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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVASPortada
TÍTULO
NIC 17 ARRENDAMIENTO, COMERCIAL PALMA GONZÁLEZ S.A., CANTÓN LA LIBERTAD, AÑO 2016
AUTORAS:
Sara Carolina Avilés Caamaño
Martha Glendy Alava Delgado
DIRECTOR DE TESIS
Ing. Com. Víctor Hugo Moscoso Zamora, MSc.
GUAYAQUIL, AGOSTO 2016
ii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVASContraportada
TEMA:
APLICACIÓN DE NIC 17 PARA MEJORAR LA GESTIÓN
EMPRESARIAL Y CONTABLE DEL CENTRO
COMERCIAL PALMA GONZALEZ S.A.
AUTORAS:
Sara Carolina Avilés Caamaño
Martha Glendy Alava Delgado
DIRECTOR DE TESIS
Ing. Com. Víctor Hugo Moscoso Zamora, MSc.
GUAYAQUIL, AGOSTO 2016
iii
Certificación del tutor
Habiendo sido nombrado Tutor de Tesis de Grado como requisito para optar por el Título
de Ingenieras Comerciales presentado por las egresadas:
Alava Delgado Martha Glendy, con C.I. # 091526394-1
Avilés Caamaño Sara Carolina, con C.I. # 092057350-8
Tema: “Aplicación De NIC 17 Para Mejorar La Gestión Empresarial Y Contable Del
Centro Comercial Palma González S.A.”
Certifico haber revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose aptos para su
sustentación.
Atte.
________________________
Ing. Com. Víctor Hugo Moscoso Zamora MSc.
0908108467
Docente Titular Auxiliar
iv
Certificado anti-plagio
Guayaquil, 30 de Agosto del 2016.Ing. Katia Ruiz Molina, MCI.Directora Educación a Distancia y VirtualUniversidad de Guayaquil – Facultad de Ciencias Administrativas
Estimada Ing.
He realizado la revisión de la tesis en el sistema URKUND “Aplicación de NIC 17 para mejorar la Gestión Empresarial y Contable del Centro Comercial Palma González S.A.”
Presentado por las Srtas. MARTHA GLENDY ALAVA DELGADO Y SARA CAROLINA AVILES CAAMAÑO obteniendo el siguiente resultado.
Se considera la revisión satisfactoria (4%), por lo tanto la tesis se encuentra lista para su respectiva revisión y posterior sustentación
Atte.
_________________________Ing. Com. Víctor Hugo Moscoso Zamora, MSc.0908108467Docente Titular Auxiliar
v
Renuncia de derechos de autores
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en esta tesis son de
absoluta propiedad y responsabilidad de las autoras de tesis:
Alava Delgado Martha Glendy, con C.I. # 091526394-1
Avilés Caamaño Sara Carolina, con C.I. # 092057350-8
Cuyo tema es: “Aplicación De NIC 17 Para Mejorar La Gestión Empresarial Y
Contable Del Centro Comercial Palma González S.A.”
Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso
como a bien tenga.
______________________________________________
ALAVA DELGADO MARTHA GLENDY
C.I.: 0915263941
______________________________________________
AVILÉS CAAMAÑO SARA CAROLINA
C.I.: 0920573508
GUAYAQUIL AGOSTO 2016
vi
Dedicatoria
Nuestro trabajo de titulación es dedicado a Dios el creador
del mundo, a nuestra familia y amigos que nos ayudaron en
el proceso de la tesis, quienes han brindado su apoyo
incondicional para continuar con este importante transcurso
de preparación profesional.
Finalmente a todas las personas que intervinieron en este
proceso de avance, capacitación continua y culminación del
presente trabajo investigativo.
Sara Avilés Caamaño y
Martha Alava Delgado
vii
Agradecimiento
Nuestro agradecimiento sincero a la Universidad de
Guayaquil, Facultad de Ciencias Administrativas, que nos
brindó la oportunidad de capacitarnos y especializarnos en el
área de Contabilidad y Auditoría, al director de tesis Ing.
Víctor Moscoso, por sus enseñanzas, conocimientos y
experiencias profesionales impartidas y a cada uno de los
docentes responsables de la revisión y guía de nuestro trabajo
de titulación y finalmente a las diferentes personas que nos
brindaron información complementaria para la construcción
del presente trabajo.
Sara Avilés Caamaño y
Martha Alava Delgado
viii
Tabla de Contenidos
Pág.
Portada… i
Contraportada ii
Certificación del tutoriii
Renuncia de derechos de autores v
Dedicatoria vi
Agradecimiento vii
Tabla de Contenidos viii
Índice de Tablas xiii
Índice de Figuras xiv
Índice de Apéndices xv
Resumen xvii
Abstract.. xviii
Introducción 1
Capítulo 1 3
El Problema 3
1.1. Planteamiento del Problema 3
1.2. Formulación y Sistematización de la Investigación 4
1.2.1. Formulación. 4
1.2.2. Sistematización. 4
1.3. Objetivos 5
ix
1.3.1. Objetivo general. 5
1.3.2. Objetivos específicos. 5
1.4. Justificación de la Investigación 6
1.4.1. Justificación teórica. 6
1.4.2. Justificación práctica. 7
1.4.3. Justificación metodológica. 8
1.5. Delimitación de la Investigación 8
1.6. Hipótesis 9
1.6.1. Planteamiento de la hipótesis. 9
1.6.2. Operacionalización de las variables. 9
Capítulo 2 10
Marco Teórico 10
2.1. Antecedentes de la Investigación 10
2.1.1. Contexto empresarial en la provincia de Santa Elena. 13
2.2. Soporte Teórico 13
2.2.1. Teorías generales. 13
2.2.1.1. Empresa. 13
2.2.1.2. La empresa y su entorno. 14
2.2.1.3. Servicios. 15
2.2.1.4. Empresa de servicios inmobiliarios. 16
2.2.1.5. El sector inmobiliario. 18
2.2.1.6. Arrendamiento. 18
2.2.1.7. ¿Qué se puede arrendar?. 19
2.2.1.8. El arrendamiento en el Ecuador. 20
x
2.2.1.9. Características de arrendamiento. 20
2.2.1.10. Tipos de arriendos. 21
2.2.1.10.1. Arrendamientos financieros. 22
2.2.1.10.2. Arrendamiento Operativo. 22
2.2.1.11. Diferencia entre arriendo financiero y arriendo operativo. 23
2.2.2. Teorías Sustantivas. 23
2.2.2.1. Contabilidad. 23
2.2.2.2. El proceso contable. 24
2.2.2.3. Características de la contabilidad en empresas de servicios. 26
2.2.2.4. Características de la contabilidad de las empresas inmobiliarias. 27
2.2.2.5. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 17): Arrendamientos. 28
2.2.2.6. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 29
2.2.2.7. Normas Ecuatorianas de Información Financiera (NEIF). 31
2.2.2.8. Principales ajustes de las NIIF en Ecuador. 31
2.3. Marco conceptual 32
2.4. Marco Legal 34
2.4.1. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. 34
2.4.2. Ley de Inquilinato. 34
2.5. Marco Institucional 35
2.5.1. Servicio de Rentas Internas. 35
2.5.2. Superintendencia de Compañías. 35
Capítulo 3 36
Marco Metodológico 36
3.1. Diseño de la Investigación 36
xi
3.2. Enfoque Investigativo 36
3.3. Tipo de Investigación 37
3.4. Método y Técnicas de Investigación 38
3.4.1. Método.38
3.4.2. Técnicas de la investigación. 39
3.5. Instrumento de Investigación 40
3.6. Población 40
3.7. Muestra 41
3.7.1. Muestra probabilística.41
3.7.2. Muestra no probabilística. 42
3.8. Análisis de Resultados 43
3.9. Comprobación de hipótesis 55
Capítulo 4 61
Propuesta 61
4.1. Tema de la propuesta. 61
4.2. Antecedentes. 61
4.3. Justificación. 62
4.4. Objetivos 63
4.4.1. Objetivo general. 63
4.4.2. Procedimientos a seguir. 63
4.5. Tipos de Arrendamiento de acuerdo a la Aplicación de la NIC 17 64
4.5.1. Arrendamiento financiero. 65
4.5.2. Arrendamiento operativo 66
xii
4.6. Procedimientos Contables en los Tipos de Arrendamiento, de acuerdo a la Aplicación
de la NIC 17 67
4.6.1. Reconocimiento. 67
4.6.2. Permanencia y terminación de un contrato. 71
4.6.2.1. Permanencia. 71
4.6.2.2. Finalización y disposición 73
4.7. Presentación de Estados Financieros 77
Conclusiones y recomendaciones 96
Conclusiones. 96
Recomendaciones. 97
Bibliografías 99
Linkografias 102
Apéndices 103
xiii
Índice de Tablas
Pág.
Tabla 1. Decisiones en función de información contable...................................................43
Tabla 2. Suficiencia de la información registrada en contabilidad.....................................44
Tabla 3. Estados financieros reflejan situación de la empresa............................................45
Tabla 4. Plan de cuentas diseñado en función de estructura de la empresa........................46
Tabla 5. Oportunidad de emisión de estados financieros...................................................47
Tabla 6. Oportunidad de registro contable..........................................................................48
Tabla 7. Comprensión de los estados financieros...............................................................49
Tabla 8. Complementariedad de anexos en estados financieros.........................................50
Tabla 9. Información contable conciliada...........................................................................51
Tabla 10. Decisiones y estados financieros........................................................................52
Tabla 11. NIIF y contenidos...............................................................................................53
Tabla 12. NIIF y gestión empresarial.................................................................................54
Tabla 13: Datos para comprobar hipótesis.........................................................................55
Tabla 14: Significado de la Fórmula..................................................................................56
Tabla 15: Nueva tabla con las frecuencias esperadas (nie)................................................57
xiv
Índice de Figuras
Pág.
Figura 1. Decisiones en función de información contable.................................................43
Figura 2. Suficiencia de la información registrada en contabilidad...................................44
Figura 3. Estados financieros reflejan situación de la empresa..........................................45
Figura 4. Plan de cuentas diseñado en función de estructura de la empresa......................46
Figura 5. Oportunidad de emisión de estados financieros..................................................47
Figura 6. Oportunidad de registro contable........................................................................48
Figura 7. Comprensión de los estados financieros.............................................................49
Figura 8. Complementariedad de anexos en estados financieros.......................................50
Figura 9. Información contable conciliada.........................................................................51
Figura 10. Decisiones y estados financieros.......................................................................52
Figura 11. NIIF y contenidos..............................................................................................53
Figura 12. NIIF y gestión empresarial................................................................................54
xv
Índice de Apéndices
Pág.
Apéndice 1: Operacionalización de las Variables............................................................105
Apéndice 2: Empresas por actividad.................................................................................106
Apéndice 3: Ecuador: Participación de empresas por sector, 2012..................................106
Apéndice 4: Ecuador: Empresas inmobiliarias por segmento (%), 2012.........................107
Apéndice 5: Relación empresas inmobiliarias con total de empresas en Ecuador, 2012. 107
Apéndice 6: Ecuador: Compañías controladas por la Superintendencia de Compañías,
2013...................................................................................................................................108
Apéndice 7: Ecuador, número de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías por segmento empresarial, 2013.....................................................................108
Apéndice 8: Ecuador: Empresas controladas por Superintendencia de Compañías,
promedios. 2013.................................................................................................................109
Apéndice 9: Ecuador: estructura de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, 2013...............................................................................................................109
Apéndice 10: Ecuador, promedio de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, actividad inmobiliaria, 2013..........................................................................109
Apéndice 11: Ecuador, promedio de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, 2013...............................................................................................................110
Apéndice 12: Santa Elena: promedio de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, 2013...............................................................................................................110
Apéndice 13: Santa Elena: Estructura de empresas por cantón, 2013..............................111
Apéndice 14: Teorías sobre servicios...............................................................................111
Apéndice 15: Riesgos del sector inmobiliario de arrendamiento.....................................112
xvi
Apéndice 16: Diferencia entre arriendo financiero y operativo........................................113
Apéndice 17: Proceso Contable........................................................................................114
Apéndice 18: Normas Ecuatoriana de Información Financiera........................................115
Apéndice 19: Registro contable de los diferentes tipos de arrendamiento.......................116
Apéndice 20: Tabla de amortización.................................................................................116
Apéndice 21: Registro contable durante el proceso de permanencia................................117
Apéndice 22: Ventajas y desventajas del arrendamiento financiero................................118
Apéndice 23: Registro en Estados Financieros.................................................................120
Apéndice 24: Modelo de encuesta....................................................................................124
xvii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Resumen
El presente trabajo de investigación se desarrolla en el cantón La Libertad, tiene como objetivo aplicar una eficaz y eficiente gestión empresarial por medio de la adopción de la NIC 17, se basa en realizar un estudio en el negocio del arrendamiento como opción financiera, debido que esta actividad ha generado por mucho tiempo una series de ventajas económicas sobre determinado bien o propiedad, fundamentando la investigación en la Norma Internacional de Contabilidad 17 – Arrendamientos. La metodología a ser utilizada es de tipo descriptiva - explicativa, al momento de describir todos los datos e información sobre la NIC 17 a través de sus fundamentos teóricos, y de acuerdo a los diferentes puntos de vistas de autores expertos en el tema, a fin de dar a conocer su aplicación y beneficio en la mejora de la rentabilidad, de la empresa Palma González S.A.; mediante la encuesta realizada se determinó que un 90% los integrantes de la empresa están de acuerdo en que la correcta aplicación de la NIC 17 mejorará la gestión empresarial y contable. Finalmente se puede concluir que es importante considerar cuidadosamente los factores que intervienen en las actividades operativas de la empresa Palma González S.A., como por ejemplo establecer de manera clara el tipo de contrato a ser celebrado para que tanto arrendador como arrendatario no tengan inconformidades, así como también contar con un profesional contable capacitado para que la empresa pueda cumplir con normalidad sus operaciones.
Palabras claves: NIC 17 Aplicación Contable Gestión empresarial
xviii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Abstract
This research is developed in the canton La Libertad, aims to implement an effective and
efficient business management through the adoption of IAS 17, is based on a study in the
business of leasing as a financing option, because that this activity has generated long been
a series of economic advantages over specific property or property, basing research in
International Accounting Standard 17 - Leases. The methodology to be used is descriptive
- explanatory, when describing all data and information about IAS 17 through its
theoretical foundations, and according to the different viewpoints of expert authors on the
subject in order to make known their application and benefit in improving profitability, the
company González Palma SA; conducted by survey it determined that 90% of the
company members agree that the correct application of IAS 17 will improve the business
and accounting management. Finally it can be concluded that it is important to carefully
consider the factors involved in the operational activities of the company Palma Gonzalez
SA, such as clearly establish the type of contract to be entered for both landlord and tenant
have no complaints, as well as also have a trained so that the company can meet normal
operations accounting professional.
Keywords: NIC 17 Accounting Business Business Management
Introducción
El estudio se desarrolla en base a las necesidades que presenta el Centro Comercial
Palma González S.A., ubicado en el Malecón Calle 9 de octubre del Cantón La Libertad,
pues en la actualidad no cuenta con una norma contable adecuada, que permita llevar sus
registros económicos correctamente, así como el cumplimiento de las diversas
obligaciones tributarias y fiscales que se deben cumplir de acuerdo a lo establecido en la
Ley de Compañías, generando problemas económicos y errores contables.
En base a la perspectiva mencionada se suma de gran importancia, implementar la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 17 – Arrendamientos, en el Centro Comercial
Palma González S.A., a fin de establecer políticas contables apropiadas, que permitan
servir de guía y orientar al personal para realizar las operaciones y gestiones contables
adecuadamente, de esta manera disponer de información comprensible, fiable, comparable
a tiempo real, con los datos necesarios para su posterior análisis y toma de decisiones.
Por tanto el trabajo en mención tiene como finalidad primordial aplicar una eficaz y
eficiente gestión empresarial, por medio de la incorporación de la NIC 17-
Arrendamientos, en las operaciones contables que se desarrollan en el Centro Comercial
Palma González S.A, a través del establecimiento de políticas contables a seguir, debido
que en la actualidad las empresas no solo requieren de un sistema contable – financiero,
que les ayude a cumplir con las diferentes obligaciones empresariales que se generan de la
propia actividad, sino también contar con información para la armonización de los
procesos, elaboración de los estados financieros correspondientes, obtención de
información fiable y conveniente, que sirva de soporte para futuras capitalizaciones y
toma de decisiones para el crecimiento esperado.
2
Para la adecuada ejecución y construcción de la investigación, resulto indispensable
elaborar 4 capítulos donde se defina cada uno de los procesos realizados para la
confiabilidad y validez de la investigación, así como para el alcance de los objetivos
propuestos como se establece a continuación:
Capítulo 1. Se establece el problema y el planteamiento del problema, así como la
respectiva formulación y sistematización de la investigación, la definición de los objetivos,
justificación y el planteamiento de hipótesis con la relativa Operacionalización de las
variables.
Capítulo 2. Puntualiza el marco teórico, iniciando desde los antecedentes de la
investigación, el contexto empresarial en la provincia, así como el soporte teórico con sus
respectivas teorías generales y teorías sustantivas respaldados por los conceptos de la
temática en estudio.
Capítulo 3. Se desarrolla el marco metodológico, diseño de la investigación, enfoque de
investigación, método, técnicas e instrumento que fueron utilizados para el desarrollo de la
investigación, la definición de la población y muestra que participaron en el estudio para la
recolección de información, seguido del respectivo análisis de resultados y comprobación
de hipótesis.
Capítulo 4. Finalmente en este capítulo se elabora la propuesta del estudio, basado en la
aplicación de la NIC 17 sobre los Arrendamientos aplicado al Centro Comercial Palma
González S.A., del Cantón La Libertad, a fin de que exista una mejora en los procesos
contables y rentabilidad de la misma.
3
Capítulo 1
El Problema
1.1. Planteamiento del Problema
Un mundo globalizado requiere estandarizar la información financiera que generan las
empresas a través de sus estados financieros que deben ser comprensibles para el
inversionista de cualquier parte del mundo. Uno de los problemas que se plantea al
interpretar la información financiera es la falta de un criterio internacional a aplicar debido
a que ha existido diversidad de normas contables. Esto ha generado diversos problemas,
principalmente:
La imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados financieros, en
consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad.
El costo para las empresas internacionales la aplicación de diferentes normas
El incremento de costes adicionales que tiene que invertir cada país para la
presentación de sus Estados Financieros.
Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de la
información. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) entraron en vigencia el 8 de
julio de 1999, y fueron inscritas en el Registro Oficial No. 291 publicado el 8 de octubre
de 1999 y durante todos esos años fueron el dirimente de la información contable y
financiera debido a la convergencia internacional, la SIC determino la aplicación
obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a partir del 1
de enero del 2009.
4
Ante el pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en vigencia de las NIIF,
para permitir que los empresarios del país puedan enfrentar de mejor manera los posibles
impactos de la crisis financiera global, el 20 de Noviembre del 2008 mediante Resolución
No. 08.G.DSC, la Superintendencia de Compañías resolvió establecer un cronograma de
aplicación obligatoria de las NIIF por parte de las compañías y entes sujetos al control y
vigilancias.
Siendo el año 2016 y luego de haber transcurrido algunos años desde que se estableció
la obligatoriedad de incorporar las NIIF en los estados financieros de las empresas
ecuatorianas, el Centro Comercial Palma González del cantón La Libertad, provincia Santa
Elena que tiene alrededor de 15 años de operación.
1.2. Formulación y Sistematización de la Investigación
1.2.1. Formulación.
¿Con una información financiera oportuna por medio de la incorporación de la NIC 17
puede mejorar la eficiencia y eficacia en la administración del Centro Comercial Palma
González del Cantón La Libertad en el año 2016?
1.2.2. Sistematización.
a) ¿Qué factores intervienen en la estructura contable, operativa y organizacional de
la empresa PALMA GONZÁLEZ S.A.?
5
b) ¿Qué métodos, técnicas, e instrumentos de investigación son necesarios para el
correcto desarrollo y validación de la información?
c) ¿Qué procesos contables generará la incorporación de la NIC 17 en el Centro
Comercial para el Centro Comercial PALMA GONZALEZ la aplicación de la NIC
17 Palma González S.A?
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo general.
Aplicar una eficaz y eficiente gestión empresarial por medio de la adopción de la NIC
17 en la contabilidad del Centro Comercial PALMA GONZALEZ del Cantón La
Libertad en el año 2016.
1.3.2. Objetivos específicos.
a) Diagnosticar la situación actual de la empresa PALMA GONZALEZ S.A., en
cuanto a la aplicación de la NIC 17 de arrendamiento.
b) Establecer los procesos de investigación correctos, mediante la metodología
que permita una recolección y tratamiento de información relevante, clara y
oportuna.
c) Determinar los procesos contables que generaría la aplicación de la NIC 17 en
la gestión contable.
6
1.4. Justificación de la Investigación
En el Ecuador aún existen empresas que no han realizado su transición financiera de
NEC a NIC-NIIF, muchas por desconocimiento o por falta de capital humano calificado,
por ello no han cumplido con la resolución de la Superintendencia de Compañías. Ante el
desconocimiento de aplicación y control no se realizó la transición en años anteriores de la
NIC 17 Arrendamiento, obligando a realizar un análisis financiero, contable y tributario
apegado a la realidad, a través de informes básicos, con la respectiva NIC.
El problema que se debe señalar es que la mayoría de las empresas de la Provincia de
Santa Elena no aplican esta Norma Internacional de Contabilidad para tener clara la
contabilización como se pide en cada una de las Normas y aplicar las políticas adecuadas
para la contabilización y revelar de manera fiable la información en los Estados
Financieros para así realizar una buena toma de decisiones al momento de invertir.
1.4.1. Justificación teórica.
La adopción de normas constituye un elemento que abre las puertas a la empresa
hacia la globalización, porque a través de la implementación de las NIC 17 sobre los
arrendamientos, permitirá establecer las políticas contables adecuadas para que el
tratamiento de la información sea destinada de forma adecuada, y comenzar a disponer de
una contabilidad basada en normas, que revelen la situación financiera real del Centro
Comercial y en base a sus resultados tomar decisiones oportunas, que conlleven a mejorar
la rentabilidad de la compañía, así como también emplear alternativas viables para evitar
errores y posibles problemas financieros, y sobre todo estar preparados para realizar
inversiones o cambios futuros, que beneficien a las partes involucradas en este proceso, en
posición de arrendador y arrendatario.
7
1.4.2. Justificación práctica.
Mediante la aplicación práctica de la NIC 17 – arrendamientos, el Centro Comercial
Palma González S.A., tendrá como beneficios una gama de ventajas tanto económicas
como operativas, sobre la gestión efectuada, debido que esta norma logra la armonización
de los procesos contables, es decir mediante la gestión financiera, se facilita la formulación
de reportes contables, obteniendo información comprensible, fiable, comparable y en
tiempo real, así como la habilidad de disponer de dicha información en un momento
requerido, de esta manera se podrá realizar las decisiones económicas pertinentes, para el
correcto funcionamiento y progreso de la compañía.
Por otra parte la forma operativa de la NIC 17, se da al implementar políticas y
procedimientos adecuados, para la uniformidad de los modelos contables, acorde a las
necesidades y exigencias de la ley de compañías, además el personal tiene una guía de
respaldo a través de esta NIC 17, de esta forma mantenerse en competencia ante otras
empresas.
El Centro Comercial Palma González S.A., es una empresa inmobiliaria de alrededor de
12000 que existen en el país, la cual mantiene una gran transcendencia en el ámbito que en
que se desenvuelve, por tanto esta investigación como es la aplicación de la NIC 17 sobre
los arrendamientos en el enfoque social es potencialmente útil e importante, por cada vez
la sociedad requiere de empresas innovadoras que cuenten con los estándares y normas
contables de alta calidad requeridas para su adecuado funcionamiento y gestión, de tal
forma que cubra las expectativas del mercado en que se desarrolla y facilite el reporte de
información financiera a los organismos reguladores.
8
1.4.3. Justificación metodológica.
La presente investigación se fundamenta bajo una metodología de tipo descriptiva -
explicativa, al momento de describir todos los datos e información sobre la NIC 17 a
través de sus fundamentos teóricos, y de acuerdo a los diferentes puntos de vistas de
autores expertos en el tema, a fin de dar a conocer su aplicación y beneficio en la mejora
de la rentabilidad, de la empresa Palma González S.A., por otra parte la investigación
explicativa pues se analiza los puntos de vistas del personal de la empresa, es decir su
operatividad tanto financiera como operativa, así como su influencia en el desarrollo de la
misma.
Para el análisis e interpretación de los datos investigativos del presente estudio, se
utilizó la técnica de la encuesta, a ser aplicado mediante un cuestionario como instrumento
investigativo, representado por una escala de Likert de 5 niveles, que cuenta con preguntas
relacionadas con la variable independiente y dependiente como se estableció en la matriz
respectiva.
1.5. Delimitación de la Investigación
La delimitación del estudio en términos sectoriales se circunscribe al sector servicios de
la economía, rama de arrendamiento. En términos geográficos se realizará en el cantón La
Libertad del cantón Santa Elena. En términos empresariales se circunscribirá al Centro
Comercial Palma González, mismo que es una empresa inmobiliaria propietaria de 30
locales comerciales arrendados a negocios de varias actividades.
9
1.6. Hipótesis
1.6.1. Planteamiento de la hipótesis.
Si se aplica la NIC 17, mejorará la rentabilidad en el servicio de Alquiler del Centro
Comercial Palma González S.A., del cantón La Libertad.
Variable independiente: Aplicación de la NIC 17
Variable dependiente: Mejorar la rentabilidad
1.6.2. Operacionalización de las variables.
La Operacionalización de las variables se presenta en el Apéndice # 1, con sus
respectivos instrumentos de investigación.
10
Capítulo 2
Marco Teórico
2.1. Antecedentes de la Investigación
El Directorio Empresarial del Ecuador (INEC, 2012) registró al año 2012 704.556
empresas en Ecuador, tanto de hecho como de derecho; el mayor porcentaje corresponde a
las de comercio 38.97 %; seguidas de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca (14.67
%), transporte y almacenamiento (8.44 %); industrias manufactureras (7.44 %) y otras; en
este grupo las empresas de actividades inmobiliarias se calcularon en 14.114 unidades
equivalentes al 0 % del total nacional. Ver en Apéndice # 2.
En cuanto a la distribución sectorial, 15.16 % pertenecen al sector primario
(agricultura, ganadería, silvicultura y minería), 10.95 % corresponden al sector secundario
(manufactura, artesanía y construcción) y 73.89 % al sector terciario que incluye comercio
y servicios. Ver en Apéndice # 3.
En una clasificación de las empresas por segmento empresarial por tamaño, la mayoría
(88.83 %) corresponde a microempresas; 9.82 % son pequeñas empresas; 1.10 % son
medianas empresas (A y B); y, 0.26 % son grandes empresas. Ver en Apéndice # 4. El
total de las empresas acusaron ventas por un total de US$ 145.1 mil millones de dólares,
de ellas el sector inmobiliario participa con US$ 1.3 mil millones de dólares que equivalió
al 0.93 % del total de los ingresos por ventas de las empresas registradas. Ver en Apéndice
# 5.
11
Al año 2013 estuvieron registradas en la Superintendencia de Compañías del Ecuador
49.023 empresas; el mayor porcentaje (25.89 %) se dedican a actividades de comercio al
por mayor reparación de vehículo; en segundo lugar estuvieron las empresas dedicadas a la
actividad inmobiliaria que participaron con el 11.89 % del total de empresas, sumaron
5.829 unidades empresariales que totalizaron activos por US$ 6.255 y patrimonio por
2.550 millones de dólares, el personal ocupado fue de 34.138 equivalente al 3.18 % del
total general de las empresas registradas en la Superintendencia de compañías. Ver en
Apéndice # 6.
En una clasificación por segmentación, la mayoría de 4.514 empresas pertenecían a la
categoría microempresa, 1.097 a pequeña empresa, 164 fueron medianas empresas y 54
correspondieron a gran empresa. Ver en Apéndice # 7.
En cuanto a tamaño promedio, en activos, el promedio general de empresas
inmobiliarias fue de US$ 1073.173, con diferencias sustantivas entre la categoría de gran
empresa cuyo activo total promedio fue de US$ 33’623.193, la mediana empresa por US$
6’616.587, la pequeña empresa de US$ 1’606.648 u la microempresa de US$ 352.738.
En el total de pasivos el promedio general de las empresas inmobiliarias fue de US$
635.673, en la gran empresa fue de US$ 22’808.749, para la mediana empresa fue de US$
3’879.306, la pequeña empresa por US$ 839.284 y la microempresa por US$ 203.153. El
patrimonio neto promedio general fue de US$ 437.500, el más alto fue para la gran
empresa con un patrimonio promedio por unidad empresarial de US$ 10’819.444 y para la
microempresa de US$. 149.585. Ver en Apéndice # 8.
12
En cuanto a estructura del balance, no se evidencian diferencias significativas del
promedio general a las estructuras individuales solamente que la gran empresa tiene una
mayor participación del pasivo con un 67.8 %, la pequeña empresa es las menos
endeudada con un 52.2 %; la mediana y microempresa tienen participaciones muy
cercanas de 58.6 % y 52.2 % respectivamente.
En tamaño relativo del patrimonio, las empresas muestran un promedio general de 40.8
%, en las grandes es por 32.2 % la menor participación patrimonial, en las pequeñas fue de
47.8 % que fue la mayor participación patrimonial. Ver en Apéndice # 9.
Así como en balance, las diferencias entre los promedios generales en comparación con
los promedios por segmentos son significativas, esto también se evidencia en los
resultados, donde el promedio de ingresos por actividades ordinarias por empresa fue de
US$ 282.060; para la gran empresa fue de US$ 18’381.400 y para la microempresa de US$
15.229.
Las utilidades (antes de participación a trabajadores e impuestos fueron en promedio
general por US$ 30.877, mientras que para la gran empresa fue de US$ 1’810.775 y para la
microempresa fue de US$ -2.025. Ver en Apéndice # 10.
La productividad simple por trabajador de las empresas inmobiliarias fue en ingresos
por US$ 48,00; para la gran empresa cada trabajador generó US$ 284.841 en ventas, para
la microempresa fue por US$ 3,00. Las utilidades promedios (antes de participación a
trabajadores e impuestos) fueron de cero en promedio, para la gran empresa fueron por
US$ 33.533 y para la microempresa fue cero. Ver en Apéndice # 11.
13
2.1.1. Contexto empresarial en la provincia de Santa Elena.
En la provincia de Santa Elena existen 356 empresas de todo tipo, de ellas 114 están en
la cabecera provincial, 116 en La Libertad y 126 en Salinas. El tamaño promedio de los
activos de las empresas al año 2013 fue de US$ 508.941, las de la cabecera son más
grandes con activos promedio de US$ 787.998, en segundo lugar las de Salinas con
activos promedio de US$ 436.020 y las de Libertad son más pequeñas con activos de US$
313.903. Ver en Apéndice # 12.
En cuanto a la estructura de las empresas de Santa Elena, el promedio es de 66.7 % de
pasivos y 33.3 % de patrimonio, las de mayor endeudamiento están en la cabecera
provincial con pasivos del 77.3 % y patrimonio de 22.7 %, las de menor endeudamiento
son las de Salinas con un pasivo de 49.4 % y patrimonio de 50.6 %; en Libertad el pasivo
promedio es de 66.3 % y 33.7 % de patrimonio. Ver en Apéndice # 13.
2.2. Soporte Teórico
2.2.1. Teorías generales.
2.2.1.1. Empresa.
El concepto de empresa es aplicable a toda iniciativa en los ámbitos público o
privado, “es una realidad socioeconómica en un esquema de sistema o conjunto de
elementos interrelacionados con objetivos en común, para ello tiene tres elementos
los factores activos, pasivos y la organización” (López, Gracia, Yagüez, Merigó, &
Navarro, 2011, pág. 15).
14
Los factores pasivos de la empresa serían las personas que con su capital humano según
intereses distintos tales como los propietarios o accionistas cuyo objetivo central es que la
empresa sea rentable y su capital se mantenga y reproduzca. En segundo lugar los
directivos o administradores, quienes ejecutan los lineamientos establecidos por los
propietarios, tienen objetivos de eficiencia y eficacia en función de resultados. En tercer
lugar los trabajadores de la empresa, quienes buscan que esta sea un espacio de trabajo de
alta calidad y que aporte a su necesidad de pertinencia, seguridad y autorrealización.
Los factores pasivos serían los factores de la producción con exclusión del trabajo, se
clasifica en el capital financiero, el capital técnico, que puede ser tangible como es la
maquinaria y equipo o intangibles como son la tecnología, software, patentes, know how,
entre otros.
El tercer elemento de la empresa es la organización, que es el conjunto de relaciones de
autoridad, coordinación, jerarquía y comunicación entre los diferentes factores; para ello se
deberá definir la estructura más acorde a los fines previstos.
2.2.1.2. La empresa y su entorno.
La empresa es un sistema abierto y como tal interactúa con el entorno que es su
determinante, la empresa debe ajustarse o condicionarse a este entorno; “Este
contexto no es estático sino dinámico, está en constante cambio y a su vez
compuesto de múltiples agentes a quienes la empresa debe conocer su
comportamiento; el entorno puede ser social y específico y entorno económico”
(López, Gracia, Yagüez, Merigó, & Navarro, 2011, pág. 25).
15
A continuación se presentan algunos lineamientos de vital importancia referente al
entorno y a la empresa:
El entorno social y específico de la empresa está compuesto del entorno
económico, político y legal, tecnológico, sociocultural que contiene los
culturales, sociológicos, educativos, demográficos y de medio ambiente.
El entorno específico o particular de la empresa es el conformado por los
clientes, proveedores, competencia, componente socio político, y tecnológico.
2.2.1.3. Servicios.
Meza (2010), establece: “Los servicios son unas series de actividades, equivalente de
bienes, desempeñadas para satisfacer las necesidades de un cliente o sociedad en general,
es decir responder de manera inmediata con las expectativas requeridas, con el fin de
obtener resultados favorables para la empresa y cliente”. (p.17).
Los servicios en condición de intangibilidad, existen varias definiciones como se
muestran en el Apéndice # 14, y se podrá resumir que los servicios tienen las siguientes
características:
Intangibilidad: A diferencia de los bienes que son objetos, los servicios son
intangibles, lo que implica que no pueden ser almacenados, y el no poderse ver y en
general no poderse evaluar por medio de los sentidos les otorga cierta incertidumbre; por
tanto los compradores tratan de tener indicadores de calidad por medio del personal, del
lugar, equipos, material de comunicación, imagen corporativa; esto implica que el
proveedor buscará utilizar estos medios para comunicar sobre su trabajo.
16
Inseparabilidad: A diferencia de los bienes que se producen, se distribuyen, se venden
y se consumen, los servicios tienen un ciclo simultaneo de producción-consumo un
ejemplo de ello es la consulta médica el servicio está en la interacción médico-paciente o
los servicios educativos con la interacción maestro-alumno o los servicios de consultoría,
estos sirven en un momento histórico y aunque proveedor y cliente se vuelvan a reunir con
el mismo objetivo los resultados pueden no ser iguales por diferentes motivos legítimos.
Herogeneidad: Los servicios no pueden producirse en serie, no están estandarizados o
uniformizados esto implica que cada servicio depende del proveedor y cliente, su
interacción y el momento histórico y medios que intervienen.
Perecibilidad: Los servicios no se pueden almacenar, no existe un “inventario” de
servicios, esto implica que cuando la demanda del servicio es constante no es problema, lo
es cuando es una demanda fluctuante.
2.2.1.4. Empresa de servicios inmobiliarios.
Definidas las teorías de la empresa, de los servicios se definirá la empresa de
servicios inmobiliarios, a partir de una primera precisión de lo que implica una
operación inmobiliaria que “es el conjunto de acciones orientadas a adquirir la
propiedad o derecho de uso de un inmueble por medio de la compra-venta,
arrendamiento de viviendas, locales o terrenos, permutar, sociedad de aportación de
inmueble, derecho de superficie” (Vilajosana & Vilajosana, 2011, pág. 80).
Las operaciones de intermediación inmobiliaria son variadas como se detallan a
continuación:
17
Agentes de propiedad inmobiliaria o de bienes raíces: como es el término en
Ecuador, son empresas o personas naturales que son contratadas sea por el propietario o
por el comprador o adquiriente para localizar posibles proveedores o compradores según el
caso, se encargará de la gestión operativa de identificación de interesados, mostrarle la
propiedad, informar condiciones, apoyar el perfeccionamiento de la operación, su
remuneración es una comisión negociada en función de lo existente en el mercado y
características particulares que entraña la transacción.
Empresas especializadas en la comercialización: son empresas que se encargan de la
venta de proyectos inmobiliarios y asumen el conjunto de acciones para ello como es el
marketing, gestión comercial y financiera, formalización de contratos, entre otros aspectos.
Administradores: que actúan como representante de los propietarios que pueden ser en
fincas y de condominios (edificios, ciudadelas), se encargan de actividades integrales de
recaudación, administración, gestión de seguridad, mantenimiento, informes, entre otros.
Como servicios inmobiliarios se entiende a los servicios de intermediarios, asesores de
vivienda, promotores de construcción y arrendamiento de inmuebles. Este subsector
camina paralelo al subsector de la construcción, en la medida que este crece el otro
también, aunque en menor medida; parte de ello son los servicios específicos de
intermediación en compra venta de unidades, sean estas para fines de vivienda, comercial
o productiva y los servicios de arrendamiento, ya que en una ciudad que crece, una buena
parte de unidades nuevas adquiridas se destina por parte de sus propietarios al
arrendamiento, además de las unidades ya existente.
18
2.2.1.5. El sector inmobiliario.
Echavarren (2011), define: “Al igual que todas las actividades económicas el negocio
inmobiliario, de manera particular la rama de arrendamiento presenta un conjunto de
riesgos, tal como lo describe el autor. (p. 40) como se muestra en el Apéndice # 15.
2.2.1.6. Arrendamiento.
El arrendamiento es establecido como un acuerdo pactado entre dos personas, que
toman el nombre de arrendador y arrendatario, y mediante este compromiso el
arrendatario tiene el compromiso y derecho de usar el bien, propiedad, planta o
equipo conforme el acuerdo definido, y por dicho uso se realizaran los respectivos
pagos periódicos establecidos inicialmente al arrendador. (Siu Villanueva &
Huertam, 2010, pág. 15).
Por tanto arrendamiento es una acción, por el cual una empresa o persona, se
compromete u obliga adquirir determinado bien e inmueble, se pone a disposición del
arrendatario el medio o material de acuerdo a las necesidades y expectativas de este, en un
determinado periodo de tiempo, haciendo uso del mismo mediante un valor designado
justo, que cubra el valor de la adquisición, acordado entre las dos partes.
Albarrio (2014), La NIC 17 se puntualiza al arrendamiento como un pacto o acuerdo,
en el cual el arrendador transfiere al arrendatario un bien o activo mediante un valor a
cancelar, en un plazo de tiempo estipulado, el mismo que puede hacer uso adecuado de lo
facilitado, manteniendo el previo compromiso de entregar el bien en las condiciones
adecuadas que fue proporcionada. (p. 25).
19
La norma NIC 17 es aplicable para contabilizar los tipos de arrendamientos existentes,
que sean distintos al arrendamiento para realizar exploración o uso de derivados como el
petróleo, recursos no renovables, entre otros recursos de estas características, tampoco está
norma es aplicable para inversiones inmobiliarias, o cualquier tipo de bien de esta línea
poseídos por el arrendatario.
2.2.1.7. ¿Qué se puede arrendar?.
Las compañías en la actualidad, tratan de comercializar cualquier tipo de bien o
producto, a través del compromiso o contrato, para ello estas compañías deberán
establecer adecuadamente cada política o cláusula que sostenga en efecto el
contrato, teniendo en consideración que si falla el arrendatario, estos bienes o
deberán ser realquilados o simplemente venderse, debido que esta acción es el
soporte financiero del empresario en este caso del arrendador. Una vez que se
efectúa la opción de dicha compra del bien, este proceso no necesitará de la
aprobación del organismo competente. (Ley de Arrendamiento Mercantil, pág. 9).
Los compañías no puede arrendar bienes intangibles, es decir que se definan por si
número, peso o medida, tampoco se podrá arrendar bienes consumibles o perecibles, es
decir productos o mercancías de fácil degradación o destrucción, como los alimentos de
consumo humano, o el efectivo – dinero, además los arrendamientos adoptan normas
basadas en el grado de riesgos y ventajas procedente del bien o propiedad del activo a
arrendar.
20
2.2.1.8. El arrendamiento en el Ecuador.
En el país se inició el Arriendo Mercantil, en diciembre de 1978, en el cual se
expidió a través del decreto N° 3121, donde este evento era realizado mediante un
contrato típico con normas y cláusulas de compra de arrendamiento, esta acción era
realizada especialmente por empresas e industrias que fabricaban y distribuían
equipos y maquinarias pesadas, dando origen al arrendamiento financiero y
operativo. (Torrentegui, 2012, pág. 117).
El arrendamiento desde entonces se incorporó como una acción sin normativas o
políticas dentro del mercado ecuatoriano, realizada comúnmente como un dinamismo
comercial, en base a esta actividad se fueron creando elementos y organismos de control
en la Superintendencias de Bancos, con el propósito de verificar y hacer cumplir las
normas oportunas para el correcto funcionamiento de las compañías que se dedican a este
tipo de negociación.
2.2.1.9. Características de arrendamiento.
Este contrato de arrendamiento es efectuado mediante la prestación de un bien mueble
u equipo a una persona, a cambio de un valor periodo establecido por su uso. Por tanto se
definen las siguientes características para un contrato efectivo como son:
Es solemne: El contrato para su efecto, deberá ser por escrito, así como inscrito en el
libro de Arrendamiento Mercantil y al Registro de la Propiedad.
Es principal: debido que este contrato surge mediante una necesidad de ambas partes.
21
Es bilateral: Porque las partes contratantes mantienen obligaciones y
responsabilidades de manera recíproca.
Es oneroso: porque brinda utilidad y beneficios a las partes contratantes, debido que el
arrendatario mantiene un beneficio económico por el bien, y el arrendador hace uso de
un bien por una renta
Es conmutativo: Porque crea compromisos y cargas convenidas similares y alternas
en ambas partes.
De tracto sucesivo: El contrato es de mutuo acuerdo, durante el periodo estipulado
Es de adhesión: Se establece el contrato mediante un formulario impresos,
manifestado por las respectivas clausulas y políticas según la ley de compañías, a fin
de dar cumplimiento ambas parte lo prescrito en el contrato.
2.2.1.10. Tipos de arriendos.
El arriendo se divide en dos tipos de acciones, la primera como arriendo financiero
y la segunda como arriendo operativo, como se detalla a continuación:
1. Arriendo financiero:
2. Arriendo operativo:
22
2.2.1.10.1. Arrendamientos financieros.
El autor Guevara (2014), menciona: Que este tipo de arrendamiento tiene el fin de
transferir trascendentalmente todos los riesgos y beneficios relacionados a la propiedad del
activo o bien arrendado, teniendo en referencia un valor razonable del mismo. (p. 22).
Este arrendamiento financiero consta de dos partes representativas, las cargas
financieras y la reducción de la deuda, en donde la carga financiera total, se distribuirá,
mediante los periodos que establecen el plazo del arrendamiento, con el afán de obtener
una tasa de interés constante en cada periodo, tomados en referencia del saldo de la deuda
pendiente a amortizar.
2.2.1.10.2. Arrendamiento Operativo.
El arrendamiento operativo inicia como una acción de comercialización u oferta
para el uso de un bien, regido mediante un contrato, en donde el arrendador cede al
arrendatario dicho bien, mobiliario o equipo, pactado por el pago en cuotas
periódicas de arrendamiento, que integra dese la amortización hasta el interés de
dicha prestación, así como también los gastos de mantenimiento y reparación.
(García, 2010, pág. 54).
Mediante este procedimiento de arrendamiento operativo, las empresas buscan cubrir
sus necesidades de activos, en un corto plazo, o también en el caso de una industria las
necesidades inmediatas de producción, o una empresa de servicios o comerciales, para ello
estos lineamientos tienen como finalidad no asumir un riesgo en un periodo corto, el
mismo es trasladado al arrendador, el mismo que particularmente corre con los gastos de
dicho mantenimiento, o tan solo que este tipo de cláusulas definan lo contrario.
23
2.2.1.11. Diferencia entre arriendo financiero y arriendo operativo.
El autor Paredes (2010), en su libro Análisis de las NIC 17, establece: Que la diferencia
entre el arriendo financiero y el arriendo operativo, se define mediante lineamientos
específicos que se detallan en el Apéndice # 16.
Por tanto el cuadro de diferencias entre el arrendamiento financiero y arrendamiento
contable, en sus dos figuras, manifiesta un panorama elemental y específico de la
conceptualización básica existente, dando apertura a la previa construcción de la
fundamentación teórica de esta temática.
2.2.2. Teorías Sustantivas.
2.2.2.1. Contabilidad.
Rocafort & Ferrer (2010), define: “La contabilidad es un instrumento técnico de las
ciencias administrativas orientadas al registro, procesamiento, análisis y control de las
transacciones financieras que realiza una entidad durante un periodo determinado”
Esta definición indica algunos aspectos tales como:
Registro: Esto implica que desde la contabilidad se describe la historia de la empresa
desde la historia financiera, difícilmente se podría realizar un diagnóstico y proyecciones
de la entidad sin el auxilio de los registros contables que indicaron y son el resultado de las
decisiones tomadas en los ámbitos de gestión de la empresa.
24
Se registran todas las transacciones de la empresa desde las externas como ventas,
compras, préstamos, cancelaciones, de ingresos, de egresos y también las internas que no
implica movimiento de efectivo sino que son provisiones o transferencias internas por
cambio de concepto, como son las depreciaciones y amortizaciones.
Procesamiento: el procesamiento es parte inherente del proceso contable y que consta
de el ingreso de la información por medio del registro y luego el procesamiento para la
obtención de productos de información financiera como los estados financieros, de
situación, resultados, presupuestos, producción, entre otros.
Análisis: Es uno de los procesos contables que busca establecer y confirmar que se
aplicaron correctamente los registros según los diferentes conceptos que entraña cada
transacción y que busca que el registro contable sea un reflejo lo más próximo a la
realidad, esto es que los productos de información contable reflejen la situación de la
entidad. El análisis es dinámico es antes y durante el registro y posterior al registro.
Control: Es una de las aplicaciones prácticas de la contabilidad que es ser instrumento
para el control de los recursos de la empresa para esto se establecerán estándares en
función de esto se puede orientar y asumir decisiones en función de eficiencia y eficacia.
2.2.2.2. El proceso contable.
Independiente del tipo de empresa, su tamaño o la actividad económica en que esté
inserta, el proceso contable es universal y se basa en un conjunto de actividades realizadas
de manera metódica, documentada, organizada y en función de un instrumento básico que
es el denominado plan de cuentas en que se realiza el proceso contable, cuyo esquema se
detalla en el Apéndice # 17.
25
El proceso contable parte las siguientes fases:
Balance de situación inicial: Aplica para empresas que han funcionado en el periodo
anterior y los resultados o el balance de situación final se transforma en el balance de
situación inicial.
Operaciones del ejercicio: Son el conjunto de transacciones financieras sean externas
como todas aquellas en que está de por medio un desembolso o ingreso de recursos sea en
efectivo o especies, y también operaciones internas que constituyen provisiones,
depreciaciones y amortizaciones.
Libro diario: Es el recipiente inicial en que se registran tanto las cifras del balance de
situación inicial como las operaciones del ejercicio económico, en donde el instrumento de
registro es el denominado asiento de diario que se realiza bajo los principios de la partida
doble, utilizando como elemento central de clasificación al plan de cuentas de la empresa y
con un justificativo documentado y autorizado para cada transacción realizada.
Libro mayor: Es un recipiente de clasificación en que cada uno de los conceptos están
clasificados en forma de cuenta, misma que recoge conceptos similares y presenta el saldo,
movimientos deudores y acreedores.
Balance de comprobación: Como su nombre lo indica es un instrumento de
comprobación que presenta los saldos de cada uno de las cuentas, es posible verificar sus
movimientos, comprobar sus saldos y conciliarlos.
26
Asientos de regularización: Busca regularizar saldos que por algún motivo no
presentan un dato correcto, esto puede ser por error de registro o por alguna decisión
posterior al registro.
Asientos de cierre: Se aplican al final del ejercicio contable en las cuentas de
resultados que son las que deben ser canceladas una vez cerrado el ejercicio económico.
Balances o estados financieros: los básicos y universales son el de situación y el de
resultados, adicionalmente podría presentarse de cambios, de ejecución presupuestario y
cuantos se definan como necesarios a partir de la información existente.
2.2.2.3. Características de la contabilidad en empresas de servicios.
Las empresas de servicios constituyen una importante participación en el total de
unidades empresariales, en estas la contabilidad es un fiel reflejo de la actividad
empresarial sus principales características se las indica según detalle:
Los gastos de mayor aplicación son de personal, como sueldos, prestaciones
sociales (IESS, CNFC, IECE, sobresueldos, vacaciones y otros);
Gastos relacionados con maquinaria y equipo y su mantenimiento;
El rubro de inventario no es relevante por cuanto no comercializa bienes y los
servicios no son tangibles;
El estado de resultados está estructurado en Ingresos por venta de servicios y
gastos incurridos, no necesariamente siempre se lleva un costo de producción
de servicios que sería lo deseable;
27
En servicios vinculados con el hospedaje como son los hoteles o restaurantes el
rubro de activos fijos puede ser significativo.
2.2.2.4. Características de la contabilidad de las empresas inmobiliarias.
Las empresas de servicios inmobiliarios tendrá una estructura financiera atendiendo dos
grandes diferencias, la primera es si es solamente administradora de bienes de terceros, en
este caso no presenta mayor volumen de activo fijo; la segunda opción es si administra
bienes propios; en este caso tendrá significativas inversiones en activos no corrientes.
Las principales diferencias serían las siguientes:
Es necesario tenga diferenciado los bienes inmuebles destinados a uso en su
gestión y aquellos que son destinados a generar servicios;
Igualmente cuando tenga a su cargo procesos de construcción, será necesario
identificar si son propios o de terceros;
Cuando tenga a carga la comercialización de terceros deberá registrar
independientemente los gastos de promoción;
Provisiones por depreciación para uso propio y activos destinados a arrendamiento;
Se deberá tener especial atención al registro de depósitos en garantía por inmuebles
arrendados;
Clasificar los arriendos de uso comercial y los de uso residencial por tener tarifas
de Impuesto al Valor Agregado diferentes;
28
2.2.2.5. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 17): Arrendamientos.
El (Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, 2014), define que: La norma
presentada integra el registro contable, de todos los tipos de arrendamientos existentes
como son el financiero y operativo, menos en los siguientes casos, como se muestra a
continuación:
Los compromisos o acuerdos de arrendamiento para efectuar cualquier tipo de
exploración o sobre el uso de minerales no renovables, tales como el petróleo, gas
natural, entre otros derivados indispensables.
Acuerdos para realizar películas, tipos de grabaciones en video, interpretación y
realización de obras teatrales, así como también los compromisos sobre las licencia
para patentes o derechos de autor.
Resvista de Asesoría Especializada, (2012), define: Que así también esta norma no será
aplicable teniendo como efecto la medición de:
Propiedades adquiridas para el arrendamiento, es decir que se contabilicen como
propiedades de inversión
Activos biológicos poseídos o suministrados por el arrendatario, en el efecto
operativo, entre otros lineamientos básicos para efectuar dicho contrato.
29
2.2.2.6. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o sus siglas en ingles
IFRS; son un conjunto de estándares para la generación de información financiera
homogeneizada que es una demanda permanente de una sociedad global; fueron adoptadas
por la International Accounting Standards Board (IASB) cuya sede está en Inglaterra.
A diferencia de la práctica contable basada en transacciones y orientada por las formas
legales locales sobre todo del ámbito tributario, las NIIF están basadas en principios que
permite que la contabilidad sirva como rendición de cuentas a los accionistas en lugar de
rendición de cuentas a la actividad tributaria como es la práctica actual.
Tipos de IFRS: Existen dos tipos de reportes, el primer tipo son los IFRS plenos y el
segundo tipo son los IFRS para pymes; el elemento de aplicación es el grado de
información pública u obligación de rendición de cuentas al público que la empresa
genera, sin consideración del tamaño, según detalle a continuación:
IFRS plenos: Las características de las empresas que los aplican son para
empresas cuyos instrumentos de deuda o patrimonio se negocian al público por
medio de las bolsas de valores locales o extranjeras o por emitir este tipo de
instrumentos. Otra característica es que sus negocios primarios tienen activos
con capacidad fiduciaria para un grupo amplio de terceros externos como son
bancos y entidades financieras, empresas de seguros, agentes de bolsa, fondos y
banca de inversión.
30
IFRS para pymes: Es aplicable para empresas que no requieren informar a
terceros externos por cuanto no emiten obligaciones para el público ni captan
inversión en mercados de valores.
Los IFRS es un sistema basado en principios que a continuación se enumeran:
Se privilegia la esencia financiera sobre la forma legal: las formas legales
tributarias de cada país puede tener diferencias por lo que es importante que se
anteponga la esencia financiera de la empresa, esto impulsa la estandarización
de los sistemas financieros en el mundo por cuanto la esencia financiera es
única.
Se contabilizan también los eventos y condiciones, no solo las
transacciones: los sistemas anteriores solamente se limitaban a contabilizar las
transacciones, con las IFRS se contabilizan los variados instrumentos
financieros, activos intangibles, combinaciones de negocios, contratos de
leasing, ingresos ordinarios y extraordinarios; todo se contabiliza con base en la
naturaleza contractual y no con base en las transacciones derivadas.
El énfasis no se basa en el registro: Este principio cambia concepto de
proceso contable anterior que se basaba en el registro documental con la
incorporación de las IFRS se traslada a una dimensión de reconocimiento,
medición, presentación y revelación.
31
2.2.2.7. Normas Ecuatorianas de Información Financiera (NEIF).
En Ecuador, la incorporación de las NIIF adquirió carácter de obligatorio a partir de de
la Resolución de la Superintendencia de Compañías Número 06-Q-ICI-004 emitida el 21
de agosto del 2006; la que estableció que a partir del primer día del año 2009 se aplicarán
de manera obligatoria por parte de empresas sujetas al control de la Superintendencia de
Compañías. Ver en Apéndice # 18.
2.2.2.8. Principales ajustes de las NIIF en Ecuador.
Según un estudio de la revista Vistazo (2013) los principales ajustes que las empresas
realizaron al incorporar las NIIF son los siguientes:
Reconocimiento del valor razonable de las propiedades en un 57 % de las
empresas;
Valor razonable de los activos biológicos para el 29 % de las empresas;
Obligaciones por beneficios laborales como son la jubilación patronal y despido
por desahucio y otros en un 50 % de las empresas;
Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos en un 93 % de las
empresas;
Notas a los estados financieros que ocasionaron un incremento del volumen de
los estados financieros, como consecuencia de lo extenso del cuerpo normativo
de las NIIF que había que detallar en las notas;
Control requerido para realizar el seguimiento a las políticas NIIF.
32
2.3. Marco conceptual
Arrendamiento: Se establece a la responsabilidad adquirida o contraída por dos partes,
que son el arrendatario y el arrendador, el mismo que proporciona un bien, ya sea un
inmueble o equipo, entre otros de estas características, a través de un contrato por un
monto estipulado mensualmente, en un tiempo pactado.
Arrendamiento financiero: Se trasladan trascendentalmente todos los peligros de riesgos,
así como las ventajas e oportunidades referentes a la posesión del activo, que va hacer uso
el arrendatario, la misma que puede o no ser transferida.
Arrendamiento operativo: Este arrendamiento a diferencia del financiero no transfiere
los riesgos, ni los estímulos relevantes a la propiedad del activo, siendo este acuerdo
distinto y sus compromisos con menos riesgos.
Estados financieros: Se definen como una formalidad de la situación o presentación
financiera de la empresa, es decir en base a sus procesos y estructura contable se tiene una
perspectiva real de la situación de la misma, debido que la situación aportada es de fácil
interpretación y veracidad para la toma de decisiones económicas.
Mediana empresa: Unidad productiva con un número de trabajadores entre 50 a 199
trabajadores con ventas o ingresos brutos anuales entre US$ 1’000.001 a US$ 5’000.000
(Presidencia de la República, 2011).
33
Microempresa: Se define así a la unidad productiva con uno a nueve trabajadores y
ventas o ingresos brutos anuales de hasta US$ 100.000 (Presidencia de la República,
2011).
Pagos mínimos por el arrendamiento: Es el monto estipulado que se pactó entre las
partes contratantes, mediante un tiempo definido, por la prestación o alquiler de un bien,
mueble o equipo, excepto los costos por servicios e impuestos que deberá cancelar el
arrendador, los mismos que serán posteriormente reembolsados.
Pequeña empresa: Unidad productiva entre 10 a 49 trabajadores, y un valor de ventas o
ingresos brutos anuales entre 100.001 y US$ 1’000.000 (Presidencia de la República,
2011).
Plazo del arrendamiento: Se define el periodo del arrendamiento mediante un
compromiso pactado por contrato, es mismo que es revocable de acuerdo a las políticas
que hayan establecido al inicio del acuerdo.
Tasa de interés implica en el arrendamiento: Se refiere al descuento que se establece al
inicio del arrendamiento, de acuerdo a las ventajas y beneficios para ambas partes, siendo
justo en el monto a cancelar por el arrendamiento, donde el pago es mínimo o varía de
acuerdo al bien inmueble.
Vida útil: Es el ciclo o lapso de tiempo estimado para bien, mueble o equipo, en el caso
del arrendamiento la vida útil se inicia desde el arrendamiento, por el cual en base al
periodo estipulado se deberá realizar modificaciones o restructuraciones de ser el caso.
34
2.4. Marco Legal
2.4.1. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
La Ley establece el Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a
los Consumos Especiales y Retención en la Fuente, establece lo siguientes:
Ingresos de fuente ecuatoriana;
Depuración del ingreso;
Cálculo de base imponible;
Tarifas del Impuesto al Valor Agregado (IVA);
Otros elementos relacionados al IVA.
2.4.2. Ley de Inquilinato.
La Ley fue emitida antes de la actual Constitución Política de la República del Ecuador
regula a los locales y viviendas urbanas; estipula los derechos y obligaciones de las partes
de los intervinientes del contrato de arrendamiento; así como un conjunto de un conjunto
de situaciones para que se produzca un desahucio unilateral.
Adicionalmente, establece un monto máximo de los cánones de arrendamiento que
están en función del avalúo comercial registrado en el catastro municipal.
35
2.5. Marco Institucional
2.5.1. Servicio de Rentas Internas.
Constituido por medio de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, es la entidad
encargada de la administración y control en materia tributaria del gobierno central.
2.5.2. Superintendencia de Compañías.
Constituida por medio de la Ley de Compañías del Ecuador, es la entidad encargada de
la administración, seguimiento y control de las empresas supervisadas.
36
Capítulo 3
Marco Metodológico
3.1. Diseño de la Investigación
La metodología de la investigación es el proceso mediante el cual se establece el
método, las técnicas, instrumentos y demás datos a ser utilizados en la búsqueda de la
solución del problema, además de la interpretación y análisis de definiciones de varios
autores que permitieron dar confiabilidad y validez a la información requerida, con el fin
de establecer parámetros acordes para el desarrollo de la investigación.
3.2. Enfoque Investigativo
El presente trabajo de investigación se realizó bajo la modalidad del enfoque cuali-
cuanti, cuantitativo debido a que dentro de la empresa se desea aplicar la NIC 17, para ello
es necesario obtener datos importantes sobre esta norma y determinar cómo ayudará dicha
implementación en el rendimiento económico de la empresa y cualitativo ya que es basado
en cualidades del personal que desempeña sus funciones dentro de la compañía,
determinando sus características y formas de trabajo y de acuerdo con la información
obtenida realizar las correspondientes conclusiones.
La metodología cualitativa es aquella que determina las diferentes cualidades del
fenómeno que va a ser estudiado, su objetivo central no es medir o cuantificar que
cualidad se presenta dentro de un acontecimiento, sino más bien encontrar todas las
cualidades que sean posibles. (Gómez, 2006, pág. 121)
37
Por otra parte el trabajo también fue estructurado bajo un enfoque cuantitativo debido a
que se efectuaron encuestas al personal que labora en la empresa Palma González, dichos
resultados serán tabulados en tablas estadísticas y representados en gráficos en forma de
pastel para su fácil análisis e interpretación, por lo tanto se utilizan datos numéricos los
mismos que servirán para la toma de decisiones en cuanto a la solución del problema
encontrado.
La investigación cuantitativa permite revisar y analizar los datos de la investigación
mediante datos numéricos, en un sentido especial todo aquello relacionado con la
estadística. Para que exista veracidad y claridad en la información a ser presentada
esta debe haber sido formulada de manera lineal, es decir que los elementos puedan
ser delimitados, definidos y que se conozca exactamente de donde se origina el
problema y a través de dichos números buscar posibles soluciones. (Baptista, 2010,
pág. 4)
3.3. Tipo de Investigación
El proceso investigativo que antecede el estudio en mención, es de tipo descriptivo –
explicativo, como se muestra a continuación:
La investigación descriptiva se encarga de buscar la razón de los acontecimientos,
así como la relación que se tiene de acuerdo a la realidad, como datos estadísticos o
cuantitativos de dinamismos sociales u otros eventos, constituyendo en base a sus
efectos un nivel más avanzado y profundo de conocimientos, mientras que la
investigación explicativa, pretende buscar una explicación en base a sucesos reales,
de causa y efecto de una problemática determinada. (Méndez, 2010, pág. 21).
38
La investigación descriptiva en que se basa el estudio , tiene como alcance describir
datos estadísticos e información relevantes de un suceso o aspecto social, que de una u otra
manera influye o mantiene un impacto importante en las vidas de las personas, en este caso
temas referentes a las NIC 17 – arrendamientos, sobre la aplicación de la información
financiera, guía adecuada de los procesos contables y sobre la emisión de datos
significativos, transparentes y comparables que proporciona esta norma, y en base a sus
resultados contables, tomar decisiones económicas adecuadas sobre el Centro Comercial
Palma González S.A.
Por otra parte también en este estudio se hizo uso de la investigación explicativa, al
momento de describir todos los datos e información de las personas que laboran dentro la
empresa Palma González S.A. referente al tema de investigación, es decir conocer a
profundidad la realidad en que se encuentra la empresa de acuerdo a su dinamismo y
gestión operativa y financiera.
3.4. Método y Técnicas de Investigación
3.4.1. Método.
El método hipotético – deductivo, es la forma o lineamiento de debe seguir el
investigador, a fin de obtener datos específicos que permitan crear una práctica
científica, mediante el estudio, así como también la deducción u observación de un
hecho u acontecimiento de interés, a fin de sacar la respectiva hipótesis, deducción
y conclusión de la temática, al ser comparadas con la realidad. (Hernández,
Fernández, & Baptista, 2010, pág. 20).
39
El método hipotético deductivo, es un método de vital importancia en un estudio, ya
que consiste en realizar observaciones manipulativas y análisis, mediante las cuales se
forman las hipótesis, es decir mediante la observación y medición de hechos relevantes; en
el caso de estudio se define la hipótesis, a través de observar de forma empírica los
procedimientos que se llevan a cabo en la empresa Palma González S.A, es decir su parte
operativa, así como también se deduce el rendimiento de la empresa, en base a la
exploración directa de sus estados financieros y gestión contable, determinando la
situación de la misma para la pertinente toma de decisiones.
3.4.2. Técnicas de la investigación.
Las técnicas de la investigación, se estipulan como procesos relevantes que siguen
una metodología y sistema específico para una indagación previa, es decir se
establecen como medios o instrumentos claves en determinado caso o
acontecimiento, facilitando la recolección y extracción de información, permitiendo
también llevar un control de los datos, para el posterior análisis o estudio
correspondiente. (Ortiz & García, 2010, pág. 36).
El presente estudio es basado mediante la técnica de la encuesta, la misma que es
desarrollada mediante un cuestionario como instrumento, basado en la escala de Likert, el
cual facilitará la recolección de información y datos relevantes de las actividades,
gestiones y operaciones que realizan los empleados del Centro Comercial Palma González
S.A., del Cantón La Libertad, ya que estas personas conocen de la empresa, facilitando
mediante estos datos el estudio y el adecuado tratamiento y conclusión de dicha
información.
40
3.5. Instrumento de Investigación
Los instrumentos de investigación también son especificados como herramientas de
medición, creados con el afán de recoger datos relevantes de la muestra
seleccionada para el tratamiento correspondiente, a fin de conocer datos válidos y
confiables, para dar solución a determinada temática investigativa, como lo
establecen los autores (Ñaupas, Mejía, Novoa, & Alberto, 2014).
Como instrumento de investigación se emplea la técnica de la encuesta, aplicada a los
empleados de la empresa, debido que en base a sus características cualitativas permitirá
explorar y determinar sistemáticamente lo que se desea conocer del Centro Comercial
Palma González S.A., para posteriormente codificar las respuestas, y obtener los datos
específicos que servirán para la toma inmediata de decisiones, para la construcción de la
propuesta.
3.6. Población
La población se define al vínculo o conjunto de personas, medidas u objetos que
poseen particularidades en común, la misma pueden ser mantener homogeneidad,
es decir según sus variables pueden ser consideradas, también se debe tomar en
cuenta el tiempo donde se ubicara la población de interés, el espacio que se va
abarcar y cantidad o tamaño de población a investigar. (Bernal, 2010, pág. 54).
La población del estudio investigativo es finita ya que comparten atributos comunes,
debido que solo está compuesta por 4 personas, constituyéndose una cantidad limitada de
miembros que laboran en el Centro Comercial Palma González S.A, por lo cual no se
requiere de fórmulas.
41
3.7. Muestra
La muestra se especifica como un segmento o grupo de personas en particular de la
población que se desea indagar o estudiar, o la parte representativa que se tomará
en consideración para la investigación, mediante la respectiva técnica para
recolección de datos y posterior análisis y criterios de decisión. (Bernal, 2010, pág.
56).
Se define que la muestra es aquella población que se elige, basada en las características
de la investigación, a fin de proporcionar información necesaria para el cumplimiento del
objetivo planteado, para ello existen diferentes tipos de muestras como se detalla a
continuación:
3.7.1. Muestra probabilística.
La muestra probabilística concentra elementos de semejantes características, para
hacerlos participes del evento a estudiar, requiriendo de fórmulas en sus procedimientos
para garantizar la imparcialidad y validez del estudio.
Esta muestra se divide en 4 muestreos que son:
La muestra aleatoria simple
La muestra aleatoria estratificada
La muestra aleatoria sistemática
La muestra aleatoria por conglomerados o áreas
42
3.7.2. Muestra no probabilística.
La muestra no probabilística, se enfoca en los rasgos de los individuos y en las
definiciones del estudio investigativo, y por sus características y particularidades no
requieren de fórmulas, que viabilicen los resultados del estudio que se dirige, más bien los
datos seleccionados que serán estudiados, se establecen de acuerdo a la valoración del
investigador.
Esta muestra se clasifica en 3 partes que son:
La muestra por conveniencia
La muestra por criterios
La muestra por cuotas
Una vez analizadas las muestras existentes, se especifica que la muestra empleada en el
estudio en mención, es basado en la muestra no probabilista por criterios, la misma que
para determinar las personas que serán encuestas se toma en referencia la estimación del
investigador en este se tomará como muestra los 4 trabajadores del Centro Comercial
Palma González S.A, siendo un mínimo número de personas que se encuentran
involucradas directamente con la gestión y operación de la empresa, sirviendo sus
opiniones y respuestas para la toma de decisiones y construcción de la propuesta, cabe
indicar que esta muestra por criterios no requiere del empleo de fórmulas para garantizar la
validez de sus resultados, más bien se basa por sus datos e información específica.
43
3.8. Análisis de Resultados
1. ¿Tomo decisiones a partir de información de contabilidad?
Tabla 1. Decisiones en función de información contable
Decisiones en función de información contableALTERNATIVA FRECUENCIA %
Totalmente en desacuerdo 1 25%En desacuerdo 2 50%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 1 25%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100%Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
25%
50%
25%
0% 0%Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdo
De acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 1. Decisiones en función de información contableNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Si el estado financiero es el reflejo de la situación financiera de la empresa entonces el
tomar decisiones sobre esta es lo deseable, esta afirmación fue para un 25 % en total
desacuerdo y para un 50 % en desacuerdo y para otro 25 % no estuvieron ni de acuerdo ni
en desacuerdo. En este caso la mayoría indicó estar en desacuerdo con esta afirmación, lo
que indica que la información contable carece de oportunidad y/o suficiencia lo cual la
invalida como instrumento de toma de decisiones y se transforma en un proceso paralelo
para cumplir un requisito establecido por la autoridad tributaria.
44
2. ¿La información que presenta contabilidad es la que requiere sin necesidad de
tomar de fuentes extracontables?
Tabla 2. Suficiencia de la información registrada en contabilidad
Suficiencia de la información registrada en contabilidad
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 2 50%En desacuerdo 1 25%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 1 25%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
50%
25%
25%
0% 0% Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdo
De acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 2. Suficiencia de la información registrada en contabilidadNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Esta afirmación se orienta hacia la suficiencia de información existente en los registros
contables; en este caso un 50 % indicó estar totalmente en desacuerdo, un 25 % estuvo en
desacuerdo y otro 25 % respondió estar ni de acuerdo ni en desacuerdo. Las respuestas
indicaron que existe una percepción generalizada de insuficiencia de la información
contable que requiere que se busque información adicional o complementaria para
profundizar algún aspecto financiero de la empresa.
45
3. ¿Los estados financieros reflejan fielmente las cifras financieras de la empresa?
Tabla 3. Estados financieros reflejan situación de la empresa
Estados financieros reflejan situación de la empresa
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 0 0%En desacuerdo 1 25%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 2 50%De acuerdo 1 25%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
0%
25%
50%
25%
0%Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Figura 3. Estados financieros reflejan situación de la empresaNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
La tercera afirmación busca conocer la percepción de reflejo de la empresa en los estados
financieros, las respuestas tendieron a ubicarse en el centro con un 50 % de respuestas
neutrales (ni de acuerdo ni en desacuerdo) y un 25 % en desacuerdo y otro 25 % en de
acuerdo.
46
4. ¿El plan de cuentas existentes está estructurado conforme las necesidades de la
empresa?
Tabla 4. Plan de cuentas diseñado en función de estructura de la empresa
Plan de cuentas diseñado en función de estructura de la empresa
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 3 75%En desacuerdo 1 25%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 0 0%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
75%
25%
0%0%
0% Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdoni endesacuerdoDe acuerdo
Figura 4. Plan de cuentas diseñado en función de estructura de la empresaNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
En contabilidad en teoría el plan de cuentas es el instrumento que se ajusta a la
estructura de la empresa. En este caso las respuestas indicarían que existe un desfase entre
plan de cuentas y estructura de la empresa, por cuanto un 75 % expresó su desacuerdo a
esta afirmación, adicionalmente un 25 % respondió en desacuerdo, el 100 % indican la
desalineación de este instrumento con respecto la empresa.
47
5. ¿Los estados financieros son presentados en el tiempo inmediato al cierre de un
periodo (mes o año)?
Tabla 5. Oportunidad de emisión de estados financieros
Oportunidad de emisión de estados financieros
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 3 75%En desacuerdo 1 25%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 0 0%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
75%
25%
0%
0%
0%
Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Figura 5. Oportunidad de emisión de estados financierosNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Otro aspecto crítico de los estados financieros es su oportunidad, estos deben ser
puntuales en su emisión; en el caso de la empresa en análisis, el 75 % respondió que está
totalmente en desacuerdo y un 25 % en desacuerdo, lo que implica que los productos de
información financiera del proceso contable de esta compañía se emite con retraso lo que
los convierte en no útiles en el día a día.
48
6. ¿Las transacciones se registran conforme se van generando o son ingresadas
posteriormente?
Tabla 6. Oportunidad de registro contable
Oportunidad de registro contableALTERNATIVA FRECUENCIA %
Totalmente en desacuerdo 2 50%En desacuerdo 2 50%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 0 0%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
50%50%
0%0% 0% Totalmente en
desacuerdoEn desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdoDe acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 6. Oportunidad de registro contableNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Un aspecto central del proceso contable es el oportuno registro de la información
contable, lo que depende de algunos factores entre estos que el sistema de contabilidad esté
vinculado a otros módulos como ser tesorería, proveedores, cobranzas y demás áreas y que
exista un soporte para ingreso en línea. Para esta afirmación el 50 % indicó estar
totalmente en desacuerdo y el otro 50 % respondió estar en desacuerdo; para los
entrevistados no existe ingreso de transacciones en línea.
49
7. ¿La presentación de los estados financieros son de fácil comprensión para el
usuario?
Tabla 7. Comprensión de los estados financieros
Comprensión de los estados financierosALTERNATIVA FRECUENCIA %
Totalmente en desacuerdo 3 75%En desacuerdo 1 25%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 0 0%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
75%
25%
0%
0%
0%
Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdo
De acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 7. Comprensión de los estados financierosNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Otro factor que incide en el uso que se dé a los estados financieros es una cabal
comprensión de lo indicado en el contenido; en el caso de la empresa analizada para un 75
% que respondieron totalmente en desacuerdo y el 25 % en desacuerdo por tanto parecería
que nadie entiende cabalmente la literatura o presentación de cifras.
50
8. ¿Los estados financieros y productos de información financiera presentan
adecuadamente anexos?
Tabla 8. Complementariedad de anexos en estados financieros
Complementariedad de anexos en estados financieros
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 0 0%En desacuerdo 0 0%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 1 25%De acuerdo 2 50%Totalmente de acuerdo 1 25%TOTAL 4 100%
Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
0% 0%
25%
50%
25%
Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdo
De acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 8. Complementariedad de anexos en estados financierosNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Los estados financieros son comprendidos adecuadamente cuando se complementan
con anexos y detalles explicativos de las cifras presentadas. En el caso de la empresa
analizada se indicó en un 25 % que no están ni de acuerdo ni en desacuerdo, un 50 %
respondió estar de acuerdo y un 25 % está totalmente de acuerdo.
51
9. ¿La información de contabilidad es utilizada para conciliar con valores que
representan, por ejemplo, inventario, caja, fondo rotatorio, otros?
Tabla 9. Información contable conciliada
Información contable conciliada
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 0 0%En desacuerdo 1 25%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 1 25%De acuerdo 2 50%Totalmente de acuerdo 0 0% TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
0%
25%
25%
50%
0%Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdo
De acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 9. Información contable conciliada Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
La información presentada por contabilidad está conciliada como efectivamente así lo
ratifica el 2 % quienes respondieron acuerdo, un 25 5 que asumen una posición neutral, y
25 % que están en desacuerdo.
52
10. ¿Las decisiones que se toman se realizan a partir de la información de estados
financieros?
Tabla 10. Decisiones y estados financieros
Decisiones y estados financieros
ALTERNATIVA FRECUENCIA %Totalmente en desacuerdo 1 25%En desacuerdo 2 50%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 1 25%De acuerdo 0 0%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100%
Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
25%
50%
25%
0% 0%
Totalmente endesacuerdo
En desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdo
De acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 10. Decisiones y estados financierosNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Esta pregunta es el complemento de otra similar, pero esta es desde la percepción sobre
la utilidad de la información contable en las decisiones de la empresa; al respecto el 25 %
indicó estar en totalmente en desacuerdo, 50 % está en desacuerdo y 25 % es neutral.
53
11. ¿La incorporación de las NIIF mejorará la calidad y contenidos de la
información financiera?
Tabla 11. NIIF y contenidos
NIIF y contenidosALTERNATIVA FRECUENCIA %
Totalmente en desacuerdo 0 0%En desacuerdo 0 0%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 0 0%De acuerdo 1 25%Totalmente de acuerdo 3 75%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
0% 0%0%
25%
75%
Totalmente endesacuerdoEn desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdoDe acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 11. NIIF y contenidosNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
Sobre la percepción del impacto de las NIIF en los contenidos de los estados
financieros existe bastante optimismo, por cuanto el 86 % respondió estar totalmente de
acuerdo y un 25 % respondió estar de acuerdo.
54
12. ¿La incorporación de las NIIF mejorará la gestión de esta empresa?
Tabla 12. NIIF y gestión empresarial
NIIF y gestión empresarialALTERNATIVA FRECUENCIA %
Totalmente en desacuerdo 0 0%En desacuerdo 0 0%Ni de acuerdo ni en desacuerdo 1 25%De acuerdo 3 75%Totalmente de acuerdo 0 0%TOTAL 4 100% Nota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
0% 0%
25%
75%
0% Totalmente endesacuerdoEn desacuerdo
Ni de acuerdo nien desacuerdoDe acuerdo
Totalmente deacuerdo
Figura 12. NIIF y gestión empresarialNota: encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Interpretación
La mayor parte de los integrantes de la empresa están de acuerdo que con la aplicación
de la NIC 17 mejoraría la gestión empresarial y contable, aunque uno de los miembros de
la empresa se muestra confundido es decir no está de acuerdo ni en desacuerdo.
55
3.9. Comprobación de hipótesis
En el presente trabajo de titulación se empleó la técnica estadística denominada Chi
Cuadrada para la comprobación de la Hipótesis de Investigación (Hi).
Hipótesis del trabajo de titulación.
Hipótesis de Investigación: Si se aplica la NIC 17, mejorará la rentabilidad en el
servicio de Alquiler del Centro Comercial Palma González S.A., del cantón La Libertad
En la encuesta realizada bajo el instrumento del cuestionario se incluyó interrogantes
que permitieron conocer si están de acuerdo o en desacuerdo en que la aplicación de la
NIC 17 contribuirá en mejorar la gestión empresarial y contable de la empresa Palma
González S.A., donde además se identificó dos variables: “ Aplicación de NIC 17” y
“Mejorar la rentabilidad”.
La variable “Aplicación de NIC 17” presenta dos indicadores: los tipos de
arrendamiento y la empresa. Por otro lado la variable “Mejorar la rentabilidad” ilustró
también dos indicadores: los que opinaron en su aplicación, estar “De acuerdo” en que
contribuirá en la mejora empresarial y contable del empresa y los que sostuvieron estar
“En desacuerdo”
Tabla 13: Datos para comprobar hipótesis
Aplicación de NIC Directivos Empleados Tniof
1 De acuerdo 2 1 3
2 En desacuerdo 0 1 1
Tnioc 2 2 n =4Nota: Encuesta a funcionarios de la empresaElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
56
Los directivos que participaron en la encuesta manifestaron que la aplicación de la NIC
17 – Arrendamientos, mejorará la gestión y operación del Centro Comercial Palma
González S.A., mientras que 1 empleado estableció estar de acuerdo y finalmente 1 de
estas personas, expresaron dudas en su respuesta, o no están seguros del proceso de
aplicación que tendrá la NIC 17, dando como resultado una repuesta no favorable.
El siguiente paso es calcular las frecuencias absolutas esperadas para cada celda, a
través del empleo de la fórmula posterior.
(Tniof) (Tnioc)
Nie = ---------------------
n
Donde:
Tabla 14: Significado de la Fórmula
Fórmula Significado
nie = Frecuencia absoluta esperada
Tnief Total de las frecuencias absolutas en la fila
Tnioc = Total de las frecuencias en la columna
n = Tamaño muestral
Nota: Metodología de la investigaciónElaborado por: Martha & Sara Avilés
Desarrollo:
57
(3) (2)nie = ------------------ = 1.5
4
(1) (2)nie = ------------------ = 0.5
4
(3) (2)nie = ------------------ = 1.5
4
(1) (2)nie = ------------------ = 0.5
4
La estructura de la nueva tabla con frecuencias esperadas (nie), se establece de la
siguiente forma:
Tabla 15: Nueva tabla con las frecuencias esperadas (nie).
N° Aplicación de NIC Directivos Empleados Tniof
1 De acuerdonio = 2 nio = 1
3nie = 1.5 nie = 1.50
2 En desacuerdonio = 0 nio = 1
1nie = 0.5 nie =
Tnioc 2 2 n = 4
Nota: Metodología de la investigación Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
58
Mediante las frecuencias esperadas que se obtuvieron, se aplicó la siguiente fórmula de
la Chi Cuadrada.
(nio - nie) 2
X2 = -------------------- nie
A continuación el significado de la fórmula de la Chi Cuadrada
X2 = Chi cuadrada
nio = Frecuencias absolutas observada
nie = Frecuencia absolutas esperadas
Siguiendo el proceso de aplicación de la fórmula, se procede a restar la frecuencia
absoluta observada de la esperada, esta diferencia es elevada al cuadrado para luego dividir
dicho resultado entre la frecuencia esperada. Los resultados que se determinó de la Chi
Cuadrada para cada celda, se dieron a través de la suma de los valores, mediante la
posterior fórmula.
Desarrollo:
(nio - nie) 2
X2 = -------------------- nie
(2 - 1.5) 2
X2 = ------------------ = 0,17 1.5
59
(0 - 0.5) 2
X2 = ------------------ = 0.5 0.5
(1 - 1.5) 2
X2 = ------------------ = 0,17 1.5
(1 - 0.5) 2
X2 = ------------------ = 0.5 0.5
Luego:
X2 = 0.17 + 0.5 + 0.17 + 0.50
X2 = 1.34
La comprobación del valor de la Chi Cuadrada calculada por medio de su valor
establecido, es efectuada a través del cálculo del grado de libertad, en donde 2 x 2
representa el 95% de confianza, quedando la fórmula de la siguiente forma:
gl = (f - 1) (c - 1)
Donde:
Significado de la fórmula Grados de Libertad
gl = Grados de libertad
f = Filas
c = Columnas del cuadro
60
Entonces:
gl = 2 – 12 – 1
gl= (1) (1)
gl= 1
Finalmente se empleó los respectivos valores de acuerdo al nivel de confianza que son
95% y 99%, con el fin de obtener el valor de la chi cuadrada teórica en el grado de libertad
1 y nivel de confianza 95%. Por tanto el valor en el presente estudio es de 3.841.
Informe sobre la Comprobación de la Hipótesis
El resultado originado de la Chi Cuadrada fue de 1.34 siendo superior a la teórica gl = 1
= al 95%, en donde se establece que la Hipótesis de la Investigación es aplicable para la
población estudiada, dando como resultado una hipótesis aceptada para el trabajo de
titulación. Por tanto la hipótesis planteada en el proyecto se acepta como verdadera y por
ende es cierto que la “Aplicación de la NIC 17”, mejorará la gestión empresarial del
Centro Comercial Palma González S.A.
Se concluye que mediante dicha aplicación de la NIC 17 – arrendamientos, la empresa
Palma González S.A., logrará obtener valores reales sobre los arrendamientos a realizar,
movimientos económicos y sobre todo el cumplimiento de las disposiciones establecidas
para las compañías que ejercen esta actividad.
61
Capítulo 4
Propuesta
4.1. Tema de la propuesta.
APLICACIÓN DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTO PARA MEJORAR LA
GESTIÓN EMPRESARIAL Y CONTABLE EN EL CENTRO COMERCIAL PALMA
GONZÁLEZ DEL CANTÓN LA LIBERTAD EN EL AÑO 2016.
4.2. Antecedentes.
El presente estudio se fundamenta, en la mejora continua que deben tener todas las
empresas para alcanzar la calidad y rentabilidad deseada, mediante las correspondientes
Normas Internacionales de Contabilidad, referente a la NIC 17, sobre los arrendamientos,
en base a estos lineamientos emplear políticas contables apropiadas que permitan
contabilizar y conocer la información correspondiente de las compañías, de acuerdo a los
arrendamientos operativos y financieros que se gestionen, como lo establece la
Superintendencia de Compañías.
La compañía en estudio como es el Centro Comercial Palma González S.A,
ubicado en el Cantón La Libertad, tiene como finalidad principal, incorporar en sus
operaciones tanto administrativas como financieras las Normas Internacionales Contables
NIC 17, de acuerdo a las necesidades evidenciadas en su gestión y rentabilidad, que
ayuden de manera oportuna a mejorar los procesos contables, la formulación de reportes,
así como el flujo de información pertinente, adecuada y en tiempo real, obteniendo datos
específicos, fiables y comparables para la toma de decisiones oportunas.
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La NIC 17 sobre arrendamiento a emplear, es fundamentado por el organismo
rector como es la Superintendencia de Compañías, encargado de supervisar y controlar los
diferentes procesos que se llevan a cabo en las compañías del Ecuador, a fin de dar
cumplimiento con lo señalado en la Resolución No. 06.Q.ICI.004 del 21 de Agosto de
2006.
4.3. Justificación.
En base a la investigación de campo, se establece que el Centro Comercial Palma
González S.A, se encuentran laborando mediante normas contables desactualizadas,
limitando el cumplimiento de objetivos de la empresa, contabilización inadecuada de
inventarios, generando información errónea y no confiable, presentando una series de
inconvenientes tanto operativos como financieros. El impacto que tendrá la aplicación de
la NIC 17, Arrendamiento, será de gran beneficio para el centro comercial, ya que servirá
como apoyo para el recurso humano, al presentarse esta norma como lineamientos o guías
a seguir, que facilitará la ejecución de los estados financieros y la extracción de
información confiable y oportuna.
Para la aplicación efectiva de la NIC 17, se requerirá de la participación,
colaboración y esfuerzo, de cada uno de los colaborados que están inmersos en el ámbito
contable y financiero, para ello los colaboradores deberán ser capacitados, además la
empresa deberá emplear un sistema tecnológico contable, que facilite el registro de
información y gestión económica, para la toma de decisiones oportunas que conlleve a la
mejora continua y crecimiento del centro comercial. Por tanto la NIC 17, ayuda a mejorar
los diferentes dinamismos del mercado en el cual se desenvuelve el centro comercial como
son:
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1) El Centro Comercial, estará al nivel de las grandes compañías, su información
financiera será manejada, mediante procesos actuales e innovadores contables que
señala la NIC 17, basada en estándares internacionales.
2) La información requerida será uniforme y comparable de acuerdo a las demás
compañías que basan sus procesos contables mediante esta norma.
3) La compañía tendrá una visión clara de su posición y movimientos de acuerdo a su
dinamismo.
4) La adopción de la NIC 17, requiere no solo de técnicas contables, sino también de una
serie de controles administrativos que dan cumplimiento al proceso.
4.4. Objetivos
4.4.1. Objetivo general.
Proporcionar a las partes que intervienen en un arrendamiento la forma correcta de
contabilización de la operación, mediante casos prácticos, para el cumplimiento de la
normativa estipulada por los organismos de control.
4.4.2. Procedimientos a seguir.
1. Definir los tipos de arrendamiento que se presentan en el ejercicio económico, con
respecto a la aplicación de la NIC 17.
Es necesario considerar las diferentes características que se pueden presentar dentro de un
contrato de arrendamiento para que tanto arrendador como arrendatario conozcan de forma
específica bajo qué condiciones firmarán dicho contrato.
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También las ventajas y desventajas que se puedan presentar para tomar una decisión
acertada, que posteriormente será reflejada en la rentabilidad que proporcione dicho
proceso.
2. Determinar los registros contables en los tipos de arrendamientos, de acuerdo a la
aplicación de la NIC 17.
Con la aplicación de la NIC 17 cada una de las partes, procederá a efectuar el registro
contable correspondiente, para cumplir con las disposiciones establecidas por la
Superintendencia de Compañías en cuanto a la interpretación y contabilización de los
arrendamientos que se presentaren en el ejercicio fiscal.
3. Establecer la presentación de los Estados Financieros en base a la normativa
correspondiente.
Finalmente luego de haber cumplido con el registro contable del tipo de arrendamiento
que se genere dentro de una empresa, se procede a elaborar los Estados Financieros, donde
se presentan las cuentas utilizadas para dicho registro y el movimiento económico que han
generado, con esta información el analista financiero puede emitir un informe a Gerencia,
indicando los beneficios o desventajas de efectuar un contrato de arrendamiento financiero
u operativo, a fin realizar cambios oportunos y en mejora de la empresa.
4.5. Tipos de Arrendamiento de acuerdo a la Aplicación de la NIC 17
Con respecto al arrendamiento y su tratamiento contable de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad 17, está basado en la magnitud en que los riesgos y
beneficios del activo a ser utilizado, afectan económicamente al arrendador y arrendatario.
65
De acuerdo a esta característica se clasifican en arrendamiento financiero y arrendamiento
operativo. Las NIC 17 son aplicables para contabilizar todos los tipos de arrendamientos y
acuerdos, y mediante sus normas prescribir políticas contables apropiadas en beneficio del
arrendatario y arrendador. Los arrendamientos ya sean financieros u operativos, se
establecen e identifican de acuerdo a la transacción que se emplee, más no a la forma del
contrato.
A continuación se especifican los tipos de contratos existentes y las principales
características de cada uno de ellos:
4.5.1. Arrendamiento financiero.
Se establece arrendamiento financiero cuando se arrastra principalmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, además la propiedad puede o no ser
transferida.
El arrendatario deberá especificar los activos y pasivos en el contrato, ya que los
activos se definen bajo un contrato de arrendamiento financiero, mientras que en el pasivo
como obligaciones a cumplir de dicho contrato. Los montos de los activos y pasivos se
definirán al inicio del contrato, mediante un valor razonable de acuerdo al bien arrendado.
Al momento de calcular los pagos del arrendamiento, se deberá tener en
consideración el factor descuento de acuerdo a la tasa de interés referente al
arrendamiento, así también las transacciones entre otros eventos efectuados se
contabilizarán y se presentarán mediante el fondo económico y de acuerdo a la realidad
financiera.
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4.5.2. Arrendamiento operativo
El arrendamiento operativo, se especifica al no transferir todos los riesgos y
ventajas esenciales a la propiedad, es decir el arrendador deberá presentar en sus estados
financieros sus activos sujetos al arrendamiento operativo, de acuerdo a la naturaleza de
los mismos. Se trata de un arrendamiento común donde no existe la opción de compra,
además de eso el pago mensual no está dividido en dos partes como el financiero, todo el
valor es considerado un solo gasto.
Por tanto en el ingreso de arriendo derivado del arrendamiento operativo, su
ingreso deberá ser de acuerdo a la modalidad de línea recta, en referencia al plazo que
mantenga el arrendamiento, o en el caso de modalidad sistemática, el patrón de tiempo
disminuye para los beneficios derivados del activo arrendado. La depreciación de los
activos depreciables arrendados, se establecerán de forma consistente, y mediante políticas
de depreciación del arrendador hacia los activos similares.
Los pagos correspondientes al valor del arrendamiento, excepto costos por otros
servicios como seguros o mantenimiento, se establecerán como gastos de forma lineal, o
de ser el caso, puede utilizarse otro tipo de carácter sistemático, en la generación de
beneficios que sea beneficioso para el usuario, independiente de la forma concreta que se
realizan los pagos del alquiler.
Una vez establecidos los tipos de arrendamientos que se pueden dar dentro de
cualquier empresa se procede a determinar los procesos contables a seguir en el Centro
Comercial Palma González S.A. (arrendatario), y su contabilización.
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4.6. Procedimientos Contables en los Tipos de Arrendamiento, de acuerdo a la
Aplicación de la NIC 17
Es necesario establecer etapas que permitirán una fácil interpretación y
comprensibilidad para la contabilización de los arrendamientos de acuerdo con la NIC 17,
por lo tanto se fijan 2 etapas que son:
Reconocimiento
Permanencia y terminación de un contrato.
4.6.1. Reconocimiento.
En lo que respecta al bien arrendado este debe ser reconocido como activo siempre y
cuando cumpla con las características establecidas en la NIC 17 de arrendamiento, por lo
que tanto el arrendador como el arrendatario deben conocer cada una de las características
de los tipos de arrendamientos a fin de que sus registros contables sean efectuados de
manera correcta al momento de ejecutar dicha operación.
En esta fase se procede a determinar qué tipo de arrendamiento es, el arrendador
procede a entregar el bien al arrendatario y se realiza la transacción dependiendo de la
clase de arrendamiento contratado es decir operativo o financiero.
Para una fácil interpretación en el proceso contable se describen los aspectos
principales de cada uno de los tipos de arrendamiento y la utilización de las cuentas
correctas para su posterior presentación en los estados financieros. Ver Apéndice 19.
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Caso práctico 1: Arrendamiento operativo
Con fecha 01 de Junio del año 2016, la empresa Dirty S.A., suscribe un contrato de
arrendamiento con la empresa Palma González S.A., que entraría en vigencia el 01 de Julio
del año 2016, para ello se mencionan las principales clausulas:
a) Bien arrendado: maquinaria, el cual será utilizado por la empresa Palma González
S.A., de acuerdo con la normativa contable este bien tiene una vida útil de 10 años.
b) No existe la posibilidad de compra por parte de la empresa Palma González S.A., y
no se transfieren todos los riesgos del bien.
c) El plazo del arrendamiento es de 3 años
d) El valor del contrato es de $ 900.00 dólares, pagaderos en cuotas fijas mensuales.
e) De acuerdo con peritos especializados, el bien al momento del arriendo tiene un
valor razonable de $ 70,000.00
f) La tasa implícita del arrendamiento es del 9.50%
Para dar inicio al proceso contable es necesario complementar dicha contabilización de
arrendamiento operativo, mediante el cual se calcula el valor presente en base a los datos
establecidos en el contrato, a continuación se procede a efectuar dicho registro:
A [1 – (1 + i)] -n
VALOR ACTUAL=
i
900.00 [1 – (1 + 0.0079166667) -36]
VALOR ACTUAL=
0.0079166667
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900.00 [1 – (0.0752858643)]
VALOR ACTUAL=
0.079166667
VALOR ACTUAL= $ 28,096.70
Como se puede observar luego del cálculo del valor actual neto, de acuerdo con la cuota
mensual del arrendamiento, se obtiene un monto de $ 28,096.70 sumamente inferior al
avalúo del bien, por lo que efectivamente se trata de un arrendamiento operativo, a más de
eso que no se transfiere los riesgos del bien.
Caso Práctico 2: Arrendamiento financiero.
Con fecha 01 de Junio del año 2016, la empresa Palma González S.A. (Arrendatario),
procede a enviar las características de una maquinaria que necesita para la construcción de
un nuevo local a la empresa Dirty S.A. (Arrendador), dicha máquina desea ser utilizada
bajo la modalidad de arrendamiento. La empresa Dirty S.A. a la vez procede a contactar
con el proveedor para verificar que exista disponibilidad de dicha máquina y adquiere
dicho bien. El plazo por el que celebran el contrato es de 8 años, se pacta una cuota
mensual de $ 320.00 con un interés del 9.50% de acuerdo a las tasas activas estipuladas
por el Banco Central, la vida útil de la maquinaria es de 10 años, el valor de la maquinaria
es de $ 22,200.00
De acuerdo con el contrato de arrendamiento la empresa Dirty S.A., traslada a Palma
González S.A. todos los riesgos y beneficio de la maquinaria a ser arrendada, además de
eso existe la posibilidad de compra, por lo tanto se considera como un arrendamiento
financiero, además se garantiza dicho registro con el cálculo del valor presente.
70
Para dar inicio al proceso contable es necesario complementar dicha contabilización de
arrendamiento financiero, mediante el cual se calcula el valor presente de acuerdo a los
datos establecidos en el contrato, a continuación se procede a efectuar dicho registro:
320 [1 – (1 + i)] -n
VALOR ACTUAL=
i
320 [1 – (1 + 0.0079166667) -96]
VALOR ACTUAL=
0.0079166667
320 [1 – (0.469068038)]
VALOR ACTUAL=
0.0079166667
VALOR ACTUAL= $ 21,460.83
Dado el caso por las clausulas establecidas y que las situaciones están totalmente
claras, en lo que respecta a la determinación del arrendamiento es necesario recordar que
tanto el arrendador como el arrendatario aceptan dicho contrato como un arrendamiento
financiero. Por lo tanto se debe elaborar una tabla de amortización que será utilizada tanto
por ambas partes al momento de proceder al registro de asientos contables. Ver Apéndice
20. De esa manera se continúa con el proceso respectivo para la elaboración de los asientos
contables.
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4.6.2. Permanencia y terminación de un contrato.
4.6.2.1. Permanencia.
Luego de haber analizado la fase de reconocimiento, se determina el tratamiento que
recibirá el activo en arrendamiento durante el plazo de duración del contrato, para ello se
establecen factores indispensables que facilitan el registro contable tanto para arrendadores
como arrendatarios. Durante la etapa de permanencia por parte del arrendador, este
continúa registrando los ingresos de forma lineal hasta la finalización del contrato. Ver
Apéndice 21
Para el resto de periodos con respecto al registro contable, estos deben ser realizados
de manera continua, de igual manera como se efectuaron en el primer periodo, hasta que
finalice el contrato de arrendamiento o fase de finalización.
Caso práctico 1: Arrendamiento operativo
Como referencia se indica que el arrendatario en este caso Comercial Palma González
S.A en la etapa de permanencia continúa registrando el gasto del pago de la cuota
periódica, mientras que el arrendador, de igual manera continua contabilizando los
ingresos por el canon de arrendamiento mensual, pero a su vez debe efectuar el proceso
contable de la amortización del bien debido a que no transfiere los riesgos y beneficios del
activo al arrendatario.
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Por ejemplo en el primer caso para el registro de depreciación de la maquinaria por un
costo de $ 70,000.00 para un periodo de vital útil de 10 años se obtiene un monto de
$ 7,000.00; que entre 12 meses que corresponde al año da como resultado $ 583.33,
estableciéndose el siguiente registro contable:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Gastos de depreciación maquinaria
Depreciación acumulada maquinaria
P/R. Depreciación del activo bajo
arrendamiento.
$ 583.33
$ 583.33
Caso Práctico 2: Arrendamiento Financiero
Con lo que respecta a esta fase se procede a reconocer los intereses, la amortización del
bien y además de eso por supuesto se registran los pagos mensuales.
En cuanto al arredramiento financiero, se debe hacer énfasis que el valor a registrar por
el activo y pasivo en arrendamiento financiero es el saldo de la deuda a amortizar en este
caso $ 22,146.76; finalmente establecido cado de los cálculos se procede a la
contabilización desde el punto de vista del arrendador.
FECHA DETALLE DEBE HABER
01-06-2016 Maquinaria
Cuentas por pagar
P/R. Arrendamiento de maquinaria a
crédito.
$ 21,460.83
$ 21,460.83
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Posterior a este registro, se procede a contabilizar los cobros realizados mensualmente por
supuesto de acuerdo a la tabla de amortización previamente obtenida.
FECHA DETALLE DEBE HABER
01-07-2016 Cuentas por pagar
Gastos de Intereses
Bancos
P/R. Pago mensual del arriendo
$ 150.10
$ 169.90 $ 320
Por lo tanto como se observa en el asiento contable del cobro mensual, una parte es
destinada al capital, mientras que la diferencia como intereses ganados, es decir
mensualmente los montos varían de acuerdo a la tabla de amortización como se mencionó
anteriormente.
4.6.2.2. Finalización y disposición
En esta fase, se establecen las disposiciones finales con relación a los arrendamientos
tanto financieros como operativos, es así que describiendo al arrendamiento financiero, se
puede dar por terminado el contrato y devolver determinado bien, o simplemente aplicar la
opción de compra, mientras que el arrendamiento operativo solamente se puede conceder
el bien o continuarlo arrendando.
Para el proceso del arrendamiento financiero, sus políticas son basadas mediante el art.
1, de la Ley de Arrendamiento Mercantil, como se define a continuación:
a) Para la finalización del contrato por arrendamiento mediante un plazo inicial forzoso,
se presentan los siguientes derechos alternativos que son:
74
1. Se deberá comprar el bien, por el precio establecido inicialmente para la opción de
compra o valor residual determinado en el contrato, este valor no será menor al
20% del total de rentas devengadas.
2. Realizar una prórroga del contrato por un plazo establecido, en el periodo de la
prórroga el valor de la renta debe ser inferior a la señalada inicialmente, o tan solo
que el contrato contenga gastos de mantenimiento, suministros, entre otros
servicios adicionales.
Por lo tanto al momento que finaliza el proceso de arrendamiento, se debe tomar en
cuenta las diferentes situaciones que se pueden presentar como dar por terminado el
contrato o aplicar por la opción de compra en el caso del arrendamiento financiero,
mientras que para el arrendamiento operativo no es necesario realizar ningún tipo de
asiento contable debido a que únicamente finaliza el contrato y se devuelve el bien
utilizado.
Caso Práctico 1: Arrendamiento Operativo.
Con lo que respecta al arrendatario le corresponde registrar el asiento contable de igual
manera como se efectuó en la etapa de adquisición.
Caso Práctico 2: Arrendamiento financiero.
Para aplicar la opción de compra en el caso del arrendamiento financiero, es necesario que
se encuentren claras todas las condiciones a ser consideradas y que no exista ningún tipo
de duda al momento de adquirir el bien, tomando referencia al ejercicio anterior sobre el
valor de la maquinaria el valor de compra es de $ 2220.00, pero es necesario tomar en
cuenta que de acuerdo el Art. 1 de la Ley de Arrendamiento Mercantil, estipula:
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Que el valor no puede ser inferior al 20% del costo original del activo, por otra parte
como se trata de un arrendamiento financiero se debe considerar que dentro de las cuotas
se ha venido pagando el una parte de la opción de compra por lo tanto solo se debe
considerar el 10% restante que serían los $ 2220.00, por lo tanto si el arrendatario elige la
opción de compra únicamente procede a cancelar el valor indicado como se observa en el
siguiente asiento contable.
De esta manera el bien pasa a ser legalmente propiedad del arrendatario quien debe
registrar en sus bienes la maquinaria a ser adquirida, mientras que el arrendador
contabiliza como se muestra a continuación:
FECHA DETALLE DEBE HABER
01-07-2024 Bancos
Cuentas por cobrar
P/R. Cobro opción de compra
arrendamiento financiero
$ 2220.00
$ 2220.00
Por otra parte en caso de que el arrendatario no elija la opción de compra el arrendador
está obligado a realizar el cálculo correspondiente para determinar el monto que ya ha sido
cancelado en el pago de las cuotas mensuales, de igual manera considerar los intereses
determinando el valor futuro mediante la fórmula correspondiente como se muestra a
continuación:
VALOR ACTUAL= VA (1+ i) n
VALOR ACTUAL= 2220 (1+ 0.095) 8
VALOR ACTUAL= $ 4588.42
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Este valor debe ser devuelto al arrendatario al momento en que sea entregado el bien
que fue alquilado bajo arrendamiento financiero, registrándose el siguiente asiento
contable:
FECHA DETALLE DEBE HABER
01-07-2024 Maquinaria
Bancos
P/R. Terminación de contrato de
arrendamiento financiero
$ 4588.45
$ 4588.45
Finalmente luego de analizar cada una de las opciones que establece el arrendamiento
financiero, con respecto a otras formas de adquisición de un activo, se puede determinar
las ventajas y desventajas de este tipo de contrato, refiriéndonos a ciertos factores que se
considera en cada una de las alternativas.
Por ejemplo al arrendatario se le brinda los siguientes beneficios, con lo respecta en la
cuota periódica mediante un arrendamiento financiero este valor si es considerado como
deducible en el rubro de impuesto a la renta, mientras que si el bien a ser adquirido
efectuando un préstamo bancario este no es considerado como deducible para impuesto a
la renta más bien es una cuenta por pagar a largo plazo, por otra parte al adquirir el bien
mediante crédito directo, tampoco es deducible para el pago de impuesto a la renta, debido
a que pasa a ser un activo. La tasa de interés es menor a la del préstamo y crédito directo y
también es deducible para el pago de impuesto a la renta.
En lo que respecta a los impuestos en el arrendamiento financiero estos se constituyen
en crédito tributario, mientras que si se desea realizar la compra de un bien mediante
préstamo bancario no existen impuestos fiscales. Ver Apéndice 22
77
4.7. Presentación de Estados Financieros
Los estados financieros o informes contables, se definen como documentos que
facilitan información y datos necesarios a los empresarios, de acuerdo a la situación
económica de la empresa, a fin de constatar y comparar la evolución anual de la misma,
para determinar la capacidad productiva, progreso o posibles errores, que permitan
corregirse a tiempo mediante la adecuada toma de decisiones, para el bienestar de la
empresa.
Los estados financieros tienen como finalidad principal, brindar informes o dar a
conocer la información económica y financiera de la empresa de acuerdo a un periodo a
otro, seguido este proceso por estándares, normas y principios contables, establecidos por
la superintendencia de compañías, de tal forma que no solo se cumpla con las
disposiciones que establece la ley, sino también tener datos específicos del rendimiento de
la empresa, para la toma oportuna de decisiones económicas. Estos procesos o normas
contables también permitirán servir de guía para que los empleados respalden su accionar
al momento de registrar sistemáticamente los procesos contables, para un trabajo eficiente
y eficaz.
Los estados financieros también engloban el conjunto de normas, principios y
procedimientos técnicos, que ayudan al registro sistemático de todas las transacciones que
se producen en las empresas y que benefician o perjudican a su situación económica. De
aquí la importancia de la NIC 17 de Arrendamiento, en la presentación de la información
contable mediante los estados financieros, partiendo desde el punto de vista si es un
arrendamiento financiero u operativo (común).
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En base a la clasificación del arrendamiento, en el primero de los casos (financiero),
el arrendatario se deberá registrar como una compra de un activo a crédito, efectuando el
correspondiente cálculo financiero para finalmente contabilizar el activo contar una cuenta
por pagar; mientras que en el arredramiento operativo o común únicamente se deberá
registrar el gasto por el alquiler en el Estado de Resultados.
Por parte de los arrendadores, estos deberán presentar en el Estado de Situación
Financiera un documento por cobrar por los activos que se mantienen en arrendamiento
financiero y en el Estado de Resultados la presentación será el ingreso por el monto del
activo. Para el caso de arrendamiento operativo, los arrendadores presentarán en el Estado
de Situación el total de activos que poseen en arrendamiento, posteriormente se
presentarán los gastos de depreciación operación y demás montos involucrados para el uso
del bien. Ver Apéndice 23.
A continuación se presentan los Estados Financieros de la empresa Palma González
S.A., donde se realiza el respectivo análisis en cuanto a la opción de aplicar un
arrendamiento financiero u operativo; y en comparación con otras alternativas de uso de
bienes muebles para efectuar determinada actividad económica. La empresa presenta el
siguiente Estado de Situación Financiera antes de contratar un arrendamiento operativo:
79Empresa Palma González S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 01 de Enero de 2016.
ACTIVOS PASIVOSActivo Corriente 41.159,13$ Pasivo Corriente 3.800,25$ Efectivo y Equivalentes del Efectivo 36.925,59$ Cuentas y Documentos por pagar corrientes 3.800,25$ Cuentas y Documentos por CobrarCuentas por Cobrar 4.233,54$ Pasivos No Corrientes 7.200,25$
Cuentas y Documentos por pagar no corrientes 7.200,25$ Activos No Corrientes 153.674,20$ Total Pasivos 11.000,50$ Propiedades, Planta y EquipoMuebles y Enseres 1.860,20$ (-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres (186,00)$ PATRIMONIO 183.832,83$ Edificios y Otros Inmuebles (Excepto terreno) 160.000,00$ Capital 183.832,83$ (-)Depreciacion Acum. Edificios y Otros Inm. (8.000,00)$
TOTAL DE ACTIVO 194.833,33$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 194.833,33$
79
80
Se procederá a contabilizar un arrendamiento operativo por un bien que tienen un
canon de arrendamiento de $ 400.00 mensuales, a un plazo de 36 meses. Para este caso
como se explicó en la etapa de reconocimiento, el arredramiento operativo se registra
únicamente como un gasto por arriendo y la salida de efectivo por dicho valor en este caso
los Estados Financieros presentarían la siguiente información:
Empresa Palma González S.A.
Estado de Resultados Integral
Al 31 de Diciembre de 2016.
INGRESOS Ingresos de Actividades Ordinarias 98.092,00$ TOTAL INGRESOS 98.092,00$ COSTOS Y GASTOSGastos OperacionalesSueldos, Salarios y demás remuneraciones 11.023,00$ Beneficios Sociales 2.032,23$ Aporte a la Seguridad Social 1.102,23$ Honorararios Profesionales y Dietas 1.800,00$ Depreciación 8.186,02$ Arrendamientos Operativos 4.800,00$ TOTAL GASTOS 28.943,48$ Utilidad antes de impuestos 69.148,52$ 15% Participación Trabajadores 10.372,28$ 22% Impuesto a la Renta 12.930,77$ Utilidad neta 45.845,47$
Como se puede observar en el Estado de Resultados luego de haber cancelado
durante un año el canon de arrendamiento de tipo operativo la cuenta que se emplea es
Gastos de Arriendo, por lo que este pago genera únicamente una salida de efectivo común,
las cuentas que intervienen son una de gastos y una de activos en este caso Bancos, por lo
que el Estado de Situación Financiera se presenta con las siguientes variaciones:
81Empresa Palma González S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 01 de Enero de 2016.
ACTIVOS PASIVOSActivo Corriente 110.307,65$ Pasivo Corriente 27.103,30$ Efectivo y Equivalentes del Efectivo 106.074,11$ Cuentas y Documentos por pagar corrientes 3.800,25$ Cuentas y Documentos por Cobrar Impuesto a la Renta por pagar del Ejercicio 12.930,77$ Cuentas por Cobrar 4.233,54$ Participación trabajadores por pagar del Ejercicio 10372,278
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes 7.200,25$ Propiedades, Planta y Equipo 153.674,20$ Cuentas y Documentos por pagar no corrientes 7.200,25$ Muebles y Enseres 1.860,20$ Total Pasivos 34.303,55$ (-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres (186,00)$ Edificios y Otros Inmuebles (Excepto terreno) 160.000,00$ PATRIMONIO 229.678,30$ (-)Depreciacion Acum. Edificios y Otros Inm. (8.000,00)$ Capital 183.832,83$
Utilidad del Ejercicio 45.845,47$
TOTAL ACTIVOS 263.981,85$ TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 263.981,85$
81
82
En este caso como ya se mencionó no existe ninguna otra cuenta que intervenga en
los Estados Financieros tanto solo el gasto por el alquiler cuando se trata de un
arrendamiento operativo. Por otra parte la elaboración de Estados Financieros nos permite
realizar un análisis con respecto a otras alternativas, por ejemplo en el caso de no alquilar
la maquinaria que tiene un costo de $ 10,000.00 y adquirirla de contado, el Estado de
Resultado, se presentaría de la siguiente manera:
Empresa Palma González S.A.
Estado de Resultados Integral
Al 31 de Diciembre de 2016.
CON ALQUILER CON COMPRA
INGRESOS Ingresos de Actividades Ordinarias 98.092,00$ 98.092,00$ TOTAL INGRESOS 98.092,00$ 98.092,00$ COSTOS Y GASTOSGastos OperacionalesSueldos, Salarios y demás remuneraciones 11.023,00$ 11.023,00$ Beneficios Sociales 2.032,23$ 2.032,23$ Aporte a la Seguridad Social 1.102,23$ 1.102,23$ Honorararios Profesionales y Dietas 1.800,00$ 1.800,00$ Depreciación 8.186,02$ 9.186,02$ Arrendamientos Operativos 4.800,00$ TOTAL GASTOS 28.943,48$ 25.143,48$ Utilidad antes de impuestos 69.148,52$ 72.948,52$ 15% Participación Trabajadores 10.372,28$ 10.942,28$ 22% Impuesto a la Renta 12.930,77$ 13.641,37$ Utilidad neta 45.845,47$ 48.364,87$
En este caso de acuerdo con el Estado de Resultado si el activo es adquirido, por ende
ya no existiría un gasto de arriendo, solo incrementaría el monto de la depreciación, y de
esta manera también aumentaría el pago de participación de trabajadores y sobre todo el
pago de impuesto a la renta es decir el valor por impuestos es mayor que al momento de
realizar el arredramiento, aunque la utilidad neta es mayor, el analista financiero
conjuntamente con gerencia deben analizar si la compra del activo es necesaria o no.
83Luego de la presentación de los Estados Financieros con una figura de arrendamiento operativo, se procede a elaborar el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados con la aplicación de un arrendamiento financiero, para de esta manera demostrar el impacto que este tipo de
arrendamiento tendrá en la empresa:
Empresa Palma González S.A.Estado de Situación Financiera
Al 01 de Enero de 2016.
ACTIVOS PASIVOSActivo Corriente 41.159,13$ Pasivo Corriente 3.800,25$ Efectivo y Equivalentes del Efectivo 36.925,59$ Cuentas y Documentos por pagar corrientes 3.800,25$ Cuentas y Documentos por CobrarCuentas por Cobrar 4.233,54$ Pasivos No Corrientes 7.200,25$
Cuentas y Documentos por pagar no corrientes 7.200,25$ Activos No Corrientes 153.674,20$ Total Pasivos 11.000,50$ Propiedades, Planta y EquipoMuebles y Enseres 1.860,20$ (-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres (186,00)$ PATRIMONIO 183.832,83$ Edificios y Otros Inmuebles (Excepto terreno) 160.000,00$ Capital 183.832,83$ (-)Depreciacion Acum. Edificios y Otros Inm. (8.000,00)$
TOTAL DE ACTIVO 194.833,33$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 194.833,33$
83
8384
Para el arrendamiento financiero se fijan los siguientes datos informativos, con fecha
02 de Enero del año 2016, la empresa Palma González S.A. (Arrendatario), procede a
enviar las características de una maquinaria que necesita para la construcción de un nuevo
local a la empresa Dirty S.A. (Arrendador), dicha máquina desea ser utilizada bajo la
modalidad de arrendamiento. La empresa Dirty S.A. a la vez procede a contactar con el
proveedor para verificar que exista disponibilidad de dicha máquina y adquiere dicho bien.
El plazo por el que celebran el contrato es de 8 años, se pacta una cuota mensual de
$ 320.00 con un interés del 9.50% de acuerdo a las tasas activas estipuladas por el Banco
Central, la vida útil de la maquinaria es de 10 años, el valor de la maquinaria es de
$ 22,200.00. De acuerdo con el contrato de arrendamiento la empresa Dirty S.A., traslada a
Palma González S.A. todos los riesgos y beneficio de la maquinaria a ser arrendada,
además de eso existe la posibilidad de compra, por lo tanto se considera como un
arrendamiento financiero, además se garantiza dicho registro con el cálculo del valor
presente.
Por lo tanto se procede a efectuar cada uno de los registros contables como ya se
estableció en el ejercicio práctico 2, iniciando con el registro de la maquinaria como activo
contra cuentas por pagar en los pasivos, posteriormente la contabilización al debe de las
cuentas por pagar para disminuir el monto total, así como también se debitan los gastos de
interés y una salida de efectivo por dichos montos a través de la cuenta Bancos.
Para ello también se utilizó una tabla de amortización que permitirá registrar los valores
tanto de capital como de intereses, al momento de concluir el primer año los Estados de
Situación Financiera se presentan de la siguiente manera:
85Empresa Palma González S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 02 de Enero de 2016.
ACTIVOS PASIVOSActivo Corriente 41.159,13$ Pasivo Corriente 7.640,25$ Efectivo y Equivalentes del Efectivo 36.925,59$ Cuentas y Documentos por pagar corrientes 7.640,25$ Cuentas y Documentos por CobrarCuentas por Cobrar 4.233,54$
Pasivos a Largo Plazo 34.080,25$ Activos No Corrientes 175.135,03$ Porción no corriente de arrendamientos financieros por pagar 26.880,00$ Propiedades, Planta y Equipo Cuentas y Documentos por pagar no corrientes 7.200,25$ Muebles y Enseres 1.860,20$ Total Pasivos 41.720,50$ (-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres (186,00)$ Edificios y Otros Inmuebles (Excepto terreno) 160.000,00$ (-)Depreciacion Acum. Edificios y Otros Inm. (8.000,00)$ Maquinaria en arrendamiento financiero 21.460,83$ PATRIMONIO 183.832,83$
Capital 183.832,83$
Gastos Diferidos 9.259,17$ Intereses a devengar 9.259,17$
TOTAL ACTIVOS 225.553,33$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 225.553,33$
85
8786
Una vez contabilizado el arrendamiento financiero por la maquinaria, se puede
observar que se incorporan al Estado de Situación Financiera 4 cuentas; que corresponden
como establece la disposición reglamentaria a los activos y pasivos, en el primer grupo se
registra el valor actual de dicho bien en este caso de acuerdo con el cálculo del valor actual
ya realizado se registra $ 21,460.83 por otra en los activos también se contabiliza el valor
total de los intereses que es de $ 9259.17 de acuerdo a la tabla de amortización, monto que
será devengado mes a mes y finalmente reflejado en el Estado de Resultados y descontado
en el balance anual al 31 de Diciembre de 2016.
En lo que respecta a los pasivos se contabiliza en los corrientes el valor a ser
cancelado durante el primer año, pues es considerado como una deuda a corto plazo como
establecen las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo a la tabla de
amortización y en pasivos a largo plazo la diferencia del monto total a ser cancelado en
este caso $ 26,880.00 por los 4 años restantes del bien que se encuentra en arrendamiento
financiero.
De acuerdo a la etapa de permanencia que se detalló anteriormente se procede a
elaborar el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados luego de haber
cancelado el primer año, las cuotas del canon de arrendamiento, por lo tanto constará el
monto devengado en cuentas por pagar es decir se observará una disminución así como
también de los intereses, de igual manera se incluirá el valor por depreciación del bien que
se encuentra alquilado por la empresa Palma González , el gasto por el alquiler del bien y
finalmente la salida de efectivo, dichos montos se obtendrán de la tabla de amortización
donde se especifica el valor que se debe ser contabilizado en capital y el monto de interés.
Ver apéndice 20.
87Empresa Palma González S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2016.
ACTIVOS PASIVOSActivo Corriente 37.319,13$ Pasivo Corriente 3.800,25$ Efectivo y Equivalentes del Efectivo 33.085,59$ Cuentas y Documentos por pagar corrientes 3.800,25$ Cuentas y Documentos por CobrarCuentas por Cobrar 4.233,54$ Pasivos a Largo Plazo 34.080,25$
Porción no corriente de arrendamientos financieros por pagar 26.880,00$ Activos No Corrientes 172.988,95$ Cuentas y Documentos por pagar no corrientes 7.200,25$ Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 37.880,50$ Muebles y Enseres 1.860,20$ (-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres (186,00)$ Edificios y Otros Inmuebles (Excepto terreno) 160.000,00$ PATRIMONIO 179.728,51$ (-)Depreciacion Acum. Edificios y Otros Inm. (8.000,00)$ Capital 183.832,83$ Maquinaria en arrendamiento financiero 21.460,83$ Gastos de Intereses (1.958,24)$ (-)Depreciacion Acum. Maquinaria en Arrend. (2.146,08)$ Gastos de Depreciación (2.146,08)$
Gastos Diferidos 7.300,93$ Intereses a devengar 7.300,93$
TOTAL ACTIVOS 217.609,01$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 217.609,01$
88
En el Estado de Situación Financiera anterior, se puede observar que se ha realizado
al final del ejercicio fiscal la contabilización del pago del primer año del bien es decir la
cuenta por pagar a corto plazo ha disminuido por el monto estipulado en la tabla de
amortización, de igual manera en el activo diferido, los intereses a devengar decrecieron
como ya se ha mencionado anteriormente en la etapa de reconocimiento el valor total a
pagar está compuesto por un capital y los intereses respectivos.
Además por el bien que la empresa Palma González S.A. posee bajo arrendamiento
financiero se procede a presentar la cuenta Depreciación Acumulada por el desgaste físico
de la maquinaria alquilada, finalmente estas dos últimas cuentas constituyen un gasto
deducible para la empresa por lo que aparecen en este caso en los pasivos para cuadrar el
Estado de Situación Financiera.
A continuación en el Estado de Resultados de la Empresa Palma González S.A., se
procede a adjuntar las cuentas de ingresos y gastos que intervinieron en el ejercicio fiscal,
entre ellas la depreciación del bien que se encuentra en arrendamiento financiero y los
gastos de intereses del mismo rubro de arrendamiento, posteriormente se efectuará el
Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Cambio en el Patrimonio que son necesarios
para la presentación completa de la información financiera en la Superintendencia de
Compañías.
Es importante resaltar que antes de celebrar un contrato de arriendo operativo o
financiero el analista contable y gerencia verifiquen cada una de las características para
que en la empresa se escoja la mejor opción en beneficio de la mejora continua y el
incremento de la rentabilidad en un rango hasta del 10% de acuerdo a la inversión.
89Empresa Palma González S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2016.
ACTIVOS PASIVOSActivo Corriente 119.453,67$ Pasivo Corriente 27.337,75$ Efectivo y Equivalentes del Efectivo 115.220,13$ Cuentas y Documentos por pagar corrientes 3.800,25$ Cuentas y Documentos por Cobrar Impuesto a la Renta por pagar del Ejercicio 13.060,87$ Cuentas por Cobrar 4.233,54$ Participación trabajadores por pagar del Ejercicio 10.476,63$
Activos No Corrientes 164.802,95$ Propiedades, Planta y Equipo Pasivos a Largo Plazo 34.080,25$ Muebles y Enseres 1.860,20$ Porción no corriente de arrendamientos financieros por pagar 26.880,00$ (-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres (372,00)$ Cuentas y Documentos por pagar no corrientes 7.200,25$ Edificios y Otros Inmuebles (Excepto terreno) 160.000,00$ Total Pasivos 61.418,00$ (-)Depreciacion Acum. Edificios y Otros Inm. (16.000,00)$ Maquinaria en arrendamiento financiero 21.460,83$ PATRIMONIO 230.139,55$ (-)Depreciacion Acum. Maquinaria en Arrend. (2.146,08)$ Capital 183.832,83$
Utilidad del Ejercicio 46.306,72$ Gastos Diferidos 7.300,93$ Intereses a devengar 7.300,93$
TOTAL ACTIVOS 291.557,55$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 291.557,55$
89
90
Empresa Palma González S.A.Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre de 2016.
INGRESOS Ingresos de Actividades Ordinarias 98.092,00$ TOTAL INGRESOS 98.092,00$ COSTOS Y GASTOSGastos OperacionalesSueldos, Salarios y demás remuneraciones 11.023,00$ Beneficios Sociales 2.032,23$ Aporte a la Seguridad Social 1.102,23$ Honorararios Profesionales y Dietas 1.800,00$ Depreciación 10.332,08$ Gastos de Intereses 1.958,24$ TOTAL GASTOS 28.247,78$ Utilidad antes de impuestos 69.844,22$ 15% Participación Trabajadores 10.476,63$ 22% Impuesto a la Renta 13.060,87$ Utilidad neta 46.306,72$
Como ya se indicó anteriormente en el Estado de Resultados de la empresa Palma
González S.A. aparece como gasto deducible el valor de los intereses pagados por
concepto de arrendamiento, así como también el valor de la depreciación incrementa pues
también se adjunta el monto por el bien en arrendamiento financiero. Luego del Estado de
Resultados se presenta el Estado de Cambio en el Patrimonio, necesario para el
cumplimiento de lo establecido por la Superintendencia de Compañías:
Empresa Palma González S.A.Estado de Cambio en el Patrimonio
Al 31 de Diciembre de 2016.
CapitalSocial
Utilidad del Periodo
Total Patrimonio
Saldo al 31 de Diciembre del 2016 $ 183,832.83 $ 46,306.72 $ 230,139.55
91
Empresa Palma González S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2016.
Flujo de Efectivo procedentes de Actividades de Operación
Cobros procedentes de regalías, cuotas y otros ingresos de actividades ordinarias
$ 98,092.00
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios (28,247.78) Otras entras y salidas de Efectivo (0,00)Flujo Efectivo Neto de Actividades de Operación $ 69,844.22
Efectos de Variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes de efectivoIncremento o Disminución neto de Efectivo o equivalentes en Efectivo $ 78,294.54Efectivo y Equivalentes en efectivo al Principio del Periodo $ 36,925.59 Efectivo y Equivalentes de Efectivo al Final del Periodo $ 115,220.13
Para finalizar el proceso de presentación de los Estados Financieros a la
Superintendencia de Compañías, se emite un informe de Gerencia y las respectivas Notas
al Pie de los Estados Financieros donde se encuentra detallado cada uno de los rubros que
intervinieron en el ejercicio fiscal, como se muestra a continuación:
Notas a los Estado Financieros
1.- Información general
PALMA GONZÁLEZ S.A. está constituida en Ecuador en la Provincia de Santa Elena en
el Cantón La Libertad y su actividad principal ALQUILER DE LOCALES
COMERCIALES, iniciando sus actividades económicas el 29 de Octubre del año 2015.
92
2.- Políticas contables significativas
2.1 Estado de cumplimiento
Los Estados Financieros han sido preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera. NIIF.
A continuación se describen las principales políticas contables adoptadas en la
preparación de los Estados Financieros.
2.2 Efectivo y equivalentes de efectivo.
Incluye aquellos activos financieros líquidos y depósitos que se pueden transformar
rápidamente en efectivo.
2.3 Propiedad Planta y Equipo.
Incluye aquellos bienes que posee la empresa para poder desarrollar sus
actividades.
2.4 Otras Obligaciones Corrientes.
Corresponde al pago que se tiene con la Administración Tributaria y aquellas
obligaciones a corto plazo, es decir máximo a un año.
3.- Propiedad, Planta y Equipos
Constituyen bienes que posee la empresa para poder desarrollar sus actividades y que para
el 31 de Diciembre tienen los siguientes valores tal como se detalla a continuación:
93
(Expresado en USD $ dólares)
Muebles y Enseres $ 1,860.20
(-)Depreciacion Acum. Muebles y Enseres $ (372.00)
Edificios y otros inmuebles $ 160,000.00
(-)Depreciacion Acum. Edificios y otros inmuebles $ (16,000.00)
Bienes en Arrendamiento Financiero $ 21,460.83
(-)Depreciacion Acum. Bienes en Arrendamiento Financiero $ (2,146.08)
Total Activos No Corrientes $ 164,802.95
El método de depreciación utilizado es el de línea recta donde se ha considerado el tiempo
de vida útil de los Activos Propiedad planta y equipos determinados por las Normas
Internacionales de Interpretación Financiera así como los conceptos de contabilidad
generalmente aceptados por la Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas
Internas para su deducción como gasto deducible para la declaración del Impuesto a la
Renta.
4.- Obligaciones corrientes por pagar
Constituyen los valores que están pendientes de cancelación y son menores a un año que se
detalla a continuación:
(Expresado en USD $ dólares)
Con la Administración Tributaria $ 10,237.61
Otras obligaciones a corto plazo $ 3800.25
Participación trabajadores por pagar del Ejercicio $ 10,476.63
Total en Otras Obligaciones Corrientes $ 12,037.86
94
5.- Patrimonio
5.1.-Capital Social
El Capital Social está conformado por aportaciones de los socios cuyo mono
asciende a $ 183,832.83
5.2.- Utilidad del ejercicio
Representa la ganancia que surge de las ventas de prestación de servicios menos los
gastos incurridos para la obtención de esa ganancia dentro del año 2016 tal como se
demuestra en las notas de los ingresos como los de gastos.
6- Ingresos
6.1.- Ingresos de actividades ordinarias
PALMA GONZÁLEZ S.A. presta el servicio DE ALQUILER DE LOCALES
COMERCIALES Y DE ACTIVIDADES DE CENTROS COMERCIALES dentro
de la Provincia de Santa Elena y sus ingresos los obtiene de dichas actividades que
al 31 de Diciembre del 2016 es de USD $ 98,092.00
7.- Gastos administrativos
Constituye los valores cancelados para que la empresa pueda operar tales como sueldos,
mantenimientos, reparaciones, entre otros.
95
Para concluir con la presentación de los Estados Financieros en cuanto a la aplicación
de arrendamientos de acuerdo con la NIC 17, es indispensable mencionar que ambas
alternativas deben ser analizadas correctamente por el analista financiero pues intervienen
una serie de factores como por ejemplo la actividad y naturaleza de la empresa para decidir
si aplicar un arrendamiento financiero u operativo.
En la presente propuesta se planteó dicha alternativa bajo los parámetros de la empresa
PAMA GONZÁLEZ S.A., donde el arrendamiento financiero es una alternativa viable al
momento de realizar un trabajo que requiera de un bien por un periodo de tiempo extenso
y se tenga como mejor opción alquilarlo bajo esta modalidad para finalmente tener la
opción de compra por el largo de periodo de tiempo a ser utilizado, caso contrario no sería
necesaria esta figura sino únicamente un arrendamiento operativo, que como se estableció
al inicio del caso práctico no genera ningún otro proceso que el de un arrendamiento
normal.
96
Conclusiones y recomendaciones
Conclusiones.
Luego de haber efectuado el respectivo trabajo de investigación en lo que respecta a la
NIC de arrendamiento, para la empresa Palma González S.A., del cantón La Libertad, se
concluye lo siguiente:
La hipótesis planteada para la investigación se cumple pues con la
aplicación de la NIC 17 se determina que es indispensable el conocimiento
total sobre los tipos de arrendamiento que se pueden dar en un contrato,
sobre todo en la empresa Palma González S.A., que tiene como actividad
principal el alquiler de bienes muebles, contribuyendo con la mejora en la
gestión empresarial y contable, además de eso con el cumplimiento de las
diferentes disposiciones reglamentarias establecidas por la Superintendencia
de Compañías.
Es importante considerar cuidadosamente los factores que intervienen en las
actividades operativas de la empresa Palma González S.A., como por
ejemplo establecer de manera clara el tipo de contrato a ser celebrado para
que tanto arrendador como arrendatario no tengas inconformidades, así
como también contar con un profesional contable capacitado para que la
empresa pueda cumplir con normalidad sus operaciones.
97
Es indispensable el buen registro contable de todas las actividades
operativas que realiza la empresa, de esta manera tener una información
financiera correcta que permita efectuar un análisis real de la empresa y de
cado uno de los rubros que aparecen en los Estados Financieros y que este
proceso de aplicación de NIC17 se lleve a cabo, debido a que todas las
empresas están obligadas a cumplir con estas disposiciones para que la
información financiera sea expresada en el mismo lenguaje, políticas,
reglas, normas y demás técnicas para no únicamente efectuar un análisis
interno sino también con el resto de empresas que se encuentran en igual
actividad económica.
98
Recomendaciones.
Que la empresa en su administración cumpla con todas las disposiciones
establecidas por la Superintendencia de Compañías y aproveche la
aceptación de los empresarios peninsulares en cuanto al alquiler de bienes
muebles, motivándoles con precios justos y orientándoles a un correcto
registro con los tipos de arrendamiento que se dan dentro de la actividad
operativa del alquiler, diferenciando el arredramiento financiero del
operativo, de acuerdo con la aplicación de la NIC 17.
Que una vez adoptada la NIC 17 de arrendamiento, se continúen realizando
periódicamente análisis de los resultados obtenidos mediante la aplicación
de diferentes técnicas de evaluación financiera que permitan determinar el
comportamiento de las variables que intervienen en el estudio investigativo,
así como también la adopción del resto de Normas Internacionales de
Contabilidad NIC, a fin de contar con un registro eficiente y oportuno.
La empresa PALMA GONZÁLEZ S.A., deberá definir de forma clara si en
sus actividades operativas se está efectuando un arrendamiento financiero u
operativo con el fin de cumplir con la NIC 17, y establecer parámetros
claros en cuanto a este proceso, para efectuar un proceso eficiente y que
cada uno de los departamentos cuente con la información necesaria para
cualquier requerimiento interno o externo.
99
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103
Apéndices
104
104 105
Variables Definición conceptual
Definición operacional Dimensiones Evidencias Preguntas Técnicas Instrumentos
Variable Indep.
NIC 17
Norma Internacional de Contabilidad para arrendamiento
Aplicación de la NIC 17 en la empresa
Proceso contable y estados financieros
Plan de cuentas
Número de estados financieros
Proceso contable
Información suficiente
Balance de situación
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
¿Toma decisiones a partir de información de contabilidad o de otros datos extracontables?¿La información que se presenta es la que requiere o tiene que solicitar información de otras fuentes?¿Considera que los estadios financieros reflejan fielmente las cifras financieras de la empresa?¿Cree usted que el plan de cuentas existentes está estructurado conforme las necesidades de la empresa? ¿Los estados financieros son presentados en el tiempo inmediato al cierre de un periodo (mes o año)?¿Las transacciones se registran conforme se van generando o son ingresadas posteriormente?¿La presentación de los estados financieros permite un entendimiento rápido para el usuario?¿Los estados financieros y productos de información financiera presentan adecuadamente anexos para aclarar cifras?¿La información de contabilidad es utilizada para conciliar con valores que representan, por ejemplo, inventario, caja, fondo rotatorio, otros?¿Las decisiones que se toman se realizan a partir de la información de estados financieros?
Cuestionario
Encuesta
105Variables Definición
conceptualDefinición
operacional Dimensiones Evidencias Preguntas Técnicas Instrumentos
Variable Depend.
Mejorar la rentabilidad
La rentabilidad es el beneficio que se obtiene de realizar una inversión o actividad económica, expresada en porcentajes para determinar su grado de alcance.
Impacto en la gestión empresarial
Contenidos y calidad de la información financiera para mejores decisiones de gestión
Calidad de la informaciónContenidos de la informaciónOportunidad de la información
¿Considera que la incorporación de las NIIF mejorará la calidad y contenidos de la información financiera?¿Cree que la incorporación de las NIIF mejorará la rentabilidad de esta empresa?
Cuestionario
Encuesta
Apéndice 1: Operacionalización de las Variables
Nota: Ortiz (2012).Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
107
Apéndice 2: Empresas por actividadNota: INEC: Directorio de empresas 2012.
Primario; 15,16% Secundario;
10,95%
Terciario; 73,89%
Apéndice 3: Ecuador: Participación de empresas por sector, 2012
Nota: INEC: Directorio de empresas 2012Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
108
Apéndice 4: Ecuador: Empresas inmobiliarias por segmento (%), 2012
Nota: INEC: Directorio de empresas 2012Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
Apéndice 5: Relación empresas inmobiliarias con total de empresas en Ecuador, 2012.
Nota: INEC: Directorio de empresas 2012Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
109
Apéndice 6: Ecuador: Compañías controladas por la Superintendencia de Compañías,
2013
Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
Apéndice 7: Ecuador, número de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías por segmento empresarial, 2013Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.
110
Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
Apéndice 8: Ecuador: Empresas controladas por Superintendencia de Compañías,
promedios. 2013Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
Apéndice 9: Ecuador: estructura de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, 2013 Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013. Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
Apéndice 10: Ecuador, promedio de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, actividad inmobiliaria, 2013Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
111
Apéndice 11: Ecuador, promedio de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, 2013Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
Apéndice 12: Santa Elena: promedio de empresas controladas por Superintendencia de
Compañías, 2013Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
112
Apéndice 13: Santa Elena: Estructura de empresas por cantón, 2013Nota: Superintendencia de Compañías, Anuario 2013.Elaborador por: Martha Alava & Sara Avilés
Autores Definición
Stanton, Etzel y Walker Es un conjunto de actividades identificables e intangibles que constituyen el objeto principal de una transacción con el objetivo de dar al cliente satisfacción de una necesidad
Richard Sandhusen Son actividades, beneficios o satisfacciones esencialmente intangibles sin tener como resultado la propiedad de algo y que se ofrecen en venta.
Lamb, Jair & McDaniel Es el resultado de un conjunto de esfuerzos sean humanos o mecánicos aplicados a personas u objetos y que no es posible poseer físicamente.
Américan Marketing Asociation (AMA)
Son un conjunto de actividades en función de un objetivo, sustancialmente intangibles, sin posibilidad de transferencia de dominio ni de transporte y su producción es simultaneo con su consumo; con una característica en que el productor está en contacto directo con el consumidor,
Kotler, Bloom y Hayes Es un resultado o una realización esencialmente intangible sin desencadenar directamente en la propiedad, su creación no necesariamente está relacionada con un producto físico y se presentan en una amplia gama como son de alquiler, financieros, empresariales, personales, de salud, educación, entre otros.
Apéndice 14: Teorías sobre servicios
Nota: Villaseca, David, 2014: Marketing de servicios en la era digital, ESIC
113
Tipo de riesgo Incidencia
Técnicos
Que el edificio presente costos de mantenimiento más elevados que otros similares,
Por antigüedad de la estructura o los costos de mantenimiento pueden evolucionar en el tiempo y puede requerir inversiones para cambio de instalaciones
Se incumpla normativa vigente o un cambio en la normativa sobre todo en la seguridad puede exigir grandes inversiones, por ejemplo, en Ecuador se está exigiendo que los edificios tengan escalera de incendios, muchos de ellos de construcción antigua no disponen de ellas lo que exige un gasto adicional, igualmente red de Internet u otras.
Falta de servicios complementarios, por ejemplo el requerimiento de parqueo en edificios, que de no tenerlo pierde competitividad.
Diseño o materiales que hayan perdido atractivo a las necesidad o el mercado actual, por ejemplo departamentos u oficinas muy grandes en una zona con cambios en la demanda a espacios de menor tamaño.
Comercial
Derivadas del mercado o de una inadecuada gestión del edificio que afectará su ocupación, morosidad, entre otras.
Por aspectos legales o de términos de contrato que no se pueda transferir costos de mantenimiento a los inquilinos,
Caída del mercado que obligue a renegociar a la baja los cánones de arrendamiento,
Pérdida de plusvalía por algún tipo de reforma estructural que disminuye importancia comercial del edificio o del sector en que está inmerso, por ejemplo que pase una línea exclusiva de transporte masivo en la calle frontal y pierda facilidades de acceso o aproximación.
Crisis económica que afecten los ingresos del segmento de mercado objetivo del edificio.
Financieros
Disminución de flujos de caja que afecte el servicio de la deuda del edificio.
Afectación del punto de equilibrio financiero que pueda afectar las obligaciones contraídas y operatividad del edificio,
Pérdida parcial de valor del inmueble que dificulte una eventual venta.
Catastróficos Incendios, caída de fachadas, derrumbes, que aunque puedan
tener cobertura de seguro impidan el usufructo por un periodo elevado.
Apéndice 15: Riesgos del sector inmobiliario de arrendamiento
Nota: Echavarren, M., 2011, p. 41-42Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
114
Detalle Arrendamiento Financiero Arrendamiento Operativo
Integrantes Proveedor, arrendador y arrendatario
Proveedor, fabricante – distribuidor y el arrendatario
Contrato Irrevocable Revocable
Tipo de bien Bien capital, mueble o equipos
Bien estándar o de uso común
Calidad del bienBien, propiedad, mueble o equipo solo nuevos
Pueden ser bienes nuevos o usados
Financiamiento Mediano y largo plazo Corto y mediano plazo
Conservación y mantenimiento
Responsabilidad del arrendatario
Responsabilidad de la arrendadora
Arrendador Institución financieraFabricante, distribuidor o importador del bien, o equipo
ArrendamientoForma de financiación sobre el bien
El arrendatario no es responsable de los peligros del bien
Apéndice 16: Diferencia entre arriendo financiero y operativo
Nota: Libro de Paredes 2010.Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
115
Apéndice 17: Proceso Contable
Nota: Pombo, Rey, 2014, Técnica Contable, Paraninfo, p-92.
Balance de situación inicial
Operaciones del ejercicio
Libro diario
Libro mayorBalance de
comprobación
Balance de situación final
Asientos de regularización
Asiento de cierre
116
NIC Contenido
NIC 1 Presentación de estados financieros, establece el juego completo de estados financieros comprende:
Estado de situación financiera al final del periodo;
Estado de resultados del periodo e integral del periodo;
Estado de flujos de efectivo del periodo;
Notas: Con un resumen de las políticas de contabilidad más significativas y explicativas;
Estado de situación financiero inicial, en caso de aplicación de política retroactivamente o reexpresión retroactiva.
NIC 2 Prescribe el tratamiento contable de los inventarios.
NIC 10 Eventos ocurridos después del periodo que se informa.
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuestos a las ganancias (diferido)
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamiento
NIC 18 Ingresos ordinarios
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 41 Agricultura
Apéndice 18: Normas Ecuatoriana de Información FinancieraNota: Instituto de Investigaciones Contables del EcuadorElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
117
Operativo Financiero
Arrendatario
Los valores cancelados por el arriendo
de un bien son considerados como un
gasto de forma lineal
Se contabiliza un activo y un pasivo por
el mismo monto, por supuesto es un
valor razonable del bien arrendado de
acuerdo al cálculo del valor presente o
peritaje.
Arrendador
Los montos recibidos por conceptos de
las cuotas mensuales son considerados
como ingresos de forma lineal
Deberán registrar en el Estado de
Situación Financiera aquellos activos que
mantengan con arrendamiento
financiero, como una cuenta por cobrar,
por un monto igual al de la inversión
neta al momento del arrendamiento.
Apéndice 19: Registro contable de los diferentes tipos de arrendamiento.
Nota: Instituto de Investigaciones Contables del EcuadorElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
MESES Capital Pagado Intereses Pagos Anuales Saldo por Pagar
0 21.460,831 150,10 169,90 320,00 21.310,732 151,29 168,71 320,00 21.159,443 152,49 167,51 320,00 21.006,954 153,69 166,31 320,00 20.853,255 154,91 165,09 320,00 20.698,34
TOTALES 762,49 837,51 1.600,00
Apéndice 20: Tabla de amortizaciónElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
118
Operativo Financiero
Arrendatario
Sigue registrando las cuotas
como GASTO de forma lineal
hasta que se termine el plazo
el arrendamiento.
Los pagos por el arrendamiento se dividirán en dos
partes:
Los convenios o cargas financieras: se darán
entre los periodos que se establezcan en el
plazo del arrendamiento, sobre el saldo de la
deuda pendiente que se debe amortizar.
La reliquidación de la deuda viva
Los pagos eventuales se cargarán como
gastos en los periodos o fechas incurridas
Un cargo por depreciación en los activos o
bienes que se deprecien: este valor se calcula
sobre las bases establecidas en la NIC 16,
sobre las propiedades, plantas y equipos, así
como también en la NIC 38 sobre los activos
intangibles.
Gastos financieros de cada periodo
Arrendador
Continúa registrando los
ingresos procedentes del
arrendamiento como
INGRESOS de forma lineal
hasta que termine el plazo del
arrendamiento.
• Registrará la amortización
del bien de acuerdo a la
NIC 16
Se identificará los ingresos financieros en cada uno
de los periodos, a una tasa de rendimiento constante
sobre la inversión financiera neta que el arrendador
ha realizado.
Los arrendadores que son también fabricantes o
distribuidores reconocerán como un gasto, los costos
incurridos cuando se reconozca el resultado en la
venta.
Apéndice 21: Registro contable durante el proceso de permanencia
Nota: Instituto de Investigaciones Contables del EcuadorElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
119
Concepto Arrendamiento financiero
Préstamo bancario
Compra crédito directo
Cuota periódica
Deducible del
Impuesto a la renta
(gasto)
No deducible de
impuesto a la renta
(Deuda)
No deducible de
impuesto a la renta
(activo)
Tasa de interés 9.5% 15.20% 18.10%
El interés Deducible del
impuesto a la renta
Deducible del
impuesto a la renta
Deducible en parte
por ser un interés
muy alto que no
determina la Ley
Depreciación del
activo
Considera y es
deducible
periódicamente
No considera en el
préstamo, eso
depende de la
adquisición del
bien
Puede depreciar,
pero el bien no se
considera como un
activo seguro,
puede ser
embargable.
Impuestos
Los impuestos
representan crédito
tributario
No hay impuestos
fiscales
Los impuestos
fiscales se
cancelan en la
totalidad al inicio
de la compra.
Apéndice 22: Ventajas y desventajas del arrendamiento financiero
Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
120
Estado Financieros de los Arrendatarios – Arrendamientos Financieros.
Estado de Situación Financiera
ACTIVOSActivos no corrientesPropiedades, planta y equipo(-) Depreciación acumulada propiedades
xxxxxxxxx
PATRIMONIO Y PASIVOSPasivos corrientesCuentas por pagar
xxxxxx
Estado de Resultados Integral
GASTOSDepreciación
GASTOS FINANCIEROSIntereses
xxx
xxx
Estado Financieros de los Arrendadores – Arrendamientos Financieros.
Estado de Situación Financiera
ACTIVOSActivos corrientesCuentas por cobrar
xxxxxx
Estado de Resultados Integral
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIASIntereses ganados xxx
Estado Financieros de los Arrendadores – Arrendamientos Operativos.
121
Estado de Situación Financiera
ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipo
(-) Depreciación acumulada propiedades
xxx
xxx
xxx
Estado de Resultados Integral
INGRESOS POR ACTIVIDADES
OPERATIVAS
Ingresos por arriendo
GASTOS
Depreciación
xxx
xxx
Apéndice 23: Registro en Estados Financieros
Nota: Instituto de Investigaciones Contables del EcuadorElaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
GUIÓN DE ENTREVISTACuestionario A GERENTE GENERAL
122
Objetivo: Conocer el uso que le da a la información financiera así como sus principales
comentarios y críticas a la misma
Preguntas:
Cuestionario
1. Contenidos de la información contable
2. ¿ Tomoa decisiones a partir de información de de contabilidad o de otros datos
extracontables?
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
3. La información que presenta contabilidad es la que requiere sin necesidad de
tomar de fuentes extracontables
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
4. L os estados financieros reflejan fielmente las cifras financieras de la empresa
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
5. E l plan de cuentas existentes está estructurado conforme las necesidades de la
empresa
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
123
6. Los estados financieros son presentados en el tiempo inmediato al cierre de un
periodo (mes o año)
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
7. Las transacciones se registran conforme se van generando o son ingresadas
posteriormente
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
8. La presentación de los estados financieros son de fácil comprensión para el
usuario
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
9. Los estados financieros y productos de información financiera presentan
adecuadamente anexos
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
10. La información de contabilidad es utilizada para conciliar con valores que
representan, por ejemplo, inventario, caja, fondo rotatorio, otros
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
124
11. Las decisiones que se toman se realizan a partir de la información de estados
financieros
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
12. L a incorporación de las NIIF mejorará la calidad y contenidos de la
información financiera
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
13. L a incorporación de las NIIF mejorará la gestión de esta empresa
Totalmente en
desacuerdo
En desacuerdo Ni de acuerdo ni en
desacuerdo
De acuerdo Totalmente de acuerdo
14.
15. La información que se presenta es la que requiere o tiene que solicitar información
de otras fuentes?
16. Calidad de la información
¿Considera que los estadios financieros refleja fielmente las cifras financieras de la
empresa?
¿Cree usted que el plan de cuentas existentes está estructurado conforme las
necesidades de la empresa?
17. Oportunidad de la información
125
¿Los estados financieros son presentados en el tiempo inmediato al cierre de un
periodo (mes o año)?
¿Las transacciones se registran conforme se van generando o son ingresadas
posteriormente?
Presentación de la información
18. ¿La presentación de los estados financieros permite un entendimiento rápido para
el usuario?
19. ¿Los estados financieros y productos de información financiera
presentan adecuadamente anexos para aclarar cifras?
20.
126
21.
22.
127
23. Utilización de la información financiera
¿La información de contabilidad es utilizada para conciliar con valores que
representan, por ejemplo, inventario, caja, fondo rotatorio, otros?
24. ¿Las decisiones que se toman se realizan a partir de la información de estados
financieros?
[25.]
25.[26.] NIIF
¿Considera que la incorporación de las NIIF mejorará la calidad y contenidos de la
información financiera?
¿Qué expectativas tiene de manera concreta con la incorporación de las NIIF en su
empresa?
Apéndice 24: Modelo de encuesta
Elaborado por: Martha Alava & Sara Avilés
