con los requisitos de tributar bajo el régimen de renta presunta, no obligados a llevar conta-bilidad ................................................................................................... 383

• OfiCiONº2.310,del09dejuNiOde1992,delSiiLímite anual de ventas para renta efectiva o presunta. Normasde relación. ............................................................................................ 383

• OfiCiONº1.710,del29deabrilde1992,delSiiContribuyente que los exploten o posean a cualquier título estáobligado a declarar renta ....................................................................... 384

• OfiCiONº2.985,del10deSePtiembrede1990,delSiiLos contribuyentes acogidos a renta presunta no están obligadosa determinar su capital propio ............................................................... 385

• OfiCiONº2.736,del25dejuliOde1985,delSiiTributación de las rentas superiores a las presumidas de derecho en el caso de inversionistas extranjeros acogidos al D.L. Nº 600 de 1974 .................................................................................................. 386

xiÍndice

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• OfiCiONº840,del21demarzOde1984,delSiiServicios agrícolas ocasionales convenidos entre agricultores, como: apicultura, talaje, mediaría de animales y otros, no procede calificar de sucursal al predio ajeno ...................................................... 387

• OfiCiONº2.453,del18deagOStOde1980,delSiiTributación de un bien raíz agrícola explotado como cuenta en participación ......................................................................................... 388

• juriSPrudeNCiajudiCialNº3134-01,del22deeNerOde2003,CorTe suPreMa

Un contribuyente del rubro agrícola, que declara en base a renta presunta, si realiza gastos que exceden lo que permite dicha declaración, debe probar el origen de sus inversiones mediante contabilidad fidedigna .......................................................................... 389

• juriSPrudeNCiajudiCialexP.-juaNlavaNChyWidmerC/Sii,del18 de novieMbre de 1994, CorTe de aPelaCiones de TeMuCo

Reclamo de liquidación de impuestos, respecto de justificación de inversiones y la renta presunta ......................................................... 391

CaPÍTulo iii ConTabilidad aGrÍCola siMPlifiCada

1. Generalidades ...................................................................................... 395

2. ConTabilidad siMPlifiCada del arTÍCulo 14 Ter .................................. 396

3. ConTabilidad siMPlifiCada del arTÍCulo 68 de la ley sobre iMPuesTo a la renTa ............................................................................ 398

4. ConTabilidad aGrÍCola siMPlifiCada ................................................... 4014.1. Características.............................................................................. 4024.2. Quienes se pueden acoger ........................................................... 4044.3. Contribuyentes excluidos del sistema de contabilidad

simplificada ................................................................................. 4054.4. Registro para la contabilidad simplificada ................................. 4064.5. Forma en que acreditan las anotaciones en la planilla ................ 4114.6. Determinación de la Base Imponible y su tributación................. 4134.7. Liberación de obligaciones tributarias......................................... 4154.8. Fecha de ingreso al régimen ........................................................ 415

Índicexii

Página

4.9. Forma de ejercer la opción .......................................................... 4164.10. Retiro voluntario del régimen ...................................................... 4194.11. Retiro obligatorio ........................................................................ 4194.12. Abandono del régimen de contabilidad simplificada .................. 4194.13. Ilustración del sistema de contabilidad agrícola simplificada .............................................................................................. 421

4.13.1. Caso 1: Determinación del Impuesto de Primera Categoría ........................................................................ 422

4.13.2. Caso 2: Base imponible negativa .................................... 4244.13.3. Caso 3: Determinación del Impuesto de Primera

Categoría y deducción de gastos no respaldados ........... 4274.13.4. Caso 4: Determinación del Impuesto de Primera

Categoría de sociedad agrícola ....................................... 431

APÉNDICE CaPÍTulo iii

• deCretOSuPremONº 344, PubliCado en el diario ofiCial el 19 de Mayo de 2004, MinisTerio de haCienda

Establece un Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada para declarar y pagar el Impuesto a la Renta, al cual pueden acogerse los contribuyentes agricultores que cumplan con los requisitos de la Ley de la Renta para tributar a base de Renta Presunta ............... 439

• CirCularNº51,del20deOCtubredel2004, del siiInstrucciones sobre sistema de contabilidad agrícola simplificada al cual los contribuyentes agricultores que se indican pueden acogerse para declarar los impuestos anuales a la renta que les afectan ................................................................................................... 442

• OfiCiONº761,del24demarzOde2005, del siiTributación de los contribuyentes agricultores ..................................... 457

CaPÍTulo iv ConTabilidad CoMPleTa aGrÍCola

1. Generalidades ...................................................................................... 4612. la ConTabilidad aGrÍCola .................................................................... 465

xiiiÍndice

Página

3. las difiCulTades de la ConTabilidad aGrÍCola ..................................... 4674. la ConTabilidad CoMPleTa ................................................................... 467

4.1. Los libros de contabilidad ........................................................... 4694.2. El plan de cuentas ........................................................................ 4704.3. El ciclo contable de la actividad agrícola .................................... 479

5. el ProCeso de ConTabilidad aGrÍCola .................................................. 4826. Quiénes deben deTerMinar renTas MedianTe ConTabilidad CoM

PleTa ..................................................................................................... 4837. reGlaMenTo de ConTabilidad aGrÍCola ............................................... 4888. las CuenTas aGrÍColas .......................................................................... 490

8.1. Activos ......................................................................................... 4918.1.1. Activos inmovilizados o fijos ......................................... 4918.1.2. Activo realizable o circulante ......................................... 4938.1.3. Otras cuentas del activo .................................................. 494

8.2. Pasivos y patrimonio ................................................................... 4958.3. Cuentas de resultados .................................................................. 495

9. deTerMinaCión de la renTa lÍQuida iMPonible .................................... 4959.1. Sistema General de Contabilidad Completa Agrícola ................. 496

9.1.1. Costo del activo realizable .............................................. 4979.1.2. Costo del activo inmovilizado ......................................... 4979.1.3. Los bienes nacidos o producidos en el predio ................ 4999.1.4. Los gastos de explotación y generales ............................ 4999.1.5. Caso 1: Determinación de la renta mediante el

régimen general de contabilidad ..................................... 5019.2. Norma Opcional de Contabilidad Completa Agrícola................. 503

9.2.1. Costo del activo realizable .............................................. 5049.2.2. Costo del activo inmovilizado ......................................... 5059.2.3. Los bienes nacidos o producidos en el predio ................. 5059.2.4. Tratamiento contable de los desembolsos incurri-

dos en plantaciones frutales nuevas ................................ 5069.2.5. Los gastos de explotación ............................................... 5079.2.6. Caso 2: Determinación de la renta mediante el

régimen opcional de contabilidad ................................... 5099.3. Sistema general versus sistema opcional .................................... 511

9.3.1. Caso 3: Comparación de impuestos finales bajo los dos sistemas contables en una actividad gana-

dera .................................................................................. 512

Índicexiv

Página

9.3.2. Caso 4: Comparación de impuestos finales bajo los dos sistemas contables en una actividad de floricultura ....................................................................... 514

9.3.3. Caso 5: Comparación de impuestos finales bajo los dos sistemas contables en una actividad pecuaria, considerando créditos contra los impuestos .................... 517

10. invenTario iniCial ................................................................................. 52011. invenTarios Que se PraCTiQuen al TérMino de Cada eJerCiCio .............. 52112. dePreCiaCiones ...................................................................................... 522

12.1. Tabla de vida útil de los bienes de la actividad agrícola ............. 52613. CorreCCión MoneTaria ......................................................................... 52914. análisis de los CosTos en la aCTividad aGrÍCola................................. 530

14.1. Clases de procesos productivos agrícolas.................................... 53714.1.1. Los cultivos ..................................................................... 53714.1.2. Producción pecuaria ....................................................... 53914.1.3. Otras actividades pecuarias ............................................. 541

15. los CasTiGos en la aCTividad aGrÍCola ................................................ 54116. PresenTaCión PráCTiCa de Casos ........................................................... 547

16.1. Caso 6: Frutícola bajo el sistema general .................................... 54716.2. Caso 7: Frutícola bajo el sistema opcional ................................. 56216.3. Caso 8: Igualdad de resultados entre el caso 6 y el caso 7 .......... 57616.4. Caso 9: Actividad ganadera bajo los dos regímenes de con-

tabilidad completa ....................................................................... 58117. norMas de TransiCión, de renTa PresunTa a ConTabilidad CoM-

PleTa ...................................................................................................... 61417.1. Inventario y balance .................................................................... 61517.2. Valorización ................................................................................. 616

17.2.1. Valorización de los terrenos o predios de propiedad del contribuyente ............................................................. 617

17.2.2. Valorización de los demás bienes físicos del activo inmovilizado .................................................................... 617

17.2.3. Valorización del activo realizable ................................... 61817.2.3.1. Mercaderías o materias primas adquiri-

das en el país: ................................................. 61917.2.3.2. Mercaderías o materias internadas al

país .................................................................. 619

xvÍndice

Página

17.2.4. Valorización las siembras, plantaciones, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él .......... 620

17.2.5. Valorización de otros bienes del activo fijo .................... 62617.2.6. Valorización de pasivos y obligaciones .......................... 626

17.3. Tratamiento tributario de la diferencia determinada entre los activos y pasivos registrados en el balance inicial ................ 627

17.4. Otros activos y pasivos distintos a los señalados en el artículo 3º de la Ley Nº 18.985 .................................................... 629

17.5. Efectos tributarios del balance, y facultad tasación del Servicio de Impuestos Internos ................................................... 629

17.6. Aviso al Servicio de Impuestos Internos ..................................... 63017.6.1. Sanción por rectificación del balance inicial .................. 631

17.7. Ingresos que deben ser considerados en la determinación de la renta efectiva según contabilidad completa ........................ 632

aPéndiCe CaPÍTulo iv

• CirCularNº22, del 29 de abril de 1991, del siiReglamento de Contabilidad Agrícola .................................................. 635

• OfiCiONº454,del11demarzOde2013,delSiiContribuyentes obligados a llevar contabilidad .................................... 648

• OfiCiONº4.844,del28deOCtubrede2004,delSiiLos contribuyentes que opten por tributar en base a renta efectiva, resulta plenamente aplicable, toda la normativa dispuesta por el artículo 3º de la Ley Nº 18.985, en cuanto a la Valoración de los Activos y Pasivos que conforman su inventario o balance inicial .................................................................................................... 652

• OfiCiONº41,del04deeNerOde2001,delSiiTributación de predio agrícola, caso del arrendatario ........................... 654

• OfiCiONº612,del23defebrerOde1996, del siiRégimen de renta efectiva mediante contabilidad completa ................ 657

• OfiCiONº2.727,del05deSePTieMbre de 1995, del siiTributación de intereses obtenidos por depósitos a plazo por contribuyente que realiza actividades agrícolas de acuerdo a lo

Índicexvi

Página

dispuesto por el artículo 20 Nºs. 2 y 3 y artículo 39 Nº 4 de la Ley de la Renta ..................................................................................... 659

• OfiCiONº4.179,del05deNOviembrede1993,delSiiTratamiento tributario de los remplazos en plantaciones y las rectificaciones de los balances iniciales ............................................... 660

• OfiCiONº531,del04defebrerOde1993,delSiiLos contribuyentes agricultores que se encuentren obligados al régimen de renta efectiva deberán declarar inventario o balan-ce inicial ................................................................................................ 661

• OfiCiONº2.643,del07dejuliOde1992,delSiiContribuyente con predio agrícola propio y otros poseídos en comunidad hereditaria. Régimen de renta efectiva o pre-sunta ...................................................................................................... 663

• OfiCiONº2.360,del12dejuNiOde1992,delSiiBienes raíces agrícolas. Derecho de usufructo a título gratuito u oneroso. Normas sobre contabilización en el balance inicial ............ 668

• OfiCiONº1.853,del13deabrilde1992,delSiiContribuyente agricultor que pase a declarar renta efectiva debe dar aviso al SII acompañando balance inicial ....................................... 671

ToMo ii

CaPÍTulo v la aCTividad foresTal

1. Generalidades ...................................................................................... 6732. el ConCePTo de la aCTividad aGrÍCola en las aCTividades fo-

resTales ................................................................................................. 6763. reGÍMenes foresTales ........................................................................... 677

3.1. Ley de Fomento Forestal, Decreto Ley Nº 701 ........................... 6783.1.1. Modificación a la Ley de Fomento Forestal en 1998 ................................................................................. 6803.1.2. Análisis a la Ley de Fomento Forestal (1998-2012) ........... 683

3.1.2.1. Consideraciones Previas ................................. 6833.1.2.1.1. Pequeños propietarios forestales .................... 6833.1.2.1.2. Mediano Propietario Forestal ......................... 686

xviiÍndice

Página

3.1.2.1.3. Terrenos de aptitud preferentemente forestal................................................................ 686

3.1.2.1.4. Terrenos calificados de aptitud prefe-rentemente forestal ......................................... 686

3.1.2.2. Bonificación del Decreto Ley Nº 701 ............. 6873.1.2.2.1. Los pequeños propietarios forestales y

las comunidades agrícolas e indígenas ........... 6893.1.2.2.1.1. Normas especiales para las personas

indígenas y comunidades indígenas ............... 6903.1.2.2.2. Los medianos propietarios forestales y

otros ................................................................ 6923.1.2.2.3. Comparativo de las bonificaciones ................. 6933.1.2.3. Tratamiento tributario y contable de las

bonificaciones ................................................. 6943.1.2.4. Tributación mediante el Decreto Ley

Nº 701 ............................................................. 6973.1.2.4.1. Renta efectiva mediante contabilidad

completa.......................................................... 6993.1.2.4.2. Renta presunta ................................................ 7013.1.2.4.2.1. Contribuyentes estando sometidos al

régimen de renta presunta al momento de acogerse a los beneficios de la Ley de Fomento Forestal ....................................... 702

3.1.2.4.2.2. Los pequeños propietarios forestales ........... 7033.1.2.5. Exención del impuesto territorial y del

impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones ................................................... 705

3.1.3. Antiguo régimen de la Ley de Fomento Forestal (1974-1998) ..................................................................... 7073.1.3.1. Las bonificaciones contempladas ................... 7073.1.3.2. Tratamiento tributario de las bonifica-

ciones .............................................................. 7093.1.3.3. Impuesto territorial e impuesto a las

herencias, asignaciones y donaciones ............. 7113.1.3.4. Tributación mediante el antiguo Decreto

Ley Nº 701 ...................................................... 7133.1.3.5. Impuestos que les afectan ............................... 7163.1.3.5.1. Créditos contra el impuesto global com-

plementario ..................................................... 716

Índicexviii

Página

3.1.3.6. Vigencia del antiguo régimen tributario de la Ley de Fomento Forestal ....................... 720

3.1.4. Proyecto ley que modifica y extiende el plazo de vigencia del Decreto Ley Nº 701 .................................... 7233.1.4.1 Bonificación para proveer una cubierta

vegetal permanente ......................................... 7253.1.4.2. Bonificación con objetivo productivo

a pequeños y medianos propietarios ............... 7263.1.4.3. Sistema de otorgamiento de bonifica-

ciones .............................................................. 7263.1.4.4. Incentivos especiales para comunidades

indígenas ......................................................... 7273.1.4.5. Aporte a la mitigación del cambio cli-

mático ............................................................. 7273.1.4.6. Disposiciones generales .................................. 7273.1.4.7. Artículos Transitorios ..................................... 7283.1.4.8. Evolución histórica de las bonificacio-

nes del Decreto Ley Nº 701 ............................ 7283.2. La Ley de Boques, Decreto Supremo Nº 4.363, de 1931 ............ 729

3.2.1. Franquicias tributarias de la Ley de Bosques .................. 7333.2.1.1. Exención del impuesto de primera ca-

tegoría y global complementario .................... 7333.2.1.2. Exención del impuesto adicional del ex

artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta ........................................................... 736

3.2.1.3. Exención del impuesto territorial ................... 7373.2.1.4. Exención de Impuesto Herencias ................... 738

3.2.2. Formas de determinar las rentas ...................................... 7383.2.3. Incompatibilidad con las franquicias de la Ley de

Fomento Forestal ............................................................. 7393.2.4. Revalorizaciones ............................................................. 7413.2.5. Plazo de vigencia de las franquicias ............................... 743

3.3. Ley de recuperación de bosque nativo y fomento forestal .......... 7453.3.1. Bonificaciones ................................................................. 7453.3.2. Tratamiento tributario de las bonificaciones ................... 7483.3.3. Tributación por los bosques acogidos a la Ley de

Bosque Nativo ................................................................. 7493.3.3.1. Renta efectiva mediante contabilidad

completa.......................................................... 7513.3.3.2. Renta presunta ................................................ 753

xixÍndice

Página

3.3.3.2.1. Contribuyentes estando sometidos al régimen de presunción al momento de acogerse a la Ley de Bosque Nativo ............... 753

3.3.3.3. Los pequeños propietarios forestales .............. 7543.3.4. Exención del impuesto territorial y del impuesto

a las herencias, asignaciones y donaciones ..................... 7583.4. Tributación de la actividad forestal no acogidos a los

beneficios de la Ley de Boques y a la Ley de Fomento Forestal ........................................................................................ 7593.4.1. Renta efectiva mediante contabilidad completa .............. 7623.4.2. Renta efectiva mediante contabilidad simplificada ................................................................................. 7643.4.3. Renta presunta ................................................................. 768

3.4.3.1. Requisitos para acogerse al régimen de renta presunta .................................................. 768

3.4.3.2. Nivel de Ventas ............................................... 7693.4.3.2.1. Caso 1: No se excede el límite de 24.000

UTM ............................................................... 7723.4.3.2.2. Caso 2: Se excede el límite de 24.000

UTM ............................................................... 7753.4.3.2.3. Caso 3: No se excede el límite de las

24.000 UTM por la actividad forestal, pero se supera el límite de ventas por su actividad agrícola ............................................ 776

3.4.4. Explotación de predios forestales en caso de arren-datarios o meros tenedores .............................................. 7783.4.4.1. Caso 4: Tributación del arrendatario .............. 7783.4.4.2. Caso 5: Tributación del arrendador ................ 781

aPéndiCe CaPÍTulo v

• PrOyeCtOdeley,boleTÍn nº 8.603-01, del 22 de Mayo de 2013Sobre fomento forestal que modifica y extiende los incentivos a la forestación establecidos en el Decreto Ley Nº 701. ....................... 787

• deCretOleyNº701,del28deOCtubrede1974Ley de Fomento Forestal. ..................................................................... 801

Índicexx

Página

• deCretOSuPremONº4.363, del 31 de Julio de 1931Ley de Bosques ..................................................................................... 819

• leyNº20.283,del30dejuliOde2008Ley de Bosque Nativo y Fomento Forestal .......................................... 826

• deCretOSuPremONº1.341,del16dediCiembrede1998Reglamento de Contabilidad Forestal ................................................... 857

• CirCularNº78,del09deNOviembrede2001,delSiiInstrucciones sobre modificaciones de carácter tributario introdu-cidas al D.L. Nº 701, de 1974, por la Ley Nº 19.561, de 1998 ............. 861

• CirCularNº86,del07dejuliO de 1975, del siiImparte instrucciones sobre el régimen tributario aplicable a las rentas provenientes de la explotación de bosques según Decreto Ley Nº 701 ............................................................................................ 878

• reSOluCióNexeNtaNº21,del29deeNerOde2004,delSiiEstablece a la Corporación Nacional Forestal la obligación de informar al SII, en la forma y plazos que se señalan, respecto de predios acogidos al D.L. Nº 701, de 1974 ....................................... 882

• OfiCiONº1.554,del03dejuliOde2013,delSiiLas asignaciones por causa de muerte, en cuanto comprendan terrenos, bosques y plantaciones acogidos al D.L. Nº 701, están exentas del impuesto que establece la Ley Nº 16.271 .......................... 884

• OfiCiONº1.824,del12deOCtubrede2010,delSiiEl Impuesto Territorial por Predios Forestales ..................................... 887

• OfiCiONº555,del06demarzOde2007,delSiiAlcance y sentido de lo dispuesto por el artículo 14, del actual Decreto Ley Nº 701, sobre Fomento Forestal ....................................... 888

• OfiCiONº504,del17 de febrero de 2005, del siiRégimen tributario que afecta a sociedad que desarrolla activi-dad forestal, conforme a las normas de la Ley de la Renta, en concordancia con las disposiciones del Decreto Ley Nº 701, de 1974 ...................................................................................................... 892

• OfiCiONº5.113,del23deNOvieMbre de 2004, del siiTributación de predio agrícola perteneciente a sociedad de res-ponsabilidad limitada en el cual se realiza explotación agrícola y forestal ............................................................................................... 894

xxiÍndice

Página

• OfiCiONº3.669,del03deagOStOde2004,delSiiTributación de los bienes raíces agrícolas destinados a la explo-tación de bosques, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14 del D.L. Nº 701, sobre Fomento Forestal y su relación con la Ley de la Renta y con el artículo 5º transitorio de la Ley Nº 19.561, de 1998 .................................................................................................. 898

• OfiCiONº1.623,del 06 de abril de 2004, del siiPosibilidad de efectuar una segunda donación respecto de un predio agrícola acogido al Decreto Ley Nº 701, de 1974, en re-lación con la exención del Impuesto a Herencias, Asignaciones y Donaciones, establecidas en el inciso 4º, del artículo Nº 13, del referido cuerpo legal ....................................................................... 903

• OfiCiONº3.148,del18deOCtubrede1995,delSiiExplotación de Bosques y enajenación de producto forestal obtenido de la faena de raleo ................................................................ 905

• OfiCiONº4.522,del02deNOviembrede1992,delSiiTributación de predio agrícola en el cual solo una parte tiene plantaciones forestales .......................................................................... 907

• OfiCiONº2.101,del04dejuliOde1989,delSiiAlcance del concepto de actividad agrícola en las actividades forestales ............................................................................................... 909

• OfiCiONº253,del23deeNerOde1989,delSiiLas rentas generadas por la explotación de un predio declarado de aptitud preferentemente forestal en actividades distintas de la actividad forestal propiamente tal, están afectas al régimen general de la Ley de la Renta contemplada para este tipo de in-gresos .................................................................................................... 910

• OfiCiONº2.894,del27dejuliOde1987,delSiiLa exención de impuestos contenida en el artículo Nº 3 del D.S. Nº 4.363 de 1931 sobre Ley de Bosques, no alcanza al impuesto Adicional ............................................................................................... 911

• OfiCiONº3.861,del03de novieMbre de 1986, del siiLa exención contemplada por el artículo 3º del D.S. Nº 4.363 de 1931 no alcanza al impuesto adicional de la Ley de la Renta establecido en los artículos 58, 60 y 61 de dicho texto legal ................ 916

Índicexxii

Página

• OfiCiONº538,del02 de febrero de 1986, del siiLas franquicias tributarias que concede el D.L. Nº 701, de 1974, como requisito habilitante, precisan del certificado de califica-ción de terrenos de aptitud preferentemente forestal ............................ 916

• OfiCiONº692,del24defebrerOde1983,delSiiAlcance del concepto de actividad agrícola en las actividades forestales ............................................................................................... 918

• OfiCiONº4.683,del01deagOStOde1979,delSiiConcepto de actividad agrícola sólo alcanza hasta el talado y trozado de los árboles ........................................................................... 919

• OfiCiONº494,del01defebrerOde1977,delSiiSituaciones relacionadas con las franquicias tributarias de la Ley de Bosques ............................................................................................ 920

• OfiCiONº8.083,del05deNOviembrede1975,delSiiRégimen Tributario de la explotación de bosques ................................ 924

• OfiCiONº438,del04deagOStOde1975,delSiiTasa adicional del ex artículo 21 de la Ley de la Renta, en caso de S.A. acogida la Ley de Bosques ....................................................... 925

CaPÍTulo vi el iMPuesTo al valor aGreGado en la aCTividad aGrÍCola

1. Generalidades ...................................................................................... 9271.1. Características del Impuesto al Valor agregado ........................... 928

2. el heCho Gravado ................................................................................. 9293. heCho Gravado básiCo de venTas .......................................................... 930

3.1. Convención que sirva para transferir el dominio ........................ 9313.2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles

o bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construido por un tercero para ella ............................ 9333.2.1. Los bienes corporales ...................................................... 934

3.2.1.1. Los bienes corporales muebles ....................... 9343.2.1.1.1. Bienes corporales muebles por natura-

leza y anticipación .......................................... 9343.2.1.2. Los bienes corporales inmuebles .................... 936

xxiiiÍndice

Página

3.2.1.2.1. Los bienes corporales inmuebles por naturaleza ........................................................ 9363.2.1.2.2. Los bienes corporales inmuebles por adherencia ....................................................... 9373.2.1.2.3. Los bienes corporales inmuebles por destinación ...................................................... 9373.2.1.3. Los bienes incorporales .................................. 9383.2.1.3.1. Los derechos reales y personales .................... 939

3.3. La convención debe ser a título oneroso ..................................... 9403.4. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor ................. 940

4. heCho Gravado básiCo de serviCios ...................................................... 9424.1. Que exista una prestación de servicios ........................................ 9434.2. Que se pague una remuneración .................................................. 9434.3. Que el servicio provenga de una de las actividades de los

números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta ........................................................................................ 944

5. heChos Gravados esPeCiales relaCionados a la aCTividad aGrÍCola . 9475.1. Las importaciones ........................................................................ 9485.2. Los aportes .................................................................................. 9495.3. Las adjudicaciones....................................................................... 9535.4. Los retiros .................................................................................... 9545.5. Venta de establecimientos de comercio ....................................... 9575.6. El IVA en el arrendamiento de bienes raíces agrícolas ................ 958

5.6.1. Rebaja de la base imponible ............................................ 9645.7. Venta de bienes del activo fijo y de inmuebles............................ 965

5.7.1. Las enajenaciones de animales, bosques y planta-ciones no frutales ............................................................ 968

5.7.2. La enajenación de bienes inmuebles ............................... 9685.8. Establecimientos de comercio ..................................................... 9705.9. Otros hechos gravados especiales ajenos a la actividad agrí- cola .............................................................................................. 970

5.9.1. Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de cons-trucción ........................................................................ 971

5.9.2. El arrendamiento o cesión de marcas, patentes y otros ................................................................................. 9735.9.3. Estacionamiento de automóviles ..................................... 9735.9.4. Las primas de seguros de cooperativas de seguros ......... 973

Índicexxiv

Página

5.9.5. Los aportes y otras transferencias de inmuebles de empresas constructoras ................................................... 974

5.9.6. Las promesas de ventas y contratos de leasing so-bre bienes inmuebles de empresas constructoras ............ 975

6. la TerriTorialidad del iMPuesTo al valor aGreGado ........................ 9766.1. Elemento de territorialidad en las ventas..................................... 9766.2. Elemento de territorialidad en los servicios ................................ 977

7. exenCiones al iMPuesTo al valor aGreGado ...................................... 977

8. los serviCios en las aCTividades aGrÍColas ......................................... 983

9. los serviCios relaCionados Con las CooPeraTivas aGrÍColas .............. 989

10. CrédiTo fisCal de la aCTividad aGrÍCola ............................................. 99010.1. Requisitos para que proceda el derecho a crédito fiscal .............. 99110.2. Improcedencia del derecho a crédito fiscal ................................. 99410.3. Crédito fiscal de utilización común ............................................. 99610.4. Uso indebido del crédito fiscal .................................................... 1000

11. el CrédiTo Por reManenTe de CrédiTo fisCal Por aCTivo fiJo del arTÍCulo 27 bis ...................................................................................... 1001

12. el libro de CoMPras y venTas ............................................................ 1008

13. deTerMinaCión del débiTo y CrédiTo fisCal ....................................... 1011

14. TraTaMienTo del iMPuesTo al valor aGreGado ................................... 1014

15. oMisión o PresenTaCión de deClaraCiones fuera de Plazo ................... 1018

16. CuenTas esPeCiales en la ConTabilidad ................................................ 1023

17. el suJeTo del iMPuesTo .......................................................................... 1025

18. Casos PráCTiCos relaCionados Con la aCTividad aGrÍCola .................. 102618.1. Caso 1: La dación en pago consistente en ganado que hagan

los agricultores están afectas al IVA ............................................ 102618.2. Caso 2: entrega de frutas de cooperados a sus cooperativas

para ser vendidas ......................................................................... 102818.3. Caso 3: Las exportaciones a través de las cooperativas .............. 103018.4. Caso 4: Las entrega de insumos a título de crédito de

fomento se encuentran afectas a IVA ........................................... 103118.5. Caso 5: No reconocimiento del precio en el momento de

la entrega ..................................................................................... 1031

xxvÍndice

Página

APÉNDICE CaPÍTulo VI

• CirCularNº101,del10deagOStOde1977,delSiiCrédito fiscal IVA en la actividad agrícola ........................................... 1033

• OfiCiONº2.395,17deOCtubrede2011,delSiiReitera que para que proceda la devolución de IVA exportador respecto de los servicios calificados como exportables por el Servicio Nacional de Aduanas es requisito fundamental que el servicio en su naturaleza se encuentre afecto a IVA ............................. 1042

• OfiCiONº1.931,del25deOCtubrede2010,delSiiProcedencia de crédito fiscal por Impuesto al Valor Agregado recargado en facturas que deben rendir los beneficiarios de bonos otorgados por el Instituto de Desarrollo Agropecuario ......................... 1045

• OfiCiONº96,del20deeNerOde2010,delSiiTratamiento contable de desembolsos incurrido en plantaciones frutales nuevas, para efectos de la aplicación del art. 27 bis, del D.L. Nº 825, de 1974 ............................................................................ 1048

• OfiCiONº95,del20deeNerOdel2010,delSiiDevolución del IVA de acuerdo al Art. 27 bis del D.L. Nº 825, de 1974, por desembolsos efectuados en actividades agrícolas ........... 1051

• OfiCiONº1.826,del27demayOde2009,delSiiTratamiento tributario del arrendamiento de inmuebles y elconcepto de instalaciones ..................................................................... 1054

• OfiCiONº1.369,del27deabrildel2009,delSiiLos servicios de packing prestados por un agricultor en favor de otro, constituyen procesos industriales de carácter general, gravados con IVA .................................................................................. 1055

• OfiCiONº2.407,del20deagOStOdel2008,delSiiAplicación de IVA a servicios de packing prestados por una empresa exportadora a diversas sociedades agrícolas .......................... 1061

• OfiCiONº403,del26defebrerOdel2008,delSiiProcedencia de aprovechamiento de Crédito Fiscal soportado en adquisición de materiales para la construcción de casa patronal (requisitos) ............................................................................................ 1063

Índicexxvi

Página

• OfiCiONº026,del05deeNerOde2006,delSiiAplicación del hecho gravado en el aporte de bien raíz agrícola y plantaciones frutales (letra m), art. 8º) ............................................... 1064

• OfiCiONº5.063,del26dediCiembrede2005,delSiiAplicación del IVA en el arrendamiento de predio agrícola ................. 1068

• OfiCiONº4.645,del23deNOviembrede2005,delSiiLos contratos de usufructo de bosques, se afectan con el IVA y se devenga al momento de la suscripción de los respectivos contratos ................................................................................................ 1070

• OfiCiONº4.511,del29SePtiembrede2004,delSiiDerecho a recuperación del remanente de crédito fiscal según el artículo 27 bis, del D.L. Nº 825, de 1974, independientemente del régimen tributario del contribuyente ............................................... 1072

• OfiCiONº4.348,del16deSePtiembrede2004,delSiiAplicación del IVA en enajenación de bien raíz que incluye animales de producción y trabajo, concepto de universalidad letra f) art. 8º. Clasificación de animales activo fijo ............................. 1074

• OfiCiONº3.940,del19deagOStOde2004,delSiiDerecho a devolución del remanente de crédito fiscal en virtud del artículo 27 bis, en el caso de efectuar inversiones en planta-ciones e instalaciones en bien raíz agrícola arrendado. ........................ 1075

• OfiCiONº4.690,del17dediCiembrede2002,delSiiAplicación del artículo 27 bis, del D.L. Nº 825, a los servicios de desbrote en la formación de vides destinadas a la producción de vino .................................................................................................. 1078

• OfiCiONº3.564,del04deOCtubrede2002,delSiiProcedencia de utilizar como crédito fiscal el IVA soportado en la ejecución de un proyecto para drenaje, en circunstancias que el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado y su propietario no se encuentra ejerciendo su actividad agrícola en el período que dura dicho arriendo .................................................. 1080

• OfiCiONº2.872,del09deagOStOde2002,delSiiSituación Tributaria frente al Impuesto a la Renta del aporte de bienes del activo fijo de una cooperativa a una sociedad anónima de la cual es accionista. ......................................................................... 1081

xxviiÍndice

Página

• OfiCiONº2.852,del07deagOStOde2002,delSiiIVA que grava a los servicios de corta, arranque de maleza y apilamiento de las mismas, ejecutados por empresas operadoras en el marco de un plan de manejo ........................................................ 1084

• OfiCiONº4.356,del7deNOviembrede2001,delSiiTratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de un predio agrícola con instalaciones de packing y frigorífico.Contrato indivisible .............................................................................. 1087

• OfiCiONº644,del25defebrerOde2000,delSiiIVA que afecta al arrendamiento de un predio agrícola que tiene como condición la adquisición por parte de la arrendataria de los vacunos de propiedad de la arrendadora que se encuentran en dicho predio. Devengo del impuesto ............................................... 1089

• OfiCiONº4.179,del17deNOviembrede1999,delSiiTurismo rural - Conceptos - Servicio prestado por familias cam-pesinas se encuentra gravado con Impuesto al Valor Agregado - Actividad comercial clasificada en el art. 20 Nº 3 .............................. 1091

• OfiCiONº3.735,del04deOCtubrede1999,delSiiClasificación en el activo fijo de ganado reproductor y de plan-tación de hierba forrajera adquiridas por un agricultor. ........................ 1092

• OfiCiONº2.879,del28deOCtubrede1998,delSiiAporte de frutos y productos agrícolas aún pendientes de cose-char en una conversión ......................................................................... 1094

• OfiCiONº911,del28deabrilde1997,delSiiTributación de contrato de multiplicación de semillas frente al Impuesto al Valor Agregado y Ley de la Renta .................................... 1096

• OfiCiONº4.555,del04deNOviembrede1992,delSiiIVA en prestación de servicios agrícolas .............................................. 1098

• OfiCiONº3.545,del01deSePtiembrede1992,delSiiTributación con IVA que afecta el aporte de animales de lechería a una sociedad de responsabilidad limitada .......................................... 1099

• OfiCiONº1.710,del29deabrilde1992,delSiiTributación de bien raíz agrícola no explotado .................................... 1101

• OfiCiONº4.726,del26dediCiembrede1991,delSiiAportes de animales vacuno efectuado por un agricultor a una sociedad está gravado con IVA ............................................................. 1102

Índicexxviii

Página

• OfiCiONº1.376,del02demayOde1988,delSiiAdjudicación de bienes corporales muebles por disolución de una cooperativa agrícola ....................................................................... 1103

• OfiCiONº4.429,del13deNOviembrede1987,delSiiDerecho de crédito fiscal por casas patronales y casas inqui-linos ...................................................................................................... 1104

• OfiCiONº3.992,del12deNOviembrede1986,delSiiEl aporte de animales y semillas hecho por un agricultor a la constitución de una sociedad, está gravado con el IVA ........................ 1105

• OfiCiONº3.031,del03deSePtiembrede1986,delSiiAgricultores que exploten más de una actividad o más de un predio agrícola ubicados en distintas comunas del país, deben efectuar obligación de dar “Aviso de Apertura y\o cierre de sucursales” ............................................................................................ 1106

• OfiCiONº898,del12dediCiembrede1985,delSiiEntrega a un agricultor, en mera tenencia, de un número deter-minado de animales hembras preñadas para que el ganadero las mantenga, cuide, alimente y haga reproducir en el predio agrícola que explote habitualmente. También se conviene en reparto de las crías producidas por la masa ganadera. El servicio prestado no constituye hecho gravado con IVA. Existe un servicio remu-nerado en especie .................................................................................. 1107

• OfiCiONº840,del21demarzOde1984,delSiiServicios agrícolas ocasionales convenidos entre agricultores, como: apicultura, talaje, mediaría de animales y otros, no procede calificar de sucursal al predio ajeno ...................................................... 1110

• OfiCiONº3.561,del08deagOStOde1982,delSiiIVA en contratos de talaje y de mediería de animales .......................... 1111

• OfiCiONº2.561,del05deagOStOde1982,delSiiServicio de vacunación no afecto a IVA ............................................... 1111

• OfiCiONº4.781,del30dejuliOde1979,delSiiIVA en servicios agrícolas provenientes de asistencia técnica a los agricultores ...................................................................................... 1112

• OfiCiONº1.127,del15demarzOde1979,delSiiNo tienen el carácter de actividad agrícola los servicios agrícolas mecanizados prestados a otros agricultores .......................................... 1113

xxixÍndice

Página

• OfiCiONº667,del13defebrerOde1978,deSiiLa compra de un automóvil hecha por un agricultor no tiene derecho a crédito fiscal respecto del IVA soportado en dicha adquisición, por tratarse de un automóvil de uso particular y no está destinado a la actividad agrícola .................................................... 1115

• OfiCiONº1.960,del13deabrilde1978,delSiiNo dan derecho a crédito fiscal del IVA, las adquisiciones de bienes corporales muebles, su importación o la utilización de servicios que se destinen a operaciones que no guarden relación directa con la actividad agrícola ........................................................... 1116

• OfiCiONº5.323,del06deOCtubrede1977,delSiiServicios prestados por compañía frutera a los agricultores para la exportación de frutas, son hechos gravados con el IVA. Servicios de exportación de frutas dicen relación directa con actividad agrícola .................................................................................. 1117

• OfiCiONº5.313,del05OCtubrede1977,delSiiLa compra de un automóvil hecha por un agricultor no tiene derecho a crédito fiscal respecto del IVA soportado en dicha adquisición, por tratarse de un automóvil de uso particular y no está destinado a la actividad agrícola .................................................... 1118

• OfiCiONº2.020,del03mayOde1977,delSiiAplicación del IVA, en la venta de fruta efectuada por coopera-tivas, proveniente de sus cooperados .................................................... 1119

• OfiCiONº4.958,del01deSePtiembrede1976,delSiiNormas sobre la proporcionalidad del crédito fiscal y momento en que se devenga el impuesto en la actividad agrícola ....................... 1121

• OfiCiONº194,del14deeNerOde1975,delSiiTratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de una bodega vinificadora. ....................................................................... 1124

CaPÍTulo vii CaMbio de suJeTo del iMPuesTo al

valor aGreGado en la aCTividad aGrÍCola

1. Generalidades ...................................................................................... 11272. MarCo reGulaTorio .............................................................................. 1131

Índicexxx

Página

3. el CaMbio de suJeTo .............................................................................. 11334. CaMbios de suJeTos afeCTos a reTenCión ToTal y ParCial del

iva ...................................................................................................... 11354.1. Cambio de sujetos afectos a retención total del IVA ................... 1136

4.1.1. Venta de Productos Silvestres ......................................... 11374.1.1.1. Sujetos afectos a retención total en ven-

tas de productos silvestres .............................. 11374.2. Cambio de sujetos afectos a retención parcial del IVA ............... 1138

4.2.1. Venta de Legumbres ........................................................ 11394.2.1.1. Sujetos afectos a retención parcial de

IVA en ventas de legumbres ........................... 11394.2.2. Venta de arroz .................................................................. 1140

4.2.2.1. Sujetos afectos a retención parcial de IVA en la venta de arroz ................................. 1140

4.2.3. Venta de madera .............................................................. 11414.2.3.1. Sujetos afectos a retención parcial de

IVA en ventas de madera ................................ 11424.2.4. Ventas de ganado vivo ..................................................... 1143

4.2.4.1. Sujetos afectos a retención parcial de IVA en la venta de ganado vivo ...................... 1144

4.2.5. Venta de Berries .............................................................. 11464.2.5.1. Sujetos afectos a retención parcial de

IVA en ventas de berries ................................. 11474.2.6. Venta de especies hidrobiológicas ................................... 1148

4.2.6.1. Sujetos afectos a retención parcial de IVA en ventas de especies hidrobioló-gicas ................................................................ 1149

4.2.7. Venta de Trigo ................................................................. 11504.2.7.1. Sujetos afectos en la retención parcial

de IVA en la venta de trigo ............................. 11514.3. Calidad de agente retenedor en la retención parcial y total ........... 11524.4. Emisión de la factura de compra afecto a retención parcial y total ........................................................................................... 1153

4.4.1. Emisión de la factura de compra por retención total de IVA.............................................................................. 1153

4.4.1.1. Caso 1: Ejemplo de retención total ................. 11554.4.2. Emisión de la factura de compra por retención parcial de IVA .................................................................. 1156

4.4.2.1. Caso 2: Ejemplo de retención parcial ............. 1161

xxxiÍndice

Página

4.5. Casos de retención parcial a total ................................................ 11634.5.1. Emisión de factura compra cuando opere el cambio

total de sujeto .................................................................. 11654.6. Sanciones por el no otorgamiento de la factura ........................... 11684.7. Excepción del cambio de sujeto .................................................. 1169

4.7.1. Excepción al cambio de sujeto por emisión de documentos electrónicos ................................................. 1172

4.8. Solicitud de de devolución de IVA por retención de cambio de sujeto ....................................................................................... 1174

4.9. Obligaciones de dar aviso en caso de afectarse como agente retenedor ...................................................................................... 1180

4.10. Obligación de informar los montos mensuales retenidos ............ 11814.11. Otras obligaciones ....................................................................... 1186

4.11.1. Venta de arroz .................................................................. 11864.11.2. Venta de madera .............................................................. 11864.11.3. Venta de especies hidrobiológicas ................................... 11874.11.4. Venta de trigo .................................................................. 1187

4.12. Las ferias de ganado .................................................................... 11894.12.1. La emisión de documentos en las ferias de ganado .......... 11894.12.2. Registros obligatorios que deberán llevarse en las

operaciones de intermediación ........................................ 11944.12.3. Emisión de documentos en los casos que no opere

cambio de sujeto en las ferias de ganado ........................ 11954.12.3.1. Los mandatarios .............................................. 11954.12.3.2. Mandante Vendedor ........................................ 1196

4.12.4. Débito y crédito fiscal ..................................................... 11974.12.5. Pagos provisionales mensuales ....................................... 11984.12.6. Caso 3: Ejemplo operacional .......................................... 1198

5. CaMbio de suJeTo afeCTos a reTenCión Por anTiCiPo de iva ................ 12025.1. Cambio de sujeto en la venta de carne ........................................ 1203

5.1.1. Sujetos afectos a retener el Impuesto al Valor Agre- gado ................................................................................. 12045.1.2. Emisión de facturas y boletas .......................................... 1205

5.1.2.1. Emisión de factura de venta en el caso de los mataderos y las plantas de fae-namiento ......................................................... 1205

5.1.2.2. Emisión de la factura de venta por las comercializadoras de carne y los esta-

Índicexxxii

Página

blecimientos comerciales, fábricas de cecinas, restaurantes, distribuidoras y otros similares. ................................................ 1206

5.1.2.3. La emisión de boletas ..................................... 12075.1.3. Sanciones por la no emisión de facturas o boletas .......... 12105.1.4. Tratamiento de la retención ............................................. 1210

5.1.4.1. Caso 4: Ejemplo de retención por anti-cipo de IVA en el caso de los mataderos y plantas de faenamiento ................................ 1212

5.1.4.2. Caso 5: Ejemplo de retención de antici-po de IVA efectuada por las comerciali-zadoras de carne y los establecimientos comerciales, fábricas de cecinas, restau-

rantes, distribuidoras y otros similares ........... 12155.2. Cambio de sujeto en la venta de Harina ...................................... 1217

5.2.1. Sujeto afectos a retener el Impuesto al Valor Agre- gado ................................................................................. 12185.2.2. La emisión de las facturas de ventas ............................... 12195.2.3. La emisión de las boletas de ventas ................................ 12205.2.4. Tratamiento de la retención ............................................. 1222

5.2.4.1. Caso 6: Ejemplo de retención de anti-cipo de IVA ..................................................... 1223

5.2.4.2. Caso 7: Ejemplo de secuencia de ventas sucesivas ......................................................... 1227

5.2.5. Obligaciones de los vendedores de ha-rina .................................................................. 1231

5.3. Calidad de agente retenedor en el caso de la harina y la carne ............................................................................................ 12345.4. Obligación de informar los montos mensuales retenidos

en el caso de la harina y carne ..................................................... 12355.5. Devolución en el caso del Impuesto al Valor Agregado en

el caso de la carne y la harina ...................................................... 12366. oTros CaMbios de suJeTos relaCionados a la aGriCulTura .................. 1242

6.1. Cambio de sujeto que afecta a los Pequeños Productores Agrícolas ..................................................................................... 1242

6.2. Cambio de sujeto a contribuyentes de difícil fiscaliza- ción .............................................................................................. 1243

6.2.1. Sujetos afectos al cambio de sujeto ................................. 12456.2.2. Emisión de la factura de compra ..................................... 1246

xxxiiiÍndice

Página

6.2.2.1. Caso 8: Ejemplo de retención a contri-buyentes de difícil fiscalización ..................... 1247

6.2.3. Sanción por la no emisión de la factura de compra .................................................................................... 1248

6.3. Factura de Inicio .......................................................................... 12486.3.1. Sujetos afectos ................................................................. 12496.3.2. Requisitos de las Facturas de Inicio ................................ 12506.3.3. Tratamiento tributario de la retención ............................. 1251

6.3.3.1. Caso 9: Ejemplo de declaración de fac-tura de inicio ................................................... 1252

6.3.4. Sanciones ........................................................................ 1254

APÉNDICE CaPÍTulo VII

• reSOluCión ex. nº 16, del 07 de febrero de 2014, del siiModifica la Resolución Ex. Nº 163, de 2008, que establece nue-vos formatos de declaración jurada de devolución por cambio de sujeto del IVA ................................................................................... 1257

• reSOluCióNex.Nº12,del01defebrerOde2011,delSiiEstablece procedimiento para la autorización de facturas de inicio y fija requisitos que deberán cumplir ......................................... 1260

• reSOluCióNex.Nº192,del24dediCiembrede2010,delSiiDispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de trigo .................................................................................................. 1263

• reSOluCióNex.Nº189,del23dediCiembrede2010,delSiiDispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de legumbres ......................................................................................... 1276

• reSOluCióNexeNtaNº163,del16dediCiembrede2008,delsiiEstablece nuevos formatos de declaración jurada solicitud de devolución por cambio de sujeto de derecho del IVA .......................... 1287

• reSOluCióNex.Nº55,del02dejuNiOde2005,delSiiDispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de Berries .............................................................................................. 1293

Índicexxxiv

Página

• reSOluCióNex.Nº5.282,del30deNOviembrede2000,delsiiDispone retención que indica a los molinos y otros en las ventas de harina ................................................................................................ 1303

• reSOluCióNex.Nº4.916,del31deOCtubrede2000,delSiiDispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de madera .............................................................................................. 1312

• reSOluCióNex.Nº4.095,del25deagOStOde2000,delSiiDispone el Cambio de sujeto de derecho del IVA en los productos silvestres ............................................................................................... 1322

• reSOluCióNex.Nº3.722,del28dejuliOde2000,delSiiDispone retención que indica a los mataderos y otros en las ventas de carnes .................................................................................... 1330

• reSOluCióNex.Nº3.721,del28dejuliOde2000,delSiiDispone el Cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de ganado vivo ...................................................................................... 1340

• reSOluCióNex.Nº3.311,del30dejuNiOde2000,delSiiDispone el Cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de especies hidrobiológicas .................................................................. 1354

• reSOluCióNex.Nº1.341,del22defebrerOde2000,delSiiDispone el Cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de arroz ................................................................................................. 1365

• reSOluCióNex.Nº1.496,del31dediCiembrede1976,delSiiEstablece cambio de sujeto de derecho e impone obligaciones que indica a contribuyentes de difícil fiscalización .............................. 1375

• OfiCiONº1.200,del11deabrilde1983,delSiiEmisión de notas de créditos ................................................................ 1378

ToMo iiiCaPÍTulo viii

los PeQueños ProduCTores aGrÍColas (PPa)

1. Generalidades ...................................................................................... 13812. los PeQueños ProduCTores aGrÍColas ................................................ 13823. CaMbio de suJeTo................................................................................... 1384

xxxvÍndice

Página

3.1. Sujeto afectos a retener el Impuesto al Valor Agregado .............. 13853.2. Calidad de los agentes retenedores .............................................. 13863.3. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores

Agrícolas ..................................................................................... 13873.4. Emisión de facturas de compras .................................................. 13893.5. Tratamiento de las retenciones .................................................... 1389

3.5.1. Caso 1: Retención a Pequeño Productor Agrícola .......... 13903.6. Declaración de Retenciones de IVA a Pequeños Produc-

tores Agrícolas ............................................................................. 13913.7. Recuperación del crédito fiscal ................................................... 13933.8. La solicitud de devolución .......................................................... 13953.9. Monto del crédito fiscal recuperable ........................................... 1397

4. GuÍa de Traslado de ProduCTos aGrÍColas ......................................... 14014.1. Distribución de la Guía de Traslado ............................................ 14014.2. Solicitud de guía de traslado de productos agrícolas................... 14024.3. Requisitos que deben cumplir las Guías de Traslado de

Productos Agrícolas ..................................................................... 14044.4. Obligaciones de llenado de las Guías de traslado ....................... 14084.5. Obligaciones de las Municipalidades .......................................... 1409

4.5.1. Timbraje de la Guía de Traslado ..................................... 14094.6. Obligaciones administrativas del Servicio de Impuestos

Internos ........................................................................................ 14114.7. Pérdida de la Guía de Traslado por parte del Pequeño

Productor Agrícola ...................................................................... 14114.8. Obligaciones de los Pequeños Productores Agrícolas ................. 1412

aPéndiCe CaPÍTulo viii

• leyNº19.034,del30deeNerOde1991Permite a los Pequeños Agricultores recuperar el Impuesto al Valor Agregado ..................................................................................... 1413

• CirCularNº25,del9dejuNiOde1995,delSiiRegistro de “Retenedores de IVA a Pequeños Productor Agríco-las” y certificado de inscripción en dicho registro, procedimiento a seguir .................................................................................................. 1416

• CirCularNº24,del9dejuNiOde1995,delSiiInstrucciones sobre devolución del crédito fiscal IVA a Pequeños Productores Agrícolas, Ley Nº 19.034, de 1991 ................................... 1420

Índicexxxvi

Página

• reSOluCióNex.Nº20,del14defebrerOdel2012,delSiiModifica monto máximo de traslado, establecido en la Reso-lución Ex. Nº 539, de 1997, para guía de traslado de productos agrícolas ................................................................................................ 1425

• reSOluCióNex.Nº11,del23deeNerOde2006,delSiiModifica Resolución Ex. Nº 5.517, del 26.11.1996, la cual dis-pone la inscripción automática de los agentes retenedores de cambio de sujeto como retenedores de Pequeños Productores Agrícolas. .............................................................................................. 1426

• reSOluCióNex.Nº539,del30deeNerOde1997,delSiiEstablece guía de traslado para pequeños productores agrícolas por el período que señala ...................................................................... 1428

• reSOluCióNex.Nº5.517,del26deNOviembrede1996,delSiiEstablece empresas que deberán retener el IVA a los Pequeños Productores Agrícolas Ley Nº 19.034, de 1991; delega en los Directores Regionales facultad considerada en la letra g) del art. 1º de la ley mencionada y deroga la Resolución Ex. Nº 1.871, de 1995 .................................................................................................. 1433

CaPÍTulo ix las norMas inTernaCionales de

ConTabilidad en la aCTividad aGrÍCola

1. Generalidades ...................................................................................... 14371.1. Normas Internacionales de Información Financiera para

la PYME ...................................................................................... 14412. asPeCTos TribuTarios Por efeCTo de las norMas inTernaCionales .......... 14443. iMPaCTo de las norMas inTernaCionales de ConTabilidad en el

seCTor aGrÍCola .................................................................................... 14454. la aCTividad aGrÍCola .......................................................................... 14505. áMbiTo de aPliCaCión de niC 41 ............................................................. 14546. reConoCiMienTo de los aCTivos biolóGiCos y ProduCTos aGrÍ-

Colas ...................................................................................................... 14577. el valor razonable .............................................................................. 14588. la valorizaCión .................................................................................... 1459

xxxviiÍndice

Página

9. CriTerios Para esTableCer el valor razonable de los aCTivos

biolóGiCos y de los ProduCTos aGrÍColas ............................................. 14619.1. Existencia de un mercado activo ................................................. 14629.2. Inexistencia de un mercado activo .............................................. 14629.3. Cuando no se encuentren disponibles los precios o valores

en el mercado para un activo biológico en su condición actual, pero sí en su condición futura .......................................... 1463

9.4. Cuando exista poca transformación biológica ............................. 14649.5. Cuando se trate de activos combinados y no exista un

mercado separado para los activos biológicos físicamente adheridos a la tierra ..................................................................... 1464

10. exCePCión al valor razonable ............................................................. 146611. la valorizaCión de las subvenCiones ofiCiales relaCionada Con

los aCTivos biolóGiCos .......................................................................... 146812. GananCias y Pérdidas ........................................................................... 147013. la inforMaCión a revelar .................................................................... 147114. inforMaCión a revelar sobre aCTivos biolóGiCos Cuando no

Pueda valorarse Con fiabilidad ............................................................ 147415. subvenCiones ofiCiales ......................................................................... 147616. PresenTaCión de Casos .......................................................................... 1476

16.1. Caso 1: Tratamiento contable al inicio y al final del pe-1476 ríodo ............................................................................................. 147616.2. Caso 2: Cálculo del valor asignable a un producto agrí- cola .............................................................................................. 147716.3. Caso 3: Pérdida por efecto del reconocimiento inicial del

activo biológico según su valor razonable................................... 147916.4. Caso 4: Valoración de un activo biológico cuando no existe

fiabilidad para determinar su valor razonable ............................. 148016.5. Caso 5: Cambios físicos y cambios en los precios ...................... 1480

APÉNDICE CaPÍTulo ix

• OfiCiONº54.977,del15deSePtiembrede2010,delaCONtra-lorÍa General de la rePúbliCa

Implementación de las normas internacionales de contabilidad para el sector público ............................................................................ 1515

Índicexxxviii

Página

• OfiCiOCirCularNº485,del19 de novieMbre de 2008, s.v.s.Complementa Oficio Circular Nº 427, de 28 de diciembre de 2007, sobre proceso de adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) ............................................................. 1517

• OfiCiOCirCularNº427,del28dediCiembrede2007,S.v.S.Complementa medidas sobre proceso de adopción de Normas Internacionales de Información Financiera y complementa Ofi-cio Circular Nº 384, de 6 de febrero de 2007. ...................................... 1518

• OfiCiOCirCularNº368,del16dediCiembrede2006,deS.v.S.Informa e imparte medidas sobre proceso de convergencia de Principios Contables Generalmente Aceptados en Chile a Nor-mas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera. ................................................................... 1521

• OfiCiONº209,del05deeNerOde2006,deS.v.S.Efectos de la aplicación de las Normas Internacionales de In-formación Financiera (requerimiento al SII) ........................................ 1524

• OfiCiONº293,del26deeNerOde2006,delSiiEfectos de la aplicación de las Normas Internacionales de In-formación Financiera (Respuesta del SII) ............................................ 1524

• bOletíNtéCNiCOePymNº2Nº85,delCOlegiOdeCONtadOreSde Chile a.G.Adopción de las normas internacionales de información finan-ciera para entidades pequeñas y medianas ............................................ 1526

• bOletíNtéCNiCONº82,COlegiOdeCONtadOreSdeChilea.g.Fecha Obligatoria de Vigencia de las NIFCH ...................................... 1530

• bOletíNtéCNiCONº81,COlegiOdeCONtadOreSdeChilea.g.Convergencia de los Principios y Normas de Contabilidad Ge-neralmente Aceptados en Chile (NIFCH) a las Normas Interna-cionales de Información Financiera ...................................................... 1531

• bOletíNtéCNiCONº79,COlegiOdeCONtadOreSdeChilea.g.Convergencia de los Principios y Normas de Contabilidad Ge-neralmente Aceptados en Chile (NIFCH) a las Normas Interna-cionales de Información Financiera ...................................................... 1533

• NOrmaiNterNaCiONaldeCONtabilidad nº 41, iasbAgricultura ............................................................................................ 1534

xxxixÍndice

Página

CaPÍTulo x norMaTiva laboral del seCTor aGrÍCola

1. Generalidades ...................................................................................... 1553

2. los TrabaJadores aGrÍColas ................................................................ 1557

3. el ConTraTo de TrabaJo del seCTor aGrÍCola ...................................... 1559

4. norMas aPliCables a los TrabaJadores aGrÍColas PerManenTes ......... 15614.1. Jornada de trabajo ........................................................................ 15614.2. Inicio de la jornada de trabajo ..................................................... 15634.3. Cambio de vestuario .................................................................... 15644.4. Descanso dentro de la jornada de trabajo .................................... 15664.5. Jornada parcial de trabajo ............................................................ 15674.6. Control de Asistencia ................................................................... 15684.7. Las condiciones climáticas .......................................................... 15704.8. Las remuneraciones ..................................................................... 15714.9. Gratificaciones legales................................................................. 15744.10. El Reglamento Interno ................................................................. 15784.11. Los menores de edad ................................................................... 1580

4.11.1. Trabajo nocturno de menores .......................................... 15844.12. Los ayudantes en la actividad agrícola ........................................ 1585

5. los TrabaJadores aGrÍColas de TeMPorada ......................................... 15875.1. El contrato de trabajo................................................................... 15885.2. Remuneraciones .......................................................................... 15885.3. Condiciones de trabajo ................................................................ 1589

5.3.1. Alojamiento ..................................................................... 15895.3.2. Colación .......................................................................... 15905.3.3. Implementos y medidas de seguridad ............................. 15905.3.4. Movilización ................................................................... 1590

5.4. La trabajadora agrícola temporal ................................................. 15915.5. Gratificación legal ....................................................................... 15925.6. Terminación del contrato de trabajo ............................................ 1592

6. TribuTaCión de los TrabaJadores aGrÍColas ........................................ 1593

7. CarGa Que debe realizar la fuerza huMana, ley del saCo ................ 1596

8. los ConTraTos de aParCerÍa o MedianerÍa ............................................ 15989. ProyeCTo ley Que ModifiCa las norMas laborales aGrÍColas ............ 1599

Índicexl

Página

APÉNDICE CaPÍTulo x

• deCretOSuPremONº45, el 16 de Mayo de 1986, del MinisTerio del TrabaJo y Previsión soCial

Aprueba el reglamento para la aplicación de los artículos 135 y 136 del Decreto Ley Nº 2.200, de 1978 ................................................ 1603

• reSOluCióNexeNtaNº170,del14deagOStOde1974,deladireCCión del TrabaJo

Avalúa las regalías que se otorgan a los trabajadores agrícolas, determina su reajustabilidad y establece normas de aplicaciónpersonal ................................................................................................. 1606

• diCtameNNº4.247/092,del28deOCtubrede2011,deladi-reCCión del TrabaJo

Jornada de trabajo, cambio vestuario, equipos, implementos de seguridad y aseo personal, y campamento ............................................ 1608

• diCtameNNº0549/012,del03defebrerOde2009,deladi-reCCión del TrabaJo

Jornada de Trabajo, duración, normativa aplicable; Jornada Parcial y sus alternativas de distribución .............................................. 1612

• diCtameNNº520/13,del02defebrerOde2005,deladireCCióNdel TrabaJo

La reducción de la jornada máxima de trabajo a 45 horas se-manales, que rige igualmente a partir del 1º.01.2005, para los trabajadores agrícolas ........................................................................... 1616

• diCtameNNº5.384/209, del30dediCiembrede2004, de ladireCCión del TrabaJo Jornada de Trabajo y su Reducción, Vigencia en los Trabajadores Agrícolas ............................................................................................... 1617

• diCtameNNº5.248/199, del17dediCiembrede2004, de ladireCCión del TrabaJo Registro de Asistencia Computacional. Características ........................ 1620

• diCtameNNº4.760/218, del13dediCiembrede2001, de ladireCCión del TrabaJo El transporte colectivo de trabajadores agrícolas forestales de temporada ............................................................................................. 1623

xliÍndice

Página

• diCtameNNº2.936/225,del14dejuliOde2000,deladireCCióNdel TrabaJo

Jornada de trabajo, aseo personal y cambio de vestuario ..................... 1625

• diCtameNNº6.112/389, del 20dediCiembrede 1999, de ladireCCión del TrabaJo Obligación de gratificar ........................................................................ 1628

• diCtameNNº4.609/268,del02deSePtiembre1999,deladi-reCCión del TrabaJo Contrato Individual y el contrato de menores ....................................... 1632

• diCtameNNº4.088/231,del10deagOStOde1999,deladi-reCCión del TrabaJo Trabajadores agrícolas de temporada, alojamiento, alimentación, movilización y obligaciones del empleador ......................................... 1636

• diCtameNNº2.680/150,del25demayOde1999,deladireCCióNdel TrabaJo Contrato individual y capacidad ........................................................... 1639

• diCtameNNº2.512/133,del25deabrilde1997,deladireCCióNdel TrabaJo Jornada de trabajo y cambio de vestuario ............................................. 1642

• diCtameNNº4.299/177,del29dejuliOde1996,deladireCCióNdel TrabaJo Gratificación legal y derecho de los trabajadores agrícolas de temporada ............................................................................................. 1644

• diCtameNNº2.947/111,del17demayOde1996,deladireCCióNdel TrabaJo Descanso dentro de la jornada y duración ............................................ 1649

• diCtameNNº1.926/96,del27demarzOde1996,deladireCCióNdel TrabaJo Jornada de trabajadores agrícolas ......................................................... 1652

• OfiCiONº42,del04deeNerOde2001,delSiiTributación que afecta a los trabajadores agrícolas .............................. 1654

• PrOyeCtOleyQue modifica las normas de los trabajadores agrícolas estable-cidas en el Código del Trabajo .............................................................. 1656

Índicexlii

Página

CaPÍTulo xi TribuTaCión del Mayor valor en la

enaJenaCión de bienes raÍCes y dereChos de aGuas

1. TribuTaCión del Mayor valor en la enaJenaCión de bienes raÍCes .................................................................................................... 16631.1. Generalidades .............................................................................. 16631.2. La enajenación de bienes raíces .................................................. 1665

1.2.1. Circunstancias por las cuales el Mayor Valor se puede afectar con impuestos ........................................... 1670

1.2.2. Régimen tributario hasta el 31 de diciembre de 2012 ................................................................................. 16741.2.3. Las normas de relación en la enajenación de bienes raíces ............................................................................... 16741.2.4. La habitualidad en la enajenación de bienes raíces ........... 16771.2.5. Enajenación de bienes raíces subdivididos ..................... 16811.2.6. Fecha de adquisición de los bienes raíces para los

efectos de la habitualidad ................................................ 16821.2.7. La facultad de tasación y el artículo 21 ........................... 16831.2.8. Situaciones especiales sobre la enajenación de

bienes raíces .................................................................... 16861.2.8.1. Aporte de un bien raíz .................................... 16861.2.8.2. Adjudicación de bienes raíces en liqui-

dación de sociedades ...................................... 16871.2.8.3. Enajenación del derecho de usufructo

y de la nuda propiedad de un bien raíz ........... 16881.2.8.4. Enajenación de bienes raíces adquiridos

por sucesión por causa de muerte ................... 16921.2.8.5. Efectos de la enajenación de bienes

raíces en las expropiaciones ........................... 16931.2.8.6. Enajenación de bienes raíces situados

fuera de Chile.................................................. 16971.2.8.7. La reinversión de Bienes Raíces ..................... 16991.2.8.8. Enajenación de bienes raíces acogi-

dos al artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985 ........................................................ 1704

1.2.8.8.1. Efecto en la división de sociedades ................ 17081.2.8.8.2. Efecto en la transformación de socie-

dades ............................................................... 1709

xliiiÍndice

Página

1.2.8.8.3. Certificado de avalúo fiscal ............................ 17091.2.8.8.4. Efectos contables y tributarios de una

tasación efectuada en conformidad a la letra d), cuyo monto resulte superior al valor de enajenación del predio agrí-cola.................................................................. 1710

1.2.8.9. Afectación al régimen de renta efectiva por la enajenación de bienes raíces agrícolas .......................................................... 1712

1.2.8.10. Obligación de informar el régimen tributario en la enajenación de bienes raíces ............................................................... 1714

1.2.8.11. Fiscalización de los contratos de enaje-nación de bienes raíces ................................... 1715

1.3. Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad ............................................................... 17161.3.1. Circunstancias por las cuales el mayor valor se

puede afectar con impuestos ........................................... 17211.3.2. Norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2012 ........... 1723

2. enaJenaCión de dereChos de aGuas ...................................................... 17272.1. El derecho de agua....................................................................... 1727

2.1.1. Características de los derechos de aprovechamien-to de aguas ....................................................................... 1729

2.2. Enajenación de derechos de agua ................................................ 17302.3. Patente por la no utilización de las aguas .................................... 1732

2.3.1. Incidencias tributarias del pago de la patente por la no utilización de las aguas ........................................... 1736

2.3.2. Contribuyentes beneficiados ........................................... 17372.3.3. Cantidades a imputar ....................................................... 17372.3.4. Forma de acreditar el pago de las patentes que dan

derecho al beneficio ........................................................ 17382.3.5. Mecanismo de reajustabilidad ......................................... 17392.3.6. Oportunidad en que se debe imputar el beneficio ........... 17392.3.7. Forma de recuperar las sumas pagadas por con-

cepto de patentes por la no utilización de las aguas ................................................................................ 17402.3.8. Situación en caso de Enajenación de los derechos

de aprovechamiento de aguas y los remanentes de créditos por concepto de patentes ................................... 1741

Índicexliv

Página

2.3.9. Derechos adquiridos en remates ..................................... 17422.3.10. Forma en que se debe declarar en el Formulario Nº 29 ................................................................................ 17432.3.11. Determinación del valor de los derechos de agua

adquiridos conjuntamente con bien raíz en un precio único ..................................................................... 1743

2.3.12. El IVA en los derechos de agua ....................................... 17443. ProyeCTo de ley sobre los bienes raÍCes y los dereChos de aGua ...... 1745

3.1. Nuevo texto de la letra b) del número 8 del artículo 17, referente a los bienes raíces y los derechos de agua .................... 1746

3.2. Vigencia de las normas ................................................................ 1750

APÉNDICE CaPÍTulo xi

• CirCularNº63,del26dediCiembrede1990,delSii(PartePerTinenTe) Instrucciones, respecto del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, de 1990 ............................................................................... 1751

• rOlNº7306-2009,del16deNOviembrede2011,COrteSu-PreMa

El numeral primero del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985 estableció únicamente como prerrogativa tributaria la considera-ción de un ingreso no constitutivo de renta, por lo que no se puede concluir que la ley quiso además facultar al contribuyente para deducir una pérdida tributaria ............................................................... 1758

• OfiCiONº302,del31deeNerOde2012,delSiiLa habitualidad en la enajenación de bien raíz agrícola ....................... 1765

• OfiCiONº210,del27deeNerOde2012,delSiiNo constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces por fundación de derecho público .............................. 1768

• OfiCiONº209,del27deeNerOde2012,delSiiFecha a considerar para determinar la habitualidad en la enaje-nación de bienes raíces. ........................................................................ 1769

• OfiCiONº2.398,del17deOCtubrede2011,delSiiPrecisa que para efectos de establecer la habitualidad entre las fechas de adquisición y enajenación de un bien raíz, debe con-

xlvÍndice

Página

siderarse la fecha de inscripción de los títulos en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de que se trate, y no las de los respectivos contrato ......................................................... 1771

• OfiCiONº1.956,del25deagOStOde2011,delSiiRemate de derecho de aprovechamiento de aguas ............................... 1773

• OfiCiONº494,del25defebrerOde2011,delSiiAplicación de artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, en el caso de divisiones de sociedades .......................................................... 1776

• OfiCiONº12,del01deeNerOde2011,delSiiEl mayor valor obtenido en la enajenación de un inmueble es un ingreso no renta por no existir habitualidad, normas de relación y la entidad cedente no sea empresa (concepto de empresa) ................ 1777

• OfiCiONº605,del12deabrilde2010,delSiiDeterminación del valor de derechos de agua adquiridos con-juntamente con terrenos en un precio único, sin asignar un valor separado a uno y otro bien .................................................................... 1781

• OfiCiONº549,del06deabrilde2010,delSiiTratamiento del aporte de un bien raíz ................................................. 1785

• OfiCiONº1.438,del07dejuliOde2008,delSiiTributación que afecta al mayor valor obtenido en la enajenación de sitios resultantes de la subdivisión de un predio agrícola ................ 1787

• OfiCiONº999,del07demayOde2007,delSiiSituación Tributaria de la enajenación de una cuota o derecho de dominio sobre dos predios agrícolas ................................................ 1791

• OfiCiONº3.423,del26dejuliOde2006,delSiiEnajenación del Derecho de Usufructo sobre un Bien Raíz ................. 1794

• OfiCiONº5.136,del28dediCiembrede2005,delSiiTratamiento tributario del mayor valor de la enajenación de derechos de aguas y su costo ................................................................ 1796

• OfiCiONº2.318,del24dejuNiOde2005,delSiiTributación que afecta la enajenación de bien raíz perteneciente a una cooperativa .................................................................................. 1797

• OfiCiONº5.335,del14dediCiembrede2004,delSiiSituación tributaria de enajenación de lotes de predio agrícola perteneciente a comunidad ................................................................... 1800

Índicexlvi

Página

• OfiCiONº5.179,del30deNOviembrede2004,delSiiPermuta de acciones de una sociedad anónima cerrada por bienes raíces agrícolas ...................................................................................... 1802

• OfiCiONº3.622,del02deagOStOde2004,delSiiEfectos tributarios que produce la disolución y liquidación de una sociedad agrícola ............................................................................ 1805

• OfiCiONº3.266,del04dejuliOde2003,delSiiAplicación del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985 de 1990, en caso de transformaciones ....................................................... 1811

• OfiCiONº4.076,del11deagOStOde2001,delSiiRequisitos que deben cumplir los retiros efectuados para ser considerados reinversiones ................................................................... 1814

• OfiCiONº508,del10defebrerOde2000,delSiiReinversión de utilidades mediante el retiro de un bien del activo inmovilizado ......................................................................................... 1817

• OfiCiONº4.176,del17deNOviembrede1999,delSiiTratamiento en caso de enajenaciones de bienes raíces por ex-propiación ............................................................................................. 1818

• OfiCiONº4.101,del09deSePtiembrede1999Casos en que se aplica norma del inciso sexto, del artículo 3º, Ley Nº 18.985, por traspaso del bien raíz a heredero ........................... 1820

• OfiCiONº3.116,del11deagOStOde1999,delSiiSituación tributaria de la reinversión de utilidades producto del retiro de bienes raíces ........................................................................... 1822

• OfiCiONº2.751,del12dediCiembrede1997,delSiiPlazo para materializar la reinversión de utilidades consistentes en el aporte de un bien raíz agrícola a una nueva sociedad .................. 1824

• OfiCiONº2.924,del03dediCiembrede1997,delSiiTributación del mayor valor obtenido en venta de derechos o cuotas sobre el bien raíz poseído en comunidad, y procedencia de contribuyente acogido a renta efectiva de acogerse al artículo de 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, de 1990. .................................... 1826

• OfiCiONº2.100,del26dejuliOde1996,delSiiAplicación de artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, en el caso de divisiones de sociedades, su sentido y alcance ........................ 1829

xlviiÍndice

Página

• OfiCiONº1.762,del18dejuNiOde1996,delSiiAplicación del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985 ................... 1830

• OfiCiONº1.627,del09dejuNiOde1995,delSiiHabitualidad en la subdivisión de predio agrícola ................................ 1832

• OfiCiONº666,del07demarzOde1995Situación tributaria de un contribuyente que adquiere la totalidad o parte de un predio agrícola, cuyo enajenante tributa bajo el régimen de renta efectiva por dicho predio agrícola y la enaje-nación se produce pasado más de dos años desde la fecha en que el vendedor queda obligado a tributar en base a renta efectiva ............ 1834

• OfiCiONº3.154,del07deSePtiembrede1994,delSiiEnajenación de la nuda propiedad de bien raíz .................................... 1835

• OfiCiONº2.576,del02deagOStOde1991Situación tributaria del arrendador de un bien agrícola restituido y los efectos de la calidad de nudo propietario ..................................... 1836

CaPÍTulo xii norMas de adMinisTraCión a la renTa

1. Generalidades ...................................................................................... 18411.1. Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) ..................................... 18421.2. Las Gratificaciones Legales ........................................................ 18451.3. Patentes municipales ................................................................... 18491.4. Los créditos ................................................................................. 1854

1.4.1. Crédito por gastos de capacitación .................................. 18541.4.2. Crédito por la compra de activo fijo ............................... 18581.4.3. Crédito por Impuesto Territorial ..................................... 1864

1.4.3.1. Contribuyentes beneficiados........................... 18651.4.3.2. Requisitos que deben cumplirse para

que opere el crédito por impuesto terri-torial ................................................................ 1866

1.4.3.3. Casos en los cuales no procede el crédito por impuesto territorial ................................... 1867

1.4.3.4. Situación tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crédito por Impuesto Territorial ........................................ 1868

1.4.3.5. Caso 1: Excedente del Crédito por Im-puesto Territorial ............................................. 1869

Índicexlviii

Página

1.4.3.6. Situación del desembolso por Impuesto Territorial ........................................................ 1870

1.4.3.6.1. El Impuesto territorial y artículo 21 de la ley ............................................................... 1871

1.4.3.7. Utilización del Impuesto Territorial contra los impuestos personales ..................... 1873

1.4.3.7.1. Origen del Impuesto Territorial median-te contabilidad completa ................................. 1874

1.4.3.7.2. Origen del Impuesto Territorial median-te otro medio distinto a la contabilidad completa.......................................................... 1874

1.5. Los contratos de asociación o cuenta en participación en la actividad agrícola ..................................................................... 1875

aPéndiCe CaPÍTulo xii

• CirCularNº68,del02deOCtubrede2001,delSiiSobre el Crédito por Impuesto Territorial ............................................. 1879

• OfiCiONº938,del14demarzOde2006,delSiiCrédito fiscal por activo fijo en el caso de una plantación de olivos ..................................................................................................... 1890

• OfiCiONº4.843,del09dediCiembrede2005,delSiiNo se configuraría el contrato de asociación o cuentas en parti-cipación entre agricultores .................................................................... 1893

• OfiCiONº3.254,del05deSePtiembrede2002,delSiiRégimen tributario del crédito Sence y los gastos que exceden el monto del crédito .............................................................................. 1896

• OfiCiONº19,del07dejuliOde1997,delSiiPeríodo en el cual procede la rebaja el Impuesto Territorial por contribuciones de bienes raíces cobradas con efecto retroactivo ........... 1906

• OfiCiONº776,del17demarzOde1995,delSiiIncompetencia del Servicio de Impuestos Internos para interpre-tar las normas establecidas sobre el Capital Propio Municipal ............ 1907

• OfiCiONº44,del03deeNerOde1995,delSiiPeríodo en el cual procede la rebaja por Impuesto Territorial cobrada con efecto retroactivo .............................................................. 1909

xlixÍndice

Página

• OfiCiONº1.584,del20deabrilde1992,delSiiContrato de asociación o cuenta en participación efectuados por persona natural no comerciante como socio gestor y partícipe inactivo ................................................................................................. 1910

• OfiCiONº2.847,del18deagOStOde1980,delSiiTributación de un bien raíz agrícola explotado como cuenta en participación ......................................................................................... 1911

• OfiCiONº4.713,del23dejuliOde1980,delSiiCrédito por gastos de capacitación en la actividad agrícola ................. 1912

• diCtameNNº3.652, del 23 de eNerO de 2009,CONtralOríaGeneral de la rePúbliCa

Si un contribuyente ejecuta tanto actividades gravadas como aque-llas que no lo están, el valor de la patente municipal deberá cal-cularse sobre el capital propio destinado a la actividad gravada .......... 1913

• diCtameNNº3.462,del22deeNerO2009,CONtralOríageNeralde la rePúbliCa

Procede el cobro de patente municipal por actividad primaria en el caso de empresa que, con posterioridad al cultivo y extracción del producto natural agrícola, uva vinera somete a éste a un proceso de elaboración hasta su transformación en vino, el queluego es comercializado al público en general ..................................... 1915

• diCtameNNº16.767, del 14deabril de 2008,CONtralOríaGeneral de la rePúbliCa

Procede el pago de patente municipal, por empresa que se dedica no sólo al cultivo, crianza y comercialización de toda especie marina, sino que también realiza procesos de desespinado, corte, empaque, almacenamiento y congelamiento de salmones, pro-ducto que una vez elaborado se vende al extranjero y a diversas comercializadoras nacionales ............................................................... 1917

CaPÍTulo xiii aPoyo a la ProduCCión aGroPeCuaria

1. Generalidades ...................................................................................... 19212. bonifiCaCión a la inversión Privada en obras de rieGo y drenaJe

disPuesTa Por la ley nº 18.450 ............................................................ 19222.1. Beneficiarios ................................................................................ 1924

Índicel

Página

2.2. Alcances tributarios ..................................................................... 19252.3. Sanciones ..................................................................................... 19282.4. Vigencia ....................................................................................... 19292.5. Normas sobre fomento a obras de riego en zonas afectadas

por sismos o catástrofes ............................................................... 19293. inCenTivos Para la susTenTabilidad aGroaMbienTal de los suelos

aGroPeCuarios (sirsd) ........................................................................ 19303.1. Beneficios .................................................................................... 19303.2. Actividades Bonificables ............................................................. 19323.3. Procedimiento para optar a las bonificaciones ............................ 19353.4. Aplicación de las bonificaciones ................................................. 19363.5. Vigencia ....................................................................................... 19373.6. Ficha del Sistema de Incentivos para la Sustentabilidad

Agroambiental de los Suelos Agropecuarios (SIRSD) ................ 19374. ProGraMas de aPoyo del insTiTuTo de desarrollo aGroPeCuario

(indaP) ............................................................................................... 19404.1. Programa de Desarrollo Local (PRODESAL) ............................ 19424.2. Alianzas Productivas ................................................................... 19444.3. Programa Consolidación de la Tenencia de Tierras - “Pro-

grama esta es mi tierra” ............................................................... 19464.4. Programa Riego Asociativo (PRA) ............................................. 19484.5. Programa Riego y Drenaje Intrapredial (PRI) ............................. 19504.6. Programa Gestión y Soporte Organizacional “PROGYSO” ......... 19534.7. Programa de Apoyo para la Contratación de Seguro Ga- nadero .......................................................................................... 19554.8. Programa de Desarrollo de Inversiones (PDI)............................. 19564.9. Praderas Suplementarias y Recursos Forrajeros.......................... 19584.10. Programa de Estudios de Riego y Drenaje .................................. 19614.11. Bono Legal de Aguas .................................................................. 19654.12. Programa de Apoyo para Contratación de Seguro Desgra- vamen .......................................................................................... 19674.13. Programa de Apoyo para Contratación de Seguro Agrí- cola .............................................................................................. 19684.14. Créditos INDAP .......................................................................... 1969

4.14.1. Crédito Preaprobado de Corto Plazo Individual ............. 19704.14.2. Crédito Largo Plazo Individual ....................................... 19714.14.3. Crédito Largo Plazo Individual o Empresas Enlace

de Riego y/o Drenaje ....................................................... 19734.14.4. Crédito Largo Plazo Individual Enlace Forestal ............. 1974

liÍndice

Página

4.14.5. Crédito Largo Plazo Empresas Forestal .......................... 19754.14.6. Crédito de Largo Plazo Individual de Enlace para

la Construcción de Vivienda Rural ................................. 19774.14.7. Crédito de Largo Plazo Individual o Empresa para

Manejo de Bosque Nativo ............................................... 19794.14.8. Crédito de Largo Plazo Empresas ................................... 19804.14.9. Crédito de Corto Plazo Individual .................................. 19814.14.10. Crédito de Empresas de Enlace para Manejo

Forestal de Plantaciones .................................................. 19824.14.11. Crédito de Corto Plazo Individual de Enlace para

Incentivos para la Sustentabilidad Agroambiental de los Suelos Agropecuarios ........................................... 1984

4.14.12. Crédito de Corto Plazo Individual de Enlace para el Programa de Praderas Suplementarias y Recursos Forrajeros ......................................................... 1985

4.14.13. Crédito de Corto Plazo Empresas ................................... 1987

aPéndiCe CaPÍTulo xiii

• leyNº20.412,PubliCadaeNeldiariOOfiCialel09defebrerOde 2010, del MinisTerio de aGriCulTura

Establece un sistema de incentivos para la sustentabilidad agro-ambiental de los suelos agropecuarios .................................................. 1989

• leyNº18.450,PubliCadaeNdiariOOfiCialel30deOCtubrede 1985, del MinisTerio de aGriCulTura

Aprueba normas para el fomento de la inversión privada en obras de riego y drenaje .................................................................................. 1998

• OfiCiONº2.525,del23demayOde2003,delSiiSobre recuperación del IVA en aporte propio efectuado por beneficiario del subsidio dispuesto en la Ley Nº 18.450 ...................... 2009

• OfiCiONº432,del31deeNerOde2002,delSiiSobre el derecho a crédito fiscal que asistiría a beneficiarios de subsidios de riego campesino de INDAP ............................................. 2010

Documents

ToMo i - Thomson Reuters · La actividad de crianza y engorda de animales, y su faenamiento ..... 67 • OfiCiO Nº 2.183, del 24 de juliO de 1995, del Sii Reconsideración de la