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UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I. BARBERENA
CONTADURIA PÚBLICA
TESIS:
“GUIA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICABLES A LAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA EJECUCION DE
CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN CUMPLIMIENTO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N.11 EN EL
SALVADOR “
Presentado por:
JUAN CARLOS RECINOS CISNEROS
ASESOR:
JOSE ARTURO CHACHAGUA
PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
ANTIGUO CUSCATLAN, 31 DE MARZO DE 2008
INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I
ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL PAGINA
1.1 Antecedentes……………………………………………………………… 1
1.1.1 Antecedentes históricos de la Industria de la Construcción…. 1
1.1.2 Antecedentes históricos de la Industria de la Construcción en
El Salvador…………………………………………………………
2
1.1.3 Antecedentes de la Cámara Salvadoreña de la Industria de la
Construcción (CASALCO)………………………………………..
4
1.1.4 Antecedentes Contables en la Industria de la Construcción…. 5
1.2 Situación Actual………………………………………………………….. 6
1.2.1 Situación Actual de la Cámara Salvadoreña de la Industria de
la Construcción (CASALCO)……………………………………..
6
1.2.2 Situación Actual de la Construcción en El Salvador………….. 6
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL Y ASPECTOS LEGALES DE LA INDUSTRIA Y
DE LOS CONTRATOS EN CONSTRUCCION
2.1 Marco Teórico Conceptual…………………….……………………….. 9
2.1.1 Conceptos de la Industria de la Construcción…………………. 9
2.1.2 Tratamiento Contable en los Contratos de Construcción……. 20
INDICE
PAGINA
2.1.3 Métodos de Reconocimiento de Ingresos y Costos de
Acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad…………..
22
2.1.4 Tratamiento Contable según Norma Internacional de
Contabilidad No. 11 “Contrato de Construcción”………………
24
2.1.5 Combinación y Segmentación de Contrato de Construcción… 25
2.1.6 Costo Exclusivos de los Costos del Contrato………………….. 27
2.2 Aspectos Legales de la Industria y de los contratos de
construcción………………………………………………………………
28
2.3 Aspectos legales de los contratos de la Construcción…………… 34
CAPITULO III
INVESTIGACION DE CAMPO
3.1 Objetivos de la Investigación………………….………………………. 36
3.1.1 Objetivo General de la Investigación…………………………… 36
3.1.2 Objetivo Específicos de la Investigación……………………….. 36
3.2 Hipótesis de la Investigación…………….………………………….... 37
3.2.1 Hipótesis General…………………………………………………. 37
3.2.2 Hipótesis Específicas……………………………………………. 37
3.3 Metodología de la Investigación………………………………………. 38
3.3.1 Población a investigar……………………………………………. 38
INDICE
PAGINA
3.3.2 Diseño de Muestra……………………………………………….. 40
3.3.3 Muestra de la Investigación……………………………………. 40
3.3.4 Resultados de la Investigación………………………………… 41
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones……………….…………………………………………… 53
4.2 Recomendaciones…..…………………………………………………… 55
CAPITULO V
PROPUESTA
5.1 Guía de Procedimientos Contables Aplicables a las empresas
que se dedican a la Ejecución de Contratos de Construcción en
Cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11
en El Salvador…………………………………………………………….
56
5.1.1 Objetivos y Alcance……………………………………………. 56
5.1.2 Aspectos a considerar en su aplicación……………………… 57
5.1.3 Estructura de la Guía…………………………………………… 57
5.2 Caso Práctico……………………………………………………………. 74
5.2.1 Desarrollo caso practico…………………………………………. 92
BIBLIOGRAFIA
INTRODUCCION
El sector de la industria de Construcción es muy importante, ya que se
considera una fuente multiplicadora de empleo, contribuyendo a dinamizar el
ritmo de la economía del país. Debido a la importancia de la construcción en
el país se ha elaborado una “Guía de Procedimientos Contables
aplicables a las Empresas que se dedican a la ejecución de Contratos
de Construcción en cumplimiento de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 11, en El Salvador” aplicable a las empresas que se
dedican a la ejecución de contratos de construcción; sobre todo que
coadyuve a implementar los principios establecidos en las Normas
Internacionales de Información Financiera, para el registro y presentación
financiera de los contratos de construcción.
Este documento está estructurado en cinco capítulos, en el primero, se
presenta la importancia y los antecedentes en el sector de la industria de la
construcción en El Salvador. De igual manera se expone la situación actual
de la construcción en El Salvador.
El capítulo II contiene las regulaciones y terminología propia utilizada en el
sector de la industria de la construcción, entre otros aspectos de carácter
técnicos que afecten el proceso contable de las compañías constructoras.
En el capitulo III se presenta la investigación de campo, que conlleva los
tipos de investigación, reseña del método de investigación, determinación de
las unidades de análisis en el proceso de investigación y los resultados de la
misma.
El capítulo IV, incluye las conclusiones y recomendaciones de la
investigación de campo que se realizó.
En el capítulo V, se presenta la “Guía de Procedimientos Contables
aplicables a las empresas que se dedican a la ejecución de contratos de
construcción en cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad No.
11, en El Salvador”, en la cual incluye el objetivo de la misma; la guía de
procedimiento y el desarrollo de un caso práctico para su mayor
comprensión.
Dicho documento tiene como finalidad contribuir en la sociedad,
presentándole una guía de procedimientos contables que sea suficiente para
ampliar sus conocimientos exclusivamente del sector de la industria de la
construcción relativos a las técnicas de registro contable.
1
CAPITULO I
1- ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL
1.1 ANTECEDENTES
1.1.1 Antecedentes históricos de la industria de la construcción1
Antes de la Revolución Industrial, el arte de construir estaba directamente
relacionado como la creación de edificaciones. Posteriormente a ella, se
modificó la técnica constructiva, por el hecho de que los materiales tradicionales
tales como: piedra, ladrillo y madera; fueron trabajados de manera mas racional
y distribuidos libremente, asimismo aparecen nuevos insumos como el vidrio y
el hormigón, posteriormente se utilizó el hierro, cuyo proceso mejoró la
dinámica de esta industria.
También se mejoró las instalaciones de las obras y se difundió el uso de la
maquinaria; el desarrollo de la geometría permitió representar en dibujo mas
riguroso y preciso, todos los aspectos de la construcción; también la fundación
de escuelas especializadas provee a la sociedad de un gran número de
profesionales preparados.
Por otra parte se construyeron calles y canales más amplios, lo cual genera el
uso intensivo de carreteras; el aumento de la población y las migraciones de un
1 www.construcción.com.mx
2
lugar a otro exigen la edificación de nuevas calles, el crecimiento de la ciudad
requiere instalaciones cada vez más espaciosas y resistentes.
1.1.2 Antecedentes históricos de la Construcción en El Salvador 2
La Universidad de El Salvador dio un gran aporte al avance de la construcción
al fundar en 1929 por medio del Sr. Ramón González, la facultad de Ingeniería
y Arquitectura, con el grado de “Dr. Ingeniería y Arquitectura”, quienes
construyeron para el sector comercial y de alto nivel de la sociedad.
En 1992 se fundó la escuela de Artes gráfica, la cual formó los primeros
constructores, quienes les llamaban carpinteros.
El sector de la industria de construcción se considera una fuente multiplicadora
de empleo, contribuyendo a dinamizar el ritmo de la economía.
La estructura de la Industria de Construcción a servido y sirve como instrumento
necesario para la ejecución de estudios y análisis relativos a los factores de
producción utilizados y otros elementos que permitan medir la actividad,
rendimiento y competitividad de las empresas, así como la estructura y la
evolución de las mismas con el objeto de comparar su actividad y rendimiento
con los de los competidores de su sector a escala regional, nacional e
internacional.
2 www.casalco.com.sv
3
En 2005, la expansión de la economía salvadoreña siguió siendo débil. El
producto interno bruto (PIB) aumentó un 2,2%, lo que si bien significó una leve
mejoría con respecto al crecimiento del 1,9% registrado en el 2001, determinó
que el PIB por habitante se mantuviera virtualmente estancado por tercer año
consecutivo, en algo menos de 2.000 dólares de los Estados Unidos de
América. Las remesas familiares se incrementaron lentamente, y mantuvieron
su importante papel al reforzar el consumo privado y las cuentas externas. El
proceso de dolarización del circulante prácticamente concluyó, contribuyendo a
que las tasas de interés y la inflación se mantuvieran bajas.
El endeudamiento público externo aumentó considerablemente a consecuencia
de la política de conversión de deuda interna por externa orientada a disminuir
las presiones financieras a corto plazo. Las perspectivas a corto plazo de la
economía salvadoreña están íntimamente relacionadas con la recuperación de
la economía estadounidense.
En El Salvador la organización encargada en velar que estos asuntos
económicos no afecten a la empresas constructoras es La Cámara Salvadoreña
de la Industria de la Construcción (CASALCO) es el ente que se encarga de
verificar que todas las empresas de Construcción, cumplan con los intereses de
la Industria de la construcción, a través de acciones coordinadas e integrales
que promuevan la expansión y mejoramiento del país en todo su contexto.
4
1.1.3 Antecedentes de la Cámara Salvadoreña de la Industria de la
Construcción (CASALCO)3
La Cámara Salvadoreña de la Industria de la Construcción (CASALCO), fue
fundada el 3 de noviembre de 1964, por un grupo de empresarios visionarios,
con el objetivo de integrar, unificar y coordinar esfuerzos que les permitieran la
superación gremial y defensa de los intereses de la Industria por ellos
representada. Desde esa fecha CASALCO, se crea como una institución de
utilidad pública, de conformidad con los lineamientos establecidos en el capítulo
treinta del Código Civil.
CASALCO, es miembro de la Federación Interamericana de la Industria de
la Construcción FIIC, y de la Organización Regional de Cámaras de la
Construcción de Centroamérica y el Caribe ORDECCCAC.
El domicilio de CASALCO es en la ciudad de San Salvador, pero cuando las
circunstancias lo requieran podrá tener oficinas en el interior del país.
Y su función principal es la de velar por los intereses de la industria de la
construcción en El Salvador, de acuerdo con los preceptos constitucionales y
legales.
3 Cámara Salvadoreña de la Industria de la Construcción (CASALCO)
5
1.1.4 Antecedentes contables en la industria de la construcción 4
En 1982, en El Salvador se vino aplicando principios de contabilidad basados
en leyes mercantiles, tributarias y principios de contabilidad establecidos por el
Instituto Americano de Contadores Públicos y/o el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
En 1983 se creó el comité técnico, cuyo objetivo fue establecer las Normas
Financieras de Contabilidad (NCF), fue así como este comité recopiló
información acerca de avances contables, los que a partir de esa fecha debían
observarse para la preparación y revisión de los Estados Financieros, de
conformidad a “Principios Generalmente Aceptados”.
Según al acuerdo de fecha 5 de diciembre de 2003, del Consejo de Vigilancia
de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria, a partir del 1 de enero de
2004, entró en vigencia el proceso de adopción de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), para el tratamiento contable de todas las operaciones
realizadas por las empresas salvadoreñas.
Es entonces donde se volvió necesario tener mayor conocimiento de las NIC
para los contadores que trabajan en la industria de la construcción, para poder
aplicar la NIC 11 “contratos de construcción”.
4 Ibíd. 2, Pág. 2
6
1.2 SITUACION ACTUAL
1.2.1 Situación actual de la Cámara Salvadoreña de la Industria de la
Construcción (CASALCO)5
La asociación que representa a las empresas constructoras en EL SALVADOR
es la Cámara Salvadoreña de la Industria de la Construcción (CASALCO); que
cuenta actualmente con un total de 175 empresas constructoras socios, entre
estas estan según su tamaño con un promedio del 30% de empresas grandes y
el 70% de empresas medianas.
La apuesta de CASALCO para la actualidad es la de apoyar a sus socios
(empresas asociadas) organizando ferias denominada feria de vivienda,
apoyando fuertemente a la inversión de la vivienda en nuestra país, el cual es
un proyecto de país que pretende reducir el déficit habitacional, fortalecer la
economía nacional, promover el ahorro interno.
1.2.2. Situación actual de la construcción en El Salvador6
Se considera que la actividad principal de una empresa es aquella que
proporciona el mayor valor agregado al costo de los factores.
La construcción se define internacionalmente como la combinación de
materiales y servicios para la producción de bienes tangibles, también podemos
decir que es el arte o técnica de fabricar edificios u obras publicas. Una de las
5 Segunda revista trimestral de CASALCO del 2007 6 www.minec.gob.sv
7
características que la distingue de otras industrias es su planta móvil y su
producto es fijo, éste distinto en cada caso, además es importante
proveedora de bienes de capital fijo, indispensables para el sano crecimiento
de la economía.
Por tal razón, la industria de la construcción es uno de los sectores más
importantes y dinámicos por su estrecha vinculación con la creación de
infraestructura básica como: puentes, carreteras, puertos, plantas de energía
eléctrica, hidroeléctrica y termoeléctrica, así como sus correspondientes líneas
de transmisión y distribución, presas, obras de irrigación, entre otras.
Además el sector de la industria de la construcción, esta plenamente consciente
de que El Salvador, no puede permanecer ajeno, a los desafíos que presenta el
nuevo orden económico mundial. La globalización y la conformación de bloques
económicos, forman parte de una realidad que se deben enfrentar con el mejor
grado de preparación posible.
Es importante, un mayor esfuerzo para el perfeccionamiento de la integración
regional, como un paso obligado para mejorar la competitividad global y
rescatar la capacidad de negociación.
Según las estimaciones oficiales del Banco Central de Reserva y del Ministerio
de Economía, en el 2006 hubo un ascenso real del PIB del 3%, se prevé que en
el 2007 el aumento fue del 1,3% y una inflación anual del 2%. Se ha
8
programado la reducción del déficit fiscal del sector público no financiero
(SPNF) a un 1,6% y del déficit del gobierno central a un 1,5% del PIB. Debido a
la disminución de las necesidades de reconstrucción se ha estimado que la
inversión pública retrocederá y se ha previsto mantener el endeudamiento en un
nivel inferior al 45% del PIB.
En el primer trimestre del 2007, la actividad registró un crecimiento de 1,7%,
resultado inferior al 2% del mismo lapso del 2006. En ello influyó el
estancamiento de la industria que, en todo caso, fue parcialmente compensado
por la expansión de la construcción, el agro y los servicios.
La producción se expandió en términos reales a una tasa del 2,2%, lo cual
evidencia las dificultades para retomar el crecimiento alto registrado en el
primer quinquenio de los noventa.
La demanda interna se elevó un 2,2%, impulsada por los gastos de inversión
pública que aumentaron un 10%, ya que la inversión privada disminuyó por
segundo año consecutivo y el consumo registró un incremento moderado del
1,5%. La demanda externa acusó un retroceso. Los sectores más dinámicos
fueron electricidad, gas y agua, que ascendieron un 5,6%, la actividad
propiedad de vivienda, que aumentó un 5%, y el sector construcción que
avanzó un 4,6%.
9
CAPITULO II
2- MARCO CONCEPTUAL Y ASPECTOS LEGALES DE LA INDUSTRIA Y
DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
2.1 MARCO TEORICO CONCEPTUAL 7
Para conocimiento de los diferentes sectores involucrados se presentan a
continuación los conceptos siguientes:
2.1.1 CONCEPTOS DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION
2.1.1.1 Empresa constructora: Se define a una empresa constructora a
aquella persona natural o jurídica que tiene bajo su cargo la ejecución de una
obra.
Las empresas constructoras pueden dividirse de la siguiente manera:
a) Consultores y supervisores: Su actividad principal es la de realizar
estudios sobre la factibilidad económica y técnica de proyectos así como
el diseño y supervisión de construcción.
b) Viviendistas: Se dedican principalmente a la realización de proyectos de
viviendas, justificando su especialidad por que en su mayoría lo realizan
masivamente.
7 Diccionario de Contadores (Erick Kholer) ultima edición.
10
c) Constructoras en general: Dedicadas a todo tipo de construcciones y
proporcionan un servicio completo, como: dirección del proyecto,
urbanización, mano de obra, equipos estacionarios, insumos, accesorios
y perforaciones.
d) Fabricantes y distribuidores de materiales: La función de este tipo de
empresas es la de la comercialización y distribuir los insumos para las
construcciones.
2.1.1.2 Contrato de construcción
Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o
un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre si o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su ultimo destino o utilización.
Se entiende por contrato de construcción al instrumento legal que reglamenta
las relaciones entre dos partes que intervienen en la realización de una obra
específica.
2.1.1.3 Partes de un contrato
a) Declaraciones: En estas se debe enunciar:
Intenciones del contrato
Personas que intervienen
11
Capacidad de las partes
b) Las cláusulas: Estas deberán contener:
Los derechos
Obligaciones
Responsabilidad de las partes
Objeto del contrato
Importe del contrato
Forma de pago
Tiempo de construcción
Aumento de trabajo
Contingencias e imprevistos de fuerza comercial
Relaciones con terceros
Garantías
Sanciones
Arbitraje
2.1.1.4 Tipos de contratos de construcción. Los acuerdos en los contratos de
construcción tienden a variar, pero comúnmente se manejan dentro de los dos
tipos básicos:
Contratos a precio fijo. El contratista acuerda un precio o tasa fija para el
contrato, en algunos casos sujeto a cláusulas de aumento de costos.
12
Contratos a base de costos más honorarios. El contratista recibe el
reembolso de los costos permisibles o en alguna forma definidos, mas un
porcentaje de estos costos o un honorario fijo.
Estas cláusulas aplican tanto para contratos a corto plazo como de largo plazo.
La diferencia la hace el tiempo de realización.
2.1.1.5 Licitación: Es el proceso donde la empresa constructora ofrece un
precio para el desarrollo de un determinado proyecto y entra en concurso con
otras empresas para optar a la adjudicación del proyecto que se trate.
2.1.1.6 Oferta: Documento presentado por el contratista conteniendo el costo
del proyecto desglosado, según lo establecido en el plan de oferta.
2.1.1.7 Precio contractual: Valor total del contrato.
2.1.1.8 Gastos pre- contrato: Son aquellos gastos en los que el contratista
incurre antes de que el contrato le haya sido adjudicado, ejemplo: Diseños
arquitectónicos, compra de equipo especial, honorarios de ingeniería.
2.1.1.9 Contratación: Una vez ganado y asignado el concurso, se firma el
contrato que formaliza el acuerdo entre el cliente y la constructora, pudiendo
haber contratos entre particulares.
En términos generales, los contratos incluyen declaraciones de ambas partes
acerca de la personalidad jurídica que ostentan, monto del contrato, si la obra
13
fue otorgada mediante asignación o por concurso, la capacidad jurídica del
contratista y otros.
2.1.1.10 Reclamos: Cantidades que exceden al precio o valor del contrato y
que el contratista busca cobrar al cliente. Estos pueden ser por retrasos
causados por el cliente, errores en especificaciones o diseño y variaciones en
controversia en el trabajo del contrato.
2.1.1.11 Contratista: Persona natural o jurídica seleccionada y contratada por
el propietario para ejecutar las obras.
Las operaciones del contratista son conducidas en forma tal que causen la
menor molestia posible a las operaciones de otros contratistas a las facilidades
de servicios públicos o a cualquier autoridad pública, ya sea en el área de la
obra o cerca de ella, según lo indican los documentos contractuales.
El contratista da mantenimiento a la obra durante la construcción hasta que esta
sea aceptada por el cliente, el mantenimiento deberá ejecutarse como sea
requerido para la supervisión, con personal y equipo adecuado para que la obra
se encuentre siempre en condiciones satisfactorias.
El contratista se familiariza y actúa de acuerdo con todas las leyes, reglamentos
y disposiciones obligatorias vigentes en el país.
14
2.1.1.12 Subcontratista: Un contratista de segundo nivel quien entra en un
contrato con el contratista principal o primero para desarrollar una parte
especifica o fase del proyecto de construcción.
2.1.1.13 Supervisión: Es la inspección que realiza una persona natural o
jurídica que se dedica a la prestación de servicios profesionales de consultoría
especializada en la supervisión de las obras, la cual es nombrada por el cliente
o propietaria para supervisar la obra.
El contratista suministra a la supervisión las facilidades razonables necesarias
para que esta pueda estar segura de que el trabajo que se esta desarrollando y
que los materiales que se están usando estén de acuerdo con los requisitos y
propósitos de los planos y demás documentos contractuales.
La supervisión tendrá que inspeccionar y certificar la calidad y tendrá autoridad
para inspeccionar, aceptar o rechazar cualquier trabajo parcial o total y si fuere
necesario ordenar la suspensión de la obra para asegurar la correcta ejecución
del contrato.
La supervisión interpreta los documentos contractuales y ordenes de cambio,
resuelve cualquier duda relacionada con el menor plazo posible. La supervisión
no esta autorizada para revocar, ampliar, ceder o renunciar a ninguna de las
estipulaciones del contrato o sus nexos.
15
Las decisiones de la supervisión serán definitivas siempre que no contravengan
disposiciones contractuales o que no estén involucradas cuestiones financieras
o de tiempo.
2.1.1.14 Superintendente: Representante autorizado del contratista en la obra,
quien dirige y tiene completa autoridad para actuar en nombre del contratista
durante el curso del proyecto.
El contratista puede actuar como el mismo superintendente del trabajo o tiene
en su lugar un superintendente, con pleno conocimiento de planos y
especificaciones, permaneciendo en las obras, teniendo autoridad suficiente
para actuar en nombre del contratista durante el curso de los trabajos.
Antes del inicio de sus actividades en la obra, el contratista debe proporcionar
para su aceptación al cliente o propietario, el nombre del superintendente que
propone asignar al proyecto.
El superintendente velará por la correcta ejecución del trabajo usando su mejor
habilidad y atención, estudiará cuidadosamente todos los documentos del
contrato y deberá conocer todas las obligaciones contraídas por el contratista
que se deriven de los mencionados documentos.
2.1.1.15 Adjudicación de contrato: Una vez ganado y asignado el concurso,
por regla general, se sigue la siguiente secuencia:
16
A. Garantía de terminación de la obra: Se tramitan garantías, fianzas y
seguros con el propósito de garantizar la obra. Las garantías que normalmente
se dan en los contratos de construcción son las siguientes:
A.1 Garantía de oferta: Para participar en la licitación de un proyecto es
requisito previo e indispensable que el oferente constituya a favor del cliente
una garantía de oferta presentada con el fin de garantizar tanto la oferta como
la firma del contrato.
Está garantía deberá mantenerse en vigor hasta la adjudicación definitiva de la
licitación para quienes haya sido eliminados y para quien se le adjudique hasta
que la sustituya por lo que garantizará el cumplimiento del contrato.
Los licitantes que retiren su oferta perderán dicha garantía la cual será hecha
efectiva por el cliente.
La fianza tiene normalmente una vigencia mínima de 30 días.
A.2 Fianza de fiel cumplimiento: El licitante favorecido deberá presentar una
fianza de fiel cumplimiento, a entera satisfacción del cliente, la cual deberá ser
redactada de acuerdo al borrador que le proporcionará el mismo. La fianza
deberá ser presentada previa o simultáneamente a la firma del contrato, el cual
se lleva a cabo después de la adjudicación del mismo.
17
Normalmente la garantía se constituye por un valor equivalente al 10% del valor
del contrato.
A.3 Garantía de buena calidad de materiales y mano de obra: Antes de que
el cliente haga efectivo el pago final del contrato, el contratista debe rendir una
garantía por un monto equivalente normalmente del 10% del valor final del
contrato, por un periodo de un año a partir de la fecha de recepción final de la
obra, obligándose formalmente a responder, por cualquier desperfecto o
anomalía que dentro del plazo antes indicado sobrevenga en la obra, ya sea en
el todo, en sus partes, o en funcionamiento de la misma, siempre que tales
desperfectos se deban o sean consecuencia de no haberse empleado los
materiales de la clase y calidad indicados en las especificaciones y demás
documentos que formen parte del respectivo contrato a defectos atribuidos a la
dirección en la ejecución de la obra o a la mano de obra empleada en dicha
construcción.
A.4 Seguros: El contratista deberá obtener todos los seguros requeridos por el
contrato y los que son exigidos por las leyes de la república, después de haber
sido suscrito el contrato. Tales seguros son aprobados por el cliente y su no
presentación da derecho al contratante de rescindir el contrato.
B. Anticipos: Las empresas constructoras reciben, en ocasiones un anticipo
para realizar la obra en cuestión.
18
Consiste en recibir, aproximadamente, un 20% del valor del contrato como
anticipo para realizar las obras. Este será reintegrado mediante descuentos
equivalentes al porcentaje del anticipo solicitado, los cuales se le harán de cada
una de las estimaciones que se presenten a cobro, a partir de la primera de
éstas.
C. Estimaciones: Conforme avanzan los trabajos se presentan las
estimaciones que generalmente hacen las veces de facturas. Por la obra
terminada se labora una relación de los trabajos realizados que se denomina
estimación, para su cobro, según lo estipulado en el presupuesto que se
presentó al concurso donde le fue asignado el contrato.
La primera parte de un estimado debe ser un programa de terminación de obra.
Requiere información detallada y un buen respaldo para su material, mano de
obra y costos generales, el programa es un estimado por sí mismo, ya que
nadie sabe exactamente cuánto tiempo le tomará una obra, puesto que existen
demasiadas situaciones incontrolables que impiden cumplir con la fecha de
estimación exacta. Sin embargo, el estimado de costos, debe basarse en un
estimado general que establezca cuándo se hará el trabajo.
Para lograr una estimación confiable se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Usar sus experiencias pasadas para elaborar su estimación.
Elaborar un programa para cada fase de la obra, así como por el total de
la misma.
19
Controlar costos con bases regulares.
Evitar sumar trabajos adicionales que no estén suficientemente
justificados.
El estimado de cada parte o avance de la obra está compuesto de varios
componentes, los cuales incluyen:
Materiales
Mano de obra
Subcontratos
Uso de equipo/renta
Otros gastos de venta
Gastos indirectos fijos
Utilidad
D. Cobro de la estimación: su presentación se recibe un contra recibo que
posteriormente es pagado.
E. Incremento de costos: Cuando los costos presupuéstales se deben
incrementar, se les autoriza un escalamiento en los precios. Los costos
presupuéstales se refieren al costo que originalmente se combina, pero como
es común que éstos se deban incrementar debido a la inflación que sufre el
país, se formula nuevo convenio para actualizar los costos, lo que origina un
escalamiento en los precios.
20
2.1.1.16 Contratos combinados: Grupo de dos o más contratos dentro de un
centro de costo para propósitos contables.
2.1.1.17 Segmentación de Contratos: División de un solo contrato o grupo de
contratos dentro de dos o más centros de costos para propósitos contables.
2.1.2 Tratamiento contable en los contratos de construcción 8
La problemática contable de los ingresos ha sido uno de los temas más
debatidos en la teoría de la contabilidad, en particular, su reconocimiento.
El momento en que se reflejan en la contabilidad, condiciona la determinación
del resultado del ejercicio.
Numerosos autores y organismos se han pronunciado sobre los requisitos que
deben cumplirse para el reconocimiento del ingreso derivado de un hecho o
transacción económica, entre otros, destacan el Financial Accounting Standard
Board, la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas,
El International Accounting Standards Committee.
Estos requisitos pueden resumirse en los siguientes puntos:
Que el ingreso puede medirse razonablemente.
Que la obtención de la contraprestación acordada este razonablemente
asegurada.
8 NIC 11 Relativa a Contratos de Construcción
21
Que los gastos correspondientes a los ingresos puedan estimarse
razonablemente.
Que se haya producido el hecho o acontecimiento crucial.
En la mayoría de las operaciones, el hecho crucial se corresponde en el
momento de la venta de los bienes o la prestación de los servicios
correspondientes. En el reconocimiento de los ingresos en los contratos a largo
plazo plantea una problemática en las siguientes circunstancias:
El hecho de que los trabajos se realicen bajo contrato determina que
existe una garantía razonable de que los ingresos se van a realizar;
aunque su percepción íntegra no suele tener lugar hasta que se ha
entregado la obra. En consecuencia, la controversia que se plantea es si
se debe esperar a la finalización del contrato para el reconocimiento de
los ingresos, o si se pueden ir reconociendo éstos a medida que
progresa su ejecución.
El hecho de que el periodo de ejecución del proyecto supere en ejercicio
económico junto con la necesidad de determinar el resultado periódico,
agrava el problema de la imputación de los ingresos que se derivan del
mismo a los períodos que dura la construcción.
La incertidumbre de los precios de venta y del costo del producto
ofrecido, y como consecuencia, el resultado de la operación. Esta
incertidumbre depende en gran medida de la modalidad de contratación.
22
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 11 exige, en caso que el resultado
del contrato de construcción pueda estimarse y aplicarse el método del
porcentaje de realización.
Finalmente, con independencia del método utilizado para el reconocimiento de
los ingresos, si en cualquier momento del desarrollo del contrato las
estimaciones de costos e ingresos hacen prever la posibilidad de pérdidas,
éstas se deben cuantificar y dotar la correspondiente provisión por la pérdida
total estimada, con cargo a los resultados del ejercicio.
2.1.3 Métodos de reconocimiento de ingresos y costos de acuerdo a
Normas Internacionales de Contabilidad. 9
2.1.3.1 Método de porcentaje de terminación.
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
confianza, los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos en
resultados atendiendo su etapa de finalización. Una pérdida esperada debe ser
reconocida como un gasto inmediatamente.
El reconocimiento de ingresos y costos con referencia al estado o etapa de
terminación es denominada método de porcentaje de terminación o de avance
de la obra.
9 Tesis “El análisis financiero como herramienta básica para la toma de decisiones en el sector construcción” Autores: Bianca López. Universidad Modular Abierta.
23
2.1.3.2 Método de utilidad cero
Cuando el resultado de un contrato de construcción no puede ser estimado con
seguridad:
Los ingresos deben ser reconocidos solo hasta el punto que los costos
del contrato sean recuperables
Los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el
período en el cual fueron incurridos.
Una pérdida esperada debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.
2.1.3.3 Etapa de realización de un contrato
El estado de realización de un contrato puede determinarse de varias maneras,
dependiendo de la naturaleza del contrato, y los métodos pueden considerar:
La proporción de los costos del contrato incurridos para el trabajo
ejecutado a la fecha y su relación con el total de los costos de contrato
estimados.
La verificación del trabajo efectuado.
La proporción física del contrato total ejecutado.
En la mayoría de los casos la etapa de finalización o realización es determinada
con referencia a los costos ya incurridos comparada al total de los costos
estimados.
24
Ingresos del periodo:
Costos incurridos x Total ingresos (Ingresos previamente reconocidos)
Costos totales
2.1.4 Tratamiento contable según Norma Internacional de Contabilidad
No. 11 “Contratos de Construcción” 10
Definiciones:
2.1.4.1 Contrato de construcción
Es un contrato específicamente negociado para la construcción de un activo, o
una combinación de activos, que están íntimamente interrelacionados o son
interdependientes en términos de diseño, la tecnología y función o bien a su
último propósito o uso.
2.1.4.2 Contrato a precio fijo
El contratista y el cliente acuerdan un precio fijo o una tasa fija por unidad de
producto. Por lo general están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los
costos.
10 Ibíd. 9, Pág.22
25
2.1.4.3 Contrato a precio plus o de margen sobre el costo
Al contratista se le reembolsa por costos incurridos definidos en el contrato más
una cantidad permitida o porcentaje definido.
2.1.4.5 Consideraciones de los contratos de construcción
Los contratos de construcción incluyen:
Contratos para la prestación de servicios que están directamente
relacionados con la construcción del activo, por ejemplo, los de servicios
de administración de proyecto de arquitectos.
Contratos para la destrucción y restauración de activos y la restauración
del entorno después de la demolición de activos.
2.1.5 Combinación y segmentación de Contratos de Construcción 11
2.1.5.1 Combinación
Un grupo de contratos deben ser tratados como un contrato de construcción
único cuando:
Grupo de contratos es negociado como un proyecto o un paquete único.
Los contratos están íntimamente interrelacionados que son, en efecto,
parte de un proyecto único con un margen de ganancias genérico para
todos. 11 Ibíd. 9, Pág. 22.
26
Los contratos son desarrollados simultáneamente o en una secuencia
continua.
2.1.5.2 Segmentación
Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo debe
ser tratado como un elemento separado cuando:
Existen propuestas separadas para cada activo.
Cada activo ha sido sujeto a negociación separada con la posibilidad de
aceptar o rechazar la parte relativa a cada activo.
Los costos y los ingresos para cada activo pueden ser identificados.
2.1.5.3 Ingresos del contrato
Los ingresos del contrato comprenden:
El monto inicial del ingreso acordado en el contrato.
Modificaciones: Instrucción para un cambio en el alcance del trabajo.
Reclamos: Monto que el contratista busca cobrar del cliente
Pagos de incentivos: Montos adicionales pagados al contratista si se
cumplen estándares de rendimiento especificados.
Los ingresos del contrato son medidos al valor justo de la contraprestación
recibida o por recibir.
27
2.1.5.4 Costos de contratos
Los costos de contratos comprenden:
Los costos que se relacionan directamente con el contrato específico.
Los costos que son atribuibles a la actividad de contratación en general.
Los otros costos que son imputables al cliente bajo los términos del
contrato.
Los costos que son incurridos para asegurar el contrato pueden ser atribuidos a
costos de contratos.
2.1.6 Costos excluidos de los costos del contrato 12
Los siguientes costos no pueden ser atribuidos a los costos del contrato:
Costos de administración general que no haya especificado reembolso
en el contrato.
Costos de venta.
Costos de investigación y desarrollo que no se especifican como
reembolso en el contrato.
Depreciación de edificio y equipo no utilizado y no empleado en un contrato
particular.
12 Ibíd. 9, Pág. 24.
28
2.2 ASPECTOS LEGALES DE LA INDUSTRIA Y DE LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCION
Aspectos Legales
La legislación tributaria mercantil y el derecho administrativo en El Salvador
también contiene artículos que regulan al sector de la construcción con mayor
referencia al reconocimiento de los ingresos cuando las obras se realizan en un
período mayor a un año, por lo que se considera de suma importancia
mencionarlos a continuación:
2.2.1 Ley del Impuesto sobre la Renta 13
La ley del impuesto sobre la renta, en el artículo 1 menciona la obtención de
rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o período de imposición de que se
trate, genera la obligación del pago del impuesto establecido en la ley.
El reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Art. 32, establece las
erogaciones con fines sociales y es que son deducibles de la renta obtenida, las
erogaciones para la construcción, siempre y cuando se realicen en el territorio
nacional.
13 Ley de Impuesto Sobre la Renta, Decreto Legislativo No. 646, fecha 17/mar/2005
29
2.2.2 Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios. 14
En el art. 65 establece que únicamente será deducible el crédito fiscal
trasladado en los comprobantes de crédito fiscal, en caso que los desembolsos
efectuados para la utilización de servicios, siempre que no se destinen a la
construcción o edificación de bienes inmuebles nuevos, sea por precio alzado o
por administración de obra a cualquier otra modalidad de contratación.
Considerando que la ley grava la transferencia de bienes muebles y prestación
de servicios, y tendiendo las especificaciones de los Art. 65 y 70 de la ley en
mención y el Art. 25 del reglamento también de dicha ley.
2.2.3 Código de Comercio 15
El Código de Comercio establece que los contratos solamente son validos si
son elaborados en el país, además mencionando a los contratos de
construcción en el Art. 534 establece que el contrato de obra a precio alzado se
resolverá por quiebra de una de las partes de igual manera en el Art. 20 inciso 2
establece que la construcción y arriendo de viviendas urbanas, siempre que no
se construya con ánimo de vender en forma regular y constante quedan
exentas de obligaciones profesionales de los comerciantes, salvo a inscribir la
escritura social.
14 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Decreto Legislativo No. 644, fecha 17/mar/2005 15 Código de Comercio Decreto Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000
30
Los contribuyentes que de por si mismo estén dedicados a la construcción de
inmuebles (viviendas para la venta, otros, etc.) no tendrán derecho a la
deducción del crédito fiscal obtenido por las compras efectuadas y dicho crédito
formará parte del costo de dichos bienes.
2.2.4 Código de Trabajo 16
El Art. 106 establece las labores peligrosas para las mujeres y menores de
edad inciso d) los trabajo peligroso, las construcciones de todo género y los
trabajos de demolición; además, de las obligaciones que tiene el patrono y el
empleado en los contratos de trabajo ya sean temporales o permanentes.
2.2.5 Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (SAP) 17
El Art. 5 establece que la afiliación al sistema será individual y subsistirá
durante la vida del afiliado. Ya sea que se encuentre o no en actividad laboral,
perteneciendo o no a la empresa; el Art. 7 establece que la afiliación al sistema
será obligatoria cuando una persona ingrese a un trabajo en relación de
subordinación laboral. La persona deberá elegir una institución administradora y
firmar el contrato de afiliación respectivo y el empleador estará obligado a
respetar la elección de la institución administradora hecha por el trabajador
16 Código de Trabajo, Decreto Legislativo No. 611, fecha 16/feb/2005 17 Ley del sistema de ahorro para Pensiones, Decreto Legislativo No. 437, fecha 8/oct/1998
31
2.2.6 Seguro Social 18
En el reglamento para la aplicación del régimen del Seguro Social, Capítulo I
campo de aplicación Art. 1 establece que están sujetos al régimen del seguro
social todos los trabajadores que cuenten con servicios remunerados a un
patrono, en el Art. 3 establece que podrá ampliarse oportunamente a favor de
las clases de trabajadores que no dependen de un patrono.
2.2.7 Código Tributario 19
El Código Tributario en el Art. 10 establece que los términos y plazos son
perentorios y que si estos se vencieron en un día inhábil de asueto se
prorrogarán hasta el día hábil siguiente.
2.2.8 Código Municipal 20
El Código Municipal Art. 30 inciso 5 establece: Que es facultad del Concejo
Municipal, el aprobar los planes de desarrollo urbano y rural.
2.2.9 Ley de Registro de Comercio 21
La ley de Registro de Comercio en el art. 1 establece que el Registro de
Comercio es una oficina administrativa dependiente del Ministerio de Justicia
(hoy Centro Nacional de Registro), en la que se inscribirán matrículas de
18 Ley del Seguro Social, Decreto Legislativo No. 927, fecha 20/ene/1996 19 Código Tributario, Decreto Legislativo No. 961, fecha 8/feb/2006 20 Código Municipal, Decreto Legislativo No. 929, fecha 20/dic/2005 21 Ley de Registro de Comercio, Decreto Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000
32
comercio, balances generales, patentes de inversión, marcas de comercio,
derechos de autor y los contratos mercantiles, así como los documentos sujetos
por la ley a esta formalidad; además en el art. 13 inciso 22 que dice que en el
registro se inscribirá cualquier contrato que este sujeto a formalidad de registro
conforme el Código de Comercio o leyes especiales.
2.2.10 Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles 22
La Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles en el art. 2
establece que la Superintendencia ejercerá la vigilancia por parte del estado,
sobre los comerciantes tanto nacionales como extranjeros, y sus
administradores, en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y
contables; además en el art. 3 establece. El funcionamiento, modificación,
transformación, fusión, disolución y liquidación de sociedades.
2.2.11 Ley de Planes Reguladores 23
Ley de Planes reguladores (Decreto que faculta al Poder Ejecutivo para
formular, coordinar y ejecutar programas adecuados para el desarrollo de las
zonas urbanas y potencialmente urbanas) reglamento de emergencia de diseño
Sísmico de la República de El Salvador.
22 Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, Decreto Legislativo No. 825, fecha 26/ene/2000 23 Ley de Planes Reguladores, Decreto Legislativo No. 1904, fecha 9/jun/1959
33
2.2.12 Ley de Incentivo a las Empresas Nacionales de la Industria de la
Construcción 24
La Ley de Incentivo a las Empresas Nacionales de la Industria de la
Construcción en su primer artículo fomenta el incentivo a las empresas
nacionales a la inversión en el país y como apoyo a esta, la construcción en El
Salvador.
2.2.13 Ley de Urbanismo y Construcción 25
La Ley de Urbanismo y Construcción establece las normas técnicas para obras
exteriores a las edificaciones, ejemplo: drenajes, aceras, etc.
2.2.14 Ley del Medio Ambiente 26
La ley del Medio Ambiente establece que las construcciones no deben dañar el
medio ambiente como producto de desechos químicos (productos derivados del
petróleo).
2.2.15 Ley Forestal 27
La Ley Forestal establece la obligación de proteger los recursos evitando la tala
discriminada de Árboles en zonas protegidas y otros recursos naturales.
24 Ley de Incentivo a las Empresas Nacionales de la Industria de la Construcción, Decreto Legislativo 504, fecha 24/may/1990 25 Ley de Urbanismo y Construcción, Decreto Ejecutivo No. 70, fecha 06/dic/1991 26 Ley del Medio Ambiente, Decreto Legislativo No. 233, fecha 4/may/1998 27 Ley Forestal, Decreto Legislativo No. 852, fecha 22/may/2002
34
2.2.16 Ley de Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados 28
La ley de la Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados esta
relacionado con las normas técnicas para el abastecimiento de agua potable y
alcantarillado sanitario, conteniendo las especificaciones de obras de
urbanización.
2.3 ASPECTOS LEGALES DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
2.3.1 Ley de Adquisición y Contrataciones de la Administración Pública
(LACAP) 29
La ley de Adquisición y Contrataciones de la Administración Publica, establece
en el Art. 22 que todos los contratos están regulados por esta ley incluyendo
los de obra pública; el Art. 104 establece que el contrato de obra pública es
aquel que celebra una institución con el contratista, quien por el pago de una
cantidad de dinero se obliga a realizar obra o construcción de beneficio o
interés general o administrativas.
Sea mediante la alteración del terreno o del sub-suelo, edificaciones,
remodelaciones, reparación, demolición, conservación o por cualquier otro
28 Ley de Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados, Decreto Legislativo 517, fecha 05/dic/1980 29 Ley de Adquisición y Contratación de la Administración Pública, Decreto Legislativo No. 204, fecha 11/dic/2000
35
medio, las obligaciones de un contrato de obra pública se regirán por las
cláusulas del mismo contrato
2.3.2 Laudo Arbitral (contrato colectivo en la construcción) 30
Es el instrumento legal que revisa el contrato colectivo de trabajo suscrito entre
el Sindicato de la Unión de Trabajadores de la Construcción (S.U.T.C.) y los
empresarios de la construcción en El Salvador. El contrato colectivo de trabajo
tiene por objeto regular durante su vigencia, las condiciones que regirán los
contratos individuales de trabajo de los trabajadores que laboran al servicio de
las empresas constructoras y el S.U.T.C. Así mismo, tiene por objeto establecer
los derechos y obligaciones de las partes; todo ello con el fin de armonizar y
dignificar las relaciones laborales entre las empresas y sus trabajadores (Este
laudo arbitral fue revisado y entró en vigencia a partir del 8 de Julio de 2003).
30 Laudo Arbitral (Contrato Colectivo en la Construcción), Julio 2003
36
CAPITULO III
3- INVESTIGACION DE CAMPO
3.1 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo del Trabajo
Proveer una guía de procedimientos contables que contenga lineamientos
estructurados y ordenados, conforme a la Norma Internacional de Contabilidad
No.11, “Contratos de Construcción” para la preparación de los estados
financieros.
3.1.1 Objetivo General de la Investigación
Elaborar un diagnóstico de la necesidad que tienen las compañías
constructoras referente a la aplicabilidad de las Normas Internacionales de
Contabilidad sobre contratos de construcción.
3.1.2 Objetivos Específicos de la Investigación
Efectuar una investigación histórica sobre las empresas que ejecutan
Contratos de Construcción
Llevar a cabo un proceso de investigación bibliográfica, sobre el marco
conceptual y legal aplicable a las empresas que ejecutan Contratos de
Construcción
Efectuar un proceso de investigación de campo
37
Las conclusiones y recomendaciones
Proponer una guía de procedimientos contables aplicables a las
empresas que se dedican a la ejecución de contratos de construcción en
cumplimiento a la norma internacional de contabilidad No. 11 en El
Salvador”.
3.2 HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
3.2.1 Hipótesis general
HO: Necesidad de contar con una guía de procedimientos contables que facilite
al sector de la industria de la construcción al manejo de contratos de
construcción en aplicación a NIC/NIIF No.11.
3.2.2 Hipótesis específicas
H1 – Si a través de una investigación de campo se determina la falta de
conocimientos en la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera, entonces se diseñará una guía de procedimientos contables con
base a NIC/NIIF.
38
H2 – Si se identifica que los contadores de las empresas constructoras y sus
administradores no cumplen con lo establecido en las NIC/NIIF en relación a los
contratos de construcción, entonces no se está cumpliendo con la normativa
contable en mención.
H3 – Si se les proporciona a los contadores de las empresas constructoras; así
como, a sus administradores una guía para el registro y presentación de los
contratos de construcción en los estados financieros con base en NIC/NIIF,
entonces se les facilitará la aplicación de una guía contable en las empresas
que se dedican a la ejecución de contratos de construcción.
3.3 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.3.1 Población a investigar
La investigación se realizará en las empresas del área metropolitana de San
Salvador que se dedican a la ejecución de contratos de construcción.
Para realizar la investigación se hará uso de distintos tipos de información:
datos primarios y secundarios.
Datos Primarios
Se espera obtener un conocimiento teórico acerca de las operaciones y
procesos de los contratos de construcción; así como, también de la forma de
39
registro de presentación de ellos en los estados financieros de las empresas
constructoras.
Para obtener dicho conocimiento se utilizará la siguiente información
bibliográfica:
NIC/NIIF No.11 "contratos de construcción" señala el tratamiento contable de
los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción a causa de la
naturaleza de la actividad desempeñada en los contratos de construcción a la
fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es
completada generalmente caen en diferentes períodos contables. Por lo tanto,
el tema primordial al contabilizar los contratos de construcción es la asignación
de los ingresos y costos del contrato a los períodos contables en los que se
realiza el trabajo de construcción.
Datos secundarios.
Comprende la información obtenida mediante consultas en Internet,
Universidades, consultas hemerográficas, y cualquier otro documento
preparado por diferentes autores del área de construcción y contable. Esto
permitirá adquirir un conocimiento amplio de la industria de la construcción en
lo que se refiere a presentación y registros contables, tratamiento administrativo
y su historia económica y social en El Salvador.
40
3.3.2 Diseño de la muestra.
El universo basado en CASALCO, lo constituyen 175 empresas constructoras
en el área metropolitana de San Salvador y que actualmente se encuentra
desarrollando obras en sus diferentes especialidades.
3.3.3 Muestra de la investigación.
Para proceder a establecer el tamaño de la muestra utilizamos la siguiente
fórmula estadística:
n = P * Q Z ² N
(N – 1) E ² + P * Q * Z ²
n = es el tamaño de la muestra
Z = es el nivel de confianza (0.80)
P = es la variabilidad positiva (0.50)
Q = es la variabilidad negativa (0.50)
N = es el tamaño de la población (175)
E = es la presión o el error (0.05)
n = (0.5) (0.5) (0.80) ² (175)
(175-1) (0.05) ² + (0.5) (0.5) (0.80) ²
n = 28
0.60
n = 47 Empresas constructoras
41
3.3.4 RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
3.3.4.1 Tabulación, análisis e interpretación de resultados
1. ¿Tiene conocimiento de la Norma Internacional de Contabilidad No.11 “contratos de
construcción”?
Objetivo
Establecer el grado de conocimiento que tienen los contadores, referente a las Normas
Internacionales de Contabilidad No. 11.
Pregunta No. 1
Si78,7%
No21,3%
SiNo
Análisis y/ interpretación
Como se puede observar, el 78,7% manifestó tener conocimiento de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 11, mientras que el 21,3% aseguró no tener conocimiento de la norma.
Esto nos indica que los contadores han mostrado interés por tener conocimiento de la NIC 11 y
aplicarla en las empresas constructoras.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 37 78,7%
No 10 21,3%
Totales 47 100%
42
2. ¿Es importante para usted utilizar Normas Internacionales de Contabilidad para el registro de las
operaciones relacionadas con los Contratos de Construcción?
Objetivo
Conocer el grado de importancia que los contadores de las empresas constructoras le dan a la
aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 45 95,7%
No 2 4,3%
Totales 47 100%
Pregunta No. 2
Si95,7%
No4,3%
SiNo
Análisis y/o interpretación
En cuanto a la importancia de utilizar o no la Norma Internacional de Contabilidad No. 11, para el
registro contable de las operaciones relacionadas con los contratos de construcción, un 95,7% de
las respuestas recibidas considera que si es importante utilizar dicha normativa, mientras que un
4,3%, no lo considera importante. El resultado de conocer la normativa contable actual, está
relacionado con la iniciativa de mejorar los procesos contables, tanto de los empresarios como de
los contadores.
43
3. ¿Considera que existe suficiente información en nuestro país sobre el manejo contable con base
a NIC de los contratos de construcción?
Objetivo
Establecer la importancia de conocimiento y actualización que los contadores de la industria de la
construcción necesitan para la aplicación de la NIC 11, “contratos de construcción”.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 9 19,1%
No 38 80,9%
Totales 47 100%
Pregunta No. 3
Si19,1%
No80,9%
SiNo
Análisis y/o interpretación
En relación a que si existe suficiente información en nuestro país, sobre el manejo contable con
base a la NIC 11 “Contratos de Construcción”, el 19,1% aseguró que si existe suficiente
información en el país, mientras que el 80,9% aseguró que no existe suficiente información. Esto
se debe a la poca información de capacitaciones, pero también a la falta de iniciativa de los
contadores de actualizar sus conocimientos.
44
4. ¿Aplica en su compañía todos los contratos de construcción existentes como a) de precio fijo, b)
de precio alzado, c) de margen sobre costo, d) de servicio de administración, e) de servicio de
supervisión, f) para la demolición.
Objetivo
Establecer las diferentes actividades involucradas en el sector de la industria de la construcción y
su aplicación.
Pregunta No. 4
Si72,3%
No27,7%
SiNo
Análisis y/o interpretación
Como se puede observar el 72,3% manifestó que se aplican en sus compañías los distintos
contratos de construcción existentes, mientras que el 27,7% no lo aplica en su compañía, producto
de la buena actualización en sus manejos contables de acuerdo como lo estipula la NIC 11,
“Contratos de Construcción”.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 34 72,3%
No 13 27,7%
Totales 47 100%
45
5. ¿Qué método utilizan para el reconocimiento de ingresos y costos de contratos de construcción
a largo plazo?
Objetivo
Conocer si los contadores de las empresas constructoras aplican el método de reconocimiento de
ingresos y costos correcto.
Análisis y/o interpretación
El 57,4% de las constructoras reconocen sus ingresos utilizando el método por porcentaje de
terminación, significa que en las estimaciones incorporan el monto equivalente a la obra realmente
construida, comparado con el presupuesto en cantidades y valores para determinar el método de
utilidad cero, el cual representa el 42,6% las empresas constructoras que trabajan.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
a. Método por porcentaje de terminación 27 57,4%
b. Método de utilidad cero 20 42,6%
Totales 47 100%
46
6. ¿Se contabilizan como gastos, las erogaciones posteriores a la finalización del contrato,
tomando en cuenta que ya no se recibirán ingresos adicionales, y que dichos gastos se originan
por el mantenimiento de obras terminadas?
Objetivo
Conocer el criterio contable que los contadores aplican sobre las erogaciones de obras finalizadas.
Pregunta No. 6
Si91,5%
No8,5%
SiNo
Análisis y/o interpretación
Obsérvese que el 91,5% de las constructoras contabilizan correctamente mientras que el 8,5%
contabilizan como costos las erogaciones realizadas después de terminado el contrato. Se
establece que los contadores de acuerdo a sus criterios utilizados, aplican de manera correcta el
tratamiento contable de los hechos posteriores a la finalización de la obra.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 43 91,5%
No 4 8,5%
Totales 47 100%
47
7. ¿Se pide al contratante anticipo de obra?
Objetivo
Establecer si las empresas constructoras consideran necesario adquirir compromisos económicos
para dar inicio a la obra.
Pregunta No. 7
Si97,9%
No2,1%
SiNo
Análisis y/o interpretación
Obsérvese que el 97,9% de las empresas constructoras inician su compromiso de construcción con
fondos recibidos por anticipado, mientras que solamente el 2,1% estableció lo contrario. Por tanto
es determinante establecer el tratamiento contable que se debe dar durante la vida del contrato de
construcción.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 46 97,9%
No 1 2,1%
Totales 47 100%
48
8. ¿Existe por parte del cliente para con la empresa algún tipo de porcentaje de retención por
garantía de buena obra?
Objetivo
Conocer si existe el respaldo o garantía que los clientes exigen sobre la obra asignada.
Pregunta No. 8
Si68,1%
No31,9%
SiNo
Análisis y/o interpretación
Obsérvese que el 68,1% de las constructoras manifestó que el cliente adquiere también
compromisos contractuales con la empresa constructora que se tiene contrato, mientras el 31,9%
manifestó que no existe por parte del cliente para con la empresa algún tipo de porcentaje de
retención por garantía de buena obra. Se considera importante señalar los compromisos
contingentes y como se deben tratar contablemente las erogaciones derivadas de estas garantías.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 32 68,1%
No 15 31,9%
Totales 47 100%
49
9. ¿Cuando un contrato de construcción cubre varios activos, cómo se trata el registro de la
contabilidad en cada uno de éstos?
Objetivo
Conocer la política que las empresas constructoras utilizan para el control de los contratos que le
ha sido asignado.
Pregunta No. 9
b. En conjunto17,0%
a. Por separado83,0%
a. Por separado b. En conjunto
Análisis y/o interpretación
Obsérvese que el 83% de las constructoras segmenta sus contratos permitiéndose mantener un
control adecuado y confiable de sus costos reales, en cambio el 17% de las constructoras
concentran sus contratos en un solo centro de costos. Se considera de suma importancia
establecer los lineamientos que faciliten la incorporación y generalización de la práctica contable
internacionalmente aceptada para fines de comparativos de la información financiera del sector de
la industria de la construcción.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
a. Por separado 39 83,0%
b. En conjunto 8 17,0%
Totales 47 100%
50
10. ¿Aplican o hacen efectivo en la empresa cancelación de contrato de construcción?
Objetivo
Conocer el grado del compromiso que las empresas constructoras adquieren para dar inicio,
ejecución y terminación de obra de acuerdo a lo establecido en el contrato de construcción.
Pregunta No. 10
Si51,1%
No48,9% Si
No
Análisis y/o interpretación
El 51,1% de las empresas constructoras hacen efectivo cancelación de contrato de construcción y
el 48,9% de las empresas no lo aplican. Por tanto, es determinante establecer el tratamiento
contable a seguir debido a que no es correcto aplicar cancelación de contrato de construcción.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 24 51,1%
No 23 48,9%
Totales 47 100%
51
11. ¿Considera que una guía de procedimientos contables de acuerdo a Normas Internacionales
de Contabilidad para el registro de contratos de Construcción a Largo Plazo, le ayudaría a la
contabilización de éstos, de acuerdo a los pronunciamientos técnicos contables establecidos en la
NIC No.11?
Objetivo
Confirmar la importancia que los contadores de la industria de la construcción le darían a la guía de
procedimientos contables para la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad No.11.
No2,1%
Si97,9%
SiNo
Pregunta No. 11
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si 46 97,9%
No 1 2,1%
Totales 47 100%
52
Análisis y/o interpretación
Obsérvese que el 97,9% de las empresas constructoras considera que una guía de procedimientos
contables de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad para el registro de contratos de
construcción a largo plazo, le ayudaría a la contabilización de estos, el 2,1% dijo que no es
necesario. Esto confirma la necesidad de la elaboración de una guía de procedimientos contables
aplicables a las empresas que se dedican a la ejecución de contratos de construcción en
cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad N. 11 en El Salvador.
53
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 CONCLUSIONES
Analizando y alcanzando los objetivos planteados en cada una de las preguntas
del instrumento que se utilizó para recopilar los datos de la investigación, se
llega a conclusiones que indican el problema en el área de la industria de la
construcción referente al registro de las diferentes erogaciones e ingresos
emanados de los contratos de construcción a largo plazo, así:
► Que la contabilización de contratos de construcción a largo plazo de acuerdo
al concepto de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11, es aplicable para
compañías constructoras, cuyas actividades generalmente caen en diferentes
períodos contables debiendo asignar los ingresos y costos del contrato de los
periodos contables en que se inicie y finalice el trabajo.
► Que el problema que enfrentan las diversas compañías en su aspecto
financiero y contable en el ramo de contratos de construcción a largo plazo son
la decisión sobre como asignar los ingresos y costos del contrato de acuerdo a
los periodos contables en que se realiza, estas decisiones pueden afectar
algunos resultados al considerar los planteamientos técnicos involucrados en el
proceso de contabilización de contratos de construcción.
54
Es cada vez más importante que los empresarios salvadoreños apliquen esta
normativa contable internacional, ya que tanto los inversionistas locales como
extranjeros, desean información sobre la situación financiera y de los resultados
de las operaciones de una empresa en la que deseen invertir.
55
4.2 RECOMENDACIONES
En vista de las conclusiones emanadas del análisis de los resultados de la
investigación de campo se consideran las siguientes recomendaciones:
► Que los contadores del sector de la industria de la construcción amplíen su
conocimiento de la aplicación de la normativa contable.
► Que los empresarios del sector de la industria de la construcción apliquen
correctamente la normativa contable de la Norma Internacional de Contabilidad
No. 11 “Contratos de Construcción”.
► Se considera importante la elaboración de una guía de procedimientos
contables aplicables a las empresas que se dedican a la ejecución de contratos
de construcción; pero sobre todo, que se implementen los principios
establecidos en NIC/NIIF, para el registro y presentación financiera de los
contratos de construcción.
56
CAPITULO V
5- PROPUESTA
5.1 Guía de procedimientos contables aplicables a las empresas que se
dedican a la ejecución de contratos de construcción en cumplimiento de
la Norma Internacional de Contabilidad No. 11 en El Salvador.
Con el diseño de la presente guía de consulta contable, se pretende satisfacer
necesidades sobre aspectos técnicos contables, para el registro y presentación
de los contratos de construcción a largo plazo, así como los métodos de
reconocimiento de costos, ingresos y valuación de los resultados de acuerdo a
operaciones basadas a NIC/NIIF.
Por otra parte la guía contiene las disposiciones y ejemplificación de
operaciones específicas de los contratos de construcción.
5.1.1 Objetivo y alcance
Objetivo de la guía
El objetivo de la presente guía es proporcionar el procedimiento lógico para
registrar las operaciones financieras del sector de la Industria de la
construcción, para que sirvan de ilustración para el proceso contable y que sean
considerados para la toma de decisiones.
57
Alcance de la guía
El alcance de la guía se dirige a todas las personas encargadas de la
ejecución, revisión, actualización y discusión del presente documento.
5.1.2 Aspectos a considerar en su aplicación
Las áreas de aplicación de la presente guía contable, principalmente será la
gerencia financiera y los departamentos involucrados en el registro de las
operaciones contables de los contratos de construcción.
5.1.3 Estructura de la guía
La guía de procedimientos contables aplicables a las empresas que se dedican
a la ejecución de contratos de construcción en cumplimiento a NIC/NIIF en El
Salvador.
Contratación
Al ser asignada la realización de la obra, se firma el contrato que formaliza el
acuerdo entre el cliente y la empresa constructora. Este documento incluye las
cláusulas tales como: Tipo de contrato, monto del contrato, plazo de realización
de la obra, anticipos, porcentaje de retención y variaciones en los costos.
58
Garantías
Al inicio de cada proyecto, se contraen diferentes garantías en concepto de
terminación de obra, fiel cumplimiento, por anticipos y por calidad de obra. A la
asignación del contrato se debe presentar estas garantías que normalmente
son del 10% o 20% del monto del contrato, la Ley de Adquisiciones y
Contrataciones de la Administración Pública (LACAP, art.35) establece:
Para el caso, si por la contratación de la garantía se paga un importe, el registro
contable quedaría de la siguiente manera:
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Costos indirectos de obra XXXX
Comisión fianza de garantía de
obra XXX
Comisión garantía fiel
cumplimiento XXX
IVA crédito fiscal XXXX
Efectivo y equivalentes de
efectivo XXXX
Bancos XXX
Registro contable de comisión
bancaria por garantía de obra “X”
59
Anticipos
Se recibe un anticipo por la obra contratada a realizar según lo estipulado en el
contrato, por lo que se constituye un pasivo en los registros de la empresa para
ser amortizado en cada una de las estimaciones o facturaciones a presentar.
Al momento de registrar este anticipo deberá ser afecto al impuesto del IVA
según lo estipula la Ley a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios, en el artículo 18 literal e.
El registro contable de esta operación deberá hacerse de la siguiente manera:
DETALLE DEBE HABER
Efectivo y equivalentes de
efectivo XXXX
Bancos
Anticipos de obras, obra “X” XXXX
IVA débito fiscal XXXX
Depósito del anticipo de la
obra “X”
Presentación de estimaciones
Las estimaciones como se describieron en el Capítulo 2.1 marco teórico, son
preparadas por el departamento técnico de la empresa constructora, con la
debida autorización del superintendente y supervisor de la obra. Esta
60
estimación cubre el trabajo completado y aceptado durante el periodo, de
acuerdo con el programa general de trabajo aceptado. Estas estimaciones
representan el porcentaje actual o grado de avance de la obra y sólo se estima
el material incorporado a la obra física realizada.
A continuación se presenta un formato de estimación:
ENCABEZADO:
Nombre del cliente
_____________________________________________
Obra que se está realizando
_____________________________________________
Nombre del contratista
_____________________________________________
Periodo de la estimación
_____________________________________________
Número de hojas
_____________________________________________
Número de contrato
____________________________________________
Valor del contrato
____________________________________________
61
CUERPO DEL FORMATO:
Número de partida
____________________________________________
Concepto ____________________________________________
Cantidad unitaria
____________________________________________
Precio unitario ____________________________________________
Cantidad de Obra, subdividido en: contratado, estimado y
acumulado
Importe, subdividido en estimación y acumulado
____________________________________________
Reconocimiento de ingresos y costos.
Determinación del método
Para el reconocimiento de ingresos y costos, se deberá considerar los métodos
de reconocimiento de ingresos y costos que son: el método por porcentaje de
terminación y método de utilidad cero. Deberá evaluar y considerar cuál de
estos métodos utilizará dependiendo del grado de confiabilidad en la
determinación de las estimaciones. Si el resultado del contrato no lo puede
62
estimar confiablemente, deberá utilizar el método alterno reconociendo los
ingresos sólo hasta el importe de los costos incurridos que sean recuperables
sin reconocer utilidad alguna.
No obstante, si se considera que las circunstancias que impiden que los
ingresos y costos sean estimados razonablemente se han superado, deberá
utilizar el método de porcentaje de terminación.
Método por porcentaje de terminación
Si el método a utilizar es el método por porcentaje de terminación deberá
seguir los siguientes pasos:
Acumulación de costos
Los costos que deben ser incluidos en la obra son aquellos que se
relacionan directamente con el contrato específico:
Costos de mano de obra en el sitio de la obra, incluyendo supervisión;
Costos de materiales utilizados en la construcción;
Depreciación de la planta, maquinaria y equipo usados en el contrato;
Costos de traslado de planta, equipo y materiales a, y del sitio del contrato;
Costos del alquiler de maquinaria, planta y equipo;
Costos de diseño y asistencia técnica directamente relacionados con el
contrato;
63
Costos estimados de rectificación y trabajos de garantía, incluyendo los
costos de garantía esperados;
Reclamaciones de terceras partes.
Estos costos deben cargarse a una cuenta de activo que puede ser:
Construcción en proceso o proyectos en ejecución. Ejemplos:
Para el registro de la compra de materiales, el registro contable es el
siguiente:
DETALLE DEBE HABER
Construcción en proceso, Obra “X” XXXX
Materiales directos
Materiales indirectos
Efectivo y equivalentes de efectivo XXXX
Registro de C.C.F. No. 543 por compra de
materiales para la obra “X”.
64
Para el pago de mano de obra aplicando las respectivas deducciones, el
registro contable quedaría como sigue:
DETALLE DEBE HABER
Construcción en Proceso,
Obra "X" XXXX
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Impuestos por pagar (ISR) XXXX
Acreedores diversos (ISSS,
AFP) XXXX
Beneficios a Empleados por
Pagar. (ISSS, AFP) XXXX
Efectivo y equivalentes de
Efectivo XXXX
Bancos
Registro de pago de mano de
Obra “X”.
65
Reconocimiento de Ingresos.
Una vez autorizada la estimación estará lista para su facturación y cobro. Para
ello siga los siguientes pasos:
A) Prepare el comprobante de crédito fiscal, detallando lo siguiente:
Valor de la estimación más el IVA.
Porcentaje de anticipo a amortizar (en caso aplique).
Porcentaje de Retención (en caso aplique).
B) Para el registro contable de una facturación, se usan las siguientes cuentas:
Estimaciones por cobrar: Representa la obra ejecutada, estimada y no
cobrada.
Anticipos de clientes: Representa el valor a amortizar que se
descuenta en cada estimación. Este valor representará un porcentaje del
anticipo registrado.
Cuentas por cobrar retenciones: Representa el valor que es retenido
por el cliente y que se hace efectivo al finalizar la obra. Al igual que el
anticipo, se va registrando por un porcentaje del total de la retención.
Ingresos de obra: En esta cuenta se registran los ingresos cobrados o
autorizados para su cobro.
66
A continuación se presenta un ejemplo del registro contable de una facturación:
DETALLE DEBE HABER
Cuentas por cobrar - Estimaciones XXXX
Obra “X”
Cuentas por cobrar - retenciones XXXX
Obra “X”
Cuentas por pagar - anticipos XXXX
Obra “X”
Ingresos de obra “X” XXXX
IVA débito fiscal XXXX
Registro de estimación obra “X”
Reconocimiento de costos
Para poder determinar la utilidad se deberá reconocer los costos incurridos en
cada avance o etapa de terminación, cargando la cuenta de resultados contra la
cuenta de un balance.
Esta partida representa la porción de los costos estimados y autorizados que
han sido incurridos en la etapa o avance a contabilizar.
67
Para el caso se utilizará la cuenta de resultados: costo de obra “X”, y la cuenta
de balance en donde se han ido acumulando los costos incurridos:
Construcción en proceso obra “X”.
Para el reconocimiento de los costos, el registro contable quedaría de la
siguiente manera:
DETALLE DEBE HABER
Costos de obra “X” XXXX
Construcción en proceso obra “X” XXXX
Valor costos incurridos según
estimación de obra “X”
Cobranza
Al efectuar el cobro de las estimaciones, realice el siguiente registro contable:
DETALLE DEBE HABER
Efectivo o equivalente de efectivo XXXX
Bancos
Estimaciones por cobrar, obra “X” XXXX
Cobro de la estimación, obra “X”
68
Escalatorias u órdenes de cambio
Es común que los precios estimados en el presupuesto que originó el contrato
deban ser modificados, debido a la inflación a que se ven sometidos los costos
de la obra. Por lo general, se presentan estimaciones por separado, una por el
contrato original y otra por la escapatoria u órdenes de cambio. El registro
contable que origina la estimación por escalación es similar al que procede por
la presentación de una estimación normal.
Método de Utilidad Cero
Si usted determina que el resultado del contrato no puede ser estimado
confiablemente, deberá utilizar este método considerando lo siguiente:
El ingreso debe ser reconocido sólo en el momento que los costos del
contrato incurridos sea probable que serán recuperables.
Los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el periodo
en que sean incurridos.
69
El registro de los costos del contrato de acuerdo al método siguiente:
Acumulación de costos.
Estos deberán tratarse igual que en el método porcentaje determinación. El
registro contable por compra de materiales y mano de obra es el siguiente:
DETALLE DEBE HABER
Construcción en proceso,
obra "X" XXXX
Materiales directos
Materiales indirectos
Efectivo y equivalentes de
efectivo XXXX
Bancos
Registro contable de costos de
materiales utilizados en obra “X”
70
DETALLE DEBE HABER
Construcción en proceso, obra "X" XXXX
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Acreedores diversos - ISSS, AFP XXXX
Cuota Patronal
Impuestos por pagar - I.S.R.
retenido XXXX
Efectivo y equivalentes de
efectivo XXXX
Bancos
Registro contable por el pago de
salarios y provisión de retenciones
de la obra “X”.
Reconocimiento de ingresos
Bajo este método cuando se prepara la estimación por cada avance se toman
en cuenta solamente los costos incurridos que se prevé serán recuperables sin
reconocer ninguna utilidad.
El registro contable quedaría de la siguiente manera:
71
DETALLE DEBE HABER
Cuentas por cobrar - estimaciones XXXX
Obra “X”
Cuentas por cobrar - retenciones XXXX
Obra “X”
Cuentas por pagar - anticipos XXXX
Obra “X”
Ingresos de obra en proceso XXXX
IVA débito fiscal XXXX
Registro contable de estimación de
Obra “X"
Reconocimiento de costos
Bajo este método se registrarán los costos incurridos en la estimación o avance
de la obra. Este importe deberá ser igual al valor estipulado en la facturación,
debido a que en este método no se reconoce utilidad alguna.
El registro contable quedaría de la siguiente manera:
72
DETALLE DEBE HABER
Costos de obras en proceso XXXX
Obra “X”
Construcción en proceso obra “X” XXXX
Registro de costos incurridos según
estimación No. XY, de obra “X”
Cobranza
Al utilizar este método la cobranza se trata igual que el método por porcentaje
de determinación, y el registro contable de dicho cobro quedara de la siguiente
manera:
DETALLE DEBE HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo XXXX
Bancos
Cuentas por cobrar - estimaciones XXXX
Obra “X”
Registro contable de cobro de la
estimación No. XY, de obra “X”
73
Determinación del resultado del contrato de construcción
Un contrato de construcción debe ser evaluado constantemente para
determinar el resultado del mismo, es decir si va generando utilidad o pérdida.
Un método para determinar este resultado es calcular los ingresos y gastos del
contrato y así establecer utilidad o pérdida del contrato.
A continuación se presenta un ejemplo del formato fácil y práctico, para
establecer la etapa de terminación con sus respectivos ingresos y costos, en el
caso práctico se establece un ejemplo para una mejor comprensión del tema.
Año 1 Año 2 Año 3
Cantidad inicial de ingreso convenida en
el contrato XXXX XXXX XXXX
Variación ___ XXXX XXXX
Ingreso Total del contrato. . . . . . . XXXX XXXX XXXX
Menos:
Costos del contrato incurridos a la fecha XXXX XXXX XXXX
Costos del contrato para completar XXXX XXXX ___
Costos Totales estimados del contrato. .
. . XXXX XXXX XXXX
Utilidad estimada. . . . . . . . . . . XXXX XXXX XXXX
Etapa de terminación % % %
74
5.1 CASO PRÁCTICO SOBRE APLICACIÓN CONTABLE EN LA EJECUCIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
Para una mejor comprensión de la norma contable, se hace conveniente el
desarrollo de este caso práctico sobre la aplicación contable de los contratos de
construcción, el cual se presenta a continuación:
Antecedentes de la Empresa
La empresa constructora “Recinos, S.A. de C.V.”, inició operaciones el 20 de
junio de 1998 en la ciudad de San Salvador, con un capital social de CIEN MIL
00/100 Colones (¢ 100,000.00). O su equivalente en Dólares de los Estados
Unidos de América (US $11,428.57)
Esta empresa tiene como actividad económica principal la construcción y
supervisión de obras de Ingeniería civil.
NOTA:
Para efectos del presente caso práctico, se retomó los Estados Financieros del
año 2006. De la compañía Recinos SA de CV.
El método utilizado es: por Porcentaje de Terminación de la obra.
75
"CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. de C.V." (El Salvador, C.A.)
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 (Cifras en dólares de los Estados Unidos de Norte América)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE $ 643,132.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ 293,715.00
Bancos CUENTAS POR COBRAR $ 50,000.00
INVERSIONES TEMPORALES $ 299,417.00
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 451,333.00 BIENES MUEBLES
Maquinaria y Equipo - propio $ 670,000.00 Depreciación Acumulada ($268,000.00) $ 402,000.00 Equipo de Transporte - propio $ 100,000.00 Depreciación Acumulada ($66,667.00) $ 33,333.00 Mobiliario. Y Equipo de Oficina - propio $ 48,000.00 Depreciación Acumulada ($32,000.00) $ 16,000.00 __________________
TOTAL ACTIVO $ 1,094,465.00 PASIVO PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR $ 363,750.00 PROVEEDORES $ 287,083.00
IMPUESTOS POR PAGAR $ 55,357.00 PASIVO NO CORRIENTE
DOCUMENTOS POR PAGAR - Largo Plazo Préstamos Bancarios $ 220,393.00
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS $ 510,322.00
CAPITAL SOCIAL Mínimo $ 11,429.00
UTILIDADES RESTRINGIDAS Reserva Legal $ 2,286.00
UTILIDADES NO RESTRINGIDAS Utilidades de Ejercicios Anteriores $ 266,607.00 Utilidad del ejercicio $ 230,000.00 $ 496,607.00
__________________ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 1,094,465.00
Representante Legal Contador Auditor Externo
76
“CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. DE C.V.” (El Salvador, C.A)
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2006 Ingresos por Obra $ 1,831,000.00
(-) Costo de Obra $ 1,252,013.33
Costos Indirectos $ 2,013.33 Costos Directos de Obra $ 1,250,000.00
Utilidad Bruta $ 578,986.67 Menos Gastos de Operación $ 272,320.00
Gastos de Venta $ 2,000.00 Gastos de Depreciación $ 245,000.00 Gastos de Administración $ 25,320.00
Utilidad antes del impuesto $ 306,666.67 Menos Impuesto Sobre la Renta $ 76,666.67 UTILIDAD NETA $ 230,000.00 Representante Legal Contador Auditor Externo
77
Cláusulas del Contrato de Construcción
Constructora Recinos, S.A. de C.V., suscribe la segunda fase de un contrato de
construcción el 12 de enero de 2007, a precio unitario con el Ministerio de Educación,
para la construcción de tres escuelas de educación básica, a construirse en los
departamentos de La Libertad, La Paz y San Vicente, conforme a los planos y diseños
preparados y aprobados por el Ministerio de Educación.
Las cláusulas del contrato son las siguientes:
a) Los planos y diseño de la obra han sido proporcionados por el Ministerio de
Educación.
b) El período de duración de la segunda fase del contrato es de dos años, iniciando la
obra el día que suscribe el contrato, es decir, el 12 de enero de 2007.
c) El monto del contrato es de US $2,200,000.00 el cual cubre el valor de la
construcción de las tres escuelas.
d) La constructora deberá rendir a satisfacción del Ministerio de Educación dentro de
los diez días hábiles contados a partir de la fecha en que se firma el contrato, una
garantía de fiel cumplimiento del contrato, la cual se constituye a través de una
fianza. El monto original de la garantía será igual al 10% del monto original del
contrato equivalente a US $220,000.00 y deberá tener un plazo de vigencia que
comprende el tiempo establecido en el mismo y el de las prórrogas que se
concedan al contratista, hasta la liquidación final del contrato. El contratista pagará
el costo de la garantía de fiel cumplimiento.
e) El contrato establece que la constructora solicitará un anticipo de un 20% del valor
por el que fuese adjudicado el contrato, es decir, US $440,000.00 Este anticipo
será reintegrado mediante descuentos equivalentes al porcentaje del anticipo
solicitado, los cuales harán en cada una de las estimaciones que se presenten a
cobro, a partir de la primera de éstas. Para hacer efectivo este anticipo, la
constructora deberá presentar dentro de los diez días hábiles después de la firma
del contrato, una garantía por el total del anticipo.
78
f) De cada estimación de pago que se haga a la constructora, será retenido el 10%
sobre la estimación. Ésta servirá para reforzar la garantía de fiel cumplimiento.
Dicha retención le será devuelta en un sólo pago cuando se efectúe la liquidación
final del contrato.
g) Las estimaciones serán presentadas trimestralmente al Ministerio de Educación,
cuyo monto será equivalente al porcentaje de la obra ejecutada, todo lo cual deberá
ser certificado por el supervisor de la obra.
h) Se subcontratará a la empresa TERRAMUNDO, S.A., de C.V., para la ejecución de
la primera etapa correspondiente a terracería, preparación y limpieza.
i) La supervisión de la obra estará a cargo de la empresa CORIN, S.A. de C.V. y el
supervisor será el Ing. Manolo Méndez. Esta empresa será la única que podrá dar
las instrucciones pertinentes a la constructora. El supervisor autorizará por escrito
el inicio de cada etapa y aprobará la terminación de cada una de ellas. Tendrá que
inspeccionar y certificar la calidad y tendrá autoridad para inspeccionar, aceptar o
rechazar cualquier trabajo parcial o total y su fuere necesario, ordenar la
suspensión de la obra para asegurar la correcta ejecución del contrato.
j) Si el supervisor considera necesario hacer modificaciones a la obra, emitirá una
orden de cambio, la cual será aceptada y ejecutada por la constructora. Además si
la constructora encontrare condiciones que ameriten o justifiquen cambios en la
obra, lo notificará a la supervisión inmediatamente.
k) Si la constructora no cumpliere con todas y cada una de las obligaciones que por el
contrato contrae, salvo fuerza mayor o caso fortuito comprobado, pagará al
Ministerio de Educación en concepto de daños lo siguiente: Por cada día de atraso
pagará US $500.00, cualquiera que sea el número de días de atraso y por cualquier
otro incumplimiento del contrato pagará hasta el 10% del valor del contrato.
l) Los avances que comprende el proyecto, serán facturados por medio de factura de
consumidor final debido a que el Ministerio de Educación es un ente del gobierno y
no figura como contribuyente.
79
Estimaciones de ingresos y costos
El cuadro de estimaciones de ingresos y costos que la empresa ha preparado para el
primer año es el siguiente:
FECHA DE
EJECUCIÓN
AÑO 2007
ETAPAS DE EJECUCIÓN
PROYECTO ESCUELAS
MINISTERIO DE EDUCACIÓN
ESTIMACIÓN
INGRESOS
ESTIMACIÓN
COSTOS
Enero – Marzo Terracería, preparación y limpieza US$ 300,000 US$ 200,000
Abril – Junio Excavación y relleno 350,000 245,000
Julio – Sept Concreto estructural 450,000 300,000
Octubre- Dic Albañilería 250,000 158,000
TOTALES US$ 1,350,000 US$ 903,000
Operaciones de ejecución del contrato de construcción 2007
Las transacciones que la empresa ha realizado durante 2007 son las siguientes:
1. El 11 de enero de 2007, se constituye una garantía de anticipo por US$ 440,000,
emitida por el Banco Agrícola, a favor del Ministerio de Educación. El banco cobra
una comisión de US$ 1,110 más IVA, sobre el total de la garantía.
2. El día 13 de enero de 2007, se constituye la garantía de fiel cumplimiento por un
monto de US$ 220,000.00, que es equivalente al 10% del monto del contrato, y es
emitida por el Banco Agrícola, a favor del Ministerio de Educación, cobrando US
$550 más IVA.
3. El 17 de enero de 2007, se recibe el anticipo por parte del Ministerio de Educación,
por el que la empresa emite factura de consumidor final No. 00391, por
US$ 497,200, que es equivalente al 20% del monto del contrato, este valor incluye
IVA.
80
4. El 19 de enero de 2007, se inicia la obra comprando materiales a Freund, S.A. de
C.V., quien emite Factura con No. 0439782, por un valor de US$ 600,000.
5. El 25 de enero de 2007, se contratan los servicios de la compañía TERRAMUNDO,
S.A. de C.V., quien hará la etapa de terracería, preparación y limpieza de los
terrenos. por la cantidad de US$ 200,000 El pago se realizara al finalizar el trabajo.
6. El 31 de enero de 2007, se provisiona el ingreso por US$ 100,000 en concepto de
la primera etapa;
7. El 31 de enero de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$ 1,500.
8. Con fecha 1 de febrero de 2007, se realiza la provisión del IVA correspondiente a
enero de 2007, por US$ 56,984.20.
9. El 14 de febrero de 2007, se realiza el pago de IVA correspondiente a enero de
2007, por US$ 56,984.20
10. El 15 de febrero de 2007, se elabora la declaración y pago a cuenta,
correspondiente enero de 2007, por US$ 1,500.
11. El 28 de febrero de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 100,000
12. Con fecha 28 de febrero, reconoce la provisión de pago a cuenta por US$ 1,500.
13. El 15 de marzo de 2007, se elabora la declaración y pago a cuenta,
correspondiente febrero de 2007, por US$ 1,500. Y se realiza declaración de IVA,
para cumplir con la obligación formal.
14. El 31 de marzo de 2007, se registra el ingreso por US$ 100,000,
15. El 31 de marzo de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$ 1,500,
correspondiente a este mes
81
16. Con fecha 3 de abril de 2007, se registra pago de sub- contratista, según se
contrató el 25 de enero de 2007, por US$ 200,000.
17. El 14 de abril se realiza la liquidación de pago a cuenta correspondiente a marzo de
2007 por US $1,500, se elabora declaración de IVA para cumplir con la obligación
formal.
18. El 25 de abril de 2007, se presenta para aprobación del supervisor de la obra, la
primera estimación por el trabajo desarrollado en la etapa de terracería,
preparación y limpieza, la cual es autorizada, se traslada para su respectiva
facturación, el monto es de US$ 300,000 de acuerdo al cuadro de estimaciones.( la
factura es por US$ 331,000).
En esta facturación se retiene de acuerdo al contrato, el 10% del valor de la
estimación, el cual será de US$ 30,000 y también se amortiza parte del anticipo
recibido, el cual es el 20% sobre la estimación, siendo el valor de US$ 60,000.00,
estos valores han sido registrados en el reconocimiento del ingreso mensualmente.
El 30 de abril de 2007, se recibe el pago del primer avance US$ 241,200. Este
valor se forma de la siguiente manera:
Valor de estimación…………… US$ 300,000
Menos anticipo………………… 60,000
US$ 240,000 x 13% de IVA = US$ 31,200
Valor de factura………………...US$ 331,200
Menos anticipo……………….... 60,000
Menos retención……………….. 30,000
Estimación por cobrar.………...US$ 241,200
Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada
mes (enero febrero y marzo de 2007), es decir se ha realizado un reconocimiento
de ingreso de manera proporcional e iguales, de los valores estimados.
82
19. El 30 de abril de 2007, se reconoce la provisión de IVA correspondiente a abril de
2007.por US$ 31,200.00
20. El 30 de abril se canceló el Impuesto Sobre la Renta correspondiente al año 2006,
por la cantidad de US$ 76,667.
21. El 30 de abril de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 116,666.70,
22. El 30 de abril de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por US$
9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y
partiendo que cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los
6000, colones o su equivalente en dólares de los estados unidos de América
en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75 , AFP cuota patronal US $ 617.17
23. El 30 de abril de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$ 1,750.
24. El 14 de mayo de 2007, se realiza el pago de IVA correspondiente a abril de 2007,
por US$ 31,200.00
25. El 14 de mayo de 2007, se realiza el pago a cuenta de abril de 2007 por US$ 1,750
26. El 14 de mayo de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, Y AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP correspondientes a la fecha de abril de 2007.
27. El 31 de mayo de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
83
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y
partiendo que cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los
6000, colones o su equivalente en dólares de los estados unidos de América
en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.
28. El 31 de mayo de 2007, se registra el ingreso por US$ 116,666.67,
29. El 31 de mayo de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$ 1,750.
30. El 14 de junio de 2007, se realiza el pago a cuenta de mayo de 2007 por
US$ 1,750, a esta fecha se realiza declaración de IVA, para cumplir con la
obligación formal.
31. El 14 de junio de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, Y AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a mayo de 2007.
32. El 30 de junio de 2007, se registra el ingreso por US$ 116,666.70,
33. El 30 de junio de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.
84
34. El 30 de junio de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$ 1,750.
35. El 14 de julio de 2007, se realiza el pago a cuenta de junio de 2007 por US$ 1,750,
en este fecha se elabora declaración de IVA para cumplir con la obligación formal.
36. El 14 de julio de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, Y AFP, y
el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a junio de 2007.
37. El 28 de julio se presenta para su facturación el estimado del segundo avance, es
decir la etapa de excavación y relleno, realizada desde el 3 de abril al 30 de junio
de 2007. A partir de esta etapa, la constructora ejecutará todas las etapas
siguientes que restan al proyecto. La facturación es por un valor de US$ 350,000,
igual que en el primer avance, se retiene el 10% equivalente a US$ 35,000, y se
amortiza el anticipo en un 20% equivalente a US$ 70,000.
En esta fecha se recibe el pago del segundo avance en las obras US$ 281,400, el
cual se forma de a siguiente manera:
Valor de estimación…………… US$ 350,000
Menos anticipo………………… 70,000
US$ 280,000 x 13% de IVA = US$ 36,400
Valor de factura………………...US$ 386,400
Menos anticipo……………….... 70,000
Menos retención……………….. 35,000
Estimación por cobrar.………...US$ 281,400
Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada
mes (abril, mayo, junio de 2007), es decir se ha realizado un reconocimiento de
ingreso de manera proporcional e iguales. De los valores estimados.
38. El 31 de julio de 2007, se registra el ingreso por US$ 150,000
85
39. El 31 de julio de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.
.
40. El 31 de julio de 2007, la provisión del pago a cuenta de julio de 2007 por US$
2,250.00
41. El 14 de agosto de 2007, se registra la provisión de IVA correspondiente a julio de
2007, por US$ 36,400.00
42. El 14 de agosto de 2007, se efectúa la declaración y pago de IVA, correspondiente
a julio de 2007
43. El 14 de agosto de 2007, se efectúa el pago a cuenta del mes de julio de 2007.
44. El 14 de agosto de 2007, se efectúa el pago de las retenciones de ISSS, ISR, AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a julio de 2007.
45. El 18 de agosto de 2007, se realiza una compra de materiales por un valor de
US$ 25,000.00.
46. El 31 de agosto de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 150,000,
47. El 31 de agosto de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
86
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.
48. El 31 de agosto de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$
2,250.00
49. El 14 de septiembre de 2007, se realiza el pago a cuenta de agosto de 2007 por
US$ 2,250, así mismo se elabora declaración de IVA, para cumplir con la obligación
formal.
50. El 14 de septiembre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR,
AFP, y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondiente a la fecha de agosto de
2007.
51. El 30 de septiembre de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 150,000
52. El 30 de septiembre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17
53. El 30 de septiembre de 2007, reconoce la provisión de pago a cuenta por US$
2,250.
87
54. El 14 de octubre de 2007, se realiza el pago a cuenta de septiembre de 2007 por
US$ 2,250, en ésta fecha se elabora declaración de IVA, para cumplir con la
obligación formal.
55. El 14 de octubre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a septiembre de 2007.
56. El 6 de octubre de 2007, se presenta a facturación el tercer avance, concreto
estructural, realizado del 3 de julio al 29 de septiembre de 2007, por un valor de
US$ 450,000, reteniendo el 10% equivalente a US$ 45,000, y amortizando el
anticipo en un 20%, equivalente a US$ 90,000 El 31 de octubre de 2007, se recibe
el pago por el tercer avance, por un valor de US$ 361,800, el cual está formado de
la siguiente manera:
Valor de estimación…………… US$ 450,000
Menos anticipo………………… 90,000
360,000 x 13% de IVA = US$ 46,800
Valor de factura………………...US$ 496,800
Menos anticipo……………….... 90,000
Menos retención……………….. 45,000
Estimación por cobrar.………...US$ 361,800
Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada
mes, (julio, agosto, y septiembre de 2007), es decir se ha realizado un
reconocimiento de ingreso de manera proporcional e iguales. De los valores
estimados, valores de factura, valores de IVA, y de la estimación por cobrar.
57. El 31 de octubre de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 83,333.30
88
58. El 31 de octubre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17
59. El 31 de octubre de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$
1,250.00
60. El 31 de octubre de 2007, se reconoce la provisión de IVA correspondiente a
octubre de 2007. Por US$ 46,800.00, el cual corresponde a la facturación del
tercer avance.
61. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago de IVA correspondiente a octubre
de 2007, por US$ 46,800
62. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago a cuenta de octubre de 2007 por
US$ 1,250
63. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR,
AFP, y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a octubre de 2007.
64. El 30 de noviembre de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 83,333.30
65. El 30 de noviembre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
89
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17
66. El 30 de noviembre de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$
1,250.
67. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago el pago a cuenta de octubre de
2007 por US$ 1,250, en esta fecha se elabora declaración de IVA, para cumplir con
la obligación formal
68. El 14 de diciembre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR,
AFP, y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a noviembre de 2007.
69. El 31 de diciembre de 2007, se registra la provisión de ingreso por US$ 83,333.30,
correspondiente al mes de diciembre de 2007
70. El 31 de diciembre de 2007, se presenta la facturación del cuarto avance, etapa de
albañilería por un valor de US$ 250,000, reteniendo el 10% equivalente a
US$ 25,000.00 y amortizando el anticipo en un 20% equivalente a US$ 50,000.
El 31 de diciembre se recibe el pago por el cuarto avance por un valor de
US$ 201,000, el cual está formado así:
Valor de estimación…………… US$ 250,000
Menos anticipo………………… 50,000
US$ 200,000 x 13% de IVA = US$ 26,000
Valor de factura………………...US$ 276,000
Menos anticipo……………….... 50,000
Menos retención……………….. 25,000
Estimación por cobrar.………...US$ 201,000
90
Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada
mes, (octubre, noviembre y diciembre de 2007), es decir se ha realizado un
reconocimiento de ingreso de manera proporcional e iguales. De los valores
estimados, valores de factura, valores de IVA, y de la estimación por cobrar.
71. El 31 de diciembre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por
US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30 AFP = US$ 571.45 I.S.R =US$ 341.70
Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del límite de los 6000, colones o su
equivalente en dólares de los estados unidos de América en sus salarios..
Así mismo se realiza la provisión de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17
72. El 31 de diciembre de 2007, se reconoce la provisión de pago a cuenta por US$
1,250.
73. El 31 de diciembre de 2007, se registra la provisión de IVA por US $26,000., el cual
corresponde al cobro de la facturación del cuarto avance.
74. Al 31 de diciembre de 2007, la empresa había incurrido en gastos administrativos
por US$ 16,660 y gastos de venta por US$ 175,000 (depreciación acumulada).
75. La empresa liquidó la deuda que tenía en la cuenta de Proveedores durante el año
por un valor de US$ 287.083.33.
76. En Junta General Ordinaria de Accionistas de fecha 26 de mayo de 2007 se acordó
dejar en suspenso las utilidades del ejercicio 2006, las cuales ascienden a la suma
de US$ 230,000.00.
91
77. Al 31 de diciembre de 2007 se hace el cierre contable, para conocer los resultados
del ejercicio. Ingresos contra pérdidas y ganancia.
78. Al 31 de diciembre de 2007 se hace el cierre contable, para conocer los resultados
del ejercicio, reconocimiento de los costos y gastos
79. Al 31 de diciembre de 2007 se hace el cierre contable, para conocer los resultados
del ejercicio, reconocimiento la utilidad del ejercicio y el ISR.
92
5.2 DESARROLLO CASO PRÁCTICO
REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO AÑO 2007 NOTA: CADA OPERACIÓN REPRESENTA UNA PARTIDA CONTABLE:
PARTIDA No 1 FECHA 11-01-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 4101 Costo de Contratos de Construcción $ 1,110.00 41010102 Costos indirectos 4101010201 Costo de garantía MINED $ 1,110.00 1102 Cuentas por Cobrar 144.30 110210 IVA-Crédito Fiscal $ 144.30 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,254.30 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,254.30 TOTALES US$ 1,254.30 US$ 1,254.30 V/ Registrar la adquisición de garantía PARTIDA No 2 FECHA 13-01-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costos de contratos de Construcción $ 550.00
41010102 Costos indirectos 410101020101 Costo de Garantía fiel cumplimiento $ 550.00 1102 Cuentas por Cobrar 71.50 110210 IVA-Crédito Fiscal $ 71.50 1101 Efectivo y Equivalentes $ 621.50 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 621.50 TOTALES US$ 621.50 US$ 621.50
V/ Registro de Costo de Garantía
93
PARTIDA No 3 FECHA 17-01-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1101 Efectivo y Equivalentes $497,200.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $497,200.00 2102 Cuentas por pagar $440,000.00
21020101 Anticipos a contratos de Construcción $440,000.00
2106 IVA Débito Fiscal 57,200.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 57,200.00 TOTALES $497,200.00 $497,200.00
V/ Registro depósito del anticipo del proyecto
PARTIDA No 4 FECHA 19-01-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $600,000.00
41010101 Costos Directos 4101010101 Ministerio de Educación 410101010101 Materiales $600,000.00 1101 Efectivo y Equivalentes $600,000.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $600,000.00 TOTALES $600,000.00 $600,000.00
V/ Registro Compra de Materiales de Construcción
94
PARTIDA No 5 FECHA 25-01-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $200,000.00
41010101 Costos Directos 4101010101 Ministerio de Educación 410101010103 Subcontratista $200,000.00 2102 Cuentas por pagar $200,000.00 210201 Proveedores Nacionales 21020102 Subcontratista $200,000.00 TOTALES $200,000.00 $200,000.00
V/ Registrar los servicios prestados por el sub contratista, TERRAMUNDO SA de CV para terracería
PARTIDA No 6 FECHA 31-01-07
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $100,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $100,000.00
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $100,000.00
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $100,000.00
TOTALES $100,000.00 $100,000.00
V/ Registrar la provisión de Ingreso de enero de 2007, sobre la base del método por porcentaje de terminación
PARTIDA No 7 FECHA 31-01-07
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,500.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,500.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,500.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,500.00 TOTALES $ 1,500.00 $ 1,500.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de enero de 2007
95
PARTIDA No 8 FECHA 01-02-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2106 IVA Débito Fiscal $57,200.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 57,200.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 215.80 110210 IVA-Crédito Fiscal $ 215.80 2108 Impuestos por Pagar $ 56,984.20 210805 IVA $ 56,984.20 TOTALES $57,200.00 $57,200.00
V/ Registrar la provisión de IVA, de enero de 2007
PARTIDA No 9 FECHA 14-02-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2108 Impuestos por Pagar $56,984.20 210805 IVA $56,984.20 1101 Efectivo y Equivalentes $56,984.20 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $56,984.20 TOTALES $56,984.20 $56,984.20
V/ Registrar el pago de IVA, de enero de 2007
PARTIDA No 10 FECHA 15-02-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2104 Provisiones y Retenciones $ 1,500.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,500.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,500.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,500.00 TOTALES $ 1,500.00 $ 1,500.00
V/ Registrar el pago a cuenta de enero de 2007
96
PARTIDA No 11 FECHA 28-02-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $100,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $100,000.00
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $100,000.00
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $100,000.00
TOTALES $100,000.00 $100,000.00
V/ Registrar el Ingreso de febrero de 2007, para la Obra "X" sobre la base de la estimación de la obra
PARTIDA No 12 FECHA 28-02-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,500.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,500.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,500.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,500.00 TOTALES $ 1,500.00 $ 1,500.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de febrero de 2007
PARTIDA No 13 FECHA 15-03-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,500.00 21040102 Dirección General de Impuestos Internos 2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,500.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,500.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,500.00 TOTALES $ 1,500.00 $ 1,500.00
V/ Registrar el pago a cuenta de febrero de 2007
97
PARTIDA No 14 FECHA 31-03-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $100,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $100,000.00
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $100,000.00
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $100,000.00
TOTALES $100,000.00 $100,000.00
V/ Registrar el Ingreso de marzo de 2007, sobre la base de la estimación de obra
PARTIDA No 15 FECHA 31-03-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,500.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,500.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,500.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,500.00 TOTALES $ 1,500.00 $ 1,500.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de marzo de 2007
PARTIDA No 16 FECHA 03-04-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2102 Cuentas por pagar $ 200,000.00 210201 Proveedores Nacionales 21020102 Subcontratista $ 200,000.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 200,000.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 200,000.00 TOTALES $ 200,000.00 $ 200,000.00
V/ Registrar pago de Subcontratista según se contrató el 25 de enero de 2007, TERRAMUNDO, SA de CV
98
PARTIDA No 17 FECHA 14-04-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,500.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,500.00 1101 Efectivo y Equivalentes $1,500.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,500.00 TOTALES $ 1,500.00 $1,500.00
V/ Registrar el pago a cuenta de marzo de 2007
PARTIDA No 18 FECHA 14-04-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1101 Efectivo y Equivalentes $ 241,200.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 241,200.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 30,000.00
110213 Retenciones Sobre Garantías Fiel Cumplimiento $ 30,000.00
2102 Cuentas por pagar $ 60,000.00 21020101 Anticipos a contratos de Construcción $ 60,000.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 300,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 300,000.00
2106 IVA Débito Fiscal $ 31,200.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 31,200.00 TOTALES $ 331,200.00 $ 331,200.00
V/ Registrar cobro primer avance, terracería, preparación y limpieza, del 11 de enero al 31 de marzo de 2007
99
PARTIDA No 19 FECHA 30-04-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2106 IVA Débito Fiscal $ 31,200.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 31,200.00 2108 Impuestos por Pagar $ 31,200.00 210805 IVA $ 31,200.00 TOTALES $ 31,200.00 $ 31,200.00
V/ Registro Provisión de IVA, de abril de 2007
PARTIDA No 20 FECHA 30-04-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2108 Impuestos por Pagar $ 76,666.67 210801 ISR Por Pagar corriente 21080101 ISR Por Pagar corriente, año 2006 $ 76,666.67 1101 Efectivo y Equivalentes $ 76,666.67 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 76,666.67 TOTALES $ 76,666.67 $ 76,666.67
V/ Registro, pago de Impuesto Sobre la Renta del año 2006
PARTIDA No 21 FECHA 30-04-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $116,666.70
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $116,666.70
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $116,666.70
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $116,666.70
TOTALES $116,666.70 $116,666.70
V/ Reconocer el ingreso, de abril de 2007, Sobre la base de estimación de obra
100
PARTIDA No 22 FECHA 30-04-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a abril 2007
PARTIDA No 23 FECHA 30-04-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,750.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,750.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,750.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,750.00 TOTALES $ 1,750.00 $ 1,750.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de abril de 2007
101
ç PARTIDA No 24 FECHA 14-05-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2108 Impuestos por Pagar $31,200.00 210805 IVA $ 31,200.00 1101 Efectivo y Equivalentes $31,200.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $31,200.00 TOTALES $ 31,200.00 $31,200.00
V/ Registrar el pago de IVA, de abril de 2007
PARTIDA No 25 FECHA 14-05-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,750.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,750.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,750.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,750.00 TOTALES $ 1,750.00 $ 1,750.00
V/ Registrar el pago a cuenta de abril de 2007
102
PARTIDA No 26 FECHA 14-05-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de abril de 2007
PARTIDA No 27 FECHA 31-05-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a mayo 2007
103
PARTIDA No 28
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $ 116,666.70
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 116,666.70
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 116,666.70
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $ 116,666.70
TOTALES $ 116,666.70 $ 116,666.70
V/ Reconocer el ingreso, de mayo de 2007, Sobre la base de estimación de obra
PARTIDA No 29 FECHA 31-05-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,750.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,750.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,750.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,750.00 TOTALES $ 1,750.00 $ 1,750.00
R/registrar la provisión Pago a Cuenta de mayo de 2007
PARTIDA No 30 FECHA 14-06-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2104 Provisiones y Retenciones $ 1,750.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos $ 1,750.00
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,750.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,750.00 TOTALES $ 1,750.00 $ 1,750.00
V/ Registrar el pago a cuenta de mayo de 2007
104
PARTIDA No 31 FECHA 14-06-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de mayo de 2007
PARTIDA No 32 FECHA 30-06-07
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $ 116,666.70
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción $ 116,666.70
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 116,666.70
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso $ 116,666.70
TOTALES $ 16,666.70 $ 16,666.70
V/Reconocer el ingreso, de junio de 2007, Sobre la base de estimación de obra
105
PARTIDA No 33 FECHA 30-06-07
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a junio 2007
PARTIDA No 34 FECHA 30-06-07
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,750.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,750.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,750.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,750.00 TOTALES $ 1,750.00 $ 1,750.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de junio de 2007
106
PARTIDA No 35 FECHA 14-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2104 Provisiones y Retenciones $1,750.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,750.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,750.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,750.00 TOTALES $1,750.00 $ 1,750.00
V/ Registrar el pago a cuenta de junio de 2007
PARTIDA No 36 FECHA 14-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de junio de 2007
107
PARTIDA No 37 FECHA 31-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1101 Efectivo y Equivalentes $281,400.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 281,400.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 35,000.00
110213 Retenciones Sobre Garantías Fiel Cumplimiento $ 35,000.00
2102 Cuentas por pagar $ 70,000.00 21020101 Anticipos a contratos de Construcción $ 70,000.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 350,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construc MINED $ 350,000.00
2106 IVA Débito Fiscal $ 36,400.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 36,400.00 TOTALES $386,400.00 $ 386,400.00
V/ Registrar cobro segundo avance, Evacuación y relleno del 03 de abril 30 de junio de 2007
PARTIDA No 38 FECHA 31-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $150,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $150,000.00
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $150,000.00
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $150,000.00
TOTALES $150,000.00 $150,000.00
V/ Reconocer el ingreso, de julio de 2007, Sobre la base de estimación de obra
108
PARTIDA No 39 FECHA 31-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a julio 2007
PARTIDA No 40 FECHA 31-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 2,250.00 110805 Pago a Cuenta $ 2,250.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 2,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 2,250.00 TOTALES $ 2,250.00 $ 2,250.00
R/registrar la provisión Pago a Cuenta de julio de 2007
109
PARTIDA No 41 FECHA 31-07-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2106 IVA Débito Fiscal $ 36,400.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 36,400.00 2108 Impuestos por Pagar $ 36,400.00 210805 IVA $ 36,400.00 TOTALES $ 36,400.00 $ 36,400.00
V/Registro Provisión de IVA, de julio de 2007
PARTIDA No 42 FECHA 14-08-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2108 Impuestos por Pagar $ 36,400.00 210805 IVA $ 36,400.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 36,400.00 110103 Bancos Cuenta Corriente . 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 36,400.00 TOTALES $ 36,400.00 $ 36,400.00
V/Registrar el pago de IVA, de julio de 2007
PARTIDA No 43 FECHA 14-08-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2104 Provisiones y Retenciones $ 2,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 2,250.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,250.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,250.00 TOTALES $ 2,250.00 $ 2,250.00
V/ Registrar el pago a cuenta de julio de 2007
110
PARTIDA No 44 FECHA 14-08-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de Julio de 2007
PARTIDA No 45 FECHA 18-08-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $25,000.00
41010101 Costos Directos 4101010101 Ministerio de Educación 410101010101 Materiales $25,000.00 1101 Efectivo y Equivalentes $25,000.00 110103 Bancos Cuenta Corriente
11010301 - Banco Cuscatlán, SA $25,000.00
TOTALES $25,000.00 $25,000.00
V/ Registro Compra de Materiales de Construcción para tercer Avance
111
PARTIDA No 46 FECHA 31-08-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1102 Cuentas por Cobrar $150,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 150,000.00
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 150,000.00 510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $ 150,000.00
TOTALES $150,000.00 $ 150,000.00
V/ Reconocer el ingreso, de agosto de 2007, Sobre la base de estimación de obra
PARTIDA No 47 FECHA 31-08-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a Agosto 2007
112
PARTIDA No 48 FECHA 31-08-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 2,250.00 110805 Pago a Cuenta $ 2,250.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 2,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 2,250.00 TOTALES $ 2,250.00 $ 2,250.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de Agosto de 2007
PARTIDA No 49 FECHA 14-09-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2104 Provisiones y Retenciones $ 2,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 2,250.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,250.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,250.00 TOTALES $ 2,250.00 $ 2,250.00
V/ Registrar el pago a cuenta de agosto de 2007
PARTIDA No 50 FECHA 14-09-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de Agosto de 2007
113
PARTIDA No 51 FECHA 30-09-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $150,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 150,000.00
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 150,000.00
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $ 150,000.00
TOTALES $150,000.00 $ 150,000.00
V/ Reconocer el ingreso, de septiembre de 2007, Sobre la base de estimación de obra
PARTIDA No 52 FECHA 30-09-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25
410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45
2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92
21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a Septiembre 2007
114
PARTIDA No 53 FECHA 30-09-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 2,250.00 110805 Pago a Cuenta $ 2,250.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 2,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 2,250.00 TOTALES $ 2,250.00 $ 2,250.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de agosto de 2007
PARTIDA No 54 FECHA 14-10-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 2,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 2,250.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,250.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,250.00 TOTALES $ 2,250.00 $ 2,250.00
V/ Registrar el pago a cuenta de Septiembre de 2007
115
PARTIDA No 55 FECHA 14-10-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de Septiembre de 2007
PARTIDA No 56 FECHA 31-10-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1101 Efectivo y Equivalentes $361,800.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $361,800.00 1102 Cuentas por Cobrar 45,000.00
110213 Retenciones Sobre Garantías Fiel Cumplimiento $ 45,000.00
2102 Cuentas por pagar 90,000.00 21020101 Anticipos a contratos de Construcción $ 90,000.00 1102 Cuentas por Cobrar $450,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $450,000.00
2106 IVA Débito Fiscal 46,800.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 46,800.00 TOTALES $496,800.00 $496,800.00
V/ Registrar cobro tercer avance concreto estructural realizado de 03/07 al 29/09/de 2007
116
PARTIDA No 57 FECHA 31-10-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $83,333.30
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $83,333.30
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $83,333.30
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $83,333.30
TOTALES $ 83,333.30 $83,333.30
V/ Reconocer el ingreso, de octubre de 2007, Sobre la base de estimación de obra
PARTIDA No 58 FECHA 31-10-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a Octubre 2007
117
PARTIDA No 59 FECHA 31-10-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,250.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,250.00 2104 Provisiones y Retenciones $1,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,250.00 TOTALES $ 1,250.00 $ 1,250.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de octubre de 2007
PARTIDA No 60 FECHA 31-10-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2106 IVA Débito Fiscal $ 46,800.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 46,800.00 2108 Impuestos por Pagar $ 46,800.00 210805 IVA $ 46,800.00 TOTALES $ 46,800.00 $ 46,800.00
V/ Registro Provisión de IVA, de Octubre de 2007
PARTIDA No 61 FECHA 14-11-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2108 Impuestos por Pagar $ 46,800.00 210805 IVA $ 46,800.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 46,800.00 110103 Bancos Cuenta Corriente . 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 46,800.00 TOTALES $ 46,800.00 $ 46,800.00
V/ Registrar el pago de IVA, de octubre de 2007
118
PARTIDA No 62 FECHA 14-11-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,250.00
21040102 Dirección General de Impuestos Internos
2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,250.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,250.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,250.00 TOTALES $ 1,250.00 $ 1,250.00
V/ Registrar el pago a cuenta de octubre de 2007
PARTIDA No 63 FECHA 14-11-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de Octubre de 2007
119
PARTIDA No 64 FECHA 30-11-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $ 83,333.30
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 83,333.30
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 83,333.30
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $ 83,333.30
TOTALES $ 83,333.30 $ 83,333.30
V/ Reconocer el ingreso, de noviembre de 2007, Sobre la base de estimación de obra
PARTIDA No 65 FECHA 30-11-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a Noviembre 2007
120
PARTIDA No 66 FECHA 30-11-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,250.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,250.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,250.00 21040102 Dirección General de Impuestos Internos 2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,250.00 TOTALES $ 1,250.00 $ 1,250.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de noviembre de 2007
PARTIDA No 67 FECHA 14-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,250.00 21040102 Dirección General de Impuestos Internos 2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,250.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 1,250.00 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 1,250.00 TOTALES $ 1,250.00 $ 1,250.00
V/ Registrar el pago a cuenta de noviembre de 2007
121
PARTIDA No 68 FECHA 14-12-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,187.45 210403 Retenciones: 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 2,490.37 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 2,490.37 TOTALES $ 2,490.37 $ 2,490.37
V/ Registrar el pago de retenciones de noviembre de 2007
PARTIDA No 69 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1102 Cuentas por Cobrar $ 83,333.30
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 83,333.30
5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 83,333.30
510101 Internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $ 83,333.30
TOTALES $ 83,333.30 $ 83,333.30
V/ Reconocer el ingreso, de diciembre de 2007, Sobre la base de estimación de obra
122
PARTIDA No 70 FECHA 31-12-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1101 Efectivo y Equivalentes $201,000.00
110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 201,000.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 25,000.00
110213 Retenciones Sobre Garantías Fiel Cumplimiento $ 25,000.00
2102 Cuentas por pagar $ 50,000.00 21020101 Anticipos a contratos de Construcción $ 50,000.00 1102 Cuentas por Cobrar $ 250,000.00
110201 Cuentas por Cobrar Contrato de construcción MINED $ 250,000.00
2106 IVA Débito Fiscal $ 26,000.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 26,000.00
TOTALES $276,000.00 $ 276,000.00
V/Registrar cobro cuarto avance albañilería PARTIDA No 71 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
4101 Costo de Contratos de Construcción $ 10,446.25 410101 Costo de contratos de Construcción 41010101 Costos Directos 410101010102 Mano de obra Directa $ 9,143.33 410101010104 ISSS Patronal $ 685.75 410101010105 AFP Patronal $ 617.17 2104 Provisiones y Retenciones 210403 Retenciones: $ 1,187.45 21040301 Cotizaciones Seguro Social $ 274.30 21040304 ISR Retenido $ 341.70 21040308 AFP $ 571.45 2105 Beneficios a Empleados por Pagar $ 1,302.92 21050106 Aportes Patronales ISSS $ 685.75 21050107 Aportes Patronales AFP $ 617.17 1101 Efectivo y Equivalentes $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 7,955.88 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA TOTALES $ 10,446.25 $ 10,446.25
V/ Registrar el pago de mano de obra correspondiente a diciembre 2007
123
$16,667.00
PARTIDA No 72 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1108 Gastos pagados por anticipados $ 1,250.00 110805 Pago a Cuenta $ 1,250.00 2104 Provisiones y Retenciones $ 1,250.00 21040102 Dirección General de Impuestos Internos 2104010202 Provisión Pago a Cuenta ISR $ 1,250.00 TOTALES $ 1,250.00 $ 1,250.00
V/ Registrar la provisión Pago a Cuenta de diciembre de 2007
PARTIDA No 73 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2106 IVA Débito Fiscal $ 26,000.00 210601 IVA Débito Fiscal $ 26,000.00 2108 Impuestos por Pagar $ 26,000.00 210805 IVA $ 26,000.00 TOTALES $ 26,000.00 $ 26,000.00
V/ Registro Provisión de IVA, de diciembre de 2007
PARTIDA No 74 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 4104 Gastos de Administración $ 16,667.00 410431 Varios $ 16,667.00
4103 Gastos de Venta $175,000.00
410330 Depreciaciones $ 175,000.00 1101 Efectivo y Equivalentes $ 16,667.00 110103 Bancos Cuenta Corriente
1201 Banco Cuscatlán, SA Propiedad Planta y Equipo $175.000.00
120103-R Depreciaciones Acumuladas $ 175,000.00 TOTALES $191,667.00 $191,667.00
V/ Registro, Gastos de Administración y Gastos de venta, del año 2007
124
PARTIDA No 75 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 2102 Cuentas por pagar $287,083.33 210201 Proveedores Nacionales $ 287,083.33 1101 Efectivo y Equivalentes $ 287,083.33 110103 Bancos Cuenta Corriente 11010301 Banco Cuscatlán, SA $ 287,083.33 TOTALES $287,083.33 $ 287,083.33
V/ Registro, pago a proveedores, por la deuda del año 2006
PARTIDA No 76 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
3302 Utilidades no Distribuidas $230,000.00 330201 Utilidades de Ejercicios Anteriores 33020102 Utilidades del ejercicio 2006 $230,000.00 3304 Utilidades Acumuladas $230,000.00 TOTALES $230,000.00 $230,000.00
V/ Registrar ,el traslado de la utilidad del ejercicio 2006 a Utilidades acumuladas,.
PARTIDA No 77 FECHA 31-12-2007 CODIGO
CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 5101 Ingresos por Contratos de Construcción $ 1,350,000.00
510101 Ingresos internos por Contratos de Construcción
51010101 Contratos de Construcción en proceso MINED $1,350,000.00
6101 Pérdidas y Ganancias $1,350,000.00
TOTALES $1,350,000.00 $1,350,000.00
V/ Registro, traslado de los ingresos a la cuenta de Pérdidas y Ganancias del año 2007
125
PARTIDA No 78 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 6101 Pérdidas y Ganancias $1,112,342.98 4101 Costo de Contratos de Construcción $ 920,675.98 41010102 Costos indirectos $ 1,660.00 41010101 Costos Directos $ 919,015.98 4103 Gastos de Venta $ 175,000.00 410330 Depreciaciones $ 175,000.00 4104 Gastos de Administración $ 16,667.00 410431 Varios $ 16,667.00 TOTALES $1,112,342.98 $1,112,342.98
V/ Registro, del traslado de los costos y Gastos a Pérdidas y ganancias del año 2007
PARTIDA No 79 FECHA 31-12-2007
CODIGO CONTABLE CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
6101 Pérdidas y Ganancias $237,657.00 2108 Impuestos por Pagar $59,414.00 210801 ISR Por Pagar corriente $59,414.00 3302 Utilidades no Distribuidas $178,243.00 330202 Utilidades del Ejercicio $178,243.00 TOTALES $237,657.00 $237,657.00
V/ Registro, del traslado a la cuenta de pérdidas y ganancias el impuesto y la utilidad
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CONSTRUCTORA RECINOS, SA DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2007 Y 2006 (EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
A C T I V O NOTAS 2007 2006 CORRIENTE Efectivo y Equivalentes de Efectivo 3 $ 387,112.00 293,715.00 Cuentas por cobrar 4 185,000.00 50,000.00 Inversiones Temporales 5 299,417.00 299,417.00 Gastos Pagos por Anticipados 6 20,300.00 $ 891,829.00 643,132.00 ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo 7 $ 276,284.00 451,333.00 $ 276,284.00 451,333.00 TOTAL ACTIVO $ 1,168,113.00 1,094,465.00 P A S I V O CORRIENTE Cuentas por Pagar 8 $ 259,155.00 363,750.00 NO CORRIENTE Prestamos Bancarios a Largo Plazo 9 $ 220,393.00 220,393.00 PATRIMONIO 10 688,565.00 510,322.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 1,168,113.00 1,094,465.00 Las notas que se acompañan son parte integral de los Estados Financieros que se adjuntan. Representante Legal Contador Auditor Externo
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CONSTRUCTORA RECINOS SA DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE de 2007 Y 2006
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) AÑO 2007 AÑO 2006
Ingresos por Obra $ 1,350,000.00 $ 1,831,000.00
(-) Costo de Obra $ 920,676.00 $ 1,252,013.00
Costos Indirectos 1,660.00 2,013.00 Costos Directos de Obra $ 919,016. 1,250,000.00
Utilidad Bruta $ 429,324.00 $ 578,987.00 Menos Gastos de Operación $ 191,667.00 $ 272,320.00
Gastos de Venta $
175,000.00 $ 245,000.00 Gastos de Administración $ 16,667.00 $ 27,320.00
Utilidad antes del impuesto $ 237,657.00 $ 306,667.00 Menos Impuesto Sobre la Renta $ 59,414.00 $ 76,667.00 UTILIDAD NETA $ 178,243.00 $ 230,000.00
Representante Legal Contador Auditor Externo
128
CONSTRUCTORA RECINOS SA DE C.V.
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE de 2007 Y 2006 EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA
2007 2006 VARIACIONES
Capital social
US $ 11,429
US $ 11,429
US $ - Reserva Legal 2,286 2,286 - Utilidades ejercicios anteriores 496,607 266,607 230,000 Utilidad del presente Ejercicio 178,243 230,000 (51,757)
Total Patrimonio
US $ 688,565
US $ 510,322
US $ 178,273
CAPITAL UTILIDADES
RESERVAS TOTAL SOCIAL (DISTRIBUCION) PATRIMONIO
Saldo al 31Dic/2006 US $ 11,429
US $ 496,607
US $ 2,286
US $ 510,322
(+)Utilidad Ej/2007 x $ 178,243 x
Saldo al 31Dic/2007
US $11,429
US $ 674,850
US $ 2,286
US $ 688,565 Representante Legal Contador Auditor Externo
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CONSTRUCTORA RECINOS SA DE C.V. Estado de Flujos de Efectivo para el año que terminó al 31 de diciembre de 2007 y 2006
Cifras expresadas en dólares de los Estados Unidos de América 2007 2006
Flujos de Efectivo provenientes de actividades de operación Utilidad Pérdida Neta del Ejercicio US$ 178,243 US$ 230,000 Ajustes para conciliar la Utilidad Contable Depreciación 175,000 366,667 Reserva laboral (aumento) Reserva legal 2,286 (Aumento) Cuentas por Cobrar, retenciones sobre garantías fiel cumplimiento (135,000) (Disminución) Inversiones Temporales 149 (299,417) (Aumento) pagos anticipados (20,300) (Disminución) Proveedores (287,083) 287,083 (Aumento) Deudores Diversos (50,000) (Aumento) Anticipo a contratos de Construcción 170,000 (Aumento) Beneficios a empleados por pagar 1303 (Disminución) ISR, por pagar (17,253) 76,667 (Aumento) Retenciones por Pagar 1,088 (Aumento) Pago a Cuenta por pagar 1,250 (Aumento) IVA por Pagar 26,000 Flujos Netos de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación US$ 93,397 US$ 613,286 Flujos de Efectivo provenientes de Actividades de Inversión (Aumento/Disminución) Edificios (Aumento/Disminución) Maquinaria y equipo (670,000) (Aumento/Disminución) Mobiliario y Equipo de Oficina (100,000) (Aumento/Disminución) Vehículos (48,000) Flujos Netos de Efectivo provenientes de Actividades de Inversión US$ - US$ (818,000) Flujos de Efectivo provenientes de Actividades de Financiamiento (Aumento/Disminución) Préstamos Bancarios 220,393 (Aumento/Disminución) del Capital Patrimonial 11,429 Utilidades acumuladas 266,607 Flujos Netos de Efectivo provenientes de Actividades de Financiamiento US$ - US$ 498,429 Flujo Neto de Efectivo del Ejercicio US$ 93,397 US$ 293,715 Efectivo al inicio del Ejercicio 293,715 Efectivo al final del Ejercicio US$ 387,112 US$ 293,715
Representante Legal Contador Auditor Externo
130
CONSTRUCTORA RECINOS SA DE CV. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2006 NOTA 1 ANTECEDENTES DE LA COMPAÑIA La sociedad fue constituida según escritura pública de fecha 20 de de Junio de 1998,
otorgada en San Salvador, ante los oficios del Notario Jairo Enrique Solito, fue inscrita
en el Registro de Comercio, bajo el número 37 del Libro 1211, folios 194 al 210, de
Registro de Sociedades, con fecha 11 de Septiembre de 1998. El capital social de
fundación fue de ¢100,000.o su equivalente en dólares de los Estados Unidos de
América. (US$ 11,428.57)
El capital social quedó dividido en 1,000 acciones comunes y nominativas, de valor
nominal de ¢ 100.00 cada una, equivalente a US$ 11.43 cada acción.
El domicilio de la sociedad CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. DE C.V., es la ciudad
de San Salvador, departamento de San Salvador.
La actividad principal de CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. DE C.V., es el diseño,
supervisión, y construcción de obras de obras de ingeniería civil.
NOTA 2 PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES:
Bases de presentación:
Los estados financieros (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios
en el Patrimonio y Flujo de Efectivo) han sido preparados por la Administración con
base a Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF).
131
Moneda:
En el año 2006 todas las operaciones se registraron en dólares de los Estados Unidos
de América, basados en la Ley de Integración Monetaria, aprobada por la Asamblea
Legislativa, según decreto legislativo No.201 de fecha 30 de noviembre del año 2000.
Depreciación:
Los bienes muebles e inmuebles se deprecian, utilizando el método de la línea recta. Reconocimiento de ingresos:
Los ingresos los reconoce la sociedad en el ejercicio en que se generan
Los ingresos ordinarios asociados con la operación se reconocerán, considerando el
grado de terminación de la prestación a la fecha del balance. Tomando en cuenta cada
uno de los siguientes criterios:
a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la
transacción;
c) el grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido
con fiabilidad; y
d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:
a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y
b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos:
Reconocimiento de gastos:
132
Los gastos se reconocen en el ejercicio en que se efectúan, utilizando el método de la
naturaleza de los gastos.
Los gastos se agruparán en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza y
no se redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno
de la entidad.
NOTA 3 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2007 2006 El rubro de esta cuenta se forma así: BANCOS: Cuscatlán, SA US$ 387,112.00 US$ 293,715.00 Total Efectivo y Equivalente de Efectivo US$ 387,112.00 US$ 293,715.00 NOTA 4 CUENTAS POR COBRAR, 2007 2006 Retenciones Sobre garantías de Fiel Cumplimiento US$ 135,000.00 US$ Deudores diversos 50,000.00 50,000.00 Total Cuentas por Cobrar US$ 185,000.00 US$ 50,000.00 Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2007 representan el 10% sobre los avances de obra, el cual se seguirá efectuando hasta la finalización del proyecto. Al final del período el monto retenido por el cliente asciende a US$ 135,000.00 El anticipo recibido por el Ministerio de Educación para la ejecución de la obra asciende a US$ 440,000.00, el cual es descontado y amortizado en un 20% de cada avance o facturación. NOTA 5 INVERSIONES TEMPORALES 2007 2006 El rubro de esta cuenta se forma así:
Inversiones Temporales US$ 299,417.00
US$ 299,417.00
Total Inversiones Temporales US$ 299,417.00 US$ 299,417.00 NOTA 6 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 2007 2006 El rubro de esta cuenta se forma así: Pago a Cuenta US$ 20,300.00 US$ TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 20,300.00
NOTA 7 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
2007
2006
133
El rubro de esta cuenta se forma así: Bienes Depreciables Maquinaria y Equipo- US$ 670,000.00 US$ 670,000.00 Equipo de Transporte 100,000.00 100,000.00 Mobiliario y Equipo Oficina 48,000.00 48,000.00 Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo 402,000.00 268,000.00 de Equipo de Transporte 91,618.00 66,667.00 De Mobiliario y Equipo Oficina 48,0000.00 32,000.00 Total Propiedad Planta y Equipo US$ 276,284.00 US$ 451,333.00 NOTA 8 CUENTAS POR PAGAR Este rubro se forma así: Proveedores Nacionales 287,083.00 Anticipos a Contratos de Construcción US$ 170,000.00 US$ Beneficios a Empleados por Pagar 1,303.00 IVA por Pagar 26,000.00 ISR, Retenido 342.00 Pago a Cuenta 1,250.00 AFP Retenido 572.00 ISSS Retenido 274.00 ISR por Pagar 59,414.00 76,667.00 Total Cuentas por Pagar US$ 259,155.00 US$ 263,750.00 El anticipo recibido por el Ministerio de Educación para la ejecución de la obra asciende a US$ 440,000.00, el cual es descontado y amortizado en un 20% de cada avance, al cierre del ejercicio quedó un remanente de 170,000.00. NOTA 9 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 2007 2006 Este rubro se forma así: Documentos por pagar Largo Plazo Préstamos Bancarios US$ 220,393.00 US$ 220,393.00 Total Otros Pasivos US$ 220,393.00 US$ 220,393.00 NOTA 10 PATRIMONIO 2007 2006 Este rubro se forma así: Capital social US$ 11,429.00 US$ 11,429.00 Reserva Legal 2,286.00 2,286.00 Utilidades ejercicios anteriores 496,607.00 266,607.00 Utilidad del presente Ejercicio 178,243.00 230,000.00 Total Patrimonio US$ 688,565.00 US$ 510,322.00
134
NOTA 11. Contabilización de las operaciones.
Los contratos a largo plazo se contabilizan y se reportan por medio de porcentajes de
terminación de obra.
NOTA 12. Ingresos
La cantidad de ingresos reconocida en el primer periodo es de US$ 1, 350,000.00 los
cuales corresponden a las operaciones del proyecto Ministerio de Educación el cual se
desglosa de la manera siguiente
Enero – Marzo Terracería, preparación y limpieza US$ 300,000
Abril – Junio Excavación y relleno 350,000
Julio – Septiembre Concreto estructural 450,000
Octubre- Diciembre Albañilería 250,000
TOTALES US$ 1,350,000
NOTA 13. Costos y utilidad
La cantidad de costos acumulados en el período es de US$ 908,940 los cuales están
integrados por:
Costos indirectos US$ 1,650.
Costos directos US$ 907,290.
La utilidad reconocida al final del periodo asciende a US$ 180,788
NOTA 14 Impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta, será liquidado durante los primeros cuatro meses, del año
siguiente:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, se
reconocerá como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores,
excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso se reconocerá como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída
para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, se reconocerá
como un activo.
BIBLIOGRAFIA AUTOR OBRA a)- Referencia de Libros Defliese, Philip Auditoria de Mongomery 2ª. Edición Horngren, Charles T., y George Foster Contabilidad de Costos, Un enfoque Gerencial Prentice may, hispanoamercana.
S.A. México, Ed. McGraw Hill, 6ª. Edición
Kholer, Eric L. Diccionario para Contadores. Editorial UTEHA, 1ª. Edición, México. Mendoza Orantes, Ortega Recopilación de Leyes Mercantiles 9ª. Edición, año 2003. Ray Whittington, O Auditoria Un enfoque Integral 12ª. Edición Ed. McGraw Hill, México, año 2001. Romero López, Javier Principios de Contabilidad 2ª. Edición, Editorial McGraww Hill México 2001. Tieso, Donald E, y Jerry J. Weygnadt Contabilidad Intermedia 2ª. Edición
Ed. Limusa Wiley México 2001. Tomsett, M. Contabilidad para el Constructor Editorial Trillas. b)- Referencias Legal Asamblea legislativa de la República de El Salvador. Código de Comercio Reformado
Decreto Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Código Tributario, Decreto Legislativo
No. 961, fecha 8/feb/2006 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Código de Trabajo, Decreto Legislativo
No. 611, fecha 16/feb/2005 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Código Municipal, Decreto Legislativo
No. 929, fecha 20/dic/2005 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley Reguladora del ejercicio de la . Contaduría. Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Superintendencia de
Obligaciones Mercantiles, Decreto Legislativo No. 825, fecha 26/ene/2000
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Decreto Legislativo No. 646, fecha 17/mar/2005de
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Decreto Legislativo No. 644, fecha 17/mar/2005
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley del sistema de ahorro para
Pensiones, Decreto Legislativo No. 437, fecha 8/oct/1998
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley del Seguro Social, Decreto
Legislativo No. 927, fecha 20/ene/1996 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Registro de Comercio, Decreto
Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Planes Reguladores, Decreto
Legislativo No. 1904, fecha 9/jun/1959 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Incentivo a las Empresas
Nacionales de la Industria de la Construcción, Decreto Legislativo 504, fecha 24/may/1990
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Urbanismo y Construcción,
Decreto Ejecutivo No. 70, fecha 06/dic/1991
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley del Medio Ambiente, Decreto
Legislativo No. 233, fecha 4/may/1998 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley Forestal, Decreto Legislativo No.
852, fecha 22/may/2002 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Administración Nacional de
Acueductos y Alcantarillados, Decreto Legislativo 517, fecha 05/dic/1980
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Ley de Adquisición y Contratación de la
Administración Pública, Decreto Legislativo No. 204, fecha 11/dic/2000
Asamblea Legislativa de la República de El Salvador Laudo Arbitral (Contrato Colectivo en la
Construcción), Julio 2003 c)- Referencias de Normas Federación Internacional de Contadores Públicos Normas Internacionales de
Contabilidad Edición 2003 (NIFES) Federación Internacional de Contadores Públicos Normas Internacionales de Auditoria Editorial IMCP, México, 2004 d)- Referencias de Tesis Bianca López. Universidad Modular Abierta El análisis financiero como herramienta
básica para la toma de decisiones en el sector construcción, Universidad Modular Abierta
e)- Referencias de Revistas o artículos Segunda revista trimestral de CASALCO del 2007 f) Referencias de documentos Inéditos Cámara Salvadoreña de la Industria de la Construcción (CASALCO) g)- Referencias de Sitios Web www.construccion.com.mx, consultada el 22 agosto de 2007 www.casalco.com.sv, consultada el 18 de agosto de 2007
