LA MATERILIDAD DE LOS ACTOS JURÍDICOS Y SUS CONSECUENCIAS FISCALES

Autor y Expositor:

C.P. Y M.I. Gustavo Gaeta Lares

gustavo@gaetalares.com

FISCALIZACIÓN

BUZÓN TRIBUTARIO

FACTURA ELECTRÓNICA(CFDI)

REVISIÓN ELECTRÓNICA

Notificación al Contribuyente

Gestión de trámites del Contribuyente

Difusión e información fiscal

Obligatorio en toda operación, nómina y

retención de impuestos

Aplicación de catálogo de bienes y servicios

Al contribuyente, obligados solidarios y terceros

Revisión de CFDI

PRESUNCIÓN DE OPERACIONES INEXISTENTES

FISCALIZACIÓN

FISCALIZACIÓN

AmparaBienesoServicios•  Clave•  Descripción•  Precioocontraprestación

SAT•  Declaracionesdepagoe

informativasprovisionalesyanuales

•  Avisos

IMSS•  Registrospatronalesy

trabajadoresinscritos

SATEjercesusFacultades

FISCALIZACIÓN

Indicadoresporloscualeslaautoridadejercesusfacultades.•  Nopresentarlasdeclaracionesperiódicasmensualesinformativas,ISR,IVA,DIOT.•  Comportamientosatípicos.•  Contabilidadelectrónica.•  Recuperacióndesaldosafavor,solicituddedevolución.•  Aumentodeingresosybajadecoeficientedeutilidad.

Querevisalaautoridad:•  Tasaefectiva=IngresosFiscales/Utilidad.•  Reduccióndepagosprovisionales.•  Coeficientedeutilidad.•  Diciembrelorevisaal100%.Importante:Proyectarlosresultados.Provisióndelresultadofiscal.

FISCALIZACIÓN

“Laimportanciadefacturarbien”,lafiscalizaciónpartedelCFDI.Operacionesconpúblicoengeneral.PUEComprobantedelamaquinaregistradora/Notas/Remisiones.PUEPagar100%delaoperación/Queseconozcalaformadepago.PPDComplementodepago.QuesepuedededucirsinCFDI:•  Importaciones.•  Serviciosprestadosenelextranjeroporunresidenteextranjero.Regla2.7.1.16•  Viáticosenelextranjero.•  Partidasfiscalesnocontables.

ü  Ajusteanualporinflación.ü  Deduccióndeinversiones.ü  Pérdidaporenajenacióndeactivos.ü  Pérdidacambiaria.

HECHOS QUE S IRVEN PARA MOTIVARRESOLUCIONES

Artículo 63 CFF. Los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de lasfacultadesdecomprobaciónprevistasenesteCódigooen las leyesfiscales,obienqueconstenenlosexpedientes,documentosobasesdedatosquelleven,tenganacceso o en su poder las autoridades fiscales, así como aquéllos proporcionadosporotrasautoridades,podránservirparamotivarlasresolucionesdelaSecretaríade Hacienda y Crédito Público y de cualquier otra autoridad u organismodescentralizadocompetenteenmateriadecontribucionesfederales.Cuandootrasautoridadesproporcionenexpedientesodocumentosalasautoridadesfiscales conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, estas últimas deberánconcederaloscontribuyentesunplazodequincedías,contadoapartirdelafechaen la que les den a conocer tales expedientes o documentos, paramanifestar porescrito lo que a su derecho convenga, lo cual formará parte del expedienteadministrativocorrespondiente.Lasmencionadas autoridades estarán a lo dispuesto en el primer párrafo de esteartículo, sin perjuicio de su obligación de mantener la confidencialidad de lainformación proporcionada por terceros independientes que afecte su posicióncompetitiva,aqueserefiereelartículo69deesteCódigo.

FISCALIZACIÓN

Las copias, impresiones o reproducciones que deriven delmicrofilm, disco óptico,mediosmagnéticos, digitales, electrónicos omagneto ópticos de documentos quetenganensupoderlasautoridades,tienenelmismovalorprobatorioquetendríanlos originales, siempre que dichas copias, impresiones o reproducciones seancertificadas por funcionario competente para ello, sin necesidad de cotejo con losoriginales.TambiénpodránservirparamotivarlasresolucionesdelaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblicoycualquierotraautoridaduorganismodescentralizadocompetenteenmateriadecontribucionesfederales,lasactuacioneslevantadasapeticióndelasautoridadesfiscales,porlasoficinasconsulares.Las autoridades fiscales presumirán como cierta la información contenida en loscomprobantes fiscalesdigitalespor Internetyen lasbasesdedatosque llevenotenganensupoderoalasquetenganacceso.

PRESUNCIÓNDEOPERACIONESINEXISTENTES

ACTIVOS

PERSONAL

INFRAESTRUCTURA

CAPACIDADMATERIAL

PRESUNCIÓNDEOPERACIONESINEXISTENTESAMPARADASCONCFDI

ELEMENTOSDEEXISTENCIADELACTOJURÍDICO

CARECENDEELEMENTOS

PORLOSQUESEDEDUCEQUENOCUENTAN

CON:

1erSUPUESTO:

2oSUPUESTO: CONTRIBUYENTENOLOCALIZADO

CONTRIBUYENTEQUEEMITEELCFDI

ACREDITALAEXISTENCIADELACTO.

CONSECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO DEPRESUNCIÓN

El procedimiento de presunción de operaciones inexistentes amparadas encomprobantes fiscales, tiene como consecuencia, en caso de no lograrcomprobar la EXISTENCIA de las operaciones para el EMISOR de loscomprobantes:•  Dejarsinefectosfiscalesloscomprobantesquehayansidoacreditadosenla

presunción.•  Dejarsinefectosloscertificadosdelossellosdigitales.•  Sesujetaalprocedimientodetipopenal.ParaelRECEPTORdelCFDIsinologróACREDITARqueefectivamenterecibiólosserviciosolosbienes(MATERIALIDADDELACTO):•  Corregirsusituaciónfiscal,determinandoypagando los impuestos,acausa

de la no deducibilidad de los comprobantes que quedaron sin efectosfiscales.

Independientementequecualquierade los involucrados,puededecidirpor losmediosdedefensafiscalquecreaconveniente.

OBLIGACIÓNDEACREDITARLAMATERIALIDAD

Cuando la autoridad fiscal inicia sus facultades de comprobación suele solicitar ladocumentación de los contribuyentes, como son: libros de contabilidad, estados decuenta,facturación,contratoscelebrados,papelesdetrabajo,etc.;sinembargoexisteunelemento adicional que ha añadido a los requerimientos, la materialidad de lasoperaciones.¿Quéeslamaterialidaddelasoperaciones?Esteconceptonoseencuentraclaramenteidentificadoenelámbitofiscal;noobstanteserefirierealsoportedocumentalqueevidenciaqueciertaoperaciónfuellevadaacabo.AjuiciodelSAT,establecenlaobligacióndelcontribuyentedeintegrarensucontabilidadladocumentacióncomprobatoriaconlaquesepermitaidentificarlaefectivarealizaciónymaterialización de los bienes y/o servicios que adquirió́ y/o recibió, la autoridad fiscaltomacomosoportelosartículos:86,fracciónI,LISR,32,fracciónI,LIVA,28delCFF33delRCFF

OBLIGACIÓNDEACREDITARLAMATERIALIDAD

El25deabrilde2014 sepublicóenelSemanario Judicialde la Federación, la tesis1a.CLVI/2014(10a.)emitidaporlaPrimeraSaladelaSupremaCortedeJusticiadelaNaciónComunicadoSATEn la ejecutoria del amparo directo en revisión 2909/2012 que dio origen a la tesisaludida, la Suprema Corte señaló, adicionalmente, que para que un gasto o erogaciónpuedaserconsideradocomodeducibleoacreditablesedeberádemostrarademás:◦Quelaoperacióndequesetratetengasustanciaeconómica.◦Quecuenteconunsoportereal.Enesesentido,quienpretendadeduciroacreditardeterminadosconceptosconbaseenun comprobante fiscal debe, además de contar con el documento que cumpla con losrequisitosfiscalesqueestablecenlasleyes,contarconladocumentaciónquesoportequeefectivamenteexistelaoperaciónqueamparaelcomprobante;estoes,quedemuestrequelaoperacióntieneunsoporterealysustanciaeconómica.

OBLIGACIÓNDEACREDITARLAMATERIALIDAD

Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de JusticiaAdministrativa en la tesis titulada: IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LAAUTORIDADTIENEFACULTADESPARACUESTIONARLAMATERIALIDADDELOSHECHOS QUE SUSTENTAN LOS INGRESOS GRAVADOS Y LOS GASTOSDEDUCIDOS, visible en la Revista de ese órgano jurisdiccional, Octava Época,AñoII,número17,p.338,TesisVIII-P-2aS-211,Precedente,diciembre2017.Quien dejó en claro que esta autoridad tiene facultades para cuestionar lamaterialidaddeloshechostodavezpuederevisarlacontabilidad,lacualsegúnelartículo59,fracciónIII,delCFFseintegratambiénconladocumentaciónquelacompruebe.Asimismoañadióquelaautoridadpuedeverificarycuestionarlamaterialidadde las operaciones celebradas con terceros con el fin de verificar queefectivamenteserealizaron,cumpliendoasíelpropósitodelascompulsas.

ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

ConceptosdeMaterialidad.(AUTORIDAD)•  Vinculación(SimetríaFiscal)<GastoàIngreso>•  Quelaoperaciónsehagaconunaparteseparada(Controleconómico)•  Noperdidasfiscalesrecurrentes.(4añosy6paraconstructoras)•  Contratodetodaslasoperacionesyqueestéprotocolizado.(deacuerdoconla

legislaciónlosactosquesetienenqueprotocolizarsonlaenajenacióndeinmueblesydonativosenefectivo)

•  Estudiodepreciosdetransferencia.•  Proveedorlocalizado.•  Quelaempresaquelleveacabolaoperacióncuenteconloselementospropiospara

celebrarlaoperación.ü  ActivosàEstadosfinancieros.ü  PersonalàAltapatronal.ü  InfraestructuraàActivosFijos.ü  CapacidadmaterialàBalanza

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ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

Conceptosquecuestiona.(AUTORIDAD)•  Paraquéfinesfueronutilizadoslosservicios;•  Porquémediossecontactóalproveedor;•  Enquéconsistieron,dónde,cómoycuandosellevaronacabo;•  Quépersonaprestómaterialmentelosservicios,ydatosdeidentificación;

•  Cómoimpactaronenlageneracióndeingresos,beneficioobtenido;•  Costodelbeneficio.•  Descripcióndetalladadelproceso.•  Contratos.•  Cómocuándoydóndeseestablecieroninstruccionesypolíticas;•  Controldelarelacióndepersonal,listadeasistenciaysupervisión.•  Políticasestablecidasparacontrataryrequeriralpersonal.•  Controldeinventarios,tarjetasdelalmacén

ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

ELEMENTOSSUSTENTADOSENLASDISPOSICIONESFISCALES.Los elementos sustentados en las disposiciones fiscales que pueden serutilizados para efectos de comprobar ante las autoridades fiscales lamaterializacióndelasoperaciones.Losquesonpartedelacontabilidad:•  Sistemasyregistroscontables.•  Lospapelesdetrabajodecálculosfiscales.•  Estadosdecuentabancarios.•  Controldeinventariosymétododevaluación.•  Sistemaselectrónicosderegistrofiscal.•  LosCFDIdeadquisicionesdebienes.•  Documentacióncomprobatoriaquerespaldalosregistroscontables.

ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

ELEMENTOSSUSTENTADOSENLASDISPOSICIONESFISCALES.Losquerespondenalasobligacioneslaborales:•  Los requisitos que señala la LIMSS que deben ir en los recibo de nóminas,

como la fecha de ingreso del trabajador, el tipo de contratación, parademostrar el capital humano, cuando las altas ante el IMSS no seansuficientes.

•  RegistropatronalanteelIMSS.•  Encasodeunasubcontratación,losacusesdelaplicativodesubcontratación

laboralemitidosporelSAT,conrelacióndetrabajadores.

ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

ELEMENTOSSUSTENTADOSENLANORMATIVIDAD.

ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

ELEMENTOSSUSTENTADOSENELCONTROLINTERNODELAEMPRESALos elementos sustentados en el control interno, es todo elemento que se vaelaborando día a día al interior de la empresa, que va acumulando formatosimpresos o electrónicos emitidos de sistemas administrativos o contablesvinculadosaunprocedimientocorrespondienteaunadelasáreasbásicasdelaempresa.•  Políticas.•  Procedimientos.

ELEMENTOS DE LA MATERIALIZACIÓN DEOPERACIONES

ELEMENTOSSUSTENTADOSCONLOSPROVEEDORES.En la relacióndeoperacióncon todoproveedor,por lo regularesmuycomúnquese identifique lasoperacionesconstantesquese tienenconellos,unavezquedentrodetodonegociosetienereconocidolasmateriasprimas,materiales,insumososerviciosquenecesitanparasuoperacióncotidiana,elcuala travésdel tiempomuestran una antigüedad y una frecuencia entre sus operaciones,sosteniendounarelacióncliente-proveedor.La relación cliente-proveedor al haberse forjado con el tiempo, ha dejadoevidencia de los conceptos y montos de sus operaciones respaldadas por loscomprobantesfiscales,ademásdedocumentacióninternaobligatoria,quesehaido generando mediante sistemas electrónicos, como lo son control deinventarios,paraelcasodeenajenacióndebienesyenlaprestacióndeserviciostendríamosquerecurriraprocedimientosestablecidosparapoderirprocesandoelementos de pruebas, quenos proporcione el control internode la empresa,quenospermitancomplementarlaprueba.

ELEMENTOSDELAMATERILIDAD

COSTODELOVENDIDO.Soporte:•  RequerimientodeObra.•  Origendelarelacióncomercial.•  Mediosdecomunicación.•  Cotizaciones.•  Cuadrocomparativo.•  Contrato.•  Ordendecompra.•  Cartaporte(CFDI).Evidencia.•  Entradadealmacén.•  CFDIdelascompras.•  Ordendesalida.Sustancia.

•  Valordemercado.•  Razóndenegocios.

NÓMINA.Cuandolanóminaesdirecta,nohayqueacreditarlamaterialidad.“RazóndeNegocios”Elmotivopararealizarunacto,alcualsetienederecho,relacionadoconunaocupaciónlucrativayencaminadoaobtenerunautilidad.

ELEMENTOSDELAMATERILIDAD

TERCERIZACIÓNRequisitoslegales.•  Existedirección.•  Suministrodepersonal.•  Elservicioseproporcionaenlas

instalacionesdelcontratanteoendondeélindique.(lugardetrabajodelcontratante)

Soporte:•  Requerimientodepersonal.•  Origendelarelacióncomercial.•  Mediosdecomunicación.•  Cotizaciones.•  Cuadrocomparativo.•  Contrato.(protocolizado)•  Ordendeservicio.

Evidencia.•  Listadepersonalasignado.•  AvisoanteelIMSSconlainformación

enrelaciónconloscontratoscelebradoscadatrimestre.

•  Mediosdetrasportey/oviáticos.•  Listadeasistencia.•  Manualdeinstrucciones.•  Reportederesultados.•  CFDIdenóminas.•  CFDIdelservicio.

Sustancia.•  Valordemercado.•  Razóndenegocios.

ELEMENTOSDELAMATERILIDAD

SUBCONTRATACIÓNSoporte:•  Requisicióndeservicios.•  Origendelarelacióncomercial.•  Mediosdecomunicación.•  Cotizaciones.•  Cuadrocomparativo.•  Contrato•  Ordendeservicio.

Evidencia.•  Listadecolaboradoresasignadosal

contratooproyecto.•  Perfilacadémicoprofesional,

preparación,oficio.•  Controldeaccesoenlasinstalaciones

delcliente.•  Aplicativodesubcontratación(SAT).•  Entregadeinsumosymateriales.•  Informedelosavancesoresultadosdel

proyecto.•  Hojadeliquidacióndeservicio

obtenido.•  CFDIdelservicio.

Sustancia.•  Valordemercado.•  Razóndenegocios.

Contacto:

C.P. y M.I. Gustavo Gaeta Lares.

Celular: 55 4949 8841 Oficina: 55 5636 2608

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