PRINCIPIOSDE CONTABILIDAD

Revisin tcnicaJos Alfonso Esparza Ortiz

Benemrita Universidad Autnoma de Puebla

MXICO BOGOT BUENOS AIRES CARACAS GUATEMALA MADRID NUEVA YORKSAN JUAN SANTIAGO SO PAULO AUCKLAND LONDRES MILN MONTREAL

NUEVA DELHI SAN FRANCISCO SINGAPUR ST. LOUIS SIDNEY TORONTO

PRINCIPIOSDE CONTABILIDAD

Normas de informacin fi nancierade la A-1 a la A-8 y B-2 y B-3; cuenta,

partida doble, estados fi nancieros e IVA

Cuarta edicin

lvaro JavierRomero LpezBenemrita UniversidadAutnoma de PueblaPremio Nacionalde Contadura Pblica

Director Higher Education: Miguel ngel Toledo CastellanosEditor sponsor: Jess Mares ChacnCoordinadora editorial: Marcela Rocha MartnezSupervisor de produccin: Zeferino Garca GarcaDiseo de portada: Rabacheeza comunicacin visual

PRINCIPIOS DE CONTABILIDADCuarta edicin

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ISBN: 978-607-15-0286-5(ISBN edicin anterior: 978-970-10-5928-9)

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Impreso en Mxico Printed in Mexico

Contenido

Captulo 1 La contadura pblica como profesin 1 Introduccin 2 Concepto y requisitos de una profesin 4

Requisitos del profesional universitario 6Requisitos para que exista una profesin 7A) Necesidades que satisface la contadura pblica como profesin 8B) Conocimientos cientfi cos y tcnicos 12C) Valores a defender 14D) Aceptacin del pblico al que sirve 14E) Legales 14Administracin de la informacin y recursos fi nancieros 15reas de conocimiento en apoyo a la contadura 15

Contabilidad fi nanciera: rama esencial de la contadura pblica 16 Funcin del contador pblico 16 Perfi l profesional del contador pblico 17 Campo de actuacin profesional 18

Trabajo independiente 18Trabajo dependiente 19

Organizacin formal de la profesin 20

Organizaciones de la Contadura Pblica Nacional e Internacional 21Organizaciones internacionales 27

tica profesional 29

Postulados del Cdigo de tica del IMCP 29Cdigo de tica de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos 33

Cdigo de mejores prcticas corporativas 35

Ley Sarbanes-Oxley 38Novedades y puntos ms importantes de la Ley Sarbanes-Oxley 40

Contadura pblica y contabilidad fi nanciera del siglo XXI 42

Contenidovi

Captulo 2 Contabilidad: antecedentes histricos.Teora contable; estudio y metodologa 47

Antecedentes histricos de la contabilidad 48

Desde sus orgenes hasta el Renacimiento 48Edad Media 49El Renacimiento 50Edad Contempornea 51Finales del siglo XIX y principios del XX 52Antecedentes histricos de la contabilidad en Mxico 52

Teora de la contabilidad, estudio y metodologa 53

Concepto de teora y su aplicacin a la contabilidad 53Diversos enfoques de la teora de la contabilidad 55Modelos del autor 61

Captulo 3 Contabilidad fi nanciera 71 Convergencia de las normas nacionales de contabilidad

(normas de informacin fi nanciera, NIF) con las normasinternacionales de informacin fi nanciera (IFRS) 72

Finalidad y objetivos de la contabilidad fi nanciera 73

Necesidades de los usuarios 74Objetivos de los estados fi nancieros 76Estados fi nancieros 81

Caractersticas cualitativas de la informacin fi nanciera 83

Clasifi cacin 83

Conceptos y defi niciones 86 Diferencias entre ciencia, tcnica y arte 87 Defi nicin del CINIF 87

Otras defi niciones 88Defi nicin del autor 89

Diversos tipos de contabilidad 89

Captulo 4 Estructura de las NIF y postulados bsicos 97 Normas de informacin fi nanciera (NIF) 98

Marco conceptual y evolucin de los principios de contabilidadgeneralmente aceptados a las normas de informacin fi nanciera 98Estructura de las normas de informacin fi nanciera 100Concepto 100Conformacin de las NIF 100Divisin de las NIF 101Normas de informacin fi nanciera conceptuales o marco conceptual 101

Postulados bsicos 102

Defi nicin 103Sustancia econmica 105Entidad econmica 106Negocio en marcha 112Existencia permanente 112Devengacin contable 113Transformaciones internas 117

Contenido vii

Asociacin de costos y gastos con ingresos 122 Valuacin 124

Cuantifi cacin en trminos monetarios 126Valor econmico ms objetivo 126

Dualidad econmica: recursos, fuentes 127

Fuentes de los recursos 129Consistencia 134

Conceptos de reconocimiento y valuacin de los elementosde los estados fi nancieros 134

Concepto de valuacin 135Presentacin y revelacin en los estados fi nancieros 136

Bases para la aplicacin de las normas supletorias 136

Normas particulares 136

Juicio profesional en la aplicacin de las NIF 138

Captulo 5 Estructura fi nanciera de la entidad 151 Activo: recursos de que dispone la entidad 152

Concepto 152

Caractersticas esenciales del activo 155

Tipos de activo 156Consideraciones adicionales 156Otra clasifi cacin: activos monetarios y no monetarios 157

Clasifi cacin 157

Activo circulante 159Activo no circulante 161

Pasivo: fuentes externas de recursos de que dispone la entidad 163

Defi nicin 165Anlisis de la defi nicin 165Caractersticas 166Tipos de pasivo 166Clasifi cacin 167

Capital contable. Fuentes internas de los recursos de que dispone la entidad 170

Capital contable y patrimonio contable 172Defi nicin 172Caractersticas 173Clasifi cacin (tipos de capital contable y patrimonio contable) 174

Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad 176

Frmula del balance 176Frmula del pasivo 177Frmula del capital contable 177

Propuesta de modifi cacin a las NIF: inclusin de la porcin a corto plazode inmuebles, planta y equipo, tangibles en el activo circulante 178

Presentacin en el activo circulante de la porcin a utilizar en el corto plazo de inmuebles,maquinaria y equipo e intangibles 179Reglas de presentacin 180

Contenidoviii

Captulo 6 Introduccin a los estados fi nancieros 195 Introduccin 196 Caractersticas cualitativas de la informacin fi nanciera 196

Confi abilidad 196Relevancia 197Comprensibilidad 197Comparabilidad 197

Caractersticas cualitativas secundarias 198Caractersticas cualitativas secundarias de la confi abilidad 198Caractersticas cualitativas secundarias de la relevancia 200Restricciones a las caractersticas cualitativas 203Equilibrio entre las caractersticas cualitativas 204

Estados fi nancieros: tipos y funcin 204 Informacin fi nanciera: repaso 206

Limitaciones en el uso de la informacin fi nanciera 206

Partes integrantes de los estados fi nancieros 207Encabezado 207Cuerpo 208Pie 209

Balance general o estado de situacin fi nanciera 211Defi nicin 212Elaboracin 215Presentacin en forma de reporte 216Presentacin en forma de cuenta 220

Efectos de la infl acin en el balance general 225 Elementos de anlisis e interpretacin del estado de situacin fi nanciera

para la toma de decisiones 226 Estado de resultados o de prdidas y ganancias 232

Concepto 233Objetivos 233Utilidad neta 234Prdida neta 234Ingresos 235Tipos de ingresos 239Costos y gastos 239Relacin entre los trminos gasto, costo y prdida 239Elaboracin del estado de resultados 245Clasifi cacin de los costos y gastos por funcin 246

Reconocimiento de los efectos de la infl acin en el estado de resultados 257

Reexpresin de las cuentas de resultados y estado de actividades 257Resultado por posicin monetaria (Repomo) 257

Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultadospara la toma de decisiones 258

Estado de fl ujos de efectivo 258

Objetivo 260Alcance 260Defi niciones 260Estructura bsica 261Normas de presentacin 264Mtodos para determinar y presentar las actividades de operacin 265Mtodo directo 265

Contenido ix

Estado de variaciones en el capital contable 267

Concepto 267Elaboracin 267

Captulo 7 Estudio general de la cuenta 279 Introduccin 280 Teoras en que se basa la cuenta 280 Concepto 281 Partes de la cuenta 281

Debe, haber 281Cargo o cargar 282Abono o abonar 283Movimientos 283Saldo 283Saldo acreedor 284Cuenta saldada 285

Captulo 8 Reglas del cargo y del abono 291 Introduccin 292 Aumentos y disminuciones de activo 294 Aumentos y disminuciones de pasivo 295 Aumentos y disminuciones de capital 296 Reglas del cargo y del abono 297

Cuentas de resultados deudoras 299Cuentas de resultados acreedoras 299

Cuentas reales y cuentas nominales 299

Captulo 9 Estudio particular de las cuentas 307 Introduccin 308

Cuentas de activo 308Caja 308Fondo fi jo de caja chica 309Bancos 310Clientes 310Estimacin para cuentas de cobro dudoso de clientes 311Documentos por cobrar 312Deudores 312Anticipo de impuestos 313Mercancas, inventarios, almacn 314Papelera y tiles 314Propaganda y publicidad 314Primas de seguros y fi anzas 315Rentas pagadas por anticipado 316Intereses pagados por anticipado 316Terrenos 317Edifi cios 318Depreciacin acumulada de edifi cios 319Mobiliario y equipo de ofi cina 319Muebles y enseres 320Equipo de transporte 320

Contenidox

Equipo de entrega y reparto 321Derechos de autor 321Patentes 322Gastos de constitucin 323Amortizacin acumulada de gastos de constitucin 323Gastos de instalacin 324Depsitos en garanta 324

Cuentas de pasivo 325

Proveedores 325Documentos por pagar 32