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Capítulo II
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CAPITULO II: MARCO TEÓRICO SOBRE DISEÑO, MODELO, CONTROL, INVENTARIOS Y COSTOS.
A. Diseño En el desarrollo del variable diseño se detallan los diferentes conceptos, la
importancia, tipos de diseño y características.
1. Conceptos de Diseño
Plan estructurado de acción, elaborado en función de unos objetivos básicos y que
se orienta a la obtención de datos relevantes para resolver el problema planteado.
Conjunto de operaciones encaminada a resolver un problema de investigación en
términos causales.1
Es el plan o estrategia concebida para responder a las preguntas de investigación.2
2. Importancia de los Diseños Un diseño permite un control completo de la situación, esto es, sobre quienes, que,
cuando y como. Existe un control sobre todas las posibles amenazas que puedan
afectar los resultados esperados por la organización.
El diseño proporciona una completa idea de todo trabajo a ejecutar, facilitando la
implementación de sistemas, que ayudan a dar estructura a un conjunto de ideas que
ordenadas y sistematizadas nos sirven como modelo a desarrollar.
1 BELLUERKA LASA, NEKANE; VERGARA IRAHETA, ANA ISABEL. Diseños de La Investigacion experimental En Psicología. 1ª ed. Madrid, Editorial Pearson, 2002. p. 1 2 HERNANDEZ SAMPIERI, ROBERTO; FERNANDEZ COLLADO, CARLOS; BAPTISTA LUCIO, PILAR. Metodología de la Investigación. México, 3ª ed. McGraw-Hill, 2003. p.185
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El proceso de diseño es un conjunto de pasos repetitivos que permiten al diseñador
describir todos los aspectos del sistema a construir. A lo largo del diseño, se evalúan
la calidad del desarrollo del proyecto con un conjunto de revisiones técnicas.3
3. Tipos de Diseño Existen diferentes tipos de diseños, entre los que se encuentran:
3.1 Diseño Experimental:
Es el que garantiza absolutamente que en promedio los sujetos no diferirán de
ninguna característica, más lo que pueda esperarse por pura casualidad, antes de
que participen en los tratamientos experimentales.
3.2 Diseño Factorial:
Manipula dos o más variables independientes e incluye dos o más niveles de
presencia en cada una de las variables independientes. Han sido sumamente
utilizados en la investigación del comportamiento. La construcción básica de un
diseño factorial consiste en que todos los niveles de cada variable independiente son
tomados en combinación con todos los niveles de las otras variables
independientes.4
3.3 Diseño no Experimental:
Es la que se realiza sin manipular deliberadamente variables, es decir, se trata de la
investigación donde no hacemos variar intencionalmente las variables
3 Tesis “Diseño de un Sistema Integral en la ejecución de Normas…” Berrios Hernán, Ana Celia, Pág. 28 4 HERNANDEZ SAMPIERI, ROBERTO; FERNANDEZ COLLADO, CARLOS; BAPTISTA LUCIO, PILAR. Metodología de la Investigación. México, 3ª ed. McGraw-Hill, 2003. P.244
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independientes. Lo que hacemos en la investigación no experimental es observar el
fenómeno tal y como se da en un contexto natural, para después analizarlo.5
4. Características de los Diseños Cuando se diseña un sistema se debe tener presente que el proceso de un diseño
incluye, concebir y planear algo en la mente, así como hacer un dibujo o modelo. A
continuación se presenta algunas características básicas que todo diseño debe
incluir.
Un diseño debe presentar una organización jerárquica que haga un uso
inteligente del control entre los componentes del sistema
El diseño debe ser modular, es decir, se debe hacer una partición lógica
de los elementos que realicen funciones y sub.-funciones especificas.
Un diseño debe contener abstracciones de datos y procedimientos
Debe conducir a interfaces que reduzcan la complejidad de las conexiones
entre los módulos y el entorno exterior
Debe producir un diseño usando un método que pudiera repetirse según la
información obtenida durante el análisis.
Estas características no se consiguen por casualidad. El proceso de un diseño exige
buena calidad a través de la aplicación de principios fundamentales de diseño,
metodología sistemática y una revisión exhaustiva.6
5 HERNANDEZ SAMPIERI, ROBERTO; FERNANDEZ COLLADO, CARLOS; BAPTISTA LUCIO, PILAR. Metodología de la Investigación. México, 3ª ed. McGraw-Hill, 2003. P.269 6 BERRIOS HERNÁN, ANA CELIA. Tesis “Diseño de un Sistema Integral en la ejecución de Normas…”, Pág. 28
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B. Modelo En esta segunda variable Modelo se detallan, conceptos, importancia, clasificación y
tipos de modelos.
1. Concepto de Modelo
Representación de un sistema que deber ser experimentado y que, por las
características del mismo, es imposible realizarlo en forma directa. Abstracción
teórica de la realidad que permite manejar lo mejor posible, las variables que actúan
en una determinada situación.7
Punto de partida para la administración racional y medio para analizar y sintetizar
situaciones o sistemas complejos. Su confiabilidad en el campo organizacional es
relativa, ya que implementarlos en el marco social de una organización se dificulta
por la imposibilidad de predecir comportamientos humanos.8
2. Importancia de los Modelos
Los modelos son herramienta clave para toda organización ya que proporciona
mayor comprensión de un problema y mayor capacidad para prever situaciones que
puedan afectar el buen desempeño de la organización.
Hay que preceder por tanto a la relimitación del campo sobre el que se va a actuar, a
pesar de esta relimitación se encontrara que el modelo es una entidad compleja
integrada por un conjunto de factores entre los que existen diversas relaciones de
interdependencia o casualidad. Tampoco suele ser una tarea fácil localizar esos
factores y sus relaciones. Más para llegar a la formulación del modelo hay que
superar y resolver todas estas dificultades. Por tanto, un modelo queda formulado en
cuanto se especifiquen las variables y las relaciones que los ligan.
7 DROVETTA, MABEL SUSANA; GUADAGNINI, HORACIO MARIO. Diccionario de Administración y Ciencias afines. México. 1ª ed. Editorial Limusa, 2005. p.129 8 Íbidem, P. 129
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El propósito de un modelo es prever un medio para analizar el comportamiento del
sistema con el fin de mejorar su desempeño o si el sistema no existe todavía para
definir la estructura ideal de ese sistema futuro, indicando las relaciones funcionales
entre sus elementos. La realidad de la solución obtenida del modelo depende de la
validez de este para representar el sistema real. Una ventaja importante de un
modelo es que permite examinar el comportamiento del sistema sin interferir con la
operación que se esta realizando.
3. Clasificación de los Modelos
En la clasificación de los modelos se describen tres clasificaciones que a la vez
tienen sub. Clasificaciones según se detallan a continuación.
3.1 Modelos Físicos Los modelos físicos se clasifican de la siguiente manera:
a) Modelos Icónicos
Representan la unidad estudiada en cuanto a su apariencia y hasta cierto punto, en
cuanto a sus funciones. Con frecuencia son versiones a escala reducida a lo real,
como por ejemplo:
Aviones a escala, maquetas de edificios, paisajes como los que emplean los
ingenieros, diseñadores y arquitectos.
b) Modelos Análogos
Exhibe el comportamiento de la entidad real del que está siendo estudiada, pero no
tiene el mismo aspecto. Los modelos análogos son mucho más abstractos que los
modelos icónicos.
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3.2 Modelos Simbólicos.
Los modelos simbólicos se clasifican de la siguiente manera.
a) Modelo Narrativo.
Es una descripción por medio del lenguaje de las relaciones que existen en un
proceso o en un sistema.
b) Modelos Gráficos.
Describe partes o pasos de una entidad o proceso mediante una representación
gráfica. Un diagrama de flujo, que se usa en el desarrollo de las aplicaciones de las
computadoras, simboliza los sucesos, las acciones y muestran el orden o la
secuencia que deben seguir en el caso de que cierta acción deba ser ejecutada, o un
problema específico deba ser resuelto.
c) Modelos Matemáticos
Son mucho más rigurosos que los anteriores y se valen de variables cuantitativas
(fórmulas) para representar las partes de un proceso o de un sistema.
d) Modelo Descriptivo
Es aquel que representa una relación pero no un curso de acción. Estos modelos son
útiles para pronosticar la conducta del sistema, pero no pueden identificar el mejor
curso de acción.
e) Modelo Normativo
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En ocasiones se denomina modelos de optimización, es prescriptito porque señala el
curso de acción que el administrador debe seguir para alcanzar un objetivo definido.
f) Modelo Análogo
Se recurre a la similitud que se puede establecer entre una variable de interés, y una
variable a la cual se puede recurrir para su presentación análoga.
3.3 Modelos de Comunicación
Dentro de los modelos de comunicación existen tres clasificaciones según se
muestra a continuación:
a) Modelo Lineal De Pasqualí
La comunicación es lineal porque se dirige hacia delante y al hecho de que no puede
hacerse retroceder una palabra ya emitida.
b) Modelo Circular
La comunicación circular se expresa en dos funciones; uno, lo que comunicamos y el
modo de hacerlo; segundo, que ésta retrocede hasta llegar al punto de partida,
pudiendo restringir y obstaculizar futuras comunicaciones
c) Modelo Helicoidal de Dance.
El helicoide combina los rasgos deseables de la línea recta y del círculo, evitando a
la vez los puntos débiles de ambos. El helicoide presenta una variedad bastante
atractiva de posibilidades de dar forma gráfica a los aspectos patológicos de la
comunicación.
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4. Tipos de Modelos Modelo Organizacional: Modelo que permite adaptar a la organización al medio
ambiente.
Modelo Descriptivo: Se caracteriza por explicar las relaciones que se observan en
las situaciones bajo estudio y los criterios para la selección de alternativas, tal como
se verifican en la realidad. .9
Modelo Económico: para la economía, un modelo se puede definir como la
representación simplificadas, pero completa, de la realidad económica de una
sociedad durante un periodo determinado.10
Modelo Contable: el modelo contable es la estructura básica que concentra,
conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuación y
medición del patrimonio y resultados11
C. Control 1. Conceptos de Control
En los conceptos de control se incluyen un concepto de control y un concepto de
control interno.
1. 1. Concepto de Control
Proceso por medio del cual las actividades de una organización quedan ajustadas a
un plan preconcebido de acción y el plan se ajusta a las actividades de la
9 DROVETTA, MABEL SUSANA; GUADAGNINI, HORACIO MARIO. Diccionario de Administración y Ciencias afines. México. 1ª ed. Editorial Limusa, 2005. P. 130 10 ZORRILLA ARENA, SANTIAGO; SILVESTRE MENDEZ, JOSE. Diccionario de Economía. México, 2ª ed, Editorial Limusa, 2004. p. 153 11 GRECO, O; GODOY. A. Diccionario Contable y Comercial. Argentina, 2ª ed. Editorial Valleta, 2003. p. 474
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organización. El concepto de control comprende los elementos que se detallan a
continuación:
a) La finalidad básica, la necesidad, la directriz o estatuto, y la autoridad y capacidad
para su ejercicio;
b) Un entendimiento común de propósitos y consecuencias de las metas que se
persiguen;
c) Un plan de organización y de acción.
d) Las unidades de la organización.
e) La evidencia de la asunción de responsabilidad.
f) La identificación de las actividades.
g) Las políticas que rigen la operación y el control interno
h) Los estándares de realización.12
1. 2. Concepto de Control Interno
Control interno son los lineamientos, políticas y procedimientos que protegen a los
activos contra el mal uso, garantizan que la información de la empresa sea exacta y
aseguran que se respeten las leyes y reglamentos en vigor.13
Control Interno: Metodología general de acuerdo con la cual se lleva a cabo la
administración; dentro de una organización dada; asimismo, cualquiera de los
numerosos medios para supervisar y dirigir la operación u operaciones en general de
una empresa.14
2. Objetivos de Control
Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración ante
posibles riesgos que los afecten.
12 L. KOHLER, ERICK. Diccionario para Contadores. México. Editorial UTEHA, 1981. p. 122 13 WAREN, CARLS S.; REYES, JAMES M. Contabilidad Financiera. México 7ª ed. Pag.179 14 COOPER, IJIRI. Diccionario KOHLER para Contadores. México 6ª ed. Editorial Limusa, 2005. p.199
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Garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las operaciones
promoviendo y facilitando la ejecución de las funciones y actividades definidas para
el logro de la misión institucional.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional.
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información y de sus registros.
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organización y que pueda afectar el logro de
sus objetivos. 15
Garantizar que el control disponga de sus propios mecanismos de verificación y
evaluación.
Velar porque la entidad disponga de procesos de plantación y mecanismos
adecuados para el diseño y desarrollo organizacional.
3. Importancia de Control
El control ayuda al esfuerzo para regular el desempeño, planeado y verificar la
comprensión de las políticas, y la consistencia de estas.
Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar
desviaciones, para que no vuelvan a presentarse en el futuro.
15 PONCE AGUSTÍN REYES, Administración de Empresas Teoría y Practica. 2ª Ed. Editorial Limusa año 2005 P. 355.
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Su aplicación incide directamente a la realización de la administración y
consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los recursos de la
empresa.16
4. Técnicas de Control
Son las herramientas de las que se auxilia el administrador para llevar a cabo el
proceso de control.17
4.1 Sistemas de Información.
Los sistemas de información comprenden todos aquellos medios a través de los
cuales el administrador se allega de los datos e informes relativos al funcionamiento
de todas y cada una de las actividades de la organización. Los sistemas de
información que puede utilizar una empresa son múltiples y variables y deben
establecerse de acuerdo con las particularidades de cada empresa. Los sistemas de
información comprenden técnicas tales como: contabilidad, auditoria, presupuestos,
sistemas computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e
informes. Lo verdaderamente importante al establecer un sistema de información es
aplicar los principios de excepción, de costehabilidad, de oportunidad y el del
objetivo, a fin de que realmente reditúe beneficios su utilización.
Reportes e informes
Existen múltiples tipos de reportes e informes; básicamente pueden clasificarse en:
a. Informes de control que se utilizan para el control directo de las
operaciones.
b. Reportes de información que representan datos mas extensos a
fin de que la gerencia pueda formular planes.
16 MANTILLA SAMUEL ALBERTO. Auditoría 2005, Eco Ediciones 1ª Edición Colombia 2003 17 Conceptos, importancia y principios del control [en línea] [Citado el 12 de diciembre de 2006]. Disponible en <http://www.monografias.com
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En términos generales, al diseñar, elaborar y presentar un
informe, es conveniente tomar en cuenta las siguientes
consideraciones:
1. Unidad del tema. Cada informe debe referirse a un solo
tema a fin de evitar confusiones.
2. Concentración sobre las excepciones. Debe revelar los
indicadores importantes, puntos débiles y fuertes más que
situaciones comunes.
3. Claridad y concisión. Los informes muy largos, detallados
y genéricos, origen confusión y desatención por parte de
quien los recibe.
Informes de operaciones:
Informes de control: usados para el control directo de las
operaciones.
Informes de control corriente. Para señalar las
desviaciones de la realización planeada según ocurra, de
manera que pueda actuarse con prontitud para detener
las pérdidas:
Resumen de informes de control. Para resumir las
desviaciones de la realización planeada durante un
periodo, como una comprobación de los informes de
control corriente y como una indicación de la efectividad
global de la realización de ejecutivos responsables.
Reportes de información. Utilizados para la planeación y
determinación de normas.
Informes de tendencias. Basados en comparaciones
verticales de los resultados de la misma actividad o grupo
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de actividades durante un periodo de meses o años.
Informes analíticos. Basados en comparaciones
horizontales o de sección transversal de los resultados
durante un periodo dado de actividades diferentes o de
actividades similares, o en comparaciones de los
resultados reales con alguna norma formal o informal,
estándar u objetiva.
Informes sobre la apreciación de renglones:
Informes de actividad individual. Coincidiendo el renglón y
la responsabilidad.
Informes de actividad conjunta. Renglones bajo
responsabilidad conjunta.
Informes estáticos. Limitados a un análisis de la fortaleza
financiera y de la estructura con la fecha dada.
Informes de control financiero. Miden la condición
financiera real contra la condición planeada
(presupuestada).
Mediciones de la afectividad del uso de fondos. Basados
en la relación entre inversiones y distintas clases de activo
y el uso que se haga de ellos.
Informes de cambios y de condición financiera. Resumen
y analizan cambios en la condición financiera durante un
periodo dado.
4. Complementarse con representaciones gráficas,
audiovisuales y verbales. De gran ayuda para la
representación de un informe puede ser la utilización de
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gráficas, material de audiovisual y explicaciones verbales,
lo que evita la monotonía y enriquece la información.
5. Equilibrio entre la uniformidad y la variedad. La empresa
debe contar con una estructura fundamental de informes,
mismos que no deben cambiarse constantemente, pero
que no requieren de revisiones y ajustes periódicos a fin
de no caer en la rutina y obsolescencia.
6. Frecuencia de los reportes. El hecho de que para
controlar sea necesario contar con información oportuna y
periódica, no implica que esta deba ser tan frecuente que
origine papeleo innecesario.
7. Evaluación de la información. Es necesario evaluar
frecuentemente la utilidad que reditúa la información, es
decir, examinar si realmente el sistema proporciona
información adecuada, completa y oportuna, y si se
justifica su costo.
Formas Las formas impresas son elementos indispensables para transmisión y registro de
datos relativos a las actividades que se desarrollan en cada departamento; existen
multitud de formas que se utilizan en la empresa que van desde una tarjeta de
control de asistencia hasta una póliza de contabilidad.
Las formas facilitan la transmisión de información a la vez que sirven para registrar
adecuadamente las operaciones. Al diseñar las formas es conveniente observar los
siguientes lineamientos:
a) Aprovechamiento adecuado de los espacios.
b) Claridad y concisión.
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c) Uniformidad de diseño
d) Diseñar un diagrama de control de formas.
e) Diseñar un catalogo de formas.
f) Diseñar solo las necesarias (evitar papeleo excesivo).
g) Asegurar que los asuntos y actividades importantes se registren
adecuadamente, y mantener al mínimo las formas innecesarias y rutinarias.
h) Que el costo de su implantación se justifique
5- Principios de Control
La aplicación racional del control debe fundamentarse en los siguientes principios:
A cada grupo de delegación conferido debe proporcionarse el grado de control
correspondiente. De la misma manera que la autoridad se delega y la
responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario establecer los
mecanismos suficientes para verificar que se esta cumpliendo con la responsabilidad
conferida, y que la autoridad delegada esta siendo debidamente ejercida.18
De los objetivos.
Se refiere a que el control existe en función de los objetivos, es decir, el control no es
un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos preestablecidos.
De la oportunidad.
El control, para que sea eficaz, necesita ser oportuno, es decir, debe aplicarse antes
de que se efectúe el error. De tal manera que sea posible tomar medidas correctivas,
con anticipación.
De las desviaciones.
Todas las variaciones o desviaciones que se presenten en relación con los planes
deben ser analizadas detalladamente, de tal manera que sea posible conocer las
18 Conceptos, importancia y principios del control [en línea] [Citado el 12 de diciembre de 2006]. Disponible en <http://www.monografias.com
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causas que las originaron, a fin de tomar las medidas necesarias para evitarlas en el
futuro.
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Costeabilidad.
Es establecimiento de un sistema de control debe justificar el costo que este
represente en tiempo y dinero, en relación con las ventajas reales que este reporte.
De excepción.
El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades excepcionales o
representativas, a fin de reducir costos y tiempo, delimitando adecuadamente cuales
funciones estratégicas requiere el control.
De la función controlada.
Este principio es básico, ya que señala que la persona o la función que realiza el
control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.
6. Fases del Control
Ya sea en el nivel institucional, en el intermedio o en el operacional, el control es un
proceso cíclico e interactivo, conformado por cuatro fases:19
1- Establecimiento de estádares de desempeño
2- Evaluación del desempeño
3- Comparación entre el desempeño y el patrón
4- Acción Correctiva.
Establecimiento de estándares de desempeño Los patrones representan el desempeño deseado. Puede ser tangibles o intangibles,
vagos o específicos, pero siempre relacionados con el resultado que se desea
alcanzar. Los patrones son normas que proporcionan la comprensión de aquello que
debe hacerse.
19 CHIAVENATO, IDALBERTO. Administración Proceso Administrativo. Colombia. 3º ed, Editorial McGraw-Hill, 2001. p. 351.
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Existen varios tipos de patrones utilizados para evaluar y controlar los diferentes
recursos de la empresa:20
a. Patrones de cantidad: como número de empleados, volumen de producción,
volumen de ventas, producción, porcentajes de rotación de inventarios, índice de
accidentes, etc.
b. Patrones de calidad: como patrones de calidad para la producción,
funcionamiento de maquinas y equipos, calidad de los productos y servicios de la
empresa, de la asistencia técnica, etc.
c. Patrones de tiempo: como permanencia media del empleado en la empresa,
patrones de tiempo en la producción, tiempo de procesamiento de los pedidos de los
clientes, etc.
d. Patrones de costos: como costo de almacenamiento de materias primas, costo
de procesamiento de un pedido, costo de una solicitud de material, costo de una
orden de servicio, relación costo-beneficio de un nuevo equipo, costos directos e
indirectos de producción, etc.
Evaluación del desempeño
La evaluación del desempeño exige una definición exacta de lo que se pretende
medir. En caso contrario, el proceso caerá en errores y confusiones. El sistema de
control depende de la información inmediata respecto al desempeño, y la unidad de
medida y evaluación debe estar de acuerdo con un patrón predeterminado y estar
expresable en tal forma que facilite la comparación entre el desempeño y el patrón
de desempeño deseado.21
20 CHIAVENATO, IDALBERTO. Administración Proceso Administrativo. Colombia. 3º ed, Editorial McGraw-Hill, 2001. P. 352 21 CHIAVENATO, IDALBERTO. Administración Proceso Administrativo. Colombia. 3º ed, Editorial McGraw-Hill, 2001. P. 353
Capítulo II
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Comparación entre el desempeño y el patrón
Toda actividad ocasiona algún tipo de variación. Es importante determinar los límites
dentro de los cuales puede aceptarse como normal dicha variación. No toda
variación exige correcciones, sino sólo aquellas que sobrepasan los límites de los
patrones, y que se denomina errores o desviaciones. El control separa lo que es
norma y lo que excepcional, para que la corrección se concentre en la excepciones.
La comparación del desempeño con lo que se planeó busca localizar los errores o
desviaciones, principalmente para permitir la predicción de otros resultados futuros.
Un buen sistema de control debe proporcionar rápidas comparaciones, localizar
posibles dificultades o mostrar tendencias significativas del futuro.
Acción Correctiva
El control debe indicar cuándo el desempeño no está de acuerdo con el patrón
establecido y cuál es la medida correctiva que debe adoptarse. El objetivo del control
es indicar cuándo, cuánto, dónde y cómo debe ejecutarse la corrección. La acción
correctiva se toma a partir de los datos cuantitativos generados en las tres fases
anteriores del proceso de control. Las decisiones sobre las correcciones que se van
a hacer representan la culminación del proceso del control.
Cualquiera que sea el nivel, la tarea de actividad o el problema implicado, el proceso
de control es básicamente el mismo y sigue aproximadamente estas cuatro fases. El
mecanismo pueda cambiar, pero el proceso es siempre el mismo, el objetivo básico
del control es asegurar que los resultados de las operaciones tengan tanta
conformidad como sea posible con los objetivos establecidos. Un objetivo secundario
es proporcionar información periódica que agilice la revisión de los objetivos. Estos
objetivos se alcanzan mediante la fijación de patrones, la comparación de los
resultados reales y previstos con respecto a estos patrones, y mediante la toma de
una acción correctiva.
Capítulo II
43
D- Inventarios 1. Concepto de Inventarios
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a
la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima,
producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envase de mercancía o los materiales para su mantenimiento
que se consume en el ciclo normal de operaciones.22
Inventario son Activos:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b) En el proceso de producción de cara a tal venta; o
c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en el suministro de servicios.23
2. Importancia de los Inventarios
La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de
ingresos de cualquier compañía. Mantiene un estrecha relación con las compras y
pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de
inventarios.24
Importancia de los inventarios dentro de los Estados Financieros. Por el lado del
Balance General sobre todo en empresas dedicadas a la comercialización
representan por lo general el principal activo y si lo analizamos desde el punto del
Estado de Resultados representan vía el costo de ventas la principal deducción,
22 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS A.C. Principios Aplicados a partidas o Conceptos Específicos .Boletín C Serie C. México. 13ª ed. 1998 p. 2 23 Normas Internacionales de Contabilidad. Año 2003. NIC 2 24 GUAJARDO CANTÚ, GERARDO. Contabilidad Financiera. México. 4ª ed, editorial McGraw-Hill, 2004. p.397
Capítulo II
44
entonces dado dichos antecedentes no se debería de controlar con toda precisión
tanto sus existencias como su valor, y aquellos esfuerzos por lograrlo debían ser los
primeros en las listas de los presupuestos de inversión y operación de las
empresas.25
3. Objetivos de los Inventarios.
Analizar los sistemas de registro contable así como su presentación en los Estados
Financieros. Lo cual nos permite estudiar los distintos métodos para evaluar el
inventario final y determinar el costo de la mercancía vendida.
Presentar los métodos bajo los cuales puede ser estimado el valor del inventario, así
como cuando se ve afectado por la inflación.
Mantener un adecuado abastecimiento de existencia de mercadería para la venta,
pues de ello dependen las actividades primaria para las que se constituyó la
organización; es decir las operaciones de compra y venta, que concluirían en
utilidades y proporcionaran flujos de efectivo, con lo que reiniciará el ciclo financiero
a corto plazo.
4. Características de los Inventarios
Representa una parte importante de los activos de las empresas comerciales
e industriales.
Significa parte de los activos circulantes de las empresas y por consiguiente el
capital de trabajo.
Es necesario para establecer los resultados de operación y la situación
financiera de las empresas.
25 SOFFER EZRA, SION LIC. Aspectos operativos, contables financieros y fiscales de El Sistema Detallista como método de valuación y Sistema de Control de Inventarios. México. 2ª ed, 2005. p.21
Capítulo II
45
Una excesiva inversión de inventarios puede ocasionar pérdidas por lento
movimiento, obsolescencia o poco valor de la misma.
En las empresas industriales un inventario adecuado de materia prima permite
que dicho producto se realice sin interrupciones.
5. Sistemas de Inventario
Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el
consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada
transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo
de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro. Dichos
sistemas son:26
a) Inventario Perpetuo
El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la
cantidad de mercancías en existencias y del costo de la mercancía vendida. Cuando
se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende disminuye
y se registra el costo de la mercancía vendida. Así en todo momento se conoce la
cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo de las ventas del
período.
b) Inventario Periódico.
Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo
actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías
para revenderse, se hace un cargo a la cuenta Compras; por su parte, las cuentas
devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos sobre compras y fletes
26 GUAJARDO CANTÚ, GERARDO. Contabilidad Financiera. México. 4ª ed, editorial McGraw-Hill, 2004. p.397
Capítulo II
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sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y
cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto es
necesario hacer un conteo físico para determinar la existencia de mercancías al
finalizar el periodo.
6. Clasificación de los Inventarios
Inventarios de Materias Primas
Empaques y Envases
Producción en Proceso
Productos Terminados
Otros (Mercaderías en Transito, Artículos para Reventa)
7. Control de Inventarios
Control de inventarios es control de mercancías, materiales, artículos en proceso,
productos terminados y suministros en existencia, de acuerdo con los métodos
contables y físicos. Un control contable se efectúa por medio de un libro mayor
auxiliar de existencia o almacenes, de registro mecánicos de existencias o de una
cuenta en el mayor, en la cual las cantidades o importes (o ambos) de mercancías
recibidas durante un período contable se suman a los saldos correspondientes del
principio del periodo y las cantidades de las mercancías vendidas o de las que se ha
dispuesto en cualquiera otra forma, se deducen a un costo calculado en la
identificación de cualquiera de los métodos promedios conocidos. Los controles
físicos consisten en varios planes de compra, almacenaje, maniobra, salidas,
vigilancia y toma de inventarios. El control del mayor auxiliar de existencia se hace
mas efectivo mediante el control físico sobre la base de una revisión continua de las
mercancía en existencia. 27
27 COOPER IJERI. Diccionario KOOLER para Contadores. México 6ª ed, editorial Limusa, 2005. p.196
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El fin primordial del control de los inventarios es mantener una inversión mínima en
inventarios, que sea compatible con las metas de producción en una operación fluida
e uniforme.
La base de la importancia para un buen control de inventarios, es la documentación
de todas las operaciones relacionadas con los mismos, existen documentos y
formatos establecidos por la ley y otros para los intereses de administración y la
gerencia.
Un control de inventario pobre propicia el robo de los inventarios y evita que el
negocio se percate de los robos sufridos e incluso cuanto se pierde en este
concepto.
8. Tratamiento Contable de los Inventarios
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisición y conversión de los mismos, así como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación.
El costo de adquisición de los inventarios comprende el precio y compra, incluyendo
aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán al terminar el costo de adquisición.
El costo de conversión de los inventarios comprende aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprende una porción, calculada en forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos en los que se ha incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.28
28 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. NIC 2. Párrafo 7 al 10. año 2003
Capítulo II
48
E- Costos 1. Antecedentes de los Costos.
El origen del Costo Variable (entonces no conocido con este nombre), fue con
referencia sólo al acto de producir, respecto a la repercusión de las variaciones en
los costos unitarios a diferentes volúmenes de producción, a diversos períodos, así
como la importancia del costo de un artículo adicional.29
1.1 En el Mundo
En el siglo XIX, algunos economistas estudiaban la variabilidad de los Costos, debida
a los cambios en los volúmenes de producción, pero no fue sino hasta 1875, cuando
Jonh Walter implantó uno de los primeros esbozos de Costos, en Liverpool,
Inglaterra, el cual fue publicado bajo el título de “Los Costos Primeros Útiles para
Ingenieros”: mismo que consideraba el paso de los Materiales y tiempos de la Labor,
más el costo promedio trimestral de los Gastos Indirectos de Producción, como un
porcentaje adicional del Costo Directo (Primo) debido al problema, que representa el
prorrateo de los Gastos Indirectos de Producción, por unidad elaborada, con el objeto
de ser usado en el siguiente trimestre.
En 1908, apareció un sistema de Contabilidad de Costos, diseñado para suministrar
datos de Costo Marginal para la fijación de precios.
El verdadero origen del costo variable, al cual se le denominaba con plena justicia
Costo Marginal, porque marginal significa “aspecto utilitario después de satisfacer”,
se encuentra en trabajos económicos desarrollados primero en Alemania y luego en
Inglaterra, antes de la Primera Guerra mundial, que aportaron a la contabilidad de
Costos el llamado análisis marginal, mismo que facilitó el estudio de la relación
“volumen, costo y utilidad”.
29 DEL RIO GONZALEZ, CRISTOBAL. Costos III. México, 2ª Reimp. Editorial Ecasa, 2000. p.1-4
Capítulo II
49
El criterio actual de no incluir, dentro del Costo de Fabricación los Gastos de
Operación (de Venta, financieros, y de Administración) se remota a fines de siglo
XIX, ya que los Estudios de Costos servían básicamente a los ingenieros mecánicos,
pues sólo les interesaban los Costos de Producción, por lo que no tomaban en
cuenta, quizá por desconocimiento, los de operación.
2. Concepto de Costos.
Si se recurre a la acepción amplia del concepto, costo es “el sacrificio que debe
realizarse para alcanzar un objetivo, cualquiera que sea éste”. Esta definición refiere
al esfuerzo consciente que es necesaria llevar a cabo cuando se trata de lograr un
resultado perseguido.
Pero si nos limitamos a su sentido económico más estricto, costo es “el insumo de
determinados elementos valorizables económicamente, aplicado a lograr un objetivo
también económico”.
Sobre la base de esta definición es posible decir que todos los contenidos que
forman parte del precio de venta de una operación o producto, más allá de la
ganancia, sobre costos, puesto que se trata de la adquisición y el consumo de
“esfuerzos” que pueden ser valuados en dinero y con imprescindibles para llevar a
cabo la operación que nos permita recibir ese precio de venta. 30
3. Objetivos de los Costos.
Los fines que persigue la Contabilidad de Costos, se puede resumir en: el control de
la operaciones y de los gastos, información amplia y oportuna, y el fin primordial que
es la determinación correcta del costo unitario; de éste se pueden derivar una serie
de subobjetivos, entre los que destacan: fijación de precios de venta; normas o
políticas de operación o explotación; valuación de artículos terminados, en proceso; 30 FAGA, HÉCTOR; RAMOS MEJÍA, MARIANO. Cómo profundizar en el análisis de sus costos para tomar mejores decisiones empresariales. Argentina, editorial GRANICA, 2006. p.12
Capítulo II
50
determinación del Costo de Producción de lo Vendido; decisión sobre comprar,
fabricar, o mandar a maquilar; indicativos para la planeación y control
presupuestales, así como de utilidades, básicamente.31
3.1 Control de operaciones y Gastos.
Tener implantada una contabilidad correcta de costos, trae consigo, para su
realización, un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en
mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reducción de gastos,
tanto de Costos de Producción cuanto de Distribución, Financiación, Administración.
En estas condiciones, la mayoría de empresas que suelen tener cambios en los
productos, en los métodos de fabricación y venta, en el personal, etc. Exigen una
técnica eficaz para el control de sus operaciones y una buena determinación de sus
costos, siendo un propósito constante de las empresas en actividad competitiva, el
bajar sus costos, con eficiencia en el trabajo.
3.2. Información Amplia y Oportuna Las operaciones y costos controlados suministran información para realizar tomas de
decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos,
para efectuar estudios, para la consecución de cualquiera de los aspectos referentes
al control y minimización de costos.32
3.3. Determinación Correcta del costo Unitario
Puede decirse que el principal objetivo de los costos es la determinación correcta del
costo unitario (que es de donde se desprende la gran gama de toma de decisiones,
como puede ser la reducción del costo) lo cual trae consigo la información amplia y
oportuna, así como el control de las operaciones y de los gastos. Igualmente, una 31 DEL RIO GONZALEZ CRISTOBAL. Costos I Históricos “Introducción al Estudio de la Contabilidad y Control de los Costos Industriales”. México, Volumen I. editorial ECAFSA, 1997. p.1-22 32 Ibidem p.1-22
Capítulo II
51
vez determinado el costo unitario y correcto, se pueden fijar precios de venta, aunque
sujetos a la oferta y la demanda, valuación de productos terminados, en proceso,
determinación del Costo de Producción de lo Vendido; también ayuda a las políticas
de operación de acuerdo con el mercado, el aspecto financiero de expansión, de
planeación de utilidades, producir, comprar, mandar a maquilar, etc.33
4. Importancia de los Costos.
Radica en que al conocer los costos relacionados con la fabricación de un producto,
ayuda a tomar decisiones de carácter administrativo y/o financiero tales como:
Fabricar o comprar un artículo. Algunas veces una fábrica requiere de
ciertas piezas para fabricar determinado producto como por ejemplo: para
fabricar pupitres se requieren tornillos, el fabricante de pupitre tendrá que
decidir que es más favorable fabricar los tornillos o comprarlos ya elaborados,
esto lo hará a la luz del costo en que incurriría al fabricarlos y el precio que
tendría que pagar al comprarlos ya elaborados.
Expandir y hasta donde la Producción y Ventas. Esto se debe analizar
tomando como punto de partida los costos fijos debido a que una reducción en
la producción no da como resultado una disminución en ellos un aumento
tampoco dará como resultado un aumento en los costos fijos.
Fijar precios a los productos. La contabilidad de costos nos proporciona
información a cerca de los costos de los materiales, mano de obra, gastos de
fábrica, gastos de administración y gastos de venta, a partir de lo cual se
fijaran precios de venta que proporcionen al negocio cierta ganancia.
5. Tipos de Costos 33 DEL RÍO GONZÁLEZ CRISTÓBAL. Costos I Históricos “Introducción al Estudio de la Contabilidad y Control de los Costos Industriales”. México, Volumen I. editorial ECAFSA, 1997. p.1-22
Capítulo II
52
Costeo Marginal (Costos Marginales). Asignación de costos marginales o variables a una actividad, a un departamento o a
un producto, en contraste con el costeo por absorción.
Costeo por Lote.34 Método de contabilidad de costos en el cual los costos se acumulan por lotes, por
ejemplo, en las industrias petroleras, química y hulera. Los costos se agregan a una
cantidad determinada de materias primas, en la medida que estas se cargan aun
proceso de refinación o de otra índole, y frecuentemente adicionados al costo del
propio material, los cuales incluyen la totalidad de los gastos de operación de la
planta o el proceso, durante el periodo del tratamiento. El total resultante, menos el
valor de mercado de los subproductos o productos secundarios, se distribuye a
veces entre los productos finales principales en proporción con su peso, volumen o
valor de mercado.
Costo por Órdenes de Trabajo. 35 Método de contabilidad de costos mediante el cual los costos que intervienen en el
proceso de producción de una cantidad especifica de productos, equipo,
reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por sus elementos, muy
bien identificables, como: materiales aplicables, mano de obra directa, gastos
directos y generalmente una porción calculada de gastos indirectos (o generales de
fabricación) los cuales se cargan a una orden de trabajo. Dicho método es distinto al
de costos por procesos.
Costos por Procesos.
34 COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Español e Inglés. México: Editorial Limusa, 2005, p.214 35 KOHLER ERIC L. Diccionario para contadores. México, 2005 pág.137
Capítulo II
53
Método de contabilidad de costos en el cual estos se cargan a los procesos u
operaciones y se promedian entre las unidades producidas; se emplean
principalmente cuando un producto acabado es el resultado de una operación mas o
menos continua como en las fabricas de papel, en las refinerías, en las envasadoras
y en las plantas de productos químicos; se diferencia de costeo de trabajo, en el cual
los costos se asignan a las ordenes a los costos o unidades especificas.36
Costo Alternativo. Costo bajo diferentes condiciones de las que ocurren ordinariamente; como por
ejemplo: cuando se hace un cambio en un método de producción; se introduce una
maquina mas eficiente; se sustituye una materia prima por otra; se modifican las
especificaciones de un producto, o se sobreviene un aumento o una reducción,
cualquiera que sea la causa, en uno o mas de los costos componentes. Cuando no
se hacen alteraciones en la planta y los gastos directos no aumentan, los elementos
que componen un costo alternativo constituyen partidas directas y variables. Aun
cuando pueden servir para numerosos fines, los costos alternativos se estiman y se
comparan mas frecuentemente con los costos reales, al someter a prueba las
propuestas de reducción de costos; o bien para proporcionar bases para los
problemas de producción futura.37
Costo Común Costo de los medios o servicios empleados en la producción de dos o mas
operaciones artículos o servicios. Por tanto es un costo común la prima pagada por
un contrato de seguro contra incendios que cubra los lotes no relacionados entre si
de mercaderías en un almacén, ya que los beneficios resultantes se extienden a
cada uno de los lotes. La asignación, en el caso de haberla, de una parte del costo
de la prima a cualquier lote en particular, es primordialmente un proceso arbitrario; 36 COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Español e Inglés. México: Editorial Limusa, 2005, .214 37 Ibidem, p. 216
Capítulo II
54
los seguros y otros costos comunes aplicables varias partidas no relacionadas, se
tratan con mayor frecuencia como un costo del periodo. 38
Costos Indirectos39 Costo no identificable fácilmente con la producción de bienes y servicios específicos,
ni incurridos como resultado de dicha producción; pero que es aplicable en general a
una actividad productiva.
Esta compuesto de los costos incurridos en las operaciones de manufactura y que se
considera atribuible al producto, además del material (directo) que entra en el y se
transforma en parte del producto terminado y de la mano de obra (directa) aplicado al
referido material, para cambiar su forma, figura o naturaleza, Ejemplos: jornales o
capataces; conservación de la maquinaria; cargos prorrateados, como por ejemplo
fuerza, calefacción, energía eléctrica, impuestos, depreciación; y otras partidas de
gastos indirectos o generales de fabricación.
Costo Incremental Cambio en el costo agregado que acompaña la adición o sustracción de una unidad
de producción, o un cambio en los factores que afectan el costo, como el estilo, el
tamaño o el área de distribución; costo marginal.
El costo incremental es una variable independiente constituye una parte del costo de
producción o del mercado, refleja el efecto de la selección de una alternativa.
Costo Primo Costo de los materiales directos y mano de obra directa que entran en la fabricación
de un producto; el costo directo, excluyendo los gastos generales de fabricación
directos (e indirectos).40 38 COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Español e Inglés. México: Editorial Limusa, 2005, p.216 39 Ibidem, p. 230
Capítulo II
55
Costo Directo
Costo de cualesquiera bienes o servicios que contribuyen y son fácilmente atribuibles
a la producción de dichos bienes o servicios. Cualquier otro costo incurrido es
considerado como costo fijo o costo del periodo (costo real o efectivo).
Los costos directos comúnmente reconocidos del producto manufacturado son los
desembolsos que se hacen por concepto de mano de obra, materiales y gastos
indirectos, los cuales varían según el volumen de la producción. De acuerdo a las
tendencias recientes en lo que se refiere a los conceptos del control de la dirección,
todo costo es un costo directo y es identificable y contribuye a un final o a un servicio
intermedio.
6. Elementos del Costo
Los elementos del costo que entran en el costo de fabricación de un artículo, o de
una cantidad determinada de ellos, son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
a) Materia prima directa:
Es el consumo tangible necesario para el desarrollo del proceso productivo, el cual
sufre una transformación que conlleva la obtención del producto final, disponible para
la venta. Ejemplo la materia prima concentrado (alimento para aves).
b) Mano de obra directa:
Es el esfuerzo humano que se emplea ocupando herramientas o maquinaria, para
trasformar la materia prima en producto final, asimismo el utilizado en la
incorporación del material directo.
40 COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Español e Inglés. México: Editorial Limusa, 2005, p.233.
Capítulo II
56
c) Costos indirectos de fabricación:
Está compuesto por todos aquellos costos que por su naturaleza no están
relacionados a la producción de forma directa, sin embargo, son costos incurridos
indispensablemente para producir un determinado articulo, ejemplo. La depreciación
de las instalaciones y equipos.
Consideran importantes porque son los medios para detectar oportunidades para
llevar a cabo mejoras en la calidad y definir prioridades mediante el uso y análisis de
herramientas administrativas, ya que ese análisis permite al programa de mejoras de
calidad, concentrarse en las pocas pero vitales áreas de problemas de la calidad.
Además, sirven para medir la comunicación entre la alta gerencia, los mandos
medios y los niveles operativos, para incrementar la oportunidad de reducir costos y
la insatisfacción del cliente.
El nivel operativo juega un papel de suma importancia, debido a que esta relacionado
directamente con la producción y de el depende la calidad de la misma. Que la
calidad cuesta dinero, no se puede negar. Pero es igualmente inefable que es más
cara no la calidad.
Puede parecer más barato, no establecer controles de calidad, no invertir en
formación, no invertir dinero en estudio sobre las necesidades y satisfacción del
usuario.
Medir la calidad mediante un sistema de indicadores cuesta tiempo y dinero al igual
que estudiar un proceso y rediseñarlo para que sea más eficiente.
La extendida idea de que la calidad es costosa se debe a no medir el coste de la
mala calidad.
Capítulo II
57
7. Clasificación de los Costos
A continuación se presenta la clasificación de los costos:
7.1 De Acuerdo con la Función en la que se Originan41
a) Costo de Producción: son los que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados. Se subdividen en :
Costos de Materia Prima: Son los costos de adquisición de todos los
materiales que se identifican como parte del producto terminado y que
pueden seguirse hasta los productos terminados en una forma
económicamente factible.
Costos de Mano de Obra: es el esfuerzo físico o mental empleados en la
fabricación de un producto y se dividen en mano de obra directa o
indirecta.
Gastos Indirectos de Fabricación: se utilizan para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos
indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con
los productos específicos.
b) Costos de Distribución o Venta: son los que se incurren en el área que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
7.2 De Acuerdo con su Identificación con una Actividad, Departamento o Producto.42
41 RAMÍREZ PADILLA, DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa. México: Editorial Mc Graw Hill, 2005, p.35 42 RAMÍREZ PADILLA, DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa. México: Editorial Mc Graw Hill, 2005, p.37
Capítulo II
58
a) Costos directos de Fabricación: Se utiliza para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra directa y los demás costos indirectos de
fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos
específicos.
b) Costos Indirectos: es el que no puede identificar con una actividad
determinada.
7.3 De Acuerdo con el Tiempo en que Fueron Calculados.43
a) Costos Históricos: son los que se produjeron en determinado periodo: los
costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en
proceso.
b) Costos Predeterminados: Son los que se estiman como base estadística y
se utilizan para elaborar presupuestos.
7.4 De Acuerdo con el Tiempo en que se cargan o se enfrentan a los Ingresos.44
a) Costos del Periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios. b) Costos del producto: Son los que se llevan contra ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos
de los productos que se han vendido.
7.5 De Acuerdo con su Comportamiento.45
a) Costos Variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con
una actividad o volumen dado.
43 Ibidem, p. 37 44 Ibidem, p. 37 45 RAMÍREZ PADILLA, DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa. México: Editorial Mc Graw Hill, 2005, p.37
Capítulo II
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b) Costos Fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen. Aspectos claves, objetivos de
la contabilidad de costos, características de los costos; costos de acuerdo con
la función en la que se incurren: costos de acuerdo con el tiempo que se
enfrentan a los ingresos; costos de acuerdo con el control que tenga sobre la
ocurrencia de un costo y costos de acuerdo con su comportamiento.
8. Determinación y cuantificación de los Costos
Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios tales como el método
estándar o el método de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre
que de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a
partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo
se revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estándares siempre y
cuando tales condiciones hayan variado.46
El método de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales es impracticable usar
métodos de cálculo de costos. En este método en particular, el costo de los
inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de
venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
9. Tratamiento Contable de los Costos
46 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. NIC 2, Párrafos del 17 al 18, año 2003
Capítulo II
60
El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos,
debe ser determinado a través del método de identificación específica de sus costos
individuales.47
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto
específico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior.
Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inapropiada cuando, en
los inventarios, hay un gran número de productos que son, habitualmente,
intercambiables.
Tratamiento por punto de referencia. El costo de los inventarios debe ser
determinado usando las fórmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado.
La fórmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en el inventario final serán los producidos o comprados más
recientemente. Si se utiliza la fórmula del costo promedio ponderado, el costo de
cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo
de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos durante el periodo. Se puede calcular el promedio
periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la empresa.
47 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 2, Párrafos del 21 al 24. año 2003
