Ingeniería Económica

Unidad 4.  Depreciación y análisis después de impuestos

4.1 Modelos de depreciación

4.2 Análisis después de impuestos

1Alumnos

4.1.1 Terminología de depreciación:

Significa bajar de precio, y se refiere a la utilización de un activo fijo o tangible.

Por ejemplo:

Se compra un automóvil y se utiliza durante un año. Independientemente de la intensidad del uso que se le haya dada, ese automóvil tendrá un precio menor que el original, al cabo de un año.

4.1 Modelos de depreciación

2Alumnos

Depreciación: disminución de valor de un elemento del activo debida al desgaste, a la obsolescencia o sencillamente a las variaciones de precio en el mercado del bien en cuestión.

• Depreciación en línea recta

• Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años

• Depreciación por el método del saldo decreciente y saldo doble decreciente

• Método de agotamiento

• Ley del impuesto sobre la renta

4.1 Modelos de depreciación

3Alumnos

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. EL método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula:

Costo – valor de desecho

Años de vida útilMonto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual

=D

VL = P – nDValor en libros

Es la diferencia entre el precio de compra y el producto del numero de años de uso por el cargo de depreciación anual

4.1.2 Método de Línea Recta

4Alumnos

Ejemplo: La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3 000 000, usando el método de la línea recta es:

monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual

Costo – valor de desecho

Años de vida útil

=

Gasto de depreciación anual de $6 000 000

33´000,000 – 3´000,000

5=

4.1.2 Método de Línea Recta

5Alumnos

4.1.2 Método de Línea Recta

Ejercicio 1: Se compra un equipo de computo con valor de $16,000 y se calcula que su vida útil será de 4 años, antes de deba ser reemplazado por equipo mas moderno. Su valor de desecho se calcula en $2,500.

a) Determínese la depreciación anual por el método de línea recta.

b) Elabórese una tabla de depreciación

6Alumnos

Es un método acelerado de depreciación que asigna un cargo mayor a los primeros años de servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo. Para determinar el cargo anual se multiplica la base de depreciación del activo por una fracción que se obtiene de la siguiente manera:

1. Se suman los dígitos (suma de dígitos) de 1 a n de los años de vida esperada dela activo. Ejemplo: si un activo tiene una vida esperada de 4 años, se suman los dígitos enteros correspondientes a los años de servicio esperados: 1+2+3+4 = 10. Esta cifra también puede determinarse utilizando la siguiente formula:

4.1.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.

7Alumnos

La cifra así obtenida será el denominador de la fracción a depreciar2. Los dígitos correspondientes a los años de vida útil del activo se ordenan inversamente al tiempo y así, inversamente, se asignan a cada uno de los años de vida útil. Estos serán los numeradores de la fracción.

4.1.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.

n ( n + 1 )

2S =

4 ( 4 + 1 )

2S = = 10

Año 1 2 3 4

Años en orden invertido 4 3 2 1

Suma de dígitos S: 10 10 10 10

Fracción a depreciar _4_ _3_ _2_ _1_

10 10 10 10

8Alumnos

4.1.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.

3. La fracción así obtenida se multiplica por la base de depreciación del activo (C – VS) y se obtiene el cargo anual.Generalizando, obtenemos la formula:

n - k + 1sD k = ( C – VS )

En donde:D k = cargo anual o depreciación anual.n = vida útil del activo calculada en años.k = año en que se calcula el cargo anual.C = costo original del activo.VS = valor de salvamento.s = suma de los dígitos de la vida útil del activo.

9Alumnos

10Alumnos

4.1.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.

Ejercicio 2: Se compra mobiliario de oficina con valor de $8,975.0 Se espera que su vida útil sea de 5 años y que tenga un valor de desecho de $2,000.a) Elabórese la tabla de depreciación usando el método de suma de dígitos.

Alumnos 1111LIN

4.1.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.

Ejercicio 3: Resuélvase el ejemplo utilizando el método de suma de dígitos (formula general). El costo del equipo es de $16,000 Su vida útil de 4 años y su valor de desecho de $2,500.a)Determínese los cargos anuales por depreciación.b)Elabórese la tabla de depreciación

12Alumnos

Ejercicio 4: La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3 000 000.

a)Elabórese la tabla de depreciación usando el método de suma de dígitos.

4.1.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.

Alumnos 1313

4.1.4 Depreciación por el método del saldo decreciente y saldo doble

decreciente

El método de saldo decreciente, conocido también como el método de porcentaje uniforme o fijo, es un modelo de cancelación acelerada. En términos simples, el cargo de depreciación anual se determina multiplicando el valor en libros al principio de cada año por un porcentaje uniforme, en forma decimal equivalente. Por ejemplo, si la tasa de porcentaje uniforme es del 10% (es decir, d = 0.10), la cancelación de depreciación para cualquier año dado será el 10% del valor en libros al principio de ese año. El cargo de depreciación es más alto durante el primer año y disminuye para cada año que sucede.

Alumnos 14

Ejemplo: Adquiero un activo fijo en $10.000, cuyo valor residual es de $2.000, y que tiene una vida útil de 5 años

Tasa = 1 - Valor residual

Valor de adquisición

n

Tasa = 1 - = 0,2752$2.000

$10.000

5

Ó Tasa = 1 - Valor de adquisición

Valor residual

1n

4.1.4 Depreciación por el método del saldo decreciente y saldo doble

decreciente

Alumnos 15

4.1.4 Depreciación por el método del saldo decreciente y saldo doble decreciente

Ejercicio 5: Una compañía compra una camioneta en $150,000, calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su valor de desecho será de $20,000. determine la tasa de depreciación que debe aplicarse y elabore la tabla de depreciación correspondiente.

Tasa = 1 - = 0.331675$20,000

$150,000

5

Alumnos 16

Método del doble saldo decreciente

100%

= % x 2 =Tasa de

depreciación anualAños de vida útil

Se calcula la tasa de la depreciación, del método del doble saldo como sigue:

Tasa x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años de vida útil de un activo con valor de $10,000, mediante el método del doble saldo decreciente:

4.1.4 Depreciación por el método del saldo decreciente y saldo doble decreciente

Alumnos 17

• Método del doble saldo decreciente

Año Tasa * Valor en libro

Importe a depreciar

= Gastos por depreciación anual

Depreciación acumulada

1

2

3

4

5

Alumnos 18

• Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan dos características principales:

• 1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

• 2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

• A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el período de utilización y no conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo.

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

Alumnos 19

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

• Hay dos métodos de agotamiento:

- el agotamiento por costos y

- el agotamiento porcentual.

El agotamiento por costos, al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación.

Éste puede aplicarse a la mayoría de los recursos naturales.

Pt =

inversión inicialcapacidad de recursos

Alumnos 20

Ejercicio agotamiento por costos:

Miller Lumber Co. ha negociado los derechos para cortar madera en una extensión de bosques de propiedad privada por $350,000. Se estima que pueden obtenerse 175 millones de pies de tabla de madera.

(a) Determine la cuantía del agotamiento durante los 2 años iníciales si se cortan 15 y 22 millones de pies de tabla de madera.

(b) Si después de 2 años, los pies de tabla recuperables totales son restimados en 225 millones desde el tiempo t = 0, calcule el nuevo factor de agotamiento de costos durante el año 3 y posteriores.

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

Alumnos 21

El agotamiento porcentual, el segundo método de agotamiento, es una consideración especial dada para recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que éste no exceda el 50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:

Porcentaje de la cantidad agotada = porcentaje X ingreso bruto de la propiedad

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

Alumnos 22

Los agotamientos porcentuales anuales para ciertos depósitos naturales se enumeran a continuación. Estos porcentajes se cambian de tiempo en tiempo cuando se reglamenta una nueva legislación sobre agotamiento.

Depósito Porcentaje

Azufre, uranio, plomo, níquel, zinc y algunosotros metales y mineralesOro, plata, cobre, mineral de hierro, depósitosGeotérmicosPozos de petróleo y gas (casos especiales)Carbón, lignito, cloruro de sodioGravilla, arena, turba, algunas piedrasLa mayoría de otros minerales, mineralesmetálicos

22

1515105

14

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

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Ejercicio 6 agotamiento porcentual: Una mina de oro comprada por $750,000 tiene un ingreso bruto anticipado de $1.1 millones anualmente durante los años 1 a 5 y $0.85 millones anuales después del año 5. Suponga que los cargos de agotamiento no exceden el 50% del impuesto gravable. Calcule las cantidades de agotamiento anual para la mina.¿Cuánto tardará recuperar la inversión inicial?

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

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Ejercicio 7: Una compañía posee operaciones de minería de oro en Estados Unidos, Australia y Sudáfrica. Las ventas y el ingreso gravable de la mina de Colorado en EE.UU. Se resumen a continuación. Determine el agotamiento porcentual anual para la mina de oro.

4.1.5 Depreciación por el método de agotamiento

Año Ingreso Gravable

Ventas, onzas Ventas, $/onza

1 $500,000 2,000 375

2 $500,000 4,500 390

3 $400,000 3,000 38.5

Alumnos 25

Conceptos:

Persona Física (Art. 106 LISR)

Están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en crédito, en servicios, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste. No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 176 de esta Ley.

4.2 Ley de Impuesto sobre la renta 4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 26

Conceptos:

Persona Moral (Art. 10 LISR)

Artículo 10. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

Pagos Provisionales (Art. 14 LISR)

Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 27

Conceptos:

Cuales son los Ingresos Acumulables y no acumulables (Capitulo 1 de los ingresos Art. 17 LISR)

Artículo 17. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 28

Conceptos:

CAPÍTULO II DE LAS DEDUCCIONES SECCIÓN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL Artículo 29. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

• Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.

• El costo de lo vendido.• Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.• Las inversiones. • Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación

de bienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción II de este artículo. • Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de

pensiones o jubilaciones del personal, • Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso

cuando éstas sean a cargo de los trabajadores. • Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. • El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de esta

Ley. • Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así

como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 29

Conceptos:

Requisitos de las deducciones (Capitulo 2 Art. 31LISR)

Artículo 31. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 30

Conceptos:

Exenciones generales (Art. 109 LISR)

Artículo 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral, así como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite establecido en la legislación laboral, que perciban dichos trabajadores. Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada semana de servicios.

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 31

Conceptos:

CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Artículo

(Art. 110 LISR)

Artículo 110. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

FRACCIÓN DE I A VII.

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 32

Conceptos:

Calculo de las retenciones (Art. 113 LISR)

Artículo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente.

4.2.1 Terminología básica para los impuestos sobre la renta

Alumnos 33

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

Ejercicio 8: Calcule valor 10 puntos - ISR

- Retención de cuota IMSS patronal

- Retención de cuota IMSS trabajador

- Retención de cuota RCV (retiro cesantía y vejez)

- Retención de cuota Infonavit.

de los siguientes subordinados, Elabore una tabla de los datos obtenidos.

Trabajador Salario Mensual

1 Juan Perez 10,000

2 Octavio Flores 8,000

3 Susana Gonzalez 9,000

4 Raymundo Torres 6,000

5 Raquel Villanueva 6,500

Alumnos 34

Formula para obtener el ISR correspondiente a un determinado salario:

Ingresos obtenidos en el mes por salarios- Limite inferior de la tarifa del articulo 113 de la LISR

= Excedente sobre el limite inferior.

X Por ciento aplicable sobre el excedente del limite inferior

= Impuesto marginal

+ Cuota fija

= Impuesto según la tarifa del articulo 113 de la LISR

ISPT Impuesto sobre el producto del trabajo

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

Alumnos 35

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

Para los efectos del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2010), se calculará el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:

Alumnos 36

Salarios mínimos 2010

Vigentes a partir del 1 de enero de 2010, establecidos por la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos mediante resolución publicada en el Diario Oficial de la Federación del 23 de diciembre de 2009.

Área geográfica Pesos

“A” $57.46

“B” $55.84

“C” $54.47

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

Alumnos 37

Tablas de Cuotas Obrero Patronales 2009 y 2010

Ramo de Seguro Base de Cotización Salario Tope Tasas

- - - Patrón Trabajador

Riesgo de Trabajo SBC 25 -

determinado x el

patrón -

Enfermedad y maternidad - - - -

- en especie - - - -

Salario menor a 3 SMDF 1 SMDF 1 20.400% 0.000%

Salario mayor a 3 SMDF (SBC) – (3 SMDF) 22 1.100% 0.400%

- en dinero SBC 25 0.700% 0.250%

Invalidez y Vida SBC 25 1.750% 0.625%

Retiro SBC 25 2.000% -

Cesantía y Vejez SBC 25 3.150% 1.125%

Guarderías SBC 25 1.000% -

Pensionados SBC 25 1.050% 0.375%

Infonavit SBC 25 5.000% -

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

Alumnos 38

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

TABLA DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Alumnos 39

4.2.2 Ganancias y perdidas de capital

Para los efectos del artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2010), se calculará el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: