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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
ANALISIS DEL TRATAMIENTO DEL CONTROL ADMINISTRATIVO Y
CONTABLE DEL DETERIORO DE LA PRODUCCION, CASO EMPRESA
PIOVESAN, S.A.
MARIA LORENA CAMARAN LEZAMA
Barquisimeto, 2012
ANALISIS DEL TRATAMIENTO DEL CONTROL ADMINISTRATIVO Y
CONTABLE DEL DETERIORO DE LA PRODUCCION, CASO EMPRESA
PIOVESAN, S.A.
POR
MARÍA LORENA CAMARAN LEZAMA
TRABAJO DE ASCENSO PRESENTADO PARA OPTAR A LA CATEGORÍA DE
ASOCIADO EN EL ESCALAFÓN DEL PERSONAL DOCENTE Y DE
INVESTIGACIÓN.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA.
Barquisimeto, 2012
INDICE
PAG. DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
INDICE DE CUADROS vi
INDICE DE CUADROS vii
ÍNDICE DE FIGURAS viii
RESUMEN ix
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 4
Objetivos
Generales 10
Específicos 10
Justificación e Importancia 11
Alcance y Limitaciones 14
II MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación 15
Bases Teóricas 19
Operacionalización de las Variables 56
III MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación. 57
Población y Muestra. 59
Técnicas e Instrumentos de Recolección de datos. 60
Validez y Confiabilidad del Instrumento 61
Técnicas de Procesamiento y Análisis de datos. 61
IV ANALISIS DE LOSRESULTADOS 62
V CONCLUSIONES 97
VI RECOMENDACIONES 100
BIBLIOGRAFÍA 102
ANEXOS
A. Formato de Validación 105
B. Instrumentos de Recolección de datos. Entrevista. 106
C. Instrumento de Recolección de datos. Entrevista. 108
1
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, es imprescindible que los sistemas de información de costos
proporcionen data importante que sea plasmada e interpretada en informes de gestión que
soportan los valores arrojados por la Contabilidad de Costos, en la pequeña, mediana y gran
industria, permitiendo de esta manera, calcular los datos relativos a los costos de producir
un bien o prestar un servicio, convirtiéndose en factor primordial para la toma de
decisiones, planificación y control, en cuanto a de políticas de precio, métodos, reducción
de costos, procesos de mejoras continuas y de esa manera llevar a ser rentables y
competitivas a dichas organizaciones.
Uno de los escenarios a donde ha tenido mayor repercusión la aplicación de la
Contabilidad de Costos es la empresa industrial, la misma que transforma los insumos
adquiridos, con la concurrencia de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación
para obtener un artículo terminado; en este proceso de transformación se requiere que el
mismo permita clasificar y distribuir adecuadamente los desembolsos en cada una de las
etapas de producción y detectar las fallas inherentes al mismo que puedan estar
perjudicando la calidad de los productos y de esa manera aplicar las medidas correctivas,
lo cual requiere de ciertos procedimientos que permitan costear y controlar cada uno de los
procesos de producción.
Sin embargo la situación planteada anteriormente, según algunos expertos en la
materia, no es llevada a cabo en su totalidad, puesto que los sistemas de información de
costos, en algunos casos, no están arrojando data importante de la detección de fallas en
los procesos productivos, llámense éstas, desperdicios, desechos, dañados y defectuosos,
entre otros, denominados asi, por diversos autores como Polimeni (2011), Rayburn
(1999), Horngren (2007) entre otros, trayendo como consecuencia el incremento de sus
costos producto de los reprocesos y quedando oculto el valor de esas fallas
atribuyéndoselos a los productos buenos, no aplicando los métodos adecuados para su
control y registro contable, no pudiendo generar información oportuna a la gerencia para
iv
DEDICATORIA
Si hay alguien en este mundo a quien yo tenga que dedicar principalmente este
logro, no sería mas que a luz de mis ojos, ese ser que cada día con su tierna sonrisa, me
invade el alma, y me empuja a seguir adelante; esa eres tú mi pequeña Valentina. A ti, te
dedico todo mi esfuerzo, porque desde el mismo día que supe que estabas en mi vientre me
propuse darte el mejor de los ejemplos, y éste es uno de ellos.
Y por supuesto que no podría dejar de dedicar esta gran tarea a los dos seres que
más me han ayudado en este mundo, mis valiosos padres, cada uno con su toque personal
han sabido llenarme de bendiciones, de ánimo, de entrega, de esperanzas, de cariño, lo
cual he aprovechado al máximo, tanto que si no fuera por ellos, no estaría escribiendo éstas
pequeñas líneas, al igual que a mis hermanos por siempre estar pendiente de mi y quererme
tanto.
Asimismo, quiero dedicar especialmente a mi esposo por su apoyo y su gran amor y
a su familia que me han servido de apoyo espiritual.
Finalmente, tengo que hacer un paréntesis, para todos mis alumnos, a quien con
este logro, les estoy demostrando que en la vida todo lo que se quiere alcanzar, puede
lograrse con empeño, dedicación y con ganas de tener un futuro mejor.-
v
AGRADECIMIENTO
A Dios, por permitirme la existencia y darme la capacidad y fuerza para seguir adelante y
lograr mis metas.
A mis padres, por brindarme todo su apoyo y comprensión y por acompañarme en todos los
buenos y malos momentos, a ustedes les debo la vida entera. Los amo.
A una gran compañera de trabajo que me ha enseñado la importancia y el amor por la
docencia y la investigación, realmente es un gran ejemplo para todos los que venimos
detrás de UD; es un gran valuarte para la universidad.
A todas aquellas personas que de una u otra manera me brindaron su apoyo para realizar
este trabajo.
vi
INDICE DE CUADROS
CUADRO Página
1 A una orden específica 37
2 A todas las órdenes de trabajo 37
3 Desperdicio Anormal 38
4 Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan. 40
5 Asiento para registrar la operación de venta de los desechos 40
6 Asiento para registrar el uso de los desechos 41
7 Asiento para registrar la operación de desechos Anormales 42
8 Costo de unidades dañadas cargadas a todas las órdenes de producción 44
9 Costo de unidades dañadas cargadas a una orden de producción específica 45
10 Costo de unidades dañadas Anormales 46
11 Defectuosas Normales asignadas a una orden de trabajo específica 52
12 Defectuosas Normales asignadas a todas las ordenes de Producción 53
13 Defectuosas Anormales 53
14 Operacionalización de Variables 56
15 Descripción del Proceso Productivo 72
16 Identificación del deterioro en la Producción. Material de Desperdicio y
Desecho. I
74
17 Identificación del deterioro en la Producción. Material de Desperdicio y
Desecho. II
75
18 Análisis crítico del Deterioro de la Producción: Desperdicio y Desecho 76
19 Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Dañadas. I 77
20 Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Dañadas II. 78
21 Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Dañadas. III 79
22 Análisis crítico del Deterioro de la Producción: Unidades Dañadas 80
23 Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Defectuosas. I 81
24 Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Defectuosas. II 82
25 Análisis crítico del Deterioro de la Producción Unidades Defectuosas. 83
26 Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Desperdicio yDesecho
I
84
27 Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Desperdicio y
Desecho II
85
28 Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Dañadas y
Defectuosas I
86
29 Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Dañadas y
Defectuosas II.
87
vii
INDICE DE CUADROS
CUADRO Página
30 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho. I 88
31 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho. II 89
32 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho. III 90
33 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho. IV 91
34 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Dañadas. I 92
35 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Dañadas II 93
36 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Dañadas II 94
37 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Defectuosas. I 95
38 Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Defectuosas II 96
viii
INDICE DE FIGURAS
FIGURAS Página
1 Clasificación del Deterioro: Materiales 66 2 Clasificación del Deterioro: Unidades. 67
3 Estructura Organizativa Piovesan C.A 71
4 Flujograma del Proceso Productivo 73
ix
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
ANALISIS DEL TRATAMIENTO DEL CONTROL ADMINISTRATIVO Y
CONTABLE DEL DETERIORO DE LA PRODUCCION, CASO EMPRESA
PIOVESAN, S.A.
Autora: María Lorena Camarán L.
RESUMEN
La mayoría de las empresas de manufactura en su proceso productivo, ven incrementado
sus costos producto de los reprocesos, mermas ó unidades dañadas, desperdicios y
desechos, es por ello que los gerentes deben prestar más atención a éstos costos, y
adoptar sistemas de contabilidad que los registran oportuna y detalladamente ayudando
de esta manera a los administradores, a tomar decisiones basados en mejor información y
mayor control. La presente investigación, tiene como principal objetivo evaluar si la
empresa manufacturera Piovesan C.A, líder en construcción, realiza un control
administrativo y contable del deterioro de su producción, efectuando para ello una
investigación de campo de tipo descriptiva, de carácter no experimental, concluyéndose
con los resultados que la empresa no posee información oportuna del deterioro que resulta
de la fabricación de su producto líder, ni lo ha contabilizado, ocasionándole
inconvenientes a la hora de planificar y tomar decisiones. Asimismo se logró con el
presente trabajo crear unas bases teóricas con respecto al tratamiento del deterioro de la
producción, aportando definiciones al respecto y contrastando las investigaciones de
diversos autores del tema en cuestión.
Palabras Claves: Deterioro de la Producción: Material de desperdicio, Material de
desecho, Unidades dañadas y Unidades defectuosas.
2
la toma de decisiones, como es el caso de la Empresa Piovesan C.A, objeto de estudio en
la presente investigación caracterizada por ser líder en la región en la fabricación y
distribución de insumos elaborados para satisfacer las necesidades de clientes en la
industria de la construcción, siendo sus principales productos: Adoquines, Bloques para
techos, Bloques para pared, y Cerchas.
Dentro de este contexto, este trabajo tuvo como objetivo analizar el proceso
productivo de su producto líder y describir como se realiza la detección de fallas en
dicho proceso, asimismo, analizar si se generan informes de gestión que evidencien la
información de tales fallas como control administrativo del proceso y adicionalmente si
se están llevando los registros contables adecuados en los sistemas de información de
costos, para de esa forma proponer de manera adecuada cómo debería llevarse a cabo las
funciones administrativas y contables del deterioro de la producción, en función de las
perspectivas que sobre la materia exponen los diversos autores o investigadores.
Adicionalmente, el presente trabajo desplegó todo un basamento teórico,
confrontando lo que los autores han desarrollado sobre el tratamiento del control
administrativo y contable en la detección de fallas o casos especiales en producción, lo
cual ha sido muy poco difundido en nuestro país en revistas científicas o trabajos de
investigación.
El presente estudio consta de seis capítulos:
Capítulo I. El Problema, se plantearon las interrogantes principales a estudiar y las
metas a alcanzar.
Capítulo II. Marco Teórico en este se presenta la explicación científica para
comprender la naturaleza del hecho investigado, y comprende antecedentes, bases teóricas
y operacionalización de las variables.
3
Capítulo III. Marco Metodológico, representa el método utilizado en la ejecución de
la investigación para el logro de los objetivos fijados.
Capítulo IV. Análisis de los resultados, es el plan de tabulación de datos presentados
en matrices de análisis y cuadros, para el procesamiento de la información de acuerdo a los
objetivos previstos.
Capítulo V. Conclusiones producto de análisis de la información y relación con los
objetivos de la investigación.
Capítulo VI. Recomendaciones.
4
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Desde la segunda mitad del siglo XX, el ámbito económico de las organizaciones se
ha caracterizado por ser turbulento y muy competitivo, lo que ha ocasionado que en las
mismas se haya desencadenado un gran número de cambios internos, tales como la
orientación hacia el cliente, el desarrollo tecnológico y la innovación, el papel rector de la
dirección estratégica, los enfoques de calidad, el rol de los recursos humanos en la
organización, la gestión de la información, entre otros. Por lo tanto, el éxito
organizacional, exige una continua adaptación de la empresa a su entorno y la
competitividad se convierte en el criterio económico por excelencia para orientar y evaluar
el desempeño dentro y fuera de la organización. Así pues, por la imperiosa necesidad de las
organizaciones de ofrecer productos y servicios eficientes y de excelente calidad, para la
inserción en el mercado global, requieren de una gestión eficiente de sus recursos para
obtener el máximo beneficio.
Asimismo, las organizaciones hoy día deben estar a la vanguardia de todos los
cambios organizacionales y de los avances tecnológicos que le permitan subsistir en un
mercado de tanta incertidumbre, para ello requieren de herramientas gerenciales o
sistemas de información, que le permitan planificar y tomar decisiones acertadas en
cuanto a niveles de venta, planificación de la producción, desarrollo de nuevos productos,
servicios o procesos, eliminación de líneas de productos, determinación de los productos
líderes, control del deterioro de la producción entre otros.
5
En este sentido, Horngren y otros (2007), definen que el principal sistema de
información cuantitativa en la mayoría de las organizaciones es el sistema de
contabilidad, puesto que proporciona, reportes rutinarios internos sobre la planeación de
costos y control de costos de operaciones, evaluación del desempeño personal y sus
actividades, rentabilidad de productos, clientes, categorías de marcas, canales de
distribución, formulación de políticas globales, planes a largo plazo desarrollo de nuevos
productos, investigación de equipos y órdenes o situaciones especiales, entre otros y a su
vez el sistema de contabilidad, proporciona reportes externos por medio de la emisión de
estados financieros a los inversionistas, autoridades gubernamentales y otros interesados
externos.
No cabe duda que hoy día existen empresas que reconocen la importancia de
contar con un buen sistema de información, por lo cual, han optado por adquirirlos y
ponerlos en funcionamiento, sin embargo todavía los objetivos de mejorar el servicio al
cliente, enfocarse en los negocios centrales, reducir costos, desarrollar nuevos productos,
entrar a nuevos mercados, mejorar la calidad del servicio que prestan o de los productos
que se elaboran y sus procesos, entre otros, son el devenir de cada uno de los gerentes de
empresas.
Por otra parte, en la mayoría de los procesos productivos de bienes o servicios,
aparece una disminución de los insumos (materia prima, y materiales), comparando la
cantidad inicialmente utilizada, frente a la cantidad cuando estos llegan a convertirse en
productos o servicios finales. Esto se presenta y se debe calcular, debido a muchos
factores, tanto de la producción en sí, como por evaporación, mermas, desperdicios, entre
otros., también se presenta por fallas humanas dentro o fuera del proceso, por lo cual, se
debe prestar mucha atención a estos hechos anormales, para corregirlos, revisando el
proceso en sí o capacitando al personal que maneja la materia prima o los materiales o
todo el proceso de transformación o prestación del servicio.
6
Se presume, que estos costos son pequeños y que de todas formas, están
contabilizados dentro del proceso; pero si se observa detenidamente estos valores en un
momento dado, pueden llegar a significar un alto porcentaje en el costo total, y por ende,
en el precio de mercado o en último caso en las utilidades.
Vemos entonces, como Neuner (2001) ratifica lo mencionado anteriormente,
exponiendo que uno de los grandes problemas a que se enfrentan muchas empresas en la
actualidad es el de control de calidad. Este problema no sólo comprende el control de la
fabricación y la producción mediante supervisión más efectiva, sino también el control
mediante formas e informes acerca del trabajo dañado y defectuoso o del material de
desecho o desperdicio.
Ratificando lo anterior, Horngren y otros (2007), exponen que muy especialmente
las empresas de manufactura en su proceso productivo, ven incrementado sus costos,
producto de los reprocesos, mermas ó unidades dañadas, desperdicios y desechos, es por
ello que los administradores deben prestar más atención a éstos costos, y adoptar sistemas
de contabilidad que los registran oportuna y detalladamente ayudando de esta manera a
los administradores a tomar decisiones basados en mejor información y mayor control,
especialmente a lo que se refiere a sistemas de producción.
En este mismo orden de ideas, Polimeni (2011), expone que en todos los sistemas
de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de contabilización para los
artículos dañados y defectuosos, así como también para el material de desperdicio y
desecho y deben suministrar a la gerencia la información necesaria para determinar la
naturaleza y causa que generaron los mismos. Asimismo, recalca el mismo autor, que el
deterioro es un aspecto importante en cualquier decisión de control y planeación que se
relacione con la producción. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más
eficiente que mantenga un nivel mínimo de deterioro.
7
Asimismo, Rayburn (1999), expone que el control del deterioro de la producción,
es uno de los elementos más importantes en la planificación de inventarios y la empresa
debería poner entusiasmo en el control de los mismos (desperdicios, desechos, unidades
dañadas y unidades defectuosas), dado el impacto que tienen éstos, no únicamente sobre
los costos, sino también sobre la reputación de la empresa. Así pues, que en lugar de
arriesgarse a vender productos imperfectos, con frecuencia las empresas deberían
comprender que un aumento en las técnicas de control de calidad y la implementación de
puntos de inspección adicionales, producirá beneficios a largo plazo. Además, se podría
mantener a la dirección mas informada de la importancia de evitar costos innecesarios por
deterioro, presentando informes sobre desperdicios y bienes deteriorados, en donde se
muestren los valores monetarios perdidos como consecuencia de ello.
Ratificando lo anteriormente expuesto, autores como Barfield y otros (2004),
exponen que la mayoría de las empresas, están muy interesadas en el aseguramiento de la
alta calidad de sus productos. Sin embargo, debido a circunstancias impredecibles, las
mismas incurren en algún nivel de defectos en la fabricación de productos o perciben
algún nivel de decepción del cliente en cuanto al servicio que prestó. Al reconocer la
posibilidad de que se presenten problemas, las empresas establecen un nivel aceptado de
calidad para sus procesos de producción o de servicios, sin embargo, a medida que las
empresas se enfrenten a condiciones más competitivas, el nivel de calidad aceptado debe
reducirse para obtener un estatus de clase mundial en una tarea particular.
Cabe agregar, lo que acota Sáez y otros (1993), sobre el tratamiento de las
unidades dañadas en la producción, las cuales han sido una preocupación tradicional de la
Contabilidad de costos, puesto que el tratamiento de las mismas es un aspecto importante
en la asignación de los costos en la producción, que no solo pretende el objetivo de
determinación adecuada de costos de productos y de resultados, sino también la
planificación y control de la actividad productiva.
8
En consecuencia, dada la importancia del control contable y administrativo que
debe hacerse sobre el tratamiento del deterioro, es indispensable que hoy día las empresas
de manufacturas incorporen herramientas y sistemas de información que le sirvan de apoyo
para llevar a cabo una acertada reducción de costos y una mejor planificación y control de
la producción.
Sin embargo la situación antes planteada, no es comúnmente observada en la
mayoría de las empresas de manufactura del Estado Lara, como es el caso de las empresas
Hielo la Foca c.a, Café Cordillera, Procnirca c.a, entre otras, en donde se observó a través
de trabajos de campos realizados por estudiantes de la asignatura costo I de la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, que dichas empresas tienen existencia de
cierta cantidad de unidades dañadas, unidades defectuosas, desechos y desperdicios en los
procesos de producción de sus bienes como hecho inherente a los mismos, y no se les da
el debido tratamiento contable y administrativamente, no llevándose un debido control de
estos, afectando significativamente los costos de producción y una inadecuada toma de
decisiones, asignándose todo el costo producido por estos deterioros a la producción
buena y obviando las causas y consecuencias que han producido estos desperfectos en los
procesos, imposibilitando el debido control correctivo o preventivo necesarios para
ofrecer productos de alta calidad, competitivos y rentables.
De la realidad anteriormente descrita no escapa la empresa Piovesan C.A, que ha
pesar de ser líder en la región en la fabricación y distribución de insumos elaborados para
satisfacer las necesidades de clientes en la industria de la construcción, siendo sus
principales productos: Adoquines, Bloques para techos, Bloques para pared y Cerchas, no
cuenta con un departamento de control de calidad que verifique y controle el flujo del
proceso productivo e inspeccione la cantidad de material de desperdicio y desecho y de
unidades defectuosas y dañadas que surgen del mismo en diferentes puntos de inspección,
afectando el proceso de toma de decisiones y la calidad del servicio al cliente.
Asimismo, el control sobre el deterioro de la producción se realiza empíricamente
por un técnico de producción, quien genera un reporte, el cuál no es introducido en el
9
sistema de información, solo es enviado a contabilidad quien a su vez no registra
contablemente el deterioro sino que afecta a las unidades buenas por el mismo, lo que trae
como consecuencia un aumento del costo de los productos buenos que absorben el costo
de los productos que se dañan sin generar ningún informe de gestión al respecto, afectando
el debido control del proceso, obviando las respectivas causas que lo ocasionaron y por
ende impidiendo implementar los debidos controles respectivos por desconocimiento de la
situación, pudiendo perjudicar la rentabilidad de la empresa o viéndose afectada la toma de
decisiones y la calidad del producto, entre otros.
En consecuencia de lo planteado anteriormente, el propósito de la presente
investigación es evaluar cómo llevan a cabo el tratamiento del control contable y
administrativo del deterioro de la producción en dicha empresa, para posteriormente hacer
un análisis crítico de cómo debería llevarse a cabo este control y la importancia de llevar
un registro adecuado del mismo contablemente, para que sirva de apoyo a la gerencia en
cuanto a detectar las causas y las consecuencias del mismo y generar los distintos
controles respectivos, lo que implicaría mejoras en la planificación, control, eficiencia,
rentabilidad y toma de decisiones y aunado a esto, se proporcionó un desarrollo teórico de
la variable objeto de estudio, ayudando a ampliar el conocimiento en esta línea de
investigación que ha sido abordada muy escasamente en Venezuela, puesto que no se ha
visto mucha difusión al respecto en artículos científicos, tesis y otras investigaciones.
En este sentido se han definido las siguientes interrogantes:
¿Cómo se realiza el proceso de producción en Piovesan c.a de su principal
producto?
¿Se identifican los diferentes tipos de deterioro en el proceso Productivo de su
principal producto?
¿Se lleva un debido control administrativo y contable del deterioro resultante del
proceso productivo de su principal producto?
10
Para dar respuesta a éstas interrogantes, el investigador se ha propuesto los
siguientes objetivos:
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
OBJETIVO GENERAL
Analizar el tratamiento del control administrativo y contable del deterioro de la producción,
en la elaboración de su principal producto, caso empresa PIOVESAN, c.a
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1.- Analizar las perspectivas teóricas sobre el tratamiento contable y administrativo del
deterioro de la producción.
2.- Describir el flujo del proceso productivo en la empresa Piovesan C.A de su producto
líder.
3.- los tipos de deterioro que resultan del proceso productivo del producto líder en la
empresa Piovesan C.A.
4.- Analizar el tratamiento del control administrativo y contable del deterioro en la
producción llevado a cabo en la empresa Piovesan C.A en su producto líder.
11
JUSTICACIÓN E IMPORTANCIA
Hoy día una de las problemáticas que enfrentan los gerentes de producción, es tratar
de disminuir las pérdidas por los materiales de desechos y desperdicios y por las unidades
dañadas y defectuosas que se generan en los procesos productivos, sin embargo no cuentan
con los debidos controles de calidad que puedan reducirlos, así como tampoco son
registrados adecuadamente de manera contable, sino que utilizan un método tradicional de
asignación de costos que consiste en asignar el costo por deterioro a las unidades buenas,
quedando oculto ese costo para los administradores, tal cual como lo exponen Barfield y
otros (2004).
Es así como, algunas de las preguntas referidas a ¿Cuánto cuestan realmente las
unidades perdidas?, ¿Por qué se pierden las unidades? y por último ¿cómo puede
controlarse la pérdida de unidades? aún no son respondidas por muchas empresas y esto es
producto de que el costo de este deterioro es trasladado al costo de las unidades buenas,
quedando ignorado la medición del mismo y su debido control.
Asimismo, parafraseando a Barfield y otros (2004), para responder
específicamente, a por qué se pierden las unidades, los administradores pueden tener dos
perspectivas de las razones por las cuales el deterioro es generado. Primero, los
administradores pueden considerar que la causa origine tan solo una cantidad mínima de
unidades perdidas, del mismo modo que una meta previamente especificada crea la
predisposición de un nivel aceptado de calidad con algún margen de tolerancia de error.
Estas tolerancias de errores se incorporan en el sistema y se vuelven justificaciones para
los problemas. La producción se gradúa sobre una curva que permite un resultado menos
que perfecto.
En consecuencia de lo anterior, la incorporación de tolerancia de errores en el
sistema de producción o desempeño, y la combinación de tales tolerancias con el método de
12
negación (llevar el costo del deterioro a las unidades buenas), da como resultado que a los
administradores no se les proporcione la información necesaria para determinar la cantidad
de costos por deterioro en los que incurre la empresa. Por consiguiente, aunque consideren
que la cantidad y el costo de las unidades perdidas son “mínimos”, los administradores no
tienen las cantidades contables históricas o incluso estimadas sobre las cuales puedan basar
tal conclusión. Si por el contrario, los administradores tuvieran información al respecto,
tomarían conciencia de los costos y podrían tomar decisiones más informadas en relación
con el hecho de si se deben ignorar los costos o si se deben tratar de corregir sus causas.
En segundo lugar, los administradores pueden creer que la cantidad de unidades
perdidas o el deterioro es incontrolable, sin embargo esto no sucede frecuentemente,
porque adicionalmente, los análisis de procesos han demostrado que el costo de tratar de
corregir este defecto de producción sería significativamente mayor que los ahorros que se
obtendrían al corregirlo. Sin embargo la gerencia moderna y la aplicación de nuevas
tecnologías han refutado tal aseveración y en la mayoría de las situaciones de producción y
en casi todas las prestaciones de servicios, la causa del deterioro de la producción o de un
servicio deficiente “es controlable”. Los administradores deben determinar la causa del
problema y poner en práctica las acciones correctivas.
Dichas acciones correctivas pueden realizarse a través de un proceso de inspección
de productos, o en el caso de organizaciones de servicios, a través de encuestas con los
clientes. Los métodos de control se conocen como técnicas de evaluación. Hoy en día, las
empresas están decidiendo que si la calidad se incorpora al proceso, se necesitara un menor
número de inspecciones o de encuestas, porque los defectos y los desperdicios, y los
servicios deficientes se minimizaran. Esto implica adoptar técnicas de prevención. La meta
entonces, es prevenir los defectos o errores en lugar de inspeccionar u observar el producto
o servicio prestado. La prevención de errores y defectos requiere que los administradores
descubran la causa fundamental del defecto o del error.
13
En función de lo anterior, las empresas deben considerar hoy día la importancia de
llevar un debido control del deterioro de la producción, que incluya la implementación de
programas de calidad para minimizar el mismo y determinar la razón por la cual se
generan, para de esa manera poder realizar un mejor seguimiento de los costos y se
desarrollen análisis más informados.
En resumen el tratamiento adecuado del deterioro de la producción implica para las
empresas una mayor ventaja competitiva, puesto que a medida que puedan controlarse los
procesos de producción, menor será la cantidad de productos deteriorados que surjan y
mejor será la calidad del producto o servicio que se le presta a los clientes y mayor la
rentabilidad, es por ello que la presente investigación tiene una relevancia social, puesto
que servirá de apoyo no solo para las empresa desde el punto de vista de uso interno sino
que servirá para dar respuesta a las múltiples demandas del entorno, algunas de ellas de
carácter legal como la reciente Ley de Costos y Precios Justos, que exige a las empresas
demostrar sus estructuras de costos para una adecuada fijación de precios justos. Por otra
en el ámbito internacional se exige la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad, l específicamente la NIC 2 que hace referencia a que en el costo de los
productos debe ser excluido las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra u otros costes de producción, quedando evidenciado que los mismos deben ser
calculados y registrados.
Asimismo, la presente investigación representa un valor teórico, puesto que se
indagararon en aspectos conceptuales, de clasificación y registro sobre el deterioro,
desarrollando una base teórica al respecto, contrastando la opinión de diversos autores que
exponen sobre el deterioro de la producción, transformándose en un estudio muy valioso y
de mucha relevancia, puesto que fortalecerá las investigaciones que se han divulgado sobre
el tema en el país, por lo que se convertirá de guía para futuros estudios para aquellos que
estén interesados en indagar sobre el tratamiento del control contable y administrativo del
deterioro de la producción.
14
A su vez para la empresa PIOVESAN C.A , le servirá de guía para evaluar como
podría identificar o diagnosticar y tratar contablemente el deterioro de la producción, lo que
será de vital importancia, puesto que le permitirá conocer cuáles son sus puntos críticos en
la detección de los tipos de deterioros, así como su control y costeo para la acertada toma
de decisiones gerenciales, teniendo esto una gran implicación práctica para la empresa.
ALCANCE Y LIMITACIONES
El trabajo de investigación de campo está referido al análisis del tratamiento del
control contable y administrativo del deterioro de la producción en la empresa
PIOVESAN C.A, en la elaboración de su principal producto Bloque Piovesan ( Bloque
pesado).
Temporalmente el estudio comprendió el período Mayo- Septiembre 2012, por lo
tanto, las conclusiones fueron válidas para los hechos observados y existentes en el
período mencionado y únicamente a los sujetos mencionados, pudiéndose aplicar la
experiencia, metodología e instrumentos en otras empresas.
Asimismo, la presente investigación tuvo un alcance teórico-práctico, con el
propósito de ampliar y profundizar sobre el tema objeto de estudio, para su divulgación
en revistas especializadas en costos , conformándose un importante material documental
sobre el deterioro de la producción, que comprende: materiales de desecho y
desperdicio, unidades dañadas y defectuosas, tal como se ha sustentado en las bases
teóricas.
15
CAPITULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
A continuación se refieren algunas investigaciones relacionadas con las variables
objetos de estudio, con lo cual se pudo apreciar los diferentes escenarios presentados y
relacionados con el control del deterioro en la producción, en algunas empresas, lo que
permitió sustentar las bases teóricas de la presente investigación y las cuales serán descritas
a continuación.
Nelly Reyes Rodríguez y Ramón Pactong (2004) presentaron su investigación
titulada “AUDITORIA DE GESTIÓN A UNA EMPRESA INDUSTRIAL PARA
EVITAR LAS PÉRDIDAS POR LOS DESECHOS Y DESPERDICIOS DEL
PLÁSTICO” en la cual, desarrollaron una análisis especial a la situación de las empresas
industriales dedicadas a las actividades de la transformación del plástico, además el análisis
de que son los desechos y desperdicios del plástico, su origen causas y efectos, el
tratamiento de los mismos, así como el desarrollo de la auditoria realizada a una empresa de
plástico de la ciudad de guayaquil. La presente tesis de grado se desarrolló por la
problemática que tiene los empresarios para disminuir las pérdidas por los desechos y
desperdicios del plástico. Este trabajo es comparado con la realidad de las empresas
16
plásticas y los métodos que éstas poseen para reducir sus desechos, así como la
investigación realizada de los distintos tipos de desperdicios dados dentro de un proceso de
transformación del plástico. El objetivo de la investigación fue diagnosticar mediante
pruebas típicas de control, las pérdidas por desechos y desperdicios de una empresa
industrial con el propósito de maximizar y controlar la utilización de los materiales e
insumos en el proceso de producción. Entre las conclusiones a las que llegaron destacan:
Un proceso productivo hace uso de materias primas, máquinas, recursos naturales, mano de
obra, tecnología, recursos financieros generando como resultado de su combinación
productos o servicios, en cada proceso se agrega valor al producto, y luego se envía al
proceso siguiente, los recursos en cada proceso agregan valor o no lo hacen, los
desperdicios implican actividades que no añaden valor económico, cualquier proceso o
máquina de ciclo automático debe ser suficientemente fiable para el operario no tenga que
controlarlos mientas dure dicho ciclo, la deferencia entre el material consumido y la salida
de la producción reflejan los desechos y desperdicios con base en el proceso real.
Karina A. Gil, María Virginia Najul y Carmen Pacheco Graterol (2004),
realizaron una investigación titulada MANEJO DE DESPERDICIOS EN INDUSTRIAS
DE DERIVADOS LÁCTEOS CON CRITERIOS COMPETITIVOS utilizando como
caso de estudio una industria de derivados lácteos venezolana, que concentra la mayor parte
de su producción en la elaboración de queso y mantequilla, se realizó una investigación de
carácter descriptiva, analítica y comparativa. El estudio se desarrolló en cinco (5) etapas:
1. Diagnóstico del escenario actual de la empresa.
2. Identificación y análisis de las etapas y causas que generan mayor cantidad de
desperdicios e ineficiencia durante el proceso.
3. Formulación de propuestas, a través de la identificación y jerarquización de
actividades que originan elevadas cantidades de desperdicios.
4. Selección de las medidas de prevención viables y factibles para disminuir la
descarga de desperdicios.
5. Diseño del plan de acción que involucre e interrelacione todos los elementos de la
industria y permita alcanzar la meta trazada.
17
Las conclusiones fueron las siguientes:
Aspecto Tecnológico
_ El proceso de elaboración de mantequilla de la empresa genera actualmente un
aproximado de 4,0 kg de desperdicios/kg de materia prima procesada y consume
semanalmente cerca de 77 m3/agua..
_ El proceso productivo para la elaboración de quesos frescos y madurados de la empresa
genera actualmente un aproximado de 3,6 kg de desperdicios/kg de leche procesada y
consume semanal cerca de 68 m3/agua..
_ Durante el desarrollo de los procesos productivos de elaboración de mantequilla y quesos
frescos y madurados, no se emplean medidas preventivas para evitar pérdidas de materia
prima y/o productos, aminorar el volumen de efluentes líquidos y desechos sólidos
generados o incrementar la eficiencia de ambos procesos
_ Los equipos de la empresa son funcionales pero antiguos, y permiten el control de las
condiciones de operación de manera visual o a través de instrumentos analógicos. El
mantenimiento técnico es irregular.
Aspecto Organizacional
_ Se determinó que las pérdidas de material de empaque y producto terminado son
generalmente producto del mantenimiento mecánico irregular, descuido, falta de
capacitación del personal, errores en la facturación del producto destinado a la venta y
espacio físico insuficiente en el área de almacén.
_ La inexistencia de sistemas de registros de producción, dependencia de disponibilidad de
materia prima y demanda del producto, impide planificar las actividades de producción.
Carencia de personal capacitado destinado a áreas de higiene, seguridad, saneamiento y
ambiente, que permita controlar dichos elementos dentro de la empresa de forma periódica.
Aspecto Económico
_ La empresa es totalmente de capital nacional, sin influencia de casa matriz o
inversionistas extranjeros, ni interés por expandir su mercado, a través de las exportaciones.
Las inversiones para adquisiciones de nuevos equipos se justifica por razones de
productividad y no para aminorar el impacto ambiental.
18
María Alexandra Ramírez Yánez (2007), en su proyecto de grado “Diseño,
estructuración y aplicación de un sistema de contabilidad de costos por órdenes de
Producción para la fábrica Amoblante ubicada en la ciudad de Salcedo”, cuyo objetivo
principal expresa diseñar, estructurar y aplicar un sistema de contabilidad de costos por
ordenes de producción para la fabrica Amoblarte, ubicada en la ciudad de Salcedo, para que
en sus procesos de producción y venta se logre alcanzar la máxima eficiencia de los
recursos y competitividad en el mercado actual de Lacatunga.
En la extensión de su trabajo investigativo se aprecia el análisis y tratamiento
contable de las unidades dañadas, defectuosas, el desecho y el desperdicio.
Finalmente, hay que resaltar que las investigaciones citadas anteriormente, son de
gran relevancia, ya que reflejan la importancia del tratamiento y control contable del
deterioro en la producción, puesto que permiten obtener información oportuna sobre los
principales factores o causas que generan dicho deterioro y cómo pueden corregirse y
tratarse contablemente.
En este sentido, todos los estudios anteriormente descritos, sirvieron de soporte
teórico y conceptual, puesto que abordaron definiciones, características, tratamiento
contable y control administrativo entre otros, sobre el deterioro de la producción lo que
sustentó el análisis de las variables objeto de estudio por ende la consecución de los
objetivos de la presente investigación.
19
BASES TEORICAS
En esta parte de la investigación, se desarrollaron diversos conceptos relacionados
con la contabilidad de costos, abordando específicamente las definiciones sobre el deterioro
de la producción y su tratamiento contable en los diferentes sistemas de costos
tradicionales, que constituyen las variables objeto de estudio en ésta investigación. Todo
ello sustentado, por una profunda revisión bibliográfica realizada por el investigador.
Contabilidad de Costos
Según Dávila (2001) como consecuencia de las actividades que efectúan las
empresas se originan una serie de operaciones, cada día, cuyos resultados van determinando
su eficiencia o no, siendo un indicativo de esto, de manera general la obtención de
utilidades o la generación de pérdidas. El área gerencial no solo debe disponer de la
información periódica que le proporciona la contabilidad general puesto que no poseería
elementos de juicio válidos para tomar decisiones acertadas y precisas que faciliten el
incremento de la eficiencia y la efectividad en la marcha de la empresa, sino que a su vez
necesitan determinar los costos de fabricación de sus productos o el costo del servicio
prestado con el objeto de poder controlar sus costos y a la vez fijar el precio de venta
razonable, dándose así el nacimiento de la Contabilidad de Costos.
Dado el surgimiento de la contabilidad de costos, autores como Sáez y otros
(1993), la han definido, como un sistema de información acerca de la actividad productiva
de la empresa, que es relevante y oportuna para la planificación y control exigidas por la
gestión de la empresa es sus distintos niveles, además de ser un sistema de información que
permita la valoración de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la
empresa, cumpliendo para ello los principios generalmente aceptados.
20
Asimismo, señala Horngren (2007), la contabilidad de costos proporciona
información para dirigir la contabilidad administrativa y la financiera”, lo mismo debido a
que ambas contabilidades van de la mano para el reflejo de información para la toma de
decisiones ya sean presentadas interna o externamente.
A su vez el autor asegura:
La contabilidad de costos mide, analiza y presenta información financiera y
no financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una
organización.
Para Rayburn (1999), la contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y
analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la
producción y comercialización de bienes y servicios, asimismo que mide el desempeño, la
calidad de los productos y la productividad, todo esto como base para generar información
al proceso de toma de decisiones.
En concordancia con las definiciones anteriores, Polimeni (2011), expresa que la
contabilidad de costos o gerencial, se encarga principalmente de la acumulación y el
análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el
control y la toma de decisiones.
Sin embargo, autores como Barfield y otros (2004), dan una definición más
contable, puesto que definen a la contabilidad de costos como una técnica o un método
para determinar el costo de un proyecto, de un proceso o de un producto, el cual se
determina a través de una medición directa, de una asignación arbitraria o de una
asignación sistemática o racional.
Atendiendo a las definiciones anteriores, la contabilidad de costos es una
especialidad de la contabilidad general que registra, resume, analiza e interpreta los detalles
de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos para
21
producir un productos o prestar un servicio de una empresa con el fin de poder medir,
controlar y analizar los resultados del proceso de producción a través de la obtención de los
costos unitarios y totales, convirtiéndose en un sistema de información útil a la gerencia
para la planificación, control y toma de decisiones.
Siendo entonces la contabilidad de costos la responsable de calcular el costo de los
productos que se elaboran o de los servicios que se prestan, la misma debe determinar el
cálculo de los mismos, para ello es necesario emplear un sistema que permita acumular
esos costos para lo cual, cabe preguntarse ¿Cuál es el sistema de costos a emplear? Y el
método de valuación que debe usarse? Lo cual se presentan a continuación.
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS.
Polimeni (2011), expresa que la acumulación de los costos es la recolección
organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas que
suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias económicas de sus
decisiones.
Según lo expuesto anteriormente, se puede inferir que los sistemas de acumulación
de costos a través de los controles administrativos respectivos, reúnen los valores
monetarios de cada uno de los elementos del costo en función de determinar los costos de
los productos que se elaboran o de los servicios que se prestan, aportando información
valiosa para el proceso de planificación, control y toma de decisiones.
Reiterando lo anterior, Dávila (2001), expone que un sistema de costos es un
conjunto de procedimientos técnicos que permiten registrar las operaciones financieras, con
el objeto de determinar los costos totales y unitarios de un bien producido o servicio
prestado.
22
En un sistema de costos, los costos pueden acumularse bajo un sistema periódico o
perpetuo, siendo el sistema periódico aquel que no requiere de un registro continuo de
cambios en el inventario y provee sólo información limitada del costo del producto durante
un período y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los
productos terminados. Por otra parte, un sistema perpetuo de acumulación de costos es un
medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de
inventario, que proveen información continua de las materias primas, del trabajo en
proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos vendidos, el cual es usado
por lo general en la mayor parte de las medianas y grandes empresas manufactureras.
Siendo, según Polimeni (2011), el sistema perpetuo de acumulación de costos el que
refleja como los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación fluyen a través de las cuentas de inventario de productos en proceso para llegar
al inventario de productos terminados, se puede identificar que los dos tipos básicos de
sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo al tipo de proceso de
producción, son el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por proceso continuo.
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.
Para Rayburn (1999) un sistema de costos por órdenes de trabajo los costos se
asignan a cada trabajo, lo cual puede ser una orden, un contrato, una unidad de producción
o un lote que tenga que ser ejecutado para satisfacer las especificaciones de los clientes.
Afianzando los definido anteriormente, Barfield y otros (2004), exponen que el
sistema de costos por órdenes específicas es utilizado por las entidades que elaboran
cantidades relativamente pequeñas o lotes distintos de productos (servicios) únicos e
identificables, es decir la organización produce artículos o servicios que deben realizarse
con las especificaciones que establezca quien la va adquirir.
23
Neuner (2001), afirma que el sistema de determinación de costos por órdenes de
trabajo sobre una base histórica requiere de una serie de formas, asientos contables e
informes, relacionados todos con el ciclo de fabricación de un lote específico de mercancías
que pueden ser para un cliente o para reponer el inventario de productos terminados .Las
operaciones de fabricación comienzan con la emisión de una orden de producción que
autoriza al ingeniero de producción a comenzar la fabricación. Una vez emitida esta orden,
el departamento de contabilidad de costos prepara una forma de resumen del costo
conocida como la hoja de costos por orden de trabajo, a la cual se le asigna un número por
efectos de control, después de que se ha elaborado la orden de producción y se han
preparado las hojas de costos por órdenes de trabajo, se acumulan los costos, por órdenes
correspondientes a los materiales, a la mano de obra directa y a los costos indirectos de
fabricación, usados en la fabricación, cuya acumulación se hace mediante el uso de un
número de formas impresas.
Polimeni (2011), agrega que se establece cada una de las cuentas de inventario de
productos en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la producción
de la unidad ordenada específicamente. El costo unitario para cada orden se calcula
dividiendo el costo total acumulado por el número de unidades de la orden en la cuenta de
inventario de productos en proceso una vez terminada y previa a su transferencia al
inventario de artículos terminado. Las hojas de costos por órdenes de trabajo, se establecen
al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y
transfieren a artículos terminados.
Horngren y otros (2007) afirman que existen 5 pasos para asignar costos a cada
orden de producción, los cuales son:
1. Identifique la orden que es el objeto escogido del costo.
2. Identifique las categorías de costo directo para la orden.
3. Identifique los grupos de costos indirectos asociados con la orden.
4. Seleccione la base de asignación de costos que se va a utilizar para asignar a
cada grupo de costos indirectos a la orden.
24
5. Desarrolle el porcentaje o tasa por unidad de la base de asignación de costos
utilizada para asignar costos indirectos a la orden.
En conclusión en este método la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote
de productos iguales o semejantes. La fabricación de cada lote se emprende mediante una
orden de producción. Los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos se
acumulan para cada orden de producción por separado en función al número de productos
que se vayan a elaborar, una vez determinado la cantidad de cada elemento del costo que ha
consumido cada una de las ordenes de producción se procede a liquidar las mismas, lo cual
se obtiene sumando todos costos de producción que se han acumulado y dividiéndolos entre
el número de unidades producidas en cada orden.
Acumulación del costo del material en la orden de producción.
Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en
productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos e
fabricación en el proceso de producción.
Según Barfield y otros (2004), cuando se necesita material para iniciar una orden, se
debe preparar una forma de requisición de materiales, con el fin de que los materiales
puedan ser liberados del almacén y enviados al área de producción. Este documento indica
los tipos y las cantidades de materiales que se deberían colocar en el área de producción o
se usaran para desempeñar un trabajo o servicio. Cuando los materiales son extraídos del
almacén, su costo es liberado de la cuenta del inventario de materia prima y, si es directo
para la orden en cuestión, se envía al inventario de producción en proceso. Si la cuenta del
inventario de materia prima también contiene material indirecto, los costos de estas
extracciones de material se asignan a la cuenta de costos indirectos.
Cuando los primeros materiales directos asociados con una orden se envían a
producción, la orden se desplaza a la segunda etapa de su ciclo de producción, esta en
25
proceso. Cuando una orden entra a esta etapa, la acumulación de costos puede empezar
usando el documento contable principal de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, la
hoja de costos (o registro de costos del trabajo).
Dávila (2001), expone que para una mayor eficiencia en la operaciones de
fabricación se hace necesario un debido control de los materiales, el cuál se ejerce a través
de los formularios como lo son:
requisición de materiales: el cual se usa para cuando se hace necesario materiales
para fabricar cualquier artículo específico.
Nota de entrega o salida del almacén de materiales, el cual se emite con el objeto de
justificar la salida de los materiales que son requeridos en el área de producción.
Nota de devolución de materiales, la cual se realiza para cuando haya algún
material sobrante o cuando los mismos están dañados.
Resumen de costos Directos, el cual acumula los totales de las órdenes de
producción en las hojas de costos.
Resumen General de costo, el cual basándose en las notas de salidas de materiales
del almacén se obtiene un resumen de los costos de materiales de cada orden.
Acumulación del costo de la mano de obra en la orden de producción.
Neuner (2001), define que los costos de mano de obra, bajo una diversidad de
denominaciones, son o mano de obra directa, que se refiere a los salarios pagados a quienes
se encuentran realizando el trabajo de fabricación, o mano de obra indirecta, que representa
todos lo demás costos de mano de obra de la fábrica.
Es de hacer notar, en función del planteamiento anterior, que el costo de mano de
obra que se le asigna a un producto viene dado por la cantidad de remuneraciones que el
personal de fábrica percibe por la ejecución de sus labores, las cuales pueden considerarse
como costo de mano de obra directa si dichas remuneraciones corresponden al personal que
26
esta involucrado en el proceso de fabricación del producto directamente o mano de obra
indirecta si el personal realiza labores de supervisión, entre otras.
Hargadon (1994) define, que en un sistema de costos por órdenes de trabajo suele
ser convenientemente identificable con las distintas órdenes de trabajo el costo de la mano
de obra de los trabajadores directos cuando se desempeñan como tales. La remuneración
total de estos trabajadores por el tiempo empleado en labores productivas, es lo que
constituye el costo por mano de obra directa que se carga en las hojas de costos como parte
de la cuenta de Inventario de Productos en Proceso, excluyéndose de dicho costo la
remuneración pagada a trabajadores directos por concepto de tiempo no productivo, trabajo
indirecto, recargo por trabajo extra, tiempo ocioso, permisos sindicales, entre otros.
En cuanto a la mano de obra indirecta, el mismo autor señala, que la remuneración
total pagada a estos trabajadores, son costos indirectos de fabricación que tendrán que
prorratearse a las distintas órdenes de producción.
El control interno que debe ejercerse sobre la mano de obra directa en el sistema de
costos por órdenes específicas es mediante la ejecución de las siguientes actividades:
La tarjeta de asistencia o tiempo, la cual permite comprobar el cabal cumplimiento
de los operarios en cada jordana de trabajo. Con ésta, se mantiene un registro mecánico de
las horas totales trabajadas cada día de los empleados, lo que proporciona una fuente
confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina.
La boleta de trabajo, las preparan diariamente los empleados para cada orden, las
mismas indican el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la
tasa salarial del empleado.
La suma del costo de la mano de obra y de las horas para las diferentes órdenes debe
ser igual al costo total de la mano de obra y de las horas trabajadas para el período.
27
Nómina del Personal; la cual se prepara cada semana por le departamento de
personal, sobre la base de las tarjetas de tiempo. El departamento de nómina distribuye la
nómina y lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificación de
empleo.
Asignación de los costos de la nómina; con las tarjetas de tiempo y las boletas de
trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales
de la nómina, a órdenes de trabajo individuales.
Registro de los costos de mano de obra; en un sistema de costos por órdenes de
trabajo se hacen dos tipos de asientos para registrar los costos de mano de obra: 1) los
asientos de la contabilidad financiera que representan el cálculo de los ingresos menos las
deducciones requeridas por ley o autorizadas por los empleados y 2) los asientos para
distribuir estos costos de mano de obra a las diversas órdenes o la cuenta Control de costos
indirectos de fabricación. Los costos de mano de obra directa quedan resumidos en la
cuenta de Inventario de Productos en Proceso y los de mano de obra indirecta en la cuenta
de Costos Indirectos de Fabricación.
Acumulación de los costos indirectos de fabricación en la orden de producción.
El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación lo cual
tiene distintas denominaciones: costos indirectos - carga fabril - gastos indirectos de
fabricación y costos indirectos de fabricación. Los mismos comprenden todos los costos de
producción que no están catalogados ni como material directo ni como mano de obra
directa, siendo el principal problema de estos costos la forma de asignarlos a las distintas
órdenes de producción, debido precisamente a la naturaleza indirecta de los mismos. La
gran mayoría de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y
erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fábrica en marcha.
28
Para Polimeni (2011) los costos indirectos de fabricación son todos los conceptos
que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos
se incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar
directamente con los productos específicos
Rayburn (1999) explica que la determinación de los costos indirectos de fabricación
es más complicada porque los contadores de costos no pueden calcular la cantidad total real
de los costos indirectos de fábrica de un período contable hasta que éste haya terminado,
aunado a que la cantidad real de costos indirectos de fabricación pueden variar
considerablemente de mes a mes, por lo tanto el valor asignado al inventario puede fluctuar
considerablemente cuando se usan costos reales. Por lo tanto, a fin de obtener datos
oportunos para el costeo de los productos y disminuir las fluctuaciones en los costos
indirectos asignados al inventario, la empresa debe estimar sus costos indirectos con base a
un volumen alcanzable para determinar una tasa de aplicación de costos indirectos de
fabricación.
Neuner (2001) explica que el procedimiento consiste en que al comienzo de cada
período contable, la empresa prepara un presupuesto de lo que espera sean sus costos
indirectos de fabricación, este presupuesto mostrará los costos de los materiales indirectos
que se esperan, los costos estimados de mano de obra indirecta y los otros costos indirectos
relacionados con los gastos de fábrica, depreciaciones, alquileres, seguros, reparaciones,
entre otros. Asimismo, el presupuesto deberá tomar en cuenta la producción estimada para
el período. La empresa, por lo tanto, también deberá estimar su volumen de producción que
puede ser expresado en términos de unidades, horas de mano de obra directa, horas directas
de maquina o costos de la mano de obra directa. Cuando se divide el total de costos
indirectos e fabricación presupuestados entre el volumen estimado de producción se
obtendrá una cuota predeterminada de costos indirectos de fabricación que se utiliza para
cargar a las distintas órdenes la parte que le corresponde de estos costos indirectos (cotos
indirectos de fabricación aplicados).
29
Hargadon y Múnera (1994), agregan que al final del periodo se analiza la diferencia
entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación
aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar. Estas diferencias pueden ser analizadas
para determinar si la variación fue causada por cambios en los presupuestos de los propios
elementos del costo o por cambios en los niveles de actividad.
Para la acumulación y distribución de los costos indirectos se utilizan dos cuentas,
la cuenta de Costos indirectos de fabricación real la cual se emplea para registrar los costos
reales según se incurren en los mismos y la cuenta costos indirectos de fabricación
aplicados. La variación resultante del análisis de ambas cuentas debe eliminarse
prorrateando dicha diferencia entre las cuentas de Inventario de Productos en Proceso,
Inventario de Productos Terminados y el Costo de Venta, basado en los saldos de estas
cuentas o se puede cancelar la cantidad total contra el costo de venta.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Para Rayburn (1999), el costeo por procesos es un sistema efectivo para las
empresas que utilizan métodos de producción con base a líneas de ensamble capaces de
crear un flujo continuo de productos. Después de terminar la manufactura, los trabajadores
transfieren las unidades al almacén de productos terminados puesto que estos productos no
fueron elaborados para un cliente específico. Todas las unidades de una línea específica de
productos son idénticas.
Adicionalmente el autor hace referencia a que el costeo por proceso supone la
existencia de un flujo secuencial de un departamento a otros departamentos a medida que
las unidades viajan a través del proceso de producción. Los costos del procesamiento
incrementan el costo de las unidades a medida que se desplazan de departamento a
departamento mientras que cada uno de éstos últimos desarrolla su tarea específica. Sin
30
embargo un producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las
características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de
producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a otro,
como lo son el flujo secuencial descrito anteriormente, el flujo paralelo en donde los
materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes
departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un
producto., este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras y el flujo selectivo que
hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del mismo material inicial, se
puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de
un único proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden
generar subproductos
Polimeni (2011), expone que el costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a
las unidades que pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada
departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado
periodo y las unidades terminadas durante el mismo. Asimismo recalca el autor, que en un
sistema de costos por proceso cuando las unidades se terminan en un departamento, éstas se
transfieren al siguiente departamento junto con sus correspondientes costos. Una unidad
terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente departamento
hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados. Por tanto, la producción del
departamento 1 se convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2. Este
recibe las unidades producidas por el departamento 1 y los costos del producto de esas
unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento, transfiere las unidades y los
costos que heredó del departamento 1 más cualquier costo en que haya incurrido éste
cuando trabajaba en las unidades.
Hargadon Y Múnera (1994), agregan que el costo unitario del producto terminado
en un sistema de costos por proceso viene a ser la suma de los costos unitarios transferidos
entre los distintos procesos por donde pasó dicho producto durante su elaboración.
31
Acumulación de los elementos del costo en el sistema de costos por proceso
continuo.
En un sistema de costos por proceso continuo según Colin (2001), los costos de
materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos incurridos en un período de
costos se cargan a la cuenta Inventario de Productos en Proceso y se direccionan hacia cada
centro de costos productivo, es decir la acumulación de costos está dirigida hacia los
departamentos o centros de costos y no a una orden de producción, por esta razón, los
asientos hechos para registrar la adquisición de materiales, mano de obra y costos
indirectos no son distintos a los de órdenes de producción y se manejan los mismos
modelos e informes de control de interno. Sin embargo, la distribución de estos costos a los
productos varía algo de cómo se hace en el procedimiento de órdenes de trabajo.
Para Hargadon y Munera (1994), en costos por proceso el problema consiste en ver
que costos podemos identificar como pertenecientes a cada proceso (costos directos de cada
proceso) y cuales son comunes a varios procesos y por lo tanto necesitan ser prorrateados a
los mismos (costos indirectos en relación con los procesos).
Para Colín (2001), coincidiendo con muchos otros autores las características
principales de este sistema son:
Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.´
La corriente de producción es continua.
La transformación de los artículos terminados se lleva a cabo a través de dos o más
procesos.
Los costes se registran y acumulan en la cuenta Inventario de Productos en proceso,
direccionandolos hacia cada centro de costos productivo.
Cada centro de costos productivo tiene su codificación. Por lo tanto, todos sus
costos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los costos de
32
las unidades terminadas transferidas a otro centro de costos productivo o al almacén
de productos terminados.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de producción
en proceso, en términos de unidades totalmente terminadas al concluir un período
de costos, por lo que los técnicos de la planta fabril deben estimar el grado de
avance en que se encuentra la producción en proceso. La estimación no debe ser
global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos del costo de
producción.
Los costos unitarios se determinan por centro de costos productivo en cada período
de costos.
El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los
centros de costos productivo del proceso y son enviados al almacén de artículos
terminados, pudiéndose conocer el costo unitario total de los artículos terminados.
Los costos totales y unitarios de cada centro de costos productivo son agregados
periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción,
los cuales representan un análisis de las actividades del departamento o centro de
costos productivo de un período de costos, el mismo puede ser resumido o
detallado, de acuerdo con las necesidades de la dirección, y por lo general contiene
un Informe de Cantidad que indica el volumen de unidades en producción, Las
unidades equivalentes y los Costos Totales y Unitarios por departamento o centro
de costos.
PROBLEMAS ESPECIALES EN EL ANALISIS Y CONTROL DE LA
PRODUCCION
Un problema al que se enfrentan muchas empresas en la actualidad es el del control
de la producción, puesto que de forma inherente a los procesos productivos surgen diversas
33
fallas que repercuten en los costos de producción, que desmejoran la calidad del producto
que se esta elaborando y por ende la rentabilidad de la empresa, dichas fallas pueden
originarse por diversos motivos como por ejemplo falta de personal capacitado, máquinas
sin el debido mantenimiento preventivo y correctivo, mala calidad de la materia prima
supervisión inadecuada entre otros.
Dado lo planteado anteriormente, podemos citar a Horngren y otros (2007) quienes
exponen que la existencia de cierta cantidad de mermas ó unidades dañadas, unidades
retrabajadas o defectuosas, materiales de desechos y desperdicios, es algo inherente a
muchos procesos de producción, este problema no solo comprende el control de la
fabricación y la producción mediante supervisión más efectiva, sino también el control
mediante formas e informes acerca del material de desperdicio, desecho, unidades dañadas
y defectuosas, añade Neuner (2001).
Las definiciones y los métodos de registro utilizados para las unidades dañadas,
unidades retrabajadas o defectuosas, los desechos y desperdicios varían considerablemente
de organización en organización, sin embargo en el presente trabajo de investigación, se
abordaran las definiciones y criterios que sobre éstos aspectos exponen diversos autores y
se compararan las diferencias y semejanzas, tratando de reflejar todo un marco referencial
al respecto, sirviendo como aporte y guía para futuras investigaciones.
En el caso de la presente investigación, se podria definir al Deterioro en Producción
como cantidad de materiales, productos o servicios prestados que no cumplen con los
estándares de calidad de producción, producto de diversas causas que son inherentes al
mismo proceso productivo, lo cual se debe calcular y llevar un registro contable
adecuado; generando informes de gestión y aplicando tanto las acciones correctivas como
preventivas a que dieran lugar y de esa manera no perjudicar el costo ni la calidad del
producto o servicio prestado.
34
Asimismo, exponen diversos autores, que aunque sea pequeño el deterioro en
producción, debe estar contabilizado dentro del proceso; puesto que si se observa
detenidamente estos valores en un momento dado, pueden llegar a significar un alto
porcentaje en el costo total, y por ende, afectar el precio de mercado o en último caso en
las utilidades.
Este Deterioro en la Producción ha sido clasificado por diversos autores como
Polimeni (2011), Dávila (2001), Rayburn (1999), Barfield y otros (2004), entre otros, en
dos tipos generales de deterioro: como deterioro normal y anormal o como Pérdida Normal
o Anormal o como Previsto o Imprevisto como el caso de Dávila (2001).
Asimismo Horngren y otros (2007), exponen, que al contabilizar las unidades
dañadas, las unidades retrabajadas o defectuosas, desperdicios y los desechos, existen dos
objetivos principales:
1. Destacar la Magnitud de los costos por deterioro (con propósitos de
control) para los administradores.
2. Identificar la naturaleza del deterioro y diferenciar entre los costos
de deterioro Normal y Anormal al calcular los costos de producción
(el propósito de costeo por productos).
Deterioro Normal:
Horngren y otros (2007), Polimeni (2011), Barfiel y otros (2004), entre otros,
señalan que es el deterioro que surge en condiciones de operación eficiente; es un resultado
inherente del proceso específico de producción. Es decir, el deterioro normal, es planeado,
en el sentido de que la selección de una combinación determinada de factores de
producción implica un porcentaje de deterioro que la administración esta dispuesta a
aceptar.
35
Deterioro Anormal:
Horngren y otros (2007), Polimeni (2011), Barfiel y otros (2004), entre otros,
señalan que es el deterioro que no se espera que surja en condiciones de operación
eficientes, no son parte inherente del proceso seleccionado de producción, al no preverse no
se considera como parte del costo de producción.
Cabe destacar que según Barfiel y otros (2004), la administración de la empresa
crea un rango de tolerancia de deterioro, el cual queda especificado por el nivel de
aceptación de la calidad, por lo tanto la diferencia entre un deterioro normal y anormal es
sólo de grado y es determinada por la administración.
DETERIORO DE LA PRODUCCION: LOS MATERIALES
La naturaleza de algunos materiales ocasiona que en algunos procesos productivos
se generen residuos de producción; como por ejemplo los retazos de tela en el proceso de
fabricación de prendas de vestir, el aserrín al procesar la madera, desechos químicos, entre
otros. Son inherentes a las características del material directo y se consideran que no se
pueden evitar pero si es posible controlarlos para que se mantengan dentro de los
parámetros considerados normales o dentro de procesos productivos eficientes.
Cuando los residuos que se generan en producción son un problema o basura para la
empresa, ocasionando costos para deshacerse de ellos, se les conoce o llama
“desperdicios”. En cambio, si la empresa ha logrado alternativas de uso para aprovechar el
residuo que se plantea no se puede evitar que surjan al procesar el material directo, se les
conoce como “material de desecho” o “desechos”.
MATERIAL DE DESPERDICIO
Autores como Polimeni (2011), Dávila (2001), entre otros, concuerdan en definir al
desperdicio como la parte de las materias primas que sobran después de la producción y
36
que no tiene uso adicional o valor de reventa, por el contrario puede incurrirse en un costo
adicional para eliminarlos.
Morillo (2007), define a los desperdicios como cantidades de residuos derivados
del proceso de transformación de los materiales, luego de la obtención de los productos
terminados, que no representan valores recuperables para la empresa, por lo tanto hay que
proceder a botarlos o deshacerse de ellos, generando desembolsos para la manipulación de
los mismos.
Cabe destacar que Neuner (2001), denomina desperdicio a lo que otros autores
denominan desechos.
CONTABILIZACION DEL MATERIAL DE DESPERDICIO
Un sistema de contabilidad debe proveer el método para costear, controlar y
registrar contablemente el desecho, teniendo en cuenta que existen algunos criterios para
efectuarlos, los cuales están relacionados con el tipo de deterioro a que diera lugar, es decir
a si se produjeron por operaciones normales de la empresa, o por situaciones de
anormalidad o ineficiencia en el proceso productivo.
Según Torres (2002), referenciado por Morillo (2007), los desperdicios pueden
llegar a formar cantidades importantes; por ello es necesario definir criterios para su
tratamiento y contabilización. En este sentido indica el mismo autor que los “…
desperdicios pueden ser cargados a clientes específicos, ser incluidos como parte del costo
de producción o disminuir utilidades” (p. 56) El tratamiento contable a recibir depende del
origen o de las razones que generaron dichos desperdicios; estas razones pueden ser
clasificadas como normales y anormales.
Representado el desperdicio un costo adicional para la empresa, este genera una
salida de dinero o un pasivo para la empresa, como consecuencia de las erogaciones que
37
hay que realizar para deshacerse del mismo; el área de producción debe tener estimado los
niveles normales o de aceptación de desperdicios, este estimado puede ser considerado
costo del producto cuando sea normal o registrarse como una pérdida en el caso de ser
anormal.
Polimini (2011) explica que cuando el desperdicio es considerado Normal para un
proceso productivo, el mismo puede contabilizarse asignando el costo por eliminar el
desperdicio en un sistema de costos por órdenes específicas de la siguiente manera:
Cuadro N· 1 A una orden específica:
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de Productos en Proceso -x-
Cuentas por Pagar -x-
Costo del Desperdicio Normal
asignado a una orden específica
Fuente: Morillo (2007)
Cuadro N· 2. A todas las órdenes de trabajo:
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Costos Indirectos de fabricación -x-
Cuentas por Pagar -x-
Costo del Desperdicio normal
asignado a todas las órdenes de
trabajo
Fuente: Morillo(2007)
Cuando el desperdicio es considerado Anormal para un proceso productivo, es decir
que fue producto de negligencia, por fallas o errores internos, ineficiencia o por
condiciones de producción imprevistas o anormales, el costo de la eliminación debe
considerarse y registrarse como una perdida, utilizando una cuenta de egreso
38
extraordinario, y nunca considerarse como un costo de producción por cuanto no es
recomendable inventariar costos generados por ineficiencias que pudieron ser evitados;
dichos costos deben ser reportados de forma específica para estimular y facilitar las
medidas correctivas pertinentes y se registraría de la siguiente manera:
Cuadro N· 3.- Desperdicio Anormal
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Perdida por Desperdicio -x-
Banco o Cuentas por Pagar -x-
Costo del desperdicio anormal
Fuente Morillo (2007)
Para Morillo (2007), en el caso de que los desperdicios sean considerados
insignificantes no se realizaría ningún registro.
En el Sistema de Costos por Proceso, los asientos contables con respecto al
desperdicio son los mismos que en el sistema de costos por órdenes específicas, la
diferencia radica en que el costo de los mismos se ve reflejado en el informe de costos de
producción y no en una orden de producción.
MATERIAL DE DESECHO:
Para Morillo (2007), el material de desecho representa cantidades de residuos que
sobran del proceso de transformación, con la diferencia que éstos tienen un uso alternativo
dentro de la empresa o pueden ser vendidos a terceras personas por un valor nominal,
algunos ejemplos de desechos lo representan las virutas de las soldaduras, el aserrín, trozos
39
de madera, retazos de tela, entre otros. Los desechos generan un ahorro en la empresa,
mientras que los desperdicios representan un costo adicional.
CONTABILIZACIÓN DE LOS DESECHOS
Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los mismos son
normales o anormales. En el caso de los desechos normales se debe afectar el costo del
producto. Partiendo de esta aclaratoria a continuación se muestran los asientos que se
deben realizar para los desechos, dividiendo el proceso de contabilización en dos fases, al
generarse los desechos y al disponerse de los mismos.
Para Morillo (2007), la contabilización de los desechos, parte desde el momento en
que son considerados significativos, en caso de tener un desecho insignificante, no se
realiza ningún asiento, solo si llega a vender se registra la venta considerándola como otros
ingresos. Un sistema de contabilidad debe proveer el método para costear y controlar el
desecho, recordemos que en los procesos productivos existen unos desechos normales y
cuando se tienen unos desechos que superan lo normal, representa una señal de que algo no
está funcionado de manera adecuada es decir señalan posibles ineficiencias en el proceso,
por lo cual la empresa debe tener estimado los porcentajes de normalidad para los
desechos, que le sirvan como guía para compararla con los desechos realmente generados
en los procesos, si estos desechos están por encima de los niveles normales se deben
encontrar las causas y corregir el problema.
40
Cuadro N· 4 Asiento para registrar los desechos en el momento en que se
generan.
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de desechos -x-
Inventario de materiales y
suministros
-x-
Inventario de Productos en Procesos
Mat.
-x-
Costos Indirectos de fabricación real -x-
Fuente: Morillo (2007)
El cargo depende del uso que se le piense dar al desecho, si se va usar internamente
en la empresa en otro proceso productivo, se le carga al inventario de materiales y
suministros, si por el contrario la empresa piensa vender el material de desecho, se le carga
a la cuenta de inventario de desechos.
En cuanto al abono, depende de si los desechos no se identifican con un proceso
productivo u orden de producción (normal incluido en la tasa), en este caso se abona a la
cuenta de costos indirectos de fabricación reales, en caso de identificarlo con la orden ó
proceso donde se generaron los desechos (normal no incluido en la tasa), afectando la
cuenta de Inventario de productos en proceso material.
Cuadro N· 5 Asiento para registrar la operación de venta de los desechos:
Fuente: Morillo (2007)
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Banco o cuentas a cobrar -x-
Inventario de desechos -x-
Venta de desechos
41
Cuadro N·6 Asiento para registrar el uso de los desechos
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de productos en proceso
materiales
-x-
Costos indirectos de fabricación
reales
-x-
Inventario de materiales y
suministros
-x-
Costo del uso de los desechos
Fuente: Morillo (2007)
El débito realizado en el asiento anterior depende del uso que se les dé a los
materiales de desecho, es decir si van a ser utilizados como material directo en otro proceso
productivo, se carga a la cuenta de inventario de productos en proceso material, en cambio
si el material de desecho va a utilizarse como material indirecto el cargo le corresponde a la
cuenta de costos indirectos de fabricación reales.
Por otra parte en el caso que se produzcan desechos anormales Polimeni (2011),
expresa que cuando la cantidad de desechos producidos excede lo normal puede ser una
señal de ineficiencia, quedando el asiento en el momento de detectarse o generarse de la
siguiente manera:
Cuadro N.7 Asiento para registrar la operación de desechos Anormales
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de Desechos -x-
Pérdida en desechos de fábrica -x-
Inventario de productos en Proceso -x-
Costo desechos anormales.
42
En cuanto a la contabilización de los desechos es necesario aclarar que la misma se
aplica para cualquier sistema de costos tradicionales y que la diferencia radica en que en
órdenes los mismos se ven reflejados en la orden de producción y en proceso en el informe
de costo de producción.
DETERIORO DE LA PRODUCCION: UNIDADES DAÑADAS
Las empresas deben desarrollar sistemas de contabilidad para los productos dañados
que suministre a la gerencia información necesaria y oportuna para determinar la naturaleza
y las causas de los productos dañados, y que permita la planeación y el control de tales
productos dentro de los límites establecidos.
Según los autores Horngren y otros (2007) la producción dañada son unidades
parcial o totalmente terminadas cuyas características las hacen ser inaceptables, razón por
la cual las mismas son rechazadas o descartadas de la producción para ser desechadas o
vendidas por un valor inferior. La producción dañada también es llamada MERMA, dado
que a diferencia de la producción defectuosa dichas unidades dañadas sufren desperfectos o
averías en el proceso productivo de suprema gravedad o imposible de superar, razón por la
cual no vuelven al proceso productivo para ser arregladas y convertidas en unidades buenas
o perfectas, sino que son descartadas o expulsadas del proceso productivo tan pronto como
se detectan para no realizársele trabajo adicional.
En este sentido Cuevas (2001) indica que las unidades dañadas son las mismas
unidades defectuosas cuando el arreglo de las mismas es tecnológicamente imposible o
antieconómico.
Según el autor Rayburn (1999), aunque los bienes dañados son productos que
contienen un número tal de significativas imperfecciones que aún con desembolsos
adicionales de materiales, mano de obra y costos indirectos no pueden convertirse en
productos terminados perfectos.
43
De lo anterior se desprende que la producción dañada son unidades de producto
(total o parcialmente terminadas) que no cumplen con los estándares o especificaciones de
producción, las cuales son descartadas cuando se detectan, para no realizarse trabajo
adicional, y pueden ser vendidas a su valor residual. Polimeni (2011).
De acuerdo a Gayle (1999) para un control eficaz de los daños debe existir una clara
distinción de las unidades dañadas de acuerdo a los factores que los ocasionaron o
generaron. Por cuanto, según Polimeni (2011), debe establecerse un claro sistema de
contabilización de los costos ocasionados por las unidades dañadas que facilite a la
gerencia determinar la naturaleza e investigar las causas de la producción dañada con fines
de planificación, control y reducción de costos.
A tal efecto, Gayle (1999) indica que se pueden establecer límites normales de
tolerancia a partir de la experiencia y profundos conocimientos técnicos del proceso
productivo que ayuden a distinguir y explicar las razones por las cuales se genera la
producción dañada, clasificada en “Normal” y “Anormal.”
La producción dañada normal es la que surge aún en las condiciones de operación
eficientes, como resultado inherentes del proceso de manufactura, los costos generados por
este tipo de producción deben ser asumidos como costo de la producción del resto de
unidades fabricadas (buenas), por cuanto lograr fabricar las unidades buenas implica
inevitablemente la aparición simultánea de unidades dañadas o mermadas Horngren(2007).
Las unidades dañadas o mermas normales, según Horngren (2007) no existen
cuando la empresa emplea efectivos controles de calidad o programas cero defectos, basado
en la filosofía de calidad total, de tal manera que todas las unidades dañadas, defectuosas o
imperfecciones que ocurran se tratan como anormales; por cuanto en dicha filosofía cada
trabajador, inclusive los proveedores, se comprometen con un esfuerzo constante y
consciente en hacer sus trabajos correctamente desde la primera vez, y si la empresa
permite, por ejemplo 2% de límite de tolerancia normal los empleados estarán conformes
44
con obtener el 2% de unidades dañadas o defectuosas y no se incentivan hacia la mejora
continua. Gayle (1999).
La producción dañada anormal según Horngren (2007), es la que no se espera que
surja en condiciones de eficiencia, son controlables en su mayor parte, y no son inherentes
al proceso productivo, razón por la cual el costo asociado a la misma debe considerarse
pérdida en el periodo que ocurra y no considerarse parte del costo del producto por cuanto
no se deben inventariar costos causados por ineficiencias.
CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DAÑADAS EN UN SISTEMA DE
COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.
En la Contabilización de las unidades dañadas se tienen:
Si la producción dañada es Normal:
Daños cargados a la orden de producción
Daños cargados a todas las órdenes.
Si la Producción dañada es anormal
Daños cargados a la cuenta de Pérdida
Producción Dañada Normal:
Si los daños son cargados a todas las órdenes de producción el asiento contable sería:
Cuadro N· 8 Costo de unidades dañadas cargadas a todas las órdenes de producción
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de Productos Dañados -x-
Costos Indirectos de Fabricación -x-
Inventario de Productos en Proceso -x-
Costo unidades dañadas asignado a todas
las órdenes de producción
Fuente: Morillo (2007)
45
El cargo a la cuenta de Inventario de Productos dañados se hace en función a una
estimación del costo del deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier
valor residual estimado) y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación que se aplica a todas las órdenes de trabajo. Cuando se genera deterioro normal,
el costo total de las unidades dañadas se deduce del inventario de trabajo en proceso, puesto
que se ha contabilizado en el inventario de productos en proceso, como parte de los costos
indirectos de fabricación aplicados, manteniéndose el costo unitario de la orden de
producción.
Si los daños son cargados a una orden de producción específica el asiento contable
sería:
Cuadro N· 9 Costo de unidades dañadas cargadas a una órden de
producción específica
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de Productos Dañados -x-
Inventario de Productos en
Proceso
-x-
Costo unidades dañadas asignadas
a una orden específica
Fuente: Morillo (2007)
En este caso, el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de
costos indirectos de fabricación que va a aplicarse a las órdenes de trabajo, así pues, que los
costos de las mismas deben tratarse como parte del costo de la orden de producción en la
cual ocurrió, por lo que mediante este método, se deduce solamente el valor residual o de
mercado de las unidades dañadas del Inventario de productos en Proceso y los productos
buenos de la orden de producción respectiva absorben los costos de las unidades dañadas,
aumentando así el costo unitario de la orden de producción que generó el deterioro. El
registro quedaría cargando a la cuenta de Inventario de unidades dañadas por el monto del
46
valor residual o valor de mercado y abonando a la cuenta de Inventario de Productos en
Proceso por el mismo valor residual.
Producción Dañada Anormal:
Si los daños son cargados a una cuenta de pérdida por deterioro anormal el
asiento sería:
Cuadro N· 10 Costo de unidades dañadas Anormales
Fuente: Morillo (2007)
En este caso, se carga a la cuenta de Inventario de Productos dañados a un valor
residual o valor de mercado y se abona a la cuenta de Inventario de Productos en Proceso al
valor que tenga en la orden de producción, quedando la diferencia entre ambas cuentas en
la cuenta de Pérdida por deterioro anormal, la cual aparecerá en el estado de ganancias y
pérdidas como un gasto del periodo. En este caso el costo unitario de la orden se mantiene
inalterable.
CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DAÑADAS EN UN SISTEMA DE
COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las
unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben
contabilizarse bajo un sistema de acumulación de costos por procesos y a pesar que el
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de Productos Dañados -x-
Pérdida por deterioro Anormal -x-
Inventario de Productos en Proceso -x-
Costo unidades dañadas anormales
47
registro contable y su tratamiento sea el mismo en ambos sistemas, el procedimiento de las
unidades dañadas es distinto en el sistema de costos por procesos, existiendo toda un
tratamiento específico para el caso.
Para contabilizar el costos de las unidades dañadas según Barfield y otros (2004), se
debe conocer la ubicación de las pérdida en el proceso y también se debe saber si la
cantidad de unidades perdidas en normal o anormal. Si el punto de partida es continuo, es
decir que las unidades perdidas ocurren de manera bastante uniforme a lo largo del proceso
productivo; la producción en buen estado del período absorbe el costo de las unidades
perdidas. Este tratamiento se maneja en el reporte del costo de producción pero no se
incluyen en las unidades perdidas en las columnas de unidades equivalentes, llamado por
Barfiel y otros (2004) método de la negación, lo que para Polimeni (2011), se denomina
Teoría de la Negligencia.
Si el punto de la pérdida es discreto, es decir que las unidades dañadas ocurren en
un punto específico del proceso después de haber pasado por el punto de inspección, las
unidades perdidas se incluyen en la cédula de unidades equivalentes producidas con base en
su equivalencia de unidades en el punto de control de calidad. Si el inventario final ha
alcanzado el punto de inspección, el costo de las unidades perdidas se asigna tanto a las
unidades transferidas desde el departamento como a las unidades que quedan en el
inventario final. Si el inventario final aún no ha alcanzado el punto de inspección del
control de calidad, el costo de las unidades perdidas se aplica solo a las unidades
transferidas, lo que para Polimeni(2011) se denominaría tratamiento aplicando el método
del deterioro como un elemento de costo separado.
Deterioro en el primer departamento:
Existen 2 métodos para su tratamiento contable como se planteó anteriormente:
Método 1: Teoría de la Negligencia.
48
Las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en
producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizada en estas.
Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes,
los costos del período se dividen o asignan entre menos unidades equivalentes, lo que
incrementa el costo unitario equivalente.
El costo del daño o deterioro (normal y anormal) es automáticamente absorbido por las
unidades buenas, es decir que no se le da tratamiento contable separado.
Método 2. Deterioro como un elemento de costo separado
Este Método controla por separado el costo del producto dañado o deteriorado.
Este método facilita el control del deterioro (daño) Normal y el Anormal.
Bajo este método las unidades dañadas (deterioradas) se incluyen en el cálculo de la
producción equivalente hasta el punto donde estos se eliminan de la producción (punto
de inspección de control de calidad).
Deterioro después del primer departamento.
Se utilizan los dos métodos anteriores para su tratamiento contable:
Método 1 – Teoría de la Negligencia:
Las unidades dañadas después del primer departamento también se tratan como si
nunca hubieran sido colocadas en la producción.
Puesto que la unidades dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas)
del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el
número total (normal y anormal) de unidades dañadas.
Ya que este método no diferencia entre deterioro Normal y Anormal, el costo de
ambos deterioros es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas,
es decir que no se le da tratamiento contable separado.
49
Método 2- Deterioro como un elemento del costo separado
Los costos transferidos de la unidades dañadas del (o de los) departamento (s) se
consideran parte del costo total por deterioro, además del costo por deterioro
incurrido en el departamento que se costea.
El método del deterioro como un elemento del costo separado presenta la ventaja de
reportar el costo del deterioro y diferenciar entre deterioro normal y anormal,
además de considerar que realiza una distribución de costos mas justa, permitiendo
asignar el deterioro exclusivamente a las que han sido inspeccionadas.
La contabilización del deterioro es la misma bajo el costeo promedio ponderado y el
costeo PEPS.
Para el cálculo de la producción equivalente los artículos dañados absorben los
costos hasta el momento de la inspección. El grado de terminación de los artículos
dañados depende del lugar donde se efectúe la inspección y de cómo se agregan los
costos a la producción.
Los procedimientos para preparan en el informe de producción el plan de costos por
contabilizar no se afecta por las unidades dañadas.
Al contabilizar los costos por deterioro en el plan de costos contabilizados en el
informe de producción, los deterioros normal y anormal deben enumerarse
separadamente. El costo total asociado con cada tipo de deterioro se calcula
multiplicando el costo total del deterioro por la proporción de unidades en cada tipo
de deterioro con relación a la cantidad total de unidades dañadas. Polimeni (2011)
Los costos del deterioro normal deben asignarse entre las unidades de trabajo en
proceso y/o a las unidades terminadas. Sin embargo bajo el costeo por promedio
ponderado, el deterioro se asigna sólo al inventario final de trabajo en proceso y/o a
las unidades terminadas, puesto que el inventario inicial de trabajo en proceso no se
50
contabiliza en forma separada bajo éste método. Bajo el costeo PEPS, debe hacerse
un intento para identificar cualquier unidad dañada del inventario inicial de trabajo
en proceso. Cuando el Inventario final de trabajo en proceso alcanza la etapa de
inspección o se encuentra más allá de ésta, el costo normal del deterioro debe
asignarse también al inventario final de trabajo en proceso. . Polimeni (2011).
DETERIORO DE LA PRODUCCION: UNIDADES DEFECTUOSAS.
Son unidades de productos terminados o semiterminados inaceptables o imperfectas
por lo que son retrabajadas para ser vendidas como unidades buenas Horhgren (2007), es
decir, son productos que no cumplen con los estándares de calidad de la empresa, pero que
pueden reprocesarse o arreglarse para superar los desperfectos detectados y ser vendidos
como productos aceptables o buenos.
El arreglo o reprocesamiento de la producción defectuosa implica incurrir en costos
de producción adicionales (costos de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos), por ello el tratamiento contable de las unidades defectuosas se limita al registro
de los costos ocasionados por el reprocesamiento el cual dependerá, según Hargadon y
Múnera (195), del hecho o de las condiciones que generaron las unidades defectuosas, es
decir, si es debido a la naturaleza de las operaciones normales de la fábrica en condiciones
de eficiencia, o es a partir de la ocurrencia de eventos ocasionales o controlables
(anormales).
Según Gayle (1999), para distinguir entre desperfectos normales y anormales los
administradores recurren a “límites normales de tolerancia”, a efecto de estimar el número
de unidades a estar averiadas, como una proporción de las unidades en buen estado que
pasan el punto de inspección de la fábrica. También la naturaleza de las circunstancias en
las cuales se generaron ayuda a identificar el tipo de desperfecto.
51
Polimeni (2011), las define como las unidades que no cumplen con los estándares
de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades
buenas o como mercancía defectuosa. Ejemplo: ropa y muebles que no fueron elaborados
de acuerdo con las especificaciones técnicas.
Aunque las unidades defectuosas o reprocesadas no cumplen los estándares
exigidos, éstas no se retiran de la producción como se hace con las unidades dañadas o
deterioradas; por el contrario se reprocesan con el fin de pasar la inspección de calidad o
venderse como mercancía defectuosa. Puesto que las unidades no se sacan de la
producción, las cantidades no se afectan por las unidades defectuosas; pero sí el de los
costos por asignar, puesto que puede incurrirse en nuevos costos de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación o solo costos de conversión. Los
costos del trabajo de reelaboración o reproceso pueden considerarse como un costo del
producto, si las unidades defectuosas se consideran “normales” o gastos del periodo, si las
unidades defectuosas se consideran “anormales”.
CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS
Como fue expuesto anteriormente, la cantidad de unidades defectuosas que resultan
de los proceso de producción, pueden contabilizarse en función de su clasificación como
defectuosas “normales” y defectuosas “anormales”.
Cuando la cantidad de productos defectuosos se consideran Normales, es decir que
se esperan puedan generarse, a pesar de las condiciones eficientes de las operaciones de
producción, los costos de reelaborar los productos defectuosos normales pueden
contabilizarse mediante cualquiera de los dos métodos siguientes:
Costos de reprocesamiento de las Unidades defectuosas Normales.
52
1. Como parte del costo de un trabajo específico:
Esto corresponde a asignar el costo de reelaboración debe asignársele a una orden
de producción específica puesto que fue en ella que se generaron, por lo que debe cargarse
a la cuenta Inventario de Productos en Proceso como se muestra a continuación:
Cuadro N· 11. Defectuosas Normales asignadas a una orden de trabajo
específica
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Inventario de Productos en Proceso -x-
Inventario de Materiales -x-
Nómina x Distribuir -x-
Costos Indirectos Aplicados -x-
Costo defectuosas normales asignadas a
una orden de producción específica.
Fuente: Morillo (2007)
2.- Como Costos Indirectos de Fabricación:
Esto corresponde, cuando las defectuosas se generan en las órdenes regulares de
producción por lo que su costo adicional, debe llevarse al Costo Indirecto de Fabricación,
puesto que ya han sido estimados los costos en el cálculo de la tasa predeterminada de los
costos indirectos de fabricación que se aplicará a todas las órdenes de producción.
53
Cuadro N· 12. Defectuosas Normales asignadas a todas las ordenes de
Producción
Fuente: Morillo (2007)
Cuando la cantidad de productos defectuosos se consideran Anormales, es decir que
son el resultado de operaciones ineficientes, se deben contabilizar cargándose a una cuenta
de pérdida por deterioro anormal de la manera siguiente
Costos de reprocesamiento de las Unidades defectuosas Anormales:
Como Cuenta Nominal de egreso:
Cuadro N· 13. Defectuosas Anormales.
Fuente: Morillo (2007)
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Costos Indirectos de Fabricación -x-
Inventario de Materiales -x-
Nómina x Distribuir -x-
Costos Indirectos Aplicados -x-
Costo defectuosas normales asignadas a
todas las ordenes de producción
Fecha Descripción Ref D H
-x-
Pérdida por Defectuosas Anormales -x-
Inventario de Materiales -x-
Nómina x Distribuir -x-
Costos Indirectos Aplicados -x-
Costos unidades defectuosas
anormales
54
CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS EN UN
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
Según Polimeni (2011), la principal inquietud en la contabilización de las unidades
defectuosas es que se realiza un trabajo adicional en éstas. Puesto que las unidades no se
sacan de la producción, el plan de Cantidades o Informe de Cantidad y la producción
equivalente no se afectan por las unidades defectuosas. Sin embargo en el informe de
costos de producción que hace referencia al plan de costos por contabilizar es la única
sección del informe que puede afectarse, puesto que muestra el costo adicional para reparar
las mismas.
Cuando las unidades defectuosas hayan resultado normales, el asiento contable se
registra de la misma manera mostrada en los cuadros presentados anteriormente, y en el
informe de costos se verá un aumento en el costo unitario equivalente producto del costo de
reelaboración.
Cuando las unidades defectuosas hayan resultado anormales, sus costos no deben
incluirse en el costo de un producto, por lo que dicho costo deben mostrarse en el informe
de costos, como parte de los costos agregados por el departamento para el período, sin
embargo no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento,
porque no son un costo del producto. En el informe de costos, los costos anormales de
reelaboración se presentan al final de la relación después del deterioro normal (si existe
alguno).
55
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
A continuación se presenta la operacionalización de variables correspondiente a la
investigación sobre el análisis del tratamiento del control administrativo y contable del
deterioro de la producción en la empresa Piovesan c.a.
56
Cuadro N. 14 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES ANALISIS DEL TRATAMIENTO DEL CONTROL ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DEL DETERIORO DE LA PRODUCCION, CASO EMPRESA
PIOVESAN, S.A.
Fuente: Camaran (2012)
Variable Dimensión Indicadores Instrumento Fuente de
información
Items
Entrevista
Gerente de
Producción
Items
Entrevista
Gerente de
Costos
ANALISIS DEL
TRATAMIENTO
DEL CONTROL
ADMINISTRATIVO
Y CONTABLE DEL
DETERIORO DE
LA PRODUCCION,
CASO EMPRESA
PIOVESAN, S.A.
DESCRIBIR EL
FLUJO DEL
PROCESO
PRODUCTIVO EN
LA EMPRESA
PIOVESAN C.A DE
SU PRODUCTO
LÍDER.
Flujo de Producción:
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
Observación
Directa
Entrevista
Gerente de
producción.
1
IDENTIFICAR LOS
TIPOS DE
DETERIORO QUE
RESULTAN DEL
PROCESO
PRODUCTIVO DEL
PRODUCTO LÍDER
EN LA EMPRESA
PIOVESAN.
DETERIORO:
Material de Desperdicio
Material de Desecho
Únidades Dañadas
Unidades Defectuosas.
TIPOS DE DETERIORO:
Normal y Anormal
Observación
Directa.
Entrevista
Gerente de
producción.
Gerente de
Costos
3, 4,5,6
3, 4,5,6
7,8,9,11,12,13,
,15
16,17,18,20,22
10,14,19
2,3,4,5
6,7,8,9,10,11
12,13,14,,16,
17,18,19
20, 22
15,21
PROPUESTA
57
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
NATURALEZA Y TIPO DE INVESTIGACIÓN
En el presente capítulo, se plantea a partir del análisis del proceso de investigación,
el diseño de la investigación, unidad de análisis, población y muestra, técnica e
instrumentos de recolección de datos, validación y confiabilidad de los instrumentos y las
técnicas para análisis e interpretación de los datos.
Sabino (2002), explica que las investigaciones descriptivas se basan en representar
algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos, utilizando
criterios sistemáticos que permiten poner de manifiesto la estructura o el comportamiento
de los elementos en estudio, proporcionando de ese modo información sistemática y
comparable con las de otras fuentes.
A su vez, Hernández(2010), señala que los estudios descriptivos sirven para
analizar cómo es y se manifiesta un fenómeno y sus componentes. Asimismo, acota que
los estudios descriptivos miden o evalúan diversos aspectos, dimensiones o
componentes del fenómeno o fenómenos a investigar, así como también buscan
especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier
otro elemento que sea sometido a análisis.
58
En este mismo sentido, Hernádez (2010), acota que los estudios descriptivos
pueden ofrecer la posibilidad de predicciones aunque sean rudimentarias, es decir una
vez descritos los fenómenos o hechos, se puede inferir sobre el comportamiento de los
mismos ante una situación determinada.
Dados los planteamientos anteriores, la presente investigación es de tipo descriptiva,
debido a que se centró en el análisis del tratamiento y control contable del deterioro de la
producción en un proceso específico de producción como es el caso de la elaboración del
Bloque Piovesan en la empresa Piovesan C.A
Sin embargo, la descripción es por una parte, uno de los subproductos de la
observación, puesto que agrupa y convierte en información, hechos y eventos que
caracterizan la realidad observada y por otra, es el umbral necesario para el
establecimiento de explicaciones o evaluaciones, Hernandez (2010). Partiendo de esta
definición, la presente investigación se centró en la observación y descripción de las
variables objeto de estudio como fue el tratamiento del deterioro de la producción en sus
4 elementos que lo componen como lo son: materiales de desecho y desperdicio y
unidades dañadas y defectuosas. Posteriormente se establecieron relaciones entre la
realidad observada y un deber ser representado por la teoría definida por muchos autores
al respecto y ante esta confrontación se realizó un análisis crítico, por lo que le en cierta
forma le imprime un carácter evaluativo a la presente investigación.
En cuanto al diseño de la investigación Hernandez (2010), señala que se refiere al
plan o estrategia concebida para responder a las preguntas de investigación. En este
sentido, el autor define, que la investigación no experimental es aquella que se realiza sin
manipular deliberadamente las variables, es decir no se hacen variar intencionalmente las
mismas, lo que se hace es observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural,
para después analizarlos.
59
Dado que en la presente investigación se observaron los hechos estudiados tal como
se manifiestan en su ambiente natural, y no se manipularon de manera intencional las
variables, la misma es de tipo campo de carácter no experimental o expost-facto.
Asimismo la investigación se centra en analizar cuál es el nivel o estado de una o
diversas variables en un momento dado, por lo que el diseño apropiado es el transversal o
transeccional, en el cual se recolectan los datos en un solo momento, en un tiempo único,
siendo su propósito describir variables, y analizar su incidencia e interrelación en el
momento fijado.
UNIVERSO POBLACIÓN Y MUESTRA
Según Balestrini (2002), población y universo son dos conceptos que están referidos
a cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos indagar y conocer sus
características, o una de ellas, y para el cual será válidas las conclusiones obtenidas en la
investigación.
En tal sentido, en la presente investigación se tomó como población al proceso
productivo del Bloque Piovesan en la empresa Piovesan C.A.
Igualmente, previo a la definición de la población, se requiere establecer las
unidades de análisis, las cuáles están representadas por los sujetos u objetos a ser
estudiados y medidos y las mismas son parte constitutiva de la población, que se ha
delimitado y sobre la cual es posible generalizar los resultados.
Dado el planteamiento anterior, las unidades de análisis en la presente investigación
están representadas por los sujetos que gestionan lo relacionado al proceso productivo y a
la gestión de los costos, de quien se extrajo la información relevante y oportuna para la
60
consecución de los objetivos de la investigación, los cuales son el Gerente de Producción y
el Gerente de Costos.
Balestrini (2002), considera importante seleccionar sistemáticamente en una
muestra, cada unidad representativa de la población, atendiendo a un criterio específico y
en condiciones controladas por el investigador. Las características del universo, dada la
representatividad de las unidades que la conforman, deben reproducirse en la muestra lo
más exactamente posible.
Sin embargo, en la presente investigación no se define una muestra como tal, puesto
que el universo ó población es pequeño, siendo ésta una muestra poblacional, es decir se
pudo tomar en cuenta todos los elementos de la población para el análisis de los datos.
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Las técnicas de recolección de datos son las distintas formas o maneras de obtener
información, mientras que los instrumentos son los medios naturales que se emplean para
recoger y almacenar la información.
Una vez que se seleccionó el diseño de investigación, se recolectaron los datos
pertinentes sobre las variables involucradas en la investigación.
En la presente investigación los instrumentos de recolección de datos, permitieron
reunir información específica sobre las variables objetos de estudio, empleándose los
siguientes:
Revisión documental y bibliográfica, la cual consistió en recolectar información
a través de literatura referida al Deterioro de la producción.
2 Entrevistas personales, como técnica significativa del que dispuso el
investigador para el análisis de los datos, las mismas fueron de manera verbal
aplicada al Gerente de Costos y al Gerente de Producción. Anexos ( B Y C)
61
VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
Según Sampieri (2010), la confiabilidad se calcula y evalúa para todo instrumento
de medición utilizado, o bien si se administraron varios instrumentos, determinándose para
cada uno de ellos. El instrumento debe contener varias escalas para diferentes variables,
para que la fiabilidad se establezca para cada escala y para el total de escalas, dado que en
la presente investigación no se aplicaron ítems que describieran varios tipos de escala, sino
que se aplicó una entrevista abierta a dos personas solamente, no fue posible identificar el
grado en que su aplicación repetida producirá resultados iguales, por lo que se procedió a
evaluar la prueba de la validez con el propósito de determinar el nivel en que el
instrumento mide la variable que pretende evaluar como lo exponen Hernández y otros
(2010.), esto último se realizó mediante la consulta por parte de 3 expertos, quienes
determinaron la pertinencia de los instrumentos, en cuanto a el cumplimiento de los
objetivos, vinculación con los indicadores, redacción y coherencia, luego se procedió a la
aplicación a las unidades de análisis. Anexo A.
TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS
Con la finalidad de lograr interpretar la información obtenida mediante la aplicación
de las técnicas de recolección de datos planteadas anteriormente, se utilizaron tablas o
matrices de análisis que agruparon los datos conseguidos por las entrevistas, en cuanto a la
descripción de las variables objeto de estudio y posteriormente, una vez descrito los
elementos de estudio se hizo una comparación de la situación real encontrada, con el deber
ser, para posteriormente reflejar el análisis critico situacional.
62
CAPITULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se presenta el análisis de los datos obtenidos por los instrumentos de
recolección, atendiendo al conjunto de aspectos o variables definidas, que configuran el
problema de estudio, con el propósito de establecer las consecuencias que es posible
deducir de éstos. Desde este punto de vista, a partir del análisis e interpretación de los
resultados, se especificaron el conjunto de aspectos y propiedades que configuran el objeto
de estudio de esta investigación, en correspondencia con las variables que han sido
establecidas, determinando la significación y el alcance de las mismas.
En primer lugar, se presenta el análisis correspondiente al objetivo N· 1 de la
presente investigación correspondiente a analizar las perspectivas teóricas sobre el
tratamiento contable y administrativo del deterioro de la producción, en función de las
bases teóricas descritas en la presente investigación, producto de la revisión de las
diferentes bibliografías, investigaciones, revistas científicas, entre otras, que tratan sobre la
materia objeto de estudio.
En segundo lugar se desarrolló una breve descripción de la Reseña histórica de la
empresa, su estructura organizativa, y el proceso de producción del Bloque Piovesan dando
respuesta al objetivo N· 2 de la presente investigación.
Posteriormente describiendo a través de matrices de análisis la caracterización de los
tipos de deterioro en la producción del Bloque Piovesan se realizó el análisis crítico por
parte del investigador, en función a los datos aportados por las unidades de análisis, dando
respuesta al objetivo N· 3
63
Asimismo para dar cumplimiento al Objetivo N· 4 referente al Análisis del
tratamiento del control administrativo y contable del deterioro en la producción llevado a
cabo en la empresa Piovesan C.A en su producto líder, se presentó una matriz de análisis
donde se refleja la propuesta por parte del investigador.
Para el desarrollo del objetivo N.1 de la presente investigación sobre el análisis de
las perspectivas teóricas sobre el tratamiento contable y administrativo del deterioro de la
producción, es de hacer notar que los autores referidos en las bases teóricas señalan
diversas acepciones, características y tratamientos contables que no distan mucho los uno
de los otros, puesto que a pesar de que para algunos casos de deterioro como por ejemplo
las unidades dañadas son llamadas Mermas para Horngren (2007), perdida de unidades para
Gayle (1999) y Barfield (2004), unidades dañadas para Polimeni (2011) y Saez (1993),
todos coinciden en que las mismas son unidades de producto (total o parcialmente
terminadas) que no cumplen con los estándares o especificaciones de producción, las cuales
son descartadas cuando se detectan, para no realizarse trabajo adicional y pueden ser
vendidas a su valor residual.
Por otra parte si tomamos en cuenta las diversas acepciones sobre las unidades
defectuosas los autores antes señalados coinciden en denominarlas unidades defectuosas o
reprocesadas, definiéndolas como las unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades
buenas o como mercancía defectuosa, incurriéndose para ello en costos adicionales.
Adicionalmente, en cuanto a los materiales residuales sucede la misma situación
planteada anteriormente, como es el caso de los materiales de desecho y los desperdicios,
los cuales según los autores como Polimeni (2011), Morillo (2007) y Dávila (2001)
explican el caso de éste tipo de deterioro denominándolos de la misma manera,
concordando en sus definiciones y características. Los desechos son cantidades de
residuos que sobran del proceso de transformación, los cuales tienen un uso alternativo
dentro de la empresa o pueden ser vendidos a terceros y generan un ahorro en la empresa y
en cuanto al desperdicio, lo definen como la parte de las materias primas que sobran
después de la producción y que no tiene uso adicional o valor de reventa, por el contrario
64
puede incurrirse en un costo adicional para eliminarlos. El único autor que difiere en su
terminología es Neuner (2001), que denomina desperdicio a lo que los autores anteriores
definen como desecho y no sugiere otro tipo de material residual.
Haciendo referencia al tratamiento contable y administrativo del deterioro de la
producción, los autores como Rayburn (1999) quien coincide con los otros autores
citados en el presente trabajo, exponen que los mismos deben tratarse contablemente
dependiendo de la determinación de los límites de tolerancia que hayan sido establecidos
previo al análisis del control de la producción por el personal de producción y/o de
ingeniería. Dado ese límite de tolerancia se establecen los tipos de deterioro que pueden
resultar, como es el caso del deterioro normal y deterioro anormal, teniendo las mismas
acepciones en todos los autores citados en la presente investigación. El deterioro normal es
aquel que surge en condiciones de operación eficiente, siendo un resultado inherente del
proceso específico de producción, es decir, el deterioro normal es planeado, en el sentido de
que la selección de una combinación determinada de factores de producción implica un
porcentaje de deterioro que la administración esta dispuesta a aceptar y por otra parte el
deterioro anormal, representa lo que no se espera que surja en condiciones de operación
eficientes, no son parte inherente del proceso seleccionado de producción, y al no preverse
no se considera como parte del costo de producción, sino que se registran en una cuenta
nominal de egreso denominada “perdida por deterioro Anormal”
Asimismo, en función del tipo de deterioro ya sea normal o anormal, los diversos
autores exponen cual es su tratamiento o registro contable en cada caso, coincidiendo todos
en los tipos de cuenta que deben reflejarse en los asientos contables para cada uno de los
tipos de deterioro que puedan surgir en el proceso productivo.
Sin embargo, a pesar de encontrar concordancia en lo que respecta a el tratamiento
administrativo y contable del deterioro de la producción, en sus acepciones y
clasificaciones, los mismos autores, no han definido claramente a qué se denomina
65
deterioro de la producción y es por ello que analizando todos los elementos que lo
componen propone una definición del deterioro de la producción de la siguiente manera:
cantidad de materiales, productos o servicios prestados que no cumplen con los
estándares de calidad de producción, originado por diversas causas que son
inherentes al mismo proceso productivo, lo cual se debe calcular y llevar un
registro contable adecuado generando informes de gestión y aplicando tanto las
acciones correctivas como preventivas a que dieran lugar y de esa manera no
perjudicar el costo ni la calidad del producto o servicio prestado.
A manera de ejemplificación, se puede construir una gráfica resumen, que agrupe
los distintos tipos de deterioro, su clasificación y ejemplos aportando una visión más clara
que sirva de apoyo académico en las estrategias de enseñanza- aprendizaje en las aulas de
clase y en las empresas para que los gerentes de costos cuenten con un formato que les
permita discernir en cuanto a los tipos de deterioro que surgen en el proceso y como
contabilizarlos adecuadamente.
66
Figura N· 1. Clasificación del Deterioro: Materiales
Fuente: Camaran (2012)
MATERIALES
RESIDUALES
DEPERDICIO
DESECHO
NORMAL COSTO DE
PRODUCCION
ANORMAL PERDIDA
Reutilizable Para la Venta
Deshacerse del mismo
costo adicional.
cos
Dentro de los límites
de tolerancia de
control de calidad.
Superior a los límites
de tolerancia de
control de calidad.
Ej. El cemento
descompuesto
Ej. Virutas, limaduras,
aserrín, la arena
lavada, la gravilla, etc.
67
Figura N· 2. Clasificación del Deterioro: Unidades.
Fuente: Camaran, 2012
UNIDADES
DETERIORADAS
DAÑADAS
DEFECTUOSAS
NORMAL
ANORMAL
COSTO DE
PRODUCCION
PERDIDA
Dentro de los límites
de tolerancia de
control de calidad.
Superior a los límites
de tolerancia de
control de calidad.
No cumplen con
los estándares de
calidad y pueden
ser vendidas a un
valor residual
Ej. Bloques en
mal estado.
No cumplen con los
estándares de
producción y deben
procesarse
adicionalmente para
poder venderlas
como unidades
buenas, lo cual
genera un costo
adicional.
Ej. Bloques
averiados que
pueden recuperarse
68
Dando respuesta al objetivo N.2 de la presente investigación se describen el primer
lugar una breve reseña histórica de la empresa y su estructura organizativa, luego se
describe el proceso productivo de la elaboración del bloque Piovesan como producto líder
por su alta demanda en las ventas, el cuál se lleva a cabo a través de un sistema de costos
por proceso continuo, representándose en un flujo secuencial, el cual consta
principalmente de las siguientes etapas desarrolladas a continuación y como se muestra en
la figura N·4
69
RESEÑA HISTÓRICA
Piovesan, C.A. fue fundada por el Sr. Aldo Piovesan en la ciudad de Barquisimeto,
inicialmente bajo el nombre de pre-fabricados Piovesan, c.a. en el año 1968, con la
finalidad principal de elaborar materiales para la construcción como: bloques para pared,
bloques para techo y adoquines para pisos.
Actualmente esta conformada por dos plantas (Zona I producción entre 15.000 y
20.000 bloques diarios), (Zona II, entre 15.000 y 20.000 bloques diarios) y una sucursal de
distribución en Maracaibo. Siempre bajo el mismo esquema de fabricación y calidad,
dedicando un 90% de la producción a bloques para techo y pared con arcilla y aliven.
Los productos son colocados y distribuidos en diferentes mercados del país (Lara,
Portuguesa, Yaracuy y Zulia) con miras de expansión a nivel nacional. Hoy en día
exportamos adoquines y bloques para techo hacia el Caribe y Colombia.
En nuestro afán por mantenernos siempre a la par de las exigencias del mercado,
iniciamos una nueva etapa; refrescamos nuestra imagen y ampliamos nuestra visión de
negocios para satisfacer aún más las necesidades de nuestros clientes y contribuir al
mejoramiento de la calidad de vida de la comunidad y el desarrollo del país.
Visión
En los próximos 10 años, seremos una corporación líder con una red de distribución
de insumos para la industria de la construcción en las regiones Occidental y Centro
Occidental de Venezuela, con productos propios y alianzas estratégicas que aseguren la
generación de valor para los clientes y nuestra empresa.
Estaremos orientados al mercado con una variedad de productos de marcas
reconocidas.
70
Proveemos la generación y difusión del conocimiento en nuestras áreas: comercial,
gerencial y técnológica, así como, la reingeniería de procesos garantizando el mejoramiento
continuo de los mismos.
Reuniremos al personal adecuado, con las mejores oportunidades de desarrollo y un
buen clima organizacional, para lograr el compromiso con los valores de Piovesan c.a. Se
tendrá como finalidad satisfacer las necesidades que el mercado requiere, abarcando su
zona de influencia.
Misión
Piovesan c.a. es una organización dedicada a la fabricación y distribución de insumos
elaborados para satisfacer las necesidades de clientes de la industria de la construcción,
garantizando los más altos estándares de calidad, eficiencia y competitividad, con la mejor
relación precio/ valor y crecimiento sostenido, contribuyendo con el mejoramiento de la
calidad de vida de la comunidad y el desarrollo del país. Contamos para ello con una
organización basada en los valores de:
- Excelencia en calidad de servicio.
- Innovación.
- Trabajo en equipo.
- Orientación al mercado.
- Reconocimiento continuo al logro.
- Honestidad con nuestros clientes
Principales Productos:
1. Bloques de concreto pesado (bloques piovesan)
2. Bloques de concreto Liviano
3. Arcilla para pared, losa y/o platabanda
4. Cerchas de Acero
5. Adoquines para pisos y calzadas.
71
Figura N·3 Estructura Organizativa Piovesan C.A
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
Fuente: Piovesan C.A
Empresa Piovesan C.A Fecha de elaboración:
GERENCIA DE
RECURSOS
HUMANOS
GERENCIA DE
NEGOCIOS
ASESORIA
TRIBUTARIA
ASESORIA LEGAL
GERENCIA DE
PLATAFORMA
TECNOLOGICA
GERENCIA DE
COSTOS
GERENCIA
GENERAL
GERENCIA DE
ADMINISTRACION
GERENCIA DE
VENTAS Y
MERCADEO
GERENCIA DE
PRODUCCIÓN
GERENCIA DE
LOGISTICA
GERENCIA DE
PLATAFORMA
TECNOLOGICA
GERENCIA DE
VENTAS Y
MERCADEO
GERENCIA DE
PRODUCCIÓN
GERENCIA DE
LOGISTICA
72
Cuadro N· 15. Descripción del Proceso Productivo
Elaboró Revisó Autorizó
Fuente: Camaran (2012)
Procedimiento: Proceso Productivo del Bloque Piovesan
Proceso Productivo
1.- El proceso productivo comienza con la recepción de la materia prima, la cual está conformada por
arena lavada, arena amarilla y gravilla, cemento y aditivo, existe patio para los agregados y sitio de
almacenamiento para el cemento.
2.- Transporte de la Materia Prima hacia las Tolvas: a través de un payloader se transporta la
materia prima antes mencionada y se coloca en las tolvas de manera separada.
3.- Dosificador de Agregados: es un proceso en donde se hace un terceo con las materias primas y
se agregan dosificadores que a través de una banda transportadora pasa a la mezcladora. Con un
Terceo que es la unión de las materias primas utilizadas, pueden salir 86 bloques de 15cm o 126
bloques de 10 cm, según lo ha dictado la experiencia.
4. Mezcladora: La tolva es elevada hasta la mezcladora, que por medio de aspas movidas por un
motor eléctrico, homogeniza la mezcla al tiempo que se agrega agua y un aditivo químico que permite
que el producto terminado fragüe uniformemente.
5.-Transporte de Mezcla: luego que el operador considere que la mezcla esta homogenizada se
procede a verter la misma, con una maquina Minishovel hasta ir a la maquina ponedora.
6.- Al ser vertida la mezcla en la maquina ponedora la misma cae en los moldes por medio de la
gravedad y se forma el bloque dejándolo en la pista. Ver (Figura N. 4)
7.- Selección de los Bloques (Empaletados): Un montacargas con pinza especial recoge los bloques
y los deja en el área de maduración.
8.- Área de Maduración: se dejan los bloques en aire en lo que es su inventario de productos
terminados a esperar que se sequen para su posterior venta, lo cual dura mas o menos 5 días
dependiendo del clima
73
Fuente: Camaran (2012)
74
Para dar respuesta a el Objetivos N· 3 de la presente investigación en cuanto a caracterizar los tipos de deterioro en la
producción del Bloque Piovesan se presentan varias matrices de análisis en donde se especifican las respuestas dadas por cada
uno de los entrevistados por separado y luego se muestra una matriz del análisis crítico que hace el investigador en función de el
resultado obtenido de las entrevistas.
Cuadro N· 16 Identificación del deterioro en la Producción. Material de Desperdicio y Desecho. I
Fuente: Camaran(2012)
IInnddiiccaaddoorreess ÍÍtteemmss
CCuueessttiioonnaarriioo AA
GGeerreennttee ddee CCoossttooss
RReessppuueessttaass
MATERIALES DE
DESECHO Y
DESPERDICIO
2.-¿Resultan desperdicios en el proceso productivo?
3.-¿En que caso de ser afirmativa la respuesta anterior,
se registran contablemente los desperdicios?
4.-¿Para el registro de los desperdicios, se considera si
éstos son producto de un deterioro normal o anormal?
5.-¿Qué cuentas son afectadas por el desperdicio?
6.-¿Resultan desechos en el proceso productivo?
7.-En que caso de ser afirmativa la respuesta anterior,
¿se registran contablemente los desechos?
La respuesta del Gerente de Costos fue que
no resultaban ni materiales de desecho ni de
desperdicio en el proceso de fabricación del
bloque Piovesan,
Por lo tanto al no producirse no se realiza
ningún registro contable del mismo.
75
Cuadro N·17. Identificación del deterioro en la Producción. Material de Desperdicio y Desecho. II
Fuente: Camaran (2012)
IInnddiiccaaddoorreess IItteemmss
CCuueessttiioonnaarriioo BB
GGeerreennttee ddee PPrroodduucccciióónn
RReessppuueessttaa
MATERIALES DE DESECHO Y
DESPERDICIO
3.- ¿Surgen materiales residuales
(material de desperdicio o desecho) en el
proceso productivo
4.- En caso de ser afirmativa la respuesta
anterior, se lleva un debido control de los
mismos. ¿Cuál es este control?
5.- ¿Se conoce el límite de tolerancia en
cuánto a la cantidad de desperdicio y
desecho que se genera en la producción?
6.- ¿Qué se hace con el desperdicio y
desecho que se genera en la producción
Las respuestas del Gerente de Producción
coincidieron con las del Gerente de
Costos, puesto que ambos afirmaron que
no resultaban ni materiales de desecho ni
de desperdicio en el proceso de
fabricación del bloque Piovesan,.
Adicional el Gerente no conocía la
diferencia entre ambos conceptos ni se
conoce el deber ser en caso de que llegara
a ocurrir, ni establecidos límites de
tolerancia puesto que los mismos no se
tienen previstos.
76
Cuadro N· 18 Análisis crítico del Deterioro de la Producción: Desperdicio y Desecho.
Fuente: Camaran (2012).
IInnddiiccaaddoorreess
AAnnáálliissiiss CCrrííttiiccoo
JJUUIICCIIOO
MATERIALES DE DESECHO Y
DESPERDICIO
Dado que no se producen materiales de desperdicio, ni desecho en la producción, no
se puede emitir juicio alguno en cuanto al tratamiento del control del mismo, sin
embargo es de hacer notar, que todo proceso productivo es vulnerable a producir
desperfectos en la producción, producto de diversas causas como por ejemplo mala
calidad de la materia prima, personal no calificado producto de las continuas
rotaciones de los mismos, máquinas sin debido mantenimiento, falta de un
departamento de control de calidad entre otros, así pues, que aunque no se produzcan
desperdicios o desechos en el proceso, la empresa debe estar prevenida en caso de
que eso ocurra por las causas antes mencionas, por lo que deberían distinguir entre lo
que es desperdicio y desecho y su tratamiento contable y administrativo, previo
análisis por parte de los ingenieros de producción de los niveles de tolerancia de
desperfectos en producción aceptados por la empresa, para conocer si hubo un
deterioro normal o anormal y costearlo según el deber ser y registrarlo de forma
correcta contablemente y mostrarlo en informes de gestión, para la planificación y
toma de decisiones.
77
Cuadro N· 19 Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Dañadas. I
Fuente: Camaran (2012)
IInnddiiccaaddoorreess ÍÍtteemmss
CCuueessttiioonnaarriioo AA
GGeerreennttee ddee CCoossttooss
RReessppuueessttaa
UNIDADES
DAÑADAS
12.-¿Surgen unidades dañadas en el proceso productivo?
13.-¿Las unidades dañadas son llevadas a un inventario de
unidades dañadas?
14.- Si es afirmativa la respuesta ¿Qué valor le asignan a
esas unidades dañadas?
15.-¿Se registran contablemente las unidades dañadas
tomando en cuenta los límites de deterioro normal o
anormal?
16.-Cómo se registran contablemente las unidades
dañadas?
17.-¿Son las unidades buenas las que absorben el costo de
las unidades dañadas?
18.- ¿Se lleva un debido control de calidad para que no
surjan unidades dañadas en el proceso?
19.-En caso de ser negativa la respuesta,¿Por que cree Ud.
Que no se lleva un debido control de calidad?
El Gerente de Costos afirmó que si existen unidades dañadas
en el proceso, en la fase de dejada en pista de los bloques, en
el proceso de maduración (último proceso de producción).
Asimismo indicó que las unidades dañadas no son llevadas a
un Inventario de unidades dañadas por lo que las mismas no
son registradas contablemente en una cuenta específica en el
sistema de inventarios, y tampoco se consideran los límites de
tolerancia con respecto a si fue un deterioro normal o
anormal, sin embargo son separadas físicamente pero no en
el registro del sistema contable como tal, solo se toman en
cuenta para fines estadísticos y de control.
Asimismo las unidades buenas absorben el costo de las
unidades dañadas, sean estas normales o anormales. Dentro
del sistema de costos, se verifica al final del mes los costos
totales incurridos y las unidades totales terminadas, y una vez
restada las unidades dañadas, se obtienen solo las unidades
buenas y finalmente el costo total se divide entre éstas
unidades.
El gerente de costos señaló que no se lleva un debido control
de calidad puesto que ni siquiera existe el departamento de
control de calidad.
78
Cuadro N·20. Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Dañadas II.
Fuente: Camaran(2012)
IInnddiiccaaddoorreess ÍÍtteemmss
CCuueessttiioonnaarriioo BB
GGeerreennttee ddee PPrroodduucccciióónn
RReessppuueessttaa
UNIDADES
DAÑADAS
7.- ¿Se genera producción dañada en el proceso de
producción?
8.- En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, ¿se tiene
un porcentaje estimado de cuántos productos dañados
surgen en el proceso?
9.- En caso de ser negativa la respuesta, ¿Por qué no se lleva
un efectivo control de los mismos?
10.- ¿La cantidad de productos dañados que surgen en el
proceso esta dentro de los límites de tolerancia aceptados
por la gerencia de la empresa.
11.- Las unidades dañadas que resultan del proceso surgen
al final del proceso productivo o en etapas anteriores.
12.- ¿Se encuentran estipulados puntos de inspección de
calidad en el proceso?
13.- ¿Dentro del informe de producción se muestran por
separado las unidades dañadas de las unidades buenas?
El Gerente de producción afirmó que si existen unidades
dañadas en el proceso, en la fase de dejada en pista de los
bloques, es decir al final del proceso productivo.
El Gerente de Producción señalo a su vez, que existe un
porcentaje establecido empíricamente entre el 0,5% a 1% que
resulten bloques dañados, lo cual se encuentra dentro de los
límites de tolerancia, sin embargo reconoce que debería ser
cero defectos, pero que al no contar con el Departamento de
Control de Calidad, se hace mas arduo el trabajo de inspección,
asimismo resalta el hecho de que muy rara vez la cantidad de
bloques dañados sobrepasa el porcentaje por ellos establecidos
y cuando sucede todo el costo lo absorben los bloques buenos.
No se lleva un control de calidad formal, sino que se basan en
simples observaciones, debido a que no se le ha dado la
importancia que amerita el caso, puesto que confían mucho en
la experiencia del trabajo del personal. Si embargo surgen
unidades dañadas, y esto es producto de una mala supervisión o
técnicos que han ingresado nuevos a la planta y no se han
79
Cuadro N·21. Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Dañadas.III
Fuente: Camaran (2012)
IInnddiiccaaddoorreess ÍÍtteemmss
CCuueessttiioonnaarriioo BB
GGeerreennttee ddee PPrroodduucccciióónn
RReessppuueessttaa
UNIDADES
DAÑADAS
14.- ¿Las unidades buenas absorben el costo de las
unidades dañadas?
15.- ¿Si resultase una cantidad mayor de unidades
dañadas a las establecidas como límites de tolerancia
normales por la gerencia, ¿Qué medidas de control se
toman al respecto?
16.- ¿Se han estudiado las causas que generan los
productos dañados en el proceso?
familiarizado con el proceso, o por falta de calibración en las
máquinas. El punto de inspección se realiza al final del proceso
productivo
Las unidades dañadas son reportadas en un informe de producción
que se realiza diario y mensual, mostrándose la cantidad de bloques
que resultaron dañados y los que resultaron buenos.
El gerente de producción afirmó que los bloques buenos son los que
absorben los costos de los que salieron dañados. Asimismo, resaltó
que algunas veces se venden los bloques dañados sólo al personal de
Piovesan por un precio ínfimo, pero en ningún momento se venden
a terceros fuera de la empresa, para no perjudicar el prestigio de la
empresa.Cuando surgen bloques dañados superior a los que se tiene
como límite de tolerancia, se estudian las causas que lo ocasionaron
y se toman las medidas correctivas al respecto.
Asimismo, el Gerente de Producción señaló que las causas que
generan la producción dañada están concentradas en la Mano de
Obra y en la descalibración de las máquinas.
80
Cuadro N·22 Análisis crítico del Deterioro de la Producción: Unidades Dañadas
Fuente: Camaran (2012)
IInnddiiccaaddoorreess
AAnnáálliissiiss CCrrííttiiccoo
JJUUIICCIIOO
UNIDADES
DAÑADAS
Se observa cómo la Empresa aunque logra identificar las unidades dañadas y establecen un porcentaje que resulta de ellas
en cada proceso productivo en función de la experiencia, no cuentan con un método efectivo para determinar los límites
de tolerancia que señalen los porcentajes de normalidad o anormalidad, aunado a que no cuentan con un departamento de
control de calidad que aporte soluciones al respecto. Sin embargo, dada la situación descrita por los entrevistados, en
función de los límites de tolerancia que manejan del 0,5 al 1% considerados por el gerente de producción como normal al
proceso, puesto que es una situación que se repite muy constantemente, podríamos inferir que el resultado de las unidades
dañadas representa un deterioro normal como lo denominan los autores del tema en cuestión. Por otra parte, los
entrevistados al responder que las unidades buenas absorben el costo de las unidades dañadas, quiere decir que asumen
para el tratamiento de las mismas, la Teoría de la Negligencia tal cual lo señala el autor Polimeni (2011), es decir aquella
que indica que el costo del deterioro es absorbido por las unidades buenas, lo que implica un aumento en el costo unitario,
quedando las unidades terminadas buenas con un costo más elevado. A pesar que la ventaja de este método es su
facilidad, la desventaja radica que queda oculto el costo por unidades dañadas para los administradores, tal cual como lo
exponen Barfield y otros (2004), por consiguiente, aunque consideren que la cantidad y el costo de las unidades dañadas
son “mínimos”, los administradores no tienen las cantidades contables históricas o incluso estimadas sobre las cuales
puedan basar tal conclusión. Si por el contrario, los administradores tuvieras información al respecto, tomarían
conciencia de los costos y podrían tomar decisiones más informadas en relación con el hecho de si se deben ignorar los
costos o si se deben tratar de corregir sus causas.
81
Cuadro N·23. Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Defectuosas. I
IInnddiiccaaddoorreess ÍÍtteemmss
CCuueessttiioonnaarriioo AA
GGeerreennttee ddee CCoossttooss
RREESSPPUUEESSTTAA
UNIDADES
DEFECTUOSAS
20.-¿Surgen unidades defectuosas en el
proceso?
21.-¿El registro de las unidades defectuosas
atiende a si se debieron a un deterioro normal o
anormal?
22.-¿Cómo se registran contablemente las
unidades defectuosas?
Si surgen unidades defectuosas en el proceso
productivo.
El registro de las unidades defectuosas no se toman en
cuenta contablemente y tampoco en el sistema de
costos.
Tampoco se hace referencia así las mismas resultaron
de un deterioro normal o anormal para su
contabilización. Además que no se calcula el costo del
proceso adicional para convertirlas en unidades
buenas, por lo que contablemente no se puede hacer
su registro.
Fuente: Camaran (2012)
82
Cuadro N·24. Identificación del deterioro en la Producción. Unidades Defectuosas. II
Fuente Camaran (2012)
IInnddiiccaaddoorreess GGeerreennttee ddee PPrroodduucccciióónn RREESSPPUUEESSTTAA
UNIDADES
DEFECTUOSAS
16.- ¿Se genera producción defectuosa en el proceso
de producción?
17.- En caso de ser afirmativa la respuesta anterior,
¿se tiene un porcentaje estimado de cuántos
productos defectuosos surgen en el proceso?
18.- En caso de ser negativa la respuesta, ¿Por qué
no se lleva un efectivo control de los mismos?
19.- ¿La cantidad de productos defectuosos que
surgen en el proceso esta dentro de los límites de
tolerancia aceptados por la gerencia de la empresa?
20.- ¿Dentro del informe de producción se muestra
el costo adicional ocasionado por las unidades
defectuosas?
21.- ¿Se han estudiado las causas que generan los
productos defectuosos en el proceso?
22.- Si resultase una cantidad mayor de unidades
defectuosas a las establecidas como límites de
tolerancia normales por la gerencia, ¿qué medidas de
control se toman al respecto?
Si surgen unidades defectuosas en el proceso productivo.
El porcentaje estimado es igual para el caso de las unidades
dañadas entre un 0,5% a un 1%, situación que se repite en la
empresa muy constantemente.
Los límites de tolerancia son los que se han descrito
anteriormente y han sido aceptados por la empresa.
No se calcula el costo por proceso adicional de las unidades
defectuosas, a pesar de que estas unidades vuelven al proceso
para convertirlas en unidades buenas. Por lo que no se
muestran en ningún informe de producción.
Hasta el presente las causas que generan los productos
defectuosos son debidas a que la mezcla de la materia prima
no tuvo los aditivos correctos, o porque fueron mal
manipulados los bloques por los operarios.
El control de calidad del mismo, se realiza al final del proceso
productivo y se verifican las causas, las cuales son corregidas
en el momento, pero eso no garantiza que no vuelvan a surgir
defectuosas en la producción, porque es una situación que ha
sido inherente al proceso.
83
Cuadro N·25. Análisis crítico del Deterioro de la Producción Unidades Defectuosas.
Fuente: Camaran (2012)
IInnddiiccaaddoorreess
AAnnáálliissiiss CCrrííttiiccoo
JJUUIICCIIOO
UNIDADES
DEFECTUOSAS
Una vez dada las respuestas por parte de los entrevistados, se observa como la empresa reconoce la existencia de unidades
defectuosas en su proceso productivo, y tiene fijado los límites de tolerancia del 0,5 taal 1% al igual que las unidades
dañadas, sin embargo no han sido identificados dichos límites por métodos eficientes para su determinación. Por otra parte,
las causas que generaron el deterioro son corregidas para solventar la situación al momento, pero no se manejan controles
previos para que no se vuelvan a repetir. Adicionalmente, como lo ratifica el gerente de costos, no se realiza el debido
registro de las unidades defectuosas por el costo adicional que estas ocasionan para repararlas ni se lleva un informe al
respecto, debido a que no se cuenta con dicha información, por lo que los gerentes al desconocer tal situación pueden
afectar la planificación y la toma de decisiones gerenciales.
Dada la situación planteada anteriormente, Polimeni (2011) expone que cuando las unidades defectuosas hayan sido
producidas por un deterioro normal, se debe registrar un asiento contable que indique el costo adicional por el deterioro y
en el informe de costos se debe mostrar un aumento en el costo unitario equivalente producto del costo de reelaboración, y
cuando se deba a un deterioro anormal debe imputarse el costo adicional a la pérdida por deterioro anormal. Tal situación al
no realizarse en la empresa produce que se oculten los costos de este reproceso y no se les de el debido tratamiento para
determinar exactamente el costo total de las unidades, lo que trae como consecuencia que los informes de gestión no
muestren información oportuna a la hora de tomar decisiones, planificar la producción y para efectos de control, es por ello
que es recomendable que en la empresa se gestionen políticas que fortalezcan el control de calidad del proceso productivo,
identificando las causas que están generando el deterioro y tomando las debidas acciones correctivas y preventivas.
84
Atendiendo al objetivo N.4 correspondiente al análisis del tratamiento del control administrativo y contable del deterioro
en la producción llevado a cabo en la empresa Piovesan c.a en su producto líder, se procedió a realizar en matrices de análisis en
forma separada el tratamiento administrativo y contable del deterioro de la producción, resaltando lo que exponen los autores al
respecto y la propuesta de la investigadora en función al caso de estudio en la empresa Piovesan c.a
Cuadro N.26. Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho I
Tipos de Deterioro Autor Propuesta del Investigador
DESPERDICIO
DESECHO
Según Neuner (2001), la compleja organización de
las empresas exige en los actuales momentos
frecuente información acerca de sus operaciones
con objeto de planear el futuro, controlar sus
actividades y evaluar el desempeño organizacional,
para lo cual es necesario entre otros aspectos,
reunir información de los costos incurridos
resumiéndola y preparándola en formatos de
informes que permitan llevar un debido control
administrativo. Asimismo señala el mismo autor
que para fijar responsabilidades por las actividades
en el negocio y reducir la posibilidad de errores, se
utilizan formas impresas, que son esenciales para
el control interno, las cuales deben brindar
información confiable acerca de los costos.
Adicionalmente la incorporación de los
procedimientos a un sistema de información ha
facilitado el empleo de los formatos, lo cual es
muy útil para ejecutar una gestión eficiente.
En función de la importancia de contar con
informes o formatos en el tratamiento
administrativo del deterioro de la
producción en cuanto al aporte que realiza
al proceso de gestión de las operaciones tal
como lo señala Neuner (2001), la empresa
Piovesan c.a, debe implementar una serie
de formas, informes o formatos, que
indiquen la cantidad de deterioro que se
esta produciendo en el proceso de
transformación de su materia prima y las
causas que lo originaron, en donde se
especifique en el caso de los materiales
residuales ( Desperdicio y Desecho) la
cantidad que resultó del mismo y la
explicación de las causas que lo originaron,
para de esa forma tener una información
oportuna, sin embargo ésta propuesta para
Fuente: Camaran (2012)
85
Cuadro N.27. Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho II
Fuente: Camaran (2012)
Tipos de Deterioro Autor Propuesta del Investigador
DESPERDICIO
DESECHO
.El autor también señala que debe elaborarse
para el caso de los desperdicios un informe o
formato de desperdicios que debe indicar la
cantidad resultante de los mismos en el
proceso de producción para fines de control.
Piovesan c.a sería en el caso de que a futuro en
su proceso productivo resultaran materiales
residuales, puesto que hasta el momento esto no
ha ocurrido en la empresa. El formato llevaría
especificado lo siguiente:
Empresa Piovesan c.a
Informe de Material Residual No. ..
Fecha: Cantidad:
Nombre del material: Dpto. Responsable:
Tipo de Deterioro:
Descripción del Material Residual
…………………………………..
…………………………………….
Elaborado: Revisado: Autorizado:
86
Cuadro N.28. Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Dañadas y Defectuosas I
Tipos de Deterioro Autor Propuesta del Investigador
DAÑADAS
DEFECTUOSAS
En el caso de las unidades dañadas y
defectuosas el autor también considera lo
mismo que para los materiales residuales,
es decir que se debe contar con un
informe de las unidades dañadas y
defectuosas, el cual debe especificar la
cantidad de unidades y la causa que lo
generó, el costo estimado de repararlas en
el caso de las unidades defectuosas y el
valor estimado de venta en el caso de las
unidades dañadas.
En el caso del proceso productivo del bloque
Piovesan c.a, si surgen unidades dañadas y
defectuosas, por lo que es importante para la empresa
contar con informes que muestren la cantidad de
unidades resultantes y se especifique el tipo de
deterioro si fue normal y anormal, las causas que lo
generaron, el punto de inspección, entre otros tal cual
como se especifica a continuación
Empresa Piovesan c.a
Informe de Unidades Dañadas. No….
Fecha: Dpto. Responsable:
Naturaleza del Daño: Posible Causa del Daño:
Cantidad de Unidades Dañadas: Tipo de Deterioro:
Descripción de Unidades Dañadas:
…………………………………….
Elaborado: Revisado: Autorizado:
Fuente: Camaran (2012)
87
Cuadro N.29. Tratamiento administrativo del Deterioro de Producción. Dañadas y Defectuosas II.
Tipos de Deterioro Autor Propuesta del Investigador
DAÑADAS
DEFECTUOSAS
Para el tratamiento administrativo de las unidades
defectuosas, también debe generarse un informe o formato
en la empresa Piovesan c.a en donde se especifique lo
siguiente:
Empresa Piovesan c.a
Informe de Unidades Defectuosas. No….
Fecha: Dpto. Responsable:
Naturaleza del Defecto: Posible Causa del Defecto:
Cantidad de Unidades Defectuosas: Tipo de Deterioro:
Descripción del trabajo a realizar
…………………………………….
Cantidad utilizados de: Materiales: Mano de Obra: C.I.F:
Elaborado: Revisado: Autorizado
Fuente: Camaran (2012)
88
Cuadro N.30. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho.I
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DESPERDICIO Y
DESECHO
Todos los autores señalados en la presente
investigación, describen el tratamiento contable
del deterioro de la producción utilizando
cuentas contables y cálculos de costos dándoles
un mismo tratamiento En el caso del
desperdicio y desecho, el registro contable
dependerá según los diversos autores del tipo
de deterioro que se haya producido, es decir si
se debió a un deterioro “normal o anormal”.
Partiendo de ahí surgen las propuestas de los
asientos, indicando para el caso de los
desperdicios, que si se debieron a causas
normales, el costos adicional debe absorberlo el
costo de producción cargándole a la cuenta
Costos indirectos de fabricación por el costo
adicional y abonándole a la cuenta de pasivo o
activo correspondiente para el pago respectivo.
En el caso de que el desperdicio fuese anormal
el cargo en el asiento debe realizarse a la cuenta
Pérdida por deterioro anormal y abonar a la
cuenta de activo o pasivo correspondiente para
el pago del compromiso.
En función de la teoría expuesta por los
autores en cuanto al tratamiento contable de
los desperdicios y desechos, podríamos
proponer cómo la empresa Piovesan C.A
debería contabilizar estos materiales
residuales, hipotéticamente, puesto que la
empresa no produce este tipo deterioro
según lo indicado por el gerente de
producción y por la propia observación
directa del proceso productivo por parte de
la investigadora.
Ejemplo: Supongamos entonces que de las
tres materias primas para fabricar los
bloques pesados, que son la arena lavada,
cemento, arena amarilla y gravilla, sea el
cemento descompuesto el que se presento
como desperdicio, si suponemos que los
mismos presentan un valor monetario de
1000Bs considerado como normal en el
proceso, la empresa debería hacer lo
siguiente contablemente:
Fuente: Camaran (2012)
89
Cuadro N.31. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho.II
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DESPERDICIO Y
DESECHO
En el caso de la contabilización de los
desechos, parte desde el momento en que son
considerados significativos, en caso de tener
un desecho insignificante, no se realiza ningún
asiento, solo si llega a vender se registra la
venta considerándola como otros ingresos. Los
autores explican que igualmente deben tratarse
dependiendo del tipo de deterioro y por otra
parte el uso que le van a dar a ese desecho, es
decir si lo van a reutilizar en el proceso o lo
van a vender. Así pues que el primer asiento
que debe realizarse es partiendo del momento
en que se generan y cómo se van a tratar.
El cargo depende del uso que se le piense dar
al desecho, si se va usar internamente en la
empresa en otro proceso productivo, se le
carga al inventario de materiales y
suministros, si por el contrario la empresa
piensa vender el material de desecho, se le
carga a la cuenta de inventario de desechos.
En cuanto al abono, en el sistema de costos
por proceso se puede identificar el proceso que
lo generó y se abona a la cuenta Inventario de
productos en Proceso.
Si el desperdicio en esta caso el cemento
descompuesto resulta de un hecho anormal el
registro contable que debe hacer la empresa es
el siguiente tomando en cuenta el mismo dato
Descripción debe haber
-x-
Costos Indirectos 1000
Banco o cuentas por
pagar
1000
Desperdicio normal
Descripción debe haber
-x-
Pérdida por
desperdicio anormal
1000
Banco o cuentas por
pagar
1000
Desperdicio anormal
Fuente: Camaran (2012)
90
Cuadro N.32. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho.III
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DESPERDICIO Y
DESECHO
Una vez que se haya identificado el uso que se
va a dar a los desechos, es decir si van a ser
utilizados como material directo en otro
proceso productivo, debe cargarse a la cuenta
de inventario de productos en proceso
materiales, en cambio si el material de
desecho va a utilizarse como material
indirecto el cargo le corresponde a la cuenta
de costos indirectos de fabricación reales
abonando a la cuenta de Inventario de
Materiales y suministros respectiva, si por el
contrario se venden tales desechos el cargo se
hará a la cuenta de Activo correspondiente por
la venta de los mismos y el abono a la cuenta
de Inventario de desechos.
En el caso de que los desechos sean anormales
al momento de detectarse se carga a la cuenta
de Inventario de desechos y a la perdida en
desechos en fábrica y se abona a la cuenta de
Inventario de productos en proceso.
En el caso de que en la empresa Piovesan C.A,
resulte un desecho de algunas de sus materias
primas, tendríamos que suponer que el desecho
es reutilizable, pues la empresa por razones de
prestigio no expone nada deteriorado a la venta,
considerando esto, podríamos asumir que de
producirse un desecho en Piovesan C.A se
reutilizaría en el mismo proceso productivo o
en otros procesos para otros productos. En ese
caso supongamos el siguiente ejemplo:
De gravilla se produjeron 2000Bs de desecho
reutilizable, para ello se realiza el siguiente
asiento:
Descripción debe Haber
-x-
Inventario de Materiales y
Suministros
2000
Inventario de productos en
proceso
2000
Desecho reutilizable Normal
En el momento de Reutilizarlo quedaría el
siguiente registro contable:
Fuente: Camaran (2012)
91
Cuadro N.33. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Desperdicio y Desecho IV
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DESPERDICIO Y
DESECHO
.
Descripción debe haber
-x-
Inventario de Productos en
Proceso
2000
Inventario de Materiales y
Suministros
2000
Desecho reutilizable Normal
Fuente: Camaran (2012)
92
Cuadro N.34. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Dañadas I
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DAÑADAS
Para contabilizar el costos de las unidades
dañadas según Barfield y otros (2004), se debe
conocer la ubicación de las pérdidas en el
proceso y también se debe saber si la cantidad
de unidades perdidas es “normal o anormal”.
Si el punto de partida es continuo, es decir que
las unidades perdidas ocurren de manera
bastante uniforme a lo largo del proceso
productivo; la producción en buen estado del
período absorbe el costo de las unidades
perdidas. Este tratamiento se maneja en el
reporte del costo de producción pero no se
incluyen en las unidades perdidas en las
columnas de unidades equivalentes, llamado
por Barfiel y otros (2004) método de la
negación, lo que para Polimeni (2011), se
denomina Teoría de la Negligencia.
Si el punto de la pérdida es discreto, es decir
que las unidades dañadas ocurren en un punto
específico del proceso después de haber
pasado por el punto de inspección, las
unidades perdidas se incluyen en la cédula de
unidades equivalentes producidas con base en
su equivalencia de unidades en el punto de
control de calidad.
Dadas las consideraciones por parte de los
autores sobre el tratamiento contable de las
unidades dañadas, se puede proponer a la
empresa Piovesan C.A. que realice sus cálculos
de costos sobre unidades dañadas atendiendo al
método del costo por separado para que de esa
manera las unidades dañadas tengan sus
propios costos y los mismos no tengan que ser
absorbidos por las unidades buenas, situación
que es criticada por los diferentes autores en
esta investigación denominándola teoría de la
negación.
Contablemente se puede proponer que en vista
de que las unidades dañadas en Piovesan C.A
no se venden, ni se estima un valor estimado de
mercado puesto que no esta dentro de sus
políticas vender producción dañada, sino que
solo admiten que pueden venderse a los
empleados al costo, o reprocesarlas para
convertirlas en polvillo para ser reutilizadas en
otro proceso productivo como lo acota el
gerente de producción. El asiento contable que
propone la investigadora sería de la siguiente
manera:
Fuente: Camaran (2012)
93
Cuadro N.35. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Dañadas II
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DAÑADAS
Si el inventario final ha alcanzado el punto de
inspección, el costo de las unidades perdidas
se asigna tanto a las unidades transferidas
desde el departamento como a las unidades
que quedan en el inventario final. Si el
inventario final aún no ha alcanzado el punto
de inspección del control de calidad, el costo
de las unidades perdidas se aplica solo a las
unidades transferidas, lo que para
Polimeni(2011) se denominaría tratamiento
aplicando el método del deterioro como un
elemento de costo separado.
Supongamos que se produjeron 20 unidades
dañadas a un costo unitario de 5Bs/u, las cuales
se van a vender a los empleados a el costo. Sin
VEM. Lo primero que se haría sería ubicarlas
en un inventario de dañadas y sacarlas de
producción, con lo que se realizaría el siguiente
registro contable:
Si las unidades se venden a sus empleados al
costo el asiento quedaría así:
Descripción Debe haber
Banco o cuentas por
cobrar empleado
100
Inventario de Unidades
dañadas
100
Venta Unidades
Dañadas
Descripción debe haber
Inventario de Unidades
Dañadas
100
Inventario de Productos en
Proceso
100
Unidades dañadas
Fuente: Camaran (2012)
94
Cuadro N.36. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Dañadas III
Fuente: Camaran (2012)
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DAÑADAS
En el caso de haberse producido un deterioro
anormal de las unidades dañadas. Para Piovesan
C.A no resultaría cargarle a la pérdida puesto que
ellos el tratamiento que le dan es venderlas al costo
a sus empleados o reutilizarlas para hacer polvillo,
en este caso solo lo contemplarían en un informe de
producción el numero de dañadas anormales para
corregir las causas que lo produjeron.
En el caso de que las unidades dañadas se reutilizan
para otro proceso productivo el asiento quedaría de
la siguiente manera, tomando el mismo ejemplo
anterior de que se produjeron 20 unidades dañadas.
Descripción debe haber
Inventario de Materiales
y Suministros
100
Inventario de unidades
dañadas
100
Unidades Dañadas
Reutilizables.
95
Cuadro N.37. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Defectuosas I
Fuente: Camaran (2012)
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DEFECTUOSAS
El arreglo o reprocesamiento de la producción
defectuosa implica incurrir en costos de producción
adicionales como son los costos de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos,
por ello el tratamiento contable de las unidades
defectuosas se limita al registro de los costos
ocasionados por el reprocesamiento el cual
dependerá, según Hargadon y Múnera (1985), del
hecho o de las condiciones que generaron las
unidades defectuosas, es decir, si es debido a la
naturaleza de las operaciones normales de la fábrica
en condiciones de eficiencia, o es a partir de la
ocurrencia de eventos ocasionales (anormales).
Puesto que las unidades no se sacan de la
producción, las cantidades no se afectan por las
unidades defectuosas; pero si el de los costos por
asignar, puesto que puede incurrirse en nuevos
costos de materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación o solo costos de
conversión. Los costos del trabajo de reelaboración
o reproceso pueden considerarse como un costo del
producto, si las unidades defectuosas se consideran
“normales” o gastos del periodo, si las unidades
defectuosas se consideran “anormales”.
Para el caso de Piovesan C.A, la empresa genera
unidades defectuosas como muy bien lo indico el
gerente de costos sin embargo no se hace ningún
registro del costo adicional que genera el
reprocesamiento de éstas unidades por lo que se
les propone hacer el asiento correspondiente en
función a si se debió a un deterioro normal o
anormal. Supongamos entonces que se
encontraron 20 bloques defectuosos y fue
necesario hacerlos de nuevo. Si el costo de
reelaboración de estos bloques fuese de 100Bs
para materiales, 400Bs para mano de obra y
200Bs. de costos indirectos y fue el resultado de
un deterioro normal, el asiento sería:
Descripción debe haber
-x-
Inventario de Productos
en Proceso
700
Inventario de Materiales 100
Nómina por Pagar 400
Control de C.I.F 200
Defectuosas Normales
96
Cuadro N.38. Tratamiento Contable del Deterioro de Producción. Defectuosas II
Fuente Camaran (2012).
Tipos de Deterioro Autores Propuesta del Investigador
DEFECTUOSAS
Supongamos ahora que se encontraron 20 bloques
defectuosos y fue necesario hacerlos de nuevo. Si
el costo de reelaboración de estos bloques fuese de
100Bs para materiales, 400Bs para mano de obra y
200Bs. de costos indirectos y fue el resultado de
un deterioro anormal, el asiento sería:
Descripción debe haber
-x-
Perdida por unidades
defectuosas anormales
700
Inventario de Materiales 100
Nómina por Pagar 400
Control de C.I.F 200
Defectuosas ANormales
97
98
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES
Tomando en consideración los resultados obtenidos de la aplicación de técnicas e
instrumento de recolección de datos, a continuación se especifican las conclusiones del
estudio
1.- En cuanto al objetivo N· 1 de la presente investigación se pudo observar que el
investigador define lo que significa el término deterioro de la producción y plasmó unas
gráficas que contemplan un esquema en donde se representa didácticamente el contenido
teórico del deterioro de la producción, convirtiéndose en una guía útil para las estrategias
de enseñanza -aprendizaje desde el punto de vista académico y funcional en las gerencias
de las empresas.
2.- Con respecto al objetivo N·2 se observó que la empresa Piovesan C.A no cuenta con un
manual de producción donde se especifique como se desarrolla su proceso productivo, ni
cuentan con un flujograma que represente gráficamente la secuencia de actividades del
proceso, es decir lo que se realiza en cada etapa, los materiales o servicios que entran y
salen del proceso, las decisiones que deben ser tomadas y las personas involucradas (en la
cadena cliente/proveedor) lo que puede traer como consecuencia, que no se pueda entender
el proceso e identificar las oportunidades de mejora de la situación actual lo cual es clave
para la planificación y la toma de decisiones.
99
3.- En referencia al Objetivo N·3 en cuanto a la identificación de los tipos de deterioro se
constató mediante la observación directa del proceso y por medio de las respuestas de los
entrevistados que en su proceso productivo no existe la posibilidad de ocurrencia de algún
desperdicio o desecho, debido a que en ese punto las maquinas procuran tenerlas bien
calibradas y existe el personal técnico haciendo la labor de inspección, sin embargo queda
en base a la experiencia del técnico y no se hacen análisis de laboratorio que certifiquen la
calidad de la materia prima. Sin embargo de ocurrir material residual, la empresa debe tener
en cuenta como se hace en el control contable y administrativo del mismo. Por otra parte,
en cuanto a las unidades dañadas y defectuosas, éstas si surgen al final del proceso
productivo, las cuales son vendidas al personal de la empresa en el caso de las dañadas y en
el caso de las defectuosas son reprocesadas.
Cabe agregar que Piovesan C.A no cuenta con un Departamento de Control de
Calidad, por lo que no lleva un debido control del deterioro de la producción, (detección de
fallas a tiempo) que incluya la implementación de programas de calidad para minimizar el
mismo y determinar la razón por la cual se generan, para de esa manera poder realizar un
mejor seguimiento de los costos y se desarrollen análisis más informados de sus costos de
producción.
4.- En conclusión al objetivo N· 4 de la presente investigación en cuanto al análisis del
tratamiento del control contable y administrativo de la presente investigación se verificó a
través de las entrevistas realizadas que los costos de las unidades dañadas y defectuosas
son cargados al costo de la producción final, ya sea por cualquier tipo de deterioro
producido, en consecuencia de lo anterior, la incorporación de tolerancia de errores en el
sistema de producción o desempeño, y la combinación de tales tolerancias con el método de
negación (llevar el costo del deterioro a las unidades buenas), da como resultado que no se
les proporcione a los gerentes, la información necesaria para determinar la cantidad de
costos por deterioro en los que incurre la empresa. Por consiguiente, aunque el gerente de
producción de Piovesan C.A considere que la cantidad y el costo de las unidades perdidas
son “mínimos”, los gerentes deben tener las cantidades contables históricas o incluso
estimadas sobre las cuales puedan tomar conciencia de los costos y así poder tomar
100
decisiones más acertadas y con mayor basamento, para así tratar de corregir sus causas y
su efecto financiero.
Asimismo, a pesar que manejan cierto porcentaje de tolerancia en el deterioro
empiricamamente, no están establecidos formalmente límites normales de tolerancia a
partir de la experiencia y profundos conocimientos técnicos del proceso productivo que
ayuden a distinguir y explicar las razones por las cuales se genera la producción dañada y
defectuosa ni tampoco plasmado en algún informe de gestión. Al no manejar criterios de
tolerancia, en cuanto al deterioro normal o anormal que pueda producirse, implica que
contablemente todo lo llevan a costo, sin tomar en cuenta que si ocurriera un deterioro
anormal ese debe llevarse a perdida tal como lo indican las normas internacionales de
contabilidad y como lo abordan los autores sobre la materia.
Por otra parte, desde el punto de vista administrativo no se manejan informes de
gestión relacionados con estadísticas de cada uno de los procesos productivos o como ha
sido la producción por periodos que permitan identificar las causas reales de los deterioros
y los responsables y el valor de lo que eso representa monetariamente.
Cabe acotar que los empleados de producción tienen tiempo que no reciben
capacitación académica en cuanto a como mejorar los procesos productivos de los
productos que elaboran, entre otras cosas, lo que puede resultar en mayores volúmenes de
deterioro y por ende desmejorar la calidad de los productos que se venden.
101
CAPITULO VI
RECOMENDACIONES
Las siguientes recomendaciones fueron definidas en función de los elementos
observados en el diagnóstico a la empresa en cuanto al tratamiento del control
administrativo y contable del deterioro en la producción y en correlación con las
conclusiones planteadas anteriormente.
1.- Se le sugiere a la empresa que formalice el flujograma del proceso productivo, para que
pueda establecer procesos de planificación y control de producción de manera más
oportuna y a su vez rediseñar o diseñar un nuevo proceso, incorporando las mejoras de la
situación deseada. Es de hacer notar, que el flujograma presentado en el presente trabajo
podría servirle de apoyo a la empresa, puesto que el mismo fue desarrollado por el
investigador.
2.- A pesar que la empresa hasta ahora no manifiesta deterioro en cuanto a los materiales
como desperdicio y desecho, es recomendable que tengan a bien conocimiento al respecto
en cuanto a su tratamiento contable y administrativo así como de saber distinguir entre las
diferencias que ambos conceptos implican, como se expuso en el presente trabajo, puesto
que no se sabe cuando esto pueda ocurrir a pesar de operaciones eficientes.
102
3.- Al no contabilizarse ni costearse las unidades dañadas ni defectuosas que ocurren en el
proceso, automáticamente sus costos quedan imputadas en las unidades buenas, por lo que
se le recomienda determinar en primer lugar los límites de tolerancia de deterioro,
identificando los tipos de deterioro normal y anormal, para que de esa manera, se procesa a
contabilizar como costo o como pérdida y separar los datos de costos entre las unidades
buenas y las unidades deterioradas, y de esa forma se tenga más información oportuna para
la toma de decisiones. Para el autor Polimeni (2011) es recomendable utilizar la teoría del
costo por separado, pués con este método las unidades dañadas se consideran parte de la
producción, necesitándose un cálculo de un costo separado para ellas.
4.- Para lograr identificar los límites de tolerancia de deterioro es recomendable que
dispongan de un Departamento de Control de Calidad que verifique cuáles podrían ser los
puntos de inspección mas adecuados, para detectar en donde se genera el deterioro en la
producción y determinar cualquier situación que este fuera de control. Implementándose
programas de control de calidad se desarrollarían ideas relacionadas con el rediseño del
producto para la calidad, determinar las áreas en las que existen problemas de control de
calidad, decidir cómo medir los costos asociados con esos problemas y evaluar la forma en
la que se deben corregir los problemas.
5.- Es recomendable que los trabajadores reciban capacitación en cuanto al mejoramiento
continuo en producción, para que vayan de esa manera disminuyéndose las posibles causas
de deterioro por error humano como fue expuesto en la presente investigación.
6.- Es indispensable que los informes de gestión en cuanto al deterioro de la producción, no
solo manejen la cantidad de unidades que se deterioran sino que suministren información
de las causas y las consecuencias del mismo, para que las mismas sean corregidas de la
manera más idónea, evitando así la nueva ocurrencia del hecho y para que aporten a el
departamento de contabilidad de costos los datos necesarios para efectuar el registro
contable.
103
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Segunda Edición. Mc Graw-Hill
105
ANEXOS
106
ANEXO A
Validación del Instrumento
El presente formato tiene la finalidad de llevar a cabo la validación del cuestionario en
cuanto a los criterios considerados fundamentales para la aprobación y posterior aplicación de los
instrumentos de recolección de datos.
ASPECTOS A VALIDAR PONDERACIÓN
a.- Redacción y coherencia
b.- Pertinencia del Instrumento
c.- Cumplimiento de los objetivos
d.- Vinculación con los indicadores
1: Deficiente 2: Regular 3: Bueno
Nombre del Experto:________________________________________________
C.I.__________________________________Fecha:____________________
Profesión:_________________________________________________________
__________________________________
Firma
107
ANEXO B
INSTRUMENTO DE RECOLLECCION DE DATOS
ENTREVISTA ESTRUCTURADA DIRIGIDA AL GERENTE DE PRODUCCIÓN
DE EMPRESAS PIOVESAN.
1.- Describa brevemente el proceso de producción.
2.- ¿Existe un departamento de control de calidad?
3.- ¿Surgen materiales residuales (material de desperdicio o desecho) en el proceso
productivo?
4.- En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, se lleva un debido control de los mismos.
¿Cuál es este control?
5.- ¿Se conoce el límite de tolerancia en cuánto a la cantidad de desperdicio y desecho que
se genera en la producción?
6.- ¿Qué se hace con el desperdicio y desecho que se genera en la producción?
7.- ¿Se genera producción dañada en el proceso de producción?
8.- En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, ¿se tiene un porcentaje estimado de
cuántos productos dañados surgen en el proceso?
9.- En caso de ser negativa la respuesta, ¿Por qué no se lleva un efectivo control de los
mismos?
10.- ¿La cantidad de productos dañados que surgen en el proceso esta dentro de los límites
de tolerancia aceptados por la gerencia de la empresa?
108
11.- Las unidades dañadas que resultan del proceso surgen al final del proceso productivo o
en etapas anteriores.
12.- ¿Se encuentran estipulados puntos de inspección de calidad en el proceso?
13.- ¿Dentro del informe de producción se muestran por separado las unidades dañadas de
las unidades buenas?
14.- ¿Si resultase una cantidad mayor de unidades dañadas a las establecidas como límites
de tolerancia normales por la gerencia, ¿Qué medidas de control se toman al respecto?
15.- ¿Se han estudiado las causas que generan los productos dañados en el proceso?
16.- ¿Se genera producción defectuosa en el proceso de producción?
17.- En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, ¿se tiene un porcentaje estimado de
cuántos productos defectuosos surgen en el proceso?
18.- En caso de ser negativa la respuesta, ¿Por qué no se lleva un efectivo control de los
mismos?
19.- ¿La cantidad de productos defectuosos que surgen en el proceso esta dentro de los
límites de tolerancia aceptados por la gerencia de la empresa?
20- ¿Se han estudiado las causas que generan los productos defectuosos en el proceso?
22.- Si resultase una cantidad mayor de unidades defectuosas a las establecidas como
límites de tolerancia normales por la gerencia, ¿qué medidas de control se toman al
respecto?
109
ANEXO C
INSTRUMENTO DE RECOLLECCION DE DATOS
ENTREVISTA ESTRUCTURADA DIRIGIDA AL GERENTE DE COSTOS DE LA
EMPRESA PIOVESAN
1.- ¿Existe un Sistema de Costos en la empresa?
2.- ¿Resultan desperdicios en el proceso productivo?
3.- ¿En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, se registran contablemente los
desperdicios?
4.- ¿Para el registro de los desperdicios, se considera si éstos son producto de un deterioro
normal o anormal?
5.- ¿Qué cuentas son afectadas por el desperdicio?
6.- ¿Resultan desechos en el proceso productivo?
7.- En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, ¿se registran contablemente los
desechos?
8.- Para el registro de los desechos, se considera si éstos son producto de un deterioro
normal anormal
9.- ¿Que cuentas son afectadas por el desecho?
10.- ¿Los desechos que surgen del proceso se reutilizan o se venden?
11.- En caso de que se vendan, ¿Se les da un valor residual al desecho?
12.- ¿Surgen unidades dañadas en el proceso productivo?
110
13.- ¿Las unidades dañadas son llevadas a un Inventario de Unidades dañadas?
14.- Si es afirmativa la respuesta, ¿que valor le asignan a esas unidades dañadas?
15.- ¿Se registran contablemente las unidades dañadas tomando en cuenta los límites de
deterioro normal o anormal?
16.- ¿Cómo se registran contablemente las unidades dañadas?
17.- ¿Son las unidades buenas las que absorben el costo de las unidades dañadas?
18.- ¿Se lleva un debido control de calidad para que no surjan unidades dañadas en el
proceso?
19.- En caso de ser negativa la respuesta, ¿Por qué cree Ud. que no se lleva un debido
control de calidad?
20.- ¿Surgen unidades defectuosas en el proceso?
21.- ¿El registro de la unidades defectuosas atiende a si se debieron a un deterioro normal o
anormal?
22.- ¿Cómo se registran contablemente las unidades defectuosas?
