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moises-mojica-castaneda
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ColegiodeContadoresPblicosdeMxico.A.C.
DiplomadoenCertificacin
Mdulo.
ContabilidaddeCostos.
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Facilitador:M.A.HumbertoLoredoRomo.
Temario:I.ObjetivoGeneraldelMdulo.
II.ConceptosGenerales.
1.ObjetivoEspecfico.
2.ClasificacindelaContabilidadGeneral.
2.1.ContabilidadFinanciera.
2.2.ContabilidadAdministrativa.
2.3.ContabilidadFiscal.
3.ContabilidaddeCostos.
3.1.DefinicindeCosto.
3.2.ClasificacindelosCostos.
3.3.ElementosdelCosto.
3.3.1.MateriaPrima.
3.3.1.1.Directa.
3.3.1.2.Indirecta.
3.3.2.ManodeObra.
3.3.2.1.Directa.
3.3.2.2.Indirecta.
3.3.3.CostosIndirectosdeFabricacin.
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4.EstadodeCostodeProduccinyVenta(CostodeloVendido)
4.1.EmpresasComercializadoras
4.2.EmpresasManufactureras.
4.3.EmpresasdeServicios.
III.MtodosdeAsignacindeCostos.
1.ObjetivoEspecfico.
2.CostosDirectos.
3.CostosIndirectos.
3.1.DeManufactura(Costo)
3.2.DelPerodo(Gasto)
3.2.1.MtodoDirecto.
3.2.2.MtodoEscalonado.
3.2.3.MtododeCostosABC.
IV.MtodosdeAcumulacindeCostos.
1.ObjetivoEspecfico.
2.MtododeAcumulacindeCostosporrdenesdeProduccin.
2.1.CostodelaProduccinTerminada.
2.2.CostoUnitario.
3.3.ValuacindelInventarioFinal.
3.MtododeAcumulacindeCostosporProcesos(oDepartamentos)
3.1.CostodelaProduccinTerminada.
3.2.CostoUnitario.
3.3.ValuacindelInventarioFinal.
4.DeterminacindelcostoenProcesosProductivosconunsoloDepartamento.
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5.DeterminacindelCostocuandoseagregamateriaprimaduranteelproceso.
6. determinacin de los costos cuando se agrega materia prima al inicio delprocesoyseincrementaelnmerodeunidadesterminadas.
7.Determinacindelcostocuandoexistemermaodesperdicioduranteoalfinaldelproceso.
8.MtododeAcumulacindeCostosJustoaTiempo(JIT)
V.DeterminacindelCostoConjunto.
1.ObjetivoEspecifico.
2.MtododeUnidadesFsicas.
3.MtododeValordeVentaRelativo.
VI.CostosEstndares.
1.ObjetivoEspecfico.
2.HojasdeCostosEstndar
3.CostosUnitarios.
4.CostosTotales.
5.ValuacindeInventarios.
6.Anlisisdevariacionesenprecioyenvolumen.
6.1.MateriaPrima.
6.2.ManodeObra.
6.3.CostosIndirectosdeFbrica.
VII.SistemasdeCosteo.
1.ObjetivoEspecfico.
2.CosteoAbsorbente.
3.CosteoVariable.
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VIII.ModelodeCosto,Volumen,Utilidad.
1.ObjetivoEspecfico.
2.MargendeContribucin.
3.PuntodeEquilibrio.
3.1.MtodoAlgebraico.
3.2.MtodoGrfico.
3.3.MtodoContable.
4.PlaneacindeUtilidadesantesdeISR.
5.PlaneacindeUtilidadesdespusdeISR.
IX.AnlisisdeDecisionesdeCortoPlazo.
1.ObjetivoEspecfico.
2.FabricarinternamenteoMaquilar.
3.Composicinptimadelneas.
4.EliminacindeunProducto.
5.Aceptacindeunaordenespecial.
6.SeguirProcesandoovender.
X.PresupuestoMaestro.
1.ObjetivoEspecfico.
2.PresupuestodeOperacin.
2.1.PresupuestodeVentas.
2.2.PresupuestodeProduccin
2.2.1.PresupuestodeRequerimientodeMateriaPrima.
2.2.2.PresupuestodeCompradeMateriaPrima.
2.2.3.PresupuestodeManodeObra.
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2.2.4.PresupuestodeCostosIndirectosdeFabricacin.
2.2.5.EstadodeCostodeProduccinyVentaPresupuestado.
3.PresupuestoFinanciero.
3.1.EstadodeResultadosPresupuestado.
3.2.EstadodeSituacinFinancieraPresupuestado.
XI.GlosariodeTrminos.
XII.Bibliografa.
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DESARROLLODEMATERIAL.I.ObjetivoGeneraldelMdulo.Altrminodelmduloelparticipanteestarenaptituddeanalizar lasdiferentesformasde clasificar los costos, de acuerdo a su objeto, asmismo ser capaz de identificar ycalcularloscostostantounitarioscomototalesatravsdelautilizacindelossistemasdecosteo absorbente y directo, utilizando las metodologas necesarias para: Asignar loscostos de materiales, mano de obra y costos indirectos. As mismo aprender comoacumular loscostosdeproduccin,dependiendodel tipodeproductooservicioquesepersigacalcular,y finalmenteconoceryelaborarelestado financieroparaobtenerelcostodelamercancavendida,tantoenempresasmanufactureras,comercializadorasydeservicios. Por ltimo conocer y aplicar la metodologa para calcular el punto deequilibrioylosmodelosdeutilidaddeseada,atravsdelautilizacindeestemodelo.
II.ConceptosGenerales.
1.ObjetivoEspecfico.
Al terminarestecaptuloelparticipantesercapazdeanalizaryclasificar losdiferentescostosen losque incurreunaempresa,paradeterminar sus costosdelproducto y suscostosdelperodo,almismotiempoubicar lacontabilidaddecostosdentrodelmarcoterico establecido por la profesin contable. Conocer y aprender a manejar loselementosdelcostoqueserequierenenlafabricacinycomercializacindeproductosyservicios y por ltimo aprender a elaborar e interpretar un Estado de Costo deproduccinyventa,tantoenempresasmanufactureras,comercializadorasydeservicios.Todoestoconelfindeestructurarestrategiascompetitivasatravsdelmanejodelcosto.
2.ClasificacindelaContabilidadGeneral.
Antesdeentrarenestetema,definiremossencillamente loquesignifica laContabilidad,diciendo que es Es un sistema de informacin que sirve para generar y comunicarinformacintilpara la tomadedecisionesoportunade losdiferentesusuariosde lamisma.
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Conbaseen loanterior,entendemosque sondiferentes losusuariosque tienenaccesoa la informacincontable,esporelloquedichosistemadebe integrardiferentessubsistemas,deacuerdoaltipodeusuario,esascomoseestablecelaclasificacindelacontabilidadgeneral,deacuerdoaltipodeusuario;delasiguientemanera:
2.1.ContabilidadFinanciera:
Es un sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos ymonetarios lastransacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientoseconmicosqueleafectan,conelfindeproporcionarinformacintilyseguraausuariosexternosalaorganizacinparasutomadedecisiones.
2.2.ContabilidadAdministrativa:
Esunsistemadeinformacinalserviciodelasnecesidadesinternasdelaadministracin,conorientacinpragmticadestinadaafacilitarlasfuncionesadministrativasinternasdeplaneacinycontrolascomolatomadedecisiones.
2.3.ContabilidadFiscal:
Es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las obligacionestributariasdelasorganizacionesrespectodeunusuarioespecfico:elfisco.
3.ContabilidaddeCostos.
Como ya se comento antes, la contabilidad de costos es una rama de laContabilidad Administrativa, que definimos antes como: un subsistema que produceinformacinpara losusuariosinternos,dichodeotramanera, identifica,recolecta,mide,controlayreportadatostilespara losadministradoresenlaplaneacin,controlytomadedecisiones.
La contabilidad de costos es un hibrido de la contabilidad financiera y de lacontabilidadadministrativa.Ofrece informacinsobre laformaenquesepuedenusarloscostosdeunacompaaconfines internosyexternos.Cuandoseempleaconfinesde contabilidad financiera,mide los costosde produccin y ventas de acuerdo con lasNormasde Informacinfinanciera.Cuandoseaplica internamente,brinda lasbasesparalaplaneacin,controlytomadedecisiones.
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3.1.DefinicindeCosto:
Esun recursoounbienque sesacrificaconelpropsitodeproporcionarotrobienuotroservicio.
3.2.ClasificacindelosCostos:
Esimportanteelidentificarcadaquesehagaunaerogacincualeselfinquesepersigue,parapoderidentificarsudestino,yaseacostodeproductoocostodelperodo,paraelloseproporcionauna seriede criteriosque sedeben aplicarenelmomentodehacer lamencionadaerogacin,enseguidaseenlistandiferentescriteriosparaello:
a).De acuerdo a la funcin en la que se origina el costo, este se clasifica enProduccin,queinvolucraloscostosdeMateriaPrima,ManodeObrayCostosIndirectosdeFabricacin,enCostosdeDistribucinyVentayenCostosdeAdministracin.
b).DeacuerdoalaIdentificacinconunaActividad,DepartamentooProducto.Laserogacionesseclasificanen:CostosDirectosyCostosIndirectos.
c).De acuerdo almomento en que el costo es calculado. Las erogaciones seclasificanenCostosHistricosyCostosPredeterminados,loscualesasuvezseclasificanenCostosEstimadosyCostosEstndares.
d).Deacuerdoconelmomentoenque laserogacionesseenfrentancontraelingreso que generan, los costos se clasifican en: Costos del Producto y Costos delPerodo.
e).Considerandoelcriterioqueconsisteenteneruncontrolsobrelaocurrenciadelcosto,estosseclasificanen:CostosControlablesyCostosIncontrolables.
f).Deacuerdoconelcomportamientoquetieneelcostoenfuncinalosnivelesdeactividadde laproduccin, loscostosseclasificanen:FijosyVariables,losfijosasuvezseclasificanen:DiscrecionalesyComprometidos.
g).Considerandolaimportanciaqueloscostostienenenlatomadedecisiones,loscostosseclasificanen:CostosrelevantesyCostosirrelevantes.
h).Deacuerdoal tipodesacrificioenqueseha incurridoensuerogacin, loscostosseclasificanen:Costosdesembolsablesycostosdeoportunidad.
i).Deacuerdoalcambioqueseoriginaenlosnivelesdeactividad,loscostosseclasifican en: Costos sumergidos y costos diferenciales, los cuales se subdividen en:Incrementalesydecrementales.
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j). De acuerdo con la relacin a la disminucin de la actividad, los costos seclasificanen:Costosevitablesycostosinevitables.
3.3.ElementosdelCosto.
3.3.1.Materia Prima. Es importante saber que todos los productos contienentrestiposdecostosensuelaboracin,asaber:MateriaPrima,queeselinsumonecesarioparapoderproducirlo,esteelementosedivideendostipos:Directo,queseledenominade esta manera porque es evidente en la elaboracin del producto y adems esfcilmentevaluableenelcontenidodelproducto,yelMaterialIndirecto,queseconoceque existe dentro del producto, pero es irreconocible y adems no se identificadirectamente conl,unejemplodeello loesel adhesivo yelbarnizque seusaen laindustriamueblera,elcualnoescuantificableenrelacinconelproductoelaborado.
3.3.2. Mano de Obra. Dentro de lo que es la elaboracin del producto,necesariamenteseocupapersonalparaqueintervengaensufabricacin,estepersonalomanodeobra,aligualquelosinsumosqueseutilizan,tambinesdedostipos:Directa,queeselpersonalque laboradirectamenteen laelaboracindelproductoe Indirecta,quees todoelpersonalque intervieneen laelaboracin,peroqueno lohacedeunamaneradirecta,esdecirno intervienedirectamenteensuelaboracin,solocolaboraenella;elejemplodeestetipodecostossonlossueldosdelosayudantesydelasupervisindelproducto,ascomoloscostosdelosdepartamentosdeapoyoqueauxilianalasreasproductivas, comoejemplo tenemos loscostosdelreacontable,delreade sistemas,etc., desde luego que estos costos son asignados en proporcin a los servicios queproporcionan.
3.3.3. Costos Indirectos de Fbrica. Este tercer elemento del costo tiene lafinalidad de incluir dentro de su estructura todos aquellos costos tanto fijos comovariables,queseincluyenenlaelaboracindeunproductoyquecomosunombrelodice,seaplicandemaneraindirecta,estoquieredecirquenosonfcilmentecuantificablesenel costo del producto y que por lo tanto se aplican almismo en funcin de bases deasignacin,estasbasesdeasignacinsepuedendividiren:Directas,rastreables,esdecirsetienequeinvestigarcualeslaactividadqueestoriginandoelcostooloscostos,yuntercermtodoqueseutilizamuchoen lasempresasquetrabajanconnuevosambientesdemanufacturacomoloesJustoaTiempo,eselmtododeasignacindecostosABC,quetrabajaabasedeManejadoresdecosto,ycuyafinalidades:evitarsubsidiosentreproductosyobtenercostosmsexactosdelosproductosmanufacturados.
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Ejemplosdeestetipodecostosson:Elmantenimiento, los lubricantes, lasupervisin, laDepreciacin,laamortizacin,etc.
En el desarrollo del curso, pondremos ejemplos de cada uno de los mtodosmencionados.
Adicionalmenteyconelpropsitodesermasobjetivoscerraremosestaseccintratandodedefinirconceptosmuyimportantesenlacontabilidaddecostoscomoson:ElconceptodeCosto,ElConceptodegastoyelconceptodePrdida,conloculesperoquesefacilitetantolaclasificacindeloscostos,comoladeterminacindeloscostosunitariosytotalesdelosproductos.
Costo. Representa aquella porcin del precio de adquisicin de un bien, que ha sidodiferida,oquetodavanoseenfrentaconlosingresosdelaempresa.
Gasto.Sonerogacionesqueseaplicancontra los ingresosde laempresa,enunperododeterminado(Papeleradeadministracinyventa).
Prdida. Es una disminucin en la participacin de los socios por los cuales no se harecibidoningnvalorcompensatorio.
4.EstadodeCostodeProduccinyVenta(CostodeloVendido).
De las diferentes erogaciones que lleva a cabo una empresa, es convenientedestacar que el principal rengln que merece una especial atencin, lo es el deinventarios,yaqueatravsdel,estasobtienenelcostodesusartculosquesevendenen un perodo determinado, por lo tanto es elmomento de aclarar que una empresacomercializadora,obtienesuCostodeventas,deunaformadiferenteacomoloobtieneunaempresamanufacturera,acontinuacinsemuestra lametodologaparaobtenerdichocostodeventasenambostiposdeempresas.
4.1.Costodeventasenunaempresacomercializadora:
Cuando sehabladeeste tipodeempresas sedebeentenderqueellas tienen como suprincipalobjetivoeldecomercializarproductosqueestn totalmente terminados, loscualesnonecesariamenterequierendeunprocesoadicionaldeproduccinparapoderservendidos,porlotantoestamoshablandodeunInventariodeproductosterminadosloscualesestndisponiblesparasuventaalosclientescompradores.Porlotantoelcmulodeoperacionesqueserealicenenunperododeterminado,serenesenciadeestrictamenteproductoterminadoyalfinaldedichoperodomantendrunnmerodeartculosquenofueronvendidos,alculselellamaInventario
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finaldeproductosterminadosDeloanteriorsededucequecondosoperacionesaritmticas,seestenposibilidaddedeterminarelCostodeventasdeunaempresacomercializadora:
InventarioinicialdeArt.terminados
(+) Comprasnetas
(=) Disponibleparasuventa
() Inventariofinaldeartculoterminado
(=)CostodeVentas.
===================================
En elmodelo anterior se presenta el rengln Compras netas, este dato se determina de lasiguienteforma:
Compras
(+) GastossobreCompras
(=) ComprasTotales
() Rebajas,DevolucionesyBonificacionessobreCompras
(=) ComprasNetas
================================================
Es importante destacar que se debe tener en cuenta el mtodo establecido para lavaluacindelosinventarios,elculpuedeseratravsdecualquieradetresmtodosquebasansuaplicacinenigualnmerodecriteriosasaber:
MtododevaluacinPEPS
MtododevaluacinUEPS
MtododevaluacinPromedio
Cada uno de losmtodosmencionados presentara una utilidad bruta diferente por lotanto despus de aplicar los gastos de operacin (administracin y venta) a los resultadosobtenidos,esobvioqueatravsdecadaunodelosmtodossepresentaraunautilidaddiferente.
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LasNormasdeInformacinFinanciera,establecenquesedebefijarunmtododefinidoymantenerse en el tiempomarcando con ello un postulado de consistencia en elmanejo de lainformacincontable.
4.2.Costodelovendidoenunaempresamanufacturera:
Ahora nos enfocaremos a determinar el costo de lo vendido en una empresamanufacturera.Iniciaremosmencionandoqueenestetipodeempresassetienequeestablecerforzosamenteunadepartamentalizacin que se encarga de cumplir los objetivos y la misin que el consejo deadministracinhaestablecido.
CuadroEsquemtico:
Si desprendemos de este cuadro de organizacin simple, a la gerencia deproduccin,conelpropsitodesealar,lasfuncionesespecficasquesellevanacaboenella,tendramoselsiguientesubsistemadeorganizacin,aclarandoqueestecuadrodeorganizacin,noesnicoyquedependerde lasnecesidadesdecada tipodeempresaparasuintegracin:
ConsejodeAdministracin
Direccin
General
Gerenciade
Ventas.
Gerenciade
Produccin.
Gerenciade
Administracin.
Gerenciade
Produccin
Subgerenciade
Almacenes.
Procesode
Produccin
AlmacndeArtculosTerminados.
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Laestructuraanteriorestelaboradaapropsitoparamostrarculeselprocesoproductivoquesesigueenunaempresamanufacturera,esdecirpartiendodeunalmacndemateriasprimas,haciaunprocesoproductivoyterminandoenelalmacndeartculosterminados. Esto nos da la idea de que nuestro proceso contable va en funcin delproceso que se sigue desde la adquisicin de los materiales hasta que se registra elproducto terminado,ahoraveremosculeselprocesoque se sigueparael registrodecadaunodeloselementosqueintegranuncostoenunaempresamanufacturera.
Convienemencionarquehastaaqusenecesitaranosolode losmateriales,sinoqueya intervieneotroelementoquees indispensableparapoderelaborarunproductocomo loes lamanodeobra,ydeotro tipode costosque sin suparticipacinno seraposible poder terminar un producto, este ltimo elemento lo son los denominadosCOSTOSINDIRECTOSDEFABRICA.
Ahorabienparallegaradeterminarnuestroobjetivoyconelpropsitodeseranmsobjetivos,utilizaremosunejemplo:
EJEMPLO.Paradeterminarelcostodeventasenunaempresademanufactura:
Seproporcionalasiguienteinformacin:
Inventarioinicialdemateriaprima $30,000
Comprasdemateriaprima
(25,000unidadesa$5.00) $125,000
Costodemanodeobradirecta $75,000
Gastosindirectosdeproduccin $150,000
Inventarioinicialdeproduccin
enproceso $60,000
Inventariofinaldeproduccin
enproceso $40,000
Inventarioinicialdeproductos
terminados: $30,000
InventariofinaldeMateria
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prima 5,000Unid.
UnidadestransferidasalosA.T. 25,000Unid.
Inventariofinaldeproductos
terminados. 3,000Unid.
Sepide:
Determinarelcostode lamateriaprimautilizada,elcostodeproduccinen proceso y el costo de ventas usando la ecuacin desarrollada lneasarriba.
Asumirquelamateriaprimaesmaterialdirecto,elmtododevaluacinesPEPS, Donde el costo asociado con lasunidades en existencia es asignadopor lasprimerasunidadesllevadasaproduccin.
Solucin:
1.DeterminacindelcostodeMateriaPrimaUtilizada:
InventarioInicialdeMateriaPrima $30,000
(+)ComprasdemateriaPrima $125,000
(=)Materiaprimadisponible $155,000
()InventariofinaldeMateriaPrima 25,000
(=)CostodelaMateriaprimaUtilizada $130,000
=========
2.Determinacindelcostodelaproduccinenproceso:
Inventarioinicialdeproduccinenproceso $60,000
(+)TotaldelcostodeManufacturadelperodo:
Materiaprimautilizada $130,000
Manodeobradirecta 75,000
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Costosindirectosdefabricacin 150,000$355,000
Totaldeproduccinenproceso $415,000
()Inventariofinaldeproduccinenproceso 40,000
(=)CostodeproduccinTerminada $375,000
3.DeterminacindelCostodeVentas:
Inventarioinicialdeproductoterminado $30,000
(+)CostodelaproduccinTerminada $375,000
(=)Costodelamercancadisponibleparaventa: $405,000
()Inventariofinaldeproductoterminado $45,000*
(=)Costodelamercancavendida: $360,000
=========
(*)Costounitariodelaproduccinterminada:
Costo de la produccin terminada/Unidades transferidas al almacn de artculosterminados.
375,000/25,000=15.00
Costodelinventariofinal=Costounitariodelaproduccin(x)InventariofinaldeproductoTerminado.
EstadodeResultados:
CompaaX,S.A.
Estadoderesultadosporelperodocomprendidoentreelyelde20
Ingresos $500,000
()Costodeventas 360,000
(=)Utilidadbruta: 140,000
()GastosdeVentayAdministracin60,000
(=)UtilidadantesdeISR 80,000
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()Impuestos(ISR) 24,000
(=)Utilidadneta: $56,000
=======
Esmuyimportantedejarestablecidoqueelimplementarunsistemadecostosencualquierorganizacin,partede labasedequetodasycadaunade lasoperaciones,seplaneen y se controlen, desde este punto de vista los costos deben cumplir con estafinalidadquebsicamenteesdecontrol.
Dentrodelafasedeplaneacinloscostosjueganunpapelmuyimportante,yaqueson labase fundamentalparaelestablecimientode losporcentajesdeutilidadque lasempresasplaneantenerenejerciciosfuturos.
Adems son importantes porque en la toma de decisiones de operacin, como son:Fabricarocomprar,creacinodesaparicindelneasdeproduccinolaaceptacindeunpedidoespecial,esmuyrelevanteeltenerbienestablecidoelsistemadecostos,ysobretodotenerdebidamenteclasificadostantoloscostosvariablescomoloscostosfijosenlosqueincurrelaempresaparalafabricacindesusproductos.
4.3.CostodeloVendidoenunaempresadeServicios.
Comosepuedeapreciarenlametodologadeclculodelcostodeventa,tantoenlasempresas comercializadoras, comoen lasempresasmanufactureras, los inventariosjueganunpapeldeterminanteendichadeterminacinyconsiderandolaclasificacindelcostoencuantoalmomentoenque loscostossonenfrentadoscontra los ingresosquegeneran, la determinacin del costo en empresas de servicios, se dificulta un poco enfuncin de que el rubro Inventario, podramos decir que no existe ya que resultaprcticamenteimposiblevaluarycontarlosinventariosquesetienenalinicioyalfinaldecada ejercicio porque nos resultara que por ejemplo un hotel tendra las mismashabitacionesolasmismascamas,alinicioyalfinaldecadaperodo.
Por loanteriores importantedeterminarqueestetipodeempresastienenquegenerarcostosenelmesoenelperodoparapoderproporcionarelservicioqueofrecen,por lotanto en estas empresas se dice que todos los costos para proporcionar el serviciocorrespondenalperodoenelquesegeneranlosingresos,esporelloqueenestetipodeempresas se habla solamente del costo del perodo, para identificar su costo de lovendido,concluyendodrsticamentequeenunaempresadeserviciosnoexisteelCosto
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deVentacomo tal,yaque secarecedeundato fundamentalcomo loesel renglndeInventarios.
Concluyendoyamododeejemplo,diremosqueenestetipodeempresassolosetienenlosrenglonesde:
Ingresos
() CostosdeOperacin.
(=) UtilidaddeOperacin
() ISR.
(=) UtilidadNeta.
=====================
III.MtodosdeAsignacindeCostos.
1.ObjetivoEspecfico:
Al trmino de este captulo el participante ser capaz de analizar, entender,calcular yasignar las tasasdeCostos Indirectosde fabricacin seahistricamenteoenformapredeterminada.
2.CostosDirectosdeFabricacin.
Tratandodeseguirunametodologaencuantoalcumplimientodelosobjetivosdelacontabilidaddecostos,entramosenestetemaimportantecomoloeslaAsignacindelosCostosalproductooal servicioque se comercializa.Comoya lo comentamoseneltemadelaclasificacindeloscostosdeacuerdoalobjetodelosmismos,yenfocndonosdirectamente al criterio de Identificar la erogacin con una actividad, departamento oproducto, en la cual se estableceque los costos pueden ser asignados de unamaneradirectaoindirecta.
Loscostosque seasignandemaneradirectacomo lo son laMateriaPrimayLaManodeobra,podramosdecirquenotienenproblemayaqueson identificablesconelproductooconelservicioquesevende,porejemploenlaelaboracindeunescritoriodemadera,nosotrosdependiendodelasmedidasdelmueblepodremosidentificardeformamuyobjetiva,lacantidaddemaderaqueserequiereparasuelaboracinydeesamaneraestaremosenposibilidadesdecalcularsucosto,lomismosucedeconelsalarioqueselepagaaloperadorqueintervienedirectamenteensufabricacin,calculandoeltiempoen
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que el mencionado obrero fabricar dichomueble ymultiplicando este tiempo por lacuotaporhoraquese lepagaaltrabajador,sepuededeterminarconmuchafacilidadelcostodelamanodeobradirecta.
Comosepuedeapreciarenelejemploanterior,tantoelcostodelaMateriaPrimaDirecta,comoelde laManodeObradirecta,son fcilmentecalculablespor loquenosenfocaremosenunestudiomsprofundoconelelementomsdifcildecuantificarenuncostocomoloseldelosCostosIndirectosdeFabricacin.
3.CostosIndirectosdeFabricacin.
Dentrodelosorganigramasdelasempresasvamosaencontrarsiempredostiposdefuncionesquesedesarrollanyunassonvitalesparasuexistencia,mientrasqueotrassinserlotanto,sontambinimportantes,comoporejemplolasfuncionesdeapoyoComolasdelacontraloraylasderecursoshumanos.
Lo anterior sirve para demostrar que una empresa no puede ser estructuradasolamente con las funciones clave: de produccin, venta y administracin, sino quesiempresernecesarioqueestasseapoyenengerenciasodepartamentosqueauxilienalcumplimientodedichasfuncionesclave.
Si analizamos lo anterior, deberamos entender entonces que este apoyo debedesprendersetambinalapartebajadelorganigrama,endondevamosaencontrarasuvezfuncionesdeapoyoquepuedenserdetipotcnicoodetipoadministrativo.
Enfocndonoshaciaelreadeproduccin,queeseltemaquenosocupa,diremosquelasempresas de manufactura de productos a su vez estn integradas por reas odepartamentosclaveascomopordepartamentosdeapoyo.
Centrosdeacumulacindecostos:
Tambinesnecesarioentenderquedentrodelorganigramadelasempresas,todaslasgerenciasydepartamentos,debenentendersecomocentrosdecostosyaquedesdeelmomentoenqueseestableceunametodologadeplaneacin,acadaunodeellosseleasignanrecursosconelpropsitodequecumplancondeterminadosobjetivos,quesonenpartefijadospor laaltagerencia,detalsuertequeencontramosqueenestetipoderelaciones siempre hay un costo que es sacrificado con el propsito de obtener unbeneficio.EstoesloqueseconocecomoLarelacincausayefectodeuncosto.
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Tomandocomobase loanterior,esevidenteque losobjetivosprimordialesde lacontabilidaddecostos,entreotros,loson:
a).Determinarelcostototaldelaproduccin.Y
b).Determinarelcostounitariodelproducto.
Conestepropsitoyutilizandoelsistemadecosteoabsorbente,esevidentequetantolaproduccintotal,comoelproductoenforma individualdebenabsorberelcostoenelqueseincurreparasufabricacin.
Deaqunaceladificultadencuantoa:
De qu manera deben ser asignados los costos indirectos de fabricacin alproducto?,ascomoelhechoquedequformaelproductoabsorberloscostosdelosdepartamentosdeservicio?.Sehacehincapienestehecho,porqutambinesevidentequeelasignartanto loscostosde lamateriaprimacomo loscostosde lamanodeobradirectanoesproblemasuasignacinalproducto,yaquecomosedijoantes,estosvanaplicadosenformadirectaalmismo,porlotantoladificultaddeasignacinesmenor.
Ejemplodeasignacindecostos:
3.1.DeManufactura.Vamosa suponerque seprodujeran10,000unidadesdeproductoterminado,duranteunperodoenelculseincurrienlossiguientescostos:
Materiaprima $200,000
Manodeobra 150,000
CIFs 120,000
Estoscostosseasignaranalproductodelamanerasiguiente:
Materiaprima200,000/10,000 =$20.00
Manodeobra150,000/10,000 =$15.00
CIFs 120,000/10,000 =$12.00
Costounitariodelproducto =$47.00
=====
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3.2.DelPerodo(Gasto).
Antesdeentrareneste temadeseohacerunanlisispartiendode labasede laclasificacindeloscostos,desdeelpuntodevistadelosnivelesdeactividad,quecomoyavimosseclasificanen
Costosfijos
Costosvariables
Costossemivariablesosemifijos.
Costosvariables:.Sonaquelloscuyoimportecambiaenrazndirectadelvolumendelasoperacionesrealizadas.
Ejemplo de este tipo de costos lo son: Lamano de obra directa, lamateria primaconsumida,algunosmateriales indirectoscomo laenergaelctricay loscombustiblesylubricantes.
VamosasuponerquecadaartculoXcontiene2kilosdemateriaprimaAcuyocostoesde$10.00elKg.
Concepto: ProduccindeartculosX(Unidades)
1000 2000 5000 500
MateriaprimaA(Kilos) 2000 4000 10000 1000
CostototaldelaMateriaprima $20,000 40,000 100000 10,000
Costodelamateriaprimapor
unidadproducida: $20.00 $20.00 $20.00 $20.00
===== ===== ===== =====
Delejemploanteriorsedesprendequeuncostoesvariableen funcindel total,peroesfijoenfuncindelcostounitario.
Costosfijos.
Estospermanecenconstantesensu importe independientementede loscambiosqueseregistrenenelvolumendeoperacionesrealizadas,sonporconsecuenciatodoslosquenosemodificanapesardequelaproduccinaumenteodisminuya.
22
Ejemplo: Sueldos de directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin,Depreciacindeactivosfijosdelafabrica(enbasealnearecta),amortizacindecargosdiferidosdelafbrica.
Loscostosfijosresultaninversamenteproporcionalesalvolumendeunidadesproducidas,yaquesipermanecenconstantesensu importe,apesarde loscambiossufridosen losvolmenes,porconsecuenciaamayorproduccinelcostounitariofijosermenoryalainversa,amenorproduccinelcostounitariosermayor.
Asumimosqueelsueldodeldirectordefbricaesde$20,000mensuales:
Concepto: Volumendeproduccindelart.X(Unidades)
1000 2000 5000 500
Sueldodeldirector $20,000 $20,000 $20,000 $20,000
Costoporunidad
producidaenlorelativo
alsueldodeldirector: $20.00 $10.00 $4.00 $40.00
====== ====== ====== ======
CostossemivariablesoSemifijos.
Este tipo de costos permanecen constantes dentro de ciertos lmites demodificacinenelvolumendeoperacionesde laempresa,cambiandocuandoserebasaaquelloslmites,elcambionoserelacionaenformadefinidaenlamodificacinregistradaenelvolumen.
Ejemplo: Sueldos de supervisores de produccin, alumbrado, agua, mano de obraindirecta
Concepto: Volumendeproduccindelart.X(Unidades)
100020005000500
SueldosInspectoresde
produccin $4000$4000$8000$4000
CostoporunidaddelArt.Xenlorelativo
23
alsueldodelsupervisor $4.00$2.00$1.60$8.00
===== ===============
Habiendohecho las aclaraciones anteriores respecto al impactoque sufre enelcostolavariacinenelvolumendeproduccin,ahoranosenfocaremoshacialosmtodosenque seasignan los costosde losdepartamentosde servicioa losdepartamentosdeproduccin, con el propsito de que estos a su vez sean asignados al producto, esnecesario ratificar que estos costos son los que se consideran como indirectos de laproduccinyquedebernserasignadosalproductoynoalperodo.
Conrespectoalosmtodosdeasignacindiremosqueexistenbsicamentedos:
MtododeasignacinDirecto
MtododeasignacinEscalonado
MtododeAsignacindeCostosABC.
3.2.1.MtododeAsignacinDirecto.
Este mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de apoyo a losdepartamentosproductivos,esmuysimpleysencillodecalcular,presumequeloscostosde los departamentos de apoyo, solo se reparten nica y exclusivamente entre losdepartamentosdeproduccinconlossiguientessupuestos:
1.Seeligenbasesdeasignacin.
2.Noexisteunordendeasignacin.
Ejemplo:
Departamentosdeproduccin Deptos.deservicio
Concepto: EstampadoSoldaduraAcabadoEnsambleMantoPers.Serv.Emp
Indirectosdeproduccin
porDepartamento: 100,00080,00090,00075,00020,90019,50015,700
Horasdemantenimiento500900340260502020
Nmerodeempleados2002809050201010
Asignacindeloscostosdel
DepartamentodeManto.$5,225.00$9,405.00$3,553.00$2,717.00(20,900.00)
24
Asignacindeloscostosdel
DepartamentodeServicioa
Empleados $5,064.00$7,090.00$2,280.00$1,266.00 (15,700)
Asignacindeloscostosdel
Depto.DePersonal. $6,290.00$8,806.00$2,831.00$1,573.00(19,500.00)
Total: $116,579.00$105,301.00$98,664.00$80,556.00000
=========== ===========================================
Comosemencionoantes,enestemtodonoexisteunordendeasignacinporlotantosedecidirepartirprimeroloscostosdeldepartamentodemantenimiento,enseguidaloscostosdeldepartamentodeserviciosa losempleadosyporltimo se repartirn los costosdeldepartamentodepersonal, se recuerdaqueelrepartosoloseharentrelosdepartamentosproductivos.
MemoriadeClculo:
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeMantenimiento:
SubasedeasignacinelegidasonlasHorasdeMantenimiento:
CostodelDepartamentoaasignar=$20,900.00
BasedeAsignacinHorasdeMantenimiento(SololasdeProduccin)=2,000Horas.
SedeterminalatasadeAsignacinporhoradeMantenimiento:
TasadeAsignacin=CostodelDepartamento/BasedeAsignacin,Porlotantotendremos:
TCIF=$20,900/2,000=$10.45
Seasignaa losdepartamentosproductivosen funcina lashorasdeMantenimientoque cadaunodeellosconsumi:
1.Estampado=$10.45(x)500Horas= $5,225.00
2.Soldadura=$10.45(x)900Horas= $9,405.00
3.Acabado=$10.45(x)340Horas= $3,553.00
4.Ensamble=$10.45(x)260Horas= $2,717.00
Totales 2,000Horas $20,900.00
=========== =========
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeServicioaempleados:
25
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentoproductivo.
Costodeldepartamentoaasignar=$15,700.00
BasedeasignacinNumerodeempleados(Sololosdeproduccin)=620empleados.
Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenproduccin:
Tasadeasignacin=CostodelDepartamento/Basedeasignacin,Setiene:
TCIF=$15,700.00/620empleados=$25.32porempleado.
Se asigna a los departamentos productivos en funcin al nmero de empleados que laboran en cadadepartamentoproductivo.
1.Estampado=$25.32(x)200empleados= $5,064.00
2.Soldadura=$25.32(x)280empleados= $7,090.00
3.Acabado=$25.32(x)90empleados= $2,280.00
4.Ensamble=$25.32(x)50empleados= $1,266.00
Total: 620empleados. $15,700.00
============= =========
AsignacindeloscostosdelDepartamentodePersonal:
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentoproductivo.
CostodelDepartamentoaasignar:$19,500.00
BasedeasignacinNumerodeempleados(Sololosdeproduccin)=620empleados.
Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenproduccin:
Tasadeasignacin=CostodelDepartamento/Basedeasignacin,Setiene:
TCIF=$19,500.00/620empleados=$31.45porempleado.
Se asigna a los departamentos productivos en funcin al nmero de empleados que laboran en cadadepartamentoproductivo.
1.Estampado=$31.45(x)200empleados: $6,290.00
2.Soldadura=$31.45(x)280empleados: $8,806.00
3.Acabado=$31.45(x)90empleados: $2,831.00
4.Ensamble=$31.45(x)50empleados: $1,573.00
26
Total: 620empleados: $19,500.00
============= ==========
Comoseapreciaenlacduladeasignacinquedesarrollamosenlapartealtadeestedocumento,todos loscostos indirectostanto lode losdepartamentosproductivos,como losde losdepartamentosdeapoyo, ahora ya se encuentran solamente en los departamentos de produccin, que es por donde elproducto pasa cuando es elaborado, por lo tanto, se procede a determinar las tasas de asignacindepartamentales que se le asignaran al producto cuando sea elaborado en cada uno de esosdepartamentos.
Paracumplirestecometido,aligualquelohicimosconlosdepartamentosdeapoyo,seestablecelapoltica de asignacin en cada uno de los departamentos productivos, cuando se quiere tener una tasadepartamental,perosisedeseaque la tasaseaaniveldeempresaentoncesseeligeunasolabaseparatodalaempresaencuyocasohablaramosdeunatasadeCostosIndirectosEmpresarial.
Enestecasoloharemoscontasadepartamentalconlassiguientesbasesdeasignacin:
Departamento. BasedeAsignacin. CantidadBase Operacin Tasa.
Estampado HorasHombre. 100,000Hrs. 116,579.00/100,000 1.17
Soldadura HorasMaquina. 80,000Hrs. 105,301.00/80,000 1.32
Acabado NmerodeUnidades. 150,000Uds. 98,664.00/150,000 0.66
Ensamble HorasHombre. 80,000Hrs. 80,556.00/80,000 1.01
A travsdeestos clculosdeterminamos la cantidadque sedebeasignara cadaproductodelconceptodecostosindirectosdefabricacin,estastasassedebendeinterpretardelassiguienteforma:
Estampado=1.17pesosporcadahorahombre.
Soldadura=1.32pesosporcadahoramaquina.
Acabado=0.66porunidadproducida.
Ensamble=1.01porhorahombre.
Encadacasosetendraqueverificarcuantasunidadesseproducenporhorahombre,oporhoramaquina,noolvidarque las tasas sonporhora, lo cualnosobligaa irhasta elpuntode la fabricacinde cadaproducto.
3.2.2.Mtododeasignacinescalonado:
Este mtodo de asignacin de Costos de los departamentos de apoyo a los departamentosproductivos,esunpocomascomplejoqueelanterior,sinembargoofrecemayoresventajasenlosprocesosdetomadedecisiones,yaqueofrecemayorinformacinacercadeloscostosdedichosdepartamentosdeapoyo, sobre todo en decisiones tan importantes como lo es el contratar los servicios por fuera de la
27
empresa,alocualseledenominaOutsourcing,enlugardecolgarlosdelosorganigramasoperativos.Estemtodotienelassiguientesconsideracionesatomarencuentaensuelaboracin:
1.Aligualqueenelanteriormtodosetienenqueelegirbasesdeasignacin.
2.Contrarioalanteriormtodoenestesiseeligeunordendeasignacin,yaqueelordenimplicaencasodecontratacinporfueradelorganigramalaformaenquelaempresadeberdeshacersededichosdepartamentos,esdecircualsevaprimeroycualalltimo,haciendolaconsideracinqueelprimeroquesereparte,serelltimoensalirdelcuadrodeorganizacin,estoenlaprcticasesigueporpoltica.
3. El mtodo considera que el reparto debe hacerse entre todos los departamentos, tantoproductivoscomodeapoyo,locualimplicaqueunavezquesereparteundepartamentodeapoyo,yanosevuelveatocar,esdecirsequedaenceros.
Ejemplo:
Departamentosdeproduccin Departamentosdeservicio
Concepto: EstampadoSoldaduraAcabadoEnsambleMantoPers.Serv.Emp
Indirectosdeproduccin
porDepartamento: 100,00080,00090,00075,00020,90019,50015,700
Horasdemantenimiento500900340260502020
Nmerodeempleados2002809050201010
Laasignacin seharde la siguiente forma: Los costosdeldepartamentodepersonal sernasignadosprimero,ensegundo lugareldeserviciosaempleadosyporltimoeldemantenimiento,elmtododeasignacindeterminadoserelescalonado.Habiendodefinidoloanteriorprocedemosalaasignacin
Asignacindeloscostosdel
Departamentodepersonal60008,4002,7001,500600(19,500)300
Asignacindeloscostosdel
departamentodeServicioa
empleados 50007,0002,2501,250500016,000
Asignacindeloscostosdel
Depto.Demanto.5,5009,9003,7402,86022,00000
Notas:
28
1.Personalserasignadoenbasealnmerodeempleadosenlosotrosdepartamentos.
2.servicioaEmpleadosserasignadoenbasealnmerodeempleadossobrantesenlosdemsdepartamentos.
3.Mantenimientoserasignadosobrelabasedelnmerodehorasdemantenimiento.
MemoriadeClculo:
AsignacindeloscostosdelDepartamentodePersonal:
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeEmpleados.
CostodelDepartamentoaasignar=$19,500.00
BasedeAsignacineselNmerodeempleados(todosmenoslosdepersonal)=650empleados.
SedeterminalatasadeAsignacinporempleadoenlosdemsdepartamentos.
TasadeAsignacin=CostodelDepartamento/BasedeAsignacin,Porlotantotendremos:
TCIF=$19,500.00/650=$30.00
Seasignaalosdemsdepartamentosenfuncinalnmerodeempleadosquecadaunodeellostiene:
1.Estampado=$30.00(x)200empleados= $6,000.00
2.Soldadura=$30.00(x)280empleados= $8,400.00
3.Acabado=$30.00(x)90empleados= $2,700.00
4.Ensamble=$30.00(x)50empleados= $1,500.00
5.Mantenimiento=$30.00(x)20empleados= $600.00
6.servicioaempleados=$30.00(x)10empleados= $300.00
Total: 650empleados $19,500.00
============= ==========
Unavezquesehaceesteprimerreparto,sumamoslascantidadesalossaldosincialesquetraacadaunodelosdepartamentosrestantes,paradeterminarlacantidadarepartirdeesosdepartamentos,quesertcnicamente lo que ellos generaron de costos indirectos, mas lo que se les asign de los otrosdepartamentosdeapoyo,paraquealfinaltodosloscostosseasignensoloalosproductivoscomoenelcasodelmtododirecto.
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeServicioaempleados:
SubasedeasignacinelegidaeselNmerodeempleadosencadadepartamentorestante,sinconsiderarlossuyos,nilosdepersonalqueyaserepartieron.
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Costodeldepartamentoaasignar=$16,000.00 ($15,700.00suyos (+)300que le fueronasignadosdepersonal).
BasedeasignacinNumerodeempleados=640empleados.
Sedeterminalabasedeasignacinporempleadoenlosdemsdepartamentos:
Tasadeasignacin=CostodelDepartamento/Basedeasignacin,Setiene:
TCIF=$16,000.00/640empleados=$25.00porempleado.
Seasignaa losdemsdepartamentosen funcinalnmerodeempleadosque laboranencadaunodeellos(restantessinconsiderarpersonalnieldepartamentoqueseestarepartiendo).
1.Estampado=$25.00(x)200empleados= $5,000.00
2.Soldadura=$25.00(x)280empleados= $7,000.00
3.Acabado=$25.00(x)90empleados= $2,250.00
4.Ensamble=$25.00(x)50empleados= $1,250.00
5.Mantenimiento=$25.00(x)20empleados= $500.00
Total: 640Empleados. $16,000.00
============= ==========
AsignacindeloscostosdelDepartamentodeMantenimiento:
SubasedeasignacinelegidasonlasHorasdeMantenimiento:
CostodelDepartamentoaasignar=$22,000.00
BasedeAsignacinHorasdeMantenimiento(SololasdeProduccin)=2,000Horas.
SedeterminalatasadeAsignacinporhoradeMantenimiento:
TasadeAsignacin=CostodelDepartamento/BasedeAsignacin,Porlotantotendremos:
TCIF=$22,000.00/2,000=$11.00
Seasignaa losdepartamentosproductivosen funcina lashorasdeMantenimientoque cadaunodeellosconsumi:
1.Estampado=$11.00(x)500Horas= $5,500.00
2.Soldadura=$11.00(x)900Horas= $9,900.00
3.Acabado=$11.00(x)340Horas= $3,740.00
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4.Ensamble=$11.00(x)260Horas= $2,860.00
Totales 2,000Horas $22,000.00
=========== =========
Conlosclculosyarealizados,continuaramoscomolohicimosenelmtododirectoparadeterminarlastasasdepartamentalescorrespondientes,ynosdaremoscuentadequecasinoexistevariacinendichastasas,por locualseconcluyequedependiendode lasestrategiasde lasempresas,serelmtodomasadecuadodeasignacin.
Ejercicios:
EjercicioNo.1
RelacindeCostos:
Todosloscostosenlosqueincurreunaempresa,puedenserclasificadosenunadelassiguientescategoras:
1.Costosdeactivos.
2.Costosdeoperacingeneral
3.Costosdeproduccin.
4.Costosdeimplementacindeservicios
Hecha laanterioraseveracinsePidequese identifiquen lossiguientescostosdentrodecualquierade lascategorasmencionadas:
Salariodelgerentedeplanta
Comprademateriaprimaparausarseenelprocesodeproduccin.
Nminadelafbrica.
Rentadelasaladeventasdeunaempresamanufacturera.
Rentadeledificiodelafabrica.
Accesoriosparalafbrica.
Materiaprimausadaenelprocesodemanufactura.
Salariodeunmedicoenunaclnicafamiliar
Publicidadypropagandadeunafirmamanufacturera.
Impuestopredialdelafbrica.
31
EjercicioNo.2:
Seleccionelamejorrespuestaparacadaunadelassiguientespreguntas:
1.IndirectosdeFbrica:
A).Esuncostoprimo?
B).Puedeseruncostovariableouncostofijo?
C).Puedesersolamenteuncostofijo?
D).Incluyetodalamanodeobradelafbrica?
2.Dentrodeunrangorelevante,elmontodelcostovariableporunidad:
A).Difiereacadaniveldeproduccin?
B).Permanececonstanteencadaniveldeproduccin?
C).Seincrementacuandoseincrementalaproduccin?
D).Disminuyecuandosedisminuyelaproduccin?
3.Elcostoprimoyelcostodeconversin,participancomnmentecomoelementosdelcostototal?
A).Materialesdirectos
B).Manodeobradirecta.
C).Indirectosvariables
D).Indirectosfijos.
4.Elcostodesegurocontraincendiodelaplantadeproduccinesgeneralmenteun:
a).Noesuncostodeproduccin?
b).Esuncostodelperodo?
c).Esuncostosemivariable?
d).Esuncostodeconversin?
5.Paraunacompaamanufacturera,culde lassiguientesesunejemplodecostodelperodoyculuncostodelproducto?
a).Depreciacindelequipodefbrica?
b).Viajesdelosagentesdeventa?
c).Viajesdelosoperadoresdemquina?
32
d).Segurosdelequipodelafbrica?
EjercicioNo.3
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtodoescalonado:
UnaempresatienedosdepartamentosdeproduccinAyBytresdepartamentosdeservicioX,YyZ.Loscostosincurridosporlostresdepartamentosdeserviciosoncomosigue:
X $165,000.
Y 82,000.
Z 70,000.
Usandovariasbasesdeasignacinunasistenteleproporcionalasiguienteinformacin:
%deserviciosproporcionados
Departamento: A B X Y Z
X 36% 40% 0% 10% 14%
Y 46% 25% 9% 0% 20%
Z 40% 50% 2% 8% 0%
SePide:
Prepareunacdulaquemuestrelaasignacindelcostodelosdepartamentosdeserviciousandoelmtodo escalonado, inicie con el departamento que proporcione el mayor porcentaje de servicio a losdemsdepartamentosdeservicio.
EjercicioNo.4.
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtodoescalonado.
Unacompaamanufactureratienedosdepartamentosdeproduccin,Ensambleyacabadoytresdepartamentosdeservicio,Personal,cafeterayrefacciones.Elcontralordelacompaapreparlasiguienteproyeccindeoperacionesparaelaosiguiente:
Departamento Materiales Sueldos Otros Total:
Ensamble 216,900 1,250,000 448,100 1,915,000
Acabado 228,000 718,400641,6001,588,000
Personal048,00023,00071,000
Cafetera 32,00075,00043,000150,000
Refacciones 3,00054,00032,00089,000
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Tambinleproporcionalasiguienteinformacin:
Transacciones Numerode Mts2
procesadas Empleados Ocup.
Ensamble 165 440 66,000
Acabado 275 660 66,000
Total: 440 1,100 132,000
Personal 22164,500
Cafetera 442211,000
Refacciones 66132
Total 132 17015,500
Grantotal 572 1,270147,500
==== ==========
Se determina que los costos del departamento de personal se asignarn de acuerdo a lastransaccionesdepersonalprocesadas,loscostosdelacafeteraseasignarnusandoelnmerodeempleados,yelcostodeldepartamentoderefaccionesseasignarenbasealosmetroscuadradosdeespacioocupado.Asumaque loscostosdeldepartamentodepersonalsonasignadosprimero,enseguidalosdecafeterayporltimolosdeldepartamentoderefacciones.
Sepide:
1.Elaboreunacdulaquemuestrelaasignacindelosindirectosdelosdepartamentosdeserviciousandoelmtodoescalonado(Redondeoapesos)
2. Determine las tasas de aplicacin de indirectos para los departamentos de ensamble y acabado,asumiendo que las horas de mano de obra directa se usan para calcular la tasa de indirectospredeterminada. Asuma que el departamento de ensamble se espera que tenga 300,000 horas y eldepartamentodeacabadotendr150,000horas.(Utilice5decimales).
EjercicioNo.5
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtododirecto.
Usando los datos del ejercicio 3, prepare una cdula que muestre como los costos de losdepartamentosdeservicioserianasignadosporelmtododeasignacindirecta.
EjercicioNo.6
Asignacindelosdepartamentosdeservicio.Mtododirecto.
34
Usando los datos del ejercicio 4, prepare una cdula que muestre la asignacin de losdepartamentosdeservicioalosdepartamentosproductivosatravsdelmtododirecto.
3.2.3.AsignacindeCostosIndirectosdeFbricautilizandoCostosABC
EjemplocomparativoABCyTradicional
LacompaaTysonLampquiencuentaconunacompletalneadefabricacindelmparasoperaunadesusplantasenGreenBay,Wisconsin.Estaplantaproducedos tiposde lmparas:Laclsicay lamoderna.Elpresidentedelacompaa,recientementehadecididocambiardelsistematradicionaldecosteobasadoenunidadesalsistemadecosteoporactividades(CosteoABC)Antesderealizarcualquiercambiosignificativoenlaempresadeseanevaluarelefectoenelcostodelproductodedichaplanta.
Estaplantafueelegidaporquesoloproducedostiposdelmparasylamayoraproducecuandomenosunadocena.
Tipodelmpara Cantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50
Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Serequiere:
Bajoelsistemaactual,loscostosdeoperacindeequipo,manejodematerialypreparacionesdemquina,estnasignadosalproductoconlabasedehorasmquina.Laslmparasestnmanejadasyproducidasporlotes.
1.Calcularelcostounitarioporlmparausandoelmtododeaproximacinbasadoenunidades.
2.Calcularelcostounitarioporlmparausandoelmtododecosteoporactividades
Tipodelmpara Cantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50
Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Loscostosindirectosdefabricacinson:$2,000,000.00
Latasadeaplicacines:$2,000,000.00/ 125,000.00=$16.00PorHoraMaquina.1.Tipodelmpara CantidadCostoPrimoHorasMquinaMov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50
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Clsica=$16.00porhoramaquina(x)100,000Horasmquina=$1,600,000.00
Moderna=$16.00porhoramquina(x)25,000Horasmquina=$400,000.00
TotaldeCostosIndirectosAsignados $2,000,000.00
=============
Clculodecostosunitarios:
TipodelmparaCantidadCostoPrimoHorasMquinaMov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,000 25,000 100,000 50
Clsica=$800,000.00(+)$1,600,000.00=$2,400,000.00/400,000unidades=$6.00
Moderna=$150,000.00(+)$400,000.00=$550,000.00/100,000unidades=$5.50
2.CosteoBasadoenActividades:
TipodelmparaCantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,00025,000100,000 50
Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Basndonosenactividad,latasadeservicioesigualtantoenmanejodematerialescomoenpreparaciones,porloquesepuedeanalizarelcostoconjuntoynosdarelmismoresultado.
La tasadeasignacinde lashorasmquina seobtienedividiendoel costo totalpormaquinadoentreelnmerototaldehoras
Costototaldemaquinado=$500,000.00/125,000HorasMaquina=$4.00porHoraMquina.
CostosIndirectosconlamismatasadeconsumo:
Mov.dematerial $850,000 #Preparacin 150
Preparaciones $650,000 Tasa(total/#Prep) $10,000
Total: $1,500,000.00
============
Nota:Sepudohaberusadoelnmerodemovimientosdematerial,yaunqueresultaunatasadeasignacindistintaelresultadofinaleselmismo.
36
TipodelmparaCantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,00025,000100,000 50
Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Loscostosindirectosseasignandelasiguientemanera:
LmparaClsica LmparaModerna
$4x100,000 =$400,000.00 $4.00(x)25,000=$100,000.00$10,000x100 =$1,000,000.00 $10,000.00(x)50=$500,000.00Total: $1,400,000.00 Total: $600,000.00
============ ===========
TipodelmparaCantidad CostoPrimo HorasMquina Mov.dematerialPreparaciones
Clsica 400,000 $800,000 100,000 200,000 100
Moderna 100,000 150,00025,000100,000 50
Valor $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Elcostounitarioescalculadodelasiguientemanera:
LmparaClsica LmparaModerna
Costoprimo $800,000 CostoPrimo $150,000.00
CIF $1,400,000 CIF $600,000.00
Total $2,200,000 Total: $750,000.00
U.Producidas 400,000 UnidadesProducidas 100,000.00
Costounitario $5.50 CostoUnitario: $7.50
====== ========
Conclusiones:
LmparaClsica LmparaModerna
Sistematradicional Sistematradicional
Costounitario $6.00 Costounitario $5.50
37
Sistemaporactividades SistemaporActividades:
Costounitario $5.50 CostoUnitario $7.50
IV.MtodosdeAcumulacindeCostos.
1.ObjetivoEspecfico.
Alterminodeestecaptulo,elparticipantesercapazdedeterminarloscostosunitarios,totalesyestarenposibilidadesdevaluarlosinventariosfinalesdelaproduccinenproceso,deacuerdoalmtododeacumulacindecostosquepornecesidadesdelapropiaproduccin,seaelegido.
2.MtododeacumulacindeCostosporOrdenesdeProduccin.
n Enlaprcticadiariadetrabajoexistenempresasquesolotrabajanatravsdepedidososeaquesuproceso productivo lo llevan a cabo solo cuando tienen algn pedido de un cliente, en esemomentoseabreloqueseconocecomoOrdendeTrabajo,alaculseleasignaunnmerodecontrol,yenellasevanhaciendotodos loscargosquecorrespondentantodeMaterialesymanodeobracomodeGastosindirectosdefabricacin,yalfinaloseayacuandoseterminalaordenseelaboraunresumenparadeterminartantoelcostototalcomoelcostounitariodecadaproductofabricado,loanteriorseejemplificaconelsiguientediagrama:
38
Diagramadeflujodeproduccin:
EsquemaContable:
InventariodeMateriales InventariodeProduccinenProcesoInventariodeArt.Terminados
(1) (3) (5) (8) (10) (11)
(2) (3) (8)
(4) (6) (12)
(7)
(9)
Pagosindirectosaplicadoscostodeventas.
(8) (7) (11)
39
Contabilidadparaloscostosdematerialesdirectos:
Parainiciarestetemadiremosqueelprocesodecomprademateriales,puededarsedediferentesformas,aquhablaremossolodedos,atravsdepuntosdereordenoatravsdecomprarelmaterialparacubrir las ordenes de trabajo que son solicitadas por los clientes. El flujo de una compra en cualquierempresapodradarsecomosigue:
40
Unavezque losmateriales seencuentranenelalmacnnecesariamentedebern serentregadospara laproduccin,paralocualdeberelaborarseporpartedeltrabajadordeproduccinelsiguientedocumento:
OrdendetrabajoNo.893RequisicinNo.2486
AutorizadoPor: H.LoredoR. Fecha:08/01/30
Costo
Descripcin Cantidadusada Unitario Monto:
HojasdeAcerode40 1,200Lbs. $0.30 $360.00
Totalusado $360.00
UsadoPor:Castro RecibidoPor:Sotres.
Cuando se da el caso de que no toda lamateria prima se usa en la produccin y se tiene queregresaralalmacn,setendrqueelaborarunaordendedevolucin:
41
OrdenNo.891 DevolucinNo.52
Devueltopor:Sotres Fecha:08/10/27
DescripcinDevolucinCostoUnitario CostoTotal
Hojasde
AceroNo.40 100Lbs$0.30 $30.00
Totaldeladevolucin: $30.00
Devueltopor:Sotres Recibido:Almacenista
ContabilidadparaloscostosdemanodeobraDirecta.
Para controlar el tiempo trabajado por los obreros en una fbrica existen diversos sistemas decontrolcomoson:
Losrelojeschecadores
Losrelojescontroladoresdecorrespondencia.
Lastarjetasdecintamagntica.
Loscontroladoresdigitales.
Otros.
Cada uno de estos sistemas al final de la semana o del perodo de pago tendrn que serrecolectadosporelencargadodelpagodenminayasuvezderegistrarlaobligacindelpagodesalarios.
Paracontrolarlospagosdelostrabajadoresqueintervienenenunaordendetrabajosernecesarioquesecontrolen lostiemposquecadatrabajador intervieneenunaordendetrabajo,paraelloseusauncontrolcomoelqueseindicaacontinuacin:
42
Nombredelempleado:C.Brcenas No.L188
No.deempleado: 625 Fecha:08/10/27
Descripcindepuesto:OperadordeMquina OrdenNo.893
Departamento: Maquinado
Hora HoraHorasTasaCosto
InicioTerminacinTrabajadasporhoraTotal
8.0010.002$8.00$16.00
Totalapagar: $16.00
Aprobadopor:Supervisor
El costo de los trabajadores que no intervienen en la elaboracin directa del producto no esnecesarioquesecontrolecomosemostrantes.
Adems de lo anterior y como se ha venido diciendo se requerir para las ordenes algunosmateriales indirectos como pueden ser los de limpieza, aceites y otros que por sus usos no puedanidentificarsedirectamenteconlasordenesafabricar.
ContabilizacindelosGastosIndirectosdeFabricacin:
La asignacin de los costos indirectos de fabricacin deber efectuarse como se vio anteriormentesobrelabasedehorasdemanodeobradirectauhorasmquina,ocualquieraotramedidadecontrolqueserunatasapredeterminadadecargosindirectos.
Determinacindetasasdeaplicacinpredeterminadasdeindirectosdefabricacin.
Podramosconsiderardosmtodos:Atravsdeloscostoshistricosoatravsdelaelaboracindepresupuestosflexiblestomandocomobasecualquieradelassiguientes:
Horasdemanodeobradirecta
Costodemanodeobradirecta.
Horasmquinautilizadasenlaproduccin.
43
Ejemplo:
Aplicacin de los costos indirectos a la produccin enproceso:
Aplicacindeloscostosindirectosalaproduccinenproceso:
Despus de que se ha determinado la tasa de aplicacin de los cargos indirectos se procede aregistrarenlaordendetrabajoespecficaloscargosindirectos,suponiendoquesegastarn$20,000paraelpagodelamanodeobradirectayquesetieneunatasadeaplicacindeindirectosdel150%,losindirectosqueseaplicaranalaordendeproduccinseradelamanerasiguiente:
20,000.00
x1.50
$30,000.00
44
Hemos hablado hasta aqu de una tasa predeterminada de cargos indirectos y cuando esta secomparaconloscostosreales incurridospuedensurgirBajoaplicacionesosobreaplicacionesdecargosindirectos.
Contabilidadparaelcostodelaproduccinenproceso:
Una vezque todos los costoshan sidoaplicados aunaordende trabajo, se requierequeestoscostosseantransferidoscomoartculosterminados.
Hayquetomarencuentaque losregistrosde lacontabilidaddebernhacersedeacuerdoconelsistemadevaluacindeinventarios,quepuedensercualquieradelossiguientes:
a)Primerasentradasprimerassalidas(PEPS)
b)Ultimasentradasprimerassalidas(UEPS)
c)Costospromedio
CasoPrctico:
LaCompanaZproduceunavariedaddeproductos,acumulasuscostosatravsdelsistemaderdenesdeproduccin.Elbalancegeneralal31dediciembrede2007sepresentacomosigue:
45
*OrdenNo.502Materialdirecto$9,000,Manodeobradirecta$4,000,Indirectosdefabricacin$2,000.00,laordenesparafabricar10,000unidadesdeproductoA
**ElinventariodeArtculosterminadosincluye
1,000unidadesdelproductoAa$9.00=$9,000.00
100unidadesdeproductoBa$80.00=8,000.00
500unidadesdeproductoCa$6.00=3,000.00
20,000.00
========
Duranteelmesdeenerode2008ocurrenlassiguientesoperaciones:
1. El costo de lasmaterias primas compradas es de $ 80,000.00 el sistema decontabilidadusadoesaInventariosperpetuos.
2.Laorden503esiniciadaparafabricar1,000unidadesdelproductoaligualquelaorden504,paraproducir5,000unidadesdelproductoC.Ylaorden505paraproducir20,000unidadesdelproductoD
3.Lamateriaprimausadaenelprocesoasciendea$90,000.00comosemuestra:
Orden502 =$38,000.00
Orden503 =40,000.00
Orden504 =7,000.00
Orden505 =5,000.00
4.Lamanodeobradirectaesde$60,000.00paraelmes.Elpagode impuestosasciendea$4,000.00quefuerondeducidosdelmontopagadoalosempleados.Elcostoporelpagodeimpuestosdelostrabajadoresasciendea$1,200.00,lamanodeobradirectafuecargadacomosemuestraenseguida:
Orden502 =$26,000.00
Orden503 =30,000.00
Orden504 =3,000.00
46
Orden505 =1,000.00
5. Se incurrieron y pagaron gastos indirectos de fabricacin con importe de $23,000.00.
6.Ladepreciacindelequipo(tododefabrica),seasignasobrelabasede10aosdevidatilyunvalordesalvamentoestimadode$8,000.00
7.Losindirectosdeproduccinasociadosconlasordenesenprocesoseestimansernaproximadamentedel50%deloscostosdemanodeobradirecta.Losindirectosdeproduccin,seaplicansobrelabasedetodalaproduccindelperodo.Ladiferenciaentrelos indirectosdeproduccinaplicadosy losreales,debeserreflejadosobreelestadoderesultados.
8. Lasordenes502 y503 fueron terminadasduranteenero y transferidas a losartculosterminados.Lassiguientesrdenesdetrabajopermanecenenprocesofinaldelmes:
MaterialManodeobraIndirectosde
Directo directaFab.Aplicados Total
Orden504 $7,000$3,000$1,500 11,500
Orden505 5,0001,000500 6,500
Totales:12,0004,0002,00018,000
======================
9.Lasventasdelmesfueron:$70,000.00,queincluyen:
1,200unidadesdelproductoAy
500unidadesdelproductoB
La empresa usa el mtodo de valuacin de inventarios PEPS paracontabilizarelcostodeventas.
SEPIDE:
1.CalcularelcostodeproduccindelaempresaduranteelmesdeEnero.
47
Auxiliares de mayor de produccin enproceso
48
Auxiliaresdemayordeartculosterminados:
49
Determinacindelcostodeproduccin:
C.Costodelamercancaproducida:
Orden502 $92,000.00
Orden503 85,000.00
Total $177,000.00
==========
CostodeVenta:
ProductoA $10,840.00
ProductoB 42,000.00
Totalsinajustar: $52,840.00
Ajusteporsobre
aplicacindeindirectos1,400.00
Total: $54,240.00
==========
50
CalculoalternativodelCostodeventas:
Inventarioinicialdeartculosterminados $20,000.00
(+)Costodelamercancaproducida: 177,000.00
(=)Costodelamercancadisponiblepara
laventa: $197,000.00
()InventariofinaldeArtculosterminados: 144,160.00**
(=)Costodeventasinajustar: 52,840.00
(+)AjusteporsobreaplicacindeIndirectos: 1,400.00
(=)Costodeventaajustado: $54,240.00
===========
**$90,160.00(+)51,000.00(+)3,000.00=$144,160.00
3.MtododeAcumulacindeCostosporProcesos(oDepartamentales).
Hasta aqu hemos visto como se asignan y acumulan los costos utilizando elsistema de costos por rdenes de produccin, en el cul se trabaja sobre la base deordenes especficas de trabajo (pedidos), dentro de los cules sus costos se asignan yacumulanenbaseaunaordenespecfica.
Ahoraanalizaremoselsistemadeacumulacindecostosqueutilizanlasempresasmanufactureras que elaboran su produccin en diferentes procesos (departamentos) y queespecficamentenotienenun lmiteasusnivelesdeproduccinysloserigenporsucapacidadinstalada.
En este tipo de empresas, en cada uno de los departamentos se asignan y acumulancostosalosproductosfabricadosyalfinalSeacumulanestosalascuentasdeproduccinenprocesoydeartculosterminados.Loquequeremosdeciraligualqueenelsistemaderdenes de produccin, es que todo se acumula en las cuentas de Produccin enprocesoyladeArtculosterminados,talycomosemuestraenseguida:
51
InventariodeProduccin InventariosdeArtculos
EnProceso Terminados.
0 15,000.00
MPD
MOD17,000.00 $15,000.00
CIF
IFPP$2,000.00
=========
ElreportedeproduccinqueproporcionaLa informacinanteriorparaeste flujodecostosincluyelossiguientesdatos:
Proceso1 Proceso2 Proceso3
Costodeproduccin Costodeproduccin Costodeproduccin
Sumaaproce.8,600 Sumaaproc4,000 Sumaaproc4,500
Costoacontab8,600 Transf.Delproc.8,000 Transf.Delproc.Ante.11,000
Inventariofinal600 Costoacontab.12,000 Costoacontab.15,500
Transfalproc Inv.Final1,000 Inv.Final500
Siguiente: 8000 Transfalsig.11,000 Transf.aA:T15,000
CostoaContab:8,600CostoaContab12,000Costoacontab15,500
==== ===== ======
Enestesistemaelproductoeselaborado inicialmenteenelproceso1ytransferidoa lossiguientesprocesosdondeseadicionamateriaprima,manodeobraycostosindirectosdefbrica(CIF)hasta llegaralalmacndeartculos terminados.Grficamente seobservarade lamanerasiguiente:
Proceso
1
Proceso
2
Proceso
3
AlmacndeArt.Term.
52
Deacuerdoa loanteriorseestablecedeunaformamuysimplecomofuncionaelsistema de procesos y como se prepara un reporte en este sistema de acumulacin,considerandoquenosetieneninventariosdeproduccinenproceso.
Ahora analizaremos como se prepara un reporte para este sistema y como secontabilizaycuantificalaproduccincuandoexisteninventarios.
4.DeterminacindelCostoenProcesosProductivosconunsoloDepartamento.
Paramostrarcomofluyenloscostosenelsistemadecostosporprocesostenemoselsiguienteesquema:
MateriaPrimaDirecta. Costode
ManodeObraDirecta. Unidades
CostosIndirectos. Terminadas
Comosecomentoanteriormentedeterminarelcostodelaproduccin,cuandonosetieneninventarios,facilitaelprocedimiento,yaquesolodividiramoseltotaldecostosincurridos entre el nmero de unidades que son transferidas al almacn de artculosterminados,paraobtenerelcostounitario,peroelproblemasecomplicacuandodichosinventariosexistenybsicamente laproblemtica radicaenque comono sonartculosterminados, difcilmente se puede evaluar el grado de avance que se tiene en laproduccinencadaproceso.
ConInventariodeproduccinenproceso:
Como semencion anteriormente, lamayor problemtica radica en determinarvaloralasunidadesqueestandoenelproceso,nosonterminadasalfinaldelperodo,locualnos indicaque tendramosqueusaruna EQUIVALENCIA,por talmotivoenestesistema de acumulacin de costos tendremos que familiarizarnos con el trminoUNIDADESEQUIVALENTESDEPRODUCCIN
4.1.Clculodelasunidadesequivalentesdeproduccin:
a. Para determinar el nmero de unidades equivalentes de produccin,primero sedeterminael gradode avanceque tienen tanto lasunidadesdel inventarioinicialcomolasdelinventariofinal.
Fabrica.
Almacnde
Artculos
Terminados.
53
b.Despussumamoselnmerodeunidadestransferidasdeproduccinenprocesoalosartculosterminados,incluyendolasequivalentesdelinventariofinaldeproduccinenproceso.
c.Paso siguiente, restamosel inventario inicialdeunidadesequivalentesdelperodo.
d. Finalmente obtenemos la totalidad de las unidades equivalentes deproduccin terminada durante el perodo reportado, esto nos dara el divisor autilizarenelclculo,siutilizamoselmtododevaluacindePEPS.
Para ilustrarelclculodelasunidadesequivalentesdelaproduccinasumiremosqueunafbricaterminaytransfiere10,000unidadesdeproductoterminado.Dela produccin en proceso al almacn de artculos terminados, se quedan 3,000unidadesenproduccinalfinaldelperodo,queseencuentranal33%degradodeavance. Se encontraban el inicio del perodo de produccin 4,000 unidades enpendientes de terminar, que estaban al 75% de grado de avance. Las unidadesequivalentesdelaproduccinparaelpresenteperodo,secalcularndelasiguientemanera:
Unidadesterminadasytransferidasal
Inventariodeartculosterminados: 10,000
(+)UnidadesequivalentesenelInventariofinal
Deproduccinenproceso(3,000x.33) 1,000
Subtotal 11,000
()Unidadesequivalentesenelinventarioinicial
Deproduccinenproceso(4,000x.75) (3,000)
(=)Unidadesequivalentesdeproduccinparaelperodo: 8,000
=====
54
Grficamentetendramos:
Unidadesenel Unidadesiniciadasy Unidadesenel
inv.inicial terminadasdurante inv.Finalde
deprod.Enproc. elperodo. Prod.Enproc.
TerminadasenUnidadesequivalentesproducidasduranteelperodoParaserter
Elperodoanterior.(4,000)+6,000+(1/3)3,000=8,000Unidadesminadasenel
Siguiente
Perodo.
Paradeterminarelcostounitariodividiramoseltotaldecostosincurridos(materiaprimadirecta,manodeobradirecta,ygastos indirectosde fabrica)entreelnmerodeunidadesequivalentesdeproduccin. Es conveniente aclararque soloparaestehechodeberusarselafiguradeUNIDADESEQUIVALENTESDEPRODUCCIN. Paralosdemsefectosseutilizarnlasunidadesreales(10,000).
TrabajoenProcesoalinicio
DelPerodo.
4,000Unidades.
(+)IniciadoyTransferido (=)Unidadestransferidas
Enunidades.(9,000)Un. Alosartculosterminados
()ProduccinenProcesoalfinal (10,000Unidades.
Delperodo(3,000)Unidades,se
Asumequenohayperdidade
Unidades.
4000Unidades
6,000Unidades.
1/32/3
3,000Unidades.
FABRICA.
55
Sedebenentenderbienlosconceptosdeunidadesequivalentesyunidadesrealesycomosereflejanenlosinventariostantoinicialescomofinalesdelaproduccinenproceso.
Unidadesasercontabilizadas:
Inventarioinicialdeproduccinenproceso 4,000
(+)Unidadesiniciadasytransferidasalosartculos
Terminados: 9,000
13,000
=====
Unidadescontabilizadas:
Transferidasalosartculosterminados 10,000
(+)Inventariofinaldeproduccinenproceso: 3,000
13,000
=====
Para ilustrar las modificaciones necesarias para calcular las unidades equivalentes deproduccinenelperodo,tendramos:
CalculodeUnidadesequivalentes:
Unidadestransferidasalosartculosterminados 10,000
(+)Inventariofinaldeproduccinenproceso1/3(3,000) 1,000
Subtotal: 11,000
()Inventarioinicialdeproduccinenproceso3/4(4,000) 3,000
(=)Unidadesequivalentesproducidas:8,000
=====
56
Lagrficadelasunidadesequivalentesquedaracomosigue:
(3)()InventarioInicialdeProduccin(=)(4)Unidadesequivalentes
EnProceso.(4,000)completas deProduccin.
UnidadesIniciadaso (1)Transferidasalosartculos
TransferidasalProceso Terminados.(10,000)Unidades.
(+)(2)InventariofinaldeProduccin
DeProduccinenProceso.
1/3(3,000)Completas.
Diferentesgradosdeavanceparalostreselementosdelcosto:
Ahora bien hemos supuesto hasta aqu que todos los elementos de costos siguen unmismoprocesoy tienenelmismogradodeavance,sinembargoen laprcticanoesasyaquepuededarseque lamateriaprima seaproporcionada en su totalidad al iniciodelproceso y elcostodeconversin(Manodeobraycostosindirectosdefabricacin),vayasiendoasignadoenelrestodelprocesoParaestoscasosvamosasuponerqueunaempresaproporcionalossiguientesdatos:
1.Unidadesenprocesoaliniciodelperodo,100%terminadasenlosmaterialesy40%deavanceenelcostodeconversin.2,000unidades.
2.Unidadestransferidasalosartculosterminadosduranteelperodo5,000.
3. Unidades en proceso al final del perodo 100% terminadas con respecto a losmaterialesy25deavanceenloreferentealcostodeconversin4,000unidades
57
4.Lagrficadeestemodelomostraralosiguiente:
InventarioInicialdeProduccin
EnProceso2,000Unidades
UnidadesIniciadasoTransferidas Unidadestransferidasalos
Alproceso:7,000Unidades. Artculosterminados,5,000
InventarioFinaldeProduccinenProceso
4,000Unidadesal100%deMPD,y25%de
AvanceenelCoCo.
Conestosdatosdeterminaramoslasunidadesequivalentescomosemuestra:
Unidadesequivalentesdeproduccin
Materiaprima Costode
Directa Conversin
Unidadestransferidasalos
Artculosterminados 5,000 5,000
(+)Unidadesequivalentesde
Produccinenprocesoalfinal
Delproceso 4,000 1,000
Total: 9,000 6,000
()Unidadesequivalentesde
Produccinenprocesoalinicio 2,000 800
Unidadesequivalentesdeprod: 7,000 5,200
===== =====
MPD100%
CoCo=40%
58
Calculodelcostounitario:
Para ilustrar el costo unitario, asumiremos que el inventario inicial de produccin enprocesode lacompaa(2,000unidades),muestrauncostode$7,000.00(Constadematerialespor$4,000 demanodeobrapor$1,300.00yde indirectosdefabricacinpor$1,700).Queelcostodelamateriaprimaqueentroalprocesoduranteelperodoreportadofuede14,000yqueel Costo de la mano de obra y los CIF durante el perodo ascendieron a $ 7,800 y 10,400respectivamente.Elcostototalacontabilizarsera:
MPD MOD CIF TOTAL
CostosdelInventarioinicial 4,000 1,300 1,700 7,000
Costodelperodoactual 14,000 7,800 10,400 32,200
Total: 18,000 9,100 12,100 39,200
======================
Elcostounitariototalparaelperodoreportadoseraentoncesde$5.50calculadocomosigue:
MPD($14,000/7000unid) $2.00
MOD($7,800/5,200Unid) 1.50
CIF($10,400/5,200unid) 2,00
Costounitario: $5.50
=====
Estecostounitariodeberserusadoparacalcularelcostode lasunidadestransferidasalosartculosterminadosyparacalcularelcostodelasunidadesdeproduccinenproceso.
5.Materialesqueseadicionanduranteoalfinaldelproceso:
Cuandolosmaterialessonadicionadosalfinaldelproceso,seconsideraquelasunidadesequivalentes se consideraran al 100% de terminadas y si son adicionadas al principio, seconsideraranconungradodeavancede0%.
Valuacindelinventariodeproduccinenproceso.
59
MtododevaluacinPEPS
Estemtodoasigna costos sobre labasedel flujo fsicode laproduccina travsde lafbrica,esto significaque lasunidadesenel inventario inicialdeproduccinenproceso, serntomadasparaserterminadasprimero.Por lotantoasumimosque lasunidadessernvaluadasaloscostosreportadosenelperodo.Ejemplo:
Materiales(4,000x100%x$2.00) $8,000
MOD(4,000x25%x1.50 1,500
CIF(4,000x25%x$2.00 2,000
Costototalasignadoparael
Inventariofinaldeproduccinen
Proceso: $11,500
=========
Para el inventario inicial tambin se deber tomar en cuenta las unidades que seencontrabanenproceso(2,000)al100%ydemanodeobradirecta$1,300.00ydeCIF$1,700.00msloqueseagregaenelperodoactual:
Materiales($4,000/2,000Unid) $2.00
MOD(1,300+1,800)/2,000unid 1.55
CIF(1,700+2,400)/2,000unid 2.05
Totalcostounitario $5.60
======
Aclaracin:
2,000unidadesal60%x$1.50=$1,800
2,000unidadesal60%x$2.00=$2,400
Uncostode$5.50debeserasignadoalas3,000unidadesiniciadasytransferidasduranteelperodo,elcostototaldelotransferidoalosartculosterminadosserde$27,700,divididoen2lotes:
2,000unidadesa$5.60=$11,200.00
3,000unidadesa$5.50=$16,500.00
60
$27,700.00
=========
Esteprocedimientoseramuylaborioso,porlotantosugierolasiguientefrmula:
Costoacontabilizar
()InventariofinaldeproduccinEnproceso
(=)Costodelasunidadestransferidasalosartculosterminados.
$39,200()11,500=$27,700
Porlotantosiasignamosestecostoalasunidadestransferidasalosartculosterminados,tendramos un costo unitario de $ 5.54, el cul sera al que tuviramos que evaluar nuestrosartculosterminadosynuestrocostodeproduccin.
Mtododevaluacindecostospromedio:
Estemtodobsicamenteconsideralostrescostosquesetienen:eldel inventarioinicialdeproduccinenproceso, laproduccin iniciada y terminadaenelperodoy ladel inventariofinal,porlotantoestamoshablandodequeparacalcularelcostounitario,tendramosquehacerlosiguiente:
Costodelinventarioinicialdeproduccinenproceso
(+)Costoincurridoenelpresenteperodo
()Promediodeunidadesequivalentes
(Unidades transferidas a los art. terminados (+)las unidades del inventario final deproduccinenproceso)
Usandoelejemplotendramos:
Calculodelasunidadesequivalentespromedio:
Material CoCo
UnidadestransferidasalosArt.
Terminados 5,000 5,000
(+)UnidadesenelInventariofinal 4,000(100%) 1,000(25%)
61
Total 9,000 6,000
==== =====
2.Clculodelcostounitariopromediousandoelcostodelinventarioinicialde$4,000,$1,300y$1,700yelcostoactualde$14,000,$7,800y$10,400paralostreselementosdelcosto.
Costounitariodemateriales(4,000+14,000)/9,000unid $2.00
CostounitariodelaMOD($1,300+7,800)/6,000unid. 1.51
CostounitariodelosGIF($1,700+10,400)/6,000unid2.01
Costototalunitario $5.53
=====
Aqu el problema que sepresenta es como valuar el inventario final de produccin enprocesoyeldelamercancaquesetienedisponibleparalaventa.
InventariofinaldeProduccinenProceso
Materiales(4,000x100%x$2.00)= 8,000.00
MOD(4,000x25%x$1.51) 1,516.66
GIF(4,000x25%x$2.01)= 2,016.66
Total: $11,533.33
========
El costo totalpara lamercanca transferidaa losartculos terminados sera$27,666.67calculadacomosemuestra:
Costo total a contabilizar () Inventario final de produccin en proceso (=) Costo de lotransferidoalosartculosterminados.
$39,200()$11,533.33=$27,666.67
Otraformasera:
Unidadestransferidasalosartculosterminados(x)costopromedioporunidad=costodelasunidadestransferidasalosartculosterminados.
5,000(x)5.53=$27,666.67
62
MtododevaluacinUEPS
Estemtodobasasuaplicacinenusarelcosto incurridoenelperodoactualparatodas lasunidades:
Unidadestransferidasalosart.terminados(x)costounitario
5,000(x)$5.50=27,500
Elinventariofinaldeproduccinenproceso,usandoestemtodosecalculara,restando
de$27,500,elcostoacontabilizarse
CostoaContabilizar
() Costodeunidadestransferidas
(=) Inventariofinaldeproduccinenproceso
$39,200()$27,500=11,700
ReportedeCostodeproduccin:
El registrodediarioeselmismoque sehavenidomostrando, con laexcepcindeque loscostossonreportadosporperodoynopororden.
Elreportedecostodeproduccin,presentalamismaecuacinde4elementos
Inventarioinicialdeproduccinenproceso
(+) Totaldecostodeproduccin
() Inventariofinaldeproduccinenproceso
(=) Costodelamercancaterminada
Inventarioinicialdeproduccinenproceso
(+) Totaldelcostodelaproduccin
() Transferidoalosartculosterminados
(=) Inventariofinaldeproduccinenproceso.
63
CompaaX,S.A.
Reportedecostodeproduccin
Perodoactual
PEPS
IIPP(100%deMPDy40%CoCo) 2,000
(+) Unidadesiniciadasduranteelperodo 7,000
Totaldeunidadesacontabilizar 9,000
() I.F.P.P.
(100%deMPDy25%deCoCo) 4,000
Unidadestransferidasalosartculosterminados 5,000
=====
Costos TotalesUnitarios:
Inventarioinicialdeproduccinen
Proceso
CostosdeM.P.D. $4,000
CostosdeM.O.D. $1,300
CostosdeC.I.F. $1,700$7,000
Costosdelperodo:
M.P.D.(1) $14,000 2.00(a)
M.O.D.(2) 7,8001.50(b)
C.I.F.(3) 10,4002.00
Costototalacontabilizar: $39,200 5.50
Inventariofinaldeproduccinenproceso:
M.P.D.(4,000x$2.00) 8,000
64
M.O.D.(4,000x0.25x1.50) 1,500
G.I.F.(4,000x0.25x2.00) 2,000 $11,500
CostodelotransferidoalosArtculosTerminados: $27,700 5.54(d)
======= =====
a).$14,000/7,000unid.Equiv. $2.00
b).$7,800/5,200unidad.Equiv. $1.50
c).$10,400/5,200 $2.00
d).$27,700/5,000unid.Transf. $5.54
Unidadesequivalentesdeproduccin:
M.P.D. CoCo
Unidadestransferidasalosart.term. 5,000 5,000
(+) Inventariofinaldeproduccinenproc. 4,000 1,000
() Inventarioinicialdeprod.Enproc. (2,000) (800)
(=)Unidadesequivalentesdeproduccin
(PEPS) 7,000 5,200
==== ====
Loscuatroelementossonexpresadosentrminosdeunidadesydepesos
Unidades:2,000+7,0004,000=UnidadesTransferidasalosArtculosTerminados.
Pesos:$7,000+(14,000+7,80010,40011,500=$27,700
=======
Presentandoloscostosenunestadosemostrara:
Costodeproduccinenproceso
Alinicio: $7,000
(+)Costosincurridosparaterminar
65
Lasunidades(2,000x60%x3.50
DeCoCoporunidad) $4,200
(+)Costodeproduccindel
Perodo(5,0002,000enInv.Inicial.)x$5.50 $16,500
$27,700
======
Problema:
LacompaaA,S.A.,produceunsoloproductoenunprocesocontinuodeproduccinconunsolodepartamento,alfinaldelperiodoactuallascuentasdelacompaatienenlossiguientesdatosparaelperodo:
Unidades: Monto
I.I.P.P 4,000
Materialesdirectos $8,400
M.O.DeIndirectos $3,900
Adicinalproceso
Enelmes: 8,000
MaterialesDirectos $18,000
M.O.Deindirectos 15,000
Total: $45,300
Produccinenproceso
Alfinal 3,000
Tambin se obtiene la siguiente informacin proveniente del reporte contable: (1).produccinenprocesoal iniciodelperodoen loreferenteamaterialesesttotalmenteterminado,pero lamanodeobray loscargos indirectos tienenungradodeavancedel75%. (2)Laproduccinenprocesoal finaldelperodoen lo referenteamaterialesEstatotalmenteterminada,perosolamenteterminadaal50%enloreferenteamanodeobradirectaycargosindirectos.
66
A). Calcular el nmero de unidades de producto terminado transferido al almacnduranteelperodoactual,asumirquenohayprdidadeunidadesenelproceso.
B).CalcularelnmerodeunidadesequivalentesdetrabajoterminadasenelPerodo.
C).Calcularelcostounitariopara losmaterialesduranteelmesdeeneroasumiendounflujode costos de PEPS. Calcule elmismo costounitario asumiendo un flujo de costosusandopromedio.
D).Calculeelcostounitariopara lamanodeobradirectay los indirectosdefabricacinpara el perodo, asumiendo un Flujo de costos PEPS. Calcule el mismo costo unitario,asumiendounflujodecostospromedio.
E). Calcule el inventario de produccin en proceso al final del perodo inicialmente elmtododecostosPEPSydespuselmtododecostospromedio.
F). Calcule el costo total asignado para las mercancas transferidas al inventario deartculosterminadosduranteelperodousandoprimeroelmtododevaluacindePEPSydespuselmtododecostospromedio
g).PrepareunreportedecostodeproduccinasumiendounmtododeflujodecostosdePEPS.
Solucinalproblema:
A).UnidadestransferidasalinventariodeArtculosterminados:
Inventarioinicialdeproduccinenproceso 4,000
(+) Unidadesadicionadasenelperodo 8,000
Total 12,000
() Inventariofinaldeproduccinenproceso 3,000
(=) UnidadestransferidasalosArtculosterminados: 9,000
====
B).Unidadesequivalentesdeproduccin:
Materiales CoCo.
UnidadestransferidasalosArtculos
Terminados 9,000 9,000
(+) Unidadesequivalentesdeproduccin
67
Enprocesoalfinaldelperodo 3,000 1,500
(=) Unidadesequivalentesdeproduccin
Paracostospromedio: 12,000 10,500
() Unidadesequivalentesdeproduccin
Enprocesoaliniciodelperodo. 4,000 3,000
(=) Unidadesequivalentesdeproduccin
PorelmtodoPEPS. 8,000 7,500
==== ====
C).Costounitariodemateriales:
C.1.MtodoPEPS
Costodematerialesdirectos= $18,000= $2.25
Unidadesequivalentesdeprod. 8,000
C.2.Mtododecostospromedio:
Costodematerialesdirectos= 8,400+18,000=$2.20
Unidadesequivalentes 12,000
d).CostosunitariosdeCoCo.
D.1.MtodoPEPS
M:O:DeIndirectosdefabricacin= 15,000= $2.00
Unidadesequivalentes 7,000
D.2.Mtododecostospromedio:
M:O:Deindirectosdefabricacin=3,900+15,000=1.80
Unidadesequivalentes 10,500
e).Inventariofinaldeproduccinenproceso
68
E.1.MtodoPEPS
Materiales(3,000x100%x$2.25) $6,750.00
M.O.D.eIndirectosdefabricacin(3,000x50%x$2.00) 3,000.00
Total 9,750.00
======
E.2).Mtododecostospromedio:
Materiales(3,000x100%x$2.20) $6,600.00
M.O.D.eindirectosdefabricacin:(3,000x50%x1.80) 2,700.00
Total $9,300.00
========
F).Costodelotransferidoalosartculosterminados:
f.1).MtodoPEPS:
Costototalacontabilizar $45,300
() Inventariofinaldeproduccinenproceso 9,750
(=) CostoasignadoalasunidadestransferidasalosA.T. $35,550*
=======
F.2).Mtododecostospromedio:
Costototalacontabilizar $45,300
() Inventariofinaldeproduccinenproceso 9,300
(=) CostoasignadoalasunidadestransferidasalosA.T $36,000**
========
(PEPS)*Calculodirectodelotransferidoalosartculosterminados:
Costodelinventarioinicial $12,300
Costorequeridoparaterminarelinventarioinicial
(1,000x2.00) 2,000
69
Costodeunidadesiniciadasyterminadasenel
Presenteperodo(5,000x$4.25) 21,250
Total $35,550
=======
(Promedio) ** Calculo directo de lo transferido a los artculos terminados: 9,000unidadesx$4,00= $36,000.00
==========
Enel captuloanterioranalizamosel sistemade costosporprocesos sin considerarunaseriedesituacionesqueenlaprcticasepresentan,comoloson:
Adicionesdemateriaprimaencualquierprocesoy
Cuandoelproductorequieredevariosprocesosparasuelaboracin.
Contabilidadparaoperacionesdevariosprocesos:
Supongamos por ejemplo la industria del zapato en la que para sacar un productoterminado, este tiene que pasar por varios procesos y quiz en varios de ellos se tenga queagregar materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, en esta parteanalizaremos:
1.Comodefinircostodetransferenciaycomosecontabiliza.Y
2.Sedescribire ilustrar los registrosdediariousadosen lacontabilidaddecostoenoperacionesconvariosprocesos.
Costostransferidos:
El tema esmuy simple, todos los costos en que se incurre debern ser acumulados yasignadosdeunprocesoaotroy siesnecesario se tendrqueelaborarun reportedecostosdeproduccinporproceso
I.I.P.P I.I.P.P
3,0001/3 4,000Unid75%
$11,000.00* Transf $27,000** Transf.A.T.
M.P.D. 19,000Uni.
20,000Unidades 18,000Unidades $149,833.33
ProcesoA ProcesoB
70
$40,000.00 I.F.P.P I.F.P.P
5,000Unid.40% 3,000Unid.1/3
CoCo. CoCo.
M.O.D.$40,000.00 M.O.D.$12,000.00
C.I.F.$36,000.00 C.I.F.$22,000.00
*M.P.D. $6,000 **Transferidas$22,000
CoCo. $5,000 CoCo 5,000
$11,000 $27,000
======= ======
Elreportedecostodeproduccinparaelpresentecasosedadelasiguienteforma:
Reportedecostodeproduccin:
ProcesoA ProcesoB
Reportedecostodeproduccin: Reportedecostodeproduccin
FlujoFsicodeUnidades: Flujofsicodeunidades:
I.I.P.P 3,000unidades I.I.P.P. 4,000U
Adicionadas 20,000 Transf.Del
Total 23,000 procesoA18,000U
Transfal Total 22,000U
ProcesoB 18,000 Transf.Alos
I.F.P.P 5,000 Art.Term.19,000U
I.F.P.P 3,000U
Costos MontoUnitario Costo MontoUnitario
I.I.P.P 11,000 I.I.P.P $27,000
Costosadicionados Costosadicionados:
71
M.P.D. 40,000 $2.00(a) Transf. $109,000$6.056(b)
CoCo 76,000 4.00(a) CoCo34,0002.000(b)
Totales 127,000$6.00 Totales:170,0008.056
I.F.P.P. I.F.P.P
5,000*100%*$2.00$10,000 3,000*100%*6.05618,166.66
5,000*40%*4.00$8,000 3,000*.33*2.0002,000.00
$18,000 20,166.66
TransferidoaB$109,0006.056 Transf.AlosA.T.149,833.33
Unitario: $7.386
=====
A).UnidadesEquivalentes: UnidadesEquivalentes:
Costo Costo
MPD CoCo MPD CoCo
Transf.aB 18,000 18,000 Transf.AlosA.T.19,000 19,000
I.F.P.P. 5,000 2,000 I.F.P.P 3,000 1,000
Total 23,000 20,000 Total: 22,000 20,000
I.I.P.P. 3,000 1,000 I.I.P.P 4,0003,000
Unid.Equiv. 20,000 19,000 Unid.Equiv: 18,000 17,000
===== ===== ===== =====
a).M.P.D.$40,000/20,000=$2.00 b).Transfalproc.B
CoCo.$76,000/19,000=$4.00 $109,000/18,000= 6.055
CoCo$34,000/17,000= $2.00
72
Elsaldofinaldeproduccinenprocesoseintegra:
ProcesoA $18,000
ProcesoB 20,166.67
$38,166.67
=========
Elnmerodeunidadesnocambiacuandoseadicionamateriaprimaencualquierproceso:
Departamento2:
InventarioInicial 8,000Unidades.
TransferidasdelDepto.1 22,000
30,000
TransferidasalDepto.3 25,000
Inventariofinal: 5,000
====
Encosto:
Costo Costo CoCo Total:
Transf. MPD
InventarioInicial $96,000 $25,600 $64,800 $186,400
Costosactuales 268,400 55,250 162,360 486,010
CostosaContabilizar: 364,400 80,850 227,160 672,410
====== ===== ======= ======
Enestecasoelreportedecostodeproduccinseelaboraracomoyaseindic.
7.Contabilidaddelasunidadesperdidas
Dentro del proceso de produccin puede entenderse que pueden existir unidades que sepierdanenelprocesodeproduccinoqueexistedesperdicioen lamanufacturadelproductoo
73
quesimplementeexistenunidadesquedentrodelprocesodefabricacinfueronelaboradascondefecto.
El propsito de esta parte esmostrar cuales Son los criterios de solucin contable que serecomiendanencadacaso.
Contabilidadparaelcostodeldesperdicionormalyqueseconsideranorecuperable:
Paraestecasoexistendosmtodosdevaluacin:
Mtododereconocimientonoespecfico:
Consisteendeducirdelasunidadesequivalentes,elnmerodeunidadesdesaparecidasodestruidasduranteelproceso.
Mtododereconocimientoespecfico:
Consiste en traspasar el costo de estos productos de la produccin en proceso a losartculosterminadoscomoindirectosdefabricacin.
Ejemplo: Asumir que un departamento en el cul todos losmateriales son adicionados al inicio del
procesotena3,000unidadesenelinventarioinicialdeproduccinenprocesoal70%deacabado.Duranteelperodoactualseadicionan7,000unidadesysetransfierenalsiguienteproceso8,000,hay1,500unidadesenelinventariofinaldeproduccinenprocesocon60%degradodeavance.Estedatosuponemosquesereflejaenlaseccindeunidadesdelreportedecostodeproduccin
Unidades:
Inventarioinicial(70%deavance) 3,000
Iniciadasenelperodo 7,000
Unidadesacontabilizar: 10,000
=====
Transferidasalsiguientedepto. 8,000
Inventariofinal60%deavance 1,500
Unidadesperdidas 500
Unidadescontabilizadas 10,000
=====
74
Asumiremosahoraquelasunidadesperdidasnosedetectanhastalaterminacindelproceso