IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Aplicacion Tributariadatos.aplicacion.com.ar/previews/2018/9789873812682_grenabuena… · puestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos

IMPUESTO A LASGANANCIAS

PERSONAS FÍSICAS

Análisis Integral

Casos Prácticos – Consultas Frecuentes

Asistentes Digitales – Aplicativos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Guido Spano 550

(1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Grenabuena, Silvia R.Impuesto a las ganancias : personas físicas: análisis integral /Silvia Ramona Grenabuena. - 11a ed . - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, 2018.412 p. ; 28 x 20 cm.ISBN 978-987-3812-68-21. Impuesto a las Ganancias. I. Título.CDD 336.2

©COPYRIGHT 2018 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.11ª Edición, Mayo de 2018I.S.B.N. 978-987-3812-68-2

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUEREMECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autorase hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión

puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

gananciaspf.librosactualizados.com.ardurante el plazo de un año desde la fecha de edición o

hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Mayo de 2018 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550Lanús – Buenos Aires

Prólogo

El objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la normativa vigente y liqui-

dar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del período

fiscal 2017 de las personas físicas y sucesiones indivisas.

Este año debemos tener en cuenta las modifcaciones en la liquidación producto de las Ley Nº 27.260 (Since-

ramiento Fiscal), Ley Nº 27.346 que modifica el impuesto a las ganancias y la Ley Nº 27.264 (Programa de

Recuperación Productiva tendientes al fortalecimiento de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas.

Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y desarrollo de casos prác-ticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan realizar las liquidaciones en forma práctica, asícomo también la legislación sobre el tema.

Con este material Ud. tendrá:

� un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada y el desarrollo de casos prácticos;

� actualización permanente por internet, ingresando a gananciaspf.librosactualizados.com.ar. Allí po-

drá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro, durante el plazo de

un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición;

� prácticas calculadoras, que estarán en línea en gananciaspf.librosactualizados.com.ar, y que le

permitirán determinar los impuestos de todos sus clientes en forma ágil y segura, imprimir papeles de

trabajo y guardar los cálculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;

� toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2017;

La legislación y comentarios sobre los aplicativos estarán disponibles en gananciaspf.librosactualiza-dos.com.ar

El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos:

� Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas

� Declaraciones juradas y anticipos

� Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo

� Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales.

� Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio.

� Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal.

� Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto.

� Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 3

� Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ganancias de las cuatro ca-

tegorías.

� Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 4057 (A.F.I.P.).

� Consultas frecuentes

Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que –como de costumbre– me han brindado

su incondicional apoyo.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la liquidación de estos im-

puestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que confiamos que estas

páginas le servirán de ayuda en su ardua tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

4 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

1.1.4. Período fiscal 2018 o ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1.2. Intereses de indemnización por accidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

2. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

2.1.1. Criterio general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

2.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.1.2.3. Intereses de debentures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.1.2.4. Importación y exportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.1.2.5. Transporte internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etcétera . . . . . . . . . . . 28

2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

2.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

2.3. Precios de transferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

2.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

2.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas del exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

2.3.3. Operaciones de empresas del exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

2.3.4. Definición de vinculación económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

4.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

4.3. Casos prácticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

4.3.1. Caso I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

4.3.2. Caso II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

4.3.3. Caso III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

4.3.4. Caso IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

4.3.5. Caso V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38


5. AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

6.1. Casos específicos. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

6.1.1. Devengado exigible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

6.1.2. Distribución de dividendos o utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

6.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

6.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a sociosadministradores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . 41

6.1.6. Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

6.1.7. Rescisión de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

6.1.8. Planes de seguro de retiro privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

6.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

6.1.10. Recupero de gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

6.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países de baja tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

7.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

7.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

8.1. Hasta el período fiscal 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

8.2. Período fiscal 2011 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

10. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

10.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

10.2. Intereses de deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

10.2.1. Intereses de créditos hipotecarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

10.2.2. Sujetos del artículo 49 de la ley del gravamen. Intereses no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

10.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº 25.784 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

10.2.2.1.1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

10.2.2.2. Retención sobre intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

10.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

10.3.1. Características y limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

10.3.2. Donaciones a partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

10.3.3. Donaciones a la Biblioteca Nacional Mariano Moreno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

10.3.4. Alquileres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

10.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura médico asistencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

10.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia médica y paramédica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

10.7. Servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

10.7.1. Sujetos beneficiados con la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

10.7.2. Monto máximo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

10.7.3. Documentación necesaria para efectuar la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

10.7.4. Empleados en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63


10.7.5. Información en el las plataformas para generar la declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

10.7.6. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

10.7.7. Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

10.8. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

10.9. Deducciones derogadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

11.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

11.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

11.3. Multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A., laU.I.F.inanciera, la C.N.V. o la Superintendencia de Seguros de la Nación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

11.4. Pagos por cohecho a funcionarios públicos extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOS AUTOMÓVILES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

12.1. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

13. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

13.1. Normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

13.1.1. Mínimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

13.1.2. Cargas de familia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

13.1.2.1. Condiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

13.1.2.2. Sujetos considerados cargas de familia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

13.1.2.3. Montos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

13.1.2.4. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

13.1.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

13.1.4. Deducción especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

13.1.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

13.1.4.2. Condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

13.1.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

13.1.4.4. Incremento de la deducción especial. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

13.1.4.4.1. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

13.1.4.4.2. Limitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

13.1.4.5. Limitación general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

13.1.5. Sueldo Anual complementario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

13.1.6. Empleados en relación de dependencia y jubilados que residan en las Provincias a que hace mención laLey Nº 23.272. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

13.1.7. Jubilados y pensionados. Mínimo no imponible y deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

13.2. Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

13.3. Actualización de las deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

13.4. Ejemplos de cómputo de la deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

13.4.1. Caso I:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

13.4.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

13.4.3. Caso III: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

13.4.4. Caso IV: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

13.4.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

13.4.6. Caso VI: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

13.4.7. Caso VII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

13.4.8. Caso VIII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

13.4.9. Caso IX: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

13.4.10. Caso X: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85


14. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . 85

14.1. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

14.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

14.1.2. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

14.2. Fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

14.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

14.4. Imputación de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

14.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

14.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

14.7. Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

14.8. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

14.9. Deducciones no admitidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

14.10. Ganancias y deducciones de cada categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

14.11. Determinación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

14.11.1. Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

15. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

15.1. Período fiscal 2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

15.2. Horas extras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

16. RENTAS DERIVADAS DE LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE AZAR EN CASINOS Y DE LAREALIZACIÓN DE APUESTAS A TRAVÉS DE MÁQUINAS ELECTRÓNICAS DE JUEGOSDE AZAR Y/O DE APUESTAS AUTOMATIZADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

16.1. Normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

16.2. Determinación e ingreso del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

16.3. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

17. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO. VALUACIÓN DE BIENES. . . . . . . . . . . . . . . . . 95

17.1. Bienes situados, colocados o utilizados en el país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

17.1.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

17.1.2. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

17.1.3. Títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

17.1.4. Participación en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueño o socio,excepto acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

17.1.5. Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etcétera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

17.1.6. Créditos por señas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

17.1.7. Cuentas corrientes y cajas de ahorro en entidades financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

17.1.8. Depósitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

17.1.9. Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

17.1.10. Marcas, patentes, derechos de autor y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

17.1.11. Otros bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

17.1.12. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

17.2. Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

17.3. Otras disposiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97


18. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

18.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

18.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

18.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

18.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

18.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

18.1.5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

18.1.5.1. Caso I: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

18.1.5.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

18.1.5.3. Caso III:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

18.1.5.4. Caso IV:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

18.1.5.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

18.1.5.6. Caso VI: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

18.1.5.7. Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta delimpuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

18.1.5.8. Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia mínima presunta comopago a cuenta del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

18.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

18.3. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

18.3.1. Productores agropecuarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

18.3.2. Actividad minera y pesca marítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

18.3.3. Transporte automotor de cargas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

18.3.4. Gas licuado y/o gas natural comprimido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

18.3.5. Cómputo alternativo contra el impuesto al valor agregado o contribuciones patronales . . . . . . . . . . . . . . . 108

18.4. Adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo del país y deservicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del país . . . . . . . . . . 108

18.4.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

18.4.2. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

18.4.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

18.4.4. Sujetos pasibles de la percepción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

18.4.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepción. Comprobante de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

18.4.6. Certificado de exclusión de la Resolución General Nº 830. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

18.4.7. Determinación del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

18.4.8. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

18.4.9. Ingreso e información de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

18.4.10. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o, en su caso, impuestosobre los bienes personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

18.4.11. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

18.5. Compraventa de contratos de futuros sobre moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

18.5.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

18.5.2. Pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

18.5.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

18.5.4. Sujetos pasibles de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

18.5.5. Sujetos y operaciones excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

18.5.6. Régimen excepcional de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

18.5.7. Oportunidad en que debe practicarse la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

18.5.8. Determinación del importe a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112


18.5.9. Carácter de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.5.10. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.5.11. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o, en su caso,impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.5.12. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.5.13. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.6. Devolución de las percpciones de las Resolución General Nº 3819 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.6.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni delimpuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

18.6.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

18.6.3. Seguimiento del estado de las solicitudes de devolución de percepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

18.6.4. Forma y fechas de la devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

18.6.5. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

19. SINCERAMIENTO FISCAL. LEY Nº 27.260 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

19.1. Período fiscal 2016. Incorporación de los bienes declarados en el Sinceramiento Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

19.2. Declaración jurada de confirmación de datos. Artículo 85 de la Ley Nº 27.260 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

19.3. Beneficios a Contribuyentes Cumplidores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

19.3.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

19.3.2. Definición de contribuyentes cumplidores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

19.3.3. Condiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.4. Sujetos excluidos del beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.5. Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.5.1. Exención en el impuesto sobre los bienes personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.5.2. Exención en el impuesto a las ganancias. Sueldo Anual complementario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.6. Adhesión al beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.6.1. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

19.3.6.2. Formalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

19.3.7. Controles para verificar si corresponde el beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

19.3.8. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

19.4. Circular N° 2/2017. Aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

20. PROGRAMA DE RECUPERACIÓN PRODUCTIVA TENDIENTES AL FORTALECIMIENTO DE LASMICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

20.1. Impuesto sobre los Créditos y Débitos. Pago a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

20.2. Compensación y devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

20.3. Simplificación de procedimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

20.4. Micro, Pequeñas y Medianas Empresas en las zonas de frontera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

20.5. Economía regional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

20.6. Régimen de Fomento de Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

20.6.1. Beneficiarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

20.6.2. Inversiones Productivas. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

20.6.3. Exclusiones del régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

20.6.4. Plazo de Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

20.6.5. Estabilidad fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

20.6.6. Tiempo de la inversión productiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

20.6.7. Caducidad del beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125


20.6.8. Consecuencias de la caducidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

20.6.9. Normativa de aplicación supletoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

20.7. Pago a cuenta en el impuesto a las ganancias por inversiones productivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

20.7.1. Ámbito de Aplicación. Inversiones productivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

20.7.2. Importe computable. Tasa a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

20.7.3. Tratamiento para empresas nuevas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

20.7.4. Ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

20.8. Bono de crédito fiscal por inversiones en bienes de capital y en obras de infraestructura. . . . . . . . . . . . . . . . . 126

20.8.1. Régimen de Fomento a la Inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

20.8.2. Bono de crédito fiscal. Limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

20.8.3. Bienes de capital. Patrimonio de los contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

20.8.4. Supuesto de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

20.9. Definición de Micro, Pequeña y Mediana Empresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

20.9.1. Categorización como Micro, Pequeñas y Medianas Empresas hasta 15/08/2017. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

20.9.2. Categorización como Micro, Pequeñas y Medianas Empresas a partir del 16/08/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . 129

20.9.3. Solicitud de caracterización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

20.9.4. Reglamentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

20.9.5. Requisitos para mantener el beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

21. PERÍODO FISCAL 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

22. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

23. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

CAPÍTULO 2

Declaraciones Juradas y Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1.1. Obligación de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1.2. Sistemas aplicables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1.2.1. Servicio web denominado “Ganancias Personas Humanas”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

1.3. Documentación que se deberá tener para confeccionar la Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

1.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1.5.1. Impuesto determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1.5.2. Intereses y multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

1.7. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

1.8. Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados y demás beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

1.8.1. Resolución General Nº 4003-E. Aplicable período fiscal 2017 en adelante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

1.8.1.1. Inscripción en el impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

1.8.1.2. Presentación de declaraciones juradas patrimoniales informativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

2. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

2.1. Régimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

2.1.1. Monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

2.1.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

2.1.3. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145


2.1.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

2.2. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

2.2.1 Período fiscal 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

2.2.1.1. Actualización por el coeficiente que surge de la variación anual de la RemuneraciónImponible Promedio de los Trabajadores Estables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

CAPÍTULO 3

Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

1. DEFINICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

2. VALOR LOCATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

3. EXENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

4. MEJORAS. REPARACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

5. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

6. GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

7. NUDA PROPIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

8. CONDOMINIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

9. VALOR DE MERCADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

10. ALQUILERES INCOBRABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

11. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

12. GASTOS DE MANTENIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

13. AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

14. SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

15. INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

16. MÉTODO DE IMPUTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

17. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

17.1. Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino. Deducción en base a gastos realeso gastos presuntos. Mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

17.1.1. Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción de los gastos de mantenimientoen base a gastos reales según comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

17.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

17.1.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

17.1.1.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

17.1.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

17.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

17.1.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160


17.1.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

17.1.1.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

17.1.2. Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción de los gastos de mantenimientoen base a gastos presuntos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162








17.1.2.7.1. Cálculo de los anticipos período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

17.2. Caso II: Alquiler de inmueble propiedad de un condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

17.2.1. Sra. Yanina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

17.2.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170


17.2.1.3. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172


17.2.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173




17.2.2. Sra. Casiana Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174









17.2.3. Sra. Agostina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177









17.3. Caso III: Sublocación de inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

17.3.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

17.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

17.3.3. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

17.3.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

17.3.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

17.3.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185


17.4. Caso IV: Locación de inmuebles propiedad de un matrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

17.4.1. Sr. Ivan Negro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188









17.4.2. Sra. Viviana Gris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193









17.5. Caso V: Arrendamiento en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197



17.5.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202




17.6. Caso VI: Rentas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

17.6.1. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

17.6.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

17.6.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

17.6.4. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

17.6.5. Determinación del impuesto a las ganancias total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

17.6.6. Determinación del incremento del impuesto por las ganancias de fuente extranjera:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

17.6.7. Cómputo del impuesto análogo pagado en el exterior: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

17.6.8. Impuesto total a ingresar: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208




CAPÍTULO 4

Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

1. GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212


3. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212


4.1. Regalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

4.2. Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5.1. Tratmiento hasta el 22/09/2013 y desde el 23/07/2016 en adelante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5.2. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive, y hasta el 22/07/2016, inclusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

5.3. Tratamiento a partir del 23/07/2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

5.4. Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades. Artículo sin número incorporadoa continuación del artículo 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

5.4.1. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

5.5. Información e ingreso de las retenciones sobre dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

5.6. Período fiscal 2018 o ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

6. VENTA DE ACCIONES, CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, TÍTULOS, BONOS Y DEMÁSVALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

6.1. Período fiscal 2018 o ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

7. OPERACIONES DE PASES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221


9. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

9.1. Caso I – Ganancias de fuente argentina. Regalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

9.1.1. Alternativa A): Regalías. Costos y Gastos realizados en el país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

9.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223


9.1.1.3. Determinación de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224


9.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225




9.1.2. Alternativa B): Regalías. Costos y gastos incurridos en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

9.1.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227


9.1.2.3. Determinación de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227


9.1.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228



9.2. Caso II – Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

9.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

9.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

9.2.3. Determinación de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233



9.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235




9.3. Caso III: Ganancia de fuente argentina. Intereses por préstamos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237









9.4. Caso IV – Ganancias de fuente argentina y extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

9.4.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

9.4.2. Determinación de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245


9.4.4. Determinación de la ganancia neta de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245



9.4.7. Determinación del impuesto a las ganancias total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

9.4.8. Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

9.4.9. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248




CAPÍTULO 5

Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresas y Auxiliares de Comercio . . . . . . 251

1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

3. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

4. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

5. HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DE PASIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

5.1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

6. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256


8. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257


9. ASIGNACIÓN DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

10. RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

11.1. Caso I - Empresa unipersonal de venta de mercaderías (no confecciona balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257




11.1.4. Anticipo período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266


11.2. Caso II - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267





11.2.5. Anticipo período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274

11.3. Caso III – Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274


11.3.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279


11.3.4. Pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

11.3.5. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

11.3.6. Declaraciones juradas personales de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

11.3.6.1. Sr. Jorge Almada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

11.3.6.1.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

11.3.6.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

11.3.6.1.3. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

11.3.6.1.4. Anticipo período fiscal 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

11.3.6.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

11.3.6.2. Sr. Daniel Villa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284


11.3.6.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

11.3.6.2.3. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285



11.4. Caso IV – Sociedad de Hecho. Servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286


11.4.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291


11.4.4. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

11.4.5. Declaraciones juradas personales de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

11.4.5.1. Sr. Galos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292


11.4.5.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293


11.4.5.1.4. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294



11.4.5.2. Sr. Basos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295


11.4.5.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . 295




11.4.5.3. Sr. Ramas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297


11.4.5.3.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . 297




CAPÍTULO 6

Ganancia de la Cuarta Categoría. Rentas del Trabajo Personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

1.1. Viáticos o reintegros de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

1.2. Docentes. Adicional por material didáctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

2. GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300


4. HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

5. SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

6. COMPENSACIONES EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

7. DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

8. CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

9. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO POR MATERNIDAD O EMBARAZO. INDEMNIZACIONES PORESTABILIDAD Y ASIGNACIÓN GREMIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303


11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303

11.1. Caso I: Trabajo personal en forma independiente, relación de dependencia y socia gerente. . . . . . . . . . . . . . . 303










11.2. Caso II: Trabajo personal en forma independiente y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311



11.2.3. Determinación de la ganancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314






11.3. Caso III: Director de S.A. y relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

11.3.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318


11.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 321



11.3.6. Anticipos período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

11.4. Caso IV: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

11.4.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323






11.5. Caso V: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327

11.5.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329

11.5.1.1. Determinación de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330



11.5.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332



11.5.7. Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

11.5.8. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332




CAPÍTULO 7

Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

2. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

3. COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS. CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONESCON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335


4. RENUNCIA AL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

4.1. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

5. INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

5.1. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

6. SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. . . . . . . . . . . 337

7. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

7.1. Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

8.1. Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributo en el año 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337



8.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias o saldo a favor del contribyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341

8.1.4. Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341


8.2. Caso II: Contribuyente con una actividad en el Monotributo y otra en el régimengeneral del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343





8.2.5. Declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

8.3. Caso III: Contribuyente Monotributo que pasa a ser Responsable Inscripto en el I.V.A. en el año 2015 . . . . . 348

8.3.1. Determinación de la ganancia neta (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350


8.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias y anticipos para el período siguiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352


CAPÍTULO 8

Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355

1. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . 355

2. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

3. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

4. CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

5. CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

5.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

5.2. Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

5.2.1. Contribuyente fallecido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358







5.2.2. Sucesión indivisa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361






CAPÍTULO 9

Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías. Determinación del Impuesto.Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

1. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

1.1. Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia, alquiler de bienes inmuebles y muebles, participaciónen sociedades. Donación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365





1.1.5. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376

1.1.6. Anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles y trabajo en relación de dependencia . 377

1.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380






1.2.7. Reducción de los anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

1.2.7.1. Cálculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

1.2.7.2. Procedimiento de opción de reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

1.3. Caso III: Director de S.A., empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles. . . . . . . . . . . . . . . . . 388

1.3.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392







CAPÍTULO 10

Régimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399

1. NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399

2. SUJETOS Y CONCEPTOS ALCANZADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399

3. CARACTERÍSTICAS Y CONDICIONES DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400

4. REQUISITOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401

5. SOLICITUD DE ADHESIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

6. ACEPTACIÓN DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

7. INGRESO DE LAS CUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

8. CADUCIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403

9. DEROGACIÓN DE NORMAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403

10. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403

CAPÍTULO 11

Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

2. COMPENSACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

3. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406

4. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407

5. OBJETO. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407

6. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

7. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410

8. PAGO DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411

9. SINCERAMIENTO FISCAL. LEY Nº 27.260 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411


CAPÍTULO 1

Características Generales del Impuesto.Aplicable a las Personas Físicas

1. OBJETO Y SUJETOS

Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuestoson aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilita-ción.

Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez –por ejemplo originada en la venta deun inmueble–, como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuentede ganancias, ese ingreso no estará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble estáalcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles.

No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a lasGanancias establece que están alcanzados por este gravamen:

� Las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el percep-tor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no.

� Las ganancias provenientes por la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos,bonos y demás valores, para cualquier sujeto que las obtenga, aún cuando no sea habitualista en estasactividades y operaciones.

El artículo sin numero a continuación del artículo 8º del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto alas Ganancias por el Decreto Nº 2.334/2013 dispone que se entenderán como "demás valores", aaquellos valores negociables emitidos o agrupados en serie susceptible de ser comercializados en bol-sas o mercados.1.

Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ga-nancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior –concepto de renta mundial–. Cuando obtenganganancias en el exterior podrán tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado enel exterior por impuestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporaciónde dichas rentas.

Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obte-nidos en el país –fuente argentina–.

1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores

1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002

La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) había sustitutuido el punto 3) del artículo 2º de la Ley del Impuesto alas Ganancias, estableciendo (con vigencia hasta el 04/01/2002) que estaban alcanzados con el gravamenlos resultados obtenidos en la venta de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, sin importar quien es


CAPÍTULO 1

1 Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo.

el sujeto que los obtenga. Además, modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando el requisito de tener querealizar estas actividades en forma habitual para tener la exención.

A su vez, el Decreto Nº 493/2001 (B.O. del 30/04/2001) modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando laexención para los resultados por las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores reali-zadas por personas físicas y sucesiones indivisas.

Por lo tanto, las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados que realizaban las personas físicas y su-cesiones indivisas pasaron a estar gravadas en el impuesto, sin tener que cumplir con el requisito de habitualidad.

También se incorporaba un segundo párrafo al inciso w) del artículo 20, por el cual se presumía que los resul-tados de ventas de las acciones que no cotizaban en bolsas, cuyos titulares eran sociedades, empresas o es-tablecimientos estables domiciliados o radicados en el exterior (sociedades “offshore”), eran realizados porpersonas físicas residentes en el país.

El artículo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por el Decreto Nº 493/2001, dispone quepara determinar la ganancia bruta en los casos de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones,se aplicarán las normas del artículo 61 de la ley del gravamen.

Este decreto también incorporaba dos párrafos al artículo 90 de la ley del gravamen, disponiendo que cuando seacreditara que las acciones han permanecido no menos de doce (12) meses en el patrimonio del contribuyente,los resultados originados en la venta de esas acciones estaban alcanzados con el impuesto hasta el límite del in-cremento del gravamen por la incorporación de este resultado, que surja de aplicar sobre el mismo el quince porciento (15%). El segundo párrafo disponía que a los casos que encuadren en la presunción del segundo párrafodel inciso w) del artículo 20, a pesar de ser considerados que fueron obtenidos por personas físicas residentes enel país, se le aplicaban las disposiciones del inciso g) del artículo 93 (beneficiarios del exterior).

Este tratamiento, como anticipamos, tuvo vigencia hasta el 04/01/2002, ya que la Ley Nº 25.414 fue derogadapor la Ley Nº 25.556 (B.O. del 28/12/2001).

1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013

Cabe aclarar que, a pesar de la derogación de la Ley Nº 25.414, las modificaciones realizadas a la ley del gra-vamen por el Decreto Nº 493/2001 siguen vigentes para el período indicado en el título, porque no han sidoderogadas por ley. Por lo tanto, a partir del 05/01/2002 y hasta el 22/09/2013, el tratamiento aplicable a las ga-nancias que se originen en la transferencias de acciones, realizados por personas físicas y sucesiones indivi-sas domiciliadas en el país, sería el siguiente:

� Acciones con cotización en bolsas o mercados:

� Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Exentos

� Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

� Acciones que no coticen en bolsas o mercados:

� Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Gravados

� Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive

La Ley Nº 26.893 (B.O. del 23/09/2013) dispuso que a partir del 23/09/2013, los resultados originados en lacompraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos ydemás valores están gravados por el impuesto a las ganancias cuando no estén alcanzados por la exencióndel artículo 20, inciso w).


CAPÍTULO 1

Por lo tanto, la utilidad obtenida por las personas físicas por la venta de acciones, cuotas, participaciones so-ciales, títulos, etcétera que no coticen en bolsa o mercados se encuentra alcanzada por el impuesto a las ga-nancias, aún cuando la persona no sea habitualista. Si cotiza en bolsa siguen estando exentos.

En virtud de ello, el artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que cuando la determinación dela ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artículo, incluya resultados provenientes de operacionesde compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos ydemás valores, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento (15%).

Igual tratamiento deberá otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y participaciones sociales, tí-tulos, bonos y demás valores, corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonioso explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior.

En tal supuesto, dichos sujetos, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso h) del primerpárrafo y en el segundo párrafo del artículo 93, a la alícuota establecida en el segundo párrafo de este artículo.

Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente también sea una persona–física o jurídica– del exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estará a cargo del comprador de lasacciones, cuotas y participaciones sociales y demás valores que se enajenen.

A su vez, Decreto Nº 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que en el caso de la enajenación de acciones,cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, la ganancia bruta se determinará aplicandoen lo que resulte pertinente, las disposiciones del artículo 61 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

El artículo 61 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone que cuando se enajenen acciones, cuotas oparticipaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se de-terminará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicaciónde los índices mencionados en el artículo 89, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A talesfines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisi-ciones más antiguas de su misma especie y calidad. En los casos en que se transfieran acciones recibidas apartir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gra-vamen, no se computará costo alguno. Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por in-flación establecido en el Título VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 58.

1.1.4. Período fiscal 2018 o ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018.

Se aclara que para el período fiscal 2018 o ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018 se aplica lo dis-puesto en la Ley N° 27.430, la cual no comentaremos en esta oportunidad, ya que estamos analizando la nor-mativa vigente para liquidar el período fiscal 2017.

1.2. Intereses de indemnización por accidente

La Nota Externa Nº 6/2002 (A.F.I.P.) (B.O. del 13/06/2002) aclaró que los intereses originados en una indem-nización por accidente no están gravados por el impuesto a las ganancias, ya que tienen el mismo fin que elcapital indemnizatorio, es decir la reparación del daño causado.

2. FUENTE

Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados:

� Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivodel impuesto.

� Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubica-ción territorial de la fuente que la produce.


CAPÍTULO 1

2.1. Ganancias de fuente argentina

2.1.1. Criterio general

La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importarcual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de loscontratos, a:

� Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país.

� Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país.

2.1.2. Casos puntuales

La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego ha-cer referencia a casos puntuales, entre los que encontramos:

� Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales.

� Intereses de debentures.

� Importación y exportación.

� Transporte internacional.

� Agencias noticiosas internacionales.

� Operaciones de seguros y reaseguros.

� Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o enti-dades constituidas o domiciliadas en el país, que actúen en el extranjero.

� Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole pres-tado desde el exterior.

� Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imáge-nes o sonido.

� Sucursales de empresas extranjeras2.

� Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuación, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos.

2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales

Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales (hipoteca, prenda, etcétera) debe-rán ser consideradas de fuente argentina cuando el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado dentro delterritorio del país, según lo dispuesto por el artículo 6º de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

En los casos que el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado en el exterior; el lugar de ubicación de lafuente se debe determinar aplicando el criterio general; es decir, el lugar de utilización económica del capitalprestado definirá la localización de la fuente.


CAPÍTULO 1

2 Ver Apartado 2.3. "Precio de Transferencia" en este mismo capítulo.

2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados

El artículo sin número incorporado a continuación del artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias, disponeque se considerarán ganancias de fuente argentina, los resultados que se originen en derechos y obligacionesemergentes de instrumentos o contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido esté localizado en nues-tro país. Para que se considere configurada esta localización, la parte que obtiene el resultado debe ser un resi-dente en el país o un establecimiento estable incluido en el inciso b) del artículo 69 de la ley del gravamen.

2.1.2.3. Intereses de debentures

El artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de debentures se consideraránde fuente argentina, cuando la entidad emisora esté constituida en la República Argentina, sin importar el lu-gar en que estén ubicados los bienes que garantizan el préstamo o el país en que se realizó la emisión.

2.1.2.4. Importación y exportación

El artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias provenientes de las exporta-ciones de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son de fuente argentina.

Además, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introduc-ción de sus bienes al país, son de fuente extranjera.

2.1.2.5. Transporte internacional

En el caso del transporte internacional, el artículo 9º de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha establecido pre-sunciones absolutas, que no admiten prueba en contrario, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

Por lo tanto, se considerará ganancia neta de fuente argentina a:

� El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestro país y países extranjerospor empresas no constituidas en el país.

� El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armado-res extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposición internacional se dispuso que estas presunciones no serán aplicables cuandolas empresas involucradas estén constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados in-ternacionales, se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.

Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio de contenedores para el trans-porte en el país, o desde el país hacia el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el veinte porciento (20%) de los ingresos brutos originados por la actividad, constituyen ganancia neta de fuente argentina.

Por último, si se trata de compañías constituidas o radicadas en el país, todas sus ganancias son considera-das de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales se desarrolla su actividad.

2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales

Se considerará ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas internacionales, al diez por cien-to (10%) de la retribución bruta que perciban como contraprestación por proveer de noticias a personas o enti-dades del país, sin considerar si tienen o no representación en el país, según lo dispuesto por el artículo 10 dela Ley de Impuesto a las Ganancias.

La presunción legal establecida en este artículo es relativa, ya que admite la prueba en contrario.


CAPÍTULO 1

2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros

El artículo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que serán ganancias de fuente argentina los in-gresos que provengan de operaciones de seguros o reaseguros referidas a riesgos o personas ubicadas den-tro del territorio de la República Argentina.

2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior

El artículo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarán ganancia de fuente argenti-na, los sueldos u honorarios de los directores, consejeros o miembros de otros organismos de empresas o en-tidades constituidas o domiciliadas en el país, que presten sus servicios desde el extranjero.

Además, dispone que los honorarios por asesoramiento técnico, financiero, etcétera, prestados desde el exteriorson ganancia de fuente argentina, debido a que su utilización económica tiene lugar dentro del territorio del país.

2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etcétera

El artículo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumirá, sin admitir prueba en con-trario, que es ganancia neta de fuente argentina, el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los produc-tores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de:

� Películas cinematográficas extranjeras.

� Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

� Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.

� Servicio de télex o similares, transmitidos desde el exterior.

� Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

Este artículo, además, aclara que la presunción será también aplicable cuando el precio se abone en formade regalía o concepto similar.

Como vemos, en este caso se estableció una presunción absoluta para determinar el tratamiento impositivode las ganancias provenientes de la explotación en el país de este tipo de derechos.

2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero

El artículo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarán ganancia de fuente argenti-na los sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero.

2.2. Ganancias de fuente extranjera

A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera–con excepción de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados enforma definitiva del país– a las que provengan de:

� Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país.

� Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios.


CAPÍTULO 1

2.3. Precios de transferencia

En este punto haremos un breve comentario sobre las modificaciones introducidas en los artículos 8º, 14, 15 ysin número incorporado a continuación del artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias por la LeyNº 25.239 (B.O. del 31/12/99).3

2.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes

La Ley Nº 24.063 (B.O. del 30/12/98) modificó el artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias de la si-guiente forma:

� Exportaciones: Se dispuso que cuando no se fije precio o el fijado sea menor al precio de venta mayoristavigente en el lugar de destino, se deberá tomar para determinar la ganancia neta, este último precio.

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá tomar el valor de los productos en el lugarde origen para fijar el precio que corresponde a los productos exportados.

Por último, si el precio real de exportación es mayor, se debe tomar dicho precio para determinar cual fue laganancia neta.

� Importaciones: En este caso, se establece que la diferencia entre el precio de venta al comprador y el pre-cio mayorista vigente en el lugar de origen –más los gastos necesarios para traerlo a nuestro país– es ga-nancia neta de fuente argentina para el exportador del exterior.

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá establecer, como valor de los productos im-portados, al precio mayorista vigente en el lugar de destino.

En los casos que el precio real de la importación sea menor, se deberá tomar este último.

La Ley Nº 25.239 sustituye el primer párrafo de este artículo, con efectos para los ejercicios que se inician apartir del 31/12/99, estableciendo que las disposiciones comentadas anteriormente se aplican sólo en el casode empresas independientes.

Además, dispone que cuando se tenga que aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen o destino–según corresponda–, y el mismo no fuera de público y notorio conocimiento o existan dudas sobre si corres-ponde a igual o similar mercadería, se deberá aplicar el artículo 15 de la Ley del Impuesto a las Gananciascomo base para el cálculo de los precios y de la ganancia de fuente argentina.

Estas formas de determinar los precios a partir del 31/12/98, se aplicarán cuando se verifique que no existevinculación de acuerdo a los supuestos establecidos en el artículo agregado a continuación del artículo 15 dela ley del gravamen.

Lo comentado en este punto es aplicable desde el 31/12/98 hasta el 22/10/2003, ya que el artículo 8º de la Leyde Impuesto a las Ganancias fue sustituido por la Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003).

La Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003) dispuso que las ganancias cuyo origen sea la exportación de bienesproducidos, manufacturados, tratados o comprados en el país se considerarán ganancias de fuente argentinaen su totalidad. Igual tratamiento recibirá la remisión de dichos bienes realizadas por filiales, sucursales, re-presentantes, agentes de compras o intermediarios de personas o entidades del extranjero.

Para determinar el monto de la ganancia neta en los casos de exportación que estamos comentando, debe-mos restar del precio de venta el costo de los bienes exportados, los gastos de transporte y seguros hasta ellugar de destino, la comisión y gastos de venta, y todos los gastos necesarios incurridos en nuestro país paraobtener la renta gravada.


CAPÍTULO 1

3 Para ampliar este tema se puede consultar: Checchin, Diana, “Precios de Transferencia”, 2º Edición, 2005, Aplicación Tributaria S.A.

y Gotlib, Gabril, “Precios de Transferencia. Reforma antes del Comienzo”, “Reforma Tributaria 2000 – Legislación, Análisis,

Comentarios”, Aplicación Tributaria S.A., página 27.

Este artículo también dispone que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por el simple he-cho de introducir sus bienes en nuestro país (importaciones), se considerarán ganancias de fuente extranjera.

Cuando se trate de operaciones de exportación o importación de bienes por los cuales se pueda establecer elprecio internacional a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, es decir el preciosea de público y notorio conocimiento, se deberá tomar dicho precio para determinar la ganancia neta de fuen-te argentina, salvo prueba en contrario.

En casos de operaciones distintas a las comentadas en el párrafo anterior, celebradas entre partes indepen-dientes, el contribuyente (ya sea exportador o importador) entregará a la Administración Federal de IngresosPúblicos la información necesaria que demuestre que los precios declarados se ajustan razonablemente a losde mercados, inclusive la asignación de costos, márgenes de utilidad, etcétera, que permitan realizar la fisca-lización de dichas operaciones. Esta disposición será de aplicación cuando el monto anual de exportacionesy/o importaciones supere la suma que establezca el Poder Ejecutivo Nacional. El Decreto Nº 916/2004 dispu-so que el monto de las operaciones de exportación e importación para estar obligado a dar cumplimiento aesta norma es de un importe superior a un millón de pesos ($ 1.000.000).

Si las operaciones de exportación y/o importación fueran realizadas entre personas o entidades vinculadas ylas condiciones y precios no se ajustan a las prácticas del mercado entre partes independientes, para estable-cer cuál es la ganancia se deberá aplicar lo dispuesto en el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Por último, dispone que no se considerarán ajustadas a las prácticas y precios normales de mercados entrepartes independientes, a las operaciones de exportación o importación que se realicen con personas físicas ojurídicas domiciliadas o ubicadas en países de baja o nula tributación, debiendo aplicarse en estos casos elartículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

El septimo artículo sin número incorporado por el Decreto Nº 589/2013 (B.O. del 30/05/2013) a continuacióndel artículo 21 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que toda referenciaefectuada a “países de baja o nula tributación”, deberá entenderse efectuada a países no considerados “coo-

peradores a los fines de la transparencia fiscal”.

Se consideran países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regímenes tributarios espe-ciales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal, aquellos que suscriban con el Gobierno de la Repú-blica Argentina un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar ladoble imposición internacional con cláusula de intercambio de información amplio, siempre que se cumpli-mente el efectivo intercambio de información.

Dicha condición quedará sin efecto en los casos en que el acuerdo o convenio suscripto se denuncie, deje detener aplicación por cualquier causal de nulidad o terminación que rigen los acuerdos internacionales, o cuan-do se verifique la falta de intercambio efectivo de información.

La consideración como país cooperador a los fines de la transparencia fiscal podrá ser reconocida también,en la medida en que el gobierno respectivo haya iniciado con el Gobierno de la República Argentina las nego-ciaciones necesarias a los fines de suscribir un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria oun convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información amplio.

Los acuerdos y convenios aludidos en el presente artículo deberán cumplir en lo posible con los estándaresinternacionales de transparencia adoptados por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Infor-mación en Materia Fiscal, de forma tal que por aplicación de las normas internas de los respectivos países,dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regímenes tributarios especiales con los cuales ellosse suscriban, no pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante pedidos concretos de informa-ción que les realice la República Argentina.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, establecerá los supuestos que se considerarán para deter-minar si existe o no intercambio efectivo de información y las condiciones necesarias para el inicio de las ne-gociaciones tendientes a la suscripción de los acuerdos y convenios aludidos.


CAPÍTULO 1

La Resolución General Nº 3576 (A.F.I.P.) (B.O. del 31/12/2013) establece que el el listado de los países, domi-nios, jurisdicciones, territorios, estados asociados y regímenes tributarios especiales considerados coopera-dores a los fines de la transparencia fiscal puede ser consultado en el sitio web: www.afip.gov.ar a partir del 1ºde enero de 2014.

El Decreto Nº 916/2004 (B.O. del 23/07/2004) sustituyó el artículo 11 del Decreto Reglamentario de la Ley deImpuesto a las Ganancias, disponiendo que se considerará que dos o más empresas son independientes,cuando no se verifiquen entre las mismas los supuestos de vinculación establecidos en el artículo sin númeroincorporado a continuación del artículo 15 de la ley del gravamen.

2.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas del exterior

La Ley Nº 25.063 modificó el artículo14 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, disponiendo que a partir del31/12/98, todos los actos jurídicos –sin ninguna limitación– celebrados entre una empresa local de capital ex-tranjero y las personas físicas o jurídicas del exterior, se considerarán realizadas entre partes independientes,cuando sus condiciones se ajusten a las condiciones normales del mercado entre partes independientes.

La Ley Nº 25.239 amplió el ámbito de aplicación de este artículo a todas las transacciones que realicen –ademásde las empresas locales de capital extranjero– los establecimientos estables (artículo 69, inciso b)), las sociedadesde los incisos a) y b) del artículo 49, fideicomisos en los que el fiduciante reúna la calidad de beneficiario, con per-sonas o entidades vinculadas, constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, con la excepción de las referi-das a la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior.

Cuando dichas transacciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, se apli-carán las previsiones del artículo 15.

2.3.3. Operaciones de empresas del exterior

La Ley Nº 25.239 sustituyó el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo, en primer lugar,que cuando no pueda establecerse con exactitud las ganancias netas de fuente argentina, la Administración Fe-deral de Ingresos Públicos podrá determinarla en base a promedios, índices o coeficientes que provengan deresultados obtenidos por empresas independientes que realicen actividades iguales o similares.

A su vez, dispone que aquellas transacciones que los establecimientos estables domiciliados en el país, lassociedades de los incisos a) y b) del artículo 49 y los fideicomisos del inciso sin letra incorporado a continua-ción del inciso d) del artículo 49, realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas o ubicadas en paraísosfiscales (países de baja o nula tributación), no se considerarán realizadas a precios y condiciones normalesde mercado entre partes independientes.

Además, dispone que para determinar los precios de las transacciones mencionadas en el artículo 14 de laley del gravamen, se utilizarán los métodos que resulten más apropiados a cada una de ellas; como por ejem-plo: precios comparables entre partes independientes, precios de reventa fijados entre partes independiente,costos más beneficios, división de ganancias y de margen neto de la transacción, etcétera.

La Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003) incorporó seis párrafos al artículo 15, los cuales han sido reglamenta-dos por el Decreto Nº 916/2004 (B.O. del 23/07/2004). Estas normas establecen lo siguiente:

� En las exportaciones de cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus deriva-dos y otros bienes con cotización conocida en mercados transparentes, realizadas entre sujetos vincula-dos y con la intervención de un intermediario que no es el destinatario final de los productos, el mejormétodo para determinar la ganancia de fuente argentina será el valor de cotización del producto en el mer-cado transparente el día en que finaliza la carga de dicho bien, sin importar cual es el transporte utilizado, niel precio pactado con el intermediario.

En los casos que el precio pactado con el intermediario internacional fuera superior al precio de cotizaciónvigente al momento de la carga, se deberá tomar el precio pactado para determinar la ganancia de fuenteargentina.


CAPÍTULO 1

� Lo comentado precedentemente no será de aplicación, si el contribuyente demuestra que el intermediariodel exterior cumple en forma conjunta con los siguientes requisitos:

� Real presencia en el territorio de residencia, contando con un negocio comercial donde sus operacio-nes sean administradas y que cumpla con los requisitos legales de constitución, inscripción y presenta-ción de los estados contables, siendo los activos, riesgos y funciones asumidas acordes con losvolúmenes de las operaciones realizadas.

� Que la actividad principal desarrollada no sea la obtención de rentas pasivas, intermediación en la comer-cialización de bienes desde o hacia la Argentina o con miembros del grupo económicamente vinculado.

� Que las operaciones de comercio internacional por el realizada con otros miembros del mismo grupoeconómico no superen el treinta por ciento (30%) del total anual de operaciones concertada por la inter-mediaria extranjera.

La información a considerar para determinar el cumplimiento de estos requisitos es la del año fiscal que seliquida correspondiente al exportador. Cuando la fecha de cierre de ejercicio anual del intermediario inter-nacional no coincida con la del exportador, se deberá tomar la información que surja del último ejercicioanual del intermediario finalizado antes del cierre del ejercicio fiscal del exportador. El cumplimiento de es-tos requisitos deberá acreditarse mediantes comprobantes fehacientes y concretos.

Si el intermediario del exterior no cumple con estos requisitos, se entenderá que la operación no es cele-brada entre partes independientes en condiciones normales de mercado.

� Por último, dispone que la Administración Federal de Ingresos Públicos está facultada para:

� Delimitar la aplicación de lo dispuesto por esta ley, si considera que cesaron las causas que originaronsu dictado.

� Aplicar este método a otras exportaciones de bienes cuando la naturaleza y características de las ope-raciones lo requieran.

2.3.4. Definición de vinculación económica

La Ley Nº 25.063 incorporó un artículo sin número a continuación del artículo 15 de la Ley de Impuesto a lasGanancias, modificado por la Ley Nº 25.239, que define que existirá vinculación económica entre una socie-dad de los incisos a) y b) del artículo 49, un fideicomiso en el que el fiduciante es el beneficiario o un estableci-miento estable domiciliado en el país, y una persona física o jurídica domiciliada, constituida o ubicada en elexterior, cuando:

� Estén sujetos –directa o indirectamente– a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas.

� Tengan poder de decisión para definir u orientar las actividades, ya sea por el porcentaje de capital, el gra-do de acreencias, influencia funcionales, contractuales o no.

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta –precio total de las cosas, ser-vicios o prestaciones realizadas– los gastos necesarios para obtenerla o para conservar y mantener la fuenteque le da origen.

Por lo tanto, no se podrán deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentas o no alcanzadas porel impuesto.

Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto se deberán restar las de-ducciones personales –mínimo no imponible, deducción especial y cargas de familia–.


CAPÍTULO 1

Documents

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Aplicacion Tributariadatos.aplicacion.com.ar/previews/2018/9789873812682_grenabuena… · puestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos