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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
CONVENIO UCLA - LUZ ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURÍA
MENCIÓN: AUDITORIA V CORTE
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LAS PLANTAS DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE
OCCIDENTE BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Auditoria
Por: Lic. Elizabeth Rodríguez
C. I.: 11.263.478 Tutor: Msc. Esp. Alexis Colmenarez
Maracaibo, 2008
DETERIORO DE ACTIVOS DE LAS PLANTAS DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE OCCIDENTE
BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
DETERIORO DE ACTIVOS DE LAS PLANTAS DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE OCCIDENTE
BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
Por: Lic. ELIZABETH RODRÍGUEZ
Trabajo de grado aprobado
_____________________________ _____________________________ (Jurado 1) (Jurado 2) Tutor
____________________________ (Jurado 3)
Maracaibo, _____de_______________de 2008
DEDICATORIA
Dedico este trabajo, primeramente a Dios Todopoderoso, quien me ha dado
la voluntad de seguir adelante y permitido alcanzar mis aspiraciones en cuanto a
mi formación profesional
A mi querida Madre: Eustacia Peña, que Dios me la tenga en la Gloria,
gozando de su presencia.
A mi querido Padre: Gumercindo Rodríguez que Dios me lo tenga en la
Gloria, gozando de su presencia.
A mi querido y amante Esposo: Virgilio Arteaga, gracias por tu paciencia,
tolerancia y amor.
A mis queridos Hijos: Miguelangel Samuel y Sofía Elizabeth, por existir y
darme su alegría.
AGRADECIMIENTOS
Mi eterno agradecimiento a Dios Todopoderoso, por haberme permitido
alcanzar esta meta.
A la Universidad del Zulia, específicamente a la Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales, División de Estudios para Graduados, por intermedio del
Convenio, celebrado con la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado;
por habernos abiertos sus puertas y darnos la oportunidad de formarnos
profesionalmente.
A los profesores de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado,
que participaron en este convenio; particularmente al Magister: Alexis
Colmenares, pues resulto ser el ejemplo en nuestro proceso formativo.
A todos mis compañeros de Postgrado; Quienes pusieron lo mejor de sí en
este proceso de formación colectivo y que con sus particulares experiencias
enriquecieron el caudal de conocimientos para toda la clase.
A todos un Dios Todopoderoso los ilumine y les pague
Elizabeth
ÍNDICE GENERAL
Pág.
DEDICATORIA………………………………………………………………… iv
AGRADECIMIENTO………………………………………………………...... v
ÍNDICE GENERAL……………………………………………………………. vi
ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………………….. x
ÍNDICE DE TABLAS………………………………………………………....... xi
ÍNDICE DE GRÁFICOS……………………………………………………….. xii
RESUMEN………………………………………………………………………. xiii
ABSTRACT……………………………………………………………………... xiv
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………. 1
CAPÍTULOS
I.- EL PROBLEMA 4
Planteamiento del problema……………...…..…….………. 4
Sistematización del problema………………………………. 7
Objetivos de la investigación………………………………. 8
Objetivo General……………………………………….. 8
Objetivos Específicos…………………………………… 8
Justificación de la Investigación……….…………………… 9
Delimitación de la Investigación…………………………… 11
II.- MARCO TEORICO 14
Antecedentes de la Investigación…………………………… 14
Bases teóricas………………………………………………... 20
Activos………………………………………………………. 20
Tipos de activos………………………………………….. 21
Características de los activos fijos……………………… 22
Reconocimiento de propiedades, planta y equipo……….. 22
Valuación del activo ………………………………………… 24
Valuación para uso de la gerencia…………………………. 25
Valoración inicial del activo fijo……………………………. 25
Valoración posterior del activo fijo………………………. 26
Regla de valuación a maquinaria y equipo……………… 26
Activos del sector petrolero………………………………….. 27
Políticas Contables de PDVSA………………………………. 28
Proceso de Depreciación…………………………………….. 29
Políticas de depreciación de los activos fijos tangibles……… 30
Vida útil de los activos………………………………………. 32
Costos de Activos………………………………………….… 33
Componentes del Costo……………………………………… 34
Valor de Uso………………………………………………… 34
Amortización………………………………………………… 36
Políticas de Activos Fijos Tangibles…………………….…... 36
Deterioro del Valor de los Activos………………….………. 38
Norma Internacional de Contabilidad e Información Financiera 36 (NIC-NIIF 36)…………………………………
40
Periodicidad de las pruebas de deterioro del Valor para la Plusvalía Comprada…………………………………………
41
Reversión de la Pérdida por Deterioro de la Plusvalía Comprada………………………….………………………….
41
Medición del Importe Recuperable de un Activo Intangible con una Vida Util Indefinida…………………………………
42
Reconocimiento y Medición de la Pérdida por Deterioro del Valor…………………………………………………………
43
Obsolescencia……………………………………………….. 44
Costos Asociados a Obligaciones por Deterioro de Activos… 44
Pérdida por Deterioro……………………………………….. 45
Operacionalización de las Variables………………………… 45
Control Interno………………………………………………. 46
Ambiente de Control………………………………………… 50
Evaluación de Riesgos………………………………………. 50
Actividades de Control………………………………………. 51
Información y Comunicación……………………………….. 52
Supervisión o Monitoreo……………………………………. 55
Técnicas de Evaluación del Control Interno………………… 57
III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación………………………………………... 61
Diseño de la Investigación …………………………………... 62
Población y Muestra…………………………………………. 63
Técnicas e instrumentos de Recolección de Datos…………... 64
Validación y confiabilidad del instrumento…………………. 66
Técnicas de Procesamiento y Análisis de los Datos…………. 67
IV ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS 69
V CONCLUSIONES……………………………………………… 113
RECOMENDACIONES………………………………………………………... 119
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS………………………………………… 121
ANEXOS…………………………………………………………………………
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
Cuadro Nª 1 Operacionalización de la variable 58
Cuadro Nº 2 Caracterización de la población 64
ÍNDICE DE TABLAS
Pág.
Tabla Nº 1 Indicador: Indicador: Ambiente de control 69
Tabla Nº 2 Indicador: Evaluación de riesgos 71
Tabla Nº 3 Indicador: Actividades de control 74
Tabla Nº 4 Indicador: Información y comunicación 76
Tabla Nº 5 Indicador: Supervisión o monitoreo 79
Tabla Nº 6Indicador: Aplicación de la NIC-NIIF 36 81
Tabla Nº 7 Indicador: Salvedades 84
Tabla Nº 8 Indicador: Recomendaciones 85
Tabla Nº 9 Indicador: Aplicación de las recomendaciones 87
Tabla Nº 10 Indicador: Balance general 88
Tabla Nº 11 Indicador: Depreciación 90
Tabla Nº 12 Indicador: Vida útil del activo 93
Tabla Nº 13 Indicador: Obsolescencia técnica 95
Tabla Nº 14 Indicador: Deterioro físico natural 97
Tabla Nº 15 Indicador: Caducidad 99
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Pág.
Gráfico Nº 1 Indicador: Indicador: Ambiente de control 71
Gráfico Nº 2 Indicador: Evaluación de riesgos 73
Gráfico Nº 3 Indicador: Actividades de control 76
Gráfico Nº 4 Indicador: Información y comunicación 78
Gráfico Nº 5 Indicador: Supervisión o monitoreo 81
Gráfico Nº 6Indicador: Aplicación de la NIC-NIIF 36 83
Gráfico Nº 7 Indicador: Recomendaciones 86
Gráfico Nº 8 Indicador: Balance general 90
Gráfico Nº 9 Indicador: Depreciación 92
Gráfico Nº 10 Indicador: Vida útil del activo 95
Gráfico Nº 11 Indicador: Obsolescencia técnica 97
Gráfico Nº 15 Indicador: Caducidad 101
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LAS PLANTAS DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE
OCCIDENTE BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
Autora: Licda. Elizabeth Rodríguez e-mail: [email protected]
RESUMEN
La presente investigación tuvo como finalidad evaluar el deterioro del valor de los activos de las plantas de gas de Petróleos de Venezuela S. A. División de Occidente, basado en las medidas establecidas en la NIC-NIIF 36. A tal efecto, se empleó una metodología de tipo descriptivo y de campo, con un diseño de investigación no experimental, transaccional descriptivo. La población objeto de estudio de esta investigación estuvo integrada por treinta (30) analistas financieros de la Planta de Compresión de Gas. Para la recolección de la información se empleó la técnica de revisión documental basada en documentos propios de la empresa Petróleos de Venezuela S. A. PDVSA y por otro lado se elaboró un instrumento de recolección de información el cual consta de dos alternativas de respuesta (SI y NO) con un valor de 1 y 0, respectivamente. Validado por expertos en la materia, obteniendo una confiabilidad de 0,72 con la fórmula de Kuder Richarson (KR-20), se tabularon y analizaron los datos a través de la estadística descriptiva por medio de porcentajes, construyéndose tablas de distribución porcentual. Teóricamente este trabajo se inserta en la Teoría General de la Contabilidad, puesto que contempla los fundamentos conceptuales en la que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y en las Normas NIC-NIIF 36. Se pudo concluir que las Plantas de Gas, cumplen con las reglas establecidas en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del valor de los activos”, cuya norma establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos.
Palabras Claves: Deterioro del Valor de los Activos, NIC/NIIF 36, Auditoría.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LAS PLANTAS DE
GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE OCCIDENTE BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-
NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
Autora: Licda. Elizabeth Rodríguez e-mail: [email protected]
ABSTRACT
This research was aimed at assessing the deterioration of the value of the assets of the gas plants of Petroleos de Venezuela S. A. Division West, based on the measures set out in IAS-IFRS 36. To that end, a methodology was used for descriptive and field, with a non-experimental research design, transactional descriptive. The study population of this research was composed of thirty (30) of the Financial Analysts Gas Compression Plant. For the collection of information used the technique of document review based on documents relating to the company Petroleos de Venezuela S. A. PDVSA and on the other hand developed a tool for collecting information which consists of two alternative answer (YES and NO) with a value of 1 and 0, respectively. Validated by experts in the field, getting a reliability of 0.72 with the formula Kuder Richarson (KR-20), were tabulated and analyzed the data using descriptive statistics by percentages, built tables percentage distribution. Theoretically, this work is inserted into the General Theory of Accounting, as it provides the conceptual foundations on which the financial information in order to provide sustenance to sound accounting standards and the Standard IAS-IFRS 36. We concluded that the Gas Plant, comply with the rules set out in IFRS-IAS 36 "Impairment of Assets", which establishes standard procedures that a company should implement to ensure that the value of its assets did not exceed amount that can recover from them. Key words: Impairment of assets, IAS / IFRS 36, Audit.
INTRODUCCIÓN
Actualmente el mundo de los negocios avanza a pasos agigantados, y este
movimiento arrollador va de la mano con los cambios que surgen en la tecnología,
las nuevas demandas de información, los cambios sociales, culturales y
económicos existentes en este nuevo mundo globalizado. Todo esto pone de
manifiesto el nuevo enfoque que debe seguir la contabilidad y el profesional
contable, pues la contabilidad es quizás una de las actividades por no decir la más
importante dentro del campo de los negocios, pues su naturaleza de informar
acerca del incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de las
empresas en los ambientes competitivos.
En esta perspectiva, se aspira analizar la forma y manera de auditar la
información financiera a revelar en el caso de deterioro del valor de toda clase de
activos, apegados a la Norma Internacional de Contabilidad Nro. 36, para lo cual
se tomo en consideración a Petróleos de Venezuela S. A., pues dicha Norma debe
ser aplicada de forma prospectiva en el contexto del presente estudio. Las pérdidas
por deterioro (o las reversiones de las mismas), que se produzcan como resultado
de la aplicación por primera vez de esta Norma Internacional de Contabilidad,
deben ser reconocidas de acuerdo con lo establecido en la misma (es decir, en el
estado de resultados, salvo que el activo se contabilice por su valor revaluado, en
cuyo caso las pérdidas por deterioro se tratarán como disminuciones en el
superávit de revaluación, y las reversiones correspondientes como incrementos a
dicho superávit).
Importa destacar que previamente a la aprobación de esta Norma, otras
Normas Internacionales de Contabilidad contenían ya requisitos muy similares a
los recogidos en ella, para el reconocimiento y la reversión de las pérdidas por
deterioro de los activos. No obstante, pueden aparecer cambios con respecto a las
evaluaciones hechas anteriormente, por causa de ciertos detalles sobre cómo
determinar el importe recuperable o cómo definir a las unidades generadoras de
efectivo. Podría ser difícil calcular, de forma retrospectiva, qué cuantía podría
haber alcanzado en el pasado el importe recuperable de un determinado activo.
En cuanto a la estructura o contenido del presente estudio, dividido al efecto
en cinco capítulos que van desde el planteamiento de la situación problema, los
objetivos y justificación; así como su fundamentación teórica, el establecimiento
de una metodología descriptiva con su naturaleza y características y sus
respectivos resultados, apegados a la Norma Internacional de Contabilidad Nro.
36 “Deterioro del Valor de los Activos”.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO
Dentro de un mundo competitivo es cada vez más importante para las
empresas contar con información contable que les permita conocer la situación de
sus activos a fin de poder tomar decisiones estratégicas y mantener e incrementar
su valor. Por ende la Norma Internacional de Contabilidad y de Información
Financiera Número 36 (NIC-NIIF 36) “Deterioro del Valor de los Activos”
establece los requisitos mínimos que una entidad debe aplicar para asegurarse que
los activos que posee, se encuentran contabilizados por un importe que no sea
superior a su valor recuperable.
Petróleos de Venezuela S. A. (PDVSA) no escapa a este contexto, pues la
empresa maneja gran parte de activos que fueron adquiridos o construidos cuando
la industria petrolera estaba influenciada directamente por parte de las empresas
operadoras extranjeras, o sea, antes de su nacionalización en 1974. Esto generó
situaciones como el manejo de activos con un tiempo de operación aproximado de
50 años ó más, los cuales a pesar de que representan problemas de eficiencia o
consumo energético, era competitivo realizarles mantenimientos correctivos.
Esto trajo como consecuencia, que la empresa mantuviese en operación,
cada vez más, activos que actualmente presentan obsolescencia, pero que son
sometidos a prácticas de mantenimiento rigurosamente mayores, las cuales
permiten extender su vida útil. Los resultados de la empresa, dado la valorización
creciente del barril de crudo, no se ven comprometidos.
Esta condición de los activos de la industria petrolera en Venezuela cobra
mayor importancia, pues en los estados financieros consolidados de PDVSA
durante los años 2006-2007, se expresa que sus bienes de uso físicos representan
cerca del 49% de los activos. Adicionalmente, los procesos de innovación
tecnológica cada vez más afectan la vida útil, produciendo obsolescencia
tecnológica al ser comparado con los avances técnicos en eficiencia, confiabilidad
y consumo energético, entre otros factores.
En PDVSA, la adecuada valoración de los activos, así como realizarlos en
los plazos oportunos por los montos de su inversión es de suma importancia. El
tiempo que implica la ejecución de los proyectos de infraestructura desde la
decisión de ejecución, visualización hasta su etapa de construcción y operación,
tiene una duración mínima de 3 años.
A esta realidad hay que agregarle la situación que PDVSA es la empresa que
aporta al país la mayor fuente de divisas. La participación sobre los ingresos
petroleros provenientes de Regalías, ISLR y Dividendo, correspondiente al
ejercicio 2007, consistió en el 75% de los ingresos ordinarios. En el año 2006, fue
de 76%, lo cual afecta las decisiones de inversión en activos, en virtud de los
compromisos que posee con el fisco.
PDVSA, como empresa petrolera en un negocio mundial, ha adoptado la
política de deterioro del valor de los activos establecida en la NIC-NIIF 36, pues
es una norma de contabilidad de aceptación general a nivel internacional. Dentro
de esta compañía estatal se ubica la División de Exploración y Producción de
Petróleo de Occidente, que abarca toda la industria en el estado Zulia, la cual
posee dos características propias: en primer lugar, la explotación del petróleo se
realiza en un alto porcentaje en un ambiente lacustre (Lago de Maracaibo); y en
segundo lugar, la producción de petróleo de la División Occidente depende en un
76% del método de levantamiento por inyección de Gas Lift. Esto implica, en
primera instancia, la existencia de factores ambientales que influyen en el
deterioro de los activos como son: a) altos procesos de corrosión, b) pérdida
importante de recursos de inspección y mantenimiento producto de las
dificultades climáticas que imperan en el Lago de Maracaibo, lo cual muchas
veces impide atender los requerimientos en el debido tiempo, c) el manejo de la
logística dado todos los equipos que se deben tomar en cuenta a la hora de realizar
procesos de mantenimiento, aunque sean mantenimientos menores, si se
comparan con los realizados en tierra.
En segunda instancia necesidad de utilización del método de levantamiento
por inyección de Gas Lift (Método de Levantamiento donde se inyecta gas a la
columna de crudo en el pozo a fin de hacerla más liviana, la cual por diferenciales
de presión el petróleo de los yacimientos fluye hasta llegar a la superficie)
quedando el restante 24% compuesto por métodos de flujo natural, bombeo con
bombas electro sumergibles ó bombeo mecánico (balancín y bombas de cavidad
progresiva). Para poder realizar este proceso se necesita comprimir el gas
producido en Planta de Compresión e inyectarlo en los yacimientos por medio de
una red de gas, que es extensa.
Por otra parte, la dependencia de la producción de petróleo con el sistema de
levantamiento por Gas Lift, hace que las plantas de gas reciban mantenimientos
periódicos preventivos. Pero no permiten aumentar su eficiencia dado los niveles
de obsolescencia promedio que presenta el parque de compresión (conjunto
conformado por el sistema de compresión, recolección y distribución de gas), el
cual llega a más de 30 años promedio, presentando algunos equipos una vida de
operación mayor a los 60 años.
Esto ha generado que la División Occidente de PDVSA realice con mayor
frecuencia sostenimientos mayores y preventivos. Se estima realizar inversiones,
según el Plan de Negocios 2006-2012, por la cantidad de US$ 900 millones de
dólares para reemplazo del parque de compresión. Sin embargo, el mantenimiento
realizado hasta ahora no ha permitido aumentar la confiabilidad, teniéndose que
emplear mayores esfuerzos para mantener la producción de petróleo.
PDVSA ha incrementado el valor de sus activos en libros de la siguiente
forma: De MMUS$ 42.503 para el año 2006 pasó a MMUS$ 52.436 en 2007; y
revisa el valor en libros de sus activos, en cada fecha de los estados financieros,
para determinar si existe algún indicio de deterioro, en cuyo caso el valor según
libros pudiera no ser recuperable. La recuperabilidad de los activos que son
mantenidos y utilizados, se mide comparando su valor según libros contra los
ingresos futuros de efectivo netos y descontados, los cuales se espera que sean
generados por tales activos.
En este sentido, y según el Plan de Negocios 2006-2012 se realizarán
mantenimientos mayores al parque de Compresión de Gas, pues por razones de
confiabilidad de Plantas se produjo una producción de petróleo diferida promedio
de 55 Mil Barriles por día de crudo en División Occidente para los años 2006 y
2007. Debido a esta problemática, se escogieron para el presente estudio las
Instalaciones de las Plantas de Compresión de Gas. El efecto que tiene sobre el
comportamiento de la producción de petróleo de la División Occidente de PDVSA
es relevante en término de producción de crudo. Adicionalmente a este escenario
hay que tomar en cuenta, que de acuerdo con las nuevas líneas estratégicas de la
empresa, es necesario la valoración del recurso gas, por lo cual, su uso racional
dentro de los procesos de la industria petrolera es un mandato del Ministerio del
Poder Popular para la Energía y Petróleo, a fin de utilizarlo, dentro de procesos
de mayor valor agregado para la Nación, como es el sector Petroquímico. Para el
caso concreto del estado Zulia, El Tablazo, no ha podido desarrollar todo su
potencial deseado, dada las limitaciones existentes en la oferta de gas en la región.
SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
En virtud de las consideraciones expuestas, surgen las siguientes
interrogantes:
¿Cuál es la situación actual en cuanto al control interno relacionado con la
aplicación de la normativa sobre deterioro de activos en las Plantas de Gas de
Occidente?
¿Se realiza un estudio adecuado del deterioro de activos, que permita
expresar su valor de uso y que posibilite la toma de decisiones estratégicas por
parte de la División Occidente de PDVSA, en cuanto a la reversión o renovación
del mismo?
¿De qué manera se toma en cuenta la obsolescencia tecnológica que afecta a
las Plantas de Gas de la División Occidente?
¿Cuáles serían los parámetros para efectuar estudios sobre deterioro de
activos que permita satisfacer las necesidades de la División Occidente de
PDVSA?
Por la necesidad de dar respuestas a estas interrogantes, es necesario plantear
los siguientes objetivos.
OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
OBJETIVO GENERAL
Evaluar el deterioro del valor de los activos de las Plantas de Gas de
Petróleos de Venezuela S. A. División de Occidente, basado en las medidas
establecidas en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Diagnosticar el sistema de control interno, según el modelo de estructura
integrada (COSO), relacionado con el cumplimiento de la NIC-NIIF 36
“Deterioro del Valor de los Activos” en las Plantas de Gas de PDVSA División
Occidente.
Describir el proceso de aplicación de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor
de los Activos” en PDVSA División Occidente, basado en las políticas y sistemas
de información computarizado internos de la empresa.
Determinar la incidencia del deterioro de las Unidades de Explotación de
PDVSA División Occidente en la información financiera suministrada para su
consolidación.
JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACION
En la presente investigación, se realiza una evaluación y un análisis en
materia de deterioro del valor de los activos basado en la información
suministrada por las gerencias de las instalaciones de Plantas de Gas de PDVSA
División Occidente, que permita reflejar el valor de uso de tales activos en la
información financiera suministrada para la consolidación de los estados
financieros corporativos, lo que coadyuvará a la toma de decisiones estratégicas
de negocios, óptimas para la corporación y para la división que permita
concienciar a los custodios y líderes de los proyectos de la importancia de la
oportuna toma de decisiones a fin de evitar el deterioro de los activos por
obsolescencia o por otras razones. La adecuada valoración de estos activos
permitirá que la corporación tome decisiones oportunas dentro de sus operaciones,
como por ejemplo, desincorporar o mantener las plantas existentes, midiendo su
impacto en el desempeño financiero de la empresa.
Es por ello, que el presente proyecto de investigación se orienta al estudio de
la aplicación que debe realizar la División de la empresa bajo análisis de la
normativa del deterioro del valor de los activos de las Plantas de Gas, con la
intención de lograr establecer adecuados parámetros que deben cumplir los
responsables de este tipo de instalaciones. Se pretende que esos parámetros
puedan ser aplicados a otros activos que presenten situaciones similares. Además,
se espera que contribuya a la presentación de información de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad y de Información Financiera, a solicitud
de la firma de auditores externos de los estados financieros de PDVSA. También
permitirá apoyar la toma de decisiones con visión de negocio por parte de la
Gerencia de Finanzas División Occidente.
En tal sentido, la presente investigación, en cuanto a su relevancia práctica,
servirá de apoyo a futuras generaciones de investigadores que deseen profundizar
acerca del deterioro del valor de los activos en las empresas, y proporcionará al
contador público información para que sea capaz de realizar auditorías aplicando
las normas establecidas para tal fin, representando un aporte significativo para las
plantas de gas de la Industria Petrolera Venezolana, hacia la solución parcial o
global de los problemas que se presentan en los estados financieros acerca del
deterioro del valor de los activos. Estos resultados podrán ser extendidos a otras
empresas, en el área energética, establecidas en el país.
Por otra parte, dado el acelerado ritmo que llevan las industrias y el
comercio en la actualidad, así como su gran crecimiento y los altos volúmenes de
mercancía que se manejan, se hace necesario estar muy al tanto de los
acontecimientos, para que la valuación acerca del deterioro del valor de los
activos vayan al mismo ritmo de los adelantos tecnológicos administrativos
modernos y de las técnicas más avanzadas de producción, de allí la necesidad de
realizar esta investigación con la finalidad de evaluar el deterioro del valor de los
activos de las plantas de gas de PDVSA División Occidente, basado en las
medidas establecidas en la NIC-NIIF 36.
Es por estas razones que el estudio constituye un valioso aporte teórico-
práctico, pues se aspira actualizar conocimientos acerca de los procedimientos
aplicados en el deterioro del valor de los activos. Para ello esta investigación
permite recabar la información necesaria a fin de contribuir a solventar las dudas
que se puedan presentar en el futuro sobre esta materia.
En cuanto al aporte metodológico, se pretende establecer primeramente una
metodología de verificación del cumplimiento de los procedimientos de la
auditoría y el control interno en el manejo del deterioro del valor de los activos, a
tal efecto se elaboró un instrumento basado en los objetivos de la investigación y
en el cuadro de operacionalización de la variable, el cual sirve de guía para
recolectar la información necesaria para culminar esta investigación que podrá ser
útil a otras investigaciones similares. También se describen los procedimientos
usados en la empresa petrolera venezolana para determinar el deterioro del valor
de los activos y se finaliza con la determinación del impacto de los resultados de
ese proceso en la información financiera que sirve como insumo para la
preparación de los estados financieros consolidados a nivel corporativo. Para esto
último se utiliza información pública de primera mano obtenida por la autora y se
basa el análisis en el conocimiento y experiencia profesional que la misma tiene
en la empresa bajo estudio.
DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACION
El trabajo se desarrolla con la información suministrada de las instalaciones
de la Planta de Gas de la División Occidente de PDVSA, ubicada en Tía Juana,
Municipio Simón Bolívar y Lagunillas Municipio Valmore Rodríguez.
Por tal motivo, esta investigación contempla el estudio de las diferentes
actividades como lo son, la elaboración del estudio de deterioro del valor de los
activos, los controles que se toman en función de la calidad de los datos para las
instalaciones de Plantas de Gas, los parámetros para el tratamiento de la
obsolescencia tecnológica en Plantas de Gas, como la confiabilidad de la
información que arroja el estudio de deterioro del valor de los activos respecto a
las instalaciones de las Plantas de Gas de la División Occidente.
La investigación se realiza, en su primera parte, con entrevistas a los
Analistas Financieros de la Gerencia de Gas Asociadas a la División Occidente y
de la Gerencia de Finanzas División Occidente, en el lapso de Mayo de 2007 a
Julio de 2008. Para la segunda parte del trabajo también se obtiene información
financiera y de otro tipo, de carácter público y de fuente primaria, la cual se
complementa con el conocimiento y experiencia de la autora respecto al segmento
de la empresa bajo análisis.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Para dar inicio a la elaboración de un marco teórico conceptual sobre el tema
del deterioro del valor de los activos de las plantas de gas de Petróleos de
Venezuela S. A. División de Occidente basado en las medidas establecidas en la
NIC-NIIF 36, “Deterioro del valor de los activos”, se hizo necesario investigar
sobre los antecedentes que abordan el tema, encontrando que existen varias
publicaciones que tratan acerca de las variables y su incidencia en el Sector
Petrolero, por tal motivo se exponen a continuación aquellas que hacen referencia
a la variable objeto de estudio.
Han sido pocos los estudios e investigaciones sobre el deterioro de
activos. Los que versan sobre activos fijos, específicamente en la industria
petrolera, ha sido de diversa índole. Debido a que son éstos los que
principalmente se desvalorizan en las empresas, se ha considerado de suma
importancia efectuar una breve reseña de los que más se relacionan con el
presente trabajo. Se han tomado en cuenta los que fueron realizados por
estudiantes de postgrados de ciertas universidades del país. A continuación, se
presentan los antecedentes más relevantes que sirven de base a esta investigación.
En primer lugar, se hace acotación al trabajo realizado por Villalba, M.
(2008), titulado: “Análisis de la Información Financiera Sobre el Deterioro
del Valor de los Activos Basados en la NIC – NIIF 36”. Esta investigación
versó sobre una descripción (documental) de las reglas generales para la
presentación de los estados financieros, en cuanto a la interpretación (auditoria) de
la información financiera, basado en lo cual se formularan un conjunto de
conclusiones. Ello se justifica en razón de que los estados financieros deben ser
preparados y presentados para ser utilizados y conocidos por usuarios externos de
todo el mundo, en este sentido se tiene que a pensar en la similitud de los sistemas
de contabilidad de unos países y otros. Teóricamente se sustenta y/o inserta en la
Teoría General de Contabilidad, en razón de que la misma contempla los
fundamentos conceptuales en la que se basa la información financiera, al objeto de
dotar de sustento racional a las normas contables.
Metodológicamente, se corresponde con el tipo de investigación mixta, es
decir conjuga el tipo de Campo y el Documental, (UPEL - 2006) pues implica el
estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento
de su naturaleza, con apoyo principalmente en trabajos previos, donde la
originalidad de un estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones,
reflexiones, conclusiones, recomendaciones y, en general, en el pensamiento del
autor. En cuanto al diseño se corresponde con el descriptivo. Básicamente como
conclusión se tiene que el importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el
estado de resultados durante el periodo, así como la partida o partidas en las que
tales cargos deben estar incluidas en la presentación del estado financiero, así
como el importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han
reconocido en el estado de resultados durante el periodo, además de la partida o
partidas del estado de resultados en que tales reversiones están incluidas.
En segundo lugar, es bueno señalar el estudio realizado por García, Y.
(2004), quien diseñó un Manual de Control Interno para Propiedades, Plantas
y Equipos en el Sector de Empresas de Servicio de Construcción en la
Industria Petrolera del Municipio Carirubana. Versó sobre la instalación de
las empresas petroleras en el Municipio Carirubana y el auge y desarrollo que
éstas han tenido, lo cual ha dado origen a las diversas empresas de servicio que
operan en la región. Esta gran demanda ha permitido que hayan ampliado su
gestión administrativa, así como también los controles internos para lograr un
mayor resguardo de sus bienes. Por ello se planteó diseñar un Manual de
Procedimientos de Recepción y Registro, Reparación, Desincorporación y Salida
de Propiedades, Plantas y Equipos en torno a los controles internos que han
implantado las empresas, así como también los formularios a utilizar. Con esto se
pretendió lograr un sistema de control efectivo y la sistematización de
procedimientos para cumplir que se ajusten a la empresa. Logró mediante la
técnica de cuestionarios, entrevistas no estructuradas y observación directa
obtener la información necesaria.
Por otra parte, García (2004), desarrolla un trabajo sobre el Análisis y
Evaluación de los activos pertenecientes a las Unidades del Distrito Tía Juana
PDVSA – Estado Zulia. El objetivo fundamental fue evaluar los activos
pertenecientes a las Unidades de Explotación del Distrito Tía Juana,
específicamente los Pozos improductivos o que no generan valor agregado a las
operaciones normales de PDVSA a objeto de ser desincorporados tanto en el
ámbito físico como contable de los libros de la empresa; y aquellos pozos nuevos
o recompletados que requieran ser capitalizados.
En este sentido, el estudio se enfocó en las Unidades de Explotación de Lago
específicamente Tía Juana Lago y Lagunillas Lago, debido al gran número de
pozos que corresponden a la Unidad de Explotación de Tierra Este Pesado. El tipo
de investigación es documental y de campo. La información se obtuvo mediante
la comparación de la data generada por los software SAP y AICO la cual fue
corroborada mediante verificaciones realizadas en el sistema CENTINELA,
archivos históricos de los pozos, consultas con los custodios de pozos e ingenieros
de yacimientos, así como visitas de campo.
En el análisis de los resultados, el autor logró identificar un número
importante de pozos clasificados no productores que reflejan un beneficio fiscal y
ahorro en impuestos (ISLR) que se obtendrán en la completación del proceso de
desincorporación de los mismos, y la consolidación del Plan de capitalizaciones
para el periodo en curso (Año 2004). Este antecedente, se considera pertinente a la
investigación por cuanto plantea el análisis y la evaluación de los activos de
PDVSA, tomando en cuenta la importancia de evaluar aquellos pozos nuevos o
recompletados que requieran ser capitalizados y pasar a ser Activos Fijos, en el
Balance General.
Otra investigación, es la realizada por Medina (2002), denominada
Evaluación del Proceso de Depuración de la Base de Activos en Operación y
Obras en Progreso de PDVSA Región Occidente. El propósito fue evaluar el
proceso de depuración de la base de los activos en operación y obras en progreso
de PDVSA región occidente. La metodología utilizada fue de tipo Aplicada,
Descriptiva y de Campo, calificándose el diseño como no experimental.
La población estuvo integrada por ocho sujetos los cuales forman parte de
las unidades de explotación y están involucrados en el proceso que se está
estudiando. Para la recolección de datos se llevó a cabo un cuestionario de tipo
estructurado. Se diseñó un instrumento, el cual fue validado por cinco expertos.
Los resultados indican que la mayor parte de las personas que laboran en las
unidades de explotación no poseen el nivel requerido de conocimientos acerca de
los procedimientos, procesos, políticas, entre otros.
Lo que ocasiona frecuentes consultas con el Departamento de Finanzas y
trae como consecuencia en algunos casos el retrabado, por lo cual Finanzas debe
propiciar un ciclo de talleres y charlas informativas acerca de todo lo que tenga
que ver con el Proceso de Depuración de la Base del os Activos en Operación y
de las Obras en Progreso de PDVSA, para que así todo el personal mejore o
adquiera los conocimientos necesarios para el logro exitoso de sus actividades.
Por otro lado, Nava (2001) elaboró un estudio titulado Evaluación del
impacto financiero de los procesos contables de activos fijos de PDVSA,
Exploración y Producción División Occidente. El objetivo de esa investigación
fue evaluar el impacto financiero en los procesos contables de activos fijos de
PDVSA Exploración y Producción División Occidente con base a la problemática
planteada diagnóstica y pronostica que involucró la dificultad de precisar
documentos para la capitalización de una obra en progreso, así como el
desconocimiento de políticas de depreciación de PDVSA. Tomando en
consideración teorías referidas a inversiones y contabilidad de activos fijos, se
procedió a operacionalizar la variable objeto de estudio /Activos Fijos) en función
de diseñar una encuesta como técnica de recolección de datos, la cual fue validada
por un grupo de cinco (5) expertos; siendo su grado de confiabilidad igual a 0.88.
La investigación se tipificó de carácter descriptiva y aplicada, partiendo de
un diseño no experimental, de campo, transversal, la cual mediante el uso de
técnicas estadísticas descriptivas aplicadas a la encuesta arrojaron como datos un
conjunto de indicadores que permitieron establecer como conclusiones principales
que en la organización PDVSA Exploración y Producción División Occidente
existe poco conocimiento sobre las políticas organizacionales de capitalización y
depreciación de activos fijos, al igual que su impacto en los estados financieros.
Tomando en cuenta lo anterior, se concluye que las investigaciones
anteriormente señaladas sirven de grandes aportes para el desarrollo del presente
trabajo, debido que ofrecen teorías que fundamentan conceptualmente el estudio;
además conllevan una serie de metodologías que de igual manera sirven de base
procedimental a la realización del estudio. Esas investigaciones constituyen los
antecedentes de esta investigación por considerarlos de contenido científicamente
certificada por las Universidades e Institutos que lo avalan.
Igualmente a través de las mismas, se puede obtener ideas claras de la
factibilidad de desarrollar investigaciones sobre activos fijos y de los beneficios
que éstos aportan a las empresas. Este método de control, constituye un cambio
radical en la forma de analizar los costos iniciales y costos secundarios de los
activos fijos, proporcionando información real y precisa de los gastos causados
en la inversión realizada, y formará un componente de gran importancia para la
toma de decisiones gerenciales, tomando acciones rápidas que permitan corregir
errores en los estados financieros.
En el marco de estas ideas, el trabajo de grado realizado por Duarte (2002),
denominado Capitalización de Obras en Progreso y sus efectos en la situación
financiera de PDVSA, utilizó una metodología explicativa cuyo objetivo fue
explicar el por qué de los efectos que producen la capitalización de las obras en
progreso y su efecto en la situación económica financiera de PDVSA. Para la
realización de la investigación se acudieron en primer lugar a fuentes primarias
constituidas por investigaciones orales y escritas realizadas directamente por el
investigador a las personas que intervienen en el proceso operativo del instituto y
en segundo lugar a fuentes secundarias para la consulta de textos, informes y
publicaciones referentes a la materia.
De este modo, se concluyó que los efectos que producen la capitalización de
obras en progreso en la situación económica financiera de la empresa están
dados por falta de información no revelada razonablemente, mayor carga fiscal,
fallas en el proceso de comunicación al no informar a los usuarios de las
bondades del sistema en su implementación y en la continuidad de su
aplicación en una organización.
Es evidente, que los Convenios Operativos forman parte de PDVSA y todos los
procedimientos contables en PDVSA se encuentran normados, el aporte de la
investigación efectuada por Duarte (2002) servirá como una guía de acción
para la consecución de los objetivos específicos de la presente investigación ya
que se muestra todo el proceso de identificación y capitalización de obras en
progreso de años anteriores en PDVSA Occidente, así mismo, guarda estrecha
relación con esta investigación, ya que estudia la Capitalización de Obras en
Progreso y sus efectos en la situación financiera de PDVSA, la cual refleja las
consecuencias de la no capitalización en la situación económica financiera del
Sector Petrolero.
Tomando en cuenta todo lo anterior, se concluye que las investigaciones
reseñadas sirven de importantes aportes para el desarrollo del presente trabajo,
debido a que ofrecen teorías, metodologías y técnicas de recolección de datos que
fundamentan el estudio desde el punto de vista conceptual y procedimental. Esas
investigaciones constituyen los antecedentes de esta investigación por
considerarlos de contenido científicamente certificadas por profesores
universitarios que los avalan.
BASES TEÓRICAS
Al hacerse referencia sobre el deterioro del valor de los activos, en especial
de los activos fijos, de las capitalizaciones, operación financiera, estado financiero
y proceso y/o actividades de la industrial petrolera, es pertinente revisar aspectos
teóricos, obtenidos de fuentes secundarias, relacionados con los mismos; por ello,
a continuación se presentan las bases teóricas donde se enmarca el problema de
investigación planteado.
ACTIVOS
Tradicionalmente, se denominan activos al conjunto de bienes y créditos
pertenecientes al sujeto económico. En contabilidad esta denominación se emplea
para registrar en el balance lo que la empresa ha adquirido en bienes muebles e
inmuebles, en productos comerciales, así como las sumas que le son adeudadas
por sus clientes (créditos) y las que pueden encontrarse en su caja o en depósito.
Se pueden dividir en monetarios y reales. Los monetarios son aquellos cuyo valor
es afectado por la inflación, mientras que los reales deben ser actualizados o
corregidos por los efectos de la inflación.
Modernamente, el concepto de activo es el indicado en el Marco Conceptual
de las Normas Internacionales de Contabilidad y de Información Financiera. Un
activo para esta normativa recientemente adoptada en Venezuela como principio
de contabilidad de aceptación general (VEN-NIF) es la erogación que permita
obtener beneficios económicos en el futuro, retornables a la empresa, que esté
controlado por la misma y que sea producto de transacciones ocurridas en el
pasado.
TIPOS DE ACTIVOS
Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las
divisiones, como el edificio que constituye la sede social de la entidad o de las
divisiones, el equipamiento informático de uso común o el centro de investigación
de la entidad. La estructura de la entidad es la que determina si un activo en
particular cumple la definición para una unidad generadora de efectivo. Las
características distintivas de los activos comunes es que no generan entradas de
efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o grupos de activos,
y que su importe en libros no puede ser atribuido a la unidad generadora de
efectivo que se este considerando.
Según la NIC 1 (2004), un activo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del
ciclo normal de la explotación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la
fecha del balance;
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se
define en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilización no este
restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás activos se clasifican como no corrientes.
En esta Norma el término no corriente incluye activos materiales,
intangibles y financieros que son por naturaleza a largo plazo. No esta prohibido
el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.
CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS FIJOS
Para Fowler, E. (2001), un bien es un activo si, el bien tiene utilidad
económica para el ente. Debe ser apto para brindar futuros beneficios. Es decir, el
bien debe servir para su canje por otros activos, producir algo que tenga valor para
el ente, cancelar obligaciones o para su distribución entre los propietarios. Un bien
no es activo si ha tenido un costo de adquisición, pero no tiene utilidad
económica.
El acceso a los beneficios que produce está bajo el control del ente. La
propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Los bienes de una sociedad
comercial no forman parte del activo de sus socios.
El derecho sobre el bien debe tener su origen en una transacción u otro
hecho ocurrido con anterioridad. El carácter de activo no depende de la forma de
adquisición de los bienes (compra, producción propia, donación).
RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Según la NIC 16 (2004), un elemento del inmovilizado material se reconocerá
como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo, y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente
como existencias y se reconoce en el resultado del ejercicio cuando se consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un ejercicio, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de
inmovilizado material. De forma similar si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de inmovilizado
material, se contabilizarán como inmovilizado material.
Esta norma no establece la unidad de valoración para propósitos de
reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste un elemento de inmovilizado
material. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de
reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado
agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes,
herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de
las mismas.
Por otra parte, la entidad evaluará, de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costes de inmovilizado material en el momento en que
se incurra en ellos. Estos costes comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de inmovilizado material, como
los costes incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el
elemento correspondiente.
VALUACIÓN DEL ACTIVO
Para Romero, J. (2005:3) “la valuación particular o específica de los
recursos y sus fuentes, surgida como consecuencia de las transacciones y los
cambios económicos, consiste en su cuantificación en unidades monetarias”.
Toda vez que es necesaria la valuación como parte integrante de las técnicas
y procedimientos contables, se puede señalar que sus objetivos son similares a los
de contabilidad, a saber: asignar razonablemente la cantidad o valor en unidades
monetarias de los recursos, y de las transacciones y eventos de ellos derivados.
Dicho de otra forma, en contabilidad financiera la valuación es un procedimiento
tendiente a asignar importes monetarios significativos a las distintas cuentas del
activo.
Según la NIC 16 (2004) el valor razonable de los terrenos y edificios se
determinará a partir de la evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación ,
realizada habitualmente por expertos independientes cualificados
profesionalmente. El valor razonable de los elementos de inmovilizado material,
por ejemplo, la planta y equipo será habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación.
Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de
la naturaleza específica del elemento de inmovilizado material y porque el
elemento rara vez sea vendido, salvo como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento, la unidad podría tener que estimar el valor razonable a través de
métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su coste de
reposición una vez practicada la amortización correspondiente.
La frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de inmovilizado material
que se estén revalorizando. Cuando el valor razonable del activo revalorizado
defiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva
revalorización. Algunos elementos de inmovilizado material experimentan
cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán
revalorizaciones anuales. Tales revalorizaciones frecuentes serán necesarias para
elementos de inmovilizado material con variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revalorizaciones hechas cada tres o
cinco años.
VALUACIÓN PARA USO DE LA GERENCIA
Para usos y fines de la gerencia, Romero, J. (2005:6), expresa que, “el
proceso de valuación de sus recursos tiene por objetivo suministrar información
pertinente del correcto empleo de los mismos en los fines para los cuales fue
creada”. No siempre la información que requiere la gerencia es la misma que
necesitan los acreedores y los inversionistas, ya que la dirección, apoyándose en
las valuaciones pasadas y las actuales, toma decisiones para el futuro de la
organización. Por ello, la gerencia necesita información de los recursos valuados
con otros métodos, para tomar determinados cursos de acción.
VALORACIÓN INICIAL DEL ACTIVO FIJO
Según la NIC 16 (2004), todo elemento de inmovilizado material, que
cumpla para ser reconocido como un activo se valorará por su coste. El coste de
los inmovilizados material comprende;
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después
de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio;
(b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la dirección;
(c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de
utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del
de la producción de existencias durante tal periodo.
VALORACIÓN POSTERIOR DEL ACTIVO FIJO
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, la NIC 16 (2004)
establece que todos los elementos de inmovilizado material, se contabilizará por
su coste de adquisición menos la amortización acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
REGLA DE VALUACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
Forman parte del costo de la maquinaria y equipo el costo de adquisición
cualquier gasto necesario ocasionado desde que se inician la gestión compra hasta
que la máquina es puesta en el lugar y condiciones que permitan su
funcionamiento, tales como:
Fletes, acarreos y transporte.
Derechos de aduana.
Primas de seguro. Sólo aquellas que cubren riesgos hasta que la máquina
esta lista para funcionar.
Costo de instalación tales como honorarios, salarios, materiales, etc.
Costos ocasionados en e! período de prueba y ajustes.
Cuando existen intereses por financiamiento, podrán ser capitalizados
aquellos que se ocasionen desde que comienza el financiamiento hasta que la
máquina está instalada y lista para funcionar. Después de ese momento, los
intereses por financiamiento, deberán ser registrados como gastos financieros.
Según el boletín C-15 (2002) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en
su párrafo número 20 indica que:
Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un
activo de larga duración en uso, las entidades deben determinar la
posible pérdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que
demuestren en forma contundente que dichos indicios son de carácter
temporal. Para este efecto se determinará el valor de recuperación de la
unidad generadora de efectivo.
De igual manera esta publicación, en el párrafo número 111 explica que, en
cada cierre de un nuevo periodo contable deben revisarse las estimaciones de los
activos y de los pasivos, así como de las pérdidas por deterioro identificadas, en
los términos indicados en el presente Boletín. Cualquier reversión o incremento de
pérdidas por deterioro previamente reconocidas debe sujetarse a la normatividad
establecida en este Boletín según se trate de activos cuya disposición se ha
decidido o en su caso de activos mantenidos para su uso.
ACTIVOS DEL SECTOR PETROLERO
Las principales clases de activos de producción según lo establecido en el
manual de normas y procedimientos de PDVSA (1998), son los siguientes:
Pozos: Perforaciones que se realizan a un determinado yacimiento, por el
cual se puede extraer fluidos como petróleo, gas, agua. Adicionalmente otras
perforaciones que nos permiten obtener información del yacimiento.
Estaciones de Flujo: Instalaciones compuestas por varios activos tales
como múltiples de recolección, separadores, bombas, motores; con el fin de
recibir el fluido de los pozos productores, medirlo, tratarlo y separar el gas y el
crudo.
Líneas de Flujo: Tuberías de diferentes diámetros que transportan el fluido
de productos (petróleo, gas, agua) de un pozo hasta la estación de flujo, así como
desde la estación de descarga hasta el patio de tanques.
Equipos de Levantamiento: Activos que permiten extraer el fluido de un
yacimiento hasta la superficie. Dependiendo de la presión del pozo, esta
extracción se hará por medio del bombeo mecánico (balancín), hidráulico (bomba)
o por gas (válvulas, mandriles de gas lift).
Sistema de Diluentes: Activos para distribución e inyección de diluentes:
Tanques, líneas de distribución e inyección.
Equipos y Herramientas: Activos independientes no requieren
instalaciones y los mismos son utilizados para ejecutar operaciones de la industria,
al igual que dan flexibilidad y apoyo, entre los cuales existen: Equipos livianos y
pesados, Gabarras de perforación, Equipo Misceláneo, Equipos para telefonía,
Equipos de transmisión.
POLITICAS CONTABLES DE PDVSA
Según el manual de normas y procedimientos contables de PDVSA (1998)
las políticas contables para la depreciación y amortización deben regirse con base
a los siguientes criterios de uniformidad:
(a) Diferenciación de los activos según el método de depreciación, los que se
deprecian por unidades de producción y los que se deprecian por línea recta.
(b) Aplicación del sistema de depreciación por grupo de activos cuando se
usa el método de línea recta.
(c) Determinación de las bases en que se fundamenta el cálculo de la
depreciación por el método de unidades de producción y las utilizables en el
cálculo por el método de línea recta.
(d) Revisiones periódicas de las bases utilizadas en el cálculo de la
depreciación.
Por otro lado, es política de la industria que la depreciación y la amortización
de los activos sean considerados como gastos y por ende, cargados como tales
en su totalidad.
De lo anteriormente expuesto, es posible concluir que la depreciación es la
perdida de valor que sufren algunos activos tangibles, se plantea que la
depreciación de los activos es un gasto estimado por cuanto el valor de la
misma va a estar determinado por el criterio, el análisis, o la experiencia de las
personas que dentro de la empresa tienen poder de decisión para establecer la
forma y el tiempo en que van a ser depreciados considerando siempre las
disposiciones legales. Una vez seleccionado el método de depreciación de los
activos y empezado a depreciarse de esta forma no podrá cambiarse el método
ya que ello conlleva al incumplimiento de un principio contable generalmente
aceptado que es la Consistencia.
PROCESO DE DEPRECIACIÓN
El Departamento de Producción de la Unidad de Negocio envía los reportes de
Reservas y Producción de Crudo y Gas, al Valuador de Activos, quien
incorpora en forma manual dicha información al sistema. Una vez actualizadas
las tablas de producción y reservas (por campos) se procede a ejecutar el
proceso preliminar de depreciación, generando un reporte preliminar con el fin
de que el Valuador de Activos revise que los montos sean razonables.
Por otra parte, en caso de presentarse desviaciones significativas, se procede
a determinar las causas y realizar los ajustes que dieran lugar y se ejecuta de
nuevo el proceso. Cuando el resultado es razonable se actualiza la base de datos
del sistema con los montos reales y de manera simultánea las cuentas de mayor y
el gasto por depreciación real a los centros de costos respectivos. Se generan los
reportes de depreciación real, uno para información del Administrador de Activos
y otro, por centro de costo para los Custodios Responsables de los Activos (Dueño
del Activo) en unidad de negocio o apoyo.
En el caso del pronóstico, el Valuador de Activos, ejecuta en el sistema el
pronóstico de depreciación del año siguiente de los activos en operación. Esta
información es revisada y aprobada por el Administrador de Activos antes de
enviarla a la unidad de Gestión para efectos de consolidación.
POLÍTICAS DE DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
TANGIBLES
El manual de políticas y depreciaciones de PDVSA (1998), especifica lo
siguiente:
- La depreciación de los activos, será considerada como, gastos cargables a
resultados en su totalidad.
- La depreciación se determina de acuerdo al tipo de inversión y métodos
aplicables.
- Se aplicara el método de depreciación por línea recta a todas las
inversiones en activos fijos cuyo promedio de vida útil le es atribuible, por grupo
de acuerdo a los siguientes criterios:
Renglones que tengan características similares. Ejemplo: camiones,
automóviles, lanchas.
Renglones que tengan características diferentes, pero sirven a propósitos
similares. Ejemplo: equipos de construcción, Equipo de perforación.
- Para el Cálculo de la depreciación por el método de línea recta, se debe
tomar como bases fundamentales, el costo original de cada grupo de activos, el
promedio de vida útil de cada grupo y la tasa de depreciación anual del grupo.
Esta tasa de depreciación anual se debe establecer de acuerdo con las siguientes
consideraciones:
- Se agrupan unidades con características similares, o que sirvan para
propósitos similares, con el fin de calcular la depreciación sobre el valor total de
los mismos y no sobre el valor de cada unidad. Este total constituye la base del
valor original de cada grupo de activos. No se tomará en cuenta el valor de
salvamento.
- La vida útil atribuible a cada grupo, se establece en función de las vidas
útiles estimadas de los activos que constituyen el grupo.
- Se establecerá una tasa de depreciación anual aplicable al valor original de
cada grupo de activos, expresada en porcentaje de acuerdo con el promedio de
vida útil estimada del grupo.
- Cada filial debe examinar periódicamente la base de costo original para él
cálculo de la depreciación de cada grupo de activos y modificar dicha base, si lo
considera conveniente.
- Todas las inversiones para la producción de petróleos, comprendidas
desde el subsuelo del pozo hasta la brida de entrada en el patio de tanques,
incluyendo: pozos y sus componentes, estaciones y líneas de flujo, tubos
múltiples, estaciones y líneas de recolectoras hasta el patio de tanques, camino de
acceso a los pozos, etc., se deprecian por el método de unidad de producción.
- Todas las inversiones para la producción de gas no asociadas desde el
subsuelo del pozo hasta la brida de entrada, en la planta de compresión,
incluyendo: Pozos y sus componentes, estaciones y líneas de flujo, estaciones
y líneas recolectoras y demás activos relacionados con la producción del gas no
asociado.
VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por
parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad. A tal efecto Romero, J.
(2005:310), señala que “es su período de servicio para la entidad particular de
negocios, no necesariamente su vida total esperada”, esta vida útil se determina
con base a períodos que sean justificados y además que sean relevantes para la
entidad.
Para determinar la vida útil estimada, se deben tomar en cuenta ciertos
factores, entre ellos:
1.- Limitaciones físicas sobre la vida:
(a) Intensidad de uso (uso y consumo).
(b) Acción de los elementos (decaimiento y deterioro).
(c) Adecuación del mantenimiento.
(d) el simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los derechos
legales protegidos por la ley durante un período limitado.
2.- Limitaciones económicas sobre la vida:
(a) Desarrollo tecnológico o cambios en la demanda del producto, que
vuelven obsoletos al activo.
(b) Crecimiento o expansión de negocios para los cuales el activo es
inadecuado.
Por su parte, la NIC 16 (2004), menciona que la vida útil es: “a) el período
durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o
bien, b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad”.
COSTOS DE ACTIVOS
A este respecto, Redondo (2002) establece que dentro del costo y el valor de
los activos se determina el precio de compra, con determinados ajustes, o el costo
de construir en el caso de edificios o estructuras, incluye todo los costos causados
en la obra, antes y durante el proyecto es decir: mano de obra, materiales,
herramientas, seguros y los impuestos.
Este mismo autor, define que el costo del activo son todos los desembolsos
necesarios hasta que el activo este listo para su uso. Entre los cuales se
encuentran, costos según facturas de contado y todos los gastos de compra por
ejemplo, fletes, seguros, aduanas deben imputarse al costo del activo.
Dentro de PDVSA, existe el manual de políticas de capitalización el cual
define que el costo de los activos estará formado por la adquisición o
construcción de una unidad de activo fijo, así como las modificaciones a la
misma, de acuerdo a las políticas aquí establecidas, es decir, la adquisición
original y posterior instalación o adición de activos fijos, se deben capitalizar.
Dichos costos incluyen los desembolsos efectuados hasta poner el activo en
condiciones de operación, determinando su vida útil.
COMPONENTES DEL COSTO
Son aquellos que comprende el precio de compra, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta
en servicio del activo para el uso al que está destinado. Se deducirá cualquier
eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento.
Ejemplos de costos directamente relacionados son: el costo de preparación del
emplazamiento físico; los costos de entrega inicial y los de manipulación o
transporte posterior; los costos de instalación; los honorarios profesionales,
tales como los pagados a arquitectos o ingenieros, y los costos estimados de
desmantelar y trasladar el activo, así como los correspondientes a la
restauración de su emplazamiento, en la medida que deban ser considerados
como una provisión para gastos futuros.
VALOR DE USO
Según la Publicación Técnica Nº 17 “ Valor de uso y pérdida permanente en
el valor de los activos a largo plazo” (1997:7), aprobada por el Directorio de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y examinada por
su Directorio Nacional Ampliado realizado en la ciudad de Cabimas, Estado
Zulia, definido en el párrafo 18, el valor de uso es el “valor presente del total de
los flujos futuros de efectivo que se espera recibir por el uso del activo", necesita
ampliarse con la finalidad de lograr una correcta interpretación para su aplicación.
Por otra parte, en la publicación del boletín C-15 del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (2002:10) “Deterioro en el valor de los activos de larga
duración y su disposición” preparado y aprobado por la Comisión de Principios de
Contabilidad (CPC), después de cumplir con el proceso de auscultación, en
concordancia con lo exigido por los estatutos del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, señala que: “El valor de uso de los activos que conforman la
unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo
futuros asociados con dicha unidad, aplicando una tasa apropiada de descuento”.
Para determinar el valor de uso de los activos la entidad debe utilizar modelos
técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero y contar con sustento
suficiente, confiable y comprobable para las estimaciones que utilice en la
aplicación de los modelos mencionados.
Por otra parte, el valor de uso puede determinarse a través de la técnica de
valor presente estimado o la técnica de valor presente esperado. El valor presente
estimado implica la utilización de una sola estimación futura de flujos de efectivo,
y los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo se consideran 0en la
tasa de descuento a utilizar. Por otra parte, si se usa el valor presente esperado, los
flujos de efectivo futuros a descontar se obtienen de ponderar diferentes
escenarios que incorporan los riesgos asociados con la unidad en función de su
probabilidad de ocurrencia, se utiliza una tasa de descuento libre de riesgo.
Indistintamente, de la técnica de valor presente que se utilice, deberá
evitarse la duplicación de los riesgos asociados con la unidad generadora de
efectivo. Es decir, los riesgos que se consideren en la estimación de los flujos de
efectivo no deberán considerarse en la tasa apropiada de descuento. En la
estimación del valor de uso deberán considerarse los riesgos de los flujos de
efectivo, de tipo de cambio, de tasa de interés, de precios, etc., Además,
expectativas acerca de las posibles variaciones en los montos o en la periodicidad
de dichos flujos de efectivo, tales como: El costo de riesgo de incertidumbre
inherente al activo (obsolescencia, siniestralidad, impactos ecológicos, etc.). Otros
riesgos que incluyen, entre otros, falta de liquidez e imperfecciones en el mercado
(riesgo país, en variación cambiaria, etc.).
AMORTIZACIÓN
La amortización ha sido definida por Miller (2000) como la asignación
sistemática a los gastos, del costo del activo fijo y según la NIC 16 se entiende por
amortización a la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a
lo largo de su vida útil, ambos concepto coinciden y por ello se citan.
POLÍTICAS DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
Según, Moreno (1998), Estas políticas deben establecerse tomando en
cuenta lo siguiente:
De tal manera que, los sistemas de autorizaciones para la adquisición de
inmuebles se fijan los límites de autorización en función del nivel jerárquico en
la administración y el monto del capital involucrado. La ejecución de los
procedimientos para los estudios de los nuevos proyectos de inversión, donde
se describan las investigaciones de mercado que hay que realizar y las
comprobaciones de carácter financiero que hay que preparar, así como los
parámetros financieros mínimos aceptables para que las inversiones en activos
fijos puedan ser actualizadas, por el nivel jerárquico correspondiente.
Por tal motivo, las políticas implantadas de administración y
financiamiento, como el fijar parámetros financieros mínimos, las causas y
las necesidades de la inversión, métodos de depreciación y amortización anual.
Y los parámetros financieros mínimos son: El porcentaje de rentabilidad
requerido, el período que se desea para las recuperaciones de las inversiones y el
monto de la inversión.
Existen una serie de políticas que se pueden establecer, de forma
cronológica:
Capitalización; se debe fijar un límite inferior para que un activo sea
capitalizado, tal vez sólo aplicable a muebles, equipos pequeños y
herramientas, en los que su costo si es una cantidad inferior al limite
establecido sea cargado a resultados.
Valor original o costo de los inmuebles; constituyen una regla de
evaluación, que debe ser la base para su registro y la contabilidad de la
empresa, además, también se utiliza, para él calculo de la depreciación
correspondiente.
Capitalización de intereses; en los proyectos en los que se lleva a cabo la
construcción de la planta se permiten capitalizar los intereses devengados
durante el periodo de la construcción.
Continuar depreciando bienes o activos totalmente depreciados; algunas
empresas continúan depreciando algunos activos totalmente depreciados con
el fin de no desvirtuar el costo de producción, porque el activo sigue en
operación en una forma efectiva, esto implica una conciliación para fines fiscales
en el monto de la depreciación deducible y una actualización de la inversión del
activo.
Mantenimiento preventivo; Los activos fijos tangibles para que sigan
prestando servicio interrumpido, acorde con las necesidades de producción.
Depreciación acorde a la vida de los activos; el método de
depreciación y la tasa anual deben estar acorde a las vidas útiles de los
activos.
Protección de los activos fijos; una buena administración de los
bienes debe comprender estudios para contratar seguros de protección
de activos fijos; y de esta manera poder garantizar, la vida de la
empresa, en caso de que se pueda materializar cualquier siniestro.
Vigilar la exposición de los inmuebles, activos fijos antes la inflación y la
devaluación de la moneda. Los activos fijos tangibles son activos no monetarios
que no están expuestos a la inflación y devaluación de la moneda.
Considerando lo anteriormente expuesto, las políticas que se deben
establecer para los activos fijos tangibles debe tener como objetivo, desde
el punto de vista financiero, elevar al máximo el rendimiento sobre la
inversión y, desde el punto de vista del mercado en el que participa la
empresa, satisfacer todos los planes de la producción.
Son bienes destinados a la producción de bienes y servicios para la venta o
para el uso de la propia empresa, prestan servicios a la empresa, a la clientela o al
público, en términos generales, al adquirirlos, no se tiene la intención de
venderlos en el transcurso del próximo período normal de operaciones.
Por otra parte, Miller (2000) el activo fijo es el que esta conformado por las
propiedades de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en la
operación del negocio y que no se tiene intención de vender. Para Romero, J,
(2005:283)
el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado
contablemente para designar las inversiones permanentes que se
realizan con la finalidad de emplearlas para los fines de la entidad, en
sus procesos productivos o para atender a sus clientes, es decir, son
adquiridos o producidos con la intención de utilizarlos y no venderlos
en el ciclo financiero a corto plazo.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
Para la publicación PT17 (1997:8), “Valor de uso y pérdida permanente en el
valor de los activos a largo plazo”, “el deterioro en el valor neto de los activos
también se puede definir, como la incapacidad para recuperar en los ingresos
futuros que un bien produce, su valor en libros actual”. Si el valor en libros de
los activos excede al valor estimado de los ingresos futuros descontados de
efectivo, se reconoce un cargo por deterioro en los resultados del año por el
monto de dicho exceso. El costo del activo correspondiente es presentado neto
de este cargo por deterioro. El deterioro es determinado por la Compañía con
base en las unidades generadoras de efectivo, de acuerdo con sus segmentos de
negocio, ubicaciones geográficas y el uso final de la producción generada por
cada una de ellas.
De igual manera, se consideran serios indicios de deterioro del valor de los
activos, alguno o varios de los siguientes aspectos:
a) La capacidad instalada no utilizada es significativa y continua debido a
problemas de mercado, obsolescencia tecnológica u otras razones
similares.
b) La entidad incurre en pérdidas de operación de manera continua por el
elevado monto de la depreciación de los activos fijos actualizados.
c) La depreciación cargada a los resultados del ejercicio es sustancialmente
superior a la de ejercicios anteriores, expresada en términos porcentuales
con relación a los ingresos netos.
d) Al utilizar el método mixto, el costo histórico reexpresado es
sustancialmente superior al costo corriente aplicado. Para efectos de esta
comparación, el avalúo debe haber sido hecho dentro de los últimos doce
meses previos a la fecha de los estados financieros.
e) Al utilizar el método N a P, si se dispone de avalúos efectuados dentro de
los últimos doce meses, el costo histórico reexpresado es sustancialmente
superior al costo corriente producido en el avalúo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD E
INFORMACIÓN FINANCIERA 36 (NIC-NIIF 36) “DETERIORO
DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa
debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que
puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estará contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe
que se puede recuperar del mismo a través de su uso o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la empresa
reconozca contablemente la correspondiente pérdida de valor por deterioro. En la
Norma también se especifica cuándo la empresa debe proceder a revertir la
pérdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada información
referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida
por deterioro del valor, así como la información a revelar.
PERIODICIDAD DE LAS PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR
PARA LA PLUSVALÍA COMPRADA
La NIC 36 establece que:
(a) Para una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las que se
haya distribuido plusvalía comprada, se efectúe la comprobación del deterioro
anual en cualquier momento durante un periodo anual sobre el que se informa,
siempre que la prueba sea realizada cada año en las mismas fechas.
(b) Para diferentes unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo,
se realice la prueba de deterioro del valor con diferente periodicidad.
Sin embargo, si alguna de las plusvalías compradas distribuidas a una unidad o
grupo de unidades generadoras de efectivo hubiera sido adquirida en una
combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la Norma requiere
que la unidad o grupo de unidades sean sometidos a la prueba de deterioro
antes de finalizar dicho periodo.
La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en
el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad
o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido
plusvalía comprada, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o
grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos
requisitos específicos.
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE LA
PLUSVALÍA COMPRADA
La versión previa de la NIC 36 requería que la pérdida por deterioro del
valor, reconocida en un periodo anterior para la plusvalía comprada, fuera objeto
de reversión cuando dicha pérdida por deterioro hubiera sido causada por un
suceso externo específico de naturaleza excepcional, cuya repetición en el futuro
no se esperase y se hubieran producido posteriormente otros sucesos externos que
produjeran la reversión de los efectos del anterior suceso. La presente Norma
prohíbe el reconocimiento de reversión de la pérdida por deterioro de la plusvalía
comprada.
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO
INTANGIBLE CON UNA VIDA ÚTIL INDEFINIDA
Según la NIC 36, requiere que se compruebe anualmente el deterioro del
valor de un activo intangible con una vida útil indefinida, mediante la
comparación de su importe en libros con su importe recuperable, con
independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No
obstante, podrían emplearse los cálculos recientes más detallados del importe
recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterioro del
valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo
que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de
otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro
del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que
los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado
significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del importe
recuperable;
(b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una
cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo;
y,
(c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han
ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el
cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe
recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL VALOR
En la NIC 36, se establecen los requisitos para el reconocimiento y la
medición de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales
distintos de la plusvalía comprada. El importe en libros de un activo se reducirá
hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del
valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el
resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado
de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación
previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por
deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la
revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se
reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la pérdida por deterioro del
valor correspondiente a un activo revaluado se reconocerá directamente como un
cargo contra los superávit de revaluación, hasta el límite del importe de la reserva
de revaluación para ese activo.
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea
mayor que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad
reconocerá un pasivo si, y sólo si, estuviese obligada a ello por otra Norma. Tras
el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir
el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. Si se reconoce una pérdida
por deterioro del valor, se determinarán también los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del importe
en libros revisado del activo con su base fiscal.
OBSOLESCENCIA
Constituye según el Manual de Políticas de capitalización y Depreciación de
PDVSA (1998) la pérdida de utilidad de una unidad del activo fijo ocasionada
por su aproximación a un estado de inutilidad económica producto del
progreso tecnológico, causa externas, inutilidad resultante de inversiones,
cambio de estilo, nuevas leyes u otras causas que no tienen relación con las
características físicas de la unidad.
COSTOS ASOCIADOS A OBLIGACIONES POR RETIRO DE
ACTIVOS
PDVSA capitaliza los costos estimados asociados a obligaciones por retiro
de activos para las áreas de exploración y producción de petróleo y gas y otras
instalaciones industriales, con base en el plan de desincorporación futura de tales
activos. El costo es capitalizado como parte del activo de larga duración
relacionado y se amortiza con cargo a los costos operativos durante el período de
su vida útil.
Las obligaciones asociadas al retiro de activos de larga duración, se reconocen
al valor razonable en la fecha cuando dicha obligación es incurrida, con base en
flujos futuros descontados. La determinación de los valores razonables se basa
en las regulaciones y tecnologías existentes.
PÉRDIDA POR DETERIORO
Está relacionada con activos de pozos de petróleo y gas que se tienen
previsto abandonar y desincorporar; así como también, con ciertos activos de
refinación. Para fines de la información por segmentos, estos activos se reflejan en
las operaciones de exploración y producción, y refinación, comercio y suministro.
En los estados financieros de PDVSA (2006 y 2007) Durante los años 2005 y
2004, la Compañía reconoció pérdidas por deterioro de activos por $20 millones y
$6 millones, respectivamente.
OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES
Un sistema de variable es una serie de características por estudiar de manera
operacional. Según Arias, F. (1999:43), señala que “planteado el problema el
siguiente paso es la identificación y definición del sistema de variables”, con la
finalidad de delimitar en forma ordenada el sistema de conceptos que forman
parte del marco teórico.
Se hace necesario presentar el sistema de variables como un aspecto
importante en el marco teórico. Así mismo se requiere localizar explícitamente la
variable sujeta a ser estudiada, relacionada con la investigación. En el caso
específico del presente estudio se utilizó como variable el deterioro del valor de
los activos.
Definición nominal
Deterioro del valor de los activos.
Definición conceptual
Según la (NIC-NIIF 36, 2004), Define el deterioro del valor como la
cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de
efectivo a su importe recuperable, y este importe es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Definición operacional
Dentro de este mismo orden de ideas, la definición operacional de la
variable representa el desglosamiento de la misma en aspectos cada vez más
sencillos que permitan la máxima aproximación para poder medirla.
Es el conjunto de acciones, políticas y procedimientos que se deben
tomar en consideración tanto a corto como a largo plazo, para la
determinación del deterioro por uso de los activos de las Plantas de Gas de
PDVSA División de Occidente, basados en las medidas establecidas en la
NIC-NIIF 36.
Cabe destacar que las dimensiones representan el área del conocimiento que
integra la variable. En este caso se presentan en el siguiente cuadro:
CONTROL INTERNO
El control interno, según Rusenas, R. (1978) es una función que tiene por
objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos
indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones
sin autorización.
Una segunda definición definiría al control interno como "el sistema
conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades)
que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los activos de la
organización.
Entre los objetivos del control interno se tienen:
(a) Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o
negligencias.
(b) Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y
extracontables, los cuales son utilizados por la dirección para la toma de
decisiones.
(c) Promover la eficiencia de la explotación.
(d) Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.
(e) Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:
(a) Un plan de organización que proporcione una apropiada distribución
funcional de la autoridad y la responsabilidad.
(b) Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos
adecuados para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el
pasivo, los ingresos y los gastos.
(c) Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan
proyectado.
(d) Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones,
que han de estar en proporción con sus responsabilidades.
Los controles internos, se implantan con el fin de detectar, en el plazo
deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos
por la empresa y de limitar las sorpresas. Dichos controles permiten a la dirección
hacer frente a la rápida evolución del entorno económico y competitivo, así como
a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura
para asegurar el crecimiento futuro.
Por tal motivo, el sistema de control interno está entrelazado con las
actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales
fundamentales, el mismo es más efectivo cuando los controles se incorporan a
la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa.
Mediante los controles “incorporados” se fomenta la calidad y las iniciativas de
delegación de poderes. Se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta
rápida ante las circunstancias cambiantes.
Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida
de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.
De esta manera, el control interno se define como un proceso, efectuado por
el personal de una entidad, diseñado para conseguir unos objetivos específicos. La
definición es amplia y cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al
mismo tiempo permite centrarse en objetivos específicos.
Para Cooper & Librand S.A. (1992:18). “El control interno es un proceso
efectuado por el directorio, la dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías”:
� Eficacia y eficiencia de las operaciones
� Fiabilidad de la información financiera
� Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
El primer aspecto clave de la definición propuesta es que se trata de un
proceso. En consecuencia los controles internos no deben ser hechos o
mecanismos aislados, o decretos de la dirección, sino una serie de acciones,
cambios o funciones que, en conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto
por sí solo extiende el concepto de control interno más allá de la noción
tradicional de controles financieros, para convertir el control interno en un
sistema integrado de materiales, equipo, procedimientos y personas.
La siguiente frase de la definición, efectuado por el personal de una entidad,
indica que el control interno es asunto de personas. Ninguna organización puede
conocer todos los riesgos actuales y potenciales a los que está expuesta en
cualquier momento determinado y desarrollar controles para hacer frente a todos y
cada uno de ellos. En consecuencia las personas que componen la organización
deben tener conciencia de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles, y
deben estar en condiciones de responder adecuadamente a ello.
Por tal motivo, los controles internos no son elementos restrictivos sino que
posibilitan los procesos, permitiendo y promoviendo la consecución de los
objetivos porque se refieren a los riesgos a superar para alcanzarlos. No se trata
sólo de los objetivos relacionados con la información financiera y el
cumplimiento de la normativa, sino también de las operaciones de gestión del
negocio. Esta manera de ver los controles da valor a las tareas de evaluación y
perfeccionamiento de los controles internos y se convierten en responsabilidad de
todos.
Según Cooper & Librand S.A. (1992), el nuevo enfoque de control interno
aporta elementos que deben ser de dominio de todos los trabajadores de las
organizaciones empresariales y se enmarcan dentro de los cinco elementos que
analizaremos a continuación.
Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno
que se relacionan entre sí y son inherentes al estilo de gestión de la empresa. Los
mismos son:
AMBIENTE DE CONTROL
El entorno de control, según Cooper & Librand S.A. (1992), marca la pauta
del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciación de sus
empleados respecto al control. Es la base de todos los demás componentes del
control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de
control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados
de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la manera en que la
dirección asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla
profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que proporciona al
consejo de administración.
Estos autores señalan que, “El núcleo de un negocio es su personal (sus
atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores éticos y la
profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que
impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo”. De tal forma
que, el Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los
objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.
EVALUACIÓN DE RIESGOS
Las organizaciones, según Cooper & Librand S.A. (1992) cualquiera sea su
tamaño, se enfrentan a diversos riesgos de origen externos e internos que tienen
que ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del riesgo es la
identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí e
internamente coherentes. La evaluación de los riesgos consiste en la identificación
y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve
de base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las
condiciones económicas, industriales, legislativas y operativas continuarán
cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y
afrontar los riesgos asociados con el cambio. Al respecto, Cooper & Librand S.A.
(1992:20) señalan que, “La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se
enfrenta, estableciendo mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos
correspondientes en las distintas áreas”.
De esta manera, aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la
dirección debe identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la
probabilidad de que ocurran así como las posibles consecuencias. La
evaluación del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe
ser un proceso continuo, una actividad básica de la organización, como la
evaluación continua de la utilización de los sistemas de información o la
mejora continua de los procesos.
Por tal motivo, los procesos de evaluación del riesgo deben estar orientados
al futuro, permitiendo a la dirección anticipar los nuevos riesgos y adoptar las
medidas oportunas para minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el
logro de los resultados esperados. La evaluación del riesgo tiene un carácter
preventivo y se debe convertir en parte natural del proceso de planificación de la
empresa.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan
a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la empresa,
éstas ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los
riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la empresa. Hay
actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las
funciones.
En este orden de ideas, Cooper & Librand S.A. (1992:20) “Deben
establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a conseguir una
seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
consecución de los objetivos de la unidad”.
A este respecto, las actividades de control existen a través de toda la
organización y se dan en toda la organización, a todos los niveles y en todas las
funciones, e incluyen cosas tales como; aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa, seguridad de los
activos, y segregación de funciones.
En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles
preventivos, controles de detección, controles correctivos, controles manuales
o de usuario, controles informáticos o de tecnología de información, y
controles de la dirección. Independientemente de la clasificación que se adopte,
las actividades de control deben ser adecuadas para los riesgos. Hay muchas
posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas de control, lo
importante es que se combinen para formar una estructura coherente de control
global.
Dentro del conjunto, las empresas pueden llegar a padecer un exceso de
controles hasta el punto que las actividades de control les impidan operar de
manera eficiente, lo que disminuye la calidad del sistema de control. Por ejemplo,
un proceso de aprobación que requiera firmas diferentes puede no ser tan eficaz
como un proceso que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios
componentes que realmente verifiquen lo que están aprobando antes de estampar
su firma. Un gran número de actividades de control o de personas que participan
en ellas no asegura necesariamente la calidad del sistema de control.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Se debe identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y
plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los
sistemas informáticos producen informes que contienen información operativa,
financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y
controlar el negocio de forma adecuada.
Dichos sistemas, no sólo manejan datos generados internamente, sino
también información sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones
relevantes para la toma de decisiones de gestión así como para la presentación de
información a terceros. También debe haber una comunicación eficaz en un
sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones a través de todos los
ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.
El mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal ha de ser claro; las
responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados tienen
que comprender cual es el papel en el sistema de control interno y como las
actividades individuales estén relacionadas con el trabajo de los demás. Por
otra parte, han de tener medios para comunicar la información significativa a
los niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una comunicación eficaz con
terceros, como clientes, proveedores, organismos de control y accionistas.
En la actualidad, nadie concibe la gestión de una empresa sin sistemas de
información. La tecnología de información se ha convertido en algo tan
corriente que se da por descontada. En muchas organizaciones los directores se
quejan de que los voluminosos informes que reciben les exigen revisar
demasiados datos para extraer la información pertinente.
En tales casos, puede haber comunicación pero la información está
presentada de manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y
efectivamente. Para ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en las
operaciones de manera que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas.
Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones operativas o
financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta dirección, de que las
obligaciones en materia de control deben tomare en serio. Asimismo debe conocer
su propio papel en el sistema de control interno, así como la forma en que sus
actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás. Si no se conoce
el sistema de control, los cometidos específicos y las obligaciones en el sistema,
es probable que surjan problemas. Los empleados también deben conocer cómo
sus actividades se relacionan con el trabajo de los demás.
A tal efecto, debe existir una comunicación efectiva a través de toda la
organización, ya que, el libre flujo de ideas y el intercambio de información
son vitales. La comunicación en sentido ascendente es con frecuencia la más
difícil, especialmente en las organizaciones grandes. Los empleados que
trabajan en la primera línea cumpliendo delicadas funciones operativas e
interactúan directamente con el público y las autoridades, son a menudo los
mejor situados para reconocer y comunicar los problemas a medida que surgen.
Así pues, el fomentar un ambiente adecuado para promover una
comunicación abierta y efectiva está fuera del alcance de los manuales de políticas
y procedimientos. Depende del ambiente que reina en la organización y del tono
que da la alta dirección. Los empleados deben saber que sus superiores desean
enterarse de los problemas, y que no se limitarán a apoyar la idea y después
adoptarán medidas contra los empleados que saquen a luz cosas negativas. En
empresas o departamentos mal gestionados se busca la correspondiente
información pero no se adoptan medidas y la persona que proporciona la
información puede sufrir las consecuencias.
Además de la comunicación interna debe existir una comunicación efectiva
con entidades externas tales como accionistas, autoridades, proveedores y clientes.
Ello contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo que ocurre
dentro de la organización y se mantengan bien informadas. Por otra parte, la
información comunicada por entidades externas a menudo contiene datos
importantes sobre el sistema de control interno.
SUPERVISIÓN O MONITOREO
Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso
que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo
largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La
supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las
actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas
a cabo por el personal en la realización de sus funciones.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán
esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de
supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno deberán
ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de
administración deberán ser informados de los aspectos significativos observados.
Para Cooper & Librand S.A. (1992:21) “Todo el proceso debe ser supervisado,
introduciéndose las modificaciones pertinentes cuando se estime necesario. De
esta forma el sistema puede reaccionar ágilmente y cambiar de acuerdo a las
circunstancias”.
Es preciso, supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de
que el proceso funciona según lo previsto. Esto es muy importante porque a
medida que cambian los factores internos y externos, controles que una vez
resultaron idóneos y efectivos pueden dejar de ser adecuados y de dar a la
dirección la razonable seguridad que ofrecían antes.
El alcance y frecuencia de las actividades de supervisión dependen de los
riesgos a controlar y del grado de confianza que inspira a la dirección el proceso
de control. La supervisión de los controles internos puede realizarse mediante
actividades continuas incorporadas a los procesos empresariales y mediante
evaluaciones separadas por parte de la dirección, de la función de auditoria interna
o de personas independientes. Las actividades de supervisión continua destinadas
a comprobar la eficacia de los controles internos incluyen las actividades
periódicas de dirección y supervisión, comparaciones, conciliaciones, y otras
acciones de rutina.
Luego del análisis de cada uno de los componentes, podemos sintetizar que
éstos, vinculados entre sí:
� Generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde
de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno.
� Son influidos e influyen en los métodos y estilos de dirección
aplicables en las empresas e inciden directamente en el sistema de gestión,
teniendo como premisa que el hombre es el activo más importante de toda
organización y necesita tener una participación más activa en el proceso de
dirección y sentirse parte integrante del Sistema de Control Interno que se
aplique.
� Están entrelazados con las actividades operativas de la entidad
coadyuvando a la eficiencia y eficacia de las mismas.
� Permiten mantener el control sobre todas las actividades.
� Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad
razonable de que una o más de las categorías de objetivos establecidas van a
cumplirse. Por consiguiente, estos componentes también son criterios para
determinar si el control interno es eficaz.
� Marcan una diferencia con el enfoque tradicional de control interno
dirigido al área financiera.
� Coadyuvan al cumplimiento de los objetivos organizacionales en
sentido general.
TÉCNICAS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Las principales técnicas y más comúnmente utilizadas para la evaluación del
control interno son las de:
a. Memorándum de procedimientos
b. Flujogramas
c. Cuestionarios de Control Interno
d. Técnicas estadísticas
A éstas deben agregarse las herramientas de gestión, entre las principales
tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada también "Espina de Pescado"),
diagrama de Pareto, diagrama de dispersión, histograma y flujogramas ( estás
últimas tres contenidas ya en las antes mencionadas), estratificación, y la Matriz
de Control Interno entre otras.
En la siguiente tabla, que se presenta a continuación, se puede observar la
operacionalización de la variable:
CUADRO Nº 1
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE
Objetivo General: Evaluar el deterioro de activos de las plantas de gas de Petróleos de
Venezuela S. A. División de Occidente, basado en las medidas establecidas en la NIC-
NIIF 36 “Deterioro del valor de los activos”
Objetivos Específicos Variable Dimensió
n
Indicadores Items
Diagnosticar el sistema
de control interno,
según el modelo de
estructura integrada
(COSO), relacionado
con el cumplimiento de
la NIC-NIIF 36
“Deterioro del Valor de
los Activos” en las
Plantas de Gas de
PDVSA División
Occidente.
Det
erio
ro d
el v
alor
de
los A
ctiv
os
Control
Interno
Ambiente de control 1-4
Evaluación de riesgos 5-8
Actividades de control 9-12
Información y
comunicación
13-17
Supervisión o monitoreo 18-20
Auditoría
Interna
Aplicación de la NIC-NIIF
36.
21-26
Auditoría
Externa
Salvedades 27-30
Recomendaciones 31-32
Aplicación de las
recomendaciones
33-34
Estados
Financieros
Balance General 35-38
Depreciación 39-41
Causas del
deterioro
del valor
de los
activos
Vida útil del activo 42-45
Obsolescencia técnica 46-48
Deterioro físico natural 49-51
Caducidad 52-53
Describir el proceso de
aplicación de la NIC-
NIIF 36 “Deterioro del
Valor de los Activos”
en PDVSA División
Occidente, basado en
las políticas y sistemas
de información
computarizado internos
de la empresa.
Procesos
Internos
Informes
Manual de Políticas
Manual de Funcionamiento
No
aplica
Continúa…
CUADRO Nº 1
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE
(Continuación)
Objetivo General: Evaluar el deterioro de activos de las plantas de gas de Petróleos de
Venezuela S. A. División de Occidente, basado en las medidas establecidas en la NIC-
NIIF 36 “Deterioro del valor de los activos”
Objetivos Específicos Variable Dimensió
n
Indicadores Items
Determinar la
incidencia del deterioro
de las Unidades de
Explotación de
PDVSA División
Occidente en la
información financiera
suministrada para su
consolidación.
Deterioro
del valor
de los
Activos
Impacto
Financiero
Informes Especializados
Cuadros Financieros
Cálculos
No
aplica
Fuente: Rodríguez (2008)
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
TIPO DE INVESTIGACION
Para lograr los objetivos de este estudio, se realiza una investigación de
nivel descriptivo, ya que se detallan cada una de las características que debe
contener un Estudio de Deterioro del Valor de los Activos. De acuerdo con
Hernández, Fernández y Baptista (2007:120), desde el punto de vista científico,
describir es medir. Esto es, “en un estudio descriptivo se seleccionan una serie de
cuestiones y se mide o recolecta información sobre cada una de ellas
independientemente (…)”.
En el mismo orden de ideas, Hurtado, I. y Toro, J, (1998:60) sostienen que
“los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a
análisis”. De esta manera el investigador desarrolla el estudio satisfactoriamente
describiendo las situaciones presentadas en la muestra, para posteriormente
analizar los resultados.
En consideración a lo expuesto anteriormente, se puede ratificar que la
presente investigación es de carácter descriptivo en tanto que ella busca no sólo
evaluar el deterioro del valor de los activos de las plantas de gas de PDVSA
División Occidente, sino también obtener un nivel de conocimiento de esta
problemática, que permite plantear, sugerir, proponer alternativas a la misma; y de
allí se caracteriza y definen los elementos existentes en la temática; es decir; se
trabajará sobre la realidad de los hechos y su característica fundamental.
La investigación está enmarcada en un estudio de campo mediante el
análisis documental de informes técnicos emitidos por auditores, expertos,
gerentes, ingenieros, etc.; con la finalidad de evaluar la política de Deterioro del
Valor de los Activos Fijos bajo los parámetros de la NIC 36 “Deterioro del Valor
de los Activos” en las instalaciones de Plantas de Gas de PDVSA División
Occidente, para determinar la validez de los resultados que arrojan los estudios
realizados por sus respectivas gerencias y el valor de éstos para la toma de
decisiones estratégicas para la Corporación.
Así mismo, se considera de campo, porque se recopiló la información en la
institución objeto del estudio; es decir, en el propio sitio donde se dieron los
hechos. En tal sentido, Bavaresco, A. (2001:29), señala que una investigación de
campo se “fundamenta en el registro de datos provenientes de fuentes primarias,
directamente extraídas de la realidad que evidenció la existencia de la
problemática de estudio”; en otras palabras, los datos son recabados y
recolectados donde se puedan describir en detalles las condiciones de ocurrencia o
eventos, directamente por el investigador.
De tal manera, se afirma que es de campo ya que el investigador se dirige a
la empresa objeto de estudio, en este caso, a las Unidades de Explotación y a las
Plantas de Gas del Sector Petrolero de Occidente, para realizar la observación
directa a los grupos, fenómenos, hechos significativos y/o conductas, que
permitan recoger los datos de interés requeridos para la investigación, y de esta
manera obtener una respuesta de causa y efecto. En nuestro caso, se analizan
estados financieros, informes de auditoría interna y externa, de control interno,
informes gerenciales y estadísticas.
DISEÑO DE LA INVESTIGACION
En el mismo orden de ideas, el trabajo presenta un diseño de investigación
no experimental, pues la variable de estudio: Deterioro del Valor de los Activos,
no será sujeta a manipulación como ocurre en los diseños experimentales; tal y
como lo señala Hernández y Col (2007:205), “la investigación no experimental es
la que se realiza sin que haya manipulación intencional de las variables que se
estudian, sino que se observan los datos tal y como se manifiestan en su ambiente
natural, para luego hacerles un análisis”.
De lo expuesto se deduce que la investigación es no experimental
transaccional, puesto que el Estudio de Deterioro del Valor de los Activos,
representa el fenómeno a ser observado, y se realiza de acuerdo con sus
normativas, debido a que se quiere conocer la situación actual, no cambiarla.
Por la evolución de la investigación tiene un carácter transeccional
descriptivo, porque la información se recopiló en una sola oportunidad. Al
respecto, Hernández y Col (2007), afirman que sólo se limita a describir una
situación en un tiempo y momento dado.
POBLACIÓN Y MUESTRA
La población se ubica en la Planta de Gas de la División Occidente de
PDVSA, constituida por los analistas financieros de las Plantas de Compresión de
Gas, los cuales llegan a un total de 30 informantes claves. En este sentido,
Tamayo y Tamayo, M. (1998:92) señala que la población “es la totalidad del
fenómeno a estudiar, en donde las unidades que la conforman poseen una
característica en común, la cual se estudia y da origen a los datos de la
investigación”. Debido a que la población es finita no será necesaria la aplicación
de ninguna técnica de muestreo, ya que se tomarán todos los elementos de la
población mencionada, utilizándose el censo poblacional el cual para Méndez, C.
(2001), consiste en estudiar todos los elementos de la población.
Asimismo, en cuanto a la muestra, Tamayo y Tamayo, M. (2001), de la
misma manera sugiere llamarla censo poblacional, la cual es una muestra en la
cual entran todos los miembros de la población. Es el tipo de muestra más
representativo. Por ello, en esta investigación se tomó el número total de Analistas
Financieros de la Gerencia de Gas Asociada a la División Occidente y la Gerencia
de Finanzas División Occidente.
Cuadro 2
CARACTERIZACIÓN DE LA POBLACIÓN
PERSONAL EMPRESA TOTAL
Analistas Financieros de
Plantas de Gas de PDVSA
Occidente
PDVSA-Occidente
30
TOTAL 30
Fuente: Rodríguez (2008)
TÉCNICA E INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS
Para alcanzar los objetivos planteados en este trabajo de investigación, es
necesario hacer revisiones de fuentes bibliográficas, trabajos de grados de
especialistas, maestrantes y doctores, artículos científicos y académicos
publicados en revistas arbitradas con reconocimiento nacional e internacional,
para obtener y analizar las bases teóricas relacionadas con el tema de estudio.
También, se analizan las Normas aplicadas por PDVSA en su Estudio de
Deterioro del Valor de los Activos, como la correspondencia de las mismas con la
NIC-NIIF 36 (2004) “Deterioro del Valor de los Activos”. Adicionalmente, se
recolecta información con la finalidad de diagnosticar la situación actual de la
Planta de Gas desde el punto de vista de sus niveles de obsolescencia, se obtiene
la información necesaria para conocer el tratamiento contable de esos activos,
saber cuáles son las herramientas e instrumentos estratégicos, gerenciales y
tecnológicos aplicados a los activos mencionados dentro del estudio de deterioro y
evaluar las acciones que se desprenden de la adopción de la metodología
establecida en la NIC-NIIF 36 (2004) “Deterioro del Valor de los Activos”, el
cual es el objetivo general de este trabajo.
Según Acuña, (1988), el instrumento consiste en un formulario diseñado
para registrar la información que se consigue durante el proceso de información,
que se extrae en el proceso de recolección y la técnica es el conjunto organizado
de procedimientos que se utilizan en el lapso de recolección de datos.
A tal efecto, el instrumento seleccionado fue un cuestionario de preguntas
cerradas, dicotómico, para lo cual Hernández y Col, (2007) señalan:
Las preguntas cerradas contienen categorías o alternativas de respuesta
que han sido previamente delimitadas. Es decir, se presentan a los
participantes las posibilidades de respuesta quienes deben acotarse a
éstas. Pueden ser dicotómicas (dos posibilidades de respuesta) o incluir
varias opciones de respuesta.
De igual manera, el instrumento utilizado en la presente investigación es un
cuestionario de respuestas cerradas, el cual fue elaborado por el investigador con
la finalidad de obtener datos que permitan valorar los contenidos propuestos
relacionados con el diagnóstico del sistema de control interno en torno a la
determinación o no del deterioro del valor de los activos de las plantas de gas. El
cuestionario está compuesto por 53 ítems, los cuales poseen dos alternativas de
respuesta, bien sea un “SI o un “NO”; con un valor de 1 y 0 respectivamente.
La aplicación del instrumento presenta gran relevancia, ya que por medio del
mismo se determinarán los resultados del primer objetivo específico de la presente
investigación: Diagnosticar el sistema de control interno, según el modelo de
estructura integrada (COSO), relacionado con el cumplimiento de la NIC-NIIF 36
“Deterioro del Valor de los Activos” en las Plantas de Gas de PDVSA División
Occidente (Ver anexo “A”). Este instrumento se aplicará al personal que labora en
las Gerencias de Gas Asociado y de Finanzas de la División, para conocer la
realidad operacional y el sistema de control interno contable de las Plantas de Gas,
relacionadas con las pruebas de deterioro que efectúan.
VALIDACIÓN Y CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
Sobre la validez, Hernández y Col, (2007), en términos generales indican
que se refiere al grado que un instrumento realmente mide la variable que se
pretende medir. La validez de un instrumento es una tarea compleja; primero es
necesario revisar como ha sido utilizada la variable por otros investigadores, y con
base en dicha revisión elaborar un universo de ítems posibles para medir la
variable y sus dimensiones. Posteriormente, se consulta con investigadores
familiarizados con la variable para ver si el universo es exhaustivo (Ver anexo
“B”).
Como ya fue indicado, con el cuestionario utilizado en esta investigación, se
busca diagnosticar el sistema de control interno, según el modelo de estructura
integrada (COSO), relacionado con el cumplimiento de la NIC-NIIF 36
“Deterioro del Valor de los Activos” en las Plantas de Gas de PDVSA División
Occidente. La validación del cuestionario se hizo a través de la opinión de cinco
profesionales especialistas en la temática. Con las recomendaciones de los
expertos, se reestructuró el instrumento final para luego aplicarlo a la población
censal. Con este procedimiento quedaron validados los instrumentos y fueron
aplicados con éxito.
Ahora bien, la confiabilidad de un instrumento de medición es un criterio
mayor para evaluar su calidad y adecuación. En esencia, para Chávez, N. (2002),
la confiabilidad del instrumento consiste en establecer el grado de congruencia
con que se realiza la medición de una variable. Mayor es la confiabilidad de un
instrumento mientras menor sea la variación que se produzca en mediciones
repetidas de un atributo. Por tanto, la confiabilidad se asemeja a la estabilidad,
congruencia o seriedad de una herramienta de medición.
En atención a lo indicado, en esta investigación se utilizó como método para
lograr la confiabilidad, la fórmula de Kuder Richarson (KR-20), citada por
Chávez, (2002), la cual se expresa de la siguiente manera:
r= ___K__ (St) ²- ∑piqi = 53 11.71-4.05 =1.02 7.06 =1.02 x
0.60=0.72
K – 1 (St) ² 52 11.71 11.71
TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LOS DATOS
El análisis de los datos se hace en forma cuantitativa, es decir, se sintetizará
e interpretará la información obtenida del cuestionario aplicado, para así poder
llegar al análisis final de los resultados, la cual servirá para las conclusiones y
recomendaciones de la investigación. Para el análisis cuantitativo se utilizó la
estadística descriptiva, apoyado con el sistema SPSS (versión 13). Por medio de
la estadística descriptiva, específicamente mediante la distribución de frecuencias,
fue analizada la información absoluta y porcentual de cada uno de los indicadores
y dimensiones de la variable. Estas frecuencias y porcentajes se muestran en
cuadros, con su respectiva interpretación y análisis, lo cual da una visión clara de
los resultados del diagnóstico.
Los resultados para medir el resto de los objetivos específicos de la presente
investigación se obtienen del análisis de los datos aparecidos en informes
especializados, gerenciales, financieros, de auditores externos e internos. También
de manuales, políticas, normativa interna y los sistemas de información
computarizados utilizados para el estudio del Deterioro del Valor de los Activos
en PDVSA División Occidente.
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
Luego de aplicado el instrumento de medición para diagnosticar el sistema
de control interno, según el modelo de estructura integrada (COSO), relacionado
con el cumplimiento de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos” en
las Plantas de Gas de PDVSA División Occidente, se procede a elaborar el
presente capítulo, en el cual se analiza la información recolectada para luego ser
confrontada con la teoría que sustenta la variable en estudio y de esta forma dar
respuesta al primer objetivo específico trazado. El resto de los objetivos también
se analizan más adelante.
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador ambiente de control, de la dimensión control interno.
Tabla 1. Dimensión: Control interno
Indicador: Ambiente de control
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS
SI NO
1 El entorno de control marca la pauta del
funcionamiento de la empresa.
28 2
2 El entorno de control influye en la concienciación de
sus empleados respecto al control.
26 4
3 Los factores del entorno de control incluyen la manera
en que la dirección asigna autoridad y las
responsabilidades y organiza y desarrolla
profesionalmente a sus empleados.
30 0
4 El entorno de control propicia la estructura en la que
se deben cumplir los objetivos y la preparación del
hombre que hará que se cumplan.
30 0
Total 114 6
Promedio de Frecuencia 29 1
Porcentajes (%) 97% 3%
Fuente: Rodríguez (2008)
En la tabla 1, se observa que el 97% de los encuestados manifestaron que, el
entorno de control marca la pauta del funcionamiento de la empresa, influyendo
en la concienciación de sus empleados respecto al control y propiciando la
estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre
que hará que se cumplan, mientras que los factores del entorno de control
incluyen la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados; por otra parte el 3%
consideró que el entorno de control no marca la pauta del funcionamiento de una
empresa.
Como se puede apreciar, la mayoría de las respuestas coincidieron con lo
expuesto por Cooper & Librand S.A. (1992), quienes señalan que el entorno de
control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la
concienciación de sus empleados respecto al control, siendo la base de todos los
demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los
factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de
gestión, la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y
orientación que proporciona al consejo de administración.
Estos autores señalan que, el núcleo de un negocio es su personal (sus
atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores éticos y la
profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que
impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo. De tal forma que,
el entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los
objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador ambiente de control, de la dimensión control interno,
cuyos resultados señalan que un 97% especificó que el ambiente de control marca
la pauta e influye en el funcionamiento de la empresa.
Gráfico 1. Dimensión: Control interno
Indicador: Ambiente de control
97%
3%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador evaluación de riesgos, de la dimensión control interno.
Tabla 2. Dimensión: Control interno
Indicador: Evaluación de riesgos
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS
SI NO
5 La organización evalúa los riesgos de origen externos e
internos que tienen a los que se presenta.
24 6
6 Una condición previa a la evaluación del riesgo es la
identificación de los objetivos a los distintos niveles,
vinculados entre sí e internamente coherentes.
30 0
7 La evaluación de los riesgos consiste en la
identificación y el análisis de los riesgos relevantes para
la consecución de los objetivos.
30 0
8 La evaluación de los riesgos sirve de base para
determinar cómo han de ser gestionados los riesgos.
30 0
Total 114 6
Promedio de Frecuencia 29 1
Porcentajes (%) 97% 3%
Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la Tabla 2 muestra los resultados obtenidos en la distribución
frecuencial y porcentual del indicador evaluación de riesgos, de la dimensión
control interno, al consultar a los encuestados con relación al indicador se observa
que el 97% de las respuestas coincide en que la organización evalúa los riesgos
de origen externos e internos que tienen a los que se presenta, previo a la
evaluación del riesgo identifican los objetivos a los distintos niveles, vinculados
entre sí e internamente coherentes.
Por otra parte, en la evaluación de los riesgos se identifican y realizan el
análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos y ésta sirve
de base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos, mientras que un
3% señaló que la organización no realiza evaluación de riesgos. Como se puede
apreciar la mayoría de las respuestas coincidieron con lo que exponen Cooper &
Librand S.A. (1992), quienes señalan que las organizaciones, cualquiera sea su
tamaño, se enfrentan a diversos riesgos de origen externos e internos que tienen
que ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del riesgo es la
identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí e
internamente coherentes.
En tal sentido, la evaluación de los riesgos consiste en la identificación y el
análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve de
base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos. Por tal motivo,
debido a que las condiciones económicas, industriales, legislativas y operativas
continuarán cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. Al respecto, Cooper &
Librand S.A. (1992:20) señalan que, “La entidad debe conocer y abordar los
riesgos con que se enfrenta, estableciendo mecanismos para identificar, analizar y
tratar los riesgos correspondientes en las distintas áreas”.
De esta manera, aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la
dirección de las plantas de gas del sector petrolero debe identificar y analizar
riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran así como las
posibles consecuencias. La evaluación del riesgo no es una tarea a cumplir de una
vez para siempre. Debe ser un proceso continuo, una actividad básica de la
organización, como la evaluación continua de la utilización de los sistemas de
información o la mejora continua de los procesos.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador evaluación de riesgos, de la dimensión control interno,
cuyos resultados señalan que un 97% especificó que la organización evalúa los
riesgos de origen externos e internos que se presentan.
Gráfico 2. Dimensión: Control interno
Indicador: Evaluación de riesgos
97%
3%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador actividades de control, de la dimensión control interno.
Tabla 3. Dimensión: Control interno
Indicador: Actividades de control
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS
SI NO
9 Las actividades de control ayudan a asegurar
que se lleven a cabo las instrucciones de la
dirección de la empresa.
26 4
10 Las actividades de control ayudan a asegurar
que se tomen las medidas necesarias para
controlar los riesgos relacionados con la
consecución de los objetivos de la empresa.
30 0
11 Las actividades de control existen a través de
toda la organización y se dan en toda la
organización, a todos los niveles y en todas las
funciones.
24 6
12 Los procesos de aprobación requieren firmas
diferentes que realmente verifiquen lo que están
aprobando antes de firmar.
24 6
Total 104 16
Promedio de Frecuencia 26 4
Porcentajes (%) 87% 13%
Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la tabla 3 muestra los resultados obtenidos al consultar a los
encuestados con relación al indicador actividades de control, de la dimensión
control interno, al respecto se observa que el 87% de las respuestas coincidieron
en que las actividades de control ayudan a asegurar que se lleven a cabo las
instrucciones de la dirección de la empresa, al igual que se tomen las medidas
necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los
objetivos de la misma, tales instrucciones existen y se dan a través de toda la
organización, a todos los niveles y en todas las funciones. En cuanto a los
procesos de aprobación requieren firmas diferentes que realmente verifiquen lo
que están aprobando antes de firmar, mientras que un 13% señaló que las
actividades de control no se cumplen.
Al respecto, Cooper & Librand S.A. (1992:20) explican que: “Deben
establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a conseguir una
seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
consecución de los objetivos de la unidad”.
En este sentido, las actividades de control son las políticas y los
procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la
dirección de la empresa, éstas ayudan a asegurar que se tomen las medidas
necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los
objetivos de la empresa. Hay actividades de control en toda la organización, a
todos los niveles y en todas las funciones.
A este respecto, las actividades de control existen a través de toda la
organización y se dan en toda la organización, a todos los niveles y en todas las
funciones, e incluyen cosas tales como; aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa, seguridad de los
activos, y segregación de funciones.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador actividades de control, de la dimensión control interno,
cuyos resultados señalan que un 87% especificó que las actividades de control
ayudan a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la
empresa.
Gráfico 3. Control interno
Indicador: Actividades de control
87%
13%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador información y comunicación, de la dimensión control interno.
Tabla 4. Dimensión: Control interno
Indicador: Información y comunicación
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIV
AS
SI NO
13 Se identifica, recopila y comunica información pertinente
en forma y plazo que permita cumplir a cada empleado con
sus responsabilidades.
27 3
14 Los sistemas informáticos producen informes que contienen
información operativa, financiera y datos sobre el
cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar
la empresa de forma adecuada.
27 3
15 Los empleados comprenden cual es el papel en el sistema
de control interno.
30 0
16 Los empleados comprenden que las actividades individuales
estén relacionadas con el trabajo de los demás.
30 0
17 Existe una comunicación efectiva a través de toda la
24 6
organización.
Total 138 12
Promedio de Frecuencia 28 2
Porcentajes (%) 93% 7%
Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la tabla 4 muestra los resultados obtenidos al consultar a los
encuestados con relación al indicador información y comunicación, de la
dimensión control interno, al respecto se observa que el 93% de las respuestas se
indica que en las plantas de gas se identifica, recopila y comunica información
pertinente en forma y plazo que permita cumplir a cada empleado con sus
responsabilidades, los sistemas informáticos producen informes que contienen
información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas
que permite dirigir y controlar la empresa de forma adecuada y los empleados
comprenden cual es el papel en el sistema de control interno, que las actividades
individuales estén relacionadas con el trabajo de los demás; por lo tanto existe una
comunicación efectiva a través de toda la organización, mientras que un 7%
señaló que ésta condición no se cumple.
Estos resultados concuerdan con lo especificado por Cooper & Librand S.A.
(1992) quienes señalan que se debe identificar, recopilar y comunicar
información pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada empleado
con sus responsabilidades. Los sistemas informáticos producen informes que
contienen información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las
normas que permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada.
Dichos sistemas, no sólo manejan datos generados internamente, sino también
información sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones
relevantes para la toma de decisiones de gestión así como para la presentación
de información a terceros. También debe haber una comunicación eficaz en un
sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones a través de todos los
ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.
A tal efecto, debe existir una comunicación efectiva a través de toda la
organización, ya que, el libre flujo de ideas y el intercambio de información son
vitales. La comunicación en sentido ascendente es con frecuencia la más difícil,
especialmente en las organizaciones grandes. Los empleados que trabajan en la
primera línea cumpliendo delicadas funciones operativas e interactúan
directamente con el público y las autoridades, son a menudo los mejor situados
para reconocer y comunicar los problemas a medida que surgen.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador información y comunicación, de la dimensión control
interno, cuyos resultados señalan que un 93% especificó que en las plantas de gas
se identifica, recopila y comunica la información pertinente de tal manera que
permita que cada empleado cumpla con sus responsabilidades.
Gráfico 4. Dimensión: Control interno Indicador: Información y comunicación
93%
7%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador supervisión o monitoreo, de la dimensión control interno.
Tabla 5. Dimensión: Control interno
Indicador: Supervisión o monitoreo
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS SI NO
18 La supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones.
23 7
19 El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependen esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada.
30 0
20 Todo el proceso debe ser supervisado, introduciéndose las modificaciones pertinentes cuando se estime necesario.
30 0
Total 83 7 Promedio de Frecuencia 28 2 Porcentajes (%) 93% 7% Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la tabla 5 muestran los resultados obtenidos al consultar a los
encuestados con relación al indicador supervisión o monitoreo, de la dimensión
control interno, al respecto se observa que en el 93% de los casos, las respuestas
fueron positivas coincidieron con que la supervisión continuada se da en el
transcurso de las operaciones, que el alcance y la frecuencia de las evaluaciones
periódicas dependen esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la
eficacia de los procesos de supervisión continuada, y todo el proceso debe ser
supervisado, introduciéndose las modificaciones pertinentes cuando se estime
necesario, mientras que el 7% con la opción negativa de los encuestados señaló
que dicha condición no se cumple a cabalidad.
Según lo referido anteriormente, se puede evidenciar que hay una ligera
tendencia en los resultados a indicar que los sistemas de control interno requieren
supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado
funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante
actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una
combinación de ambas cosas. La supervisión continuada se da en el transcurso de
las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión,
como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus
funciones.
En todo caso, el alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas
dependerán esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los
procesos de supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en el control
interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta dirección
y el consejo de administración deberán ser informados de los aspectos
significativos observados. Para Cooper & Librand S.A. (1992:21) “Todo el
proceso debe ser supervisado, introduciéndose las modificaciones pertinentes
cuando se estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar ágilmente
y cambiar de acuerdo a las circunstancias”.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador supervisión o monitoreo, de la dimensión control
interno, cuyos resultados señalan que un 93% especificó que en el transcurso de
las operaciones se pone en marcha la supervisión continuada y las evaluaciones
periódicas dependen esencialmente de dicha supervisión.
Gráfico 5. Dimensión: Control interno Indicador: Supervisión o monitoreo
93%
7%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador aplicación de la NIC-NIIF 36, de la dimensión auditoría interna.
Tabla 6. Dimensión: Auditoría interna Indicador: Aplicación de la NIC-NIIF 36
Nº ÍTEMS ALTERNATIVAS SI NO
21 Establecen los procedimientos para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
30 0
22 La empresa reconoce la pérdida por deterioro del valor de los activos.
30 0
23 Para una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido plusvalía comprada, se efectúa la comprobación del deterioro anual.
26 4
24 Para diferentes unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo, se realiza la prueba de deterioro del valor con diferente periodicidad.
15 15
25 Se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales distintos de la plusvalía comprada.
26 4
26 La pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el resultado del periodo.
26 4
Total 153 27 Promedio de Frecuencia 26 4 Porcentajes (%) 87% 13% Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la tabla 6 muestran los resultados obtenidos al consultar a los
encuestados con relación al indicador aplicación de la NIC-NIIF 36, de la
dimensión auditoría interna, al respecto se observa que el 87% de las respuestas
coincidió en que en las plantas de gas se establecen los procedimientos para
asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable, que la empresa reconoce la pérdida por
deterioro del valor de los activos y para una unidad o grupo de unidades
generadoras de efectivo a las que se haya distribuido plusvalía comprada, se
efectúa la comprobación del deterioro anual mientras que para diferentes unidades
o grupos de unidades generadoras de efectivo.
De igual manera, se realiza la prueba de deterioro del valor con diferente
periodicidad, al igual que se establecen los requisitos para el reconocimiento y la
medición de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales
distintos de la plusvalía comprada y la pérdida por deterioro del valor se reconoce
inmediatamente en el resultado del periodo, mientras que un 13% de los
encuestados señaló que la supervisión y el monitoreo no se cumple a cabalidad.
Por otra parte, un determinado activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede
recuperar del mismo a través de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca
contablemente la correspondiente pérdida de valor por deterioro. En la Norma,
también se especifica cuándo la empresa debe proceder a revertir la pérdida de
valor por deterioro, y se exige que suministre determinada información referente a
los activos que hayan sufrido este tipo de deterioros de valor.
Estos resultados indican que la mayoría de los encuestados coinciden que en
las plantas de gas se realiza una supervisión eficiente aplicando la NIC-NIIF 36
“Deterioro del valor de los activos”, cuyo objetivo es establecer los
procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus
activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador aplicación de la NIC-NIIF 36, de la dimensión auditoría
interna, cuyos resultados señalan que un 87% especificó que en las plantas de gas
se establecen procedimientos para cerciorarse de que sus activos no sean
contabilizados por un importe superior a su importe recuperable.
Gráfico 6. Dimensión: Auditoría interna Indicador: Aplicación de la NIC-NIIF 36
87%
13%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador salvedades, de la dimensión auditoría externa.
Tabla 7. Dimensión: Auditoría externa
Indicador: Salvedades
Nº ÍTEMS ALTERNATIVAS SI NO
27 Los informes con salvedades son resultado de una limitación en el alcance de la auditoría.
30 0
28 Los informes con salvedades son resultado de no seguir los 30 0
principios de contabilidad generalmente aceptados.
29 Los informes con salvedades toman la forma de una salvedad tanto del alcance como de la opinión o tan sólo de la opinión misma.
30 0
30 Se ha emitido una salvedad de alcance y opinión sólo cuando el auditor no ha podido acumular toda la evidencia que requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas.
30 0
Total 120 0 Promedio de Frecuencia 30 0 Porcentajes (%) 100% 0% Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la tabla 7 muestran los resultados obtenidos al consultar a los
encuestados con relación al indicador salvedades, de la dimensión auditoría
externa, al respecto se observa que el 100% de las respuestas coincidió en que los
informes con salvedades son resultado de una limitación en el alcance de la
auditoría como resultado de no seguir los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Los informes con salvedades toman la forma de una salvedad tanto del
alcance como de la opinión o tan sólo de la opinión misma, y se emite una
salvedad de alcance y opinión cuando el auditor no ha podido acumular toda la
evidencia que requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas, mientras
que ningún sujeto señaló que no se realizan opiniones con salvedades.
Para Arens, A. y Loebbecke, J. (1996:43) “Un informe de opinión con
salvedades puede ser resultado de una limitación en el alcance de la auditoría
(condición 1) o el no seguir los principios de contabilidad generalmente aceptados
(condición 2)”. Puede utilizarse un informe de opinión con salvedades sólo
cuando el auditor cree que los estados financieros globales se presentan
razonablemente. Se utiliza una negación o informe adverso si el auditor cree que
la condición que se informa es muy importante.
Por esta razón, se considera que la opinión con salvedades es el tipo menos
severo de desviación de un informe sin salvedades. Un informe con salvedades
toma la forma de una salvedad tanto del alcance como de la opinión o tan sólo de
la opinión misma. Emite una salvedad de alcance y opinión sólo cuando el auditor
no ha podido acumular toda la evidencia que requieren las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Por lo tanto, este tipo de salvedad se utiliza cuando el
alcance del auditor ha sido limitado por el cliente o cuando existen algunas
circunstancias que impiden al auditor realizar una auditoría completa.
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador recomendaciones, de la dimensión auditoría externa.
Tabla 8. Dimensión: Auditoría externa
Indicador: Recomendaciones
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS SI NO
31 Las recomendaciones dadas por los auditores se deben a la anomalía o incumplimiento de los principios y normas contables.
3 27
32 Las recomendaciones dadas por los auditores se deben a anomalías en sus estados financieros, sin darse cuenta que esto afecta al desarrollo de la empresa.
3 27
Total 6 54 Promedio de Frecuencia 3 27
Porcentajes (%) 10% 90% Fuente: Rodríguez (2008)
El análisis de la tabla 8 muestran los resultados obtenidos al consultar a
los encuestados con relación al indicador, recomendaciones, de la dimensión
auditoria externa, al respecto se observa que el 90% de los encuestados coincidió
en que las recomendaciones dadas por los auditores no se deben a la anomalía o
incumplimiento de los principios y normas contables ni dichas recomendaciones
se deben a anomalías en sus estados financieros, mientras que un 10% señaló que
las recomendaciones si son dadas por anomalías. Estos resultados indican que en
las plantas de gas de la división de occidente, los auditores sólo establecen
recomendaciones por otras razones distintas a anomalías ó incumplimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador recomendaciones, de la dimensión auditoría externa,
cuyos resultados señalan que un 90% especificó que las recomendaciones dadas
por los auditores no se deben a anomalías en sus estados financieros.
Gráfico 7. Dimensión: Auditoría externa Indicador: Recomendaciones
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador aplicación de las recomendaciones, de la dimensión auditoría externa.
Tabla 9. Dimensión: Auditoría externa Indicador: Aplicación de las recomendaciones
Nº
ÍTEMS ALTERNATIVAS
SI NO 33 Aplican las recomendaciones de los auditores
para evitar el quiebre de la empresa. 30 0
34 Aplican las recomendaciones de los auditores con respecto al deterioro del valor de los activos.
30 0
Total 60 0
Promedio de Frecuencia 30 0
Porcentajes (%) 100% 0%
90%
10%
NO SI
Fuente: Rodríguez (2008)
Al analizar la tabla 9 donde se muestran los resultados obtenidos al
consultar a los encuestados con relación al indicador aplicación de las
recomendaciones, de la dimensión auditoria externa, al respecto se observa que el
100% de los encuestados respondió que en las plantas de gas aplican las
recomendaciones de los auditores con respecto al deterioro del valor de los activos
para evitar el quiebre de la empresa. De los resultados anteriores se desprende que
la mayoría de los encuestados opinaron que se aplican las recomendaciones
emitidas por los auditores con respecto al deterioro del valor de los activos.
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador balance general, de la dimensión estados financieros.
Tabla 10. Dimensión: Estados financieros
Indicador: Balance general
Nº ÍTEMS ALTERNATIVAS SI NO
35 El balance general muestra la situación de la empresa, es decir, como están sus activos, pasivos y capital.
29 1
36 El deterioro de los activos fijos se ve reflejado en el Balance General.
27 3
37 Conoce cuál es el impacto que se presenta en los estados financieros cuando el deterioro de los activos fijos no es reflejado en el balance general.
27 3
38 La empresa revela, para cada activo, las cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y después de los doce meses siguientes desde la fecha del balance.
29 1
Total 112 8 Promedio de Frecuencia 28 2
Porcentajes (%) 93% 7%
Fuente: Rodríguez (2008)
En la tabla 10, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador Balance General, de la dimensión Estados Financieros, donde se
observa que el 93% de los encuestados señalaron que el balance general muestra
la situación de la empresa, es decir, como están sus activos, pasivos y capital, el
deterioro de los activos fijos se ve reflejado en el Balance General, conociendo
cuál es el impacto que se presenta en los estados financieros cuando el deterioro
de los activos fijos no es reflejado en el balance general y la empresa revela, para
cada activo, las cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y después de los
doce meses siguientes desde la fecha del balance. Asimismo el 7% manifestó que
el deterioro de los activos fijos no se ve reflejado en el Balance General.
Como se puede observar, un considerable porcentaje de la población
coincidió que el balance general muestra la situación de la empresa, es decir,
como están sus activos, pasivos y capital, estos resultados confirman lo expresado
por la NIC 16 (1998) sobre que cada empresa deberá determinar, considerando la
naturaleza de sus actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos
corrientes como categorías separadas dentro del balance. Cuando la empresa opte
por no realizar la clasificación mencionada, los activos y pasivos deben
presentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez.
En este mismo orden de ideas, Catácora (1998), señala que uno de los
principales estados financieros que es elaborado por los contadores es el balance
general, el cual muestra la situación financiera de una entidad a una fecha
determinada. El balance general tiene dos secciones que se contrapesan: Primero
se listan los activos que representan los recursos con que cuenta la empresa para
poder actuar, los bienes y derechos que posee la empresa, en segundo lugar, los
pasivos y el capital contable, que representan las obligaciones que tiene la
empresa con terceros y con sus propietarios.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador balance general, de la dimensión estados financieros,
cuyos resultados señalan que un 93% especificó que el balance general muestra la
situación de la empresa, con respecto a sus activos, pasivos y capital.
Gráfico 8. Dimensión: Estados financieros
Indicador: Balance general
93%
7%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador depreciación, de la dimensión estados financieros.
Tabla 11. Dimensión: Estados financieros
Indicador: Depreciación
Nº ÍTEMS ALTERNATIVAS SI NO
39 La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, es distribuida, de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil.
27 3
40 La forma en que la depreciación se calcula para efectos fiscales es de esta manera el método pertinente para las
30 0
decisiones de inversión de capital.
41 A medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo, se reduce el valor en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación.
27 3
Total 84 6 Promedio de Frecuencia 28 2 Porcentajes (%) 93% 7% Fuente: Rodríguez (2008)
Al analizar la tabla 11 donde se muestran los resultados obtenidos al
consultar a los encuestados con relación al indicador depreciación, de la
dimensión estados financieros, se observa que el 93% de las respuestas coincidió
con la opción positiva acerca de que la base depreciable de cualquier elemento
componente de las propiedades, planta y equipo, es distribuida, de forma
sistemática, sobre los años que componen su vida útil.
De igual manera, señalaron que la depreciación de las instalaciones para la
producción de petróleo y gas se calcula utilizando el método de unidades de
producción por campo, usando como base las reservas probadas desarrolladas. Las
tasas usadas se revisan anualmente y para las plantas se utiliza el método de línea
recta, cuya vida útil promedio oscila entre 12 y 25 años. Asimismo, las decisiones
de inversión de capital y a medida que se van consumiendo los beneficios
económicos incorporados a un activo, se reducen el valor en libros del mismo, con
el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación,
mientras que un 7% de respuestas indica que dicha condición no se cumple.
Como se puede observar, un considerable porcentaje de la población
coincidió que en el Sector Petrolero, en las plantas de gas se lleva a cabo la
depreciación de los activos, tal como establece Redondo (2002) quien señala que
la depreciación significa la disminución del valor o precio de una cosa con
relación al que tenía antes. En contabilidad, lo aplicamos para distribuir, en forma
sistemática, racional y equitativa el valor de un activo fijo entre los períodos de su
vida útil productiva, como consecuencia de su uso u obsolescencia. Al respecto, la
NIC 16 (1998) indica que, el cargo por depreciación de cada periodo debe ser
reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente
del valor en libros de otro activo.
Igualmente, de acuerdo con Ross y col. (2006:305), “la depreciación
contable es una deducción que no implica salida de efectivo. Como resultado, la
depreciación tiene consecuencias en el flujo de efectivo sólo porque influye en el
importe del impuesto”. La forma en que la depreciación se calcula para efectos
fiscales es de esta manera el método pertinente para las decisiones de inversión de
capital. Al respecto Dyckman (1972) señala que el término “depreciación”, en su
uso más común y frecuente, designa a la paulatina expiración del valor de costo o
de otro tipo (por ejemplo, valor tasado) de ciertos activos fijos de larga duración, a
lo largo del tiempo y del uso.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador depreciación, de la dimensión estados financieros, cuyos
resultados señalan que un 93% especificó que la depreciación de cualquier
elemento componente de las propiedades, planta y equipo, es distribuida, de forma
sistemática, sobre los años que componen su vida útil.
Gráfico 9. Dimensión: Estados financieros
Indicador: Depreciación
93%
7%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador vida útil del activo, de la dimensión causas del deterioro del valor de
los activos.
Tabla 12. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Vida útil del activo
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS SI NO
42 Se amortiza el período en que se espera utilizar el activo por parte de la entidad
27 3
43 Para determinar la vida útil estimada, se toman en cuenta las limitaciones físicas del activo.
27 3
44 Para determinar la vida útil estimada del activo, se toman en cuenta las limitaciones económicas.
26 4
45 La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa.
30 0
Total 110 10 Promedio de Frecuencia 28 2
Porcentajes (%) 93% 7% Fuente: Rodríguez (2008)
Al analizar la tabla 12 donde se muestran los resultados obtenidos al
consultar a los encuestados con relación al indicador vida útil del activo, de la
dimensión causas del deterioro del valor de los activos, se observa que el 93% de
las respuestas coincidió que se amortiza el período en que se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; por otra parte, para determinar la vida útil estimada,
se toman en cuenta las limitaciones físicas del activo, en cuanto a determinar la
vida útil estimada del activo, se toman en cuenta las limitaciones económicas, ya
que, la vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera que
aporte a la empresa, mientras que un 7% estableció que no se realizan tales
procedimientos. En este sentido, los años de vida útil promedio oscila entre 12 y
25.
De tal manera que, los resultados anteriormente analizados, indican que en
las plantas de gas de las empresas petroleras de Occidente, se determina la vida
útil de los activos, éstos resultados concuerdan con Redondo (2002:464), quien
señala que “se entiende por vida útil productiva al tiempo que se espera que un
activo fijo sea económicamente productivo para la empresa”. Por otra parte es el
periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la
entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad. A tal efecto Romero, J. (2005:310),
señala que “es su período de servicio para la entidad particular de negocios, no
necesariamente su vida total esperada”, esta vida útil se determina con base a
períodos que sean justificados y además que sean relevantes para la entidad.
Por su parte, la NIC 16 (1998), menciona que la vida útil es: “a) el período
durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa; o
bien, b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la empresa”. Posteriormente indica que la vida útil de un
activo se define en términos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador vida útil del activo, de la dimensión causas del deterioro
del valor de los activos, cuyos resultados señalan que un 93% especificó que para
determinar la vida útil estimada, se toman en cuenta las limitaciones físicas del
activo, en cuanto a determinar la vida útil estimada del activo, se toman en cuenta
las limitaciones económicas.
Gráfico 10. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos Indicador: Vida útil del activo
93%
7%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador obsolescencia técnica, de la dimensión causas del deterioro del valor de
los activos.
Tabla 13. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Obsolescencia técnica
ALTERNATIVAS
Nº ÍTEMS SI NO 46 Se evalúa la obsolescencia técnica derivada de
los cambios y mejoras en la producción. 30 0
47 Se evalúan los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
28 2
48 La pérdida de utilidad de una unidad del activo fijo es ocasionada por su aproximación a un estado de inutilidad económica producto del progreso tecnológico.
30 0
Total 88 2 Promedio de Frecuencia 29 1 Porcentajes (%) 97% 3% Fuente: Rodríguez (2008)
Al analizar la tabla 13 donde se muestran los resultados obtenidos al
consultar a los encuestados con relación al indicador, obsolescencia técnica, de la
dimensión causas del deterioro del valor de los activos, se observa que el 97%
respondió que en las plantas de gas del sector petrolero, se evalúa la obsolescencia
técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, evaluando los
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo y que la pérdida de utilidad de una unidad del activo fijo es
ocasionada por su aproximación a un estado de inutilidad económica
producto del progreso tecnológico, mientras que un 3% de los encuestados señaló
que no se evalúan los cambios ni la obsolescencia.
Por otra parte, constituye según el Manual de Políticas de capitalización y
Depreciación de PDVSA (1998) la pérdida de utilidad de una unidad del activo
fijo ocasionada por su aproximación a un estado de inutilidad económica
producto del progreso tecnológico, causa externas, inutilidad resultante de
inversiones, cambio de estilo, nuevas leyes u otras causas que no tienen relación
con las características físicas de la unidad.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador obsolescencia técnica, de la dimensión causas del
deterioro del valor de los activos, cuyos resultados señalan que un 97% especificó
que en las plantas de gas del sector petrolero, se evalúa la obsolescencia técnica
derivada de los cambios y mejoras en la producción.
Gráfico 11. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos Indicador: Obsolescencia técnica
97%
3%
SI NO
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador deterioro físico natural, de la dimensión causas del deterioro del valor
de los activos.
Tabla 14. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos Indicador: Deterioro físico natural
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS SI NO
49 Se toma en cuenta el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el bien.
30 0
50 Se realiza el programa de reparaciones y mantenimiento de los activos de la empresa.
30 0
51 Se evalúa el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado a tareas productivas.
30 0
Total 90 0
Promedio de Frecuencia 30 0
Porcentajes (%) 100% 0%
Fuente: Rodríguez (2008)
Al analizar la tabla 14 donde se muestran los resultados obtenidos al
consultar a los encuestados con relación al indicador deterioro físico natural, de la
dimensión causas del deterioro del valor de los activos, se observa que el 100%
respondió que en las plantas de gas del sector petrolero, se toma en cuenta el
deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el
número de turnos en que será usado el bien, el cual funciona de forma
ininterrumpida, cumpliéndose esquemas de guardias 5556 para cubrir tres turnos,
y se realiza el programa de reparaciones y mantenimiento de los activos de la
empresa, evaluando el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no
está siendo dedicado a tareas productivas, mientras que ninguno de los
encuestados respondió negativamente.
En este sentido, en la publicación PT17 (1997:8), “Valor de uso y pérdida
permanente en el valor de los activos a largo plazo”, “el deterioro en el valor neto
de los activos también se puede definir, como la incapacidad para recuperar en
los ingresos futuros que un bien produce, su valor en libros actual”. Si el valor en
libros de los activos excede al valor estimado de los ingresos futuros descontados
de efectivo, se reconoce un cargo por deterioro en los resultados del año por el
monto de dicho exceso. El costo del activo correspondiente es presentado neto de
este cargo por deterioro. El deterioro es determinado por la Compañía con base en
las unidades generadoras de efectivo, de acuerdo con sus segmentos de negocio,
ubicaciones geográficas y el uso final de la producción generada por cada una de
ellas.
No obstante, otros factores tales como la obsolescencia técnica y el deterioro
natural producido por la falta de utilización del bien, a menudo producen una
disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la
utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil de las
propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los
factores siguientes: el deterioro natural esperado, que depende de factores
operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el
bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así como el
nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado a
tareas productivas.
En la siguiente tabla, se presenta la distribución frecuencial y porcentual del
indicador caducidad, de la dimensión causas del deterioro del valor de los
activos.
Tabla 15. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Caducidad
Nº
ÍTEMS
ALTERNATIVAS
SI NO
52 Por razones económicas se deja de utilizar el activo.
28 2
53 Al culminar su vida útil los activos son reemplazados.
28 2
Total 56 4
Promedio de Frecuencia 28 2
Porcentajes (%) 93% 7%
Fuente: Rodríguez (2008)
Al analizar la tabla 15 donde se muestran los resultados obtenidos al
consultar a los encuestados con relación al indicador caducidad, de la dimensión
causas del deterioro del valor de los activos, donde se observa que el 93%
respondió que por razones económicas se deja de utilizar el activo y al culminar
su vida útil los activos son reemplazados, mientras que un 7% de los encuestados
señalaron negativamente, reiterando que no se deja de utilizar el activo por
razones económicas.
En este sentido, PDVSA capitaliza los costos estimados asociados a
obligaciones por retiro de activos para las áreas de exploración y producción de
petróleo y gas y otras instalaciones industriales, con base en el plan de
desincorporación futura de tales activos. El costo es capitalizado como parte del
activo de larga duración relacionado y se amortiza con cargo a los costos
operativos durante el período de su vida útil.
De igual forma, las obligaciones asociadas al retiro de activos de larga
duración, se reconocen al valor razonable en la fecha cuando dicha obligación es
incurrida, con base en flujos futuros descontados. La determinación de los valores
razonables se basa en las regulaciones y tecnologías existentes y está relacionada
con activos de pozos de petróleo y gas que se tienen previsto abandonar y
desincorporar; así como también, con ciertos activos de refinación. Para fines de
la información por segmentos, estos activos se reflejan en las operaciones de
exploración y producción, y refinación, comercio y suministro. En los estados
financieros de PDVSA, correspondientes a los años 2005 y 2004, la Compañía
reconoció pérdidas por deterioro de activos por $20 millones y $6 millones,
respectivamente.
PDVSA determina la pérdida por deterioro cuando el valor en libros de sus
activos se compara contra los flujos de efectivos futuros netos y descontados, los
cuales se espera sean generados por dichos activos, de acuerdo con sus segmentos
de negocios, ubicaciones geográficas y el uso final de la producción generada por
cada una de ellas.
Otro de los elementos utilizados para el cálculo del costo por deterioro, es el
costo por desmantelamiento, el cual se determina utilizando las premisas del flujo
de caja descontado relacionadas con las reservas probadas de petróleo y gas, el
plan de negocios de PDVSA por un período de 20 años, cuya fuente es el Sistema
Integrado de Planificación para Exploración y Producción, la moneda base para el
año de cálculo, una tasa de descuento al 10% y la distribución de los activos por
área geográfica.
En el siguiente gráfico puede apreciarse la distribución frecuencial y
porcentual del indicador caducidad, de la dimensión causas del deterioro del valor
de los activos, cuyos resultados señalan que un 93% especificó que por razones
económicas se deja de utilizar el activo y al culminar su vida útil los activos son
reemplazados.
Gráfico 12. Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Caducidad
93%
7%
SI NO
Una vez analizados los resultados que permiten cubrir el primer objetivo de
la presente investigación, a continuación se exponen el resto de los resultados que
abarcan los otros dos objetivos específicos de este trabajo.
PROCESO DE APLICACIÓN DE LA NIC-NIIF 36 “DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS” EN PDVSA DIVISIÓN OCCIDENTE,
BASADO EN LAS POLÍTICAS Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN
COMPUTARIZADO INTERNOS DE LA EMPRESA.
En PDVSA se realiza un “Estudio de Deterioro del Valor de los Activos”, el
cual lo lleva a cabo la Gerencia Corporativa de Activo Fijo, adscrita a la Dirección
Ejecutiva de Finanzas, con sede en la ciudad de Caracas.
Para realizar el referido estudio, la Gerencia Corporativa de Activo Fijo
solicita el Flujo de Caja a las Gerencias de Finanzas de las Divisiones (Occidente,
Oriente y Sur). En este sentido, División Occidente, realiza el Flujo de Caja
seccionado por Distritos (Maracaibo, Tía Juana, Lagunillas y Tomoporo); éstos
concentran los activos de producción, los cuales se consideran en conjunto pues
son activos interdependientes, y para los fines del estudio de deterioro son
“Unidades Generadoras de Efectivo”. Se efectúa de esta manera por la inmensa
cantidad de activos que se manejan en cada una de las divisiones, y por el monto
significativo que representa el rubro de activos en el Balance General (49%).
La Gerencia de Finanzas de División Occidente toma en consideración las
siguientes premisas para la elaboración del Flujo de Caja:
Caso base 2007:
La producción Oficial, suministrada por la Gerencia de Coordinación
Operacional Occidente (Esta gerencia es la que coordina el
almacenamiento y distribución del crudo).
Los precios promedios por tipo de crudo correspondientes al año 2007.
Paridad promedio 2.150,00 Bs./US$.
Inversiones Enero – Octubre 2007, suministradas por la Gerencia
Coordinación Operacional, las cuales fueron distribuidas por los
Distritos a las Unidades de Explotación, en función de la producción de
crudo.
Las inversiones reales Enero – Octubre 2007, registradas en el sistema
SAP para el mes o período 10, de los Distritos (Maracaibo, Tía Juana,
Lagunillas y Tomoporo y sus Unidades de Explotación, las cuales
representan el conjunto de activos generadores de efectivo de acuerdo
con su ubicación geográfica).
La regalía de cada Unidad de Explotación, tomada de los registros del
sistema SAP.
Proyección 2007 – 2024:
Plan de Negocios de PDVSA 2006 – 2012 (PDN 2006 – 2012). Fuente:
Sistema Integrado de Planificación para Exploración y Producción
SIPEP.
Horizonte económico a 20 años.
Moneda base 2006.
Tasa de descuento 12%.
Paridad 2.150,00 Bs./US$.
El Plan de Negocios de PDVSA, el cual contiene (el PDN de Producción,
Costos e Inversión) es tomado del Sistema Integrado de Planificación para
Exploración y Producción, es un sistema manejado por la Gerencia de
Planificación, Presupuesto y Gestión de la División Occidente.
El Sistema Integrado de Planificación para Exploración y Producción
(SIPEP), tiene como finalidad explicar el ciclo de planificación de PDVSA, en la
elaboración del portafolio de oportunidades (Base de Recursos) y del Plan de
Desarrollo.
La Base de Recursos es el conjunto de todos los recursos de la Unidad de
Negocio, sin limitación de ninguna índole para alcanzar la máxima generación de
potencial.
Portafolio de Proyectos es la base de recursos revisada y corregida, luego
del ejercicio de Auditoría Técnica de PDVSA. Está estructurada por proyectos que
dependen de la estrategia fijada, considerando el análisis de riesgo y alineado con
el Plan Nacional de Desarrollo en un horizonte de 20 años.
El Plan de Desarrollo comprende las acciones o decisiones a ser ejecutadas
por la función de Exploración y Producción para la consecución de los objetivos y
metas de la empresa en un período de seis años, estableciendo las bases del
presupuesto y las actividades incluidas en el ciclo de Planificación.
Está organizado por Paquetes, los cuales son compendios de oportunidades
relacionadas con la exploración y explotación de un área especifica, que incluyen
las actividades, recursos e inversiones necesarias para drenar las reservas de
hidrocarburos de manera racional.
Estos paquetes contienen los planes de desarrollo de las diferentes
Unidades de Explotación para ser evaluados económicamente y así determinar su
rentabilidad. Para los efectos del Estudio de Deterioro de los Activos, son
tomados los paquetes base para reservas desarrolladas y el paquete de
mantenimiento de reservas desarrolladas y no desarrolladas.
Activos
Activos propios de los Distritos Maracaibo, Tía Juana, Lagunillas y
Tomoporo.
Activos propios de las gerencias que cumplen la función de habilitar los
servicios de los Distritos, las cuales son: (Coordinación Operacional,
Perforación, Transporte Lacustre, Transporte Terrestre, Servicios
Eléctricos, Automatización, Servicios Logísticos, Seguridad Higiene y
Ambiente, Prevención y Control de Pérdidas, Mantenimiento, Talleres y
Edificios Administrativos) y Plantas de Gas, fueron distribuidos
porcentualmente entre las Unidades de Explotación.
Es importante resaltar que los activos de Plantas de Gas División
Occidente para efectos del cálculo del Estudio de Deterioro de Activos, son
distribuidos entre las Unidades de Explotación de los Distritos Maracaibo,
Tía Juana, Lagunillas y Tomoporo.
Las Unidades de Explotación del Distrito Maracaibo son: Lagomar,
Lagomedio, Urdaneta y Tierra Oeste. Las correspondientes al Distrito Tía Juana
son: Lagunillas Lago, Tía Juana Lago y Tierra Este Pesado. Las que conforman el
Distrito Lagunillas son: Bachaquero Lago, Centro Sur Lago, Lagotreco y
Lagocinco, y las que integran el Distrito Tomoporo son: Barua Motatan y
Moporo.
Con esta información la Gerencia de Activo Fijo Corporativa procede a
determinar si existe indicio de deterioro de las Unidades Generadoras de Efectivo,
en cuyo caso el importe recuperable es menor que el importe en libros, en este
sentido, la pérdida por deterioro del valor se distribuye para reducir el importe en
libros de los activos que componen la unidad generadora de efectivo.
Cuando se determina pérdida por deterioro, se procede a realizar el asiento
contable, afectando la cuenta de activo cuya numeración es 14120005 “Deterioro
de Activo”.
DETERMINACIÓN DE LA INCIDENCIA DEL DETERIORO DE LAS
UNIDADES DE EXPLOTACIÓN DE PDVSA DIVISIÓN OCCIDENTE EN
LA INFORMACIÓN FINANCIERA SUMINISTRADA PARA SU
CONSOLIDACIÓN.
Se consideran las siguientes premisas para la determinación del flujo de
caja en Occidente.
Fuente: PDVSA (2008)
Se determina la reserva por Unidad de Explotación, para los años 2007 y
2008, en la División Occidente. Se presenta detalle para el año 2008,
incorporando una Unidad de Explotación en el Distrito Tomoporo que es Ceuta
Tradicional.
PRODUCCION OCCIDENTE POR UNIDAD DE
EXPLOTACION
Fuente: PDVSA (2008)
Se realiza una distribución de los activos de la División Occidente entre las
Unidades de Explotación de esta división, dentro de la cual se encuentran los
activos de las Plantas de Gas División Occidente. Esta distribución puede
observarse en el cuadro que aparece a continuación.
DISTRIBUCION DE ACTIVOS
Fuente: PDVSA (2008)
En el siguiente cuadro se determina el Flujo de Caja para cada uno de los
Distritos, considerando las premisas antes señaladas.
FLUJO DE CAJA POR DISTRITOS
Fuente: PDVSA (2008)
Las Divisiones Occidente y Sur son áreas cercanas y geográficamente
ubicadas en el Occidente del país, complementándose de forma estratégica para el
suministro de crudos a la Refinería El Palito y al Complejo Refinador Paraguaná
(CRP); y debido a una decisión estratégica de la Gerencia, la infraestructura de la
Refinería El Palito está acondicionada para procesar los crudos característicos
generados por la División Sur.
Por las razones antes expuestas y en función de la Unidad Generadora de
Efectivo, se consolidan los Flujos de Caja de las Divisiones Occidente y Sur,
obteniendo que el valor presente de dicho Flujo es superior al valor en libros
de la Unidad Generadora de Efectivo Occidente. De esta forma se determinó
que no hubo indicio de deterioro y para confirmar esta conclusión se
presentan los resultados para el 31/12/2007.
POSICION CONSOLIDADA ESTUDIO DE
DETERIORO DE ACTIVOS
Fuente: PDVSA (2008)
El detalle por Unidad de Explotación en la División Occidente, sobre la
determinación del Resultado del Estudio de Deterioro es el siguiente:
Fuente: PDVSA (2008)
Para el año 2007 en División Occidente y Sur no hubo indicio de deterioro,
y de presentarse tal indicio en los ejercicios económicos futuros, se registraría el
deterioro utilizando las siguientes cuentas contables, los datos son suministrados
como ejemplo(Fuente: PDVSA, 2008):
CAPITULO V
CONCLUSIONES
El desarrollo de la presente investigación y el seguimiento de cada uno de
los objetivos específicos alcanzados, permitieron mediante los resultados
obtenidos formular las siguientes conclusiones:
Referente al primer objetivo específico: Diagnosticar el sistema de control
interno, según el modelo de estructura integrada (COSO), relacionado con el
cumplimiento de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos” en las
Plantas de Gas de PDVSA División Occidente, puede concluirse que en las
plantas de gas de occidente, efectivamente se aplican las especificaciones
contenidas en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”, con el
mantenimiento de un buen sistema de control interno contable. En este sentido, es
importante resaltar que el entorno marca la pauta de funcionamiento de la empresa
bajo estudio, influyendo en la concienciación de sus empleados, propiciando la
estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre
que hará que se logre. Los factores del entorno de control incluyen la manera en
que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades, organizando y
desarrollando profesionalmente a sus empleados.
A tal efecto, la División Occidente de la empresa analizada evalúa los
riesgos de origen externos e internos que tienden a presentarse y previo a esto
identifican los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí e internamente
coherentes. Por otra parte, en la evaluación de los riesgos se identifican y se
realiza el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos y
ésta sirve de base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos.
En cuanto a las actividades de control, éstas ayudan a asegurar que se lleven
a cabo las instrucciones de la dirección de la empresa, al igual que se tomen las
medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de
los objetivos de la misma, tales instrucciones existen y se dan a través de toda la
organización, a todos los niveles y en todas las funciones y los procesos de
aprobación requieren firmas diferentes que realmente verifiquen lo que están
aprobando.
Dentro de este mismo marco, es bueno indicar que en las plantas de gas
analizadas se identifica, recopila y comunica información pertinente en la forma y
el plazo que permita cumplir a cada empleado con sus responsabilidades, los
sistemas informáticos producen informes que contienen información operativa,
financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y
controlar la empresa de forma adecuada y los empleados comprenden cual es el
papel en el sistema de control interno, para que las actividades individuales estén
relacionadas con el trabajo de los demás; por lo tanto, existe una comunicación
efectiva a través de toda la División Occidente.
Con respecto a la supervisión continuada, se da en el transcurso de las
operaciones, logrando que el alcance y la frecuencia de las evaluaciones
periódicas dependan esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la
eficacia de los procesos de supervisión continuada, y todo el proceso debe ser
supervisado, introduciéndose las modificaciones pertinentes cuando se estime
necesario, esta supervisión continua se da en el transcurso de las operaciones, que
el alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependen esencialmente
de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión
continuada, y todo el proceso debe ser supervisado, introduciéndose las
modificaciones pertinentes cuando se estime necesario.
En este mismo orden de ideas, por medio del trabajo efectuado por la unidad
de auditoría interna como elemento de control, se pudo determinar que en las
plantas de gas estudiadas se establecen los procedimientos para asegurarse que sus
activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable. En este sentido, la empresa reconoce la pérdida por deterioro del
valor de los activos y para una unidad o grupo de unidades generadoras de
efectivo a las que se haya distribuido plusvalía comprada, se efectúa la
comprobación del deterioro anual, a través de la aplicación de la NIC-NIIF 36
“Deterioro del Valor de los Activos”.
De igual manera, pudo comprobarse que se realiza la prueba de deterioro del
valor de los activos con diferente periodicidad, estableciendo los requisitos para el
reconocimiento y la medición de las pérdidas del valor de los activos individuales,
distintos de la plusvalía comprada. La pérdida por deterioro del valor se reconoce
inmediatamente en el resultado del periodo, por tal motivo los informes con
salvedades que existen son el resultado de otras razones distintas.
Por otra parte, desde el punto de vista de la auditoría externa como elemento
de control exógeno, se emite una salvedad de alcance y opinión cuando el auditor
no ha podido acumular toda la evidencia que requieren las normas de auditoría de
aceptación general, por lo que las recomendaciones dadas por los auditores
normalmente no sólo se deben a la anomalía o incumplimiento de los principios y
normas contables ni a incoherencias en sus estados financieros, sino que mas bien
sirven para reforzar el control interno contable establecido; por lo que en las
plantas de gas aplican las recomendaciones de los auditores con respecto al
deterioro o desvalor de los activos para lograr mayor eficacia y eficiencia de las
operaciones y evitar el quiebre de la empresa.
En este caso, es importante resaltar que una nota del informe de auditoría
externa de PDVSA indica que la empresa debe revisar el valor en libros de sus
activos para así determinar algún indicio de deterioro en cuyo caso el valor según
libros pudiera no ser recuperable. Es necesario recordar que la recuperabilidad de
los activos que son mantenidos y utilizados, se mide comparando su valor según
libros contra los ingresos futuros netos y descontados. Si el valor en libros excede
el valor estimado de los ingresos futuros netos descontados de efectivo se debe
reconocer un cargo por deterioro en los resultados del año. Esto demuestra que las
Unidades de Explotación de PDVSA División Occidente verdaderamente cumplen
lo establecido en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”.
En cuanto al segundo objetivo específico, referido a: Describir el proceso
de aplicación de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos” en
PDVSA División Occidente, basado en las políticas y sistemas de información
computarizado internos de la empresa, se tiene que PDVSA realiza un Estudio
de Deterioro del Valor de los Activos, tomando en consideración el Flujo de Caja
de las Unidades Generadoras de Efectivo (División Occidente, Sur y Oriente);
teniendo como premisa la Producción Oficial de Crudo, los precios promedios por
tipo de crudo, la paridad cambiaría, el Plan de Negocios, el cual es suministrado
por la Gerencia de Planificación y que está sustentado en el Sistema Integrado de
Planificación para Exploración y Producción (SIPEP).
Se consolidan los Flujos de Efectivo por Unidad Generadora de Efectivo,
comparando el valor presente de los Flujos por Divisiones con el valor en libros
de los activos. En tal caso si se determina indicio de deterioro se afectas cuentas
del mayor financiero, cuentas de activo y se realiza mediante un asiento,
distribuyéndose la pérdida por deterioro a todos los activos que componen la
Unidad Generadora de Efectivo.
En referencia al tercer objetivo específico, relacionado con la
Determinación de la incidencia del deterioro de las Unidades de Explotación
de PDVSA División Occidente en la información financiera suministrada para
su consolidación, se determinó que para el cierre económico 2008 se realizó el
Estudio de Deterioro del Valor de los Activos, para las Divisiones Occidente, Sur
y Oriente, comprobándose que no hubo indicio de deterioro para la Unidad
Generadora de Efectivo Occidente y Sur, por cuanto los valores de los Flujos
descontados de las Unidades Generadoras de Efectivo, se encuentran por encima
de los valores contables de los activos respectivos.
También es bueno señalar que la depreciación de las instalaciones para la
producción de petróleo y gas se calcula utilizando el método de unidades de
producción por campo, usando como base las reservas probadas desarrolladas. Las
tasas usadas se revisan anualmente y para las plantas se utiliza el método de línea
recta, cuya vida útil promedio oscila entre 12 y 25 años.
En referencia a las causas del deterioro del valor de los activos, la mayoría
de la población coincidió en que se amortiza en el período en que se espera
utilizar el activo por parte de la entidad; por otra parte, para determinar la vida útil
estimada, se toman en cuenta las limitaciones físicas del activo para determinar la
vida útil estimada, también se toman en cuenta las limitaciones económicas, ya
que la vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera
aporte a la empresa.
De la misma manera, se evalúa la obsolescencia técnica derivada de los
cambios y mejoras en la producción, evaluando los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo y que la
pérdida de utilidad de una unidad del activo fijo es ocasionada por su
aproximación a un estado de inutilidad económica producto del progreso
tecnológico.
Ya para terminar, en referencia al objetivo general de la presente
investigación: Evaluar el deterioro del valor de los activos de las plantas de
gas de Petróleos de Venezuela S. A. División Occidente, basado en las medidas
establecidas en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”, se ha
podido apreciar que el detrimento natural esperado es una de las causas del
deterioro del valor de los activos, el cual depende de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que es usado el bien, en este sentido
las plantas de gas funcionan de forma ininterrumpida, es decir, tres turnos en 24
horas, lo cual es un elemento fundamental en la aplicación de programas de
reparaciones y mantenimientos de los activos de la empresa, evaluando el nivel de
cuidado y conservación mientras el activo no está siendo dedicado a tareas
productivas y la obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la
producción. En cuanto a la caducidad del valor de los activos por razones
económicas se deja de utilizar el activo y al culminar su vida útil son
reemplazados.
En fin, los activos de las plantas de gas de Petróleos de Venezuela S.A.
División Occidente son evaluados basados en las medidas establecidas en la
NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”, estableciendo los controles
internos y los procedimientos para asegurarse que el valor de sus activos no
estén contabilizados por encima de su importe recuperable; si este fuera el
caso, el activo se presentaría como deteriorado y la empresa reconocería
contablemente la correspondiente pérdida de valor por deterioro.
En este sentido, PDVSA determina la pérdida por deterioro cuando el valor
en libros de sus activos se compara contra los flujos de efectivos futuros netos y
descontados, los cuales se espera sean generados por esos activos, de acuerdo con
sus segmentos de negocios, ubicaciones geográficas y el uso final de la
producción generada por cada una de ellas.
Otro de los elementos utilizados para el cálculo de la pérdida por deterioro,
es el costo por desmantelamiento, el cual se determina utilizando las premisas del
flujo de caja descontado relacionadas con las reservas probadas de petróleo y gas,
el plan de negocios de PDVSA por un período de 20 años, cuya fuente es el
Sistema Integrado de Planificación para Exploración y Producción, la moneda
base para el año de cálculo, una tasa de descuento del 12% y la distribución de los
activos por área geográfica.
Tomando en cuenta que los procesos financieros en las empresas son de vital
importancia, las plantas de gas de PDVSA División Occidente, no escapan a la
necesidad de conocerlos a fondo para poder mejorar el control interno de sus
operaciones, por lo tanto, al efectuar a cabalidad la evaluación del deterioro del
valor de sus activos, atendiendo a la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los
Activos”, las gerencias de las empresas contribuyen con su reforzamiento y con la
minimización de los riesgos de control. Igualmente es importante que se lleve un
registro contable pormenorizado del deterioro del valor de los activos para uso
interno de la empresa, así como también para la formulación de objetivos y
programas de operación, con la finalidad de preparar estados financieros
confiables, relevantes y comparables.
Por último, es bueno aclarar que los analistas financieros de las plantas de gas
del sector petrolero trabajan cada día por emplear nuevas y mejores técnicas
contables acerca del deterioro del valor de los activos acudiendo a sistemas de
información altamente eficientes, con el objeto de ser más exitosos y de esta
manera tener mayor certeza en sus cálculos y en sus decisiones.
RECOMENDACIONES
Con base en los resultados y las conclusiones obtenidas se proponen las
siguientes recomendaciones:
A LAS PLANTAS DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A.
DIVISIÓN OCCIDENTE.
Se recomienda a los Analistas Financieros de la Gerencia de Gas Asociada
a la División Occidente y la Gerencia de Finanzas División Occidente continuar
manteniendo un adecuado control sobre los estados financieros donde se refleje la
obsolescencia, depreciación y caducidad de los activos, atendiendo a la NIC-NIIF
36 “Deterioro del Valor de los Activos”.
Por otra parte, mediante auditorías internas realizar revisiones periódicas
acerca del deterioro del valor de los activos, a fin de garantizar el cabal
cumplimiento de los requisitos y controles establecidos por la empresa,
efectuando los procedimientos, políticas y tareas específicas existentes para la
evaluación del deterioro del valor de los activos y garantizar el cumplimiento de la
aplicación de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”, con la
finalidad de conocer y aplicar los lineamientos establecidos por la empresa en el
período correspondiente.
Establecer revisiones periódicas del deterioro del valor de los activos de las
plantas de gas de PDVSA División Occidente, por medio del análisis de las
cuentas contables versus las inspecciones físicas a los activos, a fin de garantizar
el registro oportuno de los impactos negativos que pudieran afectar a los estados
financieros.
De igual manera, atender a las recomendaciones de los auditores tanto
externos como internos para lograr subsanar errores, omisiones y minimizar los
riesgos, lo cual les traería mayores beneficios al quedar en mejores condiciones de
tomar decisiones adecuadas y oportunas para sus empresas.
A LOS FUTUROS INVESTIGADORES
Promover la realización de estudios similares en otras zonas del país, así
como en otros sectores empresariales con el fin de incrementar esta línea de
investigación, para determinar la relación del deterioro del valor de los activos en
otras áreas, al igual que con otras variables y asumir los resultados de este estudio
como punto de partida para programar acciones y estrategias tendientes a
promover el cumplimiento de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los
Activos”.
A LOS ORGANISMOS GUBERNAMENTALES
Ser garantes del cumplimiento de las medidas establecidas en la NIC-
NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos”, en las plantas de gas de todo el
territorio nacional.
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Tamayo Y Tamayo (2001). El proceso de la investigación científica. Editorial Limusa. México.
ANEXOS
ANEXO “A” INSTRUMENTO
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
CONVENIO UCLA - LUZ ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURÍA
MENCIÓN: AUDITORIA V CORTE
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LAS PLANTAS
DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE
OCCIDENTE BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-
NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
Instrumento
Por: Lic. Elizabeth Rodríguez C. I.: 11.263.478
Maracaibo, 2008
El presente instrumento forma parte del trabajo de grado de la Especialización en Contaduría. Mención: Auditoría, del convenio UCLA – LUZ. A través del mismo se pretende recabar información acerca del riesgo de quiebra en las empresas privadas del sector salud en la región zuliana por el manejo inadecuado de inventarios.
INSTRUCCIONES:
• Lea detenidamente cada una de las siguientes afirmaciones.
• El cuestionario está conformado por preguntas cerradas, donde se requiere
responda a cada una de ellas, poseen dos alternativas de respuesta, bien sea
SI (1) o NO (0).
• Sus respuestas serán confidenciales y del manejo único y exclusivo del
investigador a objeto del estudio. Por favor responda todas las preguntas.
Responda todas las preguntas marcando una sola opción, de acuerdo al siguiente ejemplo.
ALTERNATIVAS
SI NO
1 En la institución se elabora una planificación anual sobre las compras a realizar.
X
Gracias por su valiosa colaboración.
Considera que en la empresa donde Ud. Labora: ALTERNATIVAS
SI NO
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Control interno
Indicador: Ambiente de control
1 El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de la empresa.
2 El entorno de control influye en la concienciación de sus empleados respecto al control.
3 Los factores del entorno de control incluyen la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados.
4 El entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Control interno
Indicador: Evaluación de riesgos
5 La organización evalúa los riesgos de origen externos e internos que tienen a los que se presenta.
6 Una condición previa a la evaluación del riesgo es la identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí e internamente coherentes.
7 La evaluación de los riesgos consiste en la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos.
8 La evaluación de los riesgos sirve de base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Control interno
Indicador: Actividades de control
9 Las actividades de control ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la empresa.
10 Las actividades de control ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la empresa.
11 Las actividades de control existen a través de toda la organización y se dan en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones.
12 Los procesos de aprobación requieren firmas diferentes que realmente verifiquen lo que están aprobando antes de firmar.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Control interno
Indicador: Información y comunicación
13 Se identifica, recopila y comunica información pertinente en forma y plazo que permita cumplir a cada empleado con sus responsabilidades.
14 Los sistemas informáticos producen informes que contienen información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar la empresa de forma adecuada.
15 Los empleados comprenden cual es el papel en el sistema de control interno.
16 Los empleados comprenden que las actividades individuales estén relacionadas con el trabajo de los demás.
17 Existe una comunicación efectiva a través de toda la organización.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Control interno
Indicador: Supervisión o monitoreo
18 La supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones.
19 El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependen esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada.
20 Todo el proceso debe ser supervisado, introduciéndose las modificaciones pertinentes cuando se estime necesario.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Auditoría interna
Indicador: Aplicación de la NIC-NIIF 36
21 Establecen los procedimientos para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
22 La empresa reconoce la pérdida por deterioro del valor de los activos.
23 Para una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido plusvalía comprada, se efectúa la comprobación del deterioro anual.
24 Para diferentes unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo, se realiza la prueba de deterioro del valor con diferente periodicidad.
25 Se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales
distintos de la plusvalía comprada.
26 La pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el resultado del periodo.
27Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Auditoría externa
Indicador: Salvedades
27 Los informes con salvedades son resultado de una limitación en el alcance de la auditoría.
28 Los informes con salvedades son resultado de no seguir los principios de contabilidad generalmente aceptados.
29 Los informes con salvedades toman la forma de una salvedad tanto del alcance como de la opinión o tan sólo de la opinión misma.
30 Se ha emitido una salvedad de alcance y opinión sólo cuando el auditor no ha podido acumular toda la evidencia que requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Auditoría externa Indicador: Recomendaciones
31 Las recomendaciones dadas por los auditores se deben a la anomalía o incumplimiento de los principios y normas contables.
32 Las recomendaciones dadas por los auditores se deben a anomalías en sus estados financieros, sin darse cuenta que esto afecta al desarrollo de la empresa.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Auditoría externa
Indicador: Aplicación de las recomendaciones
33 Aplican las recomendaciones de los auditores para evitar el quiebre de la empresa.
.34 Aplican las recomendaciones de los auditores con respecto al deterioro desvalor de los activos.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Estados financieros
Indicador: Balance general
35 El balance general muestra la situación de la empresa, es decir, como están sus activos, pasivos y capital.
36 El deterioro de los activos fijos se ve reflejado en el Balance General.
37 Conoce cuál es el impacto que se presenta en los estados financieros cuando el deterioro de los activos fijos no es
reflejado en el balance general.
38 La empresa revela, para cada activo, las cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y después de los doce meses siguientes desde la fecha del balance.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Estados financieros
Indicador: Depreciación
39 La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, es distribuida, de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil.
40 La forma en que la depreciación se calcula para efectos fiscales es de esta manera el método pertinente para las decisiones de inversión de capital.
41 A medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo, se reduce el valor en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Vida útil del activo
42 Se amortiza el período en que se espera utilizar el activo por parte de la entidad
43 Para determinar la vida útil estimada, se toman en cuenta las limitaciones físicas del activo.
44 Para determinar la vida útil estimada del activo, se toman en cuenta las limitaciones económicas.
45 La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Obsolescencia técnica
46 Se evalúa la obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción.
47 Se evalúan los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
48 La pérdida de utilidad de una unidad del activo fijo es ocasionada por su aproximación a un estado de inutilidad económica producto del progreso tecnológico,
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Deterioro físico natural
49 Se toma en cuenta el deterioro natural esperado, que depende de
factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el bien.
50 Se realiza el programa de reparaciones y mantenimiento de los activos de la empresa.
51 Se evalúa el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado a tareas productivas.
Variable: Deterioro del valor de los Activos Dimensión: Causas del deterioro del valor de los activos
Indicador: Caducidad
52 Por razones económicas se deja de utilizar el activo.
53 Al culminar su vida útil los activos son reemplazados.
ANEXO “B”
VALIDACION DEL INSTRUMENTO
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
CONVENIO UCLA - LUZ ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURÍA
MENCIÓN: AUDITORIA V CORTE
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LAS PLANTAS
DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE
OCCIDENTE BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-
NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
Validación del instrumento
Por: Lic. Elizabeth Rodríguez C. I.: 11.263.478
Maracaibo, 2008
Datos personales:
Nombre y Apellidos:_______________________________________________
Institución donde trabaja: ___________________________________________
Título de Pregrado: _______________________________________________
Título de Post-grado: ______________________________________________
Institución donde lo obtuvo: _________________________________________
Año: ___________________________________________________________
Trabajos Publicados: ______________________________________________
Título de la Investigación:
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LAS PLANTAS
DE GAS DE PETRÓLEOS DE VENEZUELA S. A. DIVISIÓN DE
OCCIDENTE BASADO EN LAS MEDIDAS ESTABLECIDAS EN LA NIC-
NIIF 36 “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS”
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
OBJETIVO GENERAL
Evaluar el deterioro del valor de los activos de las plantas de gas de
Petróleos de Venezuela S. A. División de Occidente, basado en las medidas
establecidas en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del valor de los activos”.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Diagnosticar el sistema de control interno, según el modelo de estructura
integrada (COSO), relacionado con el cumplimiento de la NIC-NIIF 36
“Deterioro del Valor de los Activos” en las Plantas de Gas de PDVSA División
Occidente.
Describir el proceso de aplicación de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor
de los Activos” en PDVSA División Occidente, basado en las políticas y sistemas
de información computarizado internos de la empresa.
Determinar la incidencia del deterioro de las Unidades de Explotación de
PDVSA División Occidente en la información financiera suministrada para su
consolidación.
Variables que se pretende medir:
• Deterioro del valor de los activos
Juicios del Experto:
En líneas generales, considera que los indicadores de la variable están
inmersos en su contexto teórico de forma:
Suficiente Medianamente suficiente
Insuficiente
Observación:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____
Considera que los reactivos del cuestionario miden los indicadores
seleccionados para la variable de manera:
Suficiente Medianamente suficiente
Insuficiente
Observación:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____
El instrumento diseñado mide la variable:
Suficiente Medianamente suficiente
Insuficiente
El instrumento diseñado es:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
____
________________________________
Firma
ANEXO “C” CONFIABILIDAD DEL
INSTRUMENTO
Prueba Piloto – Confiabilidad Deterioro del valor de los activos
D Control interno Auditoría Interna Auditoría Externa Estados financieros Causas del deterioro del valor de los activos I Ambiente de
control Evaluación de
riesgos Actividades de
control Información y comunicación
Supervisión o monitoreo
Aplicación de la NIC-NIIF 36.
Salvedades Recomendaciones
Aplicación de las
recomendaciones
Balance General Depreciación Vida útil del activo
Obsolescencia técnica
Deterioro físico
natural
Caducidad
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42
43
44
45
46
47
48
49 50 51 52 53
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 1 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 35 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 42 3 1 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 1 1 23 4 1 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 1 1 23 5 1 1 1 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 1 1 29 6 1 1 1 1 1 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 1 1 25 7 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 34 8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 1 1 31 9 1 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 1 1 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 25 10 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 42 ∑ 10 7 10 10 7 10 5 10 5 10 6 6 10 6 10 0 0 10 0 0 1
0 10
10
2 2 10
10
2 0 1 1 0 0 0 0 2 2 2 10 10 6 10
10
10
3 10
10
5 5 2 2 10 10 309
-
X
1 0.7 1 1 0.7 1 0.5 1 0.5 1 0.6 0.6 1 0.6 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0.2
0.2
1 1 0.2
0 0.1
0.1 0 0 0 0 0.2 0.2 0.2 1 1 0.6 1 1 1 0.3
1 1 0.5
0.5
0.2
0.2
1 1
30.9
S² 0 0.06
0 0 0.06
0 0.13
0 0.13
0 0.096
0.096
0 0.096
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.008
0.008
0 0 0.008
0 0 0 0 0 0 0 0.008
0.008
0.008
0 0 0.096
0 0 0 0.46
0 0 0.13
0.13
0.008
0.008
0 0
11.7
1
S 0 0.25
0 0 0.25
0 0.35
0 0.35
0 0.31 0.31 0 0.31 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.29
0.29
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.29 0.29 0.29 0 0 0.31 0 0 0 0.65
0 0 0.35
0.35
0.29
0.29
0 0
5.82
p1 1 0.7 1 1 0.7 1 0.5 1 0.5 1 0.6 0.6 1 0.6 1 0 0 1 0 0 1 1 1 0.2
0.2
1 1 0.2
0 0.1
0.1 0 0 0 0 0.2 0.2 0.2 1 1 0.6 1 1 1 0.3
1 1 0.5 0.5 0.2
0.2
1 1
0.0
q1 0 0.3 0 0 0.3 0 0.5 0 0.5 0 0.4 0.4 0 0.4 0 1 1 0 1 1 0 0 0 0.8
0.8
0 0 0.8
1 0.9
0.9 1 1 1 1 0.8 0.8 0.8 0 0 0.4 0 0 0 0.7
0 0 0.5 0.5 0.8
0.8
0 0
0.0
p1q1
0 0.21
0 0 0.21
0 0.25
0 0.25
0 0.24 0.24 0 0.24 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.16
0.16
0 0 0.16
0 0.09
0.09
0 0 0 0 0.16 0.16 0.16 0 0 0.24 0 0 0 0.21
0 0 0.25
0.25
0.16
0.16
0 0
4.05
ANEXO “D” OPERACIONALIZACION DE LA
VARIABLE
CUADRO Nº 1 OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE
Objetivo General: Evaluar el deterioro de activos de las plantas de gas de Petróleos de
Venezuela S. A. División de Occidente, basado en las medidas establecidas en la NIC-NIIF 36 “Deterioro del valor de los activos”
Objetivos Específicos Variable
Dimensión Indicadores Items
Diagnosticar el sistema
de control interno, según el modelo de estructura
integrada (COSO), relacionado con el
cumplimiento de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del
Valor de los Activos” en las Plantas de Gas de
PDVSA División Occidente.
Det
erio
ro d
el v
alor
de
los A
ctiv
os
Control Interno
Ambiente de control 1,2,3,4 Evaluación de riesgos 5,6,7,8 Actividades de control 9,10,
11,12 Información y comunicación 13,14,
15,16, 17
Supervisión o monitoreo 18,19, 20
Auditoría Interna
Aplicación de la NIC-NIIF 36. 21,22 23,24 25,26
Auditoría Externa
Salvedades 27,28, 29,30
Recomendaciones 31,32 Aplicación de las recomendaciones
33,34
Describir el proceso de aplicación de la NIC-NIIF 36 “Deterioro del Valor de los Activos” en PDVSA División Occidente, basado en las políticas y sistemas de información computarizado internos de la empresa.
Procesos Internos
Informes
Manual de Políticas
Manual de Funcionamiento
No aplica
Determinar la incidencia del deterioro de las Unidades de Explotación de PDVSA División Occidente en la información financiera suministrada para su consolidación.
Impacto
Financiero
Informes Especializados
Cuadros Financieros
Cálculos
No aplica
Fuente: Rodríguez (2008)
ii
iii
