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Auditoría
Forense
FRAUDE
El fraude puede abarcar cualquier delito que utilice el
engaño como su principal “modus operandi” para obtener
una ganancia.
Así, el fraude incluye cualquier acto intencional o deliberado
de privar a otro de una propiedad o dinero por la astucia, el
engaño u otros actos desleales.
DELITOS NO VIOLENTOS Los que se cometen sin mediar amenazas o violencia física.
CONDUCTA ANTISOCIAL Actos que violan normas sociales y los derechos de los demás; aquella
que rompe con las reglas, normas y valores generales establecidos para el
bien común, la convivencia y el bienestar causando daño al individuo, a la
familia, a las organizaciones y a la sociedad en general.
Un defraudador rompe las reglas, normas y valores de convivencia
causando un daño a las organizaciones, personas y sociedad en general.
¿SE PUEDE DETECTAR?
El Diccionario de la Lengua Española define al Fraude:
Del latín fraus, fraudis
1. Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la
persona contra quien se comete.
2. Acto tendiente a eludir una disposición legal en perjuicio del
Estado o de terceros.
3. Der. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de
contratos públicos o de algunos privados, confabulándose con la
representación de los intereses opuestos.
Código Penal del Estado de Hidalgo, (artículo 213)
“Al que por medio del engaño o aprovechándose del error en que
se encontrare el pasivo del delito, obtenga ilícitamente alguna
cosa ajena o alcance un lucro indebido para sí o para otro”
ELEMENTOS DEL FRAUDE
1. LA EXISTENCIA DE UNA CONDUCTA:
a) ENGAÑO
b) APROVECHAMIENTO DEL ERROR
2. QUE SE LOGRE:
c) OBTENCIÓN ILÍCITA DE ALGUNA COSA
d) ALCANZAR UN LUCRO INDEBIDO
3. NEXO CAUSAL:
Las Normas internacionales de Auditoría (NIA),
específicamente en la número 240 (ISSAI 1240) (ISSAI-
INTOSAI), define al Fraude como:
Un acto intencional por una o más personas de entre la
administración, los encargados del gobierno corporativo,
empleados o terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
FACTORES QUE PROPICIAN QUE LAS PERSONAS DEFRAUDEN
Obtención de dinero, propiedad o servicios
Evitar obligaciones
Conseguir ventajas personales o comerciales
REALIDADES
El monto del fraude es directamente proporcional al nivel de quien lo
comete
La detección del fraude no significa que se recupere lo perdido
La recuperación promedio es del 20% de la pérdida original
Un aproximado de 40% de organizaciones defraudadas no tienen
recuperación alguna
TRIÁNGULO DEL FRAUDE
MOTIVACIÓN
OPORTUNIDAD
RACIONALIZACIÓN
La Asociación de Examinadores de fraudes Certificados ACFE, precisa
que existen tres tipos de fraude:
Malversación
de bienes
Corrupción
Declaraciones
fraudulentas
FRAUDE
1) Corrupción: Soborno, tráfico de influencias, pago de comisiones
ilegales, facturas infladas, sobreprecios, deshonestidad, conflicto de
intereses, entre otros
2) Malversación de Activos: La malversación de bienes es el más
común de todos los fraudes ocupacionales: ingreso de efectivo, robo
y/o desvío de activos o inventarios, falsificación de documentos, etc.
3) Informes Financieros Fraudulentos (Declaraciones
Fraudulentas): Falsificación deliberada de la situación financiera de
una organización lograda a través de incorrecciones u omisiones
intencionales de cifras o de información contenidas en los estados
financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de tales estados.
C O R R U P C I Ó N Conforme a Transparencia Internacional, es el abuso del poder para
beneficio propio.
El Diccionario de la Lengua Española lo define como:
(Del latín corruptio, -õnis)
1. Acción y efecto de corromper
2. Vicio o abuso introducido en las cosas no materiales. Corrupción de costumbres, de
voces.
3. Der. En las organizaciones, especialmente en las públicas, práctica consistente en la
utilización de las funciones y medios de aquellas en provecho, económico o de otra índole,
de sus gestores.
Robert Klitgaard considera que “existe corrupción cuando una persona,
ilícitamente, antepone sus intereses personales sobre los de las personas y
los ideales de las personas a quienes está comprometido a servir”
“Controlando la Corrupción” Editorial Sudamericana (1194).
El Código Penal del Estado de Hidalgo, tipifica los Delitos por Hechos de Corrupción cometidos por Servidores Públicos, entre otros:
Ejercicio Indebido del Servicio Público
(299)
Peculado
(308)
Abuso de Autoridad
(301)
Negociaciones Indebidas
(309)
Infidelidad de la Custodia de
Documentos y Violación de Secretos
(302)
Intimidación
(309 bis)
Uso Ilícito de Atribuciones y
Facultades (309 ter)
Tráfico de Influencia
(309 Quater)
Enriquecimiento Ilícito
(309 Quinquies)
Puede clasificarse en tres tipos, según la cantidad de fondos perdidos y el
sector en el que se produzca;
Corrupción a gran escala: Actos cometidos en los niveles más altos del
gobierno que involucran la distorsión de políticas o de funciones centrales
del Estado, y que permiten a los líderes beneficiarse a expensas del bien
común.
Actos de corrupción “menores”: abuso cotidiano de poder por
funcionarios públicos de bajo y mediano rango al interactuar con
ciudadanos comunes, quienes a menudo intentan acceder a bienes y
servicios básicos en ámbitos como hospitales, escuelas,
departamentos de policía y otros organismos.
Corrupción política: manipulación de políticas, instituciones y normas
de procedimiento en la asignación de recursos y financiamiento por
parte de los responsables de las decisiones políticas, quienes abusan
de su posición para conservar su poder, estatus y patrimonio.
ÍNDICE DE PERCEPCIÓN DE CORRUPCIÓN
176 países
Entornos con riegos bajos, sanciones leves y recompensas grandes
Debilidades en controles internos, desatención a riesgos, falta de cultura ética
Ausencia de cultura de legalidad, rendición de cuentas y trasparencia
La política de integridad deberá contar por lo menos con:
Manual de Organización y Procedimientos
•Claro
•Completo
•Delimitado
•Mando
• Liderazgo
Código de Conducta
•Publicado
• Socializado
• Sistema y mecanismo de aplicación real
Sistema de:
•Control
•Vigilancia
•Auditoría
•Denuncia
•Capacitación
Políticas de recursos
humanos que eviten el
ingreso de personal que generen un riesgo a la
integridad de la
corporación
Mecanismos que aseguran trasparencia y publicidad
de sus intereses
Evaluación de riesgos
Sistema de denuncia interna y externa
Políticas y Controles
Anticorrupción
Compromiso de la alta
administración
Investigaciones y
Sanciones
Políticas de Contratación
Programas de gestión
relacionadas con 3ros
MEJORES PRÁCTICAS
Se requiere:
Profesionales preparados
Con expertise
Selección basada en conocimientos y experiencia en relación a
las funciones del puesto
Honestos
Independientes
Objetivos
Imparciales
Auditoría Forense El termino forense deriva etimológicamente,
del latín “forensis”, referido al fórum de las
ciudades romanas.
Plaza donde se trataban los negocios públicos
y donde el pretor (Magistrado romano)
celebraba los juicios.
Concepto
Es un enfoque técnico que tiene como finalidad el examen y
la revisión de los indicios, procesos, hechos y evidencias
para la detección y/o investigación de posibles actos que
puedan implicar alguna irregularidad o conducta delictiva,
con el propósito de documentar mediante pruebas legales y
suficientes conclusiones derivadas de los hallazgos.*
* Buchahim Abulhosn, Muna Dora, Auditoría Forense: delitos contra la administración pública, Editorial Bosch, 2015.
La práctica forense es un ámbito de convergencia entre
ciencia y tecnología, práctica interdisciplinaria por
excelencia, donde se relacionan diversas ciencias y
disciplinas, como el derecho, la psicología, la sociología, la
criminalística, la criminología y el cómputo forense.
Objetivos Luchar contra la corrupción y el fraude.
Identificar los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las
entidades competentes la violaciones detectadas.
Evitar la impunidad.
Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas.
Recopilar información para poder detectar conductas ilícitas que permitan conocer
los antecedentes, causas, efectos y consecuencias de un hecho o conducta
específicos.
Investigar los hechos mediante la aplicación de ciencias, técnicas y herramientas
forenses
Recabar y aportar los elementos y evidencias legales que permitan soportar los
hallazgos.
Finalidad
Conocer como ocurrieron los hechos, su naturaleza, y documentar el caso para
presentar las acciones legales pertinentes:
Permite a partir de los indicios:
Investigar de una manera escrupulosa y dirigida.
Recopilar las evidencias legales necesarias.
Documentar las posibles conductas ilícitas.
Conocer modo, lugar y circunstancia de los hechos o sucesos ocurridos.
Evidencia
Conocer como ocurrieron los hechos, su naturaleza, y documentar el caso para
presentar las acciones legales pertinentes:
(Del lat. Evidencia)
Certeza clara y manifiesta de la que no se puede dudar
Prueba determinante en un proceso
“La evidencia es uno de los fundamentos de la auditoría, estando constituida por todos
aquellos hechos susceptibles de ser probados por el autor en relación con lo que
examina, y que manifiesta a través de las técnicas de auditoria aplicadas conforme a su
juicio personal”
Evidencia
Concepto NIA 500
“Información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que se basa su opinión. La evidencia de
auditoria incluye tanto la información contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información”.
Evidencia
Datos de la prueba
Medios de
prueba
Antecedentes de la
investigación Prueba
Cadena de custodia
1. Técnica de investigación
2. Sistema de control y registro
3. Aplicada al indicio, evidencia, objetivo,
instrumento o producto del delito
Fuentes para Detectar un Ilícito
A. Hallazgos internos/externos
B. Quejas y/o denuncias
C. Áreas de Opacidad/riesgo
Son consideradas todas aquellas áreas sensibles donde no
se cuenta con un esquema efectivo de Control Interno o de
transparencia en la aplicación de los recursos.
Fuentes para Detectar un Ilícito
A. Hallazgos internos/externos
B. Quejas y/o denuncias
C. Áreas de Opacidad/riesgo
Son consideradas todas aquellas áreas sensibles donde no
se cuenta con un esquema efectivo de Control Interno o de
transparencia en la aplicación de los recursos.
Perfil del Auditor Forense
Equipo Multidisciplinario
Abogados Contadores Ingenieros Expertos Informáticos Especialistas en Riesgos Otros
Atributos del Auditor Forense Honradez Legalidad Neutralidad Imparcialidad Confidencialidad Escéptico Persistente
Observador Analítico Atento a la
situaciones
Consideraciones importantes
Mentalidad analítica y creativa Determinación de los procedimientos conforme a la planeación y el
desarrollo Considerar que los diversos escenarios y los posibles modus operandi para
la realización de ilícitos siempre serán distintos
Responsabilidad del auditor forense El auditor debe reportar la posibilidad del fraude al nivel apropiado de la
organización
Analizar si el riesgo de fraude debe ser informado a la Gerencia y al Comité de Auditoría
Evaluar el nivel probable de complicidad en el fraude dentro de la organización
Reconocer el entorno de la organización y las debilidades que se pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte de funcionarios, servidores públicos, usuarios y terceros externos
Dirigir sus pruebas hacia las áreas de más alto riesgo y verificar las entradas y salidas de procesos no rutinarios
¿Cómo formar especialistas forenses?
Fortalecer las habilidades y conocimientos especializados y su práctica Capacitación apropiada.
Prepararse en investigación documental y recopilación de evidencias para
comprobar los delitos o ilícitos
INVESTIGACIÓN FORENSE
• ¿Qué vamos a investigar?
• ¿Quién realizó el hecho?
• ¿Cómo se realizó?
• ¿Dónde se realizó?
• ¿Cuándo se realizó?
• ¿Por qué y para qué se realizo?
• Todas las circunstancias del caso
Metodología de la Investigación del Fraude y Conductas Irregulares
No se puede afirmar que exista un procedimiento preestablecido para detectar posibles fraudes, ya que los modus operandi para la realización de ilícitos, siempre serán distintos.
Funciones de la metodología: Presentar una visión integral de la investigación
Fuente formal y permanente de información y orientación para la ejecución de los trabajos de investigación
Auxiliar a la supervisión del trabajo, verificando el cumplimiento de las actividades de sus subordinados y colaboradores
Planeación Preliminar
a) Conocimiento general del caso
b) Estudio integral para determinar motivos o indicios suficientes para investigar
c) Análisis, identificación, detección de posible evidencia
d) Fuentes de información
Planeación preliminar
¿Se inicia la auditoría? ¿Descartamos o no? Solicitar la información y documentos para el caso
Desarrollo
Informe
Dictamen
Planeación
Objetivos de la Planeación Específica
Delimitar el campo de investigación
Concretar la idea central del desarrollo de la investigación
Permite clasificar los datos y las ideas
Identificar y analizar los requerimientos, fuentes y documentos de información
Determinar los requerimientos e insumos necesarios
Definir la guía de auditoría
Desarrollo de la Investigación
1. Aplicación de procedimientos y técnicas establecidos en la guía.
2. Recopilación de información documental
3. Considerar fuentes externas y/o redes sociales
4. Programación de entrevistas
5. Ampliación de procesos
Banderas Rojas
Es el conjunto de circunstancias de naturaleza inusual, o distintas a la actividad normal que probamente deba ser investigado más a fondo.
Durante la investigación, se debe considerar estos hallazgos y profundizar en los procedimientos.
Las banderas rojas son indicadores que deben alertar sobre la posibilidad de un riesgo de fraude.
Es importante que el Auditor Forense
logre desarrollar la habilidad para la
detección de operaciones inusuales o
sospechosas, esto dependerá mucho de
su juicio y experiencia.
Existen algunas banderas rojas que podemos mencionar como:
Se pasan por alto los más importantes controles internos contables.
Transacciones importantes o inusuales.
Alta rotación del personal clave en el área de finanzas.
Compleja estructura organizacional.
Falta de controles en áreas o procesos críticos.
Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales.
Relaciones con proveedores con mala reputación.
Dificultad en la obtención de evidencia de auditoría o presión por
que se concluya en un tiempo menor y bajo condiciones difíciles.
Bajos controles en la salvaguarda de activos, inventarios.
Funciones incompatibles en personal clave.
Manipulación, falsificación o alteración documental.
Uso indebido de políticas contables.
Técnicas Forenses de investigación
1.- Investigación documental
2.- Grafoscopía
3.- Dactiloscopia
4.- Técnicas de entrevista / interrogativo
5.- Documentoscopía
6.- Lingüística Forense
7.- Cómputo Forense
8.- Muestreo / Ley de Benford
Informe
Es la forma en que se concreta el trabajo realizado por el auditor
Para la elaboración de un informe debemos tener en cuenta que este debe ser:
1. Preciso
2. Oportuno
3. Exhaustivo
4. Imparcial
5. Claro
6. Relevante
7. Completo
Es obligación del auditor no solo detectar los hallazgos, sino
presentarlos con la debida oportunidad y soporte.
En el se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte
documental para sustentar el dictamen emitido.
Este informe es escrito, siempre para terceros que
constituyen los clientes.
EL INFORME DEBE INCLUIR:
Los objetivos de la auditoría
Alcance
Metodología
Exponer con claridad los hallazgos significativos (soportados
conclusiones
Dictamen
Documento cronológico que contiene los hechos plenamente relevantes de la
investigación realizada, los cuales se acompañan de las evidencias obtenidas durante
la investigación, que en conjunto hacen presumible la existencia de un hecho señalado
por la ley como delito.
Es la base para hacer del conocimiento de la autoridad ministerial los hallazgos
detectados.
Este deberá ser estructurados de acuerdo al Código Penal para el Estado de Hidalgo.
TEORÍA DEL CASO
Es una herramienta metodológica para acreditar, a partir de la organización de hechos y pruebas, el delito que se investiga.
“Idea central que se adopta para explicar y dar sentido a los hechos que se presentaran como fundantes de una historia, permitiendo dar cuenta de la existencia de una determinada teoría jurídica.
TEORÍA DEL CASO
Los hecho (proposiciones Fácticas)
El derecho (como enunciado de la norma)
Las pruebas (como resultado de la investigación que
hayamos realizado)
EJEMPLO DE TEORÍA DEL CASO
Investigación forense realizada al Municipio XXXXXXXXX, con
operaciones financieras de alto riesgo, las cuales autorizó y realizó
el director de finanzas del Municipio, al invertir en la bolsa de
valores 150 millones de pesos, los cual pertenecen al FAISM.
Presunto delito (Código Penal del Estado de Hidalgo): Uso ilícito de atribuciones y facultades.
Artículo 309 ter. Comete el delito de uso ilícito de atribuciones y facultades y se impondrá de uno a ocho años de prisión y multa de 50 a 250 veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización, a: I.- El servidor público que ilícitamente: … e) Contrate deuda o realice colocaciones de fondos y valores con recursos públicos. … III.- El servidor público que teniendo a su cargo fondos públicos, les dé una aplicación distinta de aquella a que estuvieren destinados o haga un pago ilegal.
DERECHO HECHO PRUEBAS
Elemento jurídico Elemento fáctico Elemento probatorio
Calidad del servidor
publico
El lic. Godínez ocupó el cargo de Director
de Finanzas en el Municipio
XXXXXXXXXX
Nombramiento como Director de
Finanzas.
Objeto material: fondos
públicos
Con fecha XXXXXXXXXX recibió 150
millones de pesos del FAISM.
Estado de cuenta bancario
Convenio de otorgamiento del fondo
Conducta: aplicar de
manera distinta a su
destino
No destino el recurso para el FAISM,
invirtió en la Bolsa el recurso, cuando
generó réditos los transfirió a una cuenta
personal y, al final, perdió el dinero
público invertido por situaciones adversas
del mercado de valores.
Estados de cuenta bancarios
Contrato de inversión en Bolsa
Informe de situación de Inversión en
Bolsa.
