11. CASOS PRÁCTICOS CONTABLES

DIPLOMADO / TALLER DE AUDITORÍA INTERNA

CASOS PRÁCTICOS

Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y

Auditores

Lic. Juan José Rosales


Normas Internacionales para el Ejercicio

Profesional de la Auditoría Interna.

CONSEJO PARA LA PRÁCTICA 2410-1, CRITERIOS DE

COMUNICACIÓN

• Las comunicaciones deben incluir los objetivos y

alcance del trabajo, así como las conclusiones

correspondientes, las recomendaciones y los planes de

acción.

• Las observaciones y recomendaciones del trabajo

surgen de un proceso de comparación entre el criterio y

la condición, si el A.I. encuentra diferencias, esta será la

base para elaborar su informe. Si la condición cumple

con el criterio establecido, es conveniente comunicar

ese desempeño satisfactorio.

• Las observaciones y recomendaciones se basan en los

siguientes atributos:


• CONDICIÓN: La evidencia, los hechos que el A.I. encuentra durante la realización de su trabajo (el estado actual).

• CRITERIO: los estándares, medidas o supuestos utilizados al hacer una evaluación y verificación (el estado correcto).

• CAUSA: La razón de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales.

• EFECTO: El riesgo o exposición en que se encuentra la organización u otros terceros, debido a que la condición no coincide con el criterio (el impacto de la diferencia). Para determinar el grado de riesgo o exposición, el A.I. tiene en cuenta el efecto que las observaciones y recomendaciones puedan tener sobre las operaciones y estados financieros de la organización.

• RECOMENDACIÓN: Las Observaciones y recomendaciones pueden incluir logros obtenidos por el cliente del trabajo, problemas relacionados e información de soporte.


MATRIZ DE RIESGOS

Riesgos de Negocios

Estrategia de negocios inadecuada.

Presiones competitivas en precio y

participación de mercado.

Problemas económicos generales

Problemas económicos

regionales.

Riesgos políticos

Obsolescencia de

tecnología

Productos sustitutos

Política de gobierno

adversa

Sector de la industria en declinación

Incapacidad para incrementar el

capital

Adquisiciones inadecuadas

Bajo nivel de innovación

Riesgos Financieros

Riesgo de liquidez

Riesgo de mercado

Exceso en el nivel de negocios

Riesgo de crédito

Riesgo de tasa de interés

Riesgo de efectivo

Alto costo del capital

Riesgo de tesorería

Mal uso de recursos financieros

Fraudes susceptibles al

tipo de negocio

Riesgo de mala

divulgación de

información financiera

Interrupción de sistema

de contabilidad

Pasivos no registrados

Registros contables no efectuados

Penetración y ataque a sistemas

informáticos

Decisiones basadas en información

incompleta

Incumplimiento de obligaciones con

inversionistas


Riesgos de Cumplimiento

• Incumplimiento de normas internas • Incumplimiento de regulaciones financieras • Riesgo de litigación

• Incumplimiento de leyes competitivas • Sanciones legales • Riesgo de salud y seguridad • Problemas ambientales

Riesgos Operacionales y otros

• Procesos de negocios no alineados con la estrategia

• Perdida de espíritu empresarial

• Falta de materia prima • Falta de capacidades • Desastres físicos • Fracaso para crear y explotar

activos intangibles • Pérdida de activos

intangibles • Falta de confidencialidad • Pérdida de activos físicos • Falta de planes de

continuidad • Problemas de sucesión

• Pérdida de personal clave • Incapacidad para reducción de

costos • Obligaciones contractuales

difíciles con clientes principales

• Sobre dependencia en proveedores o clientes claves

• Fallas en nuevos productos y servicios

• Bajos niveles de servicio • Fracaso en la satisfacción de

clientes • Problemas de calidad • Carencia de ordenes • Fallas en proyectos principales • Pérdida de contratos claves

• Incapacidad para aprovechar el uso de internet

• Fallas en los servicios de proveedores externos

• Fallas en tecnología • Falta de motivación y

eficiencia de empleados • Incapacidad para

implementar procesos de cambio

• Débil administración de marca

• Procesos administrativos ineficientes

• Riesgo reputacional • Pérdida de oportunidades de

negocios


NOTA: Por su utilidad para la etapa de identificación y priorización se presenta la matriz de riesgos diseñada por el Instituto de Contadores Certificados de Gran Bretaña,

en la Guía Turnbull, para el establecimiento de un sistema de control interno basado en riesgos.


INFORME DE AUDITORIA INTERNA

CASO PRACTICO

En los papeles de trabajo del auditor, existe información de la Auditoría Interna practicada

a diferentes áreas de la empresa La Tormenta, S.A., en el Ciclo de Tesorería, consta la

Cédula de Integración de cheques emitidos y en circulación al 31 de mayo de 2013,

girados contra el Banco Libertador, S.A., así:

FECHA CHEQUE No. BENEFICIARIO VALOR Q. REFERENCIA

05/11/2012 501 JUAN PEREZ 850.00 1

14/11/2012 530 EL TRIANGULO, S.A. 4200.00 2

20/12/2012 610 LUIS LOPEZ PAZ 50.00 3

12/01/2013 751 AL PORTADOR 1200.00 4

12/01/2013 753 EL TRIANGULO, S.A. 20000.00 5

26/03/2013 921 CARLOS PEÑA SOLIS 2050.00 6

17/04/2013 1100 LAS AZALEAS, S.A. 3000.00 7

10/05/2013 1256 MUNICIPALIDAD DE GUATEMALA 375.00 8


17/05/2013 1381 EMPAGUA 124.00 9

17/05/2013 1385 LA ASUNCIÓN, S.A. 821.00 10

17/05/2013 1400 AL PORTADOR 700.00 11

30/05/2013 1625 ROBERTO GARCIA DE LEON 13000.00 12

Suma cheques en circulación: 46370.00

Comentario: Corresponde a cheques en circulación al 31 de mayo de

2013 y

considerados en la conciliación bancaria a dicha fecha. Se obtuvo fotocopia del

voucher de los cheques entregados y fotocopia de los cheques en cartera que

corresponden a los cheques emitidos en el mes de mayo de 2013.


Guatemala, 20 de junio de 2013.

Señores

Junta Directiva de Accionistas de la empresa La Tormenta, S.A.

Ciudad

Estimados señores:

De conformidad con nuestro programa anual de Auditoría Interna, hemos concluido con la revisión de actividades de los diferentes Departamentos de la empresa. La revisión cubrió el periodo comprendido del 01 de enero de 2013 al 31 de mayo de 2013. La revisión fue realizada por el CPA Douglas Colindres y su grupo de colaboradores, durante el período comprendido del 01 al 15 de de junio del año en curso.

Nuestro trabajo de auditoría interna fue elaborado de conformidad con los Estándares Internacionales de Auditoría Interna. Nuestra revisión consistió en evaluar los procesos de gobierno, riesgos y control, en todas las áreas de la empresa, las actividades de cómputo que le son relativas.


CICLO DE TESORERÍA

En la revisión del ciclo de tesorería, se consideró las cuentas de: Caja y Bancos, Patrimonio e

Ingresos por………

HALLAZGO No. 1

Condición

Observamos que se emiten cheques al portador.

Criterio

Los cheques deben ser emitidos a nombre de la persona jurídica o persona individual que

corresponda, a efecto de que sirva de comprobante de pago por las compres o los servicios

prestados.

Causa

Falta de políticas y procedimientos que normen la emisión cheques.

Efecto

Falta de control en los pagos efectuados, permitiendo con esto que se puedan girar cheques a

personas que no corresponde.

Recomendación

Que la administración junto con el área correspondiente, realicen las normas y procedimientos

pertinentes a la emisión de cheques, a efecto de fortalecer el control interno.


HALLAZGO No. 2

Condición

Durante nuestras pruebas observamos que las conciliaciones bancarias no son revisadas por funcionario distinto a quien las prepara y que las partidas conciliatorias incluyen cheques pendientes de pago, girados en años anteriores.

Criterio

Para que un control interno sea eficiente y confiable debe de existir una adecuada segregación de funciones en las operaciones.

Causa

Falta de una adecuada segregación de funciones y supervisión del trabajo.

Efecto

Errores en la presentación de la conciliación, así como registros contables incorrectos debido a los cheques pendientes de pago y en circulación por más de seis meses.

Recomendación

Que la administración a la brevedad posible asigne un responsable de verificar las conciliaciones bancarias de la entidad, y que las mismas sean revisadas trimestralmente por la administración, para garantizar la adecuada elaboración de las mismas.


COMENTARIOS DEL AUDITADO

El personal involucrado en el departamento de Tesorería, está de acuerdo con los hallazgos y las recomendaciones efectuadas. Asimismo, está de acuerdo que la fecha para dar inicio a las correcciones es el 1de julio del año en curso.

El Departamento de Auditoría Interna, desea agradecer la cooperación recibida por el Jefe del Departamento de Tesorería, así como a los empleados y queda a las órdenes para cualquier duda o consulta que sea necesaria.

Atentamente,

_________________________

Auditor Interno

• DISTRIBUCIÓN: xxx


Ejercicio adicional sobre Informe de Auditoría Interna:

En la empresa “Los Cuatro, S.A.”, usted trabaja como Auditor

Interno y practica la auditoría que le fuera solicitada, el trabajo

de campo lo inició el 13 de mayo de 2013 y lo concluyó el 20 de

junio de 2013; cumplió completamente con la metodología de la

auditoría interna, y derivado de su trabajo determinó los

siguientes hallazgos:

a. La empresa no ha alcanzado sus metas de ventas, el año

anterior vendió Q. 45 millones, para el año actual presupuestó un

incremento del 18%; sin embargo, el comportamiento real ha

sido inversamente opuesto; a partir de enero de 2013 las ventas

han descendido en un 3% mensual a lo presupuestado. Usted

determinó que las estrategias de mercadeo no son las

adecuadas ni las políticas de ventas son eficientes.


b. Los costos de producción y el costo de ventas representó el año anterior el 65% de las ventas; en su análisis usted determinó que para el año actual los costos representan el 72%; debido a deficiencias en la planificación de la producción, ausencia de un programa de compras, mermas excesivas, producción defectuosa, exceso de personal, reprocesos y falta de control de calidad de los productos.

c. Adicionalmente la empresa tiene problemas de liquidez por deficiencias en la gestión de cobros y un alto índice de morosidad con riesgo de incobrabilidad del 35% de la cartera total, dicha cartera asciende a Q. 20.5 millones.

Redacte el informe de auditoría interna, siguiendo la estructura sugerida, destacando los hallazgos y tomando en consideración su estructura técnica: condición, criterio, causa, efecto y recomendación; enfocada a mejorar la eficiencia y cuantificando en lo posible sus resultados, el informe lo rinde usted el día de hoy al Consejo de Administración.

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