-
7/25/2019 Gastos Deducibles Parcialmente. Deduccin Para ISR y
Acreditamiento Para IVA
1/4
29
605
Talleres
Gastos deduciblesparcialmenteDeduccin para ISR y acreditamiento
para IVA
L.D. J oan Irwin Valtierra Guerrero
IntroduccinLos contribuyentes, dentro de sus actividades
cotidianas, realizan gastose inversiones relacionados con su
actividad econmica, dentro de esos
gastos estn los originados con motivo de sus inversiones, los
cualessern deducibles en la misma proporcin en que se dedujo el
montooriginal de la inversin (MOI) de que se trate.
Asimismo, los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del
im-puesto sobre la renta (ISR) deducirn sus gastos e inversiones en
laproporcin que representen los ingresos exentos respecto del total
deingresos.
En el presente artculo analizaremos la deducibilidad de los
gastosrelacionados con las inversiones que son parcialmente
deducibles, es-peccamente las inversiones en automviles y aviones
pues son las queestn topadas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), y la dedu-cibilidad proporcional de los gastos que realicen
los contribuyentescuando obtengan ingresos exentos del ISR.
Gastos en inversiones parcialmente deducibles
De conformidad con el artculo 36 de la LISR, la deduccin de las
inversionesse sujetar a las disposiciones previstas en dicha ley, y
para tales efectos laley vigente prev que las inversiones que
realicen los contribuyentes en auto-mviles o en aviones slo sern
deducibles hasta los siguientes montos:
Automviles $130,000.00. Aviones $8600,000.00.
Se disminuy el lmite de deduccin en automviles, pues hasta el 31
dediciembre de 2013 el lmite de deduccin para dicha inversin era de
$175,000.00.Lo anterior en razn de que el nico impuesto directo
subsistente a partir de2014 es el ISR, pues se abrog la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica(LIETU), y el Estado de alguna
forma busca subsanar esos huecos que podrangenerarse en materia de
recaudacin por la abrogacin de dicha ley. En cuan-to a los aviones,
se mantiene el mismo lmite de deduccin.
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico
(UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
[email protected]
-
7/25/2019 Gastos Deducibles Parcialmente. Deduccin Para ISR y
Acreditamiento Para IVA
2/4
30
605
En qu casosno se aplica el lmitede la deduccin
El lmite de la deduccin en auto-mviles no ser aplicable
tratn-dose de contribuyentes cuya acti-vidad consista en el
otorgamientodel uso o goce temporal de auto-mviles, siempre y
cuando losdestinen exclusivamente a dichaactividad; lo mismo aplica
en elcaso de los aviones.
Derivado de lo anterior, los
contribuyentes cuya actividad pre-ponderante consista en el
otorga-miento del uso o goce temporal deaviones o automviles,
podrnefectuar la deduccin total del MOIdel avin o del automvil,
salvo loscasos dispuestos en la fraccin IIIdel artculo 36 de la
LISR.
Nota: El concepto de automvilest previsto en el artculo 3-A
delReglamento de la Ley del Impues-to sobre la Renta (RLISR), el
ve-
hculo que no encuadre en esadenicin no le ser aplicable ellmite
de la deduccin, tampocoser aplicable la limitante para losvehculos
tipo pick up.
Deduccin de gastosen inversionesparcialmentededucibles
Los contribuyentes que inviertanen un automvil o en un
avinnecesariamente tendrn que efec-tuar gastos relacionados con
dichainversin, y de conformidad conel artculo 28, fraccin II, de
laLISR, dichos gastos sern dedu-cibles en la misma proporcin enque
se dedujo el MOI de que setrate.
Hay una gran variedad de gas-tos que se originan por la
inversin
en este tipo de activos, como: los
gastos de combustible, refacciones, impuestos, neumticos,
vericacin,reparaciones, etctera.
Acreditamiento del IVA pagadoen inversiones parcialmente
deducibles
De conformidad con el artculo 5, fraccin I, de la Ley del
Impuesto alValor Agregado (LIVA), los contribuyentes podrn
acreditar el impuestoal valor agregado (IVA) que paguen en sus
gastos e inversiones rela-cionados con su actividad econmica,
siempre y cuando cumplan conlos requisitos previstos en la ley de
la materia.
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los nes
delISR, nicamente se considerar para los efectos del
acreditamiento, elmonto equivalente al IVA que haya sido trasladado
al contribuyente y
el propio IVA que haya pagado con motivo de la importacin, en la
propor-cin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los
nes del ISR.Derivado de lo anterior, para proceder al
acreditamiento del IVA
pagado adems de cumplir con los requisitos previstos en la LIVA,
seatender a los requisitos de deducibilidad de la LISR, por tanto,
paraque un IVA sea acreditable, el gasto o la inversin que le dio
origen alpago de ese IVA deber ser deducible para efectos de la
LISR.
Caso prctico
Un contribuyente persona moral realiz una inversin de un
automvilen 2014 por la cantidad de $200,000.00 y pag $32,000.00 de
IVA, con
estos datos determinaremos la proporcin de deducibilidad para
ISR yla proporcin de acreditamiento para IVA.El contribuyente
efectu gastos a la tasa de 16% de IVA relacionados
con la inversin en octubre del mismo ao por los siguientes
conceptos:
Gastos Importe IVA 16% Total
Gasolina $3,000.00 $480.00 $3,480.00Lavado 1,000.00 160.00
1,160.00Neumticos 8,000.00 1,280.00 9,280.00Refacciones 3,500.00
560.00 4,060.00
Total $15,500.00 $2,480.00 $17,980.00
El MOI es de $200,000.00; dicha cantidad excede el lmite de
de-duccin de automviles de $130,000.00 prevista en la LISR, por
tanto,hay que determinar la proporcin de deducibilidad y
acreditamiento.
Proporcin de deducibilidad y acreditamiento
Lmite de deduccin del automvil $130,000.00() Valor del automvil
200,000.00(=) Proporcin de deducibilidad y acreditamiento 0.65
-
7/25/2019 Gastos Deducibles Parcialmente. Deduccin Para ISR y
Acreditamiento Para IVA
3/4
31
605
TalleresDeduccin para ISR despus de aplicar
la proporcin
Ahora veamos qu cantidad se podr deducir el contribuyente de
losgastos efectuados de acuerdo con la proporcin previamente
determi-nada.
MONTO DEDUCIBLE PARA ISR
Gastos Importe ProporcinMonto
deducible
Gasolina $3,000.00 0.65 $1,950.00Lavado 1,000.00 0.65
650.00Neumticos 8,000.00 0.65 5,200.00Refacciones 3,500.00 0.65
2,275.00Total $15,500.00 $10,075.00
IVA acreditable despus de aplicarla proporcin
A continuacin veremos el IVA que podr acreditarse el
contribuyentedespus de aplicar la proporcin de acreditamiento.
ACREDITAMIENTO PARA IVA
GastosIVA
pagado Proporcin
Monto de
IVAacreditable
Monto de
IVA noacreditable
Gasolina $480.00 0.65 $312.00 $168.00Lavado 160.00 0.65 104.00
56.00Neumticos 1,280.00 0.65 832.00 448.00Refacciones 560.00 0.65
364.00 196.00Total $2,480.00 $1,612.00 $868.00
Qu sucede con el monto del IVAno acreditable
El importe correspondiente al IVA no acreditable tampoco ser
dedu-cible para efectos del ISR, puesto que el acreditamiento
parcial segenera en razn de que el gasto es parcialmente deducible,
por tanto,la nica parte que jugar para efectos scales es el IVA
acreditableque se determin; el resto ser un gasto no deducible.
Gastos e inversiones parcialmente deduciblespor obtencin de
ingresos exentos
El mismo artculo 28, fraccin II, de la LISR establece que no
sern
deducibles los gastos e inversiones que realicen los
contribuyentes que
obtengan ingresos exentos del ISRen la misma proporcin que
repre-senten los ingresos exentos res-pecto del total de ingresos
delcontribuyente.
Determinacin deproporcin no deducible
Ingresos exentos
() Total de ingresos
(=) Proporcin no deducible
Lo anterior en razn de queresultara irracional permitir a
loscontribuyentes deducir el total desus gastos e inversiones sobre
elmonto de los ingresos gravados,pues sera un doble benecio queno
es propiamente lo que busc ellegislador al establecer una exen-cin
a un determinado sector decontribuyentes.
Para efectos de explicar estadisposicin tomaremos de ejemploel
lmite de exencin establecidopara los contribuyentes que
seencuentran en el rgimen de acti-vidades agrcolas, ganaderas,
sil-vcolas y pesqueras previsto en elartculo 74 de la LISR.
El lmite de la exencin estable-cido est previsto en el
dcimoprimer prrafo del artculo 74, yestablece lo siguiente:
Artculo 74. . . . . . . . . . . . . .
Las personas morales que se
dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, no pagarn
el impuesto sobre la renta por los
ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de 20 veces el
-
7/25/2019 Gastos Deducibles Parcialmente. Deduccin Para ISR y
Acreditamiento Para IVA
4/4
32
605
salario mnimo general correspondiente al rea geogr-
fca del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de
sus socios o asociados siempre que no exceda, en su
totalidad, de 200 veces el salario mnimo general co-
rrespondiente al rea geogrfca del Distrito Federal,
elevado al ao. En el caso de las personas fsicas, no
pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de 40 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfca del contribuyente,
elevado al ao. Las personas morales a que se refere
este prrafo, podrn adicionar al saldo de su cuenta de
utilidad fscal neta del ejercicio de que se trate, la utili-
dad que corresponda a los ingresos exentos; para de-
terminar dicha utilidad se multiplicar el ingreso exentoque
corresponda al contribuyente por el coefciente de
utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto
en el artculo 14 de esta Ley.
Caso prctico
Un contribuyente persona fsica ubicado en el reageogrca B se
dedica preponderantemente a laactividad de cultivo de tomate, y
obtuvo ingresos por$2550,000.00 durante el ejercicio scal 2014, y
rea-
liz gastos por $1200,000.00. Determinaremos laproporcin no
deducible para determinar el importede las deducciones a las que
tiene derecho.
Ingresos exentos de Sector Primario
Salario mnimo general del reageogrfica del
contribuyente(SMGAGC)
$63.77
() Veces del SMGAG 40
(=) Resultado $2,550.80
() Das del ao 365(=) Monto de ingreso exento $931,042.00
Con base en los ingresos exentos, ahora determi-naremos la
proporcin no deducible:
Determinacin de proporcin no deducible
Ingresos exentos $931,042.00
() Total de ingresos 2550,000.00(=) Proporcin no deducible
0.3651
Al importe de los gastos se le aplicar la propor-cin para
determinar el monto de gastos deducible:
Determinacin de gastos no deduciblesTotal de gastos
$1200,000.00
() Proporcin no deducible 0.3651(=) Gastos no deducibles
$438,120.00
Por tanto, la diferencia ser el gasto que se podrdeducir.
Gastos deducibles
Total de gastos $1200,000.00() Gastos no deducibles
438,120.00(=) Gastos deducibles $761,880.00
La base gravable para ISR quedara de la siguien-te forma:
Determinacin de la base gravable
Total de ingresos $2550,000.00() Ingresos exentos 931,042.00
(=) Ingresos gravados $1618,958.00() Gastos deducibles
761,880.00(=) Base gravable de ISR $857,078.00
Nota:El captulo actividades agrcolas, ganaderas,silvcolas y
pesqueras del artculo 74 de la LISR,tambin prev unos porcentajes de
reduccin alISR que se determine, asimismo, se han publicadoreglas
de carcter general emitidas por el Serviciode Administracin
Tributaria (SAT). Para analizar afondo ese tema le invitamos a
consultar la revista
PAFnmero 603, de la segunda quincena de noviem-bre de 2014.
Conclusin
Es importante determinar las proporciones correspon-dientes a
efecto de calcular correctamente lascontribuciones a cargo, pues en
caso de tener dife-rencias tanto del ISR como del IVA se tendran
quepresentar declaraciones complementarias pagandolos accesorios
correspondientes, esperamos que el
artculo antes mostrado sea de su utilidad.
