Iva. parte ii

Impuesto al Valor AgregadoCaso: Venezuela

Parte II: El IVA como Obligación- Base Legal – Interpretación de la Norma Tributaria - El Hecho Imponible – Sujetos del Impuesto -Alícuotas

“Todo impuesto específico, así como todo el sistema de impuestos de una nación, se invalida a sí mismo por encima de una cierta tasa de impuestos”.

Ludwig von Mises

Tópicos TributariosMaterial elaborado para facilitar contenido docente

Yeniny Y. Rodriguez Piñero Página 13/04/2023

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El IVA COMO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Todo estudio tributario debe considerar los elementos básicos del tributo sujeto a estudio, los cuales dictarán la pauta de la relación Estado-Contribuyente:

Gráfico 1: Elaboración propia

Para el estudio específico del IVA, se sugiere ingresar al portal SENIAT y recopilar la información normativa actualizada que impacta la materia:

Gráfico 2: Elaboración propia



Obligación Tributaria Hecho I mponible Base I mponible Temporalidad Territorialidad Tarifa Sujeto Activo Sujeto Pasivo HACER DAR NO HACER

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Art. 1 y 2 COTArt. 1 y 2 COTArt. 1 y 2 COTArt. 1 y 2 COT

Constitución Nacional Código Orgánico Tributario Ley de IVA y su Reglamentación Decretos, Resoluciones y demás

normativa de interés

BASE LEGAL DEL IVA

Para la aplicación del derecho es de una gran importancia la ordenación del conjunto de normas aplicable a un tema específico.

De acuerdo a lo estipulado en el artículo 2 del Código Orgánico Tributario constituyen fuentes del Derecho Tributario:

Las disposiciones Constitucionales. Los Tratados acuerdos internacionales celebrados por la República. Las Leyes y los Actos con fuerza de Ley. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos

nacionales, estadales y municipales. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general

establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

Además de lo anterior, para entender el sentido o significado de la norma con el fin de poder aplicarla en un caso específico, se deben aplicar diversos métodos jurídicos de interpretación. En el caso tributario los Artículos del 1 al 12 del COT, son fundamentales para entender este aspecto, sin embargo, sin menoscabo de la metodología que aplique en un momento determinado, al momento de una duda o a falta de norma expresa, siempre se recomienda tener presente los “Principios Generales del Derecho Universal”, según el Diccionario Jurídico de la UNAM, “son los principios más generales de ética social, derecho natural o axiología jurídica, descubiertos por la razón humana, fundados en la naturaleza racional y libre del hombre, los cuales constituyen el fundamento de todo sistema jurídico posible o actual”, estos principios se resumen en:

“Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir” “A lo imposible nadie está obligado” “Donde no hay ambigüedad, no cabe interpretación” “Es inadmisible toda interpretación que conduzca al absurdo” “Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos” “La especie deroga al género” “El acto que no está jurídicamente prohibido, tácitamente está permitido” “Quien puede lo más, puede lo menos” “Lo accesorio sigue la suerte de lo principal” “Lo que no está prohibido, está permitido” “El primero en tiempo, es primero en derecho” “Nulo el cobro del tributo, Nula debe ser declarada la Multa y los Recargos” “Donde hay la misma razón, es aplicable la misma disposición legal” “Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas” “El dolo no se presume” “Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la misma razón de

derecho”

En el caso venezolano en el año 2004, el Tribunal Supremos de Justicia a través de la Sala Constitucional, emitió sentencia relacionada con la interpretación de las normas jurídicas que transcribimos a continuación:

"(...). Savigny (Metodología Jurídica, Clásicos del Derecho y Ciencias Sociales No. 2. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1994, pag. 187), señaló que para interpretar una



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norma jurídica se deben tomar en consideración ciertos elementos, todos concurrentes, a saber, el gramatical, el lógico o teleológico, el histórico y el sistemático. El primero de los elementos mencionados atiende al significado de las palabras de la norma y de la conexión de éstas entre sí; el segundo, proviene de rechazar toda interpretación que conduzca al absurdo, así como a tomar en cuenta la finalidad de la institución prevista en la norma; el tercero, parte de la indagación de la voluntad del creador de la norma, plasmada en los debates previos a su promulgación; y el cuarto, implica que el derecho es un sistema, por lo que mal puede considerarse que existe norma alguna aislada de dicho sistema y, en consecuencia, el análisis de la norma en cuestión debe efectuarse en interconexión con el resto del ordenamiento, especialmente con la Constitución, contentiva de los principios y normas de más alta jerarquía dentro del ordenamiento.

Sin embargo, también debe tomarse en cuenta el principio contenido en el aforismo romano favorabilia amplianda, odiosa restringenda, según el cual las disposiciones de carácter prohibitivo deben ser interpretadas restrictivamente y aquellas favorables a las libertades consagradas en el ordenamiento deben serlo extensivamente.

En conclusión, el arte de la interpretación jurídica tiene una serie de elementos concurrentes, así como diversos métodos, los cuales orientarán la labor del intérprete respecto del sentido que otorgará a la norma jurídica bajo análisis. Igualmente se concluye que la argumentación jurídica debe hacerse favor libertatis y acorde con los principios y derechos recogidos en el Texto Constitucional (...)". (Tribunal Supremo de Justicia. Sala Constitucional. Ponente Dr. Pedro Rafael Rondón Haaz. Exp. No. 03-1754. Sentencia del 15-11-2004).

EL HECHO IMPONIBLE

Constituyen hechos imponibles del IVA en Venezuela, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones (Art. 1 y 3 LIVA):

1) La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizado por los contribuyentes de este impuesto.

2) La importación definitiva de bienes muebles.

3) La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 la Ley.

4) La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5) La exportación de servicios.

Visto lo anterior, el Artículo 4 de la Ley del IVA entiende por:



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1) Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a título oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos análogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso en las cuales el mayor valor de la operación consista en la obligación de dar bienes muebles.

2) Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los títulos valores.

3) Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribución gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposición normal por medio de la venta o entrega a terceros a título oneroso. También constituirá hecho imponible el retiro o desincorporación de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando éstos hubiesen estado gravados al momento de su adquisición. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria.

No constituirá hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando éstos sean destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construcción o reparación de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.

4) Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. También se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamiento de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos, programas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnológica. Igualmente, califican como servicios las actividades de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar. Asimismo, califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea en favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.

No califican como servicios las actividades realizadas por los hipódromos, ni las actividades realizadas por las loterías oficiales del Estado.

5) Importación definitiva de bienes: La introducción de mercaderías extranjeras destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago,



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exención o exoneración de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera.

6) Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los términos de esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

7) Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de esta Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el país, siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

En este orden de ideas y para los efectos de la aplicación del Impuesto, el Artículo 10 del Reglamento de la Ley del IVA (RLIVA) indica que se considerará VENTA, entre otros, los siguientes actos y contratos que versan sobre transferencias onerosas del dominio de bienes muebles o de una parte alícuota del derecho de propiedad sobre ellos:

1) Transferencias efectuadas en pública subasta; adjudicaciones en pago o remate.

2) Permutas en las cuales cada una de las partes se obliga a dar una cosa para obtener otra por ella. Se perfecciona por el sólo consentimiento de las partes y cada una se considerará como enajenante del bien que transfiere por el cual recibe otro a cambio.

3) Venta o cesión del derecho de propiedad o de títulos representativos de ella, cuya tradición se efectúa mediante la entrega del título. No se incluye bajo este concepto la cesión del derecho de herencia y de prenda, así como los títulos mencionados en el numeral 2 del artículo 16 de la Ley.

4) Mutuo de cosas o préstamos de consumo, por el cual una de las partes entrega a la otra cierta cantidad de bienes fungibles o consumibles, con cargo de restituir otros de la misma especie y

calidad, haciéndose el mutuario propietario de los bienes dados en préstamo. En este caso, ambas partes son contribuyentes del impuesto, debiendo facturarse independientemente la operación por ambos contratantes, y la obligación tributaria nacerá y se perfeccionará oportunamente en cada caso por la entrega y restitución real de los bienes.

5) Aporte o acto de transferir el dominio de bienes para la constitución, ampliación, modificación, fusión, absorción u otra forma similar, respecto de sociedades o entes jurídicos o económicos. No constituyen hecho imponible los aportes de derechos de propiedad consistentes en acciones sociales anónimas o de otro tipo de sociedad, cuotas sociales o participación en otras sociedades o entes jurídicos o económicos, ni el aporte de derechos de todo o parte del activo y pasivo de una sociedad a otra.



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En todo caso, si las nuevas sociedades surgidas continúan el mismo giro, objeto o actividades de las sociedades o empresas antecesoras, sean en su totalidad o parcialmente, no se considerará que ha existido un acto, operación o transmisión de dominio de bienes corporales asimilable a enajenación, para los efectos de la aplicación del impuesto, salvo que se aumente el capital o la participación en él con aportes de nuevos bienes muebles. Este aumento, por el aporte de bienes gravados a la sociedad constituye la base imponible, para lo cual a dichos bienes no se les podrá asignar un valor inferior al corriente del mercado. En este caso será contribuyente quien efectúe el aporte y el hecho imponible nacerá en la oportunidad en que se entreguen los bienes a la sociedad.

6) Adjudicaciones o transferencias como consecuencia de disoluciones y liquidación o de reducciones o devoluciones de capital de sociedades u otras personas jurídicas, sociedades irregulares o de hecho y otros entes colectivos.

Se excluyen, por no ser a título oneroso, la adjudicación en la liquidación de sociedades o comunidades conyugales y comunidades hereditarias.

En los casos anteriores, el contribuyente del impuesto es la sociedad o ente colectivo que transfiere el bien adjudicado, y la base imponible estará constituida por el valor asignado a los bienes adjudicados, el cual no podrá ser inferior al corriente de mercado.

7) Transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o de empresas fabriles, mineras, agrícolas y mercantiles, respecto únicamente de los bienes muebles incluidos en la operación. Si la venta o transferencia fuere por una suma global o de alzada, deberá determinarse el valor de dichos bienes muebles, considerando para este efecto el que tengan como valor corriente en el mercado.

8) Constitución o transferencia onerosa del derecho real de usufructo o uso sobre bienes muebles, así como las sucesivas transferencias onerosas de éstos. La base imponible en este caso estará constituida por el valor de los bienes objeto del acto o contrato, el cual no podrá ser inferior al corriente de mercado.

9) Promesa de venta con otorgamiento de la tenencia del bien. El hecho imponible nace al momento de dicho otorgamiento y la base imponible estará constituida por el valor de la transacción, el cual no podrá ser inferior al corriente de mercado.

10) Dación en pago mediante la cual las partes acuerdan extinguir una obligación, transfiriendo el deudor al acreedor un bien mueble gravado, distinto de dinero o del bien debido.

Para este efecto la base imponible se establecerá considerando el monto de la obligación y el valor corriente de mercado que tenga el bien gravado dado en pago.

11) Pago de servicios con bienes muebles gravados. En este caso serán contribuyentes del impuesto quien transmite los bienes en pago del servicio y quien lo presta.



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12) Venta de un bien que no existe pero se espera que exista. Se entiende perfeccionada dicha venta bajo la condición de su existencia futura y el hecho imponible se entiende ocurrido si el bien llega a existir. Si la venta del bien no está condicionada a su existencia, el hecho imponible se genera al celebrarse el contrato de compra-venta.

13) La transmisión de propiedad a título oneroso de bienes representativos del activo fijo.

14) Arrendamiento de bienes muebles, en el cual el arrendador contrae la obligación de transmitir al arrendatario, en cualquier tiempo, la propiedad de los bienes arrendados. Se considera para los efectos de la aplicación del impuesto, que tal operación constituye una venta a plazos. En este caso, el hecho imponible se verifica en el momento de suscribirse el contrato de arrendamiento que constituye a los efectos de este impuesto el documento equivalente, y el impuesto deberá pagarse por el total de la operación con inclusión de los intereses.

15) La venta de bienes objeto de arrendamiento financiero, efectuada por las arrendadoras financieras y los bancos universales, regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, el impuesto se aplicará sobre dicho arrendamiento con carácter de servicio, hasta tanto se realice la opción de compra del bien arrendado. Si ésta se efectúa, constituirá también hecho imponible la venta del bien en la fecha que se ejerza el derecho de opción de compra, gravándose, en dicho momento, la diferencia entre el precio total del bien y lo pagado previamente por concepto de amortización del mismo. Respecto del arrendamiento, se considerará ocurrido o perfeccionado el hecho imponible, y nacida la obligación tributaria, en el momento en que se pague o sea exigible la contraprestación o cada una de las cuotas, que se hubieran causado, según sea lo que ocurra primero; debiendo declararse y pagarse el impuesto por cada uno de los períodos de imposición correspondientes.

Cuando se ejerza el derecho de opción de compra se considerará ocurrido el hecho imponible y perfeccionada la venta, y en tal oportunidad deberá emitirse la factura o documento equivalente.

LOS SUJETOS PASIVOS

CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

Se consideran contribuyentes ordinarios del IVA (Art. 5 LIVA):

1) Los importadores habituales de bienes,

2) Los industriales,

3) Los comerciantes,

4) Los prestadores habituales de servicios,



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5) Toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen Hechos Imponibles.

6) Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.

7) Las almacenadoras generales de depósito, sólo por la prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan con garantía de los bienes objetos del depósito.

CONTRIBUYENTES OCASIONALES

1) Importadores no Habituales (Art. 6 LIVA).

2) Empresas Públicas, Sociedades Mercantiles, Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de la República, los Estados y Municipios (Art. 7 LIVA).

CONTRIBUYENTES FORMALES

1) Los que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del Impuesto (Art. 8 LIVA).

RESPONSABLES

1) El comprador de los bienes, si el vendedor no tiene domicilio en el país (Art. 9 LIVA).

2) El importador de Servicios (Art. 9 LIVA).

3) Los comisionistas (Art. 10 LIVA).

4) Apoderados (Art. 10 LIVA).

5) Factores mercantiles-mandatarios (Art. 10 LIVA).

6) Consignatarios-subastadoras-terceros representados o mandantes (Art. 10 LIVA).

7) Los Agentes de Retención del IVA (Art. 11 LIVA).

8) Los Agentes de Percepción del IVA (Art. 12 LIVA).

LAS ALICUOTAS IMPOSITIVASLa alícuota del IVA, debe ser fijada en el Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de 8% y un máximo de 16%; para la exportación de bienes y servicios por Venta, y la ventas de hidrocarburos naturales, la alícuota es del 0%; en el caso de Bienes de Consumo Suntuario, se aplicará un alícuota adicional del 10%. (Artículo 27 LIVA).



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EVOLUCIÓN DE LA ALICUOTA DEL IVA EN VENEZUELA

AlícuotaGaceta

Oficial No.Fecha de

PublicaciónEntrada en Vigencia

10,00% 33.304 Ord. 24/09/1993 01/08/199412,50% 4.815 Ext. 22/12/1994 01/01/199516,50% 36.007 Ord. 25/07/1996 01/08/199615,50% 5.1 Ext. 05/05/1999 01/06/199914,50% 37.002 Ord. 28/07/2000 01/08/200016,00% 5.600 Ext. 26/08/2002 01/09/200215,00% 37.999 Ord. 11/08/2004 01/09/200414,00% 38.263 Ord. 01/09/2005 01/10/200511,00% 38632 Ord. 26/02/2007 01/03/20079,00% 38632 Ord. 26/02/2007 01/07/200712,00% 39147 Ord. 26/03/2009 01/04/2009

Tabla 1 Fuente. Elaboración Propia. Data de Gacetas Oficiales.

Gráfico 3 Fuente. Elaboración Propia. Data Tabla 1.



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