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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN MARCOS
ESCUELA DE POST GRADO
UNIDAD DE POST GRADO DE LA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA
LA DESNATURALIZACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS Y SU EFECTO (2008) EN LA LIQUIDEZ DE LAS
EMPRESAS IMPORTADORAS DE PLASTICO DE LIMA
METROPOLITANA
LIMA-PERU
2008
INFORMACIÓN BASICA
FACULTAD : Ciencias Contables
MAESTRIA : Política y Gestión Tributario
MENCION : Política y Sistema Tributario
TITULO : La desnaturalización del impuesto General a las
Ventas y su efecto (2008) en la liquidez de las
empresas importadoras de plástico de Lima
Metropolitana
EJECUTOR : CPC Elman Alva Chávez
ASESOR :
LUGAR DE EJECUCIÓN : Lima Metropolitana (UNMSM)
TIPO DE INVESTIGACIÓN : Básica – Longitudinal.
INICIO : Diciembre – 2008
TERMINO : Diciembre – 2009
UNIDADES DE ANÁLISIS : Empresas Importadoras de Plásticos de Lima
Metropolitana
2
Ley general del impuesto general a las Ventas
DL 821
INTRODUCCIÓN
La Legislación Tributaria Peruana ha creado Los regímenes de pagos
adelantados del Impuesto general a las ventas, (Retenciones – Res. 037-2002-
SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917), desde que estos
impuesto adelantado se implantaron en nuestro país, la empresa se ha visto
gravemente afectada con respecto a la liquidez, de esta manera se esta
desnaturalizando los impuestos indirectos vulnerando los principios de igualdad,
reserva de ley y no confiscatoriedad, ya que estos pagos adelantados se debe
pagar de manera inmediata de forma adicional a los derechos aduaneros no
formando parte de ninguna inversión con retorno.
La empresas no cuentan con la liquidez necesaria cumplir con las obligaciones
con los proveedores, ya que muchas veces esta se ve en la obligación de tener
liquidez mediante préstamos o pagares con las entidades financieras con tasas de
intereses elevadas la que por consecuencia reflejara un gasto en la organización,
El trabajo de investigación denominado “La desnaturalización del impuesto
General a las Ventas y su efecto (2008) en la liquidez de las empresas
importadoras de plástico de Lima Metropolitana”, tiene como objetivos:
a. Estudiar las teoría científicas sobre el impuesto general a las ventas
b. Evaluar la aplicación de la ley del impuesto general a las ventas por las
empresas importadoras de plástico.
c. Precisar el efecto de la desnaturalización del impuesto general a las ventas en
la liquides de la empresas importadoras de plásticos.
d. Demostrar la desnaturalización del impuesto general a las ventas con relación
al pagos anticipado que realizan las empresas importadoras de plástico
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La importancia de la investigación es que propondrá ayudar a mejorar el nivel
económico empresarial ya que tendrá un carácter práctico con la capacidad de
proponer estrategias que contribuyan al mejoramiento de la liquidez de las
empresas y de las normas tributarias.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.- PROBLEMA PRINCIPAL
El impuesto General a las Ventas - IGV creado en 1981 en sustitución del
Impuesto a los Bienes y Servicios, (impuesto que en esencia sólo grava el
valor agregado, esto es la diferencia entre el valor de compra y el valor de
venta de los bienes y servicios), ha sido desnaturalizado y está plagado de
formalidades irrelevantes que complican la vida a los contribuyentes formales.
Se ha argumentado que la implementación de nuevas medidas administrativas,
(Retenciones – Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y
Detracciones D.Leg. 917), conocidas como los pagos adelantados tienen fin
recaudatorio.
Esto no implican la creación de un nuevo impuesto o la elevación de las tasas
vigentes, sino que constituyen mecanismos por medio de los cuales se
asegura el pago de las obligaciones tributarias del Impuesto General a las
Ventas y, además, se evita que quienes cobran este impuesto dejen de pagar
al Fisco y lo consideren como una "ganancia" adicional de su negocio.
Para las empresas importadoras de plásticos, los regímenes adelantados del
Impuesto General a las Ventas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo
de caja, en tanto tienen que pagar por adelantado el Impuesto General a las
Ventas para poder hacer el uso del mismo como saldo a favor, el fisco
continuara exigiendo pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas
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operaciones no se han realizado, generándose pagos en exceso o indebido,
cuya devolución es inoperante, ya que en la legislación aún no se implementa
la devolución inmediata.
En el Perú, existe el Comité de Plásticos, que es una agrupación de 110
empresas dedicadas al trabajo de manufacturas con plásticos de los cuales el
80% se dedican a importar sus propios insumos, en cuanto a los principales
países de origen de las importaciones de productos plásticos, éstas se
encuentran concentradas en seis países, liderados por EE.UU. (23% del total)
y Corea del Sur (16%), seguidos de Chile (13.6%), Colombia (13.5%), Brasil
(9%) y Argentina (7%) Por su parte, las importaciones procedentes de Asia no
registran montos significativos, siendo lideradas por China (2.6% del total),
Taiwán (2.5%) y Malasia (2.1%).
Dentro del 80% de los importadores directos tienen, saldos a favor por pagos
adelantados del Impuesto General a las Ventas por 450 millones de soles en
conjunto y de manera individualizada a aproximadamente 5 millones de soles
por empresas que solicitan las respectivas devoluciones por pagos en
indebidos o en exceso, que es como la Administración los denomina
2.- PROBLEMAS SECUNDARIOS
¿Como se aplican los regímenes de pagos adelantados del Impuesto General
a las Ventas en las empresas importadoras del sector plásticos?
¿De que manera los regímenes de pagos adelantados del Impuesto General a
la Ventas afecta la liquidez en las empresas importadoras del sector plástico en
Lima Metropolitana?
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3.- ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIONES
3.1.- ALCANCES
3.1.1.- TEÓRICO: En la investigación se tomará como referencia las
teorías más significativas de sustenten la desnaturalización de
los impuestos indirectos en el Perú, explicando los conceptos
financieros, contables y tributarios de las empresas sujetas al
régimen de pagos adelantados del Impuesto general a las
Ventas, así como la revisión de la constitucionalidad de estos
impuestos y su efecto en la liquidez de las empresas.
3.1.2.- PRACTICO: Se tomará una muestra y se evaluara el
resultado común de la investigación a las unidades de
análisis, empresas importadoras de plásticos que se
encuentran afectadas en la liquidez por el régimen de pagos
adelantados del Impuesto general a las Ventas
3.1.3.- METODOLOGICO: Metodológicamente, para el análisis de la
información se incidirá en la comparación de los resultados
que se obtengan sobre la liquidez producto de la aplicación
correcta de los pagos adelantados del Impuesto General a las
Venta, se analizaran los estados financieros comparándolos
con el de otras empresas que no está sujetas al régimen de
pagos adelantados del impuesto General a las Ventas
propiciando así su desnaturalización
3.2.- LIMITACIONES
3.2.1.-LIMITACION DE TIEMPO: La investigación se realizará para
el periodo 2008 – 2009.
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3.2.2.- LIMITACION DE ESPACIO: La investigación tendrá como
espacio a las empresas importadoras de plásticos del
departamento de Lima. Estas empresas son muchas en el
mercado, la investigación estará abocada a las empresas
importadoras de polietilenos.
3.2.3.- LIMITACION DE RECURSOS: El factor limitante para el
presente trabajo de investigación es la falta de casuística,
considerando que hasta la fecha en las empresas no se han
realizado estudios sobre los pagos adelantados del Impuesto
General a las Ventas y su factor determinante en la liquidez..
Otra limitación importante es el acceso a la información y a la
determinación de la muestra para el estudio.
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CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.- OBJETIVO GENERAL
Contribuir con aplicación equitativa con los impuestos en el Perú.
2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS
a) Estudiar las teoría científicas sobre el impuesto general a las ventas
b) Evaluar la aplicación de la ley del impuesto general a las ventas por
las empresas importadoras de plástico.
c) Precisar el efecto de la desnaturalización del impuesto general a las
ventas en la liquides de la empresas importadoras de plásticos.
d) Demostrar la desnaturalización del impuesto general a las ventas con
relación al pagos anticipado que realizan las empresas importadoras
de plástico
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CAPITULO III
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DEL PROYECTO
1.- JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO
El presente trabajo de investigación se justifica por su:
a. Naturaleza: Con los pagos adelantados del Impuestos General a las
Ventas, se vulnera el principio constitucional de igualdad, no se aplica la
ley de manera equitativa aplicándose solamente a algunas empresas,
siendo la naturaleza del Impuesto General a las Ventas, un impuesto que
en esencia sólo grava el valor agregado, esto es la diferencia entre el valor
de compra y el valor de venta de los bienes y servicios.
Las obligaciones de efectuar anticipos impositivos al estado tienen
naturaleza legal, y que dichas obligaciones son independientes y
autónomas respecto de la obligación tributaria. Ahora bien, es menester
reconocer que tales obligaciones, en tanto tienen naturaleza pecuniaria y
derivan de normas tributarias, deben encontrarse fundadas en el principio
de capacidad contributiva.
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b. Magnitud. El alcance del presente trabajo de investigación de manera
directa será para las empresas importadoras de plásticos que se
encuentran sujetas al régimen de pagos adelantados del Impuesto
General a las Ventas. Al estado, alcanzando propuestas a posibles
cambios de la ley por haber creado un criterio recaudatorio que
desnaturaliza la Ley.
c. Trascendencia. Los resultados obtenidos de la ejecución del presente
proyecto de investigación servirá a empresarios, accionistas, gerentes, y
otros en general involucrados con el área financiera de la empresa a tener
una visión técnica y científica de la aplicación y consecuencias de la
desnaturalización de los impuestos indirecto en el Perú a través de los
regímenes adelantados del impuesto general a la venta. Así como a las
autoridades fiscales para el mejoramiento de la economía en el país por
medio de la rotación de la liquidez en las empresas.
d. Vulnerabilidad. Para la ejecución del proyecto de investigación el
investigador tiene la plena capacidad económica y metodológica para la
culminación del presente trabajo de investigación y poder lograr los
objetivos propuestos.
2.- IMPORTANCIA DEL PROYECTO
El presente trabajo de investigación, se desarrolla en un entorno tributario
cargado de leyes que favorecen la recaudación fiscal, siendo muchas veces
estas leyes producto de vulneraciones como es el caso de los pagos
adelantados del Impuesto General a las Ventas que constituyen un problema
latente para los contribuyentes del sistema tributario. La importancia se
encuentra en investigar y dar alternativas de solución las que tendrá las
siguientes repercusiones
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a. Social, A este nivel, los resultados que se obtengan puede ayudar a medir
el impacto positivo que tienen las recaudaciones por concepto de pagos
adelantados del impuesto general a las ventas para el cumplimiento del
papel que tiene el estado en cumplir con todas las obligaciones sociales
inmediatas y que este seria contraria si es que no existieran este tipo de
recaudaciones.
b. Económica, Los resultados que se obtenga de la presente investigación
contribuirán a asumir de manera responsable la planificación económica de
la empresa en un rol previsor a las posibles contingencias financieras a
causa de las recaudaciones anticipadas para evitar su falta de liquidez, y
por otro lodo al estado pueda mejorar los regímenes de anticipos
impositivos solo con el fin de tener garantizado el desarrollo del
presupuesto nacional.
c. Jurídico, Creando conciencia a los legisladores, como punto a tomar en
consideración al momento de plantear regimenes adelantados de
recaudación que desnaturalizan la razón de ser de los impuestos indirectos.
A su vez contar con un planteamiento riguroso para la mejor elaboración de
exposición de motivos de futuras leyes en materia de recaudación fiscal.
3.- LIMITACIONES
a. Teórica, para la elaboración y ejecución de la presente investigación se
utilizaran teorías científicas y trabajos de instituciones como son la ley del
impuesto general a las ventas Decreto Legislativo N 821 y el reglamento de
la ley aprobado por Decreto Supremo N 136-96 EF los regímenes de
pagos adelantados del impuesto general a las ventas (Retenciones – Res.
037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones D.Leg. 917) ,
La Ley general de Aduanas con respecto a las operaciones de
importaciones así como las teorías tributarias para demostrar la
desnaturalización del Impuesto General a las Ventas, también las
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herramientas para determinar la liquidez en la empresas en general y las
fuentes de financiamiento de las entidades bancarias.
b. Temporal, el estudio es de tipo longitudinal. Se inicio 01-11-2008 y
posiblemente terminara 31-12-2009.
c. Espacial, el trabajo será realizado en la Unidad de Post Grado de la
Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Las unidades de análisis corresponden a las Empresas
Importadoras del Sector Plástico de Lima Metropolitana
CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
1.- ANTEDENTES DE LA INVESTIGACION
Para obtener la información necesaria para la elaboración del presente trabajo
de investigación sobre La desnaturalización del impuesto General a las Ventas
y su efecto (2008) en la liquidez de las empresas importadoras de plástico de
Lima Metropolitana, he consultado en la Escuela de Post Grado de Ciencias
Económicas y Contables de nuestra universidad, así como de otras facultades,
y en ninguna de ellas ha sido posible encontrar una tesis sobre el tema que se
viene investigando. No existen otras investigaciones que lo hayan tratado; así
también se consultó otras escuelas de Post-Grado de otras Universidades de
Lima Metropolitana, donde se vio que el tema antes referido no ha sido
ejecutado por otro estudiante a este nivel, por lo cual considero, que el estudio
que estoy realizando, reúne las condiciones metodológicas y temáticas
suficientes para ser considerado como una investigación inédita.
2.- BASE LEGAL
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2.1.-Normas
a) La Constitución Política del Perú de 1,993
b) Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
c) Ley Nº 28053 Ley que establece disposiciones con relación a
percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
d) Ley N° 29173, que regula las percepciones del Impuesto General a las
Ventas (IGV), antes contenido en disposiciones de rango menor, entre
ellas la Resolución de Superintendencia N° 058-2006-SUNAT.
2.2.- Resoluciones de Superintendencia
a) Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aprobado
por Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT.
b) Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto
al SPOT.
c) Texto actualizado de la Resolución de Superintendencia
Nro.073-2006/SUNAT que regula la aplicación del régimen de
detracciones del SPOT.
2.3.- Resoluciones del Tribunal Fiscal
a) Resolución del Tribunal Fiscal RTF Nº 05257-2-2004
b) Resolución del Tribunal Fiscal RFT Nº 04533-5-2005
c) Resolución de Tribunal Fiscal RTF Nº 2285-5-2005
d) Resolución de Tribunal Fiscal RTF N° 04533-5-2005
e) Resolución del Tribunal Fiscal RTF Nº 03170-1-2006
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3.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL
La elaboración de marco teórico y conceptual de referencia se ha realizado
articulando las teorías científicas, que tratan sobre el problema objeto de
estudio y los conceptos que ha establecido el investigador al ponerse en
contacto con las unidades de análisis, cuyos argumentos son los siguientes:
3.1 CONCEPTOS BÁSICOS
La Constitución Política establece que los tributos se crean, modifican o
derogan por ley. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado debe
respetar los principios de reserva de ley, igualdad, los derechos
fundamentales de la persona y no pueden tener efecto confiscatorio. La
reserva de ley se basa en la observancia inexcusable por el legislador
ordinario del mandato constitucional, en razón de que esta facultad
proviene de ella. La igualdad obliga al legislador evitar injustas
discriminaciones que legitiman a quienes se sienten afectados al acudir
a los tribunales en busca de un trato igualitario.
3.1.1.- PAGOS ADELANTADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Debido a las múltiples necesidades que debe afrontar el
Estado, por la falta de disponibilidad en su caja fiscal,
ocasionado por la evasión tributaria, provocó la preocupación
en éste, originando la creación de los “Sistema de Pagos
Adelantados del Impuesto General a las Ventas”, que: “Son
mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las
obligaciones tributarias del IGV, obligando que a como dé
lugar se pague el Impuesto General a las Ventas , y no lo
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consideren como una “Ganancia Adicional” de su negocio,
sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad
del Estado logrando este, incrementar la Recaudación y
ampliar la Base Tributaria”.
De esta manera se desnaturaliza el Impuesto General a las
Ventas bajo el principio de hipótesis de incidencia la que
comprende cuatro aspectos: El aspecto objetivo consiste en el
hecho generador de la obligación tributaria. El aspecto
subjetivo trata sobre el autor del hecho gravado. El aspecto
espacial apunta a la dimensión territorial del hecho generador
de la obligación tributaria. El aspecto temporal se refiere a la
fecha en que se entiende ocurrido el hecho generador de la
obligación tributaria. La ley debe describir el hecho generador
de la obligación tributaria y tiene que señalar al contribuyente
es lo que sucede con los pagos adelantados de Impuesto
General a las Ventas que si esta enmarcado en la Ley, pero
vulnerando el principio de igualdad. Y por otro lado el hecho
generador, es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación.
El vínculo de obligación que corresponde al concepto de
tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho
imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación”
En este sentido existen dos particularidades, el primero es en
relación entre la hipótesis de incidencia y el hecho imponible,
que se cumplen en los pagos adelantados del impuesto
general a las Ventas pero que no rigen de manera equitativa
manteniendo el principio de igualdad a todas las empresas.
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Al consultar la información relacionada con los regímenes de
pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
explica mediante sus alcances teóricos, algunas definiciones
muy importantes:
“El régimen pagos adelantados del Impuesto General a las
Ventas, es un sistema basado en aplicar tasas porcentuales a
las adquisiciones y pagos que se realicen con operaciones
gravabas con dicho impuesto los mismos que tienes concepto
cancelatorio, con el fin de adelantar el pago del Impuesto
General a las Ventas siendo canalizado a través de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
fondos son destinados a contribuir al desarrollo de las
actividades propias del Ministerio de Economía y Finanzas
que serán incluidas dentro del rubro de recaudaciones fiscales
para que sean consideradas en el Presupuesto General de la
República”
Al consultar también la información sobre los adelantos de
tributos del IGV, se ha encontrado que Cámara de Comercio
de Lima, a través del Dr. Julio Zegarra Velásquez nos explica
mediante sus alcances teóricos algunas definiciones que a mi
criterio son muy importantes sobre las Percepciones a las
Importaciones y al respecto dice lo siguiente:
“Los pagos adelantados del impuesto general a las ventas
constituyen un costo tributario para las empresas, ya que en
primer lugar produce falta de liquidez y en segundo lugar no
constituyen ningún costo beneficio que si contribuyen ante la
Superintendencia Nacional de Administración por mas que
posteriormente sean compensados o devueltos a través de
una solicitud por parte de los contribuyentes”.
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3.1.2 LIQUIDEZ
Al respecto el británico Northern Rock dice: “Eso significa que
no tienen dinero para pagar”. Todo parte de una confusión
bastante habitual entre problemas de liquidez y problemas de
solvencia. “Una empresa no es solvente cuando sus activos no
son suficientes para respaldar sus pasivos. Es decir, que ni
vendiendo todo lo que tiene podría pagar sus deudas. Un
problema de liquidez no es lo mismo, simplemente es un
problema de pagos y cobros a corto plazo. Llevado a lo
sencillo, no tiene dinero contante y sonante para hacer frente a
los pagos a corto plazo”.
Gurrusblog dice al respecto: “Entiendo que este no es un
factor que nos indicaría una falta de solvencia de las entidades
que solicitan está liquidez a corto a un banco. Otro tema es si
empieza a cundir el pánico entre sus clientes y estos
empiezan a retirar masivamente sus depósitos…. sin lugar a
dudas esto puede tumbar al banco más solvente”.
La liquidez es el grado en el cual un activo, valor o propiedad
puede ser comprado o vendido en el mercado sin afectar su
precio: “La liquidez se caracteriza por un alto nivel de
actividad comercial, y se refiere a la habilidad de convertir un
activo en efectivo rápidamente. Se conoce también como
comerciabilidad”.
La teoría de la preferencia por la liquidez, por otra parte,
mantiene que los bonos a largo plazo, bajo esta condición,
reditúan más que los bonos a corto plazo por dos razones:
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1) En un mundo de incertidumbre, los inversionistas
generalmente preferirán mantener valores a corto plazo, ya
que son más líquidos en el sentido de que pueden ser
convertidos en efectivo con menos peligro de pérdida del
principal. 2) Los prestatarios reaccionan exactamente en forma
opuesta a la de los inversionistas (los prestatarios de los
negocios generalmente prefieren las deudas a largo plazo
porque las deudas a corto plazo sujetan a la empresa al
peligro de tener que reembolsar la deuda bajo condiciones
adversas).
CAPITULO V
HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
Replantear la hipótesis
A.- HIPÓTESIS GENERAL
Las teorías tributarias mas significativas demuestran que los pagos
adelantados del Impuesto general a las Ventas han desnaturalizado la Ley del
Impuesto General a las Ventas, creando un efecto en la liquidez de las
empresas importadoras de plásticos, lo que obliga a obtener financiamientos
en el sistema financiero.
B.- VARIABLE
Para demostrar y comprobar la hipótesis anteriormente formulada, la
operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a
continuación se mencionan:
Variable X = Teorías tributarias que demuestran la desnaturalización
del impuesto general a las ventas.
Indicadores:
Teorías Tributarias:
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Hecho Imponible X1
Hipótesis de incidencia X2
Regímenes de Pagos Adelantados del IGV X3
Variable y = Liquidez.
Indicadores:
Liquidez:
Efectivo en caja y1
Deudas a proveedores y2
Otras obligaciones por pagar y3
Ratios Financieros de liquidez y4
Flujo de Caja Proyectado y5
Presupuesto de ingresos y gastos y6
Variable Z = Financiamientos Financieros
Indicadores:
Tipos de Financiamiento:
Prestamos z1
Pagares z2
Descuentos de Letras z3
Factoring z4
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CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN
5. TIPO DE INVESTIGACION
Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las condiciones
metodológicas de una investigación básica longitudinal, en razón que se
utilizan conocimientos de las ciencias administrativas, cuya fecha de Inicio es
en Diciembre 2008 y cuyo Término: Diciembre del 2009.
5. NIVEL DE INVESTIGACION
De acuerdo a la naturaleza del estudio de la investigación, reúne por su nivel
las características de un estudio descriptivo, explicativo no experimental.
5. METODO DE INVESTIGACION
Durante el proceso de investigación para demostrar y comprobar la hipótesis
se aplicaran los métodos que a continuación se indican:
3.1. GENERALES
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico
A través de este método se conocerá la evolución histórica que a
experimentado el problema de investigación, para el efecto se
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conocerá las normas tributarias que comprueban la
desnaturalización del Impuesto General a las Ventas y como ha
evolucionado con respecto la liquidez de las empresas importadoras
de plásticos.
b. Comparativo.
A través de este método, estudiaremos la aplicación de los
regímenes de pagos adelantados del impuesto general a las ventas,
para determinar que tipos de empresas se ven afectada con la
liquidez y falta de recursos para cubrir las obligaciones inmediatas.
c. Dialéctico.
Las normas tributarias, rigen de acuerdos a las políticas de los
gobiernos en curso, ya que ellos tienen un rol de velar por el buen
desempeño de las recaudaciones tributarias y a veces favoreciendo
a intereses de algunos grupos sociales, se aplicaran leyes dialécticas
en función a la estructuras tributarias societarias.
3.2. ESPECIFICOS.
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son:
a. De Analogía.
Permitirá conocer las semejanzas y deferencias de la aplicación de
los regímenes de pagos adelantados del impuesto general a las
ventas en las empresas importadoras de plásticos, cuyos resultados
se harán extensivos a empresas de otros sectores.
b. Inferenciales
Se aplicará los métodos de deducción e inducción . En la primera
necesariamente vamos a estudiar los casos correspondientes a la
muestras numérica, se analizarán los flujos de caja proyectados y los
presupuestos generales de las empresas así como la aplicación de
21
ratios financieros de liquidez, y en el segundo caso se precisará
como se fundamentan la desnaturalizacion del impuesto general a
las ventas y los efectos que tienen en las empresas del importadoras
de plásticos.
4.- POBLACIÓN Y MUESTRA
4.1.- POBLACIÓN
Se ha tomado como universo 80 empresas importadoras de
plásticos de Lima Metropolitana, cifra que permitirá determinar la
muestra representativa de las unidades de análisis, cuyos
detalles serán sometidos a investigación.
4.2.-MUESTRA
Para determinar la muestra representativa de la población se
aplica:
4.2.1.- MUESTRA INICIAL
Se obtiene mediante la siguiente formula
n=
Z 2 p q
E2
Donde:
n = Muestra Inicial.
p q = Campo de variabilidad. P representa a los aciertos y Q a los errores.
Z = Nivel de confianza, para obtener el valor de z el investigador toma en cuenta el universo cuando es alto el nivel de confianza de toma generalmente del 95% al 99% si se baja el campo de variabilidad.
Los valores a considerarse son:
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Z = 1.96
p = 0.70
q = 0.30
E = 0.05
Reemplazando valores tenemos:
(1.96)2 (0.70) (0.30)n=
(0.05)2
3.8416 x 0.21n=
0.025
0.806736n=
0.025
n= 32.26944
n= 32
La muestra inicial es de 32. Este resultado será
sometido a factor de corrección finita.
4.2.2.- MUESTRA AJUSTADA
Se obtiene mediante la fórmula:
n0 = n 1 + n - 1
N
Donde:
n = Valor de la muestra inicial
n0 = Muestra ajustada o corregida
N = Población.
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Reemplazando valores tenemos:
n0 = 32 1 + 32 - 1
80
n0 = 32 1 + 31
80
n0 = 32
2.5806
n0 = 12.40
n0 = 12La muestra representativa de la población es 12
empresas importadoras de plasticos.
5. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
5.1 TECNICAS DE RECOLECCION
5.1.1 Fichaje: Para registrar los datos obtenidos de las diversas
Empresas Importadoras de Plasticos consultadas en los
instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente elaboradas y
ordenadas contienen la mayor parte de la información recopilada en
esta investigación.
5.1.2 Análisis de Contenido: A través de las guías de observación que
sirven para recopilar la información. Asimismo, a fin de analizar las
distintas posiciones vertidas tanto en la normas tributarias
nacionales asi como en la comparada, es necesario recurrir al
fotocopiado de libros de diversas bibliotecas universitarias, así
como de algunos trabajos de investigación.
24
5.1.3 Encuestas: Siendo las encuestas un conjunto de preguntas
normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la
población, con el fin de conocer estados de opinión o hechos
específicos, la presente investigación tiene como objetivo obtener
información de la muestra representativa de la población total de
especialistas en materia tributaria. Con dichas encuestas se
recolectara algunos datos sobre lo que piensan o conocen los
especialistas mencionados respecto a la desnaturalizacion de los
impuestos indirectos lo que permitira obtener respuestas diferentes
para realizar su tratamiento informático y su análisis estadístico.
5.2 INSTRUMENTOS DE RECOLECCION
5.2.1 Fichas de Investigación Bibliográfica y de Campo: Se utilizaran
para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades, nombres,
etc.), de resúmenes (artículos o libros), bibliográficas (artículos o
monografías) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas
determinara su orden: alfabético, cronológico, etc.
5.2.2 Guías de Observación: Se utilizaran para extraer los datos más
importantes de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema
investigado.
5.2.3 Cuestionario: A fin de obtener corrientes de opinión respecto al
tema investigado, se utilizaran dos cuestionarios de quince
preguntas abiertas dirigidas a los gerente financieros de las
empresas materia de investigación; y otro dirigido a contadores de
las mismas empresas.
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CAPITULO VII
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
1. ANÁLISIS
Descriptivo y dinamico
Respuestas y preguntas abiertas
2. INTERPRETACION
26
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL PROYECTO DE TESIS
I
Dedicatoria.
Agradecimiento.
Resumen
Abstract
Introducción
LA DESNATURALIZACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS Y SU EFECTO (2008) EN LA LIQUIDEZ DE LAS
EMPRESAS IMPORTADORAS DE PLASTICO DE LIMA
METROPOLITANA
CAPTITULO I
1. CONCEPTOS BÁSICOS
1.1. Impuesto General a las Ventas
1.1.1 Definición
1.1.2 Nacimiento de la obligación Tributaria
1.1.3 Exoneraciones
1.1.4 Sujetos al Impuesto
1.1.5 Tasas
1.1.6 Impuesto Bruto y base imponible
27
1.1.7 Crédito Fiscal
1.1.8 Ajustes al Impuesto Bruto y Crédito fiscal
1.1.9 Declaración y Pago
1.2. Regímenes de pagos adelantados del Impuesto General a las
Ventas
1.1.1 Definición
1.1.2 Tipos de Regímenes
1.1.2.1 Régimen de Retenciones del Impuesto General a las
ventas
1.1.2.1.1 Definición
1.1.2.1.2 Mecanismos aplicables al régimen
1.1.2.1.3 Oportunidad de la retencion
1.1.2.1.4 Ambito de aplicación
1.1.2.1.5 Designación, exclusión y acreditación de los
agentes de retención
1.1.2.1.6 Comprobantes de retención
1.1.2.1.7 Declaración del proveedor y deducción del
monto retenido
1.1.2.1.8 Aplicación de las retenciones
1.1.2.2 Régimen de percepciones del impuesto general a
las ventas
1.1.2.2.1 Definiciones
1.1.2.2.2 Mecanismos aplicables al regimen
1.1.2.2.3 Sujetos y supuestos que pueden ser objeto
del régimen
1.1.2.2.4 Aplicación de las percepciones
1.1.2.2.5 Oportunidad de la percepción
1.1.2.2.6 Compensación permitida
1.1.2.2.7 Régimen de percepciones aplicables a las
operaciones de venta
28
1.1.2.2.8 Régimen de percepciones aplicable a la
adquisición de combustibles.
1.1.2.2.9 Régimen de percepciones a la importación de
bienes
CAPITULO II
2. LAS IMPORTACIONES
2.1. Definición
2.2. Clases de Importación
2.2.1 Según su transacción
2.2.1.1 Importación comercial
2.2.1.2 Importación no comercial
2.2.2 Según su permanencia
2.2.2.1 Importación temporal
2.2.2.2 Importación definitiva
2.2.2.3 Según el régimen legal
2.2.2.4 Según el producto
2.3 Documentos necesarios para la importación
2.3.1 Factura comercial
2.3.2 Lista de empaque
2.3.3 Documentos de embarque
2.4 Procedimientos de Importación
2.4.1 Transmisión electrónica de la declaración única de
aduanas
2.4.2 Canales de Control Aduanero
2.4.3 Régimen de importación definitiva
2.5 El comercio exterior y los incoterms
2.5.1 Principales incoterms
2.5.2 Regímenes definitivos
2.5.3 Regímenes Temporales
29
2.5.4 Regímenes Suspensivos
2.5.5 Regímenes de Perfeccionamiento
2.5.6 Operación Aduanera
CAPITULO III
3. DISTORSIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y LAS
TEORIAS MAS SIGNIFICATIVAS
3.1 Teorías tributarias mas significativas:
3.1.1 Hipótesis de Incidencia
3.1.2 Hecho imponible
3.1.3 Subvenciones Tributarias
3.2 Aspectos Legales de La Distorsión
3.2.1 Principio de Legalidad
3.2.2 Principio de Igualdad
3.2.3 Principio de Capacidad contributiva
3.3 Argumentos cuestionables, según la teoría :
3.3.1 Contable
3.3.2 Filosófica
3.3.3 Política.
3.4 Otros aspectos
3.4.1 Acciones Legales
3.4.2 Plazos estipulados en la ley para solicitar devolución
3.4.3 Abusos de las normas tributarias
3.4.4 Exacción Fiscal
30
3.5 Análisis y contrastasión de resultados.
CAPITULO IV
4 LIQUIDEZ Y FORMAS DE FINANCIAMIENTO
1.1. Definición de liquidez
1.2. Factores que determinan el nivel de liquidez
1.3. Aplicación de Ratios Financieros para determinar la liquides
4.3.1 Razón de Liquidez
4.3.2 Prueba defensiva
4.3.3 Otras razones financiera
4.4 Análisis Financiero
4.4.1 Balance Scor Card
4.4.2 Flujo de Caja Proyectado
4.4.3 Presupuestos
4.4.4 Estados de Flujo de Efectivo
4.5 Financiamiento
4.5.1. Definición
4.5.2 Tipos de Financiamientos
CONCLUCIONES
31
RECOMENDACIÓN
BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA
GIL, Vinceiro. Gastos tributarios: breve análisis de su impacto en el sistema tributario cubano. (s/a), Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba, en: http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/UNECLAC/UNPA016257.pdf, (05/12/2005).
Informe de Gastos Tributarios: Ejecución 2005, proyección 2006 y 2007, Servicio de Impuestos Internos,
Boletín de Transparencia Fiscal del MEF: Una aproximación a los gastos tributarios en el Perú, mayo 2006, Pág. 40.
Boletín de Transparencia Fiscal del MEF. Op cit. Pág. 42.
Código Tributario. D. S Nº 135-99-EF, Norma II, Numeral (a), publicado en el Diario Oficial el Peruano el 19/08/1999.
Rosendo Huamani Cueva, Código Tributario Comentado. Lima, Jurista Editores, 2007, Pág. 90.
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía – Ley 27037, publicado en el diario oficial El Peruano el 30/12/1998
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, D. LEG. 771, publicado en el diario Oficial El Peruano el 30/12/1993.
Ley 28575 – Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios, publicado en el Diario Oficial el Peruano el 06.JUL.2005.
Revista Contadores y Empresas, Tributación en la Amazonia, Lima, Gaceta Jurídica S.A., Numero 98 Segunda Quincena Noviembre 2008.
32
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
CRONOGRAMA
ActividadesMESES
Año D E F M A M J J A S O N
1. Planteamiento del Problema 2008 x x
2. Elaboración del marco teórico y conceptual de referencia 2009 x
3. Formulación y Operacionalización de la hipótesis 2009 x
4. Diseño muestral y estrategias del trabajo de campo 2009 x
5. Recolección de información documental 2009 x x
6. Recolección de información empírica 2009 x x
7. Procesamiento de información 2009 x x
8. Contratación de los resultados 2009 x x
9.Redacción del trabajo 2009 x x
10 Presentación y sustentación 2009 x
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PRESUPUESTO
1.- MATERIALES
DESCRIPCION CANTIDAD PRECIO UNIT. COSTO TOTAL
Diskettes de computadora 10 3 30.00
Papel Stock 1000 33 33.00
Mini grabadora 1 500 500.00
Cassetes para grabaciones 3 8 24.00
Copia fotostática (3000) 3000 0.11 330.00
Papel Bond (3000) 3000 40 120.00
Liquid Paper 2 5 10.00
Cinta para computadora 5 25 125.00
Cuadernos 3 2 6.00
Cartulinas 10 0.5 5.00
Lapiceros 3 1 3.00
Material de empaste 13 30 390.00
Cinta para impresora 2 25 50.00
Sub Total 440.00
2.- RECURSOS HUMANOS
Remuneración Tiempo
Profesionales 1 1,500.00 2 Meses 3,000.00
Secretaria 1 400.00 4 Meses 1,600.00
Sub Total 4,600.00
3.- VIATICOS
PasajesResponsables de la InvestigaciónTarapoto $ 100.00 315.00
Iquitos $ 150.00 472.50
Pucallpa $ 120.00 378.00
Sub Total 1,165.50
4.- ALIMENTOS Y HOSPEDAJEResponsables de la InvestigaciónTarapoto 30 días a 350 c/día 1,200.00
Iquitos 60 días a 350 c/día 1,800.00
Pucallpa 15 días a 350 c/día 800.00
Sub Total 3,800.00
TOTAL GENERAL 10,005.50
34
s/.
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