Curs 4 Trezorerie 2012

7/29/2019 Curs 4 Trezorerie 2012

1/75

Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Continut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asuprabeneficiului obinut dintr-o activitate economic

Contribuabilii pltitori de impozit pe profit sunt:persoanele juridice romne;persoanele juridice strine care desfoar activitate prin

intermediul unui sediu permanent n Romnia;persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente caredesfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr

personalitate juridic;persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n

legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau dinvnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la opersoan juridic romn;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne,pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintatedin asocieri fr personalitate juridic


2/75


Calculul i determinarea impozitului pe profit serealizeaz dup parcurgerea urmtoarelor etape:

a) - determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputulanului (RCC) astfel:

RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulate

b) - calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputulanului (RIC) astfel:RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile

neimpozabile pierderea fiscal din anii precedenic) - determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la

nceputul anului pn la finele trimestrului pentru care se facecalculul (IPC):IPC = RIC x cota de impozit pe profit

d) - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentrucare se face calculul (IPT):

IPT = IPC impozit pe profit datorat pe cumulat la fineletrimestrului precedent


3/75


Impozitul pe veniturile microintreprinderilorContinut: Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional

pentru microntreprinderi - persoanele juridice romne care ladata de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc

cumulativ urmtoarele condiii: realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta simanagement, in proportie de peste 50% din veniturile totale

Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a

100.000 euro; Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau

juridice de drept privatEcuaia de calcul a impozitului pe venit este:

Iv=cifra de afaceri2%


4/75

Contabilitatea impozitului peprofit/venit

Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabilcu ajutorul contului

441 Impozit pe profit/venit, care se dezvolt n analitic pedou conturi i anume:Contul 4411 Impozit pe profitContul 4418 Impozit pe venit


5/75


Exemplu: n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat ncontabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei

- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei- venituri din activiti diverse: 15.000 lei- venituri din titluri de participare: 400 leiPierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei


6/75


Determinarea rezultatului impozabil: Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile

fiscal Venituri neimpozabile Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 =

51.070lei

Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei x

16% =8.081,99 lei 8.082 lei

Rezolvare :1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 8.0822) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profitdatorat (pn la data de 25 aprilie 200N):

4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei 8.082


7/75


Exemplu:O microntreprindere a nregistrat n trimestrul I alanului N urm toarele venituri:

- venituri din vnzarea produselor finite: 20.000 lei

- venituri din produc ia de imobiliz ri corporale: 300 lei

- alte venituri din exploatare: 4.000 lei

- venituri din dobnzi: 600 leiS se determine i s se nregistreze impozitul pe veniturile

acestei microntreprinderi.

Rezolvare :

1) Determinarea i nregistrarea impozitului pe veniturilemicrontreprinderilor

(20.000 + 4.000 + 600) x 2% = 492 lei

698Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar=4418Impoz.pevenit 492

n elementele de mai sus


8/75

Contabilitatea taxei pe valoarea ad ugat

Noiune - Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirectcare se datoreaz bugetului de stat.

Sfera de aplicare - n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadaugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativurmtoarele condiii:

constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuatecu plat;

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor esteconsiderat a fi n Romnia;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de opersoan impozabil;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-oactivitate economic.


9/75

Contabilitatea taxei pe valoareaad ugat

Regimuri de impozitareOpera iunile impozabile cuprinse n sfera deaplicare a taxei pe valoarea ad ugat se clasific din punct de vedere al regimului de impozitareastfel:A. Opera iuni impozabile sau ta xabile, pentrucare se aplic cota standard sau redus ; B. Opera iuni scutite cu drept de deducere , pentrucare nu se datoreaz taxa pe valoarea ad ugat ,

dar este permis deducerea taxei pe valoareaad ugat datorate sau pl tite pentru bunurile sau serviciile achizi ionate.C. Opera iuni scutite f r drept de deducere ,pentru care nu se datoreaz taxa pe valoareaad ugat i nu este permis deducerea taxei pe


10/75

Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmireaurmtoarelor documente:

-Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraie demeniuni a altor persoane

- Jurnal pentru cumprari-Jurnal pentru vnzri

-Borderoul de vnzare (ncasare)

-Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri

i servicii;-Decontul privind T.V.A.

- Cerere de rambursare

- Cerere de compensare



11/75


Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat serealizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoareaadaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de

gradul II:

4423 "T.V.A. de plat" 4424 "T.V.A. de recuperat"

4426 "T.V.A. deductibil"

4427 "T.V.A. colectat"

4428 "T.V.A. neexigibil".


12/75

ad ugat

Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupuneMecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupunenregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci

exclusiv livrarile intracominitare, exporturile):= CONT 4427 TVA COLECTAT(P) =

Formula contabil standard:

CREANE (de regul) = % X41x Clieni i conturi asimilateSau462 Creditori diveri

VENITURI (de regul) X1

70x Cifra de afaceri net 75x Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat X2


13/75


Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupuneMecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupunenregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv dinacchizitii intracomunitare, import:

= CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) =Formula contabil standard:

% = DATORII (de regul) X40x Furnizori i conturi asimilateSau462 Debitori diveri

CUMPRRI (de regul) X1

2xx Imobilizri 3xx Stocuri 6xx Cheltuieli4426 TVA deductibil X2


14/75


nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul care se poateconcretiza: n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426

Cont 4423 TVA de plat (P)Formula contabil standard:

4427 = % Rc44274426 Rd44264423 Rc4427-Rd4426

n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427


15/75


Exemplu: O entitate pltitoare de T.V.A. achiziioneaz din Romnia materiiprime n valoare de 20.000 lei plus T.V.A.. n cursul lunii se livreaz laintern produse finite la preul de vnzare de 30.000 lei plus T.V.A.. Preulde nregistrare al produselor vndute este de 23.000 lei. La sfritul lunii seface regularizarea T.V.A. avnd n vedere c entitatea are T.V.A. de platdin luna anterioar, neachitat n termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se

achit ntreaga datorie privind taxa pe valoarea adugat,inclusiv dobanzileaferente.Rezolvare :

1) nregistrarea achiziiei de materii prime:% = 401 Furnizori 24.800

301 Materii prime 20.0004426 T.V.A. deductibil 4.8002) nregistrarea livrrii de produse finite:

4111 Clieni = % 37.200701 Venituri din vnzarea produselor finite 30.000

4427 T.V.A. colectat 7.200


16/75


3) nregistrarea descrcrii din gestiune a produselor vndute:711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 23.0004) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii:

4427 T.V.A. colectat = % 7.2004426 T.V.A. deductibil 4.800

4423 T.V.A. de plat 2.4005) nregistrarea achitrii T.V.A. datorat prin banc cu ordin de plat:

4423 T.V.A. de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 2.4006) nregistrarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere aferente :

(calcul majorri: 2.100 x 0,1% / zi x 30 zile = 63 lei)

6581 Despgubiri, amenzi i = 4481 Alte datorii fa de 63penaliti bugetul statului

7) nregistrarea plii prin banc cu ordin de plat a majorrilor de ntrziereaferente:

4481 Alte datorii fa de bugetul statului= 5121 Conturi la bnci n lei 63


17/75

Contabilitatea altor impozite, taxe iv rs minte asimilate

Principalele impozite i taxe ce se includ n aceast categoriesunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturaledin producia intern, impozitul pe dividende, impozite i taxelocale, alte impozite i taxe.

Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe ivrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Exemplu: Firma X nregistreaz n contabilitatea proprie

impozitul pe cldiri datorat n sum de 1.800 lei.635 Cheltuieli cu alte = 446.01 Alte impozite, taxe i 1.800impozite,taxe vrsminte

asimilatesi vrsminte asimilate analitic impozit pe cldiri


18/75

Contabilitatea contribu iilor lafondurile speciale

Entit ile patrimoniale datoreaz unor organisme publice sume constutuite n mod special cuanumite destina ii prev zute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de fonduri speciale, ianume:

1. Fondul special de s n tate public 2. Fondul special al drumurilor publice

3. Fondul special pentru promovarea imodernizarea turismului

4. Fondul de mediu5. Alte fonduri speciale din categoria c rora

amintim :- fondul de garantare pentru plata

crean elor salariale- fondul cultural na ional ;


19/75

Contabilitatea contribu iilor lafondurile speciale

Contabilitatea sintetic a fondurilor speciale se realizeaz cuajutorul contului 447Fonduri speciale - taxe i vrsminteasimilate.

Exemplu: Se nregistreaz n contabilitate datoria entitiiprivind fond pentru sntate public de 1.100 lei, ce se achit

ulterior prin banc.Rezolvare :1) nregistrarea datoriei privind fondul pentru sntate public :635 Cheltuieli cu alte = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.100

impozite, taxe i vrsminte asimilatevrsminte asimilate

2) nregistrarea achitrii datoriei prin banc cu ordin de plat:447 Fonduri speciale taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 1.100

i vrsminte asimilate


20/75

Contabilitatea crean elor de naturasubven iilor

Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezintcreane (sume de primit) adjudecate de entitile economicefa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituiisimilare nainale i internaionale. Contabilitatea curent a creanelor din subvenii

445 Subvenii4451Subvenii guvernamentale4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii

Finanarea integral i/sau parial a unor categorii(elemente) de cheltuieli curente de exploatareInregistrarea creantei privind subventia 445x =741xIncasarea subveniei (prin banc) : 5121 =445x


21/75

Contabilitatea crean elor de naturasubven iilor

Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizateAdjudecarea subveniei:

445x = 475x

ncasarea subveniei (prin banc):

5121 = 445xTransferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor)exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului:

475x = 7584

Conta tatea econt r or n ca ru


22/75

Conta tatea econt r or n ca rugrupului

i cu ac ionarii/asocia ii

Structura contabil a decontrilor n cadrul grupului icu acionarii/asociaii vizeaz:A. Decontri ntre:

A.1.Entiti afiliate;

A.2.Entiti ntre care exsit interese de participare;A. Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind:B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor;B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat;

A. Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilordin grupa:

45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI



23/75



A. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTREENTITILE DE GRUP

Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare

financiare (fr sau cu dobnd moderat) ntre entitileafiliate i/sau ntre care exist interese de participare

Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funciacontabil: De activ la entitatea aflat n postura de creditor; De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor;



24/75



Societatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de

5.000.000 lei filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar ncnedecontate, aferente exerciiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei.

n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se restituie 200.000 lei,din ajutorul financiar acordat.

N CONTABILITATEA SC X N CONTABILITATEA SC Y

n exerciiul financiar N n exerciiul financiar N 1. Acordarea ajutorului financiar: 1. Primirea ajutorului financiar:

4511 = 5121 500.000 5121 = 4511 500.000

2. nregistrarea dobnzilor de ncasat: 2. nregistrarea dobnzilor de pltit:

4518 = 766 30.000 666 = 4518 30.000

n exerciiul financiar N+1 n exerciiul financiar N+1

1. ncasarea parial a ajutorului financiar i adobnzilor:

1. Plata parial a ajutorului financiar i adobnzilor:

5121 = % 230.000 % = 5121 230.000

4511 200.000 4511 200.000

4518 30.000 4518 30.000



25/75



B. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTREENTITATE I ACIONARI/ASOCIAIVizeaz cu predilecie:

B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL)n care apare frecvent insuficien de lichiditi acoperittemporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic)

Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv



26/75


i cu ac ionarii/asocia ii O societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su

unic suma de 50.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiuluifinanciar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000 lei. nexerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuveniteasociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000lei.

n exerciiul financiar N:

1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie:

5311 = 4551 50.0002. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic:

666 = 4558 5.000

3.nchiderea contului de venituri i cheltuieli privind dobnzile:

121 = 666 5.000

n exerciiul financiar N+1:

1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic:

% = 5311 30.000

4551 25.000

4558 5.000

Contabilitatea decont rilor n cadrul


27/75

Contabilitatea decont rilor n cadrulgrupului


B2 Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul idividende vor fi prezentate i exemplificate n capitolulContabilitatea Capitalurilor



28/75



C. CONTABILITATEA DECONTRILOR DIN OPERAIUNI NPARTICIPAIE

Vizeaz asocierile n participaie, fr personalitate juridic, n cadrulcrora apar, de regul, urmtoarele categorii de relaii de decontare:

1) ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidareanecesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operaiunilor nparticipaie;

2) Transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipani la

realizarea de operaiuni n participaie i decontarea sumelroreprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani:

Conturi utilizate: 458x



29/75



ntre societile comerciale X , cu rol activ, i Y cu rol pasiv n contabilizareaoperaiunilor n participaie, se deruleaz urmtoarele decontri:a) Contribuia SC Y, pus la dispoziia SC X, la fondul de rulment al asocierii, n

sum de 200.000 lei;b) Veniturile relaizte din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de

asociere, 60% SC X , iar SC Y:

b1) Venituri din vnzri de mrfuri100.000 lei;b2) Venituri din activiti diverse10.000 lei;a) Cheltuieli realizate din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de

asociere, 50% revin SC X, iar 50% revin, SC Y:c1) Cheltuieli privind energia i apa .1.000 lei;c2) Cheltuieli privind mrfurile60.000 lei;

c3) Cheltuielile cu remuneraiile personalului.10.000 lei;c4) Cheltuieli privind contribuia uniti la asigurrile sociale..2.333 leic5) Cheltuieli privind contribuia uniti pentru ajutorul de omaj..500 leic6) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ..4.000 leic7) Alte cheltuieli de exploatare...........2.167 lei



30/75




1. ncasarea contribuiei la fondul de rulment alasocierii:

1. Plata contribuiei la fondul de rulment alasocierii:

5121 = 4581 200.000 4582 = 5121 200.000

2. Cedarea cote-parti din venituri (40%) 2. Primirea cote-parti din venituri (40%)

% = 4581 44.0004582 = % 44.000

707 40.000 707 40.000

708 4.000 708 4.000

3. Cedarea cotei-pri din cheltuieli (50%): 3. Primirea cotei-pri din cheltuieli (50%):

4581 = % 40.500 %= 4582 40.500

605 500 605 500

607 30.000 607 30.000

641 5.000 641 5.000

6451 1.166 6451 1.166

6452 250 6452 250

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I


31/75

CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII ICREDITORII DIVERI

Principalele operaiuni din care rezult creane i datoriidiverse sunt:

- imputaii, despgubiri i penaliti de primit de la teri saudatorate terilor;

- vnzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament;- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;- sume cuvenite pentru concesiuni, locaii de gestiuni, chirii, etc;- dividende i dobnzi de ncasat pentru titluri imobilizate sau de

plasament;

- reactivarea unor debite. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diversi se realizeaz

cu ajutorul grupei 46Debitori i creditori diversi carecuprinde:

461 Debitori diveri



32/75


Exemplu:La o entitate patrimonial se nregistreaz n contabilitatea proprie urmtoarele

- dividende de ncasat de 7.000 lei de la o entitate la care se dein titluri deplasament

- reactivarea debite n valoare de 56.000 lei ;

- acordarea ctre un debitor a unui scont n sum de 750 lei ;- achiziionarea titlurilor de plasament n valoare de 4.000 lei, achitate ulterior

-diferena nefavorabile de curs valutar n valoare de 850 lei pentru o datorie nvalut fa de un furnizor extern;

- creanelor pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturisimilare n suma de 50.000 lei;

- debitorilor prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei;

- achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei.



33/75


1) nregistrarea dividendelor de ncasat n valoare de 7.000 lei de la o entitatela care se dein titluri de plasament:461 Debitori diveri = 762 Venituri din investiii financiare 7.000

pe termen scurt

2) Reactivarea debitelor n valoare de 56.000 lei:461 Debitori diveri = 754 Venituri din creane reactivate 56.000i debitori diveri

3) Se acord unui debitor divers un scont n valoare de 750 lei :

667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 461 Debitori diveri 750

4) Se achiziioneaz titluri de plasament n valoare de 4.000 lei ce se vorachita

ulterior.

503 Aciuni = 462 Creditori diveri 750



34/75


5) La sfritul exerciiului financiar N se nregistreaz o diferen nefavorabilde curs valutar n valoare de 850 lei, aferent unei datorii exprimate nvalut:

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar= 462 Creditori diveri 850

6) Se nregistreaz creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licenei alte drepturi similare n sum de 50.000 lei

461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii 50.000de gestiune si chirii

7) Se nregistreaz debitori prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei:654 Pierderi din creane i debitori diveri= 461 Debitori diveri 300

8) Se nregistreaz achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei:462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei 400

Inc en a n epen en e e xerc or


35/75

Inc en a n epen en e e xerc orfinanciare asupra

decont rilor contabile

Principiul independen ei exerci iilor financiareimpune instituirea unor conturi de decontare ntreexerci ii financiare consecutive. n plus, n cursulexerci iului, dar mai ales la sfritul acestuia,apar unele opera ii economice care trebuie

reflectate temporar n contabilitatea entit ii icare, ulterior, urmeaz a fi anulate saurepartizate la alte conturi. Asemenea opera iipoart numele de regulariz ri.

Principalele opera ii de regularizare se refer la: - delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente

perioadei viitoare de cele aferente perioadeicurente;

- separarea crean elor i datoriilor care necesit

cercet ri i l muriri suplimentare



36/75



n exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar sumade 30.000 lei, reprezentnd abonamente la reviste despecialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul estetot o societate comerciala)

Contabilitatea ABONATULUI Contabilitatea EDITORULUI

Exerciiul N Exerciiul N

1. Plata abonamentului: 1. ncasarea documentului:

471 = 5121 30.000 5121 = 472 30.000

Exerciiul N+1 Exerciiul N+1

2. Includerea abonamentului ncheltuielile curente:

2. Includerea abonamentului nveniturile curente:

6558 = 471 30.000 472 = 702 30.000



37/75



ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de119.000 lei a fi anexate documente care s permit identificareapltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un clientvechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri.

1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat:

5121 = 473 119.000

2. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea

pltitorului:

473 = 4118 119.000


38/75

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

Relaii de decontare n cadrul unitii, denumire idecontri n cadrul sisemului apar n interiorul aceloragenii economici organizaii sub form de combinate,trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua lororganizatoric subuniti cu gestiune intern care i

organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la balanade verificare

Conturi utilizabile: 48 DECONTRI N CADRUL UNITII 481Decontari intre unitate si subunitati 482 Decontari intre subunitati


39/75


O entitate X, transfer unei subuniti Y cu contabilitateaproprie pn la balana de verificare, piese de de schimb nvaloare de 6.000 lei , a cror contabilitate, la ambeleentitri , se ine prin inventar permanent.


481 = 3024 6.000 3024 = 481 6.0000


40/75


O entitate X, transfer unei subuniti Y materii prime nvaloare de 50.000 lei, ambele entiti patrimoniale avndcontabilitatea proprie pn la balana de verificare, ipracticnd, pentru evidena stocurilor de materii primeinventar permanent.


482 = 301 50.000 301 = 482 50.000

Contabilitatea ajust rilor privind


41/75

Contabilitatea ajust rilor privinddeprecierea crean elor

Pierderile de valoare reversibile se stabilesc la sfritulexerciiului cnd se compar valoarea contabil cu valoareaactual sau real a acestora stabilit la inventar, iar pentrudiferenele constatate (atunci cnd valoarea contabil estemai mare dect valoarea actual) se constituie ajustri

pentru depreciere sau se actualizeaz ajustrile existente. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor se

realizeaz cu ajutorul grupei 49 Ajustari pentrudeprecierea creanelor, ce cuprinde urmtoarele conturi:

- 491 Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni - 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor-decontri

n cadrul grupului i cu actionarii/asociatii- 496 Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori

diveri.

Contabilitatea ajust rilor privind


42/75

Contabilitatea ajust rilor privinddeprecierea crean elor

Societatea mam acord unei filiale un ajutor financiar n sum de 100.000 lei. Din cauza insolvabilit ii filialei, crean a se afl n situa ia probabil de a nu mai putea fi ncasat . Ulterior, situa ia financiar a filialei se redreseaz , iar crean a este ncasat . Decont rile se fac prin banc .

Rezolvare :

1) nregistrarea acord rii mprumutului:4511 Decont ri n cadrul grupului = 5121 Conturi la b nci n lei 100.0002) nregistrarea constituirii ajustarii pentru deprecierea crean ei:

6864 Cheltuieli financiare = 495 Ajustari pentru deprecierea 100.000privind ajust ri pentru crean elor-decont ri n cadrul deprecierea activelor circulante grupului i cu asocia ii

3) nregistrarea ncas rii crean ei: 5121 Conturi la b nci n lei = 4511 Decont ri n cadrul grupului 100.0004) nregistrarea anul rii provizionului:

495 Ajustari pentru = 7864 Venituri din ajust ri pentru 100.000deprecierea crean elor decont ri deprecierea activelor circulante

n cadrul grupului i cu asocia ii


43/75

Curs 4 Contabilitate financiar:

Contabilitatea trezoreriei

Prof.Univ.dr. POPA IOAN

2012


44/75

Coninutul i structura general a trezoreriei

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei imicrii titlurilor de plasament,disponibilitilor n conturila banc i n cas, creditelor bancare pe termen scurt ia altor valori de trezorerie

Structura elementelor de trezorerie.

titlurile de plasament disponibilitile n conturi la bnci i n cas, n lei i n

devize creditele bancare pe termen scurt i alte valori de

trezorerie


45/75

Obiectivele contabilitii trezoreriei

a. reflectarea, urmrirea i controlul existenei igestionrii corecte a elementelor de trezorerie;

b. respectarea disciplinei financiare privind operaiile dencasri i pli fr numerar prin conturile deschise labnci;

c. urmrirea modificriilor ce intervin n componena ivolumul elementelor de trezorerie;

d. asigurarea prompt i corect a tuturor informaiilorprivind elementele de trezorerie necesare factorilor dedecizie existeni la nivelul entitii .

C


46/75

Conturi de trezorerie

Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cuajutorul conturilor din clasa 5

50 Investiii pe termen scurt 51 Conturi la bnci 53 Casa 54 Acreditive 58 Viramente interne 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de

trezorerie

C t i l


47/75

Caracterizare generala

Trezoreria cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a

echivalentelor de numerar de care dispune o unitate:

lichiditile monetare: numerar n casierie,disponibiln conturi bancare,avansuri de trezorerie

echivalente de numerar: valori de incasat (efecte comerciale, cecuri) titluri de plasament ( aciuni, obligaiuni)

alte valori (timbre fiscale, timbre postale, bonurivalorice de combustibil, tichete de mas)

Fluxurile de trezorerie (I, E) se pot efectua n monednaional sau valut.

Criterii de recunoatere i evaluare a activelor i


48/75

pasivelor

de trezorerie n contabilitate

Un activ financiareste recunoscut atunci cnd ndeplineteurmtoarele criterii :1. este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s ntre nentitate;2. are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil;

O datorie financiar se va recunoate atunci cnd :1. este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s ias dinentitate;2. are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.

Conform prevederilor IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere ievaluare, o entitate trebuie s recunoasc un activ financiar sau odatorie financiar n bilan, atunci i numai atunci cnd aceasta devineparte la prevederile contractuale ale instrumentului

Contabilitatea investiiilor financiare pe


49/75

Contabilitatea investiiilor financiare petermen scurt

Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizaten hrtii de valoare, care au ca scop principal realizarea unui ctig n urmavnzrii acestora la un pre mai mare dect cel de cumprare.

n categoria investiiilor financiare pe termen scurt intr:

aciuni emise de ctre societti din cadrul grupului sau din afara acestuia,care sunt cumprate pentru a fi vndute n termen scurt pentru obinereaunui ctig; aciuni proprii, care sunt rscumprate cu scopul de a fi anulate saurevndute; obligaiuni emise de ctre unitate care sunt rscumprate la scaden nvederea anulrii acetora; alte investitii financiare pe termen scurt: bonuri de subscriere automat,certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificatede depozit, etc.


50/75

Contabilitatea titlurilorse tine distinct pe fiecare titlu n parte

Caracteristici:negociabile,purtatoare de drepturi i obligaii,liber transmisibile,

pot fi cotate la burs

Cheltuielile accesorii se trec direct pe cheltuieli

Evaluarea titlurilor de plasament se poate face :

la valoare de intrare (cost de achizitie); la valoare de inventar; la valoare de nchidere a conturilor; la valoare de ieire din patrimoniu.

50 I tiii t t i d


51/75

50 Investiii pe termen scurt cuprinde

501 Aciuni deinute la entitile afiliate 505 Obligaiuni emise i rscumparate 506 Obligaiuni 508 Alte obligaiuni financiare pe termen scurt i creane asimilate, care se detaliaz pe dou conturi de gardul II, respectiv: 5081 Alte titluri de pasament 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, care se detaliaz pe dou conturi de gradul II, respectiv:

5091 Vrsminte de efctuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt pe termen scurt

C t bilit t i il d i t l titil fili t


52/75

Contabilitatea aciunilor deinute la entitile afiliate

501 Aciuni deinute la entitile afiliateEste un cont de activ- debiteaz cu valoarea costului de achiziie al aciunilor cumpratede la entitile din cadrul grupului;- crediteaz cu valoarea costului de achiziie al aciunilor vndute;

Soldul debitorreprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurtla entitile din cadrul grupului.

O entitate poate cumpra aciuni, n scop speculativ, de la o altentitate din cadrul grupului.

509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare petermen scurt - achiziionrii de investiii pe termen scurt, cu plataulterioar

EXEMPLU


53/75

EXEMPLU

O filial achiziioneaz, n scop speculativ, un pachet de 1000 aciuni emise de oalt filial din cadrul aceluiai grup, la costul de achiziie de 5 lei/aciune, pecare le achit prin banc. Ulterior vinde, cu plata n numerar 600 aciuni lapreul de 5.5 lei/aciune i 400 aciuni la preul de 4.8 lei/aciune.

1. Achiziionarea aciunilor:

501 = 5091 5000 (1000 X 5)2. Achitarea aciunilor:5091 = 5121 5000

3.Vnzarea cu ctig a aciunilor:5311 = % 3300 (600 X 5.5)

501 3000 (600 X 5)

7642 300 (600 X 0.5)4. Vnzarea cu pierdere a aciunilor:

% = 501 2000 (400 X 5)5311 1920 (400 X 4.8)6642 80 (400 X 0.2)

Contabilitetea obligaiunilor emise i rscumprate


54/75

Contabilitetea obligaiunilor emise i rscumprate

Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile, emise, de regul,de ctre societile pe aciuni. Obligaiunile emise de o entitate ivndute terilor trebuie rscumprate la scaden i ulterior anulate.

Evidena obligaiunilor rscumprate se ine cu ajutorul contului505 Obligaiuni emise i rscumprate.

- este un cont activ

- se debiteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate

- se crediteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprateanulate Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i

rscumprate neanulate.

EXEMPLU


55/75

EXEMPLU

O entitate rscumpr 1000 buci obligaiuni, a 5 lei bucata,pe care ulterior le anuleaz.

1. Rscumprarea obligaiunilor:505 = 5311 5000 (1000 x 5)

2. Anularea obligaiunilor rscumprate:161 = 505 5000

Contabilitatea obligaiunilor


56/75

Contabilitatea obligaiunilor

O entitate pot cumpra obligaiuni emise de alte entiti nvederea obinerii de venituri financiare sub form de dobndsau pentru a le specula la burs, prin vnzarea lor la preurisuperioare celor de cumprare (similar aciunilor).

506 Obligaiuni.- cont de activ,- se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor

cumprate

- se crediteaz cu valoarea obligaiunilor cedate.

Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor existente.

EXEMPLU


57/75

EXEMPLU

O entitate cumpr 2000 obligaiuni la un pre de 50 lei bucata. Ulteriorle vinde astfel: 1000 buci cu 60 lei bucata, iar 1000 bucai cu 49 leibucata.

1. Cumprarea de obligaiuni:

506 = 5121 100.0002. Vnzarea de obligaiuni la un pre mai mare dect cel de nregistrare:

5311 = % 60.000 (1000 x 60)506 50.000 (1000 x 50)

7642 10.000 (1000 x 10)

3. Vnzarea de obligaiuni sub preul de nregistrare:% = 506 50.000 (1000 X 50)

5311 49.000 (1000 X 49)6642 1.000 (1000 X 1)

Contabilitatea altor investiii pe termen scurt i a


58/75

creanelor asimilate

n aceast categorie intr: aciunile deinute la alte entiti(din afara grupului), aciunile proprii, rscumprate n

vederea anulrii sau speculaiilor financiare, certificatelede depozit i altele.

508 Alte investiii pe termen scurt i creaneasimilate

5081 Alte titluri de plasament5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament

EXEMLPU


59/75

EXEMLPU

Cumprarea unor elemente de natura altor investiii financiare:

5081 = % 5.0005121 2.5005311 500509 2.000

Plata vrsmintelor de efectuat:

509 = 5121 2.000Vnzarea altor investiii financiare la un pre mai mare dect cel denregistrare:5311 = % 6.000

5081 5.0007642 1.000

Vnzarea altor investiii financiare la un pre sub cel denregistrare

% = 5081 5.0005311 4.5006642 500

EXEMPLU


60/75

EXEMPLU

Achiziionarea unui certificat de depozit:5081 = 5121 3.500nregistrarea dobnzii cuvenite la

scaden:5088 = 766 350

ncasarea certificatului de depozit i adobnzii, la scaden:

5121 = % 3.8505081 3.5005088 350

Contabilitatea decontrilor fr numerar


61/75

Contabilitatea decontrilor fr numerar

51 Conturi la bnci, care cuprinde conturile:

511 Valori de ncasat512 Conturi curente la bnci518 Dobnzi519 Credite bancare pe termen scurt

Contabilitatea valorilor de ncasat


62/75

Contabilitatea valorilor de ncasat

Efecte de comert aflate in posesia furnizorilor pentru a fi transformate la

scadenta in disponibilitati.Cecuri de incasat 5112Efecte de incasat 5113Efecte remise spre scontare 5114

Cand detinatorul unui efect comercial are nevoie de numerar inainte de

scadenta,el poate depune efectul de comert la banca pentru scontare,inainte de termen Scontarea = plata inainte de scadenta a sumei de catre banca. Suma

primita este mai mica decat suma trecuta in efectul de incasat cu taxa descont.

Cu ajutorul contului 511 se inregistreaza: efectele comerciale depuse spre incasare la scadenta sau remise sprescontare, precum si

cecurile de decontare predate la banca spre incasare pana in momentul incare valoare acestora se inregistreaza in conturile curente de la banci.

EXEMPLU:CECURI DE INCASAT


63/75

CECURI DE INCASAT

Se presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iardecontarea se face pe baza de cec emis de client.

1. Emitere factura prestari4111 = 704 10.000

2. Primire cec si depunere la banca

5112 = 4111 10.000

3. Incasare cec5121 = 5112 10.000

EXEMPLU:EFECTE DE INCASAT


64/75

EFECTE DE INCASAT

Se presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face pe baza de

efect emis de client.Efectul se depune la banca spre incasare

1. Emitere factura prestari servicii4111 = 704 10.000

2. Acceptare efect413 = 4111 10.000

3. Depunere efect la banca5113 = 413 10.000*** Varianta 1 ----- Scontare la termen4. Incasare efect la scadenta

5121 = 5113 10.000*** Varianta 2 ---- Scontare inainte de termen, taxa scont 10%

5. Remitere efect spre scontare5114 = 5113 10.000

6. Incasare bilet la ordin inainte de scadenta% = 5114 10.0005121 9.000666 1.000 (TAXA DE SCONT)

Contabilitatea operatiilor efectuate prin conturi bancare sicredite pe termen scurt


65/75

credite pe termen scurt

512. Conturi curente la bnci A5121. Conturi la bnci n lei5124. Conturi la bnci n valut5125. Sume n curs de decontare

518. Dobnzi A5186. Dobnzi de pltit5187. Dobnzi de ncasat

519. Credite bancare pe termen scurt P

581 Viramente interne B

EXEMPLE


66/75

EXEMPLE

Operatii privind sume in curs de decontareSume virate dar neaparute in extrasele de cont ale bancilor5125 = 4111

Consemnarea de sume pentru licitarea de valuta5125 = 581

Sume virate in contul de disponibil581 = 5125

Se expediaza prin posta marfa in valoare de 10.000 lei si se primeste mandatulpostal ce atesta decontarea creantei, insa suma nu a intrat in contulbancar.Ulterior sume este consemnata in extrasul de cont.

Licrare marfa

4111 = 707 10.000 Primire mandat postal

5125 = 4111 10.000 Intrarea sumei in contul bancar

5121 = 5125 10.000

EXEMPLE


67/75

EXEMPLE

Se primeste un credit bancar pe termen de o luna de la BRD 2.000 lei,dobanda 100 lei. Se ridica si se depune in casierie 200 lei. Lascadenta se ramburseaza creditul si dobanda

Primire credit de la banca5121 = 5191 2.000

Ridicare numerar581= 5121 200 Depunere numerar in casierie

5311 = 581 200 Dobanda datorata

666 = 5198 100 Rambursarea creditului si a dobanzii

% = 5121 2.1005191 2.0005198 100

Contabilitatea decontarilor in numerar


68/75

531. Casa

5311. Casa n lei5314. Casa n valut532. Alte valori

5321. Timbre fiscale si postale5322. Bilete de tratament si odihn5323. Tichete si bilete de cltorie5328. Alte valori

Caracteristici generale decontarile in numerar se pot efectua in lei si invaluta

alte valori asimilate trezoreriei Bonuri valorice

Timbre fiscale si postale Bilete de tratament si odihna Tichete si bilete de calatorie Tichete de masa Alte valori

EXEPLU


69/75

EXEPLU

1. Se achizitioneaza timbre postale in valoare de 300 lei din care sedau in consum timbre in valoare de 100 lei

Cumparare timbre postale5321 = 5311 300

Utilizare timbre postale626 = 5321 100

2. Se achizitioneaza bonuri de combustibil in valoare de 1.000 lei dincare se achizitioneaza combustibil in valoare de 300 lei care ulteriorse consuma

Achizitie bonuri de combustibil5328 = 5311 1.000

Utilizare bonuri pentru cumparare combustibil3022 = 5328 300

Consum combustibil6022 = 3022 300

Contabilitatea acreditivelor si avansurilor detrezorerie


70/75

trezorerie

541. Acreditive

5411. Acreditive n lei5412. Acreditive n valut542. Avansuri de trezorerie

Acreditivul este o forma de decontare care asigura furnizorului garantiaincasarii contravalorii livrarilor si prestatiilor efectuate prin rezervareadisponibilitatilor banesti in conturi distincte din care, pe masura licvrarilor, sefac decontarile.

- In lei- In valuta

Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitia administratorilorsau altor persoane, cu avizul conducerii, in vederea efectuarii unor plati

pentru aprovizionari de bunuri, prestari de servicii, cheltuieli de deplasare,detasari, delegatii, servicii postale, taxe de telecomunicatii, cheltuieli dereclama publicitate si protocol, precum si alte sume

- In lei- In valuta

EXEMPLU - ACREDITIV


71/75

EXEMPLU ACREDITIV

Se deschide acreditiv la dispozitia furnizorului in valoare de20.000 lei din care se achita acestuia 15.000 lei, restulacreditivului se anuleaza.

Deschidere acreditiv5411 = 5121 20.000 Plata furnizorului

401 = 5411 15.000

Restituirea acreditivului neutilizat581 = 5411 5.000

5121 = 581 5.000

EXEMPLU AVANS SPRE DECONTARE


72/75

Se acorda avans spre decontare unui salariat in valoare de1.000 lei. Avansul este justificat in valoare de 800 leireprezentand cheltuieli transport 100, rechizite birou 700,iar restul se depune in casierie

Acordare avans

542 = 5311 1.000 Justificare avans

% = 542 800624 100

604 700Depunere avans nejustificat

5311 = 542 200

EXEMPLU AVANS SPRE DECONTARE


73/75

Se acorda avans de trezorerie suma de 1.000 EUR, la cursul de 3,5lei/EUR. Avansul se utilizeaza astfel: diurna 35 EUR X 6 zile, cazare5 x 100 EUR, transport 100 EUR, taxa conferinta 250 EUR, restulnedecontat se depune la caserie, la cursul de 3,6 lei/EUR.

Acordare avans542 = 5314 3.500

Justificare avans% = 542 3.465625 2.240624 350628 875

Depunere suma neconsumata

5314= % 36542 35765 1

Contabilitatea ajustarilor pentru deprecereat il d t i


74/75

conturilor de trezorerie

591. Ajustari pentru deprecierea actiunilor deinute la societtile afiliate

595. Ajustari pentru deprecierea obligatiunilor emise si rscumprate596. Ajustari pentru deprecierea obligatiunilor598. Ajustari pentru deprecierea altor investitii pe termen scurt si creanteasimilate

Ajustarile pentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie in cazul incare la inventarierea de la sfarsitul exercitiului, se constata ca valoarea depiata a investitiilor financiare pe termen scurt este inferioara valorii decumparare a acestora.

Pentru aceasta diferenta nefavorabila, considerata ca fiind o depreciere

nereversibila, se constituie ajustari pe seama cheltuielilor financiare.

La anularea sau vanzarea titlurilor, ajustarile se anuleaza prin majorareaveniturilor fiannciare.

EXEMPLU - AJUSTARI


75/75

La sfarsitul ex N se constituie ajustari pentru deprecierea investitiilorfinanciare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 500 lei sipentru actiuni emise de terti 100 lei.In anul urmator actiunile emisede terti se vand cu 1.000 lei, costul de achizitie fiind de 800 lei.

Constituire ajustari

6864 = % 600591 500

598 100 Vanzare actiuni emise de terti

461 = % 1.000

5081 800764 200

Anulare ajustare598 = 7664 100

Documents

Curs 4 Trezorerie 2012